Curso Especializacin en Operacin Renta

Mdulo 2: Determinacin del Fondo de Utilidades Tributables

Presentacin.
Bienvenidos a la unidad 2 del mdulo, a continuacin estudiaremos el FUT Sociedad de Personas. Los temas se presentan como se indican: Unidades Temas
Tema 1: Remante Inicial de Utilidades de Aos Anteriores. Tema 2: Deduccin de Gastos Rechazados provisionados ao anterior y pagados en ao actual. Tema 3: Rebaja del Impuesto de Primera Categora. Tema 4: Diferencia Reajuste Columna Impuesto. Tema 5: Reposicin de la Prdida Tributaria. Tema 6: Renta Lquida Imponible. Tema 7: Determinacin del Incremento y Crdito. Tema 8: PPUA. Tema 9: Retiros de Sociedad de Personas. Tema 10: Participaciones Percibidas o Devengadas. Tema 11: Reinversin. Tema 12: Rentas Exentas (Propias o ajenas) Tema 13: Retiros Renta Presunta. Tema 14: Retiros Presuntos. Tema 15: Retiros Efectivos. Tema 16: FUT Devengado. Tema 17: Antigedad de las Rentas. Tema 18: Diferencia de Depreciacin. Tema 19: Retencin del Impuesto Adicional. Tema 20: FUNT. 20.1 Origen del FUNT. 20.2 Obligaciones Accesorias. 20.3 Estructura del FUNT 20.3.1 Rentas Exentas. 20.3.2 Ingreso no Constitutivo de Renta. 20.3.3 Impuesto nico Ejercicios: Caso 1.

Unidad 2: Anlisis FUT Sociedad de Personas

Durante el desarrollo del mdulo, los y las participantes dispondrn de los contenidos a travs del sitio del curso. Accedern a recursos como PDF, sitios de inters, multimedios y bibliografa relacionada con los contenidos, as como tambin se propone la realizacin de actividades de evaluacin para medir sus progresos. Las consultas sobre contenidos, sern canalizadas a travs del correo electrnico y el Foro de Debate. Bien, iniciemos ahora nuestro aprendizaje, revisando los el concepto de Remante Inicial. 2

Unidad 2: Anlisis FUT Sociedad de Personas.

Tema 1: Remanente de Utilidades Tributables de Aos Anteriores.
El saldo de utilidades de aos anteriores puede ser positivo o negativo de acuerdo al siguiente detalle:

a) Saldo Positivo: El saldo positivo de aos anteriores puede provenir de las siguientes utilidades: 1. Utilidades propias con crdito. 2. Utilidades propias sin crdito. 3. Utilidades ajenas con crdito. 4. Utilidades ajenas sin crdito.

Utilidad Propia

es aquella que genera la empresa resultado de sus actividades por ejemplo Renta Liquida Imponible es aquella que genera la sociedad resultado de la participacin en otras empresas por ejemplo retiros o dividendos recibidos

Utilidad Ajena

b) Saldo Negativo: El saldo negativo de aos anteriores puede ser provocado por algunos o todos de los siguientes conceptos: 1. Gastos rechazados. 2. Retiros Presuntos. 3. Prdidas Tributarias. Este saldo, ya sea positivo o negativo debe ser reajustado por la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio anterior y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio actual (o mal llamado Factor Anual)

Cabe destacar que independiente si durante el ao hubo retiros de utilidades por parte de sus socios, la actualizacin ser siempre el factor anual (a menos que se produzca algn termino de giro u otra situacin)

Ejemplo

Lo anterior se puede explicar de la siguiente forma: FUT al 31 de Diciembre del ao 200X Remanente Reajuste Remanente Reajustado 100.000 3,6% 103.600

IPC ltimo da del mes anterior al cierre del ao (Nov. 200X) 121,53 IPC ltimo da del mes anterior al cierre del ao (Nov. 200X1) 117,28 Resultado = 1,036 Cabe mencionar que de acuerdo a instrucciones del Servicio de Impuestos Internos si la variacin anteriormente sealada es negativa, no se debe aplicar reajuste segn lo establece Circular 58 del 11 Noviembre de 2003 SII.

Revisa las lecturas que se recomienda para este tema, las que debes descargar desde la siguiente direccin. Resolucin 2154/91 Servicio de Impuestos Internos; http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/1991/reso2154.htm Factores de actualizacin publicados por el Servicio de Impuestos Internos http://www.sii.cl/pagina/valores/correccion/correccion2011.htm

Tema 2: Deduccin de Gastos Rechazados Provisionados en Aos Anteriores y Pagados en el Ao de la Determinacin del FUT.
Concepto Luego de reajustar el remanente del ao anterior, si ste es positivo se debe depurar de aquellos gastos rechazados provisionados en aos anteriores y pagados en el ao.

Orden de imputacin de los gastos provisionados: El orden de imputacin de los gastos rechazados provisionados en aos anteriores y pagados en el ao actual, segn establece Circular 17 del 03 de marzo de 1993 SII es el siguiente:

1. A las utilidades del ao de la provisin. 2. A las utilidades de los ejercicios ms antiguos. 3. A las utilidades en que se realiz el pago.

Cuando no existan estas utilidades o las existentes no fueren suficientes o exista un saldo negativo en el FUT., los gastos rechazados se imputarn a las utilidades del ejercicio en que se realiz el pago de stos. Y si stas tambin fueran insuficientes, stos harn negativo el FUT (segn lo explicado en el punto anterior el remanente fut negativo puede ser por gastos rechazados). Los gastos rechazados en la parte que hayan dejado negativo al FUT, tendrn derecho a crdito, pero ste ser sin derecho a devolucin. Revisa las lecturas que se recomienda para este tema, las que debes descargar desde la siguiente direccin. Resolucin 2154/91 Servicio de Impuestos Internos http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/1991/reso2154.htm Articulo 21,31 y 33 Ley de Renta http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislacion/basica/basica.htm

Tema 3: Rebaja del Impuesto de Primera Categora.

Concepto El impuesto de primera categora es un gasto rechazado que de acuerdo a instrucciones del SII, se rebaja en forma especial ya que un gasto rechazado normal se rebaja del ao de la provisin y si no hay utilidades se rebajaba de las utilidades ms antiguas. En cambio el gasto rechazado que corresponde al impuesto de primera categora tiene el siguiente tratamiento:

1. Se rebaja del ao de la Renta Lquida Imponible independiente si ste fue provisionado o no en su oportunidad, del remanente que corresponde a la columna impuesto.

2. El gasto rechazado por impuesto de primera categora, se rebaja con tope del remanente de la columna impuesto, del ao de la Renta Lquida Imponible.

Ejemplo

Se retiraron o distribuyeron todas las utilidades netas y parte del impuesto.

AO 1
Registro FUT
UTILIDAD BRUTA IMPUESTO UTILIDAD NETA INCREMENTO 1 Cat. CRDITO 1 Cat.

RLI Menos: Retiros Ajuste Incremento Remanente FUT AO 2 Pago Impuesto

Registro FUT

5.000.000 -4.500.000 500.000

850.000 -350.000 500.000

4.150.000 -4.150.000 0

850.000 -500.000 -350.000 0

850.000 -850.000 850.000 0 0.000

UTILIDAD BRUTA

IMPUESTO

UTILIDAD NETA

INCREMENTO 1 Cat.

CRDITO 1 Cat.

Remanente FUT 1,025 Gto.Rech. Menos Impto.: Impto.$880.600 RLI Remanente FUT

518.000 -518.000 0

518.000 -518.000 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

Cuando se efecta el pago del impuesto este se debe rebajar de la columna impuesto. El monto del impuesto que se rebaja es actualizado por los factores de IPC desde la fecha de pago hasta fin de ao 6

Tema 4: Diferencia Reajuste Columna Impuesto.

Concepto En el caso que el reajuste del remanente de la columna impuesto y el reajuste del gasto rechazado que corresponde al impuesto, d como resultado una cantidad mayor a rebajar por reajuste, esa diferencia tiene el siguiente tratamiento en el FUT: 1. Se rebaja de otras diferencias positivas de reajuste de la columna impuesto de aos anteriores, comenzando por las ms antiguas. 2. Se rebaja de utilidades sin crdito de aos anteriores, comenzando por las ms antiguas a las ms nuevas. 3. Si no existieren utilidades a imputar esta diferencia de reajuste, deja negativo la columna Impuesto. Como nos damos cuenta, se podra dar una situacin ilgica, en que la empresa posea un FUT positivo y negativo a la vez.

Ejemplo

Situacin con reajuste que deja negativo la columna Impuesto.

AO 1
Registro FUT UTILIDAD BRUTA IMPUESTO UTILIDAD NETA INCREMENT O 1 Cat. CREDITO 1 Cat.

RLI Retiros

5.000.000 5.000.000

850.000 850.000

4.150.000 4.150.000

850.000 850.000

850.000 850.000

Remanente
AO 2 Pago del Impuesto
Registro FUT

FUT

UTILIDAD BRUTA

IMPUESTO

UTILIDAD NETA

INCREMENT O 1 Cat.

CREDITO 1 Cat.

Remanente FUT 1,036 Menos Gto.Rech.: $850.000*1,038 Impto. RLI

5.180.000 -882.300 4.297.700

880.600 -882.300 -1.700

4.299.400 0 4.299.400

880.600

880.600 0

Remanente

880.600

880.600

FUT

Revisa la lectura que se recomienda para este tema, las que debes descargar desde la siguiente direccin. Lnea 11 Formulario 22 Operacin Renta http://www.sii.cl/renta/suplemento/2011/sup_tributario/suplemento_tributario. html

Tema 5: Reposicin de la prdida tributaria de Arrastre.

Concepto En el caso que la sociedad traiga una prdida tributaria de aos anteriores, sta debe ser repuesta o excluida en el FUT, es decir, registrarla con signo positivo en el FUT. La finalidad de esta reposicin o exclusin es anular el efecto que tuvo la deduccin de la prdida de arrastre en la RLI. Si esto no se hiciera se estara reflejando en el FUT un saldo negativo mayor.

Ejemplo

Supuestos del ejemplo: La Renta Lquida del ao estaba compuesta slo por la prdida del ao anterior El remanente negativo de FUT del ao anterior es por la prdida tributaria (recordar que este monto puede, adems, estar formado por gastos rechazados y retiros presuntos)

A continuacin se analizarn ejemplos con y sin reposicin, para ver su efecto. Ejemplo 1: Efecto con Reposicin Concepto Prdida del ao anterior Reajuste 3,6% Prdida del ao reajustada RLI negativa del ao Repone prdida Saldo de FUT ao siguiente Control -100000 -3600 -103600 -103600 103600 -103600 Rentas -100000 -3600 -103600 -103600 103600 -103600 Incremento Crdito 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Ejemplo 2: Efecto sin Reposicin Concepto Prdida de ao anterior Reajuste Prdida de ao reajustada RLI negativa del ao Saldo de FUT ao siguiente Control -100000 Rentas -100000 Incremento Crdito 0 0 0 0 0 0 0 0

-3600 -3600 -103600 -103600 -103600 -103600 - 207200 - 207200

La empresa trae un Remanente negativo de $ 103.600, el cual est compuesto de una prdida tributaria. El resultado segn balance fue $ 0. El nico ajuste en la RLI, es la prdida tributaria del ao anterior, la cual arroj un resultado negativo de $ 103.600. Si no damos cuenta, de acuerdo al cuadro sin reposicin se est reflejando un saldo negativo para el ao siguiente de -$ 207.200, siendo que la empresa en su vida slo ha generado una prdida de $ 103.600, que es lo que debera quedar reflejado en los saldos de FUT. La manera de reflejar el resultado correcto en el FUT, es reponer la prdida deducida en la RLI y se obtiene lo sealado en el cuadro con reposicin. El resultado de la empresa quedara de la siguiente manera:

Utilidad segn Balance Se agrega Se deduce Prdida de Arrastre

$ 0 $ 0 $ 103.600 $ 103.600

RLI Negativa del ao $ 103.600

Tema 6: Renta Lquida Imponible.

Concepto La Renta Lquida Imponible es aquella determinada de acuerdo a las normas que sealan los artculos 29 al 33 de la Ley de Impuestos a la Renta, percibidas o devengadas.

Presentacin esquemtica de la determinacin de la RLI, de acuerdo a LIR

+ Ingresos Brutos - Costos Directos = Renta Bruta - Gastos Necesarios (A) = Renta Lquida

Art. 29 Art. 30

$... $... =

Art. 31

$... =

+ Ajustes por Correccin Monetaria Art. 32

$...

+ Ajustes Finales

Art. 33

$...

Agregados (B)

Art. 33 N 1

Deducciones Reajuste por Agregados = RENTA LQUIDA IMPONIBLE

Art. 33 N 2 Art. 33 N 3 =...

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Determinacin de la RLI a partir de la utilidad segn balance Utilidad segn Balance Se agrega Gastos no aceptados tributariamente provisionados Gastos no aceptados tributariamente pagados Se deduce Deducciones devengadas Deducciones percibidas RENTA LQUIDA IMPONIBLE $... $...

$...

Detalle de los elementos de la RLI: A) Gastos Aceptados Art.31 inc.1 LIR Gastos necesarios para producir la renta del ejercicio (inevitable - indispensable - obligatorio). Gastos no estn rebajados en el clculo de la RLI como costo directo. (No procede rebajarse como Costo y Gasto a la vez) Gasto efectivo, es decir, que el gasto se haya pagado o, en su defecto, se est adeudando. Se excluyen "estimaciones" o "provisiones" para futuros gastos. Que se acredite o justifique en forma fehaciente ante el SII. Probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos. Aquellos registrados en la contabilidad de la empresa, que estn acreditados o justificados en forma fehaciente, es decir, contar o estar respaldados con medios probatorios que indiquen su naturaleza, necesidad, efectividad y monto. Gasto corresponda al perodo en que efectivamente ellos se producen y tener una directa relacin con los beneficios obtenidos. Se excluyen los Gastos anticipados. Gastos deben ser propios o estar en relacin a la actividad generadora de la renta.

B) Gastos Rechazados afectos al Art. 21 LIR

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Estas cantidades corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deben imputarse al valor o costo de los bienes del activo. Deben incluirse, tambin, aquellas cantidades representativas de desembolsos que no han disminuido la renta lquida imponible declarada en el ejercicio correspondiente (registro en el activo). Comprende las referidas cantidades con su reajuste. Si se generaron en ejercicios anteriores, debe indicarse el ejercicio respectivo. Deben rebajarse en todo caso las siguientes partidas, porque siguen formando parte de la R.L.I. aunque las excluye el art. 21 entre otras: Intereses, reajustes y multas de orden tributario pagados al Fisco y Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por la ley. Pagos a que se refiere el artculo 31, nmero 12, en la parte que no pueden ser deducidos como gasto. El pago por patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto. Donaciones para fines culturales segn art. 8 Ley N 18.985/90, en aquella parte que constituya crdito. Donaciones para fines educacionales a establecimientos, conforme al artculo 3 Ley N 19.247/93, en aquella parte que constituya crdito. En el caso de este tipo de sociedades se deben rebajar del FUT los Gastos Rechazados pagados tanto afectos como no afectos al artculo 21 Ley de Renta consumiendo incremento y crdito segn corresponda.

Resumen
La RLI que se ingresa al FUT es segn las instrucciones detalladas anteriormente a la cual se deben rebajar: Gastos rechazados pagados afectos articulo 21 LIR Gastos rechazados pagados no afectos articulo 21 LIR

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Tema 7: Determinacin de Incremento y Crdito.

Concepto Para realizar el registro de la Renta Lquida Imponible determinada en el ao (segn modulo anterior), se deben tener presente cinco conceptos que son Renta Bruta, Renta Neta, Impuesto, Incremento y Crdito.

Renta Bruta (RB) Renta Neta (RN)

La Renta Bruta, en trminos sencillos, vendra siendo la Renta Lquida Imponible Es el resultado de restar a la Renta Bruta el Impuesto de primera categora que se debe cancelar (segn la tasa impuesto del ao respectivo) Es el resultado de aplicar la tasa de impuesto a la Renta Bruta

Impuesto (I)

Renta Bruta 1.000 Im puesto Renta Neta 170 830

Renta Bruta (RLI) Impuesto tasa 17% Renta Neta

= 1.000 = 170 (1.000 x 17%) = 830 (1.000 170)

Resumiendo todo lo anterior podramos decir lo siguiente: RENTA BRUTA RENTA NETA IMPUESTO T = = = = RB = RN + I RN = RB * (100 - T) % 13 RB RN I Tasa de Impuesto

Definicin

El incremento podra sealarse como aquella parte que falta al realizar

alguna imputacin (rebaja) a la RLI, para recomponer la Renta Bruta. De acuerdo a instrucciones del SII, las imputaciones que se le realicen a la RLI del ao podran tener un incremento total, parcial o no tener incremento.

Incremento total El incremento total se originara cuando en el ao de la determinacin de la RLI se realizan imputaciones slo hasta el tope de la Renta Neta (sea las imputaciones se encuentran entre $ 0 y el monto de la Renta Neta)

Casos RLI del ao 1. 2. 3.

RLI 1000 -500 -700 -830

Retiro

Imputaciones Renta neta 830 -500 -700 -830

Incremento 170 -102 -143 -170

Impuesto 170

-500 -700 -830

Caso 1 El retiro realizado es de 500, por lo que slo se retir renta neta. Por lo tanto el incremento es total y se calcula aplicando a 500 el factor de 0,204819 = 102 (en el caso de la tasa del 17% el incremento es 0,204819) Caso 2 El retiro realizado es de 700, por lo que slo se retir renta neta. Por lo tanto el incremento es total y se calcula aplicando a 700 el factor de 0,204819 = 143 Caso 3 El retiro realizado es de 830, por lo que slo se retir renta neta. Por lo tanto el incremento es total y se calcula aplicando a 830 el factor de 0,204819 = 170

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Una manera alternativa de calcular el incremento es la siguiente: Como el incremento se calcula sobre la renta neta, se debe determinar cunto representa el total de retiros sobre la renta neta y esto sobre el total del incremento, como por ejemplo para el caso 1. 500/830 = 0,60240964 170 * 0,60240964 = 102 Cuando el incremento sea total, se calcular aplicando los siguientes factores, los que resultan de aplicar la siguiente frmula: (Tasa de impuesto /(1 tasa de impuesto)) El incremento para las diferentes tasas de impuesto es: Tasa 10% 15% 16% 16,5% 17% 20% 18,5% Factor 0,111111 0,176470 0,190476 0,197604 0,204819 0,25 0,226993

Para ao comercial 1984 hasta 1990 Para ao comercial 1991 hasta 2001 Para ao comercial 2002 Para ao comercial 2003 Para ao comercial 2004 en adelante Para el ao comercial 2011 Para el ao comercial 2012

Incremento Parcial El incremento parcial se originara cuando en el ao de la determinacin de la RLI se realiza imputaciones que sobrepasen la Renta Neta, consumiendo parte de la columna Impuesto (sea las imputaciones son mayor a la renta neta pero menor a la renta bruta)

Casos RLI del ao 1. 2. 3.

RLI 1000 -850 -900 -950

Retiro

imputaciones Renta neta Impuesto 830 -830 -830 -830 170 -20 -70 -120

Incremento 170 -150 -100 -50 15

-850 -900 -950

Cuando el incremento sea parcial, el incremento a considerar ser la parte de impuesto no retirada. Caso 1 El retiro realizado es de 850, ste fue rebajado en 830 de la Renta Neta y 20 de la columna Impuesto. Por lo tanto el incremento es parcial ya que se ocup parte de la columna Impuesto, y como se seal anteriormente es la parte de impuesto no retirado 170 - 20 = 150 Caso 2 El retiro realizado es de 900, ste fue rebajado en 830 de la Renta Neta y 70 de la columna Impuesto. Por lo tanto el incremento es parcial ya que se ocup parte de la columna Impuesto, y como se seal anteriormente es la parte de impuesto no retirado 170 - 70 = 100 Caso 3 El retiro realizado es de 950, ste fue rebajado en 830 de la Renta Neta y 120 de la columna Impuesto. Por lo tanto el incremento es parcial ya que se ocup parte de la columna Impuesto, y como se seal anteriormente es la parte de impuesto no retirado 170 - 120 = 50

Incremento Nulo (sin incremento) No habra incremento cuando en el ao de la determinacin de la RLI se realizan imputaciones que consumen toda la Renta Neta y la columna impuesto, es decir, se retira toda la Renta Bruta.

Casos RLI del ao 1.

RLI 1000 -1000

Retiro

imputaciones Renta neta Impuesto 830 170 -830 -170

Incremento 170 0

-1000

Caso 1 El retiro realizado es de 1.000, ste fue rebajado en 830 de la Renta Neta y 170 de la columna Impuesto. Por lo tanto no hay incremento ya que se retir toda la Renta Bruta.

Crdito
Definicin El artculo 56 de la Ley de Impuestos a la Renta seala que el crdito es la cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la misma renta bruta global, la misma tasa del impuesto de Primera Categora con la que se gravaron.

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En trminos simples el crdito contra los impuestos finales (Global Complementario o Adicional), es la cantidad que sirve como forma de pago contra estos impuestos y que previamente lo pag la sociedad a travs del impuesto de primera categora que se determin en la RLI. La manera de calcularlo sera la siguiente: Casos RLI del ao 1. 2. 3. RLI 1000 -700 -830 -950 Imputaciones Retiro Renta Neta Impuesto Incremento Crdito -700 -830 -950 830 -700 -830 -830 170 0 0 -120 170 -143 -170 -50 170 -143 -170 -170

Caso 1 El retiro realizado es de 700, ste fue rebajado de la Renta Neta. Por lo tanto el incremento es total. El crdito se puede calcular de dos maneras 1. Renta neta X Factor = 700 X 0,204819 = 143 2. (Retiro + Incremento) X tasa de impuesto = (700 + 143) X 0,17 = 143 Caso 2 El retiro realizado es de 830, ste fue rebajado en 830 de la Renta Neta. Por lo tanto el incremento es total. El crdito se puede calcular de dos maneras: 1. Renta neta X Factor = 830 X 0,204819 = 170 2. (Retiro + Incremento) X tasa de impuesto = (830 + 170) X 0,17 = 170 Caso 3 El retiro realizado es de 950, ste fue rebajado en 830 de la Renta Neta y 120 de la columna Impuesto. Por lo tanto el incremento es parcial. El crdito se puede calcular de dos maneras: 1. Renta neta X Factor = 830 X 0,204819 2. (Retiro + Incremento) X tasa de impuesto = (950 + 50) X 0,17

= 170

Se recuerda que el crdito es el impuesto de primera categora, el cual los dueos (socios o accionistas) utilizan en su impuesto global complementario o adicional.

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Tema 8: Pago Provisionales por Utilidades Absorbidas (PPUA)

Concepto El PPUA (Pago Provisiona por Utilidad Absorbida) est regulado por el artculo 31 inciso 3 nmero 3 de la Ley de Renta que seala: En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de Primera Categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley. El PPUA se origina cuando una perdida tributaria generada en el ejercicio comercial imputa a una utilidad (que se encuentre en el remanente FUT inicial o se reciba en el ejercicio) ya sea propia o ajena y esta tiene un crdito asociado. Tipo de PPUA El PPUA se puede generar por los siguientes conceptos: Utilidades Propias En el caso de que una perdida tributaria absorbe una utilidad propia y esta tiene un crdito asociado genera el PPUA provocando los siguientes efectos: 1 Se refleja el ingreso devengado en la determinacin de RLI 2 Constituye un monto no afecto a impuesto primera categora 3 Afecto a Global Complementario o adicional (cuando sea imputado en el FUT al ser una utilidad sin crdito) 4 Agregado al FUT por ser una utilidad sin crdito 5 Utilidad sin crdito Utilidades Propias Utilidades Ajenas

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Ejemplo

Determinacin RLI R.L.I. Previa antes PPUA + asiento PPUA Utilidad Absorbida RLI previa - PPUA Utilidad Absorbida RLI definitiva $ $ $ $ $ (1.000.000) ($1.000.000*17%) 170.000 (830.000) (170.000) (1.000.000)

Asiento por clculo del PPUA 31/12/XX --------- XXX------Impuesto por Recuperar Otros Ingresos

$ 170.000 $ 170.000

El monto de PPUA en la determinacin de la RLI es una deduccin debido a que constituye un monto no afecto al impuesto de primera categora (utilidad sin crdito) Determinacin del FUT con el clculo del PPUA:
N DETALLE F.U.T. UTILIDAD NETA UTILIDAD NETA C/CRDITO S/CRDITO IMPTO 1 CATEGORA DIF. DEPREC. ACELERADA Y NORMAL INCREMENTO IMPTO 1 CATEGORA CRDITO PRIMERA CATEGORA

1 Remanente ao 2004 act. 2 R.L.I (negativa) 7 P:P.U.A. propias Ajuste crdito Remte FUT ej. Sgte.

2.000.000 -1.000.000 170.000 1.170.000

2.000.000 -1.000.000 170.000 1.000.000 170.000 0 0

409.638 -170.000 -34.819 204.819

409.638 -170.000 -34.819 204.819

Utilidades Ajenas En el caso de que una perdida tributaria absorbe una utilidad Ajena y esta tiene un crdito asociado, genera el PPUA provocando los siguientes efectos:

1 Se refleja el ingreso devengado 2 Constituye una menor prdida del ao 3 Constituye un monto afecto a primera categora 4 Afecto a Global Complementario o adicional 5 Utilidad con crdito En el caso de utilidades ajenas, hay que identificar si estas ltimas absorben la perdida en parte o 19

al 100%. Caso 1 P.P.U.A. Utilidades Ajenas en donde la prdida es absorbida en parte Prdida es Absorbida en parte x 15% Directo Dividendo S.A. $500.000 c/crdito 1 15% Determinacin RLI: Prdida s/Balance $ (500.000) -Dividendo SA $ (500.000) R.L.I. previa $ (1.000.000) + PPUA Utilidad Absorbida $ 75.000 RLI definitiva $ (925.000) (incluye RG Dividendo percibido)

(500.000*15%)

Ac a diferencia de las utilidades propias, el PPUA incide en la determinacin de la RLI haciendo que dicho monto baje al constituir un monto afecto a impuesto de primera categora La determinacin del FUT con el clculo PPUA anterior quedara de la siguiente manera:
N DETALLE F.U.T. UTILIDAD NETA UTILIDAD NETA C/CRDITO S/CRDITO IMPTO. 1 CATEGORA DIF. DEPREC. ACELERADA Y NORMAL INCREMENTO IMPTO. 1 CATEGORA CRDITO PRIMERA CATEGORA

1 Remanente ao 2004 act 2 R.L.I (negativa) 7 P:P.U.A. propias Ajuste crdito Remte FUT ej. sgte.

2.000.000 -1.000.000 170.000 1.170.000

2.000.000 -1.000.000 170.000 1.000.000 170.000 0 0

409.638 -170.000 -34.819 204.819

409.638 -170.000 -34.819 204.819

Caso 2 P.P.U.A. Utilidades Ajenas en donde la prdida es Absorbida al 100% Prdida es Absorbida al 100% x (0,17/1,17) Dividendo S.A. Chilena $3.000.000 c/crdito 1 17% Determinacin RLI: Utilidad s/Balance - Dividendo SA R.L.I. previa + asiento PPUA Utilidad. Absorbida. RLI definitiva $ $ $ $ $ 2.000.000 (Incluye RG Dividendo percibido) (3.000.000) (1.000.000) 145.299(1.000.000*0,17/1,17) (854.701)

La frmula para sacar el PPUA en el caso de prdida absorbidas al 100% es: Perdida Absorbida * ((tasa de impuesto / 100)/ (1+ (tasa de impuesto/100)) En el caso del ejemplo quedara $ 145.299 = $ 1.000.000 *(0,17 / 1,17) 20

La determinacin del FUT quedara de la siguiente manera:

N DETALLE F.U.T. UTILIDAD NETA UTILIDAD NETA C/CRDITO S/CRDITO IMPTO 1 CATEGORA DIF. DEPREC. ACELERADA Y NORMAL INCREMENTO IMPTO 1 CATEGORA CREDITO PRIMERA CATEGORA

Remanente ao 2004 act. R.L.I (negativa) Dividendos recibidos Ajuste crdito Remanente FUT ej. Sgte.

0 -854.701 3.000.000 2.145.299

0 -854.701 3.000.000 2.145.299 0 0 0

0 -145.299 614.457 -29.760 439.398

0 -145.299 614.457 -29.760 439.398

Tema 9: Retiros de Sociedad de Personas.

Concepto Estos retiros de sociedades de personas de empresas clasificadas en Primera Categora que declaran renta efectiva mediante Contabilidad Completa. En resumidas cuentas es cuando la sociedad que est efectuando el FUT (ya sea empresario individual, EIRL, Sociedad annima u otra) participa en otra sociedad de la cual obtiene retiros y adems esta ltima se encuentra obligada a disear el registro FUT.

Caracterstica Se deben registrar histricos los retiros de otras sociedades, que hayan sido imputados a rentas afectas a Global Complementario o Adicional (a pesar de que el certificado que viene de la sociedad madre de donde nacen los retiros vienen actualizados) Excesos de retiros de ejercicios anteriores Se debe registrar como un agregado los retiros de aos anteriores que en el ao de la determinacin del FUT, se haya imputado a utilidades afectas a Global Complementario o Adicional en la sociedad de donde se efectu el retiro, debidamente reajustado por la variacin anual experimentada por el ndice de precios al consumidor del o los ejercicios siguientes al del retiro.

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Esta utilidad para todos los efectos constituye una utilidad ajena.

Tema 10: Participaciones Percibidas o Devengadas.

Definicin Las participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de Primera Categora que declaran renta efectiva mediante Contabilidad Simplificada. En resumidas cuentas es cuando la sociedad que est efectuando el FUT (ya sea empresario individual, EIRL, Sociedad annima) participa en otra sociedad de la cual obtiene retiros y adems esta ltima est en el rgimen de renta efectiva mediante contabilidad simplificada.

Caracterstica Cuando la empresa participa en una sociedad que determina su resultado tributario segn contabilidad simplificada, al trmino del ejercicio debe reconocer como un agregado en el FUT la participacin devengada sobre las utilidades tributarias que obtenga la empresa al 31 de diciembre. De acuerdo al porcentaje de participacin que se tenga segn contrato social. Esta utilidad para todos los efectos constituye una utilidad ajena.

Tema 11: Reinversin.

Concepto Al tenor de lo dispuesto por la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14, las rentas que los empresarios individuales, socios de sociedades de personas, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y contribuyentes del artculo 58, N 1, propietarios o dueos de empresas que declaren en la primera categora su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, retiren de sus respectivas empresas "para invertirlas en otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las disposiciones del Ttulo II, no se gravarn con los impuestos global complementario o adicional mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversin o distribuidas por sta". Como se desprende de su texto, la disposicin transcrita permite a los propietarios de la empresa en que se generen las utilidades reinvertirlas en otra empresa, sin perder el beneficio de la suspensin de los impuestos global complementario o adicional que conlleva la modalidad impositiva que estamos analizando.

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En este sentido, dicha norma favorece la consecucin de la finalidad bsica perseguida por el legislador consistente, como se ha sealado, en incentivar la inversin y capitalizacin de las empresas ya que sin ella se entrabara y desalentara el cambio de inversin por el impuesto que se originara al retirar la renta de la empresa generadora de la misma. Cabe hacer notar que tambin pueden ampararse en la franquicia de que se trata "los retiros de utilidades que se efecten y los dividendos que se perciban desde empresas constituidas en el exterior", segn as lo prescribe el inciso tercero de la norma legal en comento, agregado a la misma por la letra b) del artculo 1 de la ley 19.247. Lo dispuesto por este inciso rige a contar del 1 de enero de 1994 de acuerdo con la norma sobre vigencia contenida en el inciso primero del artculo 10 de la ley precitada. Ntese que, salvo el caso de excepcin de las empresas constituidas en el extranjero, el beneficio que se analiza no alcanza a los accionistas de sociedades annimas y en comandita por acciones, por lo que estos contribuyentes estn obligados a declarar la totalidad de las rentas que les sean distribuidas por sus respectivas sociedades para los efectos de la aplicacin de los impuestos global complementario o adicional, incluida la parte de las mismas que hubieren destinado a financiar inversiones en las empresas sealadas en la disposicin que se glosa. En cuanto a la empresa receptora de la inversin, ella puede ser una sociedad de personas, una sociedad en comandita por acciones o una sociedad annima, pudiendo incluso tratarse de una empresa individual. Con todo, desde el punto de vista tributario, es indispensable, porque as lo exige expresamente la disposicin precedentemente transcrita, que la receptora de la inversin sea una empresa obligada a determinar su renta efectiva mediante contabilidad completa con arreglo a las normas de la primera categora de la ley del ramo. Como puede advertirse, la exigencia de esta condicin deja fuera del mbito de aplicacin del beneficio en comento a las sumas que los contribuyentes referidos al comienzo del presente prrafo pudieran retirar de sus empresas para invertirlas, verbi gratia, en una empresa minera que tribute de acuerdo con el rgimen de renta presunta establecido en el N 1 del artculo 34 o en cualquiera otra que determine su renta lquida imponible de primera categora sobre la base de presunciones, ya sean simplemente legales o de derecho, como, asimismo, en empresas que, aun cuando tributen sobre su renta efectiva determinada contablemente, lo hagan en base a los resultados arrojados por una contabilidad simplificada. En virtud del requisito a que se alude, tampoco podran ampararse en esta franquicia las inversiones que estos contribuyentes pudieran efectuar en empresas acogidas al rgimen impositivo especial establecido en el artculo 14 bis de la ley de la renta. Por disposicin expresa del inciso tercero del precepto que se glosa que, como se indic precedentemente, incorpor a este beneficio a los retiros de utilidades que se efecten y a los dividendos que se perciban desde empresas constituidas en el exterior, ello no se aplica, sin embargo, "respecto de las inversiones que se realicen en dichas empresas". 23

De conformidad con lo prevenido por el inciso segundo de la misma norma legal, las inversiones a que ella se refiere slo podrn realizarse mediante: aumentos efectivos de capital en empresas individuales; aportes en una sociedad de personas, o adquisiciones de acciones de pago.

Como la ley no distingue, debe concluirse que en este ltimo caso quedan comprendidas las adquisiciones, tanto de acciones de sociedades annimas, como de sociedades en comandita por acciones. Cabe sealar que mediante instrucciones emitidas con anterioridad a la ley 18.489 (D.O. 4.1.86) que incorpor al artculo 14 de la ley de la renta la norma mediante la que se fij la forma que debe adoptar la inversin para dar derecho a la franquicia tributaria de que se trata, mantenida sin cambios en el texto de dicho artculo actualmente vigente la Direccin Nacional del SII haba ya expresado que dicha franquicia slo operaba cuando las sumas retiradas se invirtieran "como aportes sociales, en el caso de sociedades de personas o en la adquisicin, como primer titular, de acciones de pago, cuando se trate de sociedades annimas o en comandita por acciones", manifestando que necesariamente deba entenderse as por cuanto "la ley expresamente obliga a que exista un ingreso efectivo en la empresa receptora al establecer la condicin de que las rentas entregadas quedarn afectas a impuesto cuando sean retiradas o distribuidas por ella y, adems, en atencin al alcance restrictivo que debe drsele al trmino "invertir", por ser esta situacin una franquicia y por ende una norma de excepcin que obviamente persigue una aplicacin efectiva de los recursos puestos a disposicin de una empresa". Aunque la disposicin a que se alude no exige en la persona del inversionista la calidad de "primer titular" de las acciones adquiridas, creemos que dicha condicin se encuentra implcita dentro del concepto de "acciones de pago", toda vez que, en su sentido corriente, dicha expresin designa las acciones emitidas por una sociedad con el objeto de obtener fondos y que, suscritas y pagadas por los accionistas, representan para la empresa emisora un aporte de capital efectivo. El inciso segundo de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 fija, asimismo, el plazo dentro del cual deben efectuarse las inversiones en referencia, estableciendo que ellas deben realizarse "dentro de los veinte das siguientes a aquel en que se efectu el retiro". Es importante tener presente que, en su ltima parte, este mismo inciso prescribe que los contribuyentes que inviertan en acciones de pago en conformidad a la disposicin que se glosa no podrn acogerse a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 57 bis de la ley de la renta. En virtud de esta incompatibilidad, los empresarios y socios que inviertan las cantidades retiradas de sus empresas en acciones de pago no pueden, al mismo tiempo, rebajar dicha inversin de la renta imponible del impuesto global complementario. Cabe recordar que la Direccin Nacional del SII haba establecido por va administrativa esta 24

incompatibilidad, con antelacin a la dictacin de la ley 18.489 que la estableci de modo expreso, teniendo presente para ello como lo sealara en su Circular 37 de 1984 SII que "las utilidades retiradas no han salido del mbito tributable de las empresas". Este mismo instructivo se refiere al tratamiento de las utilidades invertidas dentro de la empresa receptora, expresando que ellas "deben formar parte de las utilidades tributables acumuladas en esta ltima, debiendo registrarse separadamente". "Su afectacin con los impuestos global complementario o adicional contina dicho instructivo ocurrir cuando se efecten retiros de las mencionadas empresas, cualquiera que sea el socio que efecte dichos retiros, en caso de sociedades de personas. "Respecto de las sociedades annimas y en comandita por acciones, las citadas utilidades invertidas tambin se gravarn con los mencionados tributos en la oportunidad en que se efecten distribuciones o sean devueltas en alguna forma a sus accionistas, teniendo presente que, de conformidad a lo dispuesto por el inciso quinto (actual cuarto) del nmero 1 del artculo 54 y el nmero 2 del artculo 58 de la ley de la renta, cualquier cantidad que distribuyan estas empresas a sus accionistas queda afecta a los tributos global complementario o adicional, segn corresponda". Como lo estima oportuno aclarar la Direccin Nacional del SII en estas mismas instrucciones "las utilidades capitalizadas que se devuelvan a los accionistas con ocasin de la liquidacin de las sociedades respectivas, incluyendo aquellas que se incorporaron por concepto de las inversiones a que se refiere el inciso final del artculo 14 (actual letra c) del N 1 de la letra A) del mismo artculo) quedan afectas a los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, en la oportunidad de su distribucin o devolucin, en virtud de lo dispuesto por el propio artculo 14 y por el nmero 7 del artculo 17, ello en concordancia con lo indicado en el artculo 41, nmero 13". Cabe sealar, por ltimo, que los contribuyentes que efecten las inversiones a que se refiere la letra en comento deben informar a la sociedad receptora, al momento en que esta perciba la inversin, el monto del aporte que corresponda a las utilidades que no hayan pagado el impuesto global complementario o adicional y el crdito por impuesto de primera categora, requisito sin el cual el inversionista no podr gozar del tratamiento establecido en dicha letra, segn as lo dispone el inciso final de la misma agregado por el nmero 1 del artculo 1 de la ley 19.578 (D.O. 29.7.98). Para permitir el cumplimiento de esta obligacin, la empresa fuente debe emitir un certificado mediante el cual se proporcionen al inversionista los antecedentes relativos a la inversin. De conformidad con lo establecido asimismo por el inciso aludido, la empresa receptora deber, por su parte, acusar recibo de la inversin y del crdito asociado a ella e informar de esta circunstancia al Servicio de Impuestos Internos, debiendo adems, si se trata de una sociedad annima, informar tambin a dicho Servicio el hecho de la enajenacin de las acciones representativas de la inversin, todo ello en la forma y dentro del plazo sealado en la misma norma 25

De acuerdo con lo preceptuado por el artculo 18, inciso primero, de la ley 19.578 antes dicha, el inciso en referencia rige a contar del ao tributario 1999. Requisitos de la Reinversin Certificacin de las inversiones realizadas al amparo de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la ley de la renta. Al tenor de lo prescrito en el nmero 1 dispositivo de la resolucin 7.213 de la Direccin Nacional del SII, emitida con fecha 2.12.98, las empresas fuentes, esto es, las individuales, las sociedades de personas, las sociedades en comandita por acciones (respecto de los socios gestores) y las comunidades establecidas en Chile, deben extender un certificado, asignado con el N 15, mediante el cual se proporcionan al inversionista los antecedentes relativos a la reinversin realizada, cindose al modelo incluido en el anexo 1 de dicha resolucin. El certificado aqu referido debe emitirse por la empresa fuente dentro de los veinte das siguientes de efectuado el retiro destinado a reinversin y entregado por el inversionista a la empresa receptora en el mismo momento o fecha en que sta perciba o reciba la inversin. En todo caso, la informacin contenida en dicho documento tiene carcter provisorio por cuanto a la fecha en que se efecta la inversin no se conoce an la situacin tributaria definitiva de los respectivos retiros, ya que esta slo quedar establecida cuando la empresa fuente confeccione su Registro FUT. En atencin a ello, el dispositivo a que se alude precepta que, una vez confeccionado dicho Registro de acuerdo con la normativa establecida por la resolucin 2.154 de 1991, la empresa fuente debe emitir, antes del 22 de marzo de cada ao, un nuevo certificado, signado con el nmero 16, ajustndose al modelo contenido en el anexo 2 de la resolucin que se glosa sustituido por la resolucin 36 de 19 de febrero de 2004 en el que se indicar la situacin tributaria definitiva de los retiros destinados a reinversin. Dicho certificado deber ser entregado al inversionista antes de la fecha referida para que lo haga llegar, en el ms breve plazo, a la empresa receptora a fin de que esta ltima d a dichos retiros el tratamiento tributario especificado en el mencionado documento. Mediante la recepcin del primero de los certificados referidos segn as lo expresa el mismo dispositivo precitado- la empresa receptora "acusa recibo de la inversin recibida y del correspondiente crdito de primera categora", debiendo en la fecha de recepcin de dicho documento y en base a los antecedentes en l consignados, "contabilizarla en sus registros contables y, a su vez, en el Registro FUT, en una columna totalmente separada de las utilidades tributables, mientras no se conozca su situacin tributaria definitiva". Una vez que la empresa receptora de la inversin reciba el segundo de los mencionados certificados, especificando la situacin tributaria definitiva de los retiros destinados a reinversin, deber registrarlos en su Registro FUT, como una utilidad tributable o no tributable, segn corresponda, de acuerdo con los antecedentes proporcionados en dicho certificado. 26

Importa hacer notar, por ltimo, que la no emisin de los certificados en referencia, como tambin la certificacin parcial, errnea o fuera de plazo, sern sancionadas en la forma establecida en el artculo 109 del Cdigo Tributario, esto es, con una multa no inferior a un 1% ni superior al 100% de una unidad tributaria anual, por cada persona a quien debi emitrsele dicho documento, segn as lo previene el dispositivo N 7 de la resolucin en comento. Informacin que deben proporcionar al SII las empresas receptoras Como se expres en el prrafo 12 de este captulo, el inciso final de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la ley de la renta impone a las empresas receptoras de las inversiones a que se refiere dicha letra c) la obligacin de acusar recibo de la inversin y del crdito asociado a ella y la de "informar de esta circunstancia al Servicio de Impuestos Internos". De conformidad con lo establecido por el dispositivo N 2 de la resolucin 7.213 de 1998, aludida en el nmero precedente, dicha informacin debe proporcionarse mediante el formulario N 1821, denominado "Declaracin Jurada Anual sobre Situacin Tributaria de Retiros destinados a Reinversin, segn normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta", cuyo texto y las instrucciones pertinentes se incluyen como anexo 3 de la resolucin que nos ocupa, sustituido por la resolucin 35 de 19 de febrero de 2004. En virtud de lo prescrito por la misma norma legal citada al comienzo del presente nmero, cuando la empresa receptora de las inversiones de que se trata sea una sociedad annima abierta, debe informarse tambin al Servicio de Impuestos Internos las enajenaciones de las acciones representativas de las inversiones realizadas en este tipo de sociedades. Dicha informacin debe proporcionarse en el formulario N 1822, denominado "Declaracin Jurada Anual sobre Enajenacin de Acciones de Pago de Sociedades Annimas Abiertas, segn normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta", conforme as lo prescribe el dispositivo N 3 del ordenamiento normativo que se glosa, y cuyo texto y las instrucciones para su confeccin se contienen en el anexo 4 del mismo. Conforme lo prescribe el dispositivo N 6 del mencionado ordenamiento normativo, modificado por la resolucin 5.226 (D.O. 30.11.00) de la Direccin Nacional del SII, los formularios en referencia deben presentarse en las Direcciones Regionales de dicho Servicio correspondientes a la jurisdiccin del domicilio de la empresa receptora, hasta el 21 de marzo de cada ao, consignando todos los antecedentes especificados en el cuerpo de los mismos. No obstante, a partir del ao tributario 2004 todas las Declaraciones Juradas que los contribuyentes deben presentar al Servicio de Impuestos Internos en virtud de lo dispuesto por las distintas resoluciones dictadas al efecto por dicho Servicio incluidas por cierto las referidas en el presente prrafo deben ser enviadas a ste a travs de la transmisin electrnica de datos va Internet, segn as lo reitera la Circular 6 emitida con fecha 13 de enero de 2009, que actualiza las instrucciones sobre emisin de Certificados y Declaraciones Juradas que deben presentar los contribuyentes a dicho Servicio.

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En virtud de lo expuesto por la Circular antedicha, las declaraciones juradas exigidas por la mencionada resolucin 7.213 pueden presentarse hasta el da 25 de marzo del ao respectivo prescindiendo de que ese da fuere sbado, domingo o feriado plazo que no es prorrogable. Cabe agregar que el retardo u omisin en la presentacin de las declaraciones en referencia se sancionar de acuerdo con lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 97 del Cdigo Tributario, esto es, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual, regulable con arreglo a la tabla confeccionada al efecto por la Direccin Nacional del SII, inserta en la Circular 6/09 precitada.

Efectos Tributarios. Reinversin del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas. De conformidad con lo dispuesto, en su parte final, por el inciso primero de la letra c) del nmero 1 de la letra A) del artculo 14 de la ley de la renta, las disposiciones sobre reinversin contenidas en dicha letra son tambin aplicables respecto del "mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas, efectuadas de acuerdo a las normas del artculo 41, inciso penltimo, de esta ley, pero solamente hasta por una cantidad equivalente a las utilidades tributables acumuladas en la empresa a la fecha de la enajenacin, en la proporcin que corresponda al enajenante". Como se desprende de la norma transcrita, los socios de sociedades de personas, incluidos los socios gestores de sociedades en comandita por acciones siempre que unas y otras declaren en la primera categora sus rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa pueden invertir el mayor valor que obtengan en la enajenacin de sus derechos sociales sin pagar los impuestos global complementario o adicional sobre dicho mayor valor, cuando lo inviertan en otra empresa obligada tambin a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las disposiciones del Ttulo II del cuerpo legal en estudio, siempre que tal inversin la efecten en las mismas condiciones y requisitos analizados anteriormente. Con todo, dicho beneficio slo operar hasta concurrencia del monto a que asciendan, a la fecha de la enajenacin, las utilidades tributables acumuladas en la respectiva sociedad, en la proporcin que correspondan al socio enajenante de acuerdo con las estipulaciones del pacto social. El mayor valor reinvertido, en la parte equivalente a dichas utilidades tributables, se gravar con los impuestos personales mencionados en la oportunidad en que sea retirado de la empresa o sociedad receptora del aporte respectivo o distribuido por las mismas, cualquiera que sea el socio o accionista beneficiario de tales retiros o distribuciones, con derecho al crdito por el impuesto de primera categora que haya afectado a las utilidades tributables as reinvertidas. Como lo seala expresamente el precepto que se glosa, la franquicia en referencia favorece nicamente a las enajenaciones de derechos en sociedades de personas efectuadas de acuerdo 28

con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 41, agregado al mismo por el artculo 1, N 18, de la ley 18.985 (D.O. 28.6.90), vale decir, las realizadas por socios de sociedades de personas, por accionistas de sociedades annimas cerradas o por accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, a la empresa o sociedad de que sean socios o accionistas o en las que tengan intereses, independientemente como lo precisa la Circular 60/90 precitada de la modalidad bajo la cual el socio enajenante declare su renta en la primera categora, esto es, sea que lo haga mediante contabilidad completa, simplificada o acogido a renta presunta. Conviene recalcar, reiterando lo ya expresado, que es slo la parte del mayor valor obtenido en la enajenacin de los respectivos derechos sociales que equivalga al monto de las utilidades tributables que registre el FUT de la sociedad a la fecha de la enajenacin, en la proporcin que correspondan al socio enajenante, la que queda amparada por el beneficio de la suspensin de los impuestos global complementario o adicional, al ser invertido en otras empresas en los trminos sealados en la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14. Ello significa que el contribuyente deber dar cumplimiento a los mencionados impuestos personales sobre la parte restante del mayor valor obtenido en la enajenacin, sobre base devengada o en relacin a su retiro o distribucin segn sea el rgimen tributario a que est sujeto. Es importante sealar, como as lo advierte el instructivo antes dicho, que lo anterior es sin perjuicio de la obligacin del enajenante de pagar el impuesto de primera categora sobre el total del referido mayor valor, determinado ste en la forma indicada en el inciso penltimo del artculo 41 precedentemente citado. Cabe agregar que las utilidades tributables que correspondan al socio enajenante en la sociedad fuente mantendrn en sta su calidad de tales y, por consiguiente, darn lugar a la aplicacin de los impuestos personales que procedan cuando sean retiradas por el cesionario o por cualquier otro de los socios de la misma sociedad, con derecho al crdito correspondiente por el impuesto de primera categora que las haya afectado. De acuerdo con lo dispuesto por el inciso final del artculo 41 de la ley de la renta, agregado tambin por el artculo 1, N 18, de la ley 18.985, si el enajenante de los derechos sociales en referencia renuncia expresamente al beneficio tratado en el presente prrafo vale decir, a la reinversin en otra empresa del mayor valor obtenido, en la parte representativa de las utilidades tributables que se mantienen en la sociedad fuente dichas utilidades, en la proporcin en que correspondan al socio enajenante, se considerarn como un ingreso no constitutivo de renta en el FUT de la sociedad y, en tal carcter, cuando sean retiradas por el cesionario o por otro cualquiera de los socios restantes no devengarn ni se afectarn con ningn impuesto de la ley de la renta. Al tenor de lo prescrito igualmente por esta misma disposicin, el impuesto de primera categora pagado por la sociedad sobre dichas utilidades constituir para ella un pago provisional en el mes en que se efecte su retiro o distribucin, recuperable de acuerdo con las normas del artculo 93 y siguientes de la ley de la renta. De conformidad con lo sealado por la Circular 60/90 precitada, la renuncia a que se refiere el 29

inciso final del artculo 41 deber hacerse por el socio en el propio contrato por el cual cede sus derechos sociales o, en su defecto, mediante una declaracin hecha a la sociedad de la cual era socio, por escrito y firmada ante notario, antes del trmino del ejercicio respectivo. Es importante tener presente que las disposiciones contenidas en dicho inciso slo tienen aplicacin cuando el enajenante de los derechos sociales sea un contribuyente no obligado a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa. Ilustracin de la Reinversin Reinversin de Empresario Individual o Socio en Sociedad de Personas

Soc. Ltda. A Retiro Reinvertido

Certificado N15 Reinversin Provisorio Certificado N16 Reinversin Definitivo DJ 1886

Soc. Ltda. B

DJ 1821

La presenta la empresa receptora para informar al Sii

Reinversin de Empresario Individual o Socio en Sociedad Annima

Soc. Ltda. Retiro Reinvertido

Soc. Annima

DJ 1821 Certificado N15 Reinversin Provisorio Certificado N16 Reinversin Definitivo DJ 1886

La presenta la empresa receptora para informar el retiro reinvertido al Sii

Adq. Acciones

DJ 1822

La presenta la empresa receptora para informar la venta de acciones al Sii

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Tema 12: Rentas Exentas (propias o ajenas)

Concepto Se deben registrar como un agregado al FUT a valor histrico las rentas exentas del impuesto de primera categora, pero que se encuentran afectas a Global Complementario o Adicional. Partidas calificadas como Rentas Exentas Se pueden sealar como partidas calificadas como rentas exentas: Dividendos de Sociedades Annimas chilenas Rentas de Zona Franca Rentas por arrendamiento de bienes races no agrcolas que no superen el 11% del avalo fiscal. Revisa la lectura recomendada con este tema, las que debes descargar desde aqu. Articulo 39 y 40 Ley de la Renta http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislacion/basica/basica.htm

Tema 13: Retiros Renta Presunta.

Concepto Al trmino del ejercicio debo reconocer como un agregado en el FUT la participacin devengada sobre las utilidades tributarias presumida que obtenga la empresa al 31 de diciembre de acuerdo al porcentaje de participacin que se tenga segn contrato social en la empresa que se encuentra bajo el rgimen de renta presunta. Situaciones En el caso que la empresa tenga utilidades y la renta presunta por lo tanto no se ve absorbida, sta se entiende retirada del FUT por los socios en el mismo instante que es ingresada, de acuerdo al porcentaje de participacin que tengan los socios en el contrato social. En el caso que la empresa tenga una prdida tributaria, la renta presunta se ve absorbida por sta. Al hacer imputaciones a estas utilidades se debe identificar a los socios e indicar el porcentaje de su participacin.

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Tema 14: Retiros Presuntos.

Concepto De conformidad con lo dispuesto, asimismo, por el inciso primero del artculo 21 de la ley de la renta, en la parte agregada por el artculo 3, letra a), N 1, de la ley 19.398 (D.O. 4.8.95), debe considerarse como retiro, para la aplicacin del impuesto global complementario o del adicional, en su caso, el beneficio que representa para el empresario individual o el socio de una sociedad de personas que lleven contabilidad completa -o para sus cnyuges o hijos no emancipados legalmente- el uso o goce, a cualquier ttulo o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, de bienes que conforman el activo de la empresa o sociedad de la que sean propietarios o dueos. Dado que la norma aludida no hace distingo alguno al respecto, debe concluirse que ella se aplica cualquiera que sea la naturaleza del bien objeto de uso o goce por las personas mencionadas, incluyendo por ejemplo -como lo seala la Circular 37, de 25.9.95 del SII- "los derechos reales, como el usufructo, que sean de propiedad de la empresa y, por lo tanto, parte integrante de su activo, independientemente de la denominacin que stos puedan tener de acuerdo a su clasificacin contable (activo inmovilizado, activo realizable, etc.), o de las franquicias tributarias que le puedan favorecer, como ocurre con los bienes races acogidos a las normas del D.F.L. N 2 de 1959". Por otra parte, habr lugar a la aplicacin de dicha norma cualquiera sea el ttulo, documentado o no, bajo el cual se hubiere entregado el uso o goce de los referidos bienes (usufructo, arrendamiento, comodato, etc.) e, incluso, en el caso en que las personas mencionadas hubieren entrado en el uso o goce de ellos sin ttulo alguno. Cabe agregar que si quienes usan o gozan de los bienes son los cnyuges o los hijos no emancipados legalmente del empresario o socio, incumbir a stos, conforme as lo expresa el instructivo precitado, asumir la responsabilidad tributaria por el beneficio que obtengan sus respectivos cnyuges o hijos. De acuerdo con lo establecido por el artculo transitorio de la ley 19.398, lo dispuesto por la norma legal cuyo anlisis estamos iniciando rige a contar del ao tributario 1996, afectando por consiguiente a las operaciones a que ella se refiere ocurridas desde el 1 de enero de1995. Valorizacin del Retiro Presunto Para este efecto, segn lo dispone la norma legal que se glosa, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio, tratndose de bienes muebles, ser de 10% del valor del bien respectivo, determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable, cuando esta ltima represente una cantidad mayor. Cabe sealar, no obstante, que tratndose de automviles, Station Wagons y vehculos similares el 32

valor mnimo de este beneficio ser de 20%, de conformidad con la modificacin introducida en este punto por el artculo 1, nmero 2, prrafo A, letra b), de la ley 19.578 (D.O. 29.7.98), que lo fij en dicho porcentaje a contar del ao tributario 1999.

Por "valor determinado para fines tributarios" debe entenderse, como lo seala la Circular antes dicha, el valor neto de libro con que figure el bien en la contabilidad de la empresa.
Aunque el instructivo citado no aborda el punto, creemos que cuando el bien respectivo figure en la contabilidad, por haber completado su depreciacin, valorado en un peso de acuerdo con lo dispuesto por el nmero 5 del artculo 31 de la ley de la renta, deber considerarse, para los efectos de la determinacin del monto del beneficio de que se trata, el valor que le asigne el Servicio de Impuestos Internos en uso de la facultad de que dispone dicho organismo para tasar el valor de los bienes en aquellos casos en que ste sea inferior al de mercado o a los corrientes en plaza, considerando las circunstancias concurrentes. Tratndose de bienes races, la disposicin legal en estudio presume, tambin de derecho, que el valor del beneficio que representa para las personas en ella indicadas el uso o goce de tales bienes equivale al 11% de su avalo fiscal, debindose considerar para este efecto el avalo vigente al 1 de enero del ao en que deba presentarse la declaracin de renta que incluya dicho beneficio, conforme as lo precisa la Circular 37/95 SII Ntese que las presunciones a que se ha hecho referencia tienen carcter anual, por lo que los valores que resulten de su aplicacin deben computarse, por su monto ntegro, cualquiera que sea el perodo en que se hubiesen utilizado los bienes en el ejercicio, a menos que el beneficiario acredite fehacientemente haberlos utilizado slo en uno o algunos meses determinados, caso en el cual dichas presunciones se aplicarn en la proporcin que corresponda a los meses completos en que efectivamente se usaron. Conforme lo seala la Circular antes dicha, la circunstancia anotada deber ser comprobada por el beneficiario con "instrumentos, documentos o contratos que hagan fe ante terceros". Al tenor de lo prevenido por la norma legal en comento, el beneficiario podr rebajar de la cantidad resultante de la aplicacin de las referidas presunciones las sumas efectivamente pagadas a la empresa por el uso o goce de los bienes en el perodo respectivo, situacin en la que, segn lo seala expresamente, constituir retiro slo la diferencia. Para los efectos de esta deduccin, las sumas que se rebajen debern actualizarse previamente de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a su pago y el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio correspondiente. En todo caso, los pagos que den lugar a esta rebaja debern acreditarse fehacientemente con los documentos que corresponda y contabilizarse oportunamente por la empresa que los recibe, conforme as lo advierte la mencionada Circular 37/95 SII 33

Excepciones del Retiro Presunto Al tenor de lo dispuesto, en su parte final (articulo 21 Ley de Renta) no se considerar retiro, tratndose de empresas que realicen actividades en lugares rurales, el uso o goce por el empresario o socio, o por sus cnyuges o hijos no emancipados legalmente, de activos de la empresa ubicados en dichos lugares. Igual tratamiento corresponder, conforme lo previene la misma norma, al uso o goce de bienes de la empresa, cualquiera que sea el lugar de su ubicacin, "destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por ste, si no fuere habitual". Tributacin de los Retiros Presuntos Las cantidades que la disposicin legal en estudio presume retiradas por los empresarios individuales o socios de sociedades de personas debern ser declaradas por stos para los efectos de la aplicacin del impuesto global complementario, o del adicional en su caso, computndolas dentro de la base imponible de dichos tributos, por los valores determinados al trmino del ejercicio. Es importante tener presente que, de conformidad con la regla general establecida en el encabezamiento del inciso primero del artculo 21 de la ley de la renta, las cantidades en referencia deben ser declaradas, para los efectos de su afectacin con los impuestos sealados, independientemente del resultado tributario del ejercicio y de las utilidades tributables o saldos negativos existentes en el FUT de la respectiva empresa o sociedad. En caso que una sociedad de personas est constituida por otras sociedades de personas, las cantidades presumidas por la disposicin legal que se glosa se entendern retiradas por estas ltimas, las que debern incorporarlas en sus respectivos FUT, y se considerarn retiradas por sus socios personas naturales para que stos las declaren en los impuestos personales que les afecten, de acuerdo con el porcentaje de participacin que a cada cual corresponda en las utilidades sociales de la empresa. Cabe agregar que, tratndose de sociedades annimas, los retiros presuntos que se determinen por los activos de su propiedad usados o utilizados por sus accionistas, o por los cnyuges o hijos no emancipados legalmente de ellos, determinados en igual forma a la sealada en el nmero 10.1, se afectarn en manos de la sociedad respectiva con el impuesto nico del 35% establecido en el inciso tercero del artculo 21 de la ley de la renta, independientemente tambin del resultado del ejercicio o de los saldos positivos o negativos que registre el FUT de la respectiva empresa. En lo que concierne a las sociedades en comandita por acciones, debe tenerse presente que ellas debern tributar con el mencionado impuesto nico del 35% respecto de los retiros presuntos que correspondan a sus socios accionistas, en tanto que los socios gestores debern cumplir con la misma tributacin que afecta a los empresarios individuales y a los socios de sociedades de 34

personas respecto de los retiros presuntos que se les determinen, todo ello en virtud de lo dispuesto por el inciso penltimo del artculo 21 precitado. Efecto de los Retiros Presuntos en el FUT La Circular 37/95 SII establece sobre la materia las siguientes normas: a) Las cantidades que se determinen por aplicacin de las presunciones establecidas en la norma legal analizada en el presente prrafo deben imputarse o deducirse de las utilidades tributables registradas en el FUT de la respectiva empresa. Dada la condicin de retiros presuntos que invisten dichas cantidades, su imputacin a las mencionadas utilidades debe efectuarse antes que la de los retiros efectivos realizados por el empresario individual o los socios de sociedades de personas. En caso que el FUT registre un saldo negativo, los retiros presuntos en referencia deben incrementar dicho saldo para los ejercicios siguientes. b) Las sociedades annimas y en comandita por acciones deben proceder en la misma forma, efectundose la imputacin al trmino del ejercicio, oportunidad en la cual se determinan las presunciones en comento. c) Si los citados retiros presuntos fueren imputados a utilidades tributables afectas al impuesto de primera categora, los contribuyentes que deben cumplir con la tributacin que afecta a dichos retiros tendrn derecho a deducir como crdito de los impuestos global complementario o adicional o del impuesto nico del 35% establecido en el inciso tercero del artculo 21 de la ley de la renta, segn corresponda, el impuesto de primera categora con que se gravaron las utilidades de las cuales se rebajaron tales retiros. Si el FUT registra un saldo negativo, los retiros presuntos debern cumplir de todos modos con la tributacin sealada y no proceder la aplicacin del crdito referido en la letra anterior por cuanto no afectan las prdidas de arrastre.

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Tema 15: Retiros Efectivos.

Definicin Conforme lo ha sealado la Direccin Nacional del SII en la Circular 60/90 precitada, para los fines de la aplicacin de los impuestos global complementario y adicional debe darse al concepto de "retiro" el mismo alcance atribuido a dicho concepto antes de la sustitucin del artculo 14 en comento por la ley 18.985, por lo que en esta materia "se mantienen plenamente vigentes todas aquellas instrucciones impartidas con anterioridad que definen o califican a los retiros en dinero o especies, contenidas en general en las Circulares 37 y 54, de 1984 y 7 de 1985". Con arreglo a lo expresado en dichos instructivos, es posible concluir que por retiro debe entenderse toda cantidad o suma de significacin pecuniaria que se gire, ya sea en dinero o especies, en favor del empresario individual o de los socios de sociedades de personas incluidos los socios gestores de sociedades en comandita por acciones cualquiera que sea su naturaleza u origen o la denominacin que le asignen los interesados, en razn de su calidad de dueos o socios de dichas empresas. Debe tenerse presente sin embargo que, segn lo previene el artculo 21 de la ley de la renta, constituyen tambin retiros los prstamos que las sociedades de personas efecten a sus socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional que no sean personas naturales, como, asimismo, el beneficio que represente para el empresario o socio el uso que ellos hagan de bienes pertenecientes al activo de la empresa o sociedad respectiva y la entrega de cualquier bien de la empresa en garanta de obligaciones de los socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional, cuando ella sea ejecutada por el pago total o parcial de dichas obligaciones, tal como se explica en los prrafos siguientes. Por el contrario, no corresponde considerar como retiro a las cantidades que, a ttulo de sueldo patronal, perciban los socios de sociedades de personas y los socios gestores de sociedades en comandita por acciones ni las que, por el mismo concepto, se asignen los empresarios individuales siempre que respecto de tales cantidades se cumplan los requisitos que el inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la ley de la renta exige para su aceptacin como gasto tributario.

Orden de imputacin de los retiros De acuerdo con lo dispuesto por la letra d) del nmero 3 de la letra A) del artculo 14, para los fines de su afectacin con el impuesto global complementario, o el adicional en su caso, los retiros o remesas se imputarn a las rentas e ingresos acumulados en las empresas al trmino del ejercicio respectivo, con arreglo al siguiente orden de prelacin:

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(a) En primer trmino, dichos retiros o remesas se imputarn a las utilidades tributables afectas
al impuesto global complementario o adicional, comenzando por las ms antiguas y con derecho al crdito por impuesto de primera categora, con la tasa que corresponda, siempre y cuando las rentas retiradas o remesadas hubieren sido afectadas por este ltimo tributo. Para estos efectos, dentro de las utilidades tributables deben comprenderse tambin aquellas que hayan sido capitalizadas por las empresas sin haberse pagado previamente los impuestos personales antes referidos, segn as lo advierte la Circular 60/90 precitada, haciendo aplicacin de lo establecido en el nmero 7 del artculo 17 del cuerpo legal en estudio.

(b) En caso de inexistencia de utilidades tributarias o de insuficiencia de las mismas para absorber
los retiros o remesas efectuados en el ejercicio, el total o el remanente no absorbido por aqullas se imputarn a las rentas e ingresos no gravados o exentos de los impuestos global complementario o adicional, como ser: los ingresos no constitutivos de renta segn el artculo 17 o afectos al impuesto nico establecido en el inciso tercero del N 8 de ese mismo precepto, las rentas exentas del primero de dichos tributos en virtud del artculo 54, N 3 (rentas de la Ley de Bosques D.S. 4.363, de 1931, por ejemplo), etc. Lo dicho en esta letra no es aplicable, por expresa disposicin de la norma legal que se glosa, a la "revalorizacin del capital propio no correspondiente a utilidades", la que "slo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminucin de ste o al trmino del giro". Como lo precisa el instructivo precedentemente aludido, cuando los retiros o remesas de rentas se imputen a las rentas tributables sealadas en la letra (a), habr obligacin de dar cumplimiento al pago de los impuestos global complementario o adicional en el ao tributario correspondiente al ejercicio en que se hubiesen efectuado tales retiros remesas, no as cuando sean imputados a las rentas e ingresos indicados en la letra (b) o cuando, agotados stos, se origine un exceso de retiros ya que, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 en la materia vase prrafo anterior el retiro en exceso debe ser considerado como efectuado en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables, quedando por lo tanto su tributacin pospuesta para cuando ello ocurra. Cabe agregar que tampoco se pagarn los impuestos referidos cuando los retiros o remesas se realicen con cargo a una disminucin formal del capital social, situacin en que debe aplicarse lo dispuesto en el nmero 7 del artculo 17. Por disposicin del artculo 1 transitorio de la ley 18.985, las normas que establecen el orden en que deben imputarse los retiros y remesas de rentas, precedentemente reseadas, deben aplicarse tomando en consideracin las utilidades tributables de los ejercicios anteriores al de la publicacin de dicha ley en el Diario Oficial, esto es, las existentes al 31 de Diciembre de 1989, generadas desde el 1 de Enero de 1984 y pendientes de retiro a la primera de dichas fechas.

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Tratamiento de los Exceso de Retiros producidos en el ejercicio De acuerdo con lo preceptuado por la letra b) del nmero 1 de la letra A) del artculo 14 en comento, cuando los retiros o remesas efectuados en un determinado ejercicio excedan el monto del Fondo de Utilidades Tributables y el de las cantidades no tributables (ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional), los excesos que se produzcan se considerarn retirados, para los efectos de la aplicacin de dichos tributos, en el primer ejercicio comercial siguiente en que la empresa tenga utilidades tributables o cantidades no tributables para cubrirlos. Si las utilidades tributables o las cantidades no tributables del mencionado ejercicio no fueren suficientes para cubrir los excesos de retiros o remesas, los remanentes que resulten se entendern realizados en el o los ejercicios comerciales subsiguientes en que la empresa genere utilidades tributables o cantidades no tributables a las cuales imputarlos y as sucesivamente, hasta que sean gravados en su totalidad con los impuestos en referencia o imputados a ingresos no gravados o exentos. Como lo hace notar la Circular 60/90 SII, si al trmino del ejercicio la empresa registra en el FUT solamente ingresos no constitutivos de renta o rentas no gravadas con los impuestos global complementario o adicional, los excesos de retiros o remesas producidos a esa fecha deber imputarlos a dichas rentas o cantidades, caso en el cual tales excesos quedarn definitivamente exceptuados de tributacin. En cambio, si los referidos ingresos y rentas exentas no fueren suficientes para cubrir en su totalidad los mencionados excesos de retiros o remesas, los remanentes que aun subsistieren se sujetarn, para los efectos de su tributacin, a la modalidad descrita en los acpites precedentes de este prrafo. Para los fines de la afectacin de los excesos de retiros o remesas bajo la aludida modalidad o de su imputacin a ingresos no gravados o exentos, dichos excesos se reajustarn previamente de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se produjo el exceso de retiro o remesa y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se entienden retirados o realizados de conformidad con la norma en comento. Como lo seala el inciso segundo de esta misma disposicin, tratndose de sociedades los socios tributarn con los impuestos global complementario o adicional, en su caso, sobre los retiros que hayan realizado en exceso de las utilidades tributables, reajustados en la forma indicada. Este inciso prev, asimismo, el caso de que el socio hubiere enajenado el todo o parte de sus derechos sociales, disponiendo al efecto que en dicha situacin el retiro referido se entender hecho por el o los cesionarios en la proporcin correspondiente. Ahora bien, para el evento de que el cesionario de tales derechos fuere una sociedad, el inciso a que se alude establece las tres reglas siguientes:

(a) Si el cesionario fuere una sociedad annima, una sociedad en comandita por acciones (por la
participacin correspondiente a los accionistas) o un contribuyente del artculo 58, N 1, deber 38

pagarse por el cesionario el impuesto nico establecido en el inciso tercero del artculo 21 de la ley de la renta sobre el total del retiro que se le imputa, en el mismo ejercicio en que la sociedad fuente efecte la imputacin a las utilidades tributables de la parte del exceso de retiro que le corresponda al cedente.

(b)

Si el cesionario fuere una sociedad de personas, las utilidades que le correspondan por aplicacin del retiro que se le imputa se entendern, a su vez, retiradas por sus socios en proporcin a su participacin en las utilidades, debiendo por lo tanto ser declaradas por los respectivos socios, para los efectos del impuesto global complementario o adicional, segn el caso, en el ejercicio en que la sociedad fuente impute el exceso de retiro correspondiente al cedente.

(c)

Si en la situacin tratada en la letra precedente, alguno de los socios fuere una sociedad, debern aplicarse nuevamente las normas sealadas, gravndose las utilidades que se le imputan con el impuesto del artculo 21, inciso tercero o, bien, entendindose retiradas por sus socios y as sucesivamente, segn corresponda. Debe tenerse presente que la normativa analizada en el presente prrafo rige slo a partir del ao tributario 1991, vale decir, desde la entrada en vigencia del nuevo texto del artculo 14 de la ley de la renta fijado por la ley 18.985, ya que el texto anterior de dicho precepto no consultaba disposicin alguna destinada a gravar en el o los ejercicios siguientes los retiros efectuados en exceso del Fondo de Utilidades Tributables, los que por consiguiente quedaban definitivamente exceptuados de tributacin. Cabe sealar, por ltimo, que segn lo dispone el inciso final de la letra b) del N 1 de la letra A) del artculo 14, agregado por la letra a) del artculo 1 de la ley 19.155 (D.O. 13.8.92), en el caso de transformacin de una sociedad de personas en una sociedad annima, sta deber pagar el impuesto del inciso tercero del artculo 21, en el o los ejercicios en que se produzcan utilidades tributables, sobre los retiros en exceso que existan al momento de su transformacin. De conformidad con este nuevo inciso, igual tributacin se aplicar tambin en el caso que una sociedad de personas se transforme en una sociedad en comandita por acciones, por la participacin que corresponda a los accionistas.

Cuadro de Imputacin de Retiros Descarga el anexo Cuadro Sociedad de Personas.

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Tema 16: FUT Devengado.

Concepto Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades tributables, se debe considerar dentro de ste las rentas devengadas de la o las sociedades de personas en que participe la empresa de la que se efecta el retiro. Hay que tener presente que la empresa que traspasa Utilidades Devengadas, debe rebajar estas utilidades de su FUT y la empresa que recibe dichas rentas adoptan la calidad de una utilidad tributable que pasa a aumentar su FUT, con el fin de cubrir los retiros en excesos y gravarlos con los Impuestos Global Complementario o Adicional.

Ejemplo

FUT + $5.000.000 C/C % A B

FUT Exceso Retiros $1.000.000

FUT Exceso Retiros $2.000.000

Revisa la lectura recomendada con este tema, las que debes descargar desde aqu. Articulo 14 Ley de Renta http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislacion/basica/basica.htm

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Tema 17: Antigedad de las Rentas.

Concepto Por disposicin de Impuestos Internos se ha reglamentado, mediante Circular N 66 del 04.11.1997 sobre la imputacin de las rentas en el Libro FUT de las utilidades provenientes de otras sociedades, las empresas receptoras pueden adoptar los siguientes dos procedimientos, los cuales son plenamente vlidos de acuerdo a lo establecido en el artculo 14 de la ley del ramo: a) Considerar que tales utilidades corresponden al ejercicio en el cual se percibieron por la empresa receptora y anotarlas en el registro FUT como de ese ejercicio para los efectos de su retiro o distribucin. Para los fines de su reparto posterior, se estima que se retiran o distribuyen a sus propietarios, socios o accionistas, en el mismo orden de prelacin establecido por la letra d) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, considerando su antigedad dentro del mismo ejercicio en el cual se percibieron, tal como se estableci en la Circular N 17, de 1993, o b) Considerar que tales utilidades corresponden al ejercicio en el cual se percibieron por la empresa receptora y anotarlas en el registro FUT en ese ejercicio. Para los fines de su reparto posterior, esto es, cuando corresponda imputar retiros o distribuciones a ese ejercicio, el orden de prelacin se establecer considerando su antigedad segn el ao de origen informado por la empresa fuente que las reparte o distribuye.

Aplicacin prctica de esta norma Se comienza por las ms "antiguas" y esto se determina de acuerdo a su ao de origen, es decir, una RLI del ao 2000 es ms antigua que una RLI del ao 2004 Utilidades que provienen de otras empresas En la empresa receptora la antigedad es de acuerdo al ao de su percepcin.

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Podramos
Ejemplo 1

Ao Origen

Ao Percepcin

Naturaleza

2002 1999 2000 2004

2002 2003 2001 2004

Propia Ajena Ajena Propia

Ordenadas de ms antigua a ms nueva

Ao Origen Ao Percepcin Naturaleza

2000 2002 1999 2004

2001 2002 2003 2004

Ajena Propia Ajena Propia

Podramos
Ejemplo 2

Ao Origen

Ao Percepcin

Naturaleza

2001 2001 1999 2004

2001 2001 2003 2004

Propia Ajena Ajena Propia

Ordenadas de ms antigua a ms nueva

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Ao Origen

Ao Percepcin

Naturaleza

2001 2001 1999 2004

2001 2001 2003 2004

Ajena Propia Ajena Propia

En Pantalla 18 Resumen
La antigedad de las Rentas est dada por los siguientes 4 conceptos: 1 Percepcin Propias = ao en que se generan las utilidades Ajenas = ao en que se reciban las utilidades 2 Origen Propias = ao en que se generan las utilidades Ajenas = ao en que fueron imputadas a FUT otra sociedad 3 Ajenas 4 Propias Por lo tanto una utilidad propia (RLI) tiene el mismo ao de percepcin y origen (RLI 2010 tiene ao de percepcin y origen 2010)

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Tema 18: Diferencia de Depreciacin.

Concepto El servicio de Impuestos Internos por medio de la Circular N 65 del 25.09.2001 imparti las instrucciones sobre la modificacin introducida al N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta (N 2 de la letra e) del artculo 2 de la Ley N 19.738) mediante el cual se establece que cuando los contribuyentes de la Primera Categora apliquen el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar para los fines de la aplicacin del sistema de tributacin establecido en el artculo 14 de la ley precitada, el sistema de depreciacin normal que corresponda al total de los aos de vida til del bien, y la diferencia que resulte en el ejercicio comercial respectivo entre la depreciacin acelerada y la normal slo podr deducirse como gasto para los efectos de la determinacin del impuesto de Primera Categora. Cabe sealar que lo dispuesto por dicha norma slo tendr aplicacin en el caso de los contribuyentes de la Primera Categora que declaren la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y, por consiguiente, obligados a llevar el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) y sujetos al sistema de tributacin a base de retiros o distribuciones establecido en el artculo 14 de la Ley de la Renta, en cuanto a que tales contribuyentes cuando apliquen el sistema de depreciacin acelerada a los bienes fsicos que conforman su activo inmovilizado, dicha depreciacin slo se considerar para los efectos del clculo del impuesto de Primera Categora, y para los fines de la aplicacin del sistema de retiros o distribuciones afectos al impuesto Global Complementario o Adicional, slo se considerar el rgimen de depreciacin normal que corresponda.

Normativa del SII Segn Circular 65/2001 SII establece que: b.2) La diferencia entre la depreciacin normal y la acelerada del mismo ejercicio y de los mismos bienes, se agregar al FUT en una columna separada, sin derecho a crdito en el Impuesto Global Complementario o Adicional; b.3) Se rebajarn de las sumas anteriores (prrafo b.2) las cantidades que correspondan a la depreciacin normal, despus que termine de aplicarse la depreciacin acelerada a los bienes, siempre que las primeras no se hayan retirado o distribuido. c) Cuando se efecten retiros o distribuciones con cargo a la diferencia indicada en el punto b.2) precedente, dichos repartos quedarn afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda, sin derecho al crdito por impuesto de Primera Categora a que se refieren los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta y sin efectuar los incrementos que disponen los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la ley precitada; ya que la referida partida agregada al FUT por concepto de depreciacin acelerada no ha sido gravada con el impuesto de Primera Categora. 44

La modificacin introducida al N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta, regir a contar del Ao Tributario 2002, respecto de los bienes que se acojan al rgimen de depreciacin acelerada a partir de dicho ao. En consecuencia, los contribuyentes que a partir del ao comercial 2001, sometan por primera vez bienes fsicos de su activo inmovilizado al rgimen de depreciacin acelerada por cumplir stos con los requisitos establecidos para ello, segn las normas del N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta, debern considerar la depreciacin acelerada de dichos bienes slo para los efectos del clculo de la base imponible del Impuesto de Primera Categora.

El Oficio 2275/03 SII establece que:

4.- En consecuencia, slo se agrega al registro FUT en forma separada para que a dicha diferencia se le impute la depreciacin normal cuando sta como diferencia temporal se revierta en el futuro, sin que sea posible que a la referida partida se le pueda imputar ninguna otra cantidad que no provenga del efecto antes mencionado, lo cual es sin perjuicio que en el evento que las empresas efecten un reparto de beneficios a sus propietarios, socios o accionistas, ya sea mediante un retiro o distribucin efectiva o a travs de un retiro presunto con cargo a la mencionada diferencia, sobre tales beneficios se paguen los impuestos personales de Global Complementario o Adicional, segn sea el domicilio o residencia del beneficiario de las citadas sumas. Consideraciones en el FUT A tener en cuenta en el libro FUT: Vigencia de la Diferencia de Depreciacin: Las partidas o elementos que se imputan a la Diferencia de Depreciacin son: El Orden de imputacin en el FUT de la Diferencia de Depreciacin es: Crdito para impuestos final: Columna que se agrega al FUT Por los bienes que se acojan al rgimen de depreciacin acelerada a partir del ao comercial 2001 Reverso de la depreciacin normal Retiros efectivos Dividendos Retiros presuntos Se ocupa despus de agotar el FUT, antes del FUT devengado y FUNT (ver Anexo Cuadro de Imputacin Sociedad de Personas) Sin crdito

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Ejemplo Antecedentes Valor del Bien $ 9.000 Normal Acelerada Vida til Normal Acelerada Monto de la Depreciacin $ 1.000 $ 3.000

9 aos 3 aos

Utilidad antes de Depreciacin Retiros

$ 100.000 $ 100.000

Determinacin de la RLI Utilidad Segn Balance (-) Depreciacin Acelerada RLI $ $ $ 100.000 ( 3.000) 97.000

Impuesto de Primera Categora $ 16.490 Determinacin del FUT Detalle FUT Bruto FUT Neto Impuesto de Crdito de Diferencia (C/C 17%) Primera CategoraPrimera CategoraDepreciacin RLI A. T. 2005 $ 97.000 $ 80.510 $ 16.490 $ 16.490 $ 2000 (-) Retiros $( 97.000) $( 80.510) $(16.490) $(16.490) (-) Retiros Sin Crdito Saldo Fut $0 $(2.000) $0 0 $0 $0

Resumen de los Retiros Afectos a Global o Adicional con crdito Crdito de Primera Categora Afectos a Global o Adicional sin crdito Exceso de Retiros $ 97.000 $ 16.490 $ 2.000 $ 1.000

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Revisa la lectura recomendada con este tema, las que debes descargar desde aqu. Circular 65/01 SII Tratamiento Tributario Diferencia de Depreciacin http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislacion/basica/basica.htm

Articulo 31 inciso 3 N 5 Tratamiento Tributario de la Depreciacin http://www.sii.cl/documentos/circulares/2001/circu65.htm

Tema 19: Retencin del Impuesto Adicional.

Concepto "Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan o paguen rentas afectas al impuesto adicional de acuerdo con los artculos 58, 59, 60 y 61. Respecto de las rentas referidas en el inciso primero de los artculos 60 y 61, y por las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21." Art. 74 N 4

Esta retencin fue normada mediante la Circular N 53 del 17.10.1990 SII

Instrucciones del SII Segn establece Circular 53/90 SII:

1) b) No obstante lo anterior, las retenciones de impuesto adicional del artculo 74 N 4 de la ley, que afectan a las remesas de rentas efectuadas al exterior durante el ejercicio comercial respectivo a sus propietarios o dueos, sin domicilio ni residencia en Chile, debern practicarse considerando al efecto el Fondo de Utilidades Tributables (FUT) positivo existente en la empresa al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior a aquel en que se efecta la remesa. Existe FUT positivo, - reajustado ste hasta la fecha de la remesa-, suficiente para cubrir la remesa efectuada, sta quedar afecta a la retencin del impuesto adicional del artculo 74 N 4, con tasa de 35%, con derecho a deducir de dicha retencin el crdito por impuesto de primera categora a que se refiere el artculo 63 de la ley, que haya afectado a las utilidades tributables con cargo a las cuales se efecta la remesa. Dicho crdito equivaldr a la tasa del impuesto de primera categora que corresponda, aplicada directamente sobre la remesa efectuada, incrementada sta previamente en una suma equivalente al citado crdito segn se explica ms adelante las remesas efectuadas al exterior quedarn afectas a la retencin... slo hasta el monto que sean cubiertas por el FUT positivo existente al 31 de diciembre del ao anterior, reajustando ste en la forma ya sealada. Sin perjuicio de lo indicado precedentemente, slo en el caso de los contribuyentes afectos al impuesto adicional en virtud de los artculos 60 inciso primero y 61 de la ley, si la empresa a la 47

misma fecha indicada no registra un FUT positivo, o estando reajustado en la forma sealada, se agot por las remesas efectuadas en el perodo, por el total o aquella parte de las remesas no cubiertas con las utilidades tributables existentes en el FUT, igualmente habr obligacin de efectuar la retencin del impuesto adicional del artculo 74 N 4, pero con tasa provisional de 20% en lugar del 35%, sin derecho a deducir de dicha retencin el crdito por impuesto de primera categora, ya que las citadas rentas no han sido afectadas con este tributo, por lo que tampoco debern incrementarse en cantidad alguna por concepto de dicho crdito.

Ejemplo 1

Antecedentes La empresa tiene dos socios extranjeros y le realiza remesa de utilidades en el mes de marzo del ao 2006 por un monto total de 1.000.000 Construccin del FUT
N DETALLE F.U.T. UTILIDAD NETA UTILIDAD IMPTO 1 C/CRDITO NETA CATEGORA S/CRDITO INCREMENTO IMPTO 1 CATEGORA CRDITO PRIMERA CATEGORA

Remanente ao 2005 2.000.000 Actualizacin -0,3% Remesas Totales Remanente FUT 0 -1.000.000 1.000.000

2.000.000 0 -1.000.000 1.000.000 0 0 0

409.638 0 -204.819 204.819

409.638 0 -204.819 204.819

Calculo de la Retencin de Impuesto Adicional

Remesa de socios al exterior Incremento Base imponible Impuesto Adicional - Crdito Primera Categora RETENCIN

1.000.000 204.819 1.204.819 421.687 -204.819 216.868

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Ejemplo 2

Antecedentes La empresa tiene dos socios extranjeros y le realiza remesa de utilidades en el mes de mayo del ao 2006 por un monto total de 3.000.000

Construccin del FUT

N DETALLE F.U.T. UTILIDAD NETA UTILIDAD IMPTO 1 INCREMENTO CRDITO FUNT C/CRDITO NETA CATEGORA IMPTO. PRIMERA S/CRDITO 1 CATEGORA CATEGORA 2.000.000 18.000 2.018.000 -2.018.000 0 0 0 0 3.687 0 3.687 409.638 3.687 413.325 -413.325 0 413.325 -413.325 0 985.687 985.687 409.638 982.000

1 Remanente ao 2005 2.000.000 Actualizacin 0,9% Remanente actualizado Remesas Totales Remanente FUT 18.000 2.018.000 -2.018.000 0

Clculo y Retencin del Impuesto Adicional

Remesa de socios al ext. Incremento Base imponible Impuesto Adicional 35% - Crdito Primera Categora RETENCIN 2.018.000 413.325 2.431.325 850.964 -413.325 437.639 Remesa en exceso del FUT Incremento Base imponible Impuesto Adicional 20% - Crdito Primera Categora RETENCIN 982.000 0 982.000 196.400 0 196.400

Ejemplo 3

Antecedentes La empresa tiene dos socios extranjeros y le realiza remesa de utilidades en el mes de mayo del ao 2006 por un monto total de 3.000.000 Construccin del FUT

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DETALLE

F.U.T.

UTILIDAD NETA UTILIDAD IMPTO 1 INCREMENTO C/CRDITO NETA CATEGORA IMPTO S/CRDITO 1 CATEGORA

CRDITO PRIMERA CATEGORA

Remanente ao 2005 Actualizacin 0,9% Remesas Totales Remanente FUT

2.000.000 18.000 -2.018.000 0

2.000.000 18.000 2.018.000 -2.018.000 0

409.638 3.687 413.325 -413.325

409.638 3.687 413.325 -413.325 0

Remanente actualizado 2.018.000

Clculo y Retencin de Impuesto Adicional

Remesa de socios al ext. Incremento Base imponible Impuesto Adicional 35% - Crdito Primera Categora RETENCIN 2.018.000 413.325 2.431.325 850.964 -413.325 437.639 Remesa en exceso del FUT Incremento Base imponible Impuesto Adicional 20% - Crdito Primera Categora RETENCIN 982.000 0 982.000 196.400 0 196.400

Tema 20: FUNT.

20.1 Origen del FUNT El origen de este registro especial, de carcter obligatorio, est -como no se poda espera otra cosa- ntimamente relacionado con el FUT, que como ya se dijo, rige desde el 1 de enero de 1984, con el objetivo de llevar un adecuado control de la determinacin y registro de las utilidades acumuladas en la empresa de que se trate, pendientes de reparto o distribucin, como tambin de los retiros y distribuciones efectuados a partir de su fecha de vigencia, y de los crditos asociados. El Fondo de Utilidades no Tributables (FUNT) aparece, sin embargo, definido legalmente luego de la reforma tributaria dispuesta por la ley N 18.985 (D.O. 28.6.90), que entre otras muchas modificaciones que incorpor a la ley de la renta, sustituy el artculo 14 de la misma, dndole asimismo legitimidad legal al FUT al disponer en el N 3 de la letra A, de dicho artculo, que el "fondo de utilidades tributables, al que se refieren los nmeros anteriores, deber ser registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto de primera categora sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa". Del mismo modo, la letra b) del citado N 3 de la letra A del artculo 14 precepta que "en el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades tributables, la empresa deber anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variacin del ndice de precios al consumidor, entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio previo y el ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio". De acuerdo con ello, el FUNT es un registro obligatorio, que se lleva en el mismo libro o registro que el FUT, pero en forma separada de l, donde se registran todas las cantidades percibidas no constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, junto con los remanentes de ejercicios anteriores, si los hubiera, debidamente reajustados en la forma indicada precedentemente.

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Lo anterior fue corroborado adems por lo dispuesto en el N 4 de la resolucin N 2154 ao 91, que regula en la actualidad el FUT, al prescribir lo siguiente:

"4.- En el mismo libro especial Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y
Fondo de Utilidades Tributables debern anotarse, en forma separada de las partidas a que se refieren los nmeros 2 y 3 anteriores, las cantidades que no constituyan renta, aqullas afectas a impuesto nico de primera categora, y las rentas exentas del impuesto Global Complementario o Adicional que se perciban o se hayan percibido en cada ejercicio. El remanente positivo que resulte del ejercicio se reajustar para el ejercicio siguiente de acuerdo con la variacin del ndice de precios al consumidor determinada entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio previo y el ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio siguiente. Los retiros o distribuciones slo podrn imputarse a las cantidades referidas en este nmero cuando se agoten aquellas mencionadas en el nmero 2, exceptundose de esta imputacin la revalorizacin del capital propio no correspondiente a utilidades que slo podr ser retirada o distribuida conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminucin formal de ste o al trmino de giro." Por lo tanto, de conformidad a lo establecido por la norma legal antes transcrita y a lo establecido en la resolucin precitada, en este registro especial deben anotarse, entre otras, las siguientes partidas:

a) Los ingresos percibidos que, conforme al artculo 17 de la ley de la renta, correspondan a ingresos no constitutivos de renta; b) Mayores valores obtenidos de la enajenacin de acciones acogidas al artculo 107 de la ley de la renta; c) Rentas provenientes de la explotacin de bienes races no agrcolas acogidos a las normas del D.F.L. N 2, de 1959; d) Rentas cuya fuente provenga de Argentina; e) Rentas afectas al impuesto de primera categora en carcter de nico, conforme al inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la ley del ramo.

20.2 Obligaciones Accesorias En principio, las obligaciones accesorias a este registro especial son las mismas que para el Registro FUT, que lo contiene, aunque como ya se sabe, el FUNT se anota en forma separada de aqul. Por lo tanto, le son vlidas las disposiciones pertinentes de la resolucin N 2.154 ao 1991, de la Direccin Nacional del SII, que regula y reglamenta dichos registros. 51

As, las anotaciones en este libro especial, o en el de Inventarios y Balances o en el resumen o planilla de ingresos y gastos mensuales, segn proceda, debern hacerse antes de presentar la declaracin anual de impuesto a la renta del ejercicio correspondiente, segn as lo dispone el N 9 de la resolucin en comento, agregando que en ningn caso en una fecha posterior al ltimo da del vencimiento del plazo legal para la presentacin de dichas declaraciones. Por su parte, el nmero 10 de la misma resolucin, precepta que al trmino de las anotaciones efectuadas en el libro especial citado, deber estamparse la firma del representante legal de la empresa y del profesional encargado de llevar la contabilidad de ella, consignndose en ambos casos el correspondiente nmero de RUT y la fecha de las anotaciones respectivas. Cabe sealar que toda contravencin o incumplimiento de lo dispuesto en la resolucin que se glosa, ser sancionado en la forma prescrita en el artculo 109 del Cdigo Tributario, de acuerdo con lo consignado en el nmero 11 de la resolucin N 2.154. Sin perjuicio de lo anterior, conviene tener presente las instrucciones impartidas por la Direccin Nacional del SII mediante la Circular N 68, de 2010, que versa sobre el tratamiento tributario de las rentas o ingresos que deben anotarse en el registro FUNT. En efecto, adems de indicar la forma cmo debe llevarse tal registro -columnas separadas para las rentas exentas de los impuestos finales, los ingresos no constitutivos de renta, y las rentas afectas al impuesto nico de primera categora- ordena determinar, separadamente, el resultado anual de sus operaciones vinculadas a cada uno de los tipos de rentas antes indicados. Para los efectos anteriores, de los ingresos de estas operaciones debern rebajarse los costos, gastos y desembolsos imputables a cada uno de ellos, de conformidad a lo establecido en los artculos 29 al 33 de la ley de la renta. El mismo instructivo seala que en aquellos casos en que el resultado anual de estas operaciones constituya una prdida, sta debe rebajarse de los ingresos de la misma naturaleza que se hayan obtenido en ejercicios anteriores y que se mantengan registrados en el FUNT. Por su parte, si la prdida sealada anteriormente excede de los remanentes a los cuales procede imputarla, este resultado negativo deber registrarse en el FUNT para rebajarse de las rentas del mismo tipo que se generen en los ejercicios futuros. No obstante lo anterior, en lo que respecta a las rentas afectas al impuesto de primera categora en carcter de impuesto nico, establecidas en el incisos segundo y tercero del N 8 del artculo 17 de la ley del ramo, cabe sealar que tratndose de contribuyentes que declaren su renta efectiva, acreditada mediante balance general segn contabilidad completa, cuando las prdidas se imputen a las utilidades acumuladas que se afectaron en ejercicios anteriores con el "Impuesto de Primera Categora en carcter de Impuesto nico", no procede la devolucin del citado tributo. Ello, de acuerdo con la citada Circular, "porque la ley no ha considerado esa posibilidad, dado que su tenor literal se refiere slo a la devolucin del "Impuesto de Primera Categora", es decir, el impuesto general de dicha categora que puede ser imputado contra los impuestos finales que graven al respectivo contribuyente. Lo anterior se explica porque el citado impuesto nico constituye una tributacin final o definitiva respecto de las rentas que correspondan, las que se encuentran liberadas de los impuestos finales".

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20.3 Estructura del FUNT 20.3.1 Rentas Exentas En la Circular N 68, de 2010, que instruye sobre el tratamiento tributario de las rentas o ingresos que deben anotarse en el registro FUNT, se impone una estructura especial para dicho registro, que implica controlar en columnas separadas los diversos ingresos y rentas que obligadamente deben anotarse en l. Ahora bien, entre las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, es posible citar las siguientes: Rentas de la ley de bosques, del decreto supremo N 4.363, de 1931. Estas rentas deben provenir nicamente de los plantos de bosques artificiales que al 28 de octubre de 1974 se encontraban acogidos al sistema de franquicias del artculo 3 del D.S. N 4.363, de 30.06.1931, del Ministerio de Tierras y Colonizacin, los cuales continuarn gozando de tales franquicias hasta la expiracin de sus respectivos plazos. Rentas provenientes de la explotacin de bienes races no agrcolas acogidos a las normas del D.F.L. N 2, de 1959. Rentas de fuente Argentina, las que no se gravan en Chile por estar sometidas a imposicin en la Repblica Argentina, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 18 del Convenio para evitar la Doble Tributacin en materia de impuestos, celebrado entre ambos pases. De conformidad con las instrucciones impartidas por la mencionada Circular N 68/10, los contribuyentes deben distinguir -de acuerdo con las normas del artculo 33, N 1, letra e), de la ley de la renta- respecto de sus costos, gastos y desembolsos, cules de stos son imputables a los ingresos que se afectarn con impuestos bajo el rgimen general y cules son imputables a ingresos no constitutivos de renta o a rentas exentas de los impuestos finales. Ahora bien, no pueden sujetarse al tratamiento anterior, aquellos desembolsos que constituyen parte del activo de la empresa que se deducirn cuando tengan la calidad de costo al momento de determinar la prdida o ganancia que proceda. De esta manera, los costos, gastos y desembolsos imputables a regmenes distintos al rgimen general, deben ser imputados a los ingresos que corresponden a cada uno de esos regmenes y, en consecuencia, deducirse de los mismos, como ocurre por ejemplo, con los gastos por asesoras y honorarios relacionados con rentas de fuente Argentina. El criterio antes sealado, ha de aplicarse en la medida que sea posible relacionar, directamente, los costos, gastos y desembolsos, con los ingresos generados en el mismo ejercicio, o bien, con inversiones o activos de los cuales se tenga la certeza que van a generar tales ingresos en ejercicios futuros. En el evento que existan costos, gastos o desembolsos que resultan imputables a distintos tipos de ingresos o regmenes, como tambin para la generacin de ingresos afectos al rgimen general, o aquellos exentos o no afectados por impuestos, es decir, que sean de utilizacin o aplicacin comn, el contribuyente deber separar o prorratear tales costos, gastos y desembolsos de acuerdo al siguiente procedimiento, justificando la procedencia de su deduccin.

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Para los efectos de determinar qu parte de los costos, gastos y desembolsos de utilizacin comn se destinan a producir ingresos afectos al rgimen general de la primera categora, al rgimen de dicho tributo en carcter de nico o a producir rentas exentas de los impuestos finales o ingresos no constitutivos de renta, respectivamente, se deber aplicar al total de los gastos de utilizacin comn, pagados o adeudados en el ejercicio, la proporcin que represente cada uno de dichos ingresos brutos, esto es, previo a la deduccin de los costos, gastos y desembolsos necesarios para producirlas, en el total de los ingresos que el contribuyente obtenga durante el mismo ejercicio. Conforme a lo sealado, el total de los gastos de utilizacin comn se distribuir de acuerdo a los porcentajes que resulten del clculo anterior, imputndose la parte que corresponda a los ingresos afectos al rgimen general, a las rentas exentas, a las no constitutivas de renta o a las rentas afectas al impuesto nico. Finalmente, los costos, gastos y desembolsos que digan relacin con las rentas exentas aqu tratadas, deben agregarse -sin reajuste- a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora, en la medida que la haya disminuido. Lo anterior, puesto que tales costos, gastos y desembolsos, deben rebajarse de los beneficios que dichas rentas originan.

20.3.2 Ingreso no constitutivo de renta Mediante Circular N 68, de 2010, que instruye sobre el tratamiento tributario de las rentas o ingresos que deben anotarse en el registro FUNT, se impone una estructura especial para dicho registro, que implica controlar en columnas separadas los diversos ingresos y rentas que obligadamente deben anotarse en l.

Ahora bien, entre los ingresos no constitutivos de renta es posible citar -entre otros- los siguientes:

Los ingresos percibidos que, de conformidad con el artculo 17 de la ley de la renta, correspondan a ingresos no constitutivos de renta, entre ellos: o o o o Indemnizaciones Mayor valor obtenido en la enajenacin de ciertos valores y derechos Obtencin de merced o concesin Premios

El mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones acogidas al artculo 107 de la ley de la renta.

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De conformidad con las instrucciones impartidas por la mencionada Circular N 68/10, los contribuyentes deben distinguir -de acuerdo con las normas del artculo 33, N 1, letra e), de la ley de la renta- respecto de sus costos, gastos y desembolsos, cules de stos son imputables a los ingresos que se afectarn con impuestos bajo el rgimen general y cules son imputables a ingresos no constitutivos de renta o a rentas exentas de los impuestos finales. Ahora bien, no pueden sujetarse al tratamiento anterior, aquellos desembolsos que constituyen parte del activo de la empresa que se deducirn cuando tengan la calidad de costo al momento de determinar la prdida o ganancia que proceda. De esta manera, los costos, gastos y desembolsos imputables a regmenes distintos al rgimen general, deben ser imputados a los ingresos que corresponden a cada uno de esos regmenes y, en consecuencia, deducirse de los mismos, como ocurre por ejemplo, con los gastos incurridos en la remuneracin de corredores con motivo de la enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 107 de la ley de la renta. El criterio antes sealado, ha de aplicarse en la medida que sea posible relacionar, directamente, los costos, gastos y desembolsos, con los ingresos generados en el mismo ejercicio, o bien, con inversiones o activos de los cuales se tenga la certeza que van a generar tales ingresos en ejercicios futuros. En el evento que existan costos, gastos o desembolsos que resultan imputables a distintos tipos de ingresos o regmenes, como tambin para la generacin de ingresos afectos al rgimen general, o aquellos exentos o no afectados por impuestos, es decir, que sean de utilizacin o aplicacin comn, el contribuyente deber separar o prorratear tales costos, gastos y desembolsos de acuerdo al siguiente procedimiento, justificando la procedencia de su deduccin. Para los efectos de determinar qu parte de los costos, gastos y desembolsos de utilizacin comn se destinan a producir ingresos afectos al rgimen general de la primera categora, al rgimen de dicho tributo en carcter de nico o a producir rentas exentas de los impuestos finales o ingresos no constitutivos de renta, respectivamente, se deber aplicar al total de los gastos de utilizacin comn, pagados o adeudados en el ejercicio, la proporcin que represente cada uno de dichos ingresos brutos, esto es, previo a la deduccin de los costos, gastos y desembolsos necesarios para producirlas, en el total de los ingresos que el contribuyente obtenga durante el mismo ejercicio. Conforme a lo sealado, el total de los gastos de utilizacin comn se distribuir de acuerdo a los porcentajes que resulten del clculo anterior, imputndose la parte que corresponda a los ingresos afectos al rgimen general, a las rentas exentas, a las no constitutivas de renta o a las rentas afectas al impuesto nico. Finalmente, los costos, gastos y desembolsos que digan relacin con los ingresos no constitutivos de renta aqu tratados, deben agregarse -sin reajuste- a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora, en la medida que la hayan disminuido. Lo anterior, puesto que tales costos, gastos y desembolsos, deben rebajarse de los beneficios que dichos ingresos originan. 20.3.3 Impuesto nico La Circular N 68, de 2010, que instruye sobre el tratamiento tributario de las rentas o ingresos que deben anotarse en el registro FUNT, se impone una estructura especial para dicho registro, que implica controlar en columnas separadas los diversos ingresos y rentas que obligadamente deben anotarse en l.

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Ahora bien, entre las rentas afectas al impuesto nico de primera categora, establecido en el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la ley de la renta, es posible sealar las siguientes:

Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao. Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora. Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora. Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor. Enajenacin de bonos y debentures.

Cabe sealar que la parte del mayor valor afecta al mencionado impuesto nico corresponde a la que exceda de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin. De conformidad con las instrucciones impartidas por la mencionada Circular N 68/10, los contribuyentes deben distinguir -de acuerdo con las normas del artculo 33, N 1, letra e), de la ley de la renta- respecto de sus costos, gastos y desembolsos, cules de stos son imputables a los ingresos que se afectarn con impuestos bajo el rgimen general y cules son imputables a ingresos no constitutivos de renta o a rentas exentas de los impuestos finales. En el caso de las rentas afectas al impuesto nico en comento, ellos slo sern imputables a los ingresos de la misma naturaleza, lo que se explica, en el caso de los costos, por lo dispuesto en el inciso segundo del N 8 del artculo 17 de la ley de la renta, en cuanto permite deducir del precio o valor de la operacin, el valor de adquisicin reajustado del bien de que se trate y, respecto de los gastos y dems desembolsos, porque slo pueden ser deducidos como necesarios para la generacin de tales ingresos, ello conforme a lo dispuesto por el artculo 31 de la misma ley. Ahora bien, no pueden sujetarse al tratamiento antes referido, aquellos desembolsos que constituyen parte del activo de la empresa que se deducirn cuando tengan la calidad de costo al momento de determinar la prdida o ganancia que proceda. De esta manera, los costos, gastos y desembolsos imputables a regmenes distintos al rgimen general, deben ser imputados a los ingresos que corresponden a cada uno de esos regmenes y, en consecuencia, deducirse de los mismos. El criterio antes sealado, ha de aplicarse en la medida que sea posible relacionar, directamente, los costos, gastos y desembolsos, con los ingresos generados en el mismo ejercicio, o bien, con inversiones o activos de los cuales se tenga la certeza que van a generar tales ingresos en ejercicios futuros. 56

En el evento que existan costos, gastos o desembolsos que resultan imputables a distintos tipos de ingresos o regmenes, como tambin para la generacin de ingresos afectos al rgimen general, o aquellos exentos o no afectados por impuestos, es decir, que sean de utilizacin o aplicacin comn, el contribuyente deber separar o prorratear tales costos, gastos y desembolsos de acuerdo al siguiente procedimiento, justificando la procedencia de su deduccin. Para los efectos de determinar qu parte de los costos, gastos y desembolsos de utilizacin comn se destinan a producir ingresos afectos al rgimen general de la primera categora, al rgimen de dicho tributo en carcter de nico o a producir rentas exentas de los impuestos finales o ingresos no constitutivos de renta, respectivamente, se deber aplicar al total de los gastos de utilizacin comn, pagados o adeudados en el ejercicio, la proporcin que represente cada uno de dichos ingresos brutos, esto es, previo a la deduccin de los costos, gastos y desembolsos necesarios para producirlas, en el total de los ingresos que el contribuyente obtenga durante el mismo ejercicio. Conforme a lo sealado, el total de los gastos de utilizacin comn se distribuir de acuerdo a los porcentajes que resulten del clculo anterior, imputndose la parte que corresponda a los ingresos afectos al rgimen general, a las rentas exentas, a las no constitutivas de renta o a las rentas afectas al impuesto nico. Finalmente, los costos, gastos y desembolsos que digan relacin con las rentas afectas al impuesto nico de primera categora aqu tratadas, deben agregarse (sin reajuste) a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora, en la medida que la hayan disminuido. Lo anterior, puesto que tales costos, gastos y desembolsos, deben rebajarse de los beneficios que dichas rentas originan. Revisa la lectura recomendada con este tema, las que debes descargar desde aqu. Circular 68 del 2010 Servicio de Impuestos Internos http://www.sii.cl/documentos/circulares/2010/circu68.htm

Realiza el siguiente caso, relacionado con la Sociedad de Personas, el que debes descargar desde aqu. Luego sube el archivo al recipiente de la plataforma para que recibas comentarios en relacin a la actividad.

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