LECCIN

19 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Esquema
Causas de ex)ncin El ingreso mediante el pago voluntario Aplazamiento y fraccionamiento Prescripcin Compensacin Condonacin Garan=as tributarias Medidas cautelares

Causas de ex;ncin
Pago Prescripcin Compensacin Condonacin

Esquema
Causas de ex)ncin El ingreso mediante el pago voluntario Aplazamiento y fraccionamiento Prescripcin Compensacin Condonacin Garan=as tributarias Medidas cautelares

Pago o ingreso en perodo voluntario

Sujetos y objeto del ingreso

Sujetos
Obligados tributarios (contribuyente, sus)tuto,) Terceros: ya lo conozca y apruebe, ya lo ignore el obligado
No est legi)mado para ejercer los derechos del obligado (solicitar aplazamiento) S puede ejercer los que deriven del acto de pago (devolucin de lo indebidamente pagado)

Objeto: suma de dinero

En)dades colaboradoras

Efectos )mbrados Bienes del patrimonio histrico

Imputacin del ingreso

Son admisibles los pagos parciales en P. Voluntario y )enen efectos liberatorios Cmo se imputa el pago cundo no cubre la totalidad de las dis;ntas deudas? 4 situaciones:
Pagos voluntarios (en sen)do amplio): libertad de imputacin del deudor En ejecucin forzosa: la Admon. lo imputa de mayor a menor an)gedad Concurrencia de pagos voluntarios y ejecucin forzosa, reglas anteriores Deudas de una Admon. y de entes dependientes de la misma, se imputan a la primera

Cmo se imputa cuando no cubre la totalidad de una sola deuda?

1 la cuota y despus las prestaciones accesorias en apremio Si toda la deuda est en apremio: 1 costas, 2 intereses, 3 resto de deuda

Formas y medios de ingreso

En efec;vo (cheque, tarjeta, transferencia,)
Cundo se en+ende realizado el ingreso?
Dinero: da de ingreso en el Banco Transferencia: desde la recepcin del importe, no la fecha de la orden de pago Cheque: desde su entrega si se hace efec)vo

Efectos ;mbrados En especie: dacin en pago de bienes del patrimonio histrico Por consignacin en la Caja General de Depsitos Inadmisin indebida del pago
Supuesto de fuerza mayor

Esquema
Causas de ex)ncin El ingreso mediante el pago voluntario Aplazamiento y fraccionamiento Prescripcin Compensacin Condonacin Garan=as tributarias Medidas cautelares

Aplazamiento y fraccionamiento
Mismo rgimen: Aplazamiento (retrasar) y Fraccionamiento (retrasar con vencimientos escalonados)
Hay aplazamientos especiales: IRPF ISD Es dis)nto de la suspensin: en ella se pone en entredicho la legalidad del acto que se impugna

Requisitos:
Material: falta de liquidez transitoria Formal: pe)cin expresa

Qu se puede aplazar?
Cuota, resto de la deuda tributaria, sanciones No se puede aplazar:
Deudas pagadas con efectos )mbrados Retenciones o ingresos a cuenta, salvo
Cuando el obligado al pago carezca de bienes sucientes para garan)zar la deuda y la ejecucin de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad produc)va y del nivel de empleo de la ac)vidad econmica respec)va Cuando pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pblica

Aplazamiento: procedimiento
SOLICITUD
Plazo de solicitud
En P. voluntario: antes de que acabe: no se inicia el P.ejecu)vo pero se devengan intereses En P. ejecu)vo: antes de la enajenacin de los bienes

Iden)cacin del obligado y de la deuda Jus)cacin de la solicitud Calendario de pagos Ofrecimiento de garan=as o solicitud de dispensa

Aplazamiento: procedimiento
INSTRUCCIN
Dicultades eco-nancieras transitorias? Garan=as: sucientes? dispensa? Plazos de pago?

RESOLUCIN
Concesin con aceptacin o no del calendario propuesto Denegacin
Expresa Silencio nega)vo: 6 meses

Desis)miento

Aplazamiento: garanVas
Regla general: aval solidario de en)dad bancaria o seguro de caucin Otras garan=as (hipoteca, prenda,) si no se pueden aportar las anteriores Posible sus)tucin de garan=as por medidas cautelares (art.82.1 LGT) Aportarlas en los 2 meses siguientes a la concesin Cubren la deuda y los intereses de demora + 25% de ambos Dispensa total o parcial (art.82.2 LGT):

Deudas inferiores a la cuan=a jada (18.000 ) Cuando el obligado al pago carezca de bienes sucientes para garan)zar la deuda y la ejecucin de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad produc)va y del nivel de empleo de la ac)vidad econmica respec)va Cuando pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pblica

Aplazamiento: resolucin
Denegacin: Si se solicit en:
P. voluntario: pago en lo que resta de P. voluntario y si se acab antes de recibir la contestacin se concede un nuevo pago de plazo voluntario (art.62.2 LGT) P. ejecu)vo: con)nua el Procedimiento de apremio

Aceptacin
1 aportar las garan=as (2 meses a par)r del da siguiente al de la no)cacin del acuerdo de concesin) 2 pagar en cada plazo con el inters de demora desde la nalizacin del P. voluntario hasta la fecha de pago (inters legal si las garan=as son aval bancario o seguro de caucin)

 Aplazamiento, si fue solicitado En P. voluntario:

(Aceptacin pero no se paga en los plazos)

1 se exigen deuda e intereses en apremio con el recargo de apremio (10% 20%). 2 Si no se paga en los plazos de ingreso en apremio (62.5 LGT) se ejecuta la garan=a 3 Si no hay garan=a o resulta insuciente se sigue con el apremio

Aplazamiento: resolucin

En P. ejecu)vo: Se ejecuta la garan=a y si no hay o es insuciente se sigue con el apremio Fraccionamiento, si fue solicitado En P. voluntario:
1 Si no se paga una fraccin se exige esta deuda e intereses en apremio con el recargo de apremio (10% 20%). 2 Si no se paga esa fraccin en los plazos de ingreso en apremio (62.5 LGT) se consideran vencidas las restantes y se ejecuta la garan=a por el total de la deuda 3 Si no hay garan=a o resulta insuciente se sigue con el apremio

P. ejecu)vo: Se sigue con el apremio para todas las fracciones

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Causas de ex)ncin El ingreso mediante el pago voluntario Aplazamiento y fraccionamiento Prescripcin Compensacin Condonacin Garan=as tributarias Medidas cautelares

Prescripcin (Arts. 66-70 y 189-190 LGT)

Modo de ex)ncin de las obligaciones y de las sanciones tributarias Transcurso del ;empo
Cul es el plazo? Desde cundo empieza a contarse?

Que transcurra ininterrumpidamente

Cmo se interrumpe? Qu efectos )ene la interrupcin?

Aplicacin de ocio

Prescripcin. Modalidades
Obligaciones tributarias
Materiales
Derecho de la Administracin a liquidar Derecho de la Administracin a recaudar deudas liquidadas o autoliquidadas Derecho de la Administracin a exigir el cumplimiento de las obligaciones formales

Formales

Devoluciones tributarias Sanciones

Derecho de los obligados a solicitar devoluciones Derecho de los obligados a obtener las devoluciones Derecho de la Administracin a imponer sanciones Derecho de la Administracin a exigir el pago de sanciones ya impuestas

Prescripcin. Plazo y cmputo

Plazo: 4 aos Inicio: Regla general: da siguiente a aqul en que terminen los correspondientes plazos
Declaracin en perodo voluntario Pago en perodo voluntario Cumplimiento de obligaciones formales

Reglas especiales:
Devolucin de ingresos en virtud de sentencia o resolucin administra)va:
Da siguiente a la rmeza de la sentencia o resolucin

Imposicin de sanciones:
Da en que se come) la infraccin

A quin benecia la prescripcin?

Al obligado tributario: la P. corre a favor suyo y, si se produce, la deuda/sancin se ex)ngue
Liquidar Recaudar Sancionar

A la Administracin: el obligado pierde el ingreso indebido

Devolucin de ingresos indebidos

Prescripcin. Interrupcin (1)

Causas de interrupcin:
De obligaciones, infracciones y sanciones:
No)cacin de actuaciones administra)vas dirigidas a a ejercitar el correspondiente "derecho" (liquidar, recaudar, sancionar) Interposicin de reclamaciones o recursos Actuacin fehaciente del sujeto conducente a la liquidacin o pago de la deuda

De devoluciones al obligado tributario

Acto fehaciente mediante el que pretenda la devolucin Interposicin de reclamaciones o recursos por los que se inste la devolucin

Prescripcin. Interrupcin (2)

Se vuelven a contar otros 4 aos Reanudacin del cmputo:
Regla general: se reanuda el mismo da en que se hubiese interrumpido Principal regla especial: interposicin de recurso contencioso-administra)vo
Se reanuda el da en que se no)que a la Administracin la resolucin rme recada en el proceso

Prescripcin. Efectos
Ex)ngue la obligacin Aprovecha a todos los obligados tributarios (salvo supuesto de mancomunidad) Se aplica de ocio

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Causas de ex)ncin El ingreso mediante el pago voluntario Aplazamiento y fraccionamiento Prescripcin Compensacin Condonacin Garan=as tributarias Medidas cautelares

Compensacin: Reglas generales

La AEAT y el obligado ;enen deudas recprocas Puede ser total o parcial Los crditos en favor del obligado )enen que estar reconocidos por la Admon. (no es necesario acto rme)

Compensacin: modalidades
1. A instancia del obligado al pago Tiene que ser concedida por la AEAT: 6 meses silencio nega)vo Se puede solicitar en:
P. voluntario: no se inicia el P. ejecu)vo pero se devengan intereses P. ejecu)vo (lo normal es que sea de ocio): pueden suspenderse las actuaciones de enajenacin de bienes (art. 56.4 RGR)

2.

De ocio La Admon. compensa las deudas que los obligados, las CCAA, entes locales y dems en)dades de derecho pblico tengan con el Estado Deben ser deudas en P. ejecu)vo salvo:
las can)dades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo procedimiento de comprobacin limitada o inspeccin cuando se deba prac)car una nueva liquidacin por haber sido anulada otra anterior por resolucin administra)va o judicial

3.

Deudas de en;dades pblicas

La Admon. compensa las deudas de las CCAA y entes locales con las can)dades que deba transferirles el Estado La inicia)va puede par)r de cualquiera

Compensacin: Reglas especiales

Cuenta corriente tributaria
A solicitud de empresarios o profesionales para el IRPF, IS e IVA La cuenta se liquida trimestralmente dando lugar a ingresos o devoluciones en la misma La renuncia surte efectos en el siguiente trimestre

Compensacin entre cnyuges en el IRPF

Matrimonio no separado legalmente Consen)miento expreso de los cnyuges: uno renunciando a la devolucin y otro solicitando la compensacin La renuncia no es una transmisin lucra)va en favor del otro

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Causas de ex)ncin El ingreso mediante el pago voluntario Aplazamiento y fraccionamiento Prescripcin Compensacin Condonacin Garan=as tributarias Medidas cautelares

Condonacin
Excepcional: derivada del principio de jus)cia tributaria: reserva de ley (art.75 LGT)
Ej.: catstrofes naturales

Reglada:
Deuda (total o parcial) en un proceso concursal Sanciones: actas de conformidad (30%) y con acuerdo (50%) Deuda de escasa cuan=a por ser ms costoso recaudarla

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GaranVas del crdito tributario

Recaen sobre el patrimonio o bienes singulares del obligado y garan)zan el cobro de la deuda: D de prelacin general (art.77 LGT y art.64 RGR) D de prelacin especial o hipoteca legal tcita (art.78 LGT y art.65 RGR) D de afeccin (art.79 LGT y art.67 RGR) D de retencin (art.80 LGT y art.67 RGR)

Derecho de prelacin general

D cobrar con preferencia sobre los dems acreedores el producto de la realizacin de los bienes del deudor
D erga omnes, excepto que se trate de acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito en el registro correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar en el mismo el derecho de la Hacienda Pblica Crdito concursal: reglas especiales (remisin)

mbito subje)vo: Estado, CCAA, Entes locales mbito obje)vo:

Crditos tributarios vencidos y no sa)sfechos Solo afecta a la cuota y no a las dems prestaciones de la deuda Sobre todo )po de bienes

Derecho de prelacin especial

Garan=a hipotecaria en favor de la Administracin prevista en la Ley sin necesidad de actos cons)tu)vo ni inscripcin registral D erga omnes en dos anualidades mbito subje)vo: Estado, CCAA, Entes locales mbito obje)vo: Solo en tributos que graven peridicamente los bienes o derechos inscribibles en un registro pblico o sus productos directos, ciertos o presuntos (IBI, IVTM) Solo para el cobro de las deudas devengadas y no sa)sfechas correspondientes al ao natural en que se exija el pago y al inmediato anterior Sobre todo )po de bienes

Derecho de afeccin
El bien transmi)do responde del pago del tributo que grave su transmisin (ITP, ISD,)
D erga omnes, salvo que el poseedor del bien est protegido por la fe pblica registral o jus)que la adquisicin de los bienes con buena fe y justo =tulo, en establecimiento mercan)l o industrial, en el caso de bienes muebles no inscribibles. Primero se exige la deuda al transmitente y si no paga se exige subsidiariamente al poseedor del bien

mbito subje)vo: Estado, CCAA y Entes locales mbito obje)vo:

Deudas vencidas y no sa)sfechas La garan=a solo cubre el valor del bien transmi)do no afectando al resto del patrimonio Tambin se exige en tributos en los que no hay transmisin (IBI)

Derecho de retencin
Facultad del acreedor de retener un bien cumplido el )empo en que debi entregarlo a su deudor.
No se permite enajenarlo

mbito subje)vo: Estado mbito obje)vo:

Impuestos aduaneros e IVA a la importacin

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Causas de ex)ncin El ingreso mediante el pago voluntario Aplazamiento y fraccionamiento Prescripcin Compensacin Condonacin Garan=as tributarias Medidas cautelares

Medidas cautelares (art.81 lgt)

Aseguran el cobro de la deuda en un procedimiento de comprobacin o inspeccin Solo se adoptan sobre deudas liquidadas salvo ciertos casos:
Que ya se haya comunicado la propuesta de liquidacin. Se trate de deudas tributarias rela)vas a can)dades retenidas o repercu)das a terceros Sobre responsables antes de la derivacin de responsabilidad

Indicios racionales y mo)vados de que no se cobrar Proporcionadas al dao que se quiere evitar (no exceder de la cuan=a que se debe) Provisionales (6 meses) aunque se pueden prorrogar Indeterminadas aunque la LGT seala varias y el obligado puede pedir que se sus)tuyan por otras Se pueden recurrir