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Contenido
INFORME ESPECIAL

rea Contabilidad y Costos

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IASB: Proyecto de Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas-Seccin 12 ........................................................................................................ VII-1 Apreciaciones Contables a las Cuentas de Ingresos de Gestin ........................................... VII-4

APLICACIN PRCTICA Plan Contable General Revisado y las NIIF's ASESORA APLICADA PREGUNT AS Y RESPUEST AS PREGUNTAS RESPUESTAS
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VII-9 VII-10

La seccin 12 del Proyecto de NIIF para PyME, que fuera publicada por el IASB en el mes de enero del 2007, contiene el tema sobre Existencias o Inventarios.
dan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados. a la adquisicin de productos terminados, materias primas o servicios. Tratamiento contable de los descuentos: Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen al determinar el costo de adquisicin. 12.6 Costo de las existencias adquiridas con pago diferido La norma seala que una entidad puede adquirir inventarios con pago diferido o aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiacin, dicho elemento, por ejemplo, una diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe pagado, se reconoce como gasto por intereses a lo largo del perodo de financiacin.

SECCIN 12: INVENTARIOS


Esta seccin de la norma contiene veintin (21) prrafos y ellos tratan sobre el tema de Polticas Contables, Estimaciones y Errores.

Medicin de los inventarios


12.3 Medicin al costo o valor neto de realizacin, el que sea el menor La norma seala que una entidad deber medir los inventarios al importe que sea menor entre el costo y el valor de venta menos los costos de terminacin y venta.

Alcance
12.1Definicin de existencias o inventarios El proyecto de la norma seala que las existencias o inventarios son ACTIVOS: a) Mantenidos para su venta en el curso normal de la operacin. b) En el proceso de produccin para su venta. c) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios. 12.2 Excepciones al alcance de la norma Esta seccin no se aplica en la medicin de los inventarios mantenidos por: a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin y de minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por su valor razonable menos el costo de venta, con cambios en resultados. b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que miN. 148 7 Primera Quincena - Diciembre 200 2007

Costo de los inventarios


12.4 Medicin inicial de los inventarios La norma seala que una entidad deber incluir en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actual.

Costos de transformacin
12.7 Partidas que comprende el costo de transformacin La norma seala que los costos de transformacin de los inventarios comprenden: - Los costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa y la materia prima. - Una distribucin sistemtica de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Actualidad Empresarial

Costo de adquisicin
12.5 Partidas que comprende el costo de adquisicin La norma seala que el costo de adquisicin de los inventarios comprender: - El valor de compra. - Los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente por la entidad de las autoridades fiscales). - Los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles

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Informe Especial

IASB: Proyecto de Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas-Seccin 12

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Informe Especial
Costos indirectos fijos de produccin: Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y el mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la misma. Costos indirectos variables de produccin: Son los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. ste es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformacin de cada producto no sean identificables por separado, una entidad deber distribuirlos entre los productos utilizando bases coherentes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. Subproductos: La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso, la entidad deber medirlos al valor realizable neto, menos el costo de terminacin y venta, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Por ello, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su costo. cieros prev que, en algunas circunstancias, el cambio en el valor razonable del instrumento cubierto en una cobertura de riesgo de inters fijo o de riesgo de precio de materia prima cotizada que se posea, debe ajustar el importe en libros de la misma.

Costos excluidos de los inventarios


12.12 Costos excluidos que deben ser reconocidos como gastos La norma seala que son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y, por tanto, reconocidos como gastos del perodo en el que se incurren, los siguiente: a) Las cantidades no habituales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin. b) Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior. c) Los costos indirectos de administracin que no contribuyan a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actual. d) Los costos de venta.

Distribucin de los costos indirectos fijos de produccin


12.8 Procedimientos de distribucin de los costos indirectos fijos de produccin La norma seala que una entidad deber distribuir los costos indirectos fijos de produccin entre los costos de transformacin en funcin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal: es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios perodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin si se aproxima a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Tratamiento contable de los costos indirectos no distribuidos: se reconocern como gastos del perodo en que sean incurridos. En perodos de produccin anormalmente alta, el importe de costos indirectos distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que los inventarios no se midan por encima del costo. Los costos indirectos variables de produccin se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.

Otros costos incluidos en los inventarios


12.10 Inclusin de otros costos en la medida que se incurran y sean necesarios para ponerlos en condicin y ubicacin actuales La norma seala que una entidad deber incluir otros costos en el costo de los inventarios slo en la medida en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser apropiado incluir en el costo de los inventarios: - Costos indirectos no derivados de la produccin. - Los costos del diseo de productos para clientes especficos. Si una entidad opta por capitalizar los costos por prstamos segn el prrafo 24.2(b), la NIC 23 Costos por prstamos identifica las limitadas circunstancias en las que los costos por prstamos se incluyen en el costo de los inventarios. 12.11 Incidencia del cambio en el valor razonable del instrumento cubierto en una cobertura de riesgo de inters fijo o de riesgo de precio de materia prima cotizada El prrafo 11.33(b) de la Seccin 11 Activos Financieros y Pasivos Finan-

Costo de los inventarios para un proveedor de servicios


12.13 Costo de los proveedores de servicios La norma seala que en la medida en que un suministrador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga su produccin. Se debe considerar que: - Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. - La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn, sino que se reconocern como gastos del perodo en el que se hayan incurrido. - Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
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Produccin conjunta y subproductos


12.9 Determinacin de los costos de los coproducos y subproductos Coproducos o produccin conjunta: El proceso de produccin puede dar

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Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos
12.14 Determinacin del costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos Segn la Seccin 35 Sectores Industriales Especializados, los inventarios que comprenden productos agrcolas, que una entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se medirn, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados de venta en el momento de su cosecha. ste se convierte en el costo de los inventarios en esa fecha, a efectos de la aplicacin de la presente seccin. Uso de la misma frmula de costeo: Una entidad deber utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y un uso similar. Uso de distintas frmulas de costeo: Para los inventarios con una naturaleza o un uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. Mtodo FIFO: El mtodo ltima entrada primera salida (LIFO) no est permitido en esta norma.

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producto que tengan similar propsito o uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geogrfica. Reversin de la prdida por deterioro 26.4 Una entidad deber llevar a cabo una nueva evaluacin del precio de venta menos los costos de terminacin y venta en cada perodo siguiente. Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro de valor de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor de venta menos los costos de terminacin y venta como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, la entidad deber revertir el importe del deterioro de valor (es decir, la reversin se limita al importe original de prdida por deterioro) de manera que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el valor de venta revisado menos los costos de terminacin y venta.

Deterioro del valor de los inventarios


12.18 Tratamiento contable de la prdida de valor de los inventarios Los prrafos 26.2-26.4 requieren que a cada fecha a la cual se informa una entidad evale si los inventarios estn deteriorados, es decir, no son recuperables (por ejemplo, por daos, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Los mencionados prrafos requieren que, cuando una partida (o grupos de partidas) de inventarios est deteriorada, la entidad mida el inventario a su valor de venta menos los costos de terminacin y venta y que reconozca una prdida por deterioro de valor. Los mencionados prrafos requieren tambin, en algunas circunstancias, la reversin del deterioro anterior. Seccin 26: Deterioro de valor de activos no financieros Precio de venta menos de terminacin y venta. 26.2 Una entidad deber evaluar en cada fecha a la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad deber hacer la evaluacin comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares, vase el prrafo 26.3) con su valor de venta menos los costos de terminacin y venta. Cuando se haya deteriorado el valor de una partida del inventario (o grupo), la entidad deber reconocer una prdida en resultados por la diferencia entre el importe en libros y el precio de venta menos los costos de terminacin y venta. 26.3 Cuando la determinacin de los inventarios a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta partida por partida no sea practicable, la entidad podr agrupar, para la evaluacin del deterioro de valor, partidas de inventario relacionadas con la misma lnea de

Tcnicas de medicin del costo, tales como el costo estndar y el mtodo de los minoristas
12.15 Tcnicas aplicables a la medicin del costo de los inventarios La norma seala que para medir el costo de los inventarios, una entidad puede utilizar tcnicas tales como: - El mtodo del costo estndar. - El mtodo de los minoristas, siempre que los resultados se aproximen al costo. Los costos estndares tendrn en cuenta los niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. Estos se revisarn de forma regular y, si es preciso, se modificarn en funcin de las condiciones vigentes. El mtodo de los minoristas mide el costo deduciendo del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto.

Reconocimiento como un gasto


12.19 Reconocimiento del costo de ventas La norma seala que cuando los inventarios se vendan, la entidad deber reconocer el importe en libros de los mismos como un gasto (costo de ventas) en el perodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. 12.20 Inventarios que forman parte del costo de otros activos Algunos inventarios pueden incorporarse a otras cuentas de activo, por ejemplo inventarios utilizados como un componente de elementos de propiedades, planta y equipo de propia construccin. Los inventarios incorporados a otro activo de esta manera, se reconocern como un gasto a lo largo de la vida til del mismo.

Frmulas del costo


12.16 Aplicacin del mtodo de identificacin especfica para inventarios que no son habitualmente intercambiables La norma seala que una entidad deber asignar el costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales. 12.17 Mtodos PEPS y COSTO PROMEDIO La norma seala que una entidad deber asignar el costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 12.16, utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado.
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Informacin a Revelar
12.21Revelaciones en notas a los estados financieros La norma seala que una entidad deber revelar: a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de costos utilizada. b) El importe en libros total de los inventarios, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad. c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
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Aplicacin Prctica
el perodo, segn el prrafo 12.18 y el prrafo 26.4, y una descripcin de las circunstancias o sucesos que llevaron a tal reversin. f) El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.
Fuente: IASB

perodo (costo de los bienes vendidos). d) El importe de los deterioros de valor de los inventarios reconocidos como gasto en el perodo, segn el prrafo 12.18 y los prrafos 26.2-26.4. e) El importe de cualquier reversin de deterioro de valor reconocido en

Ficha tcnica
Autor Ttulo : C.P.C. Carlos Paredes Retegui : IASB: Proyecto de Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas-Seccin 12 : Actualidad Empresarial, N 148- Primera de Diciembre 2007

Fuente

Instituto Pacfico

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