TRIBUTACIN

CPC.: Anglica M. Ramrez De la Torre

QUINTA UNIDAD IMPUESTO A LA RENTA

1. TEORA DE RENTA De acuerdo a los trminos en que ha sido plasmado el impuesto a la renta en nuestra legislacin positiva, podemos afirmar que no toda ganancia es renta y que no toda renta es ganancia. Con la finalidad de precisar el mbito de aplicacin del impuesto a la renta, la doctrina ha elaborado mltiples teoras donde confluye sobretodo consideraciones de ndole econmica y financiera. Sin embardo, a pesar de la variedad de definiciones de renta que podemos encontrar, son las tres las ms aceptadas. Cada ley del impuesto a la renta contiene ms bien soluciones propias para definir el concepto de renta, que en mayor o menor grado participan de una u otra orientacin. 1.1. TEORA DE RENTA PRODUCTO O TEORA DE LA FUENTE De acuerdo con esta teora, constituye renta el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin. Se entiende que la renta debe ser un producto o riqueza nueva, distinta y separable de la fuente que la produce, quedando dicha fuente en condiciones de seguir produciendo rentas. Por ello, bajo dicha concepcin no constituir renta la enajenacin de bienes de capital o del activo fijo, ya que la transferencia de los mismos agota la fuente productora. Siendo ello as, los elementos caractersticos que debe contener la renta bajo la ptica de esta teora son los siguientes: a) La periodicidad en el beneficio, bastando que dicha periodicidad sea potencial. b) El mantenimiento o permanencia de la fuente productora, en el sentido que la fuente sobreviva a la produccin de la renta con lo cual mantiene su capacidad de repetirla en el futuro. Por tanto, es necesario que la fuente haya sido habilitada para ello. Este criterio se puede apreciar en el artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, LIR en adelante, donde se seala que las rentas alcanzadas por este impuesto son aquellas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. De igual forma, el primer prrafo del inciso a) del artculo 23 de la LIR tambin se cie a la teora de la renta producto. 1.2. TEORA DEL FLUJO DE RIQUEZA Se considera renta a la totalidad de los ingresos provenientes de terceros, es decir, el total del flujo de riqueza que desde los terceros fluya hacia el contribuyente en un periodo de tiempo dado. Como se puede apreciar, a diferencia de la renta-producto, para esta concepcin no interesa que el ingreso provenga de una fuente durable susceptible de generar ingresos peridicos, sino que ampla el concepto de renta a todo beneficio o ingreso nuevo que ha fluido hacia el contribuyente producto de una operacin con terceros. 1.2.1. Ganancias de capital: Podemos decir sobra las ganancias de capital que se trata de ingresos obtenidos por la realizacin de bienes de capital. Dichas ganancias no constituyen renta bajo la teora de la renta producto, pues la fuente productora aqu es el bien vendido, que se agota (desaparece) con la produccin de la ganancia. 1.2.2. Ingresos por Actividades Accidentales: Son ingresos originados por una habilitacin transitoria y eventual de una fuente productora, o sea que proviene de actos accidentales que no implican una organizacin de actividades con el mismo fin.

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1.2.3. Ingresos Eventuales: Son ingresos cuya produccin depende de un factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien lo obtiene, tales como los premios de lotera y los juegos de azar. No hay periodicidad, ni habilitacin racional de la fuente, de modo que no podrn ser incluidos en la teora de renta- producto. 1.2.4. Ingresos a Ttulo Gratuito: Comprende tanto a las transmisiones gratuitas por acto entre vivos (regalos, donaciones) como por la causa de muerte (legados y herencias). 1.3. TEORA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL Mediante este criterio se busca gravar el integro de la capacidad contributiva, considerando renta a la suma de los consumos ms el incremento del patrimonio al final del periodo. Resulta irrelevante si el incremento proviene de una fuente durable o de un tercero, por lo que se incluyen otros ingresos adems de los considerados bajos los criterios de la renta producto o flujo de riqueza, destacando entre ellos los siguientes: 1.3.1. Variaciones patrimoniales: se trata de cambios operados en el valor de los bienes de propiedad de sujeto, en un determinado periodo, sin importar las causas. Lgicamente, al no provenir de una fuente durable, ni tratarse de ingresos peridicos, no constituyen rentas segn el criterio de la renta producto. Igualmente, al no ser producto de operaciones con terceros, tampoco sern rentas para el criterio el flujo e riqueza. 1.3.2. Consumo: se incluye como renta al momento empleado por el sujeto en la satisfaccin de sus necesidades. Son consideradas como una manifestacin de la capacidad contributiva del sujeto, y por tanto renta gravable de este, aun cuando no provengan de una fuente durable, no sean peridicos, o producto de operaciones con terceros. 2. CRITERIOS DE VINCULACIN OBJETIVOS Y SUBJETIVOS Con relacin a qu nexos utilizarn los Estados para establecer la vinculacin tal como seala GARCIA MULLN, no se ha establecido si stos deben basarse en principios jurdicos o deben basarse slo en una decisin poltica; en la prctica, conforme hemos expresado anteriormente, en virtud a los criterios de vinculacin los Estados fijan parmetros a su potestad tributaria, vista como su capacidad de exigir el cumplimiento del pago del impuesto. En cuanto a los criterios de vinculacin, stos pueden clasificarse en objetivos o subjetivos los mismos que pasaremos a explicar a continuacin: 2.1. CRITERIO DE VINCULACIN OBJETIVA Bajo este tipo de criterios de vinculacin se relaciona al sujeto pasivo y el hecho econmico con el Estado en razn a la ubicacin territorial de la fuente productora de la renta, es decir, se centra la atencin en el hecho econmico en s prescindindose de elementos de valoracin personal, para incidir en apreciaciones de corte econmico. Por ello, el Estado se irrogar el derecho de exigir el pago del impuesto independientemente de la nacionalidad, ciudadana, domicilio o residencia del sujeto pasivo. As, bajo este tipo de criterio de vinculacin, la potestad tributaria se fundamenta concretamente en la pertenencia del hecho gravado a la estructura econmica de determinado pas. El criterio de la fuente tiene un fundamento eminentemente econmico, toda vez que la riqueza que produce una economa debe ser gravada por el poder poltico de la economa que la genera. En tal sentido, resulta que el pas de la ubicacin del bien o actividad productora de renta, ser el que se encuentre habilitado para efectuar el gravamen, en mrito a que el mismo fluye de una fuente correspondiente al circuito econmico del Estado; en concordancia con ello, todo ingreso proveniente de fuentes externas ser considerado como proveniente de fuente extranjera, aun as sean percibidos por sujetos domiciliados o por nacionales.

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Ahora bien, el concepto de fuente en el criterio de vinculacin objetivo comprende el lugar de obtencin de la renta, la manifestacin de riqueza, la realizacin del servicio, el uso del mercado, la utilizacin econmica entre otras. Como sealamos, la riqueza se genera en la economa del pas que la crea. Por ello, el Estado justifica el ejercicio de su potestad econmica toda vez que el sujeto pasivo debe contribuir con el sostenimiento de las condiciones que hicieron posible que ste genere ingresos (seguridad, infraestructura, servicios pblicos, etc.). 2.2. CRITERIO DE VINCULACIN SUBJETIVA Los criterios de vinculacin subjetivos son aquellos que toman en consideracin circunstancias relacionadas al sujeto pasivo, es decir, a su estatus personal. En tal sentido, los criterios de conexin son las circunstancias personales que participan en el hecho generador de la obligacin tributaria. Aqu la relevancia se encuentra afincada en las personas que realizan el hecho econmico, tomndose en consideracin las cualidades a saber: la nacionalidad, el domicilio o residencia y lugar de constitucin. 2.2.1 Nacionalidad: A travs de este criterio de vinculacin subjetivo, el nexo es la nacionalidad del sujeto pasivo motivo por el cual es un criterio eminentemente poltico; as, las rentas que perciben las personas sern gravadas en el pas del cual son nacionales. Un criterio similar a ste es el de la ciudadana que es utilizado en algunos pases. Cabe indicar que este criterio es utilizado nicamente para las personas naturales. 2.2.2. Residencia: Mediante este criterio, el sujeto pasivo ser considerado como contribuyente del Impuesto a la Renta respecto del Estado en el cual domicilia, entendindose por domicilio el lugar donde el contribuyente reside habitualmente, ya que a diferencia del criterio de nacionalidad, el domicilio tiene un sustento social, en tanto se fundamenta en que aquel que vive en determinada forma organizada de sociedad, debe contribuir a su financiamiento. No obstante ello, debe advertirse que el criterio de vinculacin del domicilio no es privativo de las personas naturales, sino que alcanza tambin a las personas jurdicas a las cuales se les considera domiciliadas en la medida que se encuentren constituidas o establecidas en el pas. 2.2.3. Lugar de constitucin o sede de direccin efectiva: sabemos por las normas de derecho civil, que las personas jurdicas son creadas por Ley y poseen existencia independiente de las personas que la conforman, correspondiendo su regulacin a las normas de derecho civil; en tal sentido, de acuerdo con el artculo 2028 del Cdigo Civil, las personas jurdicas deben inscribirse en el registro correspondiente a su domicilio. Asimismo, segn el artculo 20 de la Ley General de Sociedades, el domicilio de la sociedad es el lugar, sealado en el estatuto, donde desarrolla alguna de sus actividades principales o donde instala su administracin. 3. EXONERACIONES E INAFECTACIONES Las normas tributarias establecen exenciones, que pueden ser inafectaciones o exoneraciones como beneficios tributarios para los deudores tributarios. 3.1. LA INAFECTACIN Es el beneficio tributario que implica que el supuesto de hecho se encuentra fuera del mbito de aplicacin del tributo. As en el caso del Impuesto a la Renta las rentas Inafectas son aquellas que no se encuentran en el campo de aplicacin del dicho Impuesto. a) Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales. b) Indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades. c) Las compensaciones por tiempo de servicios.

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d)
e)

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia

3.2. LA EXONERACIN Es el beneficio tributario por el cual por disposicin legal, a un supuesto de hecho que se encuentra comprendida dentro del campo de aplicacin del tributo se determina la exclusin del pago del mismo por un determinado perodo. Al respecto, La Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor a tres aos, plazo que puede ser prorrogable por tres aos ms. As, en el caso del Impuesto a la Renta se consideran operaciones exoneradas a aquellas que estando dentro del campo de aplicacin del Impuesto a la Renta han sido materia de dispensa en cuanto al pago del impuesto. En general una norma tributaria como puede ser la Ley del IGV y la Ley del Impuesto a la Renta, seala en sus normas respectivas supuestos de exoneracin y de inafectacin a una lista taxativa de operaciones. a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas. b) Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo finalidad sea: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda. c) Intereses proveniente de crditos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. d) Rentas de inmuebles de propiedad de organismos internacionales. e) Remuneraciones que por el ejercic f) io de su cargo en el pas perciban, los funcionarios y empleados de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. g) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la ley del Impuesto a la Renta. h) Intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos al Sector Pblico Nacional. i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera. j) Ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas. k) Regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales. l) La ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin; as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociacin siempre que el enajenable sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal. m) La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo 3 de la Ley N 26361. n) La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta pblica, por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores mobiliarios,

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o) p)

emitidos por oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidas en el pas. Intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias. Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733.

4.

CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta Ley. Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes: a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas. b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin. c) Las empresas de propiedad social. d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo 18. f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana. g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas. h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. i) Las sociedades agrcolas de inters social. j) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes

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