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Plan de Investigacin Decreto 4-2012 y 10-2012 I.

Justificacin En la Repblica de Guatemala, al momento de iniciarse un perodo de gobierno, los funcionarios pblicos, especficamente los que tienen a su cargo la administracin pblica del Estado de Guatemala, manifiestan a los habitantes, que no existen suficientes fondos de naturaleza pblica, devenidos en su mayora de una actividad tributaria nacional, lo cual tiene como efecto socioeconmico, en primera instancia no cumplir con diversos mandatos constitucionales en materia de Derechos Humanos, tales como el Derecho a ser alimentados, o que no le permite en principio cumplir con los ofrecimientos realizados al pueblo durante sus millonarias campaas electorales, para alcanzar esos objetivos adems de cumplir con las exigencias de los organismos internacionales como el Banco Mundial, en cuanto a niveles de recaudacin, busca a travs de reformas fiscales realizar cambios a las leyes tributarias existentes que permitan la recaudacin de tributos que llenen sus necesidades. Guatemala ostenta los peores niveles en desarrollo humano; ms de la mitad de su poblacin (56%) vive en situacin de pobreza, un 16% de ella en extrema pobreza. De cierta manera, los Acuerdos de Paz trazaron rutas que el pas podra seguir para superar esas condiciones, si stos fueran asumidos como compromisos de Estado. En esa lnea, uno de los mayores desafos del Estado era lograr llevar servicios reales a una amplia proporcin de la poblacin que hasta entonces no tena acceso a ellos; por lo que se plante la necesidad de contar con recursos para financiar los programas y proyectos de inversin que se emprendieran en esa lnea. Como parte de los Acuerdos de Paz se firm un Pacto Fiscal, destinado a reestructurar ciertos aspectos de la economa guatemalteca; entre los

compromisos estaba aumentar la carga tributaria relacin entre ingresos tributarios y Producto Interno Bruto (PIB) de 8% en 1996, a 12% para 2000, cifra todava menor al 14%, promedio en la mayora de pases en desarrollo. A casi diecisis aos de los Acuerdos de Paz y trece de la firma del Pacto Fiscal, poco o casi nada se ha avanzado en esos compromisos. Algunos estudios sealan que el incumplimiento de los principios y acuerdos han incidido no solo en el alcance de las metas en materia de elevar la carga tributaria del 12%, sino que en la cada de entre 1.5% y 2% de ese importe. Tras el pacto fiscal se han realizado ms de 30 reformas a las leyes fiscales, y ahora las incluidas en los decretos 04-2012 y 10-2012 objeto de nuestro trabajo, que si bien tiene como objetivo primordial aumentar la recaudacin tributaria, surge tambin la interrogante que si dichas reformas tributarias, tendrn como efecto el logro de los compromisos adquiridos, principalmente en lo referente a la priorizacin del gasto pblico en inversin social (educacin, salud, seguridad ciudadana y justicia) que es bsicamente lo que los considerados de cada reforma a las leyes indica como justificacin de su implementacin.

II.

Definicin del problema En Guatemala constitucionalmente existe la base de un sistema tributario nacional, fundamentado en los principios de legalidad, igualdad, capacidad de pago y proporcionalidad. Sobre esta base de normas constitucionales, se han puesto en vigencia diversas leyes tributarias que han implementado tributos tales como el Impuesto al valor agregado e impuesto sobre la renta, los cuales como parte del sistema tributario antes referido, han sido afectados a travs de los decretos 4-2012 y 10-2012 del Congreso de la Repblica, a efecto de tener una mejor recaudacin de los mismos; sin embargo, las actuales reformas tributarias no son del total conocimiento de la poblacin lo que repercute en que sea un derecho vigente pero de parcial cumplimiento; as mismo, el Estado no cuenta con la infraestructura para la sociabilizacin, capacitacin, fiscalizacin y operacin de

la recaudacin tributaria, por otro lado, existe una falta de transparencia en cuanto a la utilizacin de los ingresos tributarios para servicios pblicos. III. Delimitacin Geogrfica El desarrollo de esta investigacin incluye su aplicacin a los habitantes del territorio de del Municipio de Guatemala. IV. Delimitacin Temporal De esta investigacin el anlisis comparativo que realizamos de datos estadsticos, se basa principalmente del ao 2011 y con lo que va del ao 2012. V. Hiptesis Para que se cumplan las disposiciones para el fortalecimiento del sistema tributario y el combate a la defraudacin y al contrabando adems de la actualizacin tributaria contenidas en los decretos nmero 04-2012 y 10-2012 del Congreso de la Repblica el Estado debe tener como parte de sus finalidades primordiales adecuar y sistematizar las normas tributarias, para que estas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que alcancen a todos los guatemaltecos que realizan actividades econmicas y que permitan al contribuyente el mejor conocimiento de las mismas. La existencia de una escasa cultura tributaria, es derivada de la debilidad de los instrumentos legales para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Por lo que ser necesario implementar al sistema tributario una forma adecuada de recaudacin, adems de educar al contribuyente para que cumpla con sus obligaciones tributarias, lo cual se lograr ingresos tributarios para servicios pblicos. a travs de la sociabilizacin, capacitacin y fiscalizacin principalmente la transparencia en la utilizacin de los

VI. Marco Terico Durante la historia de Guatemala, la Carga Tributaria en los ltimos aos ha provocado enfrentamiento y negociacin entre el Gobierno y los sectores privados que se dedican al rea Empresarial, con fuerte oposicin a que se aplique un rgimen tributario directo. A pesar de las reformas tributarias como la Reforma de 1992 realizada a finales de agosto de 1991, donde se instituy un proyecto de modernizacin tributaria a la Comisin de Finanzas del Congreso, con esta reforma el gobierno esperaba obtener: La Ms ingresos fiscales mediante la ampliacin de la base tributaria La simplificacin del sistema de recaudacin y El establecimiento de la progresividad de la estructura tributaria. reforma tributaria de 1997, pretendi reformar estructuralmente la

administracin tributaria, para que se recauden con efectividad los ingresos que el Gobierno requiere para cumplir con sus obligaciones constitucionales, contrabando: La simplificacin de los procedimientos Una mayor efectividad de los sistemas que se aplican para la recaudacin y un mejor servicio a los contribuyentes, de manera que se eleve la moral tributaria de los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones. Los Gobiernos militares no lograron nada en cuanto a recaudacin fiscal. Con los Acuerdos de Paz especialmente los aos de 1996 y 2006 hubo un aumento gradual de la carga tributaria, aunque no se logr el cometido de recaudacin establecida en los Acuerdos de Paz. lo cual deba lograrse a travs del combate a la evasin, la defraudacin y el

La caracterstica principal del sistema tributario de Guatemala es su bajo rendimiento recaudatorio. Si bien la presin tributaria ha aumentado, en los ltimos aos se ha situado alrededor del 8%. Se toma en cuenta que el promedio de la carga tributaria ha sido del 7.8% y que constituye el promedio ms bajo registrado en Amrica Latina en los ltimos cuarenta aos. Dentro de este contexto se define la carga tributaria como la relacin que existe entre los ingresos tributarios y el Producto Interno Bruto PIB. De acuerdo con la CEPAL, la carga tributaria media de Amrica Latina se situaba en 13.6% del PIB, oscilando la mayora de pases entre el 10 y el 20% del PIB. Entre los casos que se encontraban por debajo del 10% estaban Mxico, Venezuela, Hait y Ecuador.

El bajo nivel de recaudacin ha impedido cumplir con lo propuesto en los Acuerdos de Paz, en cual se especifica en los compromisos fiscales contenidos en el Acuerdo sobre Aspectos Socioeconmicos y Situacin Agraria, en los apartados de: Poltica Fiscal Poltica Presupuestaria Poltica Tributaria Meta de Recaudacin Tributaria Compromiso Fiscal Legislacin Fortalecimiento de la Administracin Tributaria

Ante el reconocimiento que no se podran alcanzar las metas tributarias contenidas en los Acuerdos de Paz, la Comisin de Acompaamiento de los mismos acord re calendarizar las metas y se asumieron tres tipos de compromisos: Adoptar nuevas Polticas Tributarias, que incluan la extensin del IEMA La eliminacin del crdito del IVA en el ISR, rechazado por el Congreso Impulsar un proceso de concertacin con miras a alcanzar un pacto fiscal.

La baja recaudacin condiciona la estabilidad macroeconmica, por la insuficiencia de recursos provocando el dficit fiscal porque el Estado gasta ms de lo que recibe en concepto de ingresos que estimulan un mayor endeudamiento externo e interno, limitando los mrgenes de accin de la poltica monetaria y presionando sobre las tasas de inters. Entre los factores que explican la baja recaudacin tributaria se pueden mencionar los siguientes: La existencia de una cultura anti fiscal, que se traduce en altos niveles de evasin y elusin. La debilidad de los instrumentos legales para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. La existencia de un sistema de privilegios, exoneraciones y exenciones que minan la base tributaria. Inoperancia del sistema de justicia relacionado con los tributos. Aspectos constitucionales que limitan el poder impositivo del Estado. La alta desigualdad en la distribucin de ingreso y la riqueza. La existencia de una franja importante de economa informal o subterrnea. En este caso, dichos grupos son de difcil incorporacin al sistema de

contribuyentes y en general su costo de fiscalizacin es elevado respecto al potencial de recaudacin que ofrecen. El Sistema Tributario en Guatemala es notoriamente inestable en sus ingresos, lo cual influye en el manejo fiscal de corto plazo, lo que obstaculiza la planificacin financiera y la programacin y ejecucin del gasto pblico. Dicha inestabilidad se refleja en la dependencia de los impuestos al comercio exterior, en donde sobresale el Impuesto al Valor Agregado aplicado a las importaciones. La capacidad de importar ha estado condicionada por las exportaciones y esto debido a que nuestros productos de importacin generalmente son insumos o bienes intermedios de los de exportacin. La inestabilidad tributaria est tambin condicionada a reformas tributarias peridicas, en donde en las dos ltimas dcadas cada dos aos y medio los gobiernos promovieron cambios en la legislacin tributaria, lo que incidi en la credibilidad de las autoridades fiscales y en el cima de inversin productiva del pas, debilitando el sistema tributario en su conjunto. Generalmente el sistema tributario guatemalteco se ha caracterizado por apoyarse en impuestos indirectos, en la dcada anterior debido a la influencia del campo internacional se hicieron cambios en la estructura orientndose a la reduccin de impuestos directos, la supresin de gravmenes a la exportacin, la reduccin de aranceles a la importacin, el nfasis en la mejora de la administracin tributaria y el fortalecimiento del Impuesto al Valor Agregado IVA, el cual pas a representar durante dicho perodo ms del 45% de los ingresos. Aunque no ha sido suficiente para la recaudacin de los Impuestos el Gobierno en la actualidad ha creado una ley que modifica a todos los impuestos porque se ve en la necesidad de adecuar y sistematizar las normas tributarias con el fin de que las mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada y que permitan un amplio conocimiento para el contribuyente y as la Administracin Tributaria sea

eficiente en la administracin, control y fiscalizacin de los impuestos establecidos en dichas leyes. VII. Objetivos Generales

Analizar las nuevas reformas tributarias; Determinar las normas que tienen una mayor repercusin en la actividad comercial guatemalteca; Contribuir a la sociabilizacin del nuevo sistema tributario nacional, en beneficio de la poblacin; Exponer las desventajas y ventajas del sistema tributario;

Especficos

Proponer un mtodo que coadyuve al conocimiento de las reformas tributarias; Buscar la concientizacin dentro de la poblacin en cuanto al estricto cumplimiento de sus obligaciones tributarias; Exponer un mejor proceso para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

VIII Bosquejo preliminar de temas i. I. Introduccin Captulo I Aspectos Generales Del Derecho Tributario

1. Definicin de Derecho Tributario 2. Principios Y Caractersticas Del Derecho Tributario. De Legalidad De Capacidad de Pago De no Confiscacin De Irretroactividad

3. La Obligacin Tributaria 4. Sujetos De La Obligacin Tributaria Sujeto Activo Sujeto Pasivo Contribuyente Responsable Obligado por deuda ajena Otros responsables Responsables por representacin Responsabilidad solidaria de quienes adquieren bienes y derechos Responsables por retencin o percepcin II. Captulo II Antecedentes Histricos del Derecho Tributario en Guatemala 1. poca Colonial (1524-1821) 2. poca Independiente (1821-1944) 3. Sistema Tributario Actual Ingresos Tributarios Inestables Recaudacin Tributaria Anual Captulo III El Derecho Tributario en el Derecho Comparado 1. Mxico 2. Estados Unidos 3. Guatemala

III.

IV.

Captulo IV Anlisis de la Legislacin Tributaria en Guatemala 1. Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala 2. Decreto 04-2012, Ley para el Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudacin y al Contrabando. (Ley Antievasin II) 3. Decreto 10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria

V.

Captulo V Impacto social y econmico: Algunas repercusiones de la Ley de Actualizacin Tributaria

1. 2. 3.

Comerciante individual Microempresas Ley de aduanas: repercusiones en el comercio internacional

ii. iii. iv.

Conclusiones Recomendaciones Bibliografa

VI.

Mtodos y Tcnicas de Investigacin 1. Mtodos de Investigacin Metodologa La metodologa de la investigacin proporciona tanto al estudiante de educacin superior como a los profesionistas una serie de herramientas terico-practicas para la solucin de problemas mediante el mtodo cientfico. Estos conocimientos representan una actividad de racionalizacin del entorno acadmico y profesional fomentando el desarrollo intelectual a travs de la investigacin sistemtica de la realidad. La metodologa de la investigacin se puede conceptualizar como una disciplina de apoyo a las dems asignaturas que conforman el plan de estudios de las diversas carreras profesionales que ofrecen los Institutos Tecnolgicos. Metodologa a Utilizar

La metodologa responde a la pregunta Cmo se elaborara la investigacin?

Por ser un trabajo bastante extenso, se dividir entre los integrantes del grupo, siguiendo los siguientes mtodos: Mtodo Inductivo: por medio del cual se establecer enunciados universales partiendo de los datos que se encuentren en las fuentes particulares, observando los hechos mediante la lectura y anlisis de la informacin, se llegara a la conclusin general. Mtodo de Anlisis: Se separara los tipos de contribuyentes y se analizara por separado como afecta el nuevo sistema tributario a cada uno. Establecindose como consecuencia una interpretacin clara de cada tema. Sntesis: se unen todos los anlisis realizados, y formulacin de proposiciones o enunciados inferidos en el proceso de investigacin, para emitir nuestra conclusin acerca del nuevo sistema tributario en Guatemala. Tcnicas a utilizar Investigacin: cada miembro del grupo indagara en fuentes confiables el tema a tratar, utilizando la tcnica de investigacin documental e informativa, ya que al ser una herramienta que permite la presentacin de un escrito formal, nos permitir enriquecer nuestro documento final. Descriptivas: se describir las caractersticas fundamentales del funcionamiento del nuevo sistema tributario. Tomando en cuenta que todos los documentos a consultar cumplan con un alto grado de confiabilidad. En tal sentido toda la informacin presentada en esta investigacin, se basa en la informacin que se ha encontrado en las fuentes primarias y secundarias, aunado a la contribucin del estudiante, que consiste en el anlisis de dicha informacin y que se incluyen en el informe final.

Cronograma de Actividades
Actividad Fase de Diseo de Investigacion Division del trabajo Entrega del esquema a trabajar Fase de Recoleccion de Datos Investigacion de temas asignados recoleccion de los temas ordenamiento y unificacion de datos Fase Analisis de Datos Conclusiones agrupadas Elaboracion y entrega de trabajo 3 4 Semana 5 6 7 8

Recursos Humanos La investigacin se realizara entre un grupo de 8 personas, comprometidas a investigar cada uno la parte asignada. o Carlos Cali Gaitn o Nineth de Guerrero o Silvia Marroqun (coordinadora de grupo) o Maribel Peralta de Martnez o Mario Andrs Gonzlez o Ana Cecilia Zosel de la Vega o Carla Gonzlez Leal o Susana G Fsicos Cada miembro del equipo utilizara una computadora para poder realizar el trabajo asignado en Word. Es indispensable que cada usuario tenga internet, para poder accesar a informacin en lnea e intercambiar la informacin con las dems personas del grupo va correo electrnico

Impresora y papel para imprimir el trabajo final.

a. Recurso Fsico En esta categora se identifican: Saln de clases, bibliotecas, sede de la Universidad y de organizaciones orientadas a informacin relacionada al tema, as mismo los insumos utilizados referidos a papel, tinta, equipo de cmputo, cds y maquinaria especializada para la reproduccin y empastado del informe final de esta investigacin. b. Recurso Electrnico Para la realizacin de esta investigacin se utiliz como fuente primaria de la investigacin, el Internet, sin embargo, la informacin obtenida est sujeta a evaluacin, verificacin y edicin para ser utilizada sin daos ni perjuicios a la propiedad intelectual de terceros. c. Recurso Financiero Para la elaboracin del proceso logstico para planificar la investigacin y posterior presentacin del informe final, los costos estimados para este propsito, estn a cargo de los integrantes del equipo de trabajo, a razn de Q 200.00 por cada integrante, lo que determina un monto de inversin general de Q 1,400.00. No obstante, dentro de este costo, no se incluye los gastos de energa elctrica, transporte, depreciaciones y otros elementos internos o externos en los que cada estudiante incurra en la labor del proceso de recopilacin de informacin y elaboracin final de la investigacin.

VII.

Bosquejo preliminar de temas

Introduccin

Captulo I Aspectos Generales Del Derecho Tributario

1. Derecho tributario Existen varias definiciones del derecho tributario. En nuestro pas, esta definicin est contenida en el artculo 1 del cdigo tributario guatemalteco que lo define como Conjunto de normas de derecho pblico que rigen las relaciones jurdicas que se originan de los tributos establecidos por el Estado.

El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico, dentro del Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en reas de la consecucin del bien comn. Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido un tratamiento sustantivo. Los tributos constituyen la ms importante clase de ingresos del estado moderno para obtener los medios econmicos que le permitan realizar sus fines, entre los

que se encuentra la prestacin de los servicios pblicos y la satisfaccin de las necesidades generales.

La potestad tributaria, se expresa en la norma suprema constitucional la que faculta al Estado para poder imponer tributos, lo cual es inherente al Estado en razn de su poder de imperio y se ejerce cuando el rgano correspondiente, o sea el Congreso de la Repblica establece los tributos en una ley que vincula a los sujetos Activos y Pasivos de la relacin jurdica tributaria, o sea que la potestad tributaria que otorga la Constitucin se manifiesta en el campo legislativo con la creacin de las normas que establecen los tributos y por ello se considera que la potestad tributaria se agota con la creacin de la ley tributaria, de igual forma el poder tributario se manifiesta en la creacin de la ley y paralelamente est la facultad de realizar la aplicacin concreta de la norma por parte de la autoridad administrativa lo cual se denomina competencia tributaria. 2. Principios y Caractersticas del Derecho Tributario Los principios del derecho tributario que estn contenidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala se encuentran los principios de legalidad, de capacidad de pago, de no confiscacin y de irretroactividad. De legalidad Este principio tiene su esencia en la primaca de la ley; es decir, toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su creacin, aplicacin, y procedimientos en aspectos legales en su regulacin, sin contravenir el principio de jerarqua constitucional, adems de haber cumplido para su vigencia el procedimiento legislativo de aprobacin de la ley. Este principio se encuentra dentro de la Constitucin de la repblica, la cual dice que: nadie est obligado a acatar rdenes que no se encuentren basadas en ley la facultad de todo habitante de la repblica de hacer sus peticiones a la autoridad las que debern ser resueltas conforme a la ley

corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de recaudacin, especialmente las siguientes: el hecho generador de la relacin tributaria; las exenciones; el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria; la base imponible y el tipo impositivo; las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo; las disposiciones reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro Administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.

Podemos observar que los primeros tres considerandos del Cdigo Tributario se basan en el principio de Legalidad. De capacidad de pago El principio de capacidad de pago hace referencia a que los tributos deben ser establecidos en funcin de la capacidad econmica de cada contribuyente a quien va dirigido; el sistema tributario debe ser justo y equitativo, para el efecto, las leyes tributarias sern estructuradas conforme el principio de capacidad de pago, este principio obliga al Estado a aplicar la actividad contributiva, en forma justa y equitativa; es decir, se debe contribuir en proporcin a la disponibilidad de hacerlo, a mayor renta, mayor impuesto, a mayor riqueza mayor pago tributario, cabe mencionar que el tributo grava una determinada manifestacin de la riqueza, y que esta se encuentra representada por la renta, la propiedad, o el consumo.

De no confiscacin Para ello entenderemos que confiscacin es el acto de privar de un bien a alguno para aplicarlo al fisco; nuestra Carta Magna no autoriza la aplicacin total de los bienes de una persona al impuesto, ya que asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, as como su libre uso y disposicin se prohbe su confiscacin, es indudable que la tributacin no puede alcanzar tal magnitud que por va directa haga ilusorias tales garantas, de aqu que el afianzamiento en la doctrina que las contribuciones publicas no deben ser confiscatorias. De irretroactividad Este principio nos dice que la ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo. El principio general que domina esta materia es que la ley no debe aplicarse retroactivamente en perjuicio de persona alguna, pero este principio no debe considerarse como absoluto y todos los autores admiten que sufren excepciones, en materia tributaria existen dos cuestiones fundamentales por resolver, una de ellas es; que debe entenderse por aplicacin retroactiva de una ley, la otra es en que casos debe una ley aplicarse retroactivamente, una ley es retroactiva cuando suprime o modifica las consecuencias jurdicas de un hecho ocurrido bajo el imperio de una ley anterior. La posibilidad de una aplicacin retroactiva, implica por consiguiente la subsistencia de los deberes y derechos derivados de la realizacin del supuesto de la ley precedente; el principio de la irretroactividad de la ley tributaria vale tanto para los jueces como para el legislador ordinario, todo tipo de relacin jurdicotributaria que se produzca despus de la aplicacin de la ley fiscal, se someter al imperio de esta ltima y, como lgica consecuencia, las que se produzcan con anterioridad a la fecha de su vigencia, se regirn por la ley anterior, la ley nueva no debe afectar los derechos realizados antes de su vigencia.

3. Obligaciones Tributarias La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que

su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente. De acuerdo Cdigo Tributario, los contribuyentes o responsables ante el fisco, estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales por este cdigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias en su caso. La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las dems obligaciones que de acuerdo con la ley le corresponden.

Tambin estn obligados a facilitar las tareas de determinacin, recaudacin, fiscalizacin e investigacin que realice la SAT, ente designado por el Estado para la recaudacin y control de los impuestos.

Cuando las leyes lo establezcan, debern: Inscribirse en el registro Tributario Unificado u otros registros fiscales, aportando los datos y documentos necesarios; obtener el nmero de NIT; solicitar autorizacin, imprimir y emitir facturas por sus ventas. Llevar libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se vinculen con la tributacin. Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas. Facilitar a los auditores tributarios autorizados, las inspecciones o verificaciones en cualquier local, establecimiento, oficina, depsito, cajas registradoras y archivos, as como medios de transporte

4. Sujetos de la Obligacin tributaria Existen dos sujetos en la obligacin tributaria: 1. Sujeto Activo:

Es el ente al que la ley confiere el derecho de recibir una prestacin pecuniaria en que se materializa el tributo; y ser el mismo en todos los tributos, siendo la ley la que confiere al Estado la soberana tributaria, cuya manifestacin es el poder tributario, el cual viene desarrollado en la ley propia de cada tributo y se pondr en practica cuando cada persona cumpla con el contenido de lo establecido en la ley. El sujeto activo puede ser cualquier institucin del Estado, o cualquier ente que este facultado, conforme la ley para cobrar tributos. 2. Sujeto Pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

El Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo: Contribuyente: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal y las persona jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. En otras palabras es el obligado por deuda propia. Responsable: Obligado por deuda ajena: Es responsable la persona que sin tener el carcter de contribuyente, debe por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste. Es asimismo responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones formales ajenas, aun cuando de las mismas no resulte la obligacin de pagar tributos. El responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr derecho a la accin de repeticin, en contra del contribuyente. El objeto es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de la

suma de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el tributo sea fijado en especie.

Otros responsables: El fiduciario, en el caso de un fideicomiso El gestor, ya sea este una persona jurdica, en cuyo caso el responsable era el representante legal de la misma, en el caso de un contrato de participacin. Los copropietarios, en la situacin de una copropiedad. Los socios, en las sociedades de hecho. Los socios, en las sociedades Irregulares. El albacea, administrador o herederos, en las sucesiones indivisas.

Responsables por representacin: Son responsables en calidad de representantes, sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo en caso de dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes que administran o dispongan. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los representantes de los incapaces. Los representantes legales de las personas jurdicas Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan. Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.

La responsabilidad establecida en el artculo 26, se limita al valor de los patrimonios que se administren, salvo que los representantes hubieren actuado con dolo, en cuyo caso respondern en forma solidaria. Responsabilidad solidaria de quienes adquieren bienes y derechos:

Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios como sucesores a ttulo particular de los bienes y derechos adquiridos, por el cumplimiento de las obligaciones tributarias generadas por el dominio y transferencia de los respectivos bienes: Los donatarios y los legatarios. Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, as como los sucesores en el activo y pasivo de empresas propiedad de personas individuales o jurdicas, o de entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella. Las personas individuales o jurdicas que adquieran empresas por fusin, transformacin o absorcin, respecto de los tributos que adeuden los propietarios de las fusionadas, transformadas o absorbidas.

Los representantes de sociedades o de empresas en liquidacin, concursos de acreedores y quiebra debern, en la oportunidad en que se verifiquen los crditos de los acreedores, solicitar a la Administracin Tributaria informe respecto de los crditos tributarios pendientes. La transferencia o adjudicacin en estos casos debe hacerse libre de toda responsabilidad tributaria. La responsabilidad se limita al valor de los patrimonios que se adquieran, a menos que los sucesores hubieren actuado con dolo, en cuyo caso respondern en forma solidaria.

En las situaciones previstas en el numeral 2 del artculo 27, la responsabilidad solidaria cesar para el adquiriente en el plazo de un ao, contado a partir de la fecha en que ste efecte la comunicacin en forma fehaciente a la Administracin Tributaria, del contrato o acto respectivo que origina la transferencia.

Responsables por retencin o percepcin: Son responsables las personas designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.

VI.

Captulo II Guatemala

Antecedentes Histricos del Derecho Tributario en

1. poca Colonial (1524-1821)

El proceso de conquista y colonizacin espaola de Amrica supuso para la Corona un esfuerzo organizativo y administrativo de grandes dimensiones que implic el trasplante o la creacin de nuevas instituciones que facilitaran el control poltico y econmico de las Indias, nombre con el que se conocieron los dominios espaoles en el continente americano.

En la segunda mitad del siglo XVIII, en Centroamrica, las reformas perseguan estimular el comercio e intercambio, limitar el poder de la iglesia catlica, modificar la administracin territorial y reformar la estructura impositiva.

La economa de la regin entr en un proceso de insercin en la economa europea, caracterizada a partir del siglo XVI por la expansin del comercio y del mercado, que culmin a mediados del siglo XVIII y que precedi a la revolucin industrial del siglo XIX.

El Reino de Guatemala no cantaba con los recursos necesarios que le permitieran la insercin en el mercado europeo a travs de metales preciosos, productos agrcolas o materias primas. Fue gracias a la produccin de ail que el reino empez tardamente (siglo XVII) este proceso. La lejana de las principales rutas de comercio e intercambio y lo magro de las exportaciones contribuyeron a que la regin se volviera una zona perifrica y marginal del imperio espaol.

El sistema econmico se fundament en la explotacin de la fuerza de trabajo indgena, institucionalizada por la encomienda, que permiti al conquistador/colono, a la Corona y a la iglesia catlica asegurar los recursos que les permitieron, guardando las proporciones del caso, los ingresos necesarios para afirmar su presencia en la regin.

El tributo, reconocimiento de la relacin de dominacin aplicado a la poblacin indgena, evidencia el nacimiento de un sistema tributario basado en una poltica discriminatoria y regresiva. El tributo era parte fundamental de la economa. Esta dependencia ejerci una presin considerable sobre la poblacin indgena, pues el ingreso deba mantenerse a pesar de epidemias, malas cosechas o desastres naturales.

El pago del tributo en especie serva como base para el comercio pues pona en circulacin gran cantidad de bienes de consumo: maz, trigo, algodn, madera, cacao e hilados y tejidos, que se vendan en subastas pblicas.

En suma, los productos comerciales para exportacin (cacao y ail) y la fuerza de trabajo indgena fueron las bases de la organizacin y reproduccin de una dbil economa interna.

El incremento de las presiones econmicas sobre la poblacin se tradujo en manifestaciones de resistencia indgena a lo largo del perodo colonial. Cuando la presin ejercida sobre los indgenas se volva insoportable, ocurran estallidos de violencia, levantamientos o motines.

El aparato colonial espaol abundaba en mecanismos que permitan la explotacin del indgena pues se haba construido sobre la base de esa explotacin. De ah que las revueltas, alzamientos o motines se volvieran parte inherente del sistema en la medida en que las causas que los provocaban no desaparecieron.

En el Reino de Guatemala se implementaron los mismos impuestos que en el resto del continente y la real hacienda contabilizaba una veintena de ramos comunes (impuestos destinados a cubrir los gastos de funcionamiento de la administracin local) y alrededor de quince de los llamados ramos particulares (usualmente con un destino concreto). Entre los primeros, lo ms importantes en lo que a ingresos se refiere fueron el tributo y la alcabala.

Les segua el quinto real y otros de menor cuanta, como el papel sellado, el aguardiente y la plvora. Los ramos particulares incluan todos los ingresos que pertenecan por derecho a la Corona, por ejemplo, los oficios vendibles, la media anata, las bulas de la Santa Cruzada y el noveno real, es decir, la parte del diezmo que le corresponda al rey. A finales del siglo XVIII, las recaudaciones de los monopolios del Estado, especialmente el tabaco, empezaron a subir sostenidamente llegando a constituir, en el ltimo quinquenio del perodo colonial, la principal fuente de ingresos.

El desorden burocrtico y la mala administracin de los recursos existentes llevaron eventualmente al endeudamiento y a una permanente crisis fiscal, que no pudo ser solucionada por las reformas borbnicas de finales del siglo VXIII. Si se acepta que una pobre recaudacin fiscal incide en el desempeo del gobierno y eventualmente en su control del poder, pues la escasez de recursos financieros limita su capacidad para hacer cumplir sus propias reglas, entonces se entiende que la bancarrota del Reino de Guatemala jugara un papel clave en el momento en que las elites decidieron la independencia de Espaa.

2. poca Independiente (1821-1944) El ocaso del imperio espaol en Amrica abri espacios para que las lites criollas pudieran expresar sus intereses polticos y econmicos. En el caso de Centroamrica, la independencia fue un acto dirigido por las lites de la capital del hasta entonces Reino de Guatemala, que aceptaron la anexin al imperio mexicano recin formado para seguir disfrutando de su posicin privilegiada.

Al caos poltico de esos aos habra que agregar la crisis fiscal que enfrent la regin. En 1821 Centroamrica no contaba con la base financiera adecuada para empezar su vida independiente. El problema se resuma en encontrar una forma de captar recursos sin levantar la ira de la ciudadana en el contexto de una economa deprimida. Para enfrentar la crisis se recurri a diversas medidas fiscales pero debido a la inestabilidad poltica y la debilidad financiera y administrativa heredada del perodo colonial, ninguna pudo implementarse exitosamente.

A esta etapa sigui la instauracin de un sistema de gobierno federal (1823-1840), que eventualmente se disolvi debido a las contradicciones polticas, una economa precaria y un sistema financiero que siempre estuvo al borde del colapso. Como teln de fondo al vaivn ideolgico entre los sucesivos gobiernos liberales y conservadores, se encuentran las continuas guerras civiles que asolaron la regin centroamericana y la crisis fiscal, una amenaza constante para el proyecto unionista en general y para la supervivencia del Estado de Guatemala en particular.

Uno de los argumentos que se presentan al discutir el fracaso del proyecto federal, adems de las circunstancias polticas, consiste en sealar la incapacidad de la Federacin para llevar a la prctica las medidas que le permitieran crear la base financiera necesaria para asegurar su existencia. El sistema impositivo federal destin al sostenimiento de la Repblica los ingresos provenientes del monopolio del tabaco, alcabala martima, correos y plvora. Los ingresos de estas cuatro rutas no llegaban completos o simplemente no llegaban, pues las autoridades locales cobraban los impuestos pero no los remitan a la caja central. Ante la escasez de ingresos, la prctica del prstamo forzoso a particulares y a entidades internacionales de crdito se volvi comn para satisfacer las necesidades ms urgentes de la Repblica.

El Estado de Guatemala inici un nuevo perodo de gobierno liberal (1831-1838) con la eleccin como Jefe de Estado de Mariano Glvez, quien trat de implementar un programa de reformas con miras al desarrollo econmico y social. Glvez promovi medidas que no fueron bien recibidas por las lites y los grupos conservadores, como la expropiacin de los bienes eclesisticos, la exclaustracin de las rdenes religiosas, la abolicin del diezmo, la autorizacin del matrimonio civil y la legalizacin del divorcio. Entre las medidas econmicas se encuentran el incentivo del cultivo de la grana o cochinilla y del caf, la construccin de caminos o la mejora de los e existentes y la colonizacin por medio de la inmigracin.

Durante el gobierno de Mariano Glvez se tomaron varias medidas para fortalecer la hacienda pblica del Estado de Guatemala. Los ingresos por concepto de alcabala, tabaco, aguardiente y chicha eran los ms importantes, aunque el contrabando tena un impacto negativo en las rentas. Tambin se reciban ingresos por papel sellado, comparativamente inferiores. Otra medida que puso en prctica el gobierno fue el reglamento para la administracin de las rentas del Estado, que introdujo una tasa del 4 por ciento en las ventas y trueques de todos los frutos y efectos que se comercializarn en el territorio (alcabala interior), con algunas excepciones. A pesar de las medidas que tom el gobierno, los ingresos nunca fueron suficientes para cubrir los gastos. En Agosto de 1836 el gobierno recurri una vez ms al cobro de una contribucin directa o capacitacin que consista en el cobro de 12 reales anuales a todos los varones comprendidos entre los 18 y los 46 aos de edad y que contribuira directamente a la cada del gobierno de Glvez.

La Federacin Centroamericana se disolvi tras la cada de Glvez. Le seguira la instauracin de las cinco repblicas centroamericanas, bajo regmenes liberales o conservadores. Los treinta aos posteriores a la cada de Marino Glvez corresponden a un perodo de gobierno conservador (1838-1871). La Asamblea Constituyente promulg en diciembre de 1839 la Declaracin de los derechos del Estado y sus habitantes. En este documento pueden encontrarse los elementos fundamentales del conservadurismo que imper en los siguientes treinta aos. Las obligaciones de los ciudadanos respecto a los impuestos se definieron as: todos igualmente estn obligados a contribuir para los gastos pblicos; mas las contribuciones deben ser generales, y calculadas de modo que cada cual concurra al sostn de la administracin, segn su respectiva posibilidad.

La situacin hacendaria durante el perodo conservador no vari pues el erario sigui teniendo en la alcabala y las bebidas embriagantes sus principales fuentes de ingresos. La administracin de rentas se organiz en 1840. Los ingresos ordinarios estn constituidos por la alcabala martima, la alcabala interior del 2% y 4%, los ramos de aguardiente y chicha, impuestos sobre papel sellado, carne y venta de tierras, el estanco de nieve y el asiento de gallos. Sin embargo, la suma de los recursos obtenidos no era suficiente para cubrir las necesidades de la administracin y, en consecuencia, el gobierno recurri continuamente a las contribuciones de los ciudadanos. Adicionalmente, el endeudamiento externo continu siendo una fuente importante para el financiamiento del Estado de Guatemala.

En la dcada de mil ochocientos cincuenta se inici la transicin a la economa cafetalera. A mediados del Siglo, debido a la decadencia de la grana en el mercado de colorantes, el cultivo del caf pas a ser una verdadera necesidad. Las actividades de promocin del caf como sustituto de la grana fueron parte fundamental del perodo conservador. En 1862 el caf alcanz el 9% del valor total de las exportaciones, en 1870, el 4%. De ese modo el caf desplaz a la cochinilla del primer lugar en las exportaciones, sitio en el cual se mantuvo por dcadas.

Con la expansin gradual del cultivo del caf se fue constituyendo un grupo social dispuesto a defender sus intereses, que encontrara en la revolucin de 1871 la respuesta a sus necesidades ms urgentes: mano de obra para la cosecha y tierra apropiada para el nuevo cultivo.

La llamada Revolucin Liberal de 1871 contribuy a definir la historia del pas, pues reorient la actividad econmica y modific las relaciones sociales en el largo plazo. El Estado Liberal guatemalteco surgido a partir de la revolucin de 1871 promovi cambios en el rgimen de la tenencia de la tierra y facilit el acceso a la mano de obra necesaria para la cosecha con el propsito de fortalecer el nuevo eje de la economa, la exportacin de caf.

Esta profunda transformacin estuvo acompaada de otro tipo de medidas, entre las que se encuentran las relacionadas con el orden fiscal. Durante los dos aos en que Miguel Garca Granados ocup la presidencia, se tomaron diversas medidas de carcter tributario: a) Se puso fin al monopolio privado de aguardientes y se establecieron cuotas mensuales sobre la destilacin y la venta de aguardiente y chicha b) Se crearon impuestos por derechos de exportacin y se gravaron ciertos productos: caf, cochinilla y ail c) Se crearon o modificaron algunos tributos, entre ellos la alcabala y d) Se decret el impuesto denominado contribucin urbana, que estableci un gravamen del 5% sobre la renta que anualmente produjeran o pudieran producir las casas, tiendas o almacenes situados dentro de poblado, el primer impuesto directo establecido en muchos aos. Durante los 12 aos de gobierno de J. Rufino Barrios (1873-1885) se mantuvo la estructura heredada de Garca Granados, con una tendencia a que aumentara la recaudacin proveniente tanto de bebidas alcohlicas como de las importaciones, aunque introdujo tambin algunos impuestos directos. La accin ms efectiva para aumentar la recaudacin result ser el aumento de los derechos de importacin, aunque tambin aument la recaudacin proveniente de los impuestos aplicados a las exportaciones, mientras que las bebidas alcohlicas mantuvieron la tendencia de crecimiento. El gobierno recurra a imponer gravmenes cuando tena necesidad de elevar sus rentas. No eran medidas planificadas sino que obedecan a las urgencias econmicas del Estado. Como parte de la reorganizacin administrativa que emprendi el gobierno de J. Rufino Barrios se llev a cabo la reforma tributaria de 1881, que produjo el primer Cdigo Fiscal de Guatemala (Decreto No. 263). La importancia de este decreto es que implic una reforma tributaria al establecer en una de sus secciones la

estructura impositiva que debera regir en adelante, aunque no la alter esencialmente pues el cdigo regul los impuestos tradicionales. Los gobiernos liberales que siguieron al rgimen del J. Rufino Barrios Se encargaron de perpetuar el orden establecido por la revolucin de 1871. El gobierno de Manuel Lisandro Barrillas enfrent desde sus inicios una crisis fiscal ocasionada por la ltima aventura unionista de J. Rufino Barrios, pues la guerra absorbi casi todos los recursos financieros del Estado. Aunque los ingresos variaron durante su gobierno y hubo cierto deterioro fiscal al final del mismo, la importancia de los impuestos aplicados a las exportaciones fue mayor y probablemente fue el gobierno con la poltica tributaria menos dbil del todo el siglo XIX. Jos Mara Reina Barrios implement una poltica fiscal vulnerable y de corto plazo, concentrndose en la reforma del Cdigo Fiscal y sin haber podido evitar una severa crisis fiscal y macroeconmica al final de su presidencia. La medida fiscal ms importante de su perodo fue decretar, en febrero de 1894, una Ley de Contribuciones que reform algunas de las leyes contenidas en el Cdigo Fiscal de 1881. El conjunto de las modificaciones propuestas contrasta con su limitado impacto. Los gobiernos liberales tomaron algunas medidas para estimular y proteger la industria nacional. Estas medidas se materializaron principalmente a travs de la proteccin arancelaria y los incentivos fiscales, aunque no se puede hablar de una poltica de industrializacin propiamente dicha pues estas providencias obedecieron a las necesidades puntuales de las dos industrias que surgieron en esa poca: tejidos y cerveza. La poltica tributaria cortoplacista y errtica, as como la fuerte dependencia del sector externo en los ingresos tributarios, no permiti consolidar las finanzas pblicas a finales del siglo XIX. Ms bien, lo que se observa es una cada considerable en los ingresos, lo cual, unido a la falta de previsin en las polticas de gasto pblico llev al pas a un escenario crtico. En las primeras cuatro dcadas del siglo XX, el autoritarismo y la dictadura encontraron nuevos exponentes en Manuel Estrada Cabrera y Jorge Ubico. Esa continuidad poltica abri la puerta a la cada vez ms notoria presencia de los Estados Unidos en el pas, tanto en los aspectos econmicos como en los polticos. En el marco de la dependencia mono exportadora, fuertemente cimentada por los gobiernos liberales, surgir la economa de enclave alrededor del banano. A travs de la exportacin de caf y banano, Guatemala entrara finalmente al mercado mundial.

Manuel Estrada Cabrera (1898-1920) hered la crisis fiscal y una seria inflacin de su antecesor. Tambin recibi un pas con una modesta red de comunicaciones terrestres y una economa basada en la mono exportacin, vulnerable frente a los altibajos del mercado externo. Estrada Cabera mantuvo el orden, la fuerza de trabajo y la estabilidad poltica que se necesitaban para que la expansin cafetalera siguiera su curso. Una de sus primeras medidas tributarias fue aumentar los derechos de importacin. El aumento rega para todas las mercancas, sin distincin alguna. En 1899 se gravaron con derechos de exportacin cuatro artculos: el banano, el cuero de res, el hule y las pieles de venado o carnero, que se unieron en ese rengln al caf. Estos cambios, cuyos efectos se veran reducidos por lo que seran dos dcadas de una seria turbulencia en el mbito econmico, contribuyeron sin embargo a la consolidacin de los impuestos aplicados a las exportaciones. El efecto de estas acciones puede observarse al final de la dcada de 1920, cuando este tipo de impuestos ya representa una proporcin mayor de la carga tributaria. Si adems se toman en cuenta las importaciones, puede afirmarse que dos terceras partes de los ingresos tributarios provenan del comercio exterior, La renta de licores fue, durante todo el perodo, la segunda en importancia en los ingresos tributarios. Los impuestos directos no variaron su contribucin porcentual respecto a otros perodos y continuaron contribuyendo en porcentajes mnimos al total de los ingresos tributarios. En una economa orientada hacia las exportaciones, los derechos arancelarios ocupan un papel importante en los ingresos tributarios. De ah que durante la dcada de 1920, la recuperacin de las exportaciones del caf y la expansin de las exportaciones de banano contribuyeran a generar ingresos. La economa creci en un 5% por ao, en promedio, aunque con fluctuaciones considerables. Ello gener un fuerte incremento de importaciones que fue lo que ms repercuti en el aumento en la recaudacin por concepto de aranceles. La depresin de 1929 afect principalmente los ingresos obtenidos por el caf, y en menor medida al banano. Una dcada ms tarde, la II Guerra Mundial hizo sentir sus efectos sobre las exportaciones. Estos acontecimientos, ms que polticas tributarias especficas, fueron los determinantes bsicos de las fluctuaciones de los ingresos tributarios durante esta poca. La dependencia externa haca que cualquier baja en los precios del caf tuviera una fuerte repercusin en los ingresos pblicos. Las exenciones concedidas a la UFCO tambin privaron a las arcas nacionales de impuestos por derechos de importacin.

La tradicin del caudillo/dictador continu durante el gobierno de Jorge Ubico (1931-1944). Despus de 1930 y hasta 1943 se inici de manera muy gradual un proceso de diversificacin de la base impositiva, en la medida en que comenzaron a aplicarse otros impuestos, adicionales a los que gravaban las importaciones, las bebidas alcohlicas y las exportaciones. En ello incidi un crecimiento moderado del impuesto al timbre y de impuestos selectivos, incluyendo al aplicado al tabaco y los que vararon los combustibles y la circulacin de vehculos. 3. Sistema Tributario Actual La caracterstica principal del sistema tributario de Guatemala es su bajo rendimiento recaudatorio. Si bien la presin tributaria ha aumentado, en los ltimos aos se ha situado alrededor del 8%. Se toma en cuenta que el promedio de la carga tributaria ha sido del 7.8% y que constituye el promedio ms bajo registrado en Amrica Latina en los ltimos cuarenta aos.

Como resultado de los Acuerdos de Paz, a partir de 1997, la carga tributaria super por varios aos consecutivos la barrera del 8%, sin alcanzar el 12% establecido como meta.

Dentro de este contexto se define la carga tributaria como la relacin que existe entre los ingresos tributarios y el Producto Interno Bruto PIB-.

De acuerdo con la CEPAL, la carga tributaria media de Amrica Latina se situaba en 13.6% del PIB, oscilando la mayora de pases entre el 10 y el 20% del PIB. Entre los casos que se encontraban por debajo del 10% estaban Mxico, Venezuela, Hait y Ecuador.

El bajo nivel de recaudacin ha impedido cumplir con lo propuesto en los Acuerdos de Paz, en cual se especifica en los compromisos fiscales contenidos en el Acuerdo sobre Aspectos Socioeconmicos y Situacin Agraria, en los apartados de:

Poltica Fiscal

Poltica Presupuestaria Poltica Tributaria Meta de Recaudacin Tributaria Compromiso Fiscal Legislacin Fortalecimiento de la Administracin Tributaria

Ante el reconocimiento que no se podran alcanzar las metas tributarias contenidas en los Acuerdos de Paz, la Comisin de Acompaamiento de los mismos acord re calendarizar las metas y se asumieron tres tipos de compromisos: Adoptar nuevas Polticas Tributarias, que incluan la extensin del IEMA La eliminacin del crdito del IVA en el ISR, rechazado por el Congreso Impulsar un proceso de concertacin con miras a alcanzar un pacto fiscal.

Otro aspecto de la baja recaudacin es que condiciona la estabilidad macroeconmica, dado por la insuficiencia de recursos que provocan el dficit fiscal porque el Estado gasta ms de lo que recibe en concepto de ingresos que estimulan un mayor endeudamiento externo e interno, limitando los mrgenes de accin de la poltica monetaria y presionando sobre las tasas de inters. Al analizar el comportamiento del Dficit Fiscal, 1962-2000 se puede observar que slo se tuvo un supervit en las cuentas del Gobierno Central para el ao de 1991 y en el resto del perodo se registr de una manera sistemtica un dficit fiscal que oscil alrededor del 1.8% del PIB. Entre los factores que explican la baja recaudacin tributaria se pueden mencionar los siguientes: La existencia de una cultura anti fiscal, que se traduce en altos niveles de evasin y elusin. Se entiende por evasin al incumplimiento del pago de una obligacin tributaria y elusin se define como el acto de sacar provecho de algn defecto de las normas tributarias para pagar menos o dejar de pagar un impuesto. El primero es un acto delictivo el segundo es perfectamente un acto legal. La debilidad de los instrumentos legales para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

La existencia de un sistema de privilegios, exoneraciones y exenciones que minan la base tributaria. Inoperancia del sistema de justicia relacionado con los tributos. Aspectos constitucionales que limitan el poder impositivo del Estado. La alta desigualdad en la distribucin de ingreso y la riqueza. La existencia de una franja importante de economa informal o subterrnea. En este caso, dichos grupos son de difcil incorporacin al sistema de contribuyentes y en general su costo de fiscalizacin es elevado respecto al potencial de recaudacin que ofrecen.

Ingresos Tributarios Inestables: El Sistema Tributario en Guatemala es notoriamente inestable en sus ingresos, lo cual influye en el manejo fiscal de corto plazo, lo que obstaculiza la planificacin financiera y la programacin y ejecucin del gasto pblico. Dicha inestabilidad se refleja en la dependencia de los impuestos al comercio exterior, en donde sobresale el Impuesto al Valor Agregado aplicado a las importaciones. Se debe tomar en cuenta que la capacidad de importar ha estado condicionada por las exportaciones y esto debido a que nuestros productos de importacin generalmente son insumos o bienes intermedios de los de exportacin. Es vlido mencionar que la inestabilidad tributaria est tambin condicionada a reformar tributarias peridicas, en donde en las dos ltimas dcadas cada dos aos y medio los gobiernos promovieron cambios en la legislacin tributaria, lo que incidi en la credibilidad de las autoridades fiscales y en el cima de inversin productiva del pas, debilitando el sistema tributario en su conjunto. Generalmente el sistema tributario guatemalteco se ha caracterizado por apoyarse en impuestos indirectos, en la dcada anterior debido a la influencia del campo internacional se hicieron cambios en la estructura orientndose a la reduccin de impuestos directos, la supresin de gravmenes a la exportacin, la reduccin de aranceles a la importacin, el nfasis en la mejora de la administracin tributaria y el fortalecimiento del Impuesto al Valor Agregado IVA-; el cual pas a representar durante dicho perodo ms del 45% de los ingresos.

I.

Recaudacin Tributaria Anual:

Las caractersticas de la Recaudacin Tributaria Anual se establecen en funcin de los rganos encargados de la captacin siendo bsicamente la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT- y otras instituciones especficas en recaudar algunos impuestos. Dicha recaudacin es sobre la base de los impuestos directos e indirectos, en donde en los directos destacan los siguientes:

Impuesto Sobre la Renta Impuesto Sobre el Patrimonio ISET IEMA

En los indirectos se pueden mencionar los siguientes: IVA Derechos Arancelarios IVA Sobre Ventas Sobre Bebidas Sobre Tabacos Petrleo y Derivados Timbres Circulacin de Vehculos Sobre Cemento.

Recaudacin de Ingresos Tributarios 2011

* (Fuente: Base de datos del sistema de recaudacin SAT).

Clasificacinpor Actividad Econm ica


Transporte, Alm acenam iento y Com unicaciones Intermediacin Financiera ActividadesInm obiliarias, Empresariales y de Alquiler Adm inistracin Pblica y Defensa; Planes de Seguridad Social Enseanza 2%1% 30% 42% 25%

* (Fuente: Base de datos del sistema de recaudacin SAT).

Nota Tcnica: Incluye la recaudacin de los impuestos administrativos por SAT.

Recaudacin Tributaria SAT CLASIFICADA POR DEPARTAMENTO Y COORDINACIN REGIONAL AO 2011. Descripcin TOTAL
CENTRAL Guatemala Sacatepquez Chimaltenango El Progreso SUR Escuintla Retalhuleu Suchitepquez Santa Rosa Jutiapa 39,414.60 39,070.81 193.60 107.30 42.80 844-80 518.30 79.10 102.00 56.40 89.00

NORORIENTE Izabal Chiquimula Zacapa Alta Verapaz Baja Verapaz Petn Jalapa OCCIDENTE San Marcos Huehuetenango Quetzaltenango Totonicapn Solol Quich TOTAL

644.30 135.50 116.80 131.30 119.50 25.60 76.90 38.80 888.10 122.60 126.80 481.00 46.00 38.40 73.30 41,791.80

Ingresos Tributarios Sobre Comercio Exterior Ao 2011:

Nota: Millones de Quetzales, Impuesto al Comercio Exterior incluye el impuesto al Valor Agregado (Value Added Tax) y Der

Captulo III El Derecho Tributario en el Derecho Comparado 1. Mxico 2. Estados Unidos

3. Guatemala

Impuesto Guatemal s a
En Guatemala existe: 1. IVA: Impuesto al Valor Agregado. Monto: 12% del valor del bien o servicio. En Guatemala este porcentaje ya est incluido en el precio de venta. Base Legal: Decreto 27-92 del CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA. 2. ISR Definicin: Impuesto Sobre la Renta. Monto: 31% sobre la utilidad 5% sobre las ventas. Base Legal: Decreto 26-92 del CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA Recientemente modificado de esta manera por el decreto 42012 y 10-2012 3.IETAAP Definicin: Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz.

Mxico
Se dividen en dos grandes grupos: federales: 1. ISR 30% 2. IETU (impuesto empresarial de tasa nica) 17.5 % 3. IVA 16% 4. IDE (impuesto depsitos en efectivo) 5. ISAN (impuesto sobre automviles nuevos) Estatales: Impuesto sobre erogaciones del 2.5% Tenencia, predial ISR Estatal que sera el 5% del Federal rifas y loteras ieps telecomunicacio nes

Estados Unidos
Se les llama Salex Tax que no es nada ms que Un impuesto sobre las ventas es un impuesto y depende del estado e incluso del condado, hay estados que no cobran sales tax En california o NY se paga entre el 9% y el 12% de sales tax, en la florida el tax a la venta es del 6%. Hay estados como delaware que no cobran sales tax. Colorado el sales tax es del 2% nada ms. En Hawaii tampoco hay sales tax. Los estados sin sales tax son Delaware Hawaii Montana New Hampshire New Mexico Los estados con poco sales taxes son Colorado 2% Wyoming 4% carolina del norte 4,5% Oklahoma 4,5% Utah 4,75% Virginia 5% Nebraska 5% Florida 6% Texas 6% Sobre alimentos, en el 80% de los estados de US est prohibido el sales tax en los supermercados, Este el impuesto que ms recaudacin le queda a la nacin.

IMPUESTOS y como se recaudan

IV.

Captulo IV Anlisis de la Legislacin Tributaria en Guatemala

1. Constitucin Poltica de Repblica de Guatemala Principios Constitucionales del Poder Tributario En lo que corresponde a los impuestos, su mbito de accin terica es la macroeconoma, pues posee una amplia gama de facultades al regular la captacin, fiscalizacin y hasta la administracin de los mismos. En concreto, los efectos econmicos del sistema tributario son originados por las caractersticas propias de la Poltica Fiscal, la cual se refiere al comportamiento del Gobierno en cuanto al gasto y los impuestos, en otras palabras su marco presupuestal dividindose en las compras gubernamentales de bienes y trabajo, las polticas para los impuestos y las polticas para las transferencias de pagos. Dentro de lo anterior cabe sealar que hay aspectos en el gobierno que quedan dentro de su control y hay otros que escapan de l. Por ejemplo el Gobierno controla las tasas fiscales. El Organismo Legislativo tiene por ley la autoridad para gravar impuestos. Tambin en la mayora de los pases la captacin fiscal no est sujeta al control pleno del Gobierno. Los ingresos del sistema del ISR dependen tanto de las tasas de impuestos como de los ingresos del sector de las familias y as tambin, los ingresos de los impuestos sobre las utilidades de las sociedades que dependen de las tasas y del monto de las utilidades. El Gobierno controla las tasas de impuestos sobre las sociedades, pero no el monto de las utilidades. De conformidad con el artculo 135, son deberes de los guatemaltecos, entre otros, el contribuir con los gastos pblicos, en forma prescrita por la ley y a obedecer las leyes. De aqu se deriva el poder tributario, el cual est limitado por los principios que se tratan ms adelante.

Corresponde al Congreso de la Repblica decretar, reformar y derogar las leyes (art. 171) le corresponde, entonces, crear los impuestos ordinarios y extraordinarios. Los crea por medio de ley o decreto. Ordinarios: Son los impuestos cuya imposicin y recaudacin es regular y fija, destinados a cubrir los gastos pblicos normales. Extraordinarios: Son los impuestos cuya imposicin y recaudacin no es regular y fija, destinados a cubrir una determinada necesidad. Cubierta la necesidad, el impuesto se extingue o pierde todo efecto.

El Congreso tambin tiene potestad de decretar amnistas. Amnista: significa olvido o perdn. Las leyes sobre amnista eliminan la ejecucin de otra ley, penal o fiscal. Elimina la sancin penal, por lo tanto las leyes de amnista deben motivarse explicando la razn de inters social en que se fundamentan. No se deben basar en razones de inters personal o individual, ya que violaran el principio de igualdad ante la ley generando injusticias.

Principios Constitucionales que limitan el poder tributario del Estado Principio de legalidad. El artculo 239 indica que corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de recaudacin. Al declarar que la exclusividad de la ley le corresponde al Congreso, se entiende que la ley contendr todos los elementos esenciales que determinan el monto de la obligacin. La creacin de tributos por medio de la ley involucra el consentimiento de quienes deben pagar, por cuanto la ley que los crea es aprobada por los representantes electos (diputados) por los propios contribuyentes. En consecuencia la ley tributaria se sujeta al proceso de formacin y sancin de la ley formal dictada por el Congreso de la Repblica. 2. Cdigo Tributario TRIBUTOS: Son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

CLASES DE TRIBUTOS: Son tributos los impuestos, arbitrios y contribuciones especiales. NO INCLUYEN TASAS. IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. ARBITRIO: Es el impuesto decretado por la ley a favor de una o varias Municipalidades. CONTRIBUCIN ESPECIAL Y CONTRIBUCIN POR MEJORAS : Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios Estatales. Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como limite su recaudacin el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. La obligacin tributaria: constituye un vnculo jurdico de carcter personal entre la administracin tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente. El hecho generador: O hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Artculo 31 Cdigo Tributario. Exenciones: Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley. Artculo 62 del Cdigo Tributario. Sujeto Pasivo del Tributo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad del contribuyente o de responsable. Artculo 18 Cdigo Tributario.

La caracterstica principal del sistema tributario de Guatemala es su bajo rendimiento recaudatorio. Si bien la presin tributaria ha aumentado, en los ltimos aos se ha situado alrededor del 8%. Se toma en cuenta que el promedio de la carga tributaria ha sido del 7.8% y que constituye el promedio ms bajo registrado en Amrica Latina en los ltimos cuarenta aos. Como resultado de los Acuerdos de Paz, a partir de 1997, la carga tributaria super por varios aos consecutivos la barrera del 8%, sin alcanzar el 12% establecido como meta. Dentro de este contexto se define la carga tributaria como la relacin que existe entre los ingresos tributarios y el Producto Interno Bruto PIB-. 3. Ley Anti evasin. Disposiciones legales para el fortalecimiento de la Administracin Tributaria Con la publicacin del mencionado Decreto la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), tiene consigo un marco jurdico impositivo con el cual se puede valer, para ejercer el derecho a imponer sanciones a los evasores fiscales. A quienes afecta en su mayora: Personas individuales y jurdicas. Exportadores habituales. Exportadores de Q.100,000 promedio mensual (La SAT crear registro de exportadores).

Lo bueno de este decreto es que viene a eliminar algunas prcticas delictivas y evasivas de algunos malos contribuyentes, que tienen la mala costumbre de retener y no enterar los tributos a las cajas fiscales, con lo cual le quitan oportunidades al Estado para cubrir sus oportunidades de beneficio para la ciudadana. Otros procedimientos buenos de estas disposiciones es que evita la falsificacin de documentos base (facturas, facturas especiales, notas de crdito y debito) para respaldar las solicitudes de crdito fiscal ante la Administracin Tributaria. Aunque tambin impone como una buena disposicin que para reclamar crditos fiscales a favor de los contribuyentes, estos debern Solicitarlos con Ayuda, de un Dictamen elaborados por un Contador Pblico y Auditor Colegiado, lo cual vendra a dar mayor certeza y aval, de que lo solicitado no sea un crdito no existente y fraudulento.

Lo malo de este Decreto segn opiniones de expertos en el tema, es que se violan varios aspectos contenidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, entre los cuales tenemos: 1. Se viola la garanta de confidencialidad establecida en la Constitucin Politica de la Republica y Leyes Especiales, el secreto profesional. 2. La descapitalizacin de algunas empresas o entidades que venden al credito, ya que les viene a limitar el efectivo que se pudiera utilizar para generar mayor fuente de ingresos. Nuevo Pequeo Contribuyente del IVA (Segn Decreto 04-2012) La ley anti evasin 2 hizo reformas a los artculos del 45 al 51 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, relacionados directamente con los Pequeos Contribuyentes. A continuacin describimos los derechos y obligaciones que traen los cambios que cobran vigencia el 01 de abril de 2012.

Para acogerse en este rgimen las personas pueden ser Individuales o Jurdicas. Para solicitar la inscripcin en El Rgimen de Pequeo Contribuyente El monto de ventas por bienes o servicios no debe superar los Q150,000.00 en un ao calendario. Obligacin de llevar al da el libro de compras y ventas debidamente habilitado por la SAT. En el mismo es obligatorio registrar las ventas y servicios prestados. Los libros pueden llevarse de forma manual (fsico) o en forma electrnica. Las ventas diarias pueden consolidarse en un solo rengln. Obligacin de emitir y entregar factura en todas las ventas de bienes o servicios mayores a Q50.00. En el caso de que se hagan ventas menores a Q50.00 y no se emita factura, al final del da se debe consolidar en una sola factura el total de ventas no facturado. Obligacin de exigir las facturas por la adquisicin de bienes y servicios. Las mismas deben conservar por cuatro aos. En el caso de que no se exija o conserve la factura, el contribuyente ser sancionado conforme el Cdigo Tributario. La tarifa del impuesto que pagar ser del 5% sobre los ingresos brutos totales por ventas o servicios prestados mensuales.

El pago del IVA debe realizarse dentro del mes calendario siguiente al periodo mensual. En este deben de tener cuidado los pequeos contribuyentes del rgimen simplificado, porque el pago ya no ser trimestral, sino que ahora ser mensual. Obligacin de presentar declaracin jurada del IVA independientemente de que realice o no actividades afectas al impuesto. De no hacerlo genera omisos. No est afecto al pago de Impuesto Sobre la Renta ni al pago de Impuesto de Solidaridad.

La nueva modalidad de Pequeo Contribuyente del IVA tiene la caracterstica adicional de que, al emitir una factura por venta de bienes o servicios, no generar Crdito Fiscal por IVA al comprador, en cambio tendr que considerarlo como parte del costo de adquisicin del bien o servicio y afectar nicamente la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta de los contribuyentes o compradores que estn en el rgimen optativo del mismo. Para terminar esta entrada, les informamos que SAT inscribir de oficio al nuevo rgimen, a todos aquellos pequeos contribuyentes del rgimen simplificado 5% o contribuyentes del rgimen de relacin de dbitos y crditos, toda vez los ingresos del perodo 2011 no hayan superado la suma de Q150,000.00.

V. Captulo V: El impacto social y econmico: Algunas repercusiones de la Ley de Actualizacin Tributaria La experiencia que ahora sufren las empresas en cumplir con sus obligaciones tributarias, los costos de oportunidad que empresarios sufren al tener que hacer trmites personalmente en la SAT, el parlisis en aduanas por cambios procesales absurdos, todo constituye fuerte evidencia a favor de que en Guatemala exista un sistema tributario ms sencillo e inteligible. Como ya hemos mencionado, la Ley de Actualizacin Tributaria que fue recientemente aprobada por el Congreso, contempla enmiendas y nuevos gravmenes para empresas o actividades lucrativas y para los trabajadores en relacin de dependencia derivadas en leyes del Impuesto sobre la Renta (ISR), Impuesto al Valor Agregado (IVA), sobre Circulacin de Vehculos, de Timbres Fiscales y papel Sellado Especial para Protocolo, adems una Ley de disposiciones aduaneras, la creacin del Impuesto a la primera matrcula y otras disposiciones. Esto tiene varias justificaciones sin embargo, como todo proyecto, antes de echarlo a andar, se tiene que analizar bien su funcionalidad, operatividad y capacitar al personal que lo implementar. Varias personas expertas en el tema, como es el caso del el actual presidente del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, Juan Carlos Paredes, han opinado que las iniciativas fueron aprobadas de manera muy rpida por el Congreso. l coment que hay muchas dudas e inconformidades en la aplicacin de la nueva legislacin y que hasta la misma Administracin Tributaria no est preparada para atender las demandas de los contribuyentes en todas aquellas dudas que han surgido.
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Suplemento El Semanal, diario El Peridico, 15 de mayo 2012, pg. 4

La percepcin general es que esta nueva Ley de Actualizacin Tributaria est dirigida a adicionar ms obligaciones tributarias tanto a la empresa privada como a la clase media profesional del pas, generando un mensaje equivocado a la inversin privada local e internacional, lo cual podra terminar limitando la capacidad de ampliar futuras inversiones y empleo en el pas. En este captulo revisaremos cmo esta reforma afecta especficamente al pequeo contribuyente, ya sea comerciante individual o microempresario y algunos impactos de la nueva Ley de Aduanas.

1. Pequeo Contribuyente: Comerciante individual y Microempresas Como vimos, el espritu de la reforma tributaria es mejorar la recaudacin controlando mejor los gastos deducibles, el combate al contrabando y prcticas ilegales que se venan haciendo, as como se plante bajar la tasa del ISR tratando de incidir en que las empresas dejen parte de sus ganancias dentro de las empresas. La legislacin anterior defina a un pequeo contribuyente como un empresario que factura menos de Q60 mil anuales; con la reforma tributaria este lmite se ampli hasta Q150mil al ao, pudindose inscribir personas jurdicas, profesionales, tcnicos, y personas individuales en general cuyo monto de ventas de bienes y servicios no exceda la suma indicada. Supuestamente las medidas pretenden que a medida que las empresas vayan creciendo puedan incorporarse al otro esquema del ISR en donde podrn deducir gastos y costos, que es al que estas empresas deberan apuntar; sin embargo para las pequeas empresas el que se les cobre de esa manera es ms sencillo y menos costoso. Se deben tomar en cuenta las siguientes consideraciones: Los contribuyentes ya inscritos antes de esta legislacin, quedaron de oficio inscritos en el nuevo rgimen de pequeo contribuyente (PC). El rgimen del PC inici su vigencia el 1 de abril 2012, el impuesto nica a pagar es del 5% sobre las ventas que realicen en cada mes calendario, deben presentar declaracin jurada simplificada en el mes calendario siguiente, independientemente que realice actividades afectas o no, o que no les hayan realizado la retencin por los agentes de retencin del IVA. Las facturas del PC no generan crdito fiscal para el comprador, segn la interpretacin de esta norma, la factura no lleva cargado el 12% del IVA, esta situacin ha dado problema porque las facturas las tendran que hacer con un valor menor, es decir no debe incluir el 12% del IVA.

Los PC a partir del 26 de mayo 2012 debe imprimir nuevas facturas y anotar en las mismas y en forma visible, la leyenda Factura de Pequeo Contribuyente. Los agentes de retencin para los PC son los contribuyentes especiales, el Estado y sus entidades y los que designe la SAT. Con la ley actual se tiene el problema que deben hacer retencin a las facturas que emitan independientemente de su valor, ejemplo una factura de Q10.00 de parqueo, de no hacer la retencin el contribuyente. Debido a esto, a las empresas que actan como agentes de retencin de los PC, se les ha generado un problema. Se les crea ms presin a las empresas que ya estn actuando como agentes retenedores con nuevos rubros que deben cubrir, inclusive podran necesitar ampliar su planta de contadores, les va a generar ms costos, y si se equivocan, la nueva ley incluye sanciones econmicas importantes. Eso va en perjuicio de la verdadera razn de las empresas, que es competir. Para el 2013 la tasa subir al 6% y al 7% a partir del 2014.

Ahora bien, tambin la Ley Anti Evasin II afecta directamente al Pequeo Consumidor ya que elimin el crdito fiscal a las facturas que emiten los PC por lo que se teme que las empresas a las que prestan servicios ya no quieran contratarlos, debido a que ya no podrn acreditar el IVA, lo que representara absorber un costo del 12% en sus balances y opten por contratar a otro proveedor inscrito bajo otro rgimen fiscal ms favorable. Es claro que esto resta competitividad a los microempresarios, lo cual se podra subsanar si se cambiaran de rgimen tributario; sin embargo, la ley seala que puede hacerlo hasta el prximo ejercicio fiscal, es decir a partir del 1 de enero de 2013.

Debido a lo anteriormente expuesto se cree que en la prctica, el pequeo contribuyente tender a desaparecer o podran migrar hacia la informalidad, lo cual en lugar de incrementar la recaudacin fiscal la disminuira.

2. Ley de aduanas: repercusiones en el comercio exterior

Como vimos, lo que pretende esta nueva Ley de Aduanas, contenida dentro del Decreto 10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria, es el combate al contrabando y la defraudacin aduanera que est minando las finanzas pblicas y poniendo en desventaja a la industria y comercio nacional ocasionando prdida de empleos y reduccin de las inversiones.

Actualmente se encuentra suspendida e impugnada ante la Corte de Constitucionalidad, por lo que se estn solicitando revisiones e incluso que se derogue, sin embargo esto lo que tendrn que resolver las autoridades competentes.

La iniciativa de esta ley surgi debido a que Guatemala era el nico pas de la regin que careca de una legislacin aduanera, por lo que se emiti una ley especfica que se pueda aplicar con los compromisos adquiridos en el proceso de integracin centroamericana, segn el Cdigo Aduanero Centroamericano conocido como CAUCA. Tambin establecer multas y sanciones cuando exista alguna infraccin. As mismo, se ordena la creacin de tribunales especializados en materia tributaria parra conocer los ilcitos en temas de impuestos y aduaneros. Sin embargo la nueva ley vino con todo tipo de controles y nuevos requisitos que nadie, ni siquiera la SAT, entenda cuando entr en vigencia. Sin un reglamento que aclarara las dudas, el relajo fue total. Estos errores provocaron la paralizacin de las aduanas y lentitud en las importaciones y exportaciones; esto ha tenido un alto impacto econmico ya que signific millonarias prdidas en exportaciones e importaciones. Al darse cuenta de lo que hicieron, el Gobierno entr a solucionar la hemorragia con una curita: se invent la exoneracin temporal de las nuevas y onerosas multas. Sin embargo, el problema persiste. Los nuevos requerimientos continan haciendo el comercio exterior lento, ineficiente y caro. Y el contrabando? Bien, gracias. Como siempre, solo los que cumplen con la ley sufren sus consecuencias.

La situacin que han vivido los usuarios de las aduanas nacionales refleja la poco que se comprenden estos temas. Si bien es importante y urgente combatir la defraudacin aduanera, igualmente importante y urgente es preservar y ampliar las ventajas que ciertos sectores han desarrollado en materia de su velocidad de respuesta a las demandas del mercado global; el grado acceder rpidamente a materias primas de menor precio y mayor calidad en los mercados internacionales.

No obstante, segn parece, las reformas en materia aduanera no prestaron suficiente atencin a estos temas. Los tiempos muertos, papeleos y sobrecostos que las nuevas regulaciones aduaneras trajeron consigo se estn convirtiendo en pesado lastre para la competitividad de estos sectores. Por ejemplo, las ventajas de Guatemala en trminos de ubicacin y tiempos de respuesta pueden perderse fcilmente por la ineficiencia de las aduanas. En trminos del tiempo que se requiere para llegar al mercado estadunidense por la va martima, dos semanas de retraso en aduanas hacen que los productos guatemaltecos tarden tanto como los chinos en llegar a ese mercado.

Mientras que Panam, por ejemplo, invierte ms de US$ 5 millardos en la ampliacin del Canal para aprovechar las ventajas derivadas de su ubicacin y cercana con E.U.A, en Guatemala ni siquiera se tiene plena conciencia de la importancia que este tipo de interrelaciones tiene para el desarrollo del pas. Mejorar la eficiencia con la que el Estado provee los servicios de aduanas es un tema que tiene implicaciones mucho ms importantes que la propia defraudacin aduanera, por lo que todos estos aspectos se tienen que tomar en cuenta.

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Conclusiones

ii.

Recomendaciones

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Bibliografa