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LA JUNTA BANCARIA CONSIDERANDO: Que mediante resolucin No. SB-INS-98-280 de 6 de agosto de 1998, la Intendencia Nacional de Seguros expidi las normas para la contratacin y funcionamiento de las firmas de auditora externa que ejerzan su actividad en las empresas de seguros y compaas de reaseguros; Que el artculo 32 de la Ley General de Seguros estipula que las empresas de seguros y compaas de reaseguros estn obligadas a contratar auditores externos, constituidos como personas jurdicas que se sujetarn a las normas que para el efecto expida la Superintendencia de Bancos; Que el artculo 69 y la Disposicin Transitoria Sexta de la Ley General de Seguros prevn que la Superintendencia de Bancos expedir mediante resoluciones las normas necesarias para la aplicacin de dicha Ley; Que las Direcciones de Anlisis, Auditora y Asesora Legal de la Intendencia Nacional de Seguros, han efectuado los estudios pertinentes y han recomendado que se actualice las normas para la contratacin y funcionamiento de los auditores externos que ejercen su actividad en las empresas de seguros y compaas de reaseguros; Que la Junta Bancaria en sesin celebrada el 9 de enero de 2001, autoriz al Superintendente de Bancos la expedicin de la presente resolucin; y, En ejercicio de las atribuciones legales,

RESUELVE: EXPEDIR LAS NORMAS PARA LA CONTRATACIN Y FUNCIONAMIENTO DE LAS FIRMAS DE AUDITORIA EXTERNA QUE EJERZAN SU ACTIVIDAD EN LAS EMPRESAS DE SEGUROS Y COMPAAS DE REASEGUROS SECCIN I: CONTRATACIN DE AUDITORES EXTERNOS: ARTCULO 1: Las empresas de seguros y compaas de reaseguros por decisin de la junta general de accionistas o del organismo que haga sus veces, estn obligadas a contratar los servicios de una firma de auditora externa, persona jurdica, calificada por la Superintendencia de Bancos, en las condiciones y con el alcance definido en la presente resolucin, la que cumplir con sus funciones sometida al sigilo bancario. SECCIN II: CALIFICACIN, REQUISITOS, INCOMPATIBILIDADES Y REGISTRO DE AUDITORES EXTERNOS: ARTCULO 2: Para obtener la calificacin de firma de auditora externa de las empresas de seguros y compaas de reaseguros deber presentar la solicitud de calificacin acompaada del formulario de datos proporcionado por la Superintendencia de Bancos, suscrito por el representante legal de la firma auditora; y, por el abogado patrocinador.

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A dicha solicitud deber acompaarse los siguientes datos y documentos: 2.1 Licencia profesional actualizada de la firma auditora y copias certificadas de los ttulos acadmicos de sus integrantes, otorgados por centros de estudios superiores autorizados y de las licencias profesionales actualizadas, inscritas en los respectivos colegios profesionales; Experiencia profesional acumulada en el ejercicio de las funciones de auditora en empresas de seguros y compaas de reaseguros. Se adjuntar la historia de vida profesional de la firma, as como de los contadores pblicos, auditores y dems profesionales de apoyo, documentndola con la certificacin de los cursos realizados y ms documentos que evidencien el ejercicio de las funciones de auditora en las empresas de seguros y compaas de reaseguros; 2.3 Certificados de las entidades en las que la firma o sus integrantes han prestado sus servicios, principalmente de las empresas de seguros y compaas de reaseguros, que documenten su experiencia en el lapso correspondiente a los ltimos cinco aos. La firma auditora que no cumpla con este requisito, presentar tal documentacin de por lo menos tres de sus miembros, que demuestre su experiencia en el lapso antes sealado; 2.4 Documentos certificados que acrediten la existencia legal de la persona jurdica, tales como escritura pblica de constitucin, estatutos y reformas; certificado actualizado de existencia jurdica, nmina de directores; nombramientos del representante legal y otras autoridades debidamente inscritos en el Registro Mercantil; certificado de cumplimiento de obligaciones de la Superintendencia de Compaas; convenios de asociacin o de representacin de firmas internacionales debidamente autenticados y traducidos, conforme a lo dispuesto en el artculo 194 del Cdigo de Procedimiento Civil y los artculos 23 y 24 de la Ley de Modernizacin del Estado Privatizaciones y Prestacin de Servicios Pblicos por parte de la iniciativa privada; delegacin de poder protocolizado; y, Registro nico de Contribuyentes; Estados financieros suscritos por el representante legal y el contador de la firma auditora y declaracin del impuesto a la renta. En caso de que se comprobare alteracin o falsedad de datos suministrados, la Superintendencia de Bancos negar o revocar la calificacin, segn sea el caso; 2.6 Declaracin bajo juramento de que ni la firma ni sus integrantes, estn incursos en las incompatibilidades contempladas en esta resolucin; Las firmas auditoras externas, adems de los requisitos contemplados en los numerales anteriores, presentarn copia certificada de la autorizacin actualizada otorgada a su personal extranjero por el Ministerio de Trabajo y Recursos Humanos. Si se trata de una persona jurdica extranjera presentar adems el registro correspondiente emitido por la Superintendencia de Compaas y

2.2

2.5

2.7

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acompaar la documentacin autorizada para operar; y, 2.8

que acredite estar legalmente constituida y

Cualquier otro documento o informacin que la Superintendencia de Bancos considere necesario.

Toda la documentacin requerida en este artculo deber ser certificada por el organismo o entidad que la emiti. ARTCULO 3: No podrn calificarse como miembros integrantes de las firmas de auditora externa las personas que se encuentren comprendidas en los siguientes casos: 3.1. Las que se hallen vinculadas por propiedad, gestin o presuncin con cualquier empresa de seguros o compaa de reaseguros a la cual van a prestar el servicio, o con alguna entidad que forme parte del grupo financiero en el cual cumplirn sus funciones; Los parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con algn administrador de la entidad a auditarse; Las que se hallen inhabilitadas para ejercer el comercio; Los socios que mantengan relacin laboral en las empresas de seguros y compaas de reaseguros a las que van a prestar sus servicios, en la medida que esa relacin afecte su independencia como auditores externos; Las que ejerzan funciones en crediticia o de control estatal; organismos rectores de la poltica monetaria,

3.2.

3.3. 3.4.

3.5.

3.6.

Los funcionarios de la Superintendencia de Bancos, o quienes perciban sueldos, honorarios o remuneraciones con cargo al presupuesto de la institucin; Los deudores morosos directa o indirectamente con las instituciones del sistema financiero y entidades del sistema del seguro privado, hasta dos aos despus de la cancelacin de sus obligaciones; Las que registren cheques protestados pendientes de justificar; Los titulares de cuentas corrientes cerradas por incumplimiento de disposiciones legales, hasta dos aos despus de su rehabilitacin; Las que hayan recibido sentencia condenatoria por cometer delitos o hayan sido declaradas judicialmente responsables de irregularidades en la administracin de entidades pblicas o privadas o cuando la sentencia recaiga sobre alguno de los socios, accionistas, directivos o personal de apoyo; El representante legal de la firma auditora externa, sus socios, gerentes y los profesionales de apoyo que hayan recibido sentencia en contra, por las infracciones estipuladas en la Ley sobre Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas;

3.7.

3.8. 3.9.

3.10.

3.11.

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3.12.

Las que hayan sido descalificadas por su actuacin profesional como auditores externos por parte de los organismos autorizados; Las que no tuvieren su domicilio dentro del territorio nacional; Las que hubieren presentado documentacin alterada o falsa, sin perjuicio de las acciones legales a las que hubiere lugar; Las que hayan sido sancionadas con separacin por causas graves, de una entidad del sistema de seguro privado o del sistema financiero;

3.13. 3.14.

3.15

Si la incompatibilidad se presenta con uno o varios integrantes de la firma auditora que ha sido previamente calificada, sta se suspender hasta que se subsanen los impedimentos que dieron lugar a la suspensin; El personal incurso en las incompatibilidades sealadas en este artculo no podrn laborar en ninguna firma de auditora externa, mientras no se haya subsanado dichas incompatibilidades; y, En caso de que la calificacin solicitada hubiere sido negada, el interesado podr presentar nuevamente la documentacin a estudio, un ao despus, contado a partir de la fecha de la comunicacin con la que se traslad la negativa de la Superintendencia de Bancos. ARTCULO 4: La Superintendencia de Bancos mantendr un registro de las personas jurdicas calificadas para realizar auditoras externas en las empresas de seguros y compaas de reaseguros. La firma auditora calificada que efecte contrataciones de profesionales con experiencia en sectores para los que no se halla autorizada a operar, puede optar por una modificacin de su registro. La firma calificada por la Superintendencia de Bancos para efectuar auditoras externas en las empresas de seguros y compaas de reaseguros que haya permanecido sin actividad por un perodo de dos o ms aos tendr que rehabilitar su calificacin, observando lo puntualizado en los artculos 2 y 3, de esta resolucin. ARTCULO 5: La firma auditora externa informar a la Superintendencia de Bancos, dentro de los quince das siguientes, los cambios que se operen en la integracin de su personal tcnico y directivo. Los nuevos empleados que se asignen para el desempeo de la auditora, cumplirn con los requisitos exigidos en el artculo 3, de esta resolucin. ARTCULO 6: Las firmas auditoras externas calificadas, actualizarn anualmente y hasta el 15 de mayo de cada ao, la siguiente informacin: 6.1 6.2 Nombramiento del representante legal debidamente certificado; Direccin, casilla, nmero telefnico y nmero de fax de la entidad, de las oficinas del pas y del exterior si fuera el caso; Licencia profesional actualizada emitida por la Federacin Nacional de Contadores Pblicos del Ecuador;

6.3

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6.4 6.5 6.6

Estado financiero cortado al 31 de diciembre de cada ao. Declaracin del impuesto a la renta; Listado del personal tcnico apto para realizar auditora, domicilio, nacionalidad, nmero de cdula de identidad o pasaporte y licencia profesional actualizada; Certificado actualizado detallando los cursos de capacitacin en el rea de seguros efectuado por su personal. Listado de los contratos de auditora y del personal asignado a las empresas de seguros y compaas de reaseguros para la ejecucin de la auditora del perodo inmediato anterior; Certificado actualizado que acredite la vinculacin como miembros asociados o representantes de firmas auditoras internacionales. Las firmas auditoras externas que se vincularen con firmas internacionales, dentro del perodo de actualizacin, debern remitir lo sealado en el numeral 2.4 de esta resolucin, incluyendo nombre del representante legal, direccin, fax de la oficina principal, telfono y casilla postal de la firma internacional; Nmina del personal que hubiere incurrido en las incompatibilidades detalladas en el artculo 3 de la presente resolucin; Declaracin sobre el cumplimiento de los requisitos con los cuales se le otorg la calificacin como auditor externo; y , Certificado de cumplimiento de obligaciones y existencia legal, emitido por la Superintendencia de Compaas.

6.7

6.8

6.9

6.10

6.11

6.12

SECCIN III: PROHIBICIONES Y SANCIONES: ARTCULO 7: Las personas calificadas para ejercer las funciones de auditores externos en las empresas de seguros y compaas de reaseguros estn prohibidas de: 7.1 Prestar servicios a la entidad auditada o colaborar con ella, de tal manera que afecte su independencia, dentro del ao siguiente a la terminacin de sus funciones; Formar parte de los organismos de administracin de la entidad auditada; Delegar el ejercicio de su cargo;

7.2 7.3

7.4 Representar a los accionistas de las entidades auditadas, en las juntas generales; 7.5 Revelar datos contenidos en los informes de auditora externa, o entregar a personas no relacionadas con las funciones de control, o con la entidad auditada, informacin alguna respecto a los negocios o asuntos de la entidad examinada, obtenidos en el ejercicio de sus funciones; y, Mantener sus oficinas en locales de propiedad de la entidad auditada.

7.6

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ARTCULO 8: Las firmas auditoras externas de las empresas de seguros y compaas de reaseguros, o su personal, estarn sujetas a las siguientes sanciones: 8.1 Observacin escrita por parte de la Superintendencia de Bancos, en los casos de incumplimiento de lo dispuesto en el artculo 60 del Reglamento General a la Ley General de Seguros y disposiciones contempladas en esta resolucin; o por falta de capacitacin en seguros a su personal; 8.2 Suspensin temporal en el ejercicio de sus funciones por reiterada negligencia, por tres ocasiones, en el lapso de un ejercicio econmico, en una o ms entidades en las que preste sus servicios. 8.3 Descalificacin cuando la Superintendencia de Bancos comprobare que la firma auditora externa proceda en contra de las normas de auditora, principios de contabilidad y coadyuve a la presentacin de datos o estados financieros no acordes con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. 8.4 Descalificacin, si una firma auditora externa que habiendo sido sancionada con la suspensin temporal del ejercicio de sus funciones en entidades controladas por la Superintendencia de Bancos, incurriere en una infraccin que amerite una nueva sancin de suspensin. Para efectos de los dos ltimos numerales, la descalificacin se la entender de por vida. La descalificacin y sus efectos recaern sobre el auditor o la firma auditora externa, as como para sus socios, el representante legal, gerentes o participantes si sus informes son los que originaron la descalificacin; y, En los casos de suspensin temporal o descalificacin de la firma de auditora externa, la Superintendencia de Bancos dispondr que la empresa de seguros o compaa de reaseguros cambie de firma auditora, an antes de la expiracin del respectivo contrato, sin que por tal decisin haya lugar a reclamacin alguna por parte de dicha firma. De las sanciones que procedan se tomar nota al margen del registro del auditor externo. ARTCULO 9: La suspensin temporal y descalificacin se aplicar mediante resolucin, se publicar en el Registro Oficial y se darn a conocer a todas las entidades controladas por la Superintendencia de Bancos, en las cuales no podr ejercer ningn tipo de funciones, adems se informar del particular a la Superintendencia de Compaas y, de mantener vinculacin con entidades auditoras del exterior, se comunicar a tales entidades. ARTICULO 10: En el caso de la suspensin temporal, cumplido el tiempo de sancin, la rehabilitacin de la firma sancionada operar observando lo puntualizado en los artculos 2 y 3 de esta resolucin. SECCIN IV: CONTRATACIN Y RESTRICCIONES DEL SERVICIO DE AUDITORIA EXTERNA: ARTCULO 11: Corresponde a la junta general de accionistas o al organismo que haga sus veces, seleccionar la firma auditora externa, removerla de su funcin y designar su reemplazo dentro de los 30 das de producida su ausencia definitiva.

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La designacin se har de entre una terna que le ser presentada por la administracin. La firma auditora externa ser contratada por perodos de dos aos, no pudiendo prestar sus servicios a una misma entidad por ms de tres perodos consecutivos. ARTCULO 12: La empresa de seguros, compaa de reaseguros, intermediarios de reaseguros, asesores productores de seguros, banco o sociedad financiera que haga cabeza de grupo, sta y las dems entidades integrantes del grupo, sus compaas subsidiarias o afiliadas ubicadas en el pas o en el exterior, obligatoriamente tendrn el mismo auditor externo o firmas asociadas con ste. ARTCULO 13: Las empresas de seguros y compaas de reaseguros conocern los proyectos de contratos de auditora externa y los sometern a autorizacin de la Intendencia Nacional de Seguros. Los contratos definitivos, junto con los documentos habilitantes que trata el artculo 14 de esta resolucin se remitirn para su autorizacin hasta el 15 de mayo del ao respectivo, el que deber contener los trminos de referencia y alcance del convenio. Los cambios que realice la Intendencia Nacional de Seguros al contrato de auditora externa en ejercicio de sus atribuciones de control y supervisin sern acatados por la entidad auditada y se incorporarn al texto definitivo. ARTCULO 14: Constituyen documentos habilitantes del contrato: 14.1 Acta de la junta general de accionistas o del organismo que haga sus veces en la empresa de seguros o compaa de reaseguros en la que se nombra la firma auditora externa; 14.2 Nmina de los profesionales que realizarn la auditora, sealando el nombre y cdula de identidad del auditor responsable y los certificados de capacitacin en seguros; 14.3 Certificado del representante legal en el que conste que la firma auditora y sus funcionarios no se hallan incursos en las incompatibilidades detalladas en el artculo 3 y prohibiciones y sanciones sealadas en el artculo 7 de esta resolucin; 14.4 Plan de auditora que debe contemplar como mnimo los siguientes aspectos: 14.4.1 Referencia de las normas de auditora a utilizar y principales divergencias con las directrices internacionales de auditora; 14.4.2 Identificacin de reas prioritarias a evaluarse sobre la base de los riesgos identificados. Principalmente deber considerarse en su examen las cuentas que se refieren a produccin, reaseguros, reservas tcnicas, siniestros, patrimonio, inversiones y margen de solvencia; 14.4.3 Instrumentos analticos a usarse en el proceso de auditora los que debern permitir, a la vez, un anlisis global y especfico; 14.4.4 Referencia a fuentes de informacin tales como informes de otros auditores externos, trabajos de especialistas, asesores legales, etc.; 14.4.5 Revisin de los controles internos, evaluacin de debilidades y limitaciones por rea; 14.4.6 Revisin de auditora, pruebas sustantivas, su extensin y procedimientos; 14.4.7 Informes a emitirse; y,

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14.4.8 Declaraciones obtenidas de la gerencia previa a la contratacin. 14.5 Programacin cronolgica del proceso de auditora que muestre las diferentes fases de la revisin de auditora, distribucin de tiempo y nmero de horas a facturarse.

ARTCULO 15: El auditor externo deber, adems de la revisin anual de los estados financieros, efectuar revisiones trimestrales, semestrales u otros, cuando lo disponga la Intendencia Nacional de Seguros, por mandato legal o por convenir a los intereses de la entidad, debiendo comunicar de inmediato la firma auditora los resultados del estudio desarrollado, a travs de la remisin de una copia del respectivo informe a la Intendencia Nacional de Seguros y al directorio de la entidad auditada. ARTCULO 16: Los suscriptores de un contrato de auditora externa estn obligados a comunicar de inmediato a la Intendencia Nacional de Seguros, cualquier causa de incumplimiento que afecte en tiempo y forma la ejecucin de las tareas objeto del contrato, o la terminacin anticipada del mismo. SECCIN V: ALCANCE, OBJETIVOS Y CONTROL DE LA AUDITORIA EXTERNA: ARTCULO 17: Las firmas auditoras externas, en la ejecucin de la auditora a los estados financieros tomados en su conjunto analizarn mediante la utilizacin de las tcnicas de revisin y verificacin idneas, la informacin financiera deducida de los documentos contables examinados y que tienen como objeto la emisin de informes dirigidos a poner de manifiesto su opinin responsable sobre la razonabilidad de la citada informacin, sujetndose a las normas de auditora generalmente aceptadas, y observando lo establecido en los principios contenidos en el catlogo de cuentas y sus instructivos, en las normas aplicables a las empresas de seguros y compaas de reaseguros, en las normas de carcter prudencial, resoluciones y disposiciones que dicte la Superintendencia de Bancos y las autoridades competentes. Informarn a la Intendencia Nacional de Seguros y al directorio de la entidad auditada los aspectos relevantes y las acciones correctivas de haberlas, en inversiones, cartera, reaseguros, reservas tcnicas y margen de solvencia a junio 30 de cada ao, resultados que deben presentar dentro de los cuarenta y cinco das posteriores a dicha fecha. ARTCULO 18: Las firmas auditoras externas tendrn acceso en todo tiempo a los registros contables de la entidad auditada y podrn requerir a los administradores la documentacin, anlisis, conciliaciones y explicaciones necesarias, para el cumplimiento de sus funciones por lo menos con cuarenta y cinco das de anticipacin a la fecha en que deben presentar su informe. SECCIN VI: DE LA AUDITORIA EXTERNA: ARTCULO 19: La Intendencia Nacional de Seguros mantendr un estricto control sobre los trabajos realizados por las firmas auditoras externas y verificar en cualquier tiempo el cumplimiento del plan de auditora presentado. ARTCULO 20: La auditora externa verificar y determinar si las cuentas reflejan ordenadamente los hechos econmicos efectuados por la entidad auditada de acuerdo con las normas, prcticas contables aplicadas. La Intendencia Nacional de Seguros revisar por lo menos una vez a l ao cualesquiera auditoras efectuadas por una misma firma

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auditora externa. De la misma manera, implantar un sistema de verificacin de la forma en que han cumplido con el anlisis de determinadas reas de la auditora, en todo o en parte. ARTCULO 21: Las firmas auditoras externas deben obtener y mantener evidencia suficiente del trabajo realizado para respaldar la opinin emitida en el dictamen. Esta evidencia, conformada entre otros, con los papeles de trabajo, debe estar a disposicin de la Intendencia Nacional de Seguros, por un perodo no inferior a dos aos desde la fecha del respectivo dictamen. SECCIN VII: INFORMES DE AUDITORIA EXTERNA: ARTICULO 22: Las firmas auditoras externas entregarn a la Intendencia Nacional de Seguros el informe definitivo de la auditora practicada a los estados financieros de cierre de ejercicio, redactados con claridad, precisando su opinin tcnica y mostrando la situacin financiera, patrimonial y y de los resultados de la entidad, cumpliendo con los requerimientos tipificados en los anexos a la presente resolucin: 22.1 Dictamen u opinin del auditor externo sobre los estados financieros de la entidad auditada y sus respectivas notas revelativas; 22.2 Evaluacin y recomendacin sobre el control interno de la entidad auditada por rea; 22.3 Dictamen sobre el cumplimiento de las normas prudenciales e informacin financiera suplementaria de la entidad auditada, especificado en el anexo No 2; 22.4 Dictamen sobre el cumplimiento de la entidad auditada de las obligaciones tributarias, conforme lo dispone la Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento General y la contribucin para la Superintendencia de Bancos; 22.5 Dictamen a nivel individual sobre los estados financieros y sobre la informacin financiera suplementaria de las entidades nacionales y extranjeras, que sean subsidiarias de la sociedad auditada, segn las normas de presentacin de los estados financieros, dictadas por la Superintendencia de Bancos; 22.6 Dictamen sobre los estados financieros individuales y consolidados y/o combinados de la entidad con sus subsidiarias y afiliadas en el pas y/o en el exterior; 22.7 Opinin sobre el cumplimiento de medidas correctivas que recomendadas en informes anteriores; y, 22.8 hubiesen sido

Dictamen o abstencin explcita y motivada de hacerlo sobre otros aspectos que requiera la Superintendencia de Bancos. Este requerimiento ser mandatorio para la entidad auditada.

Los informes que deban presentar las firmas auditoras externas por exmenes especiales solicitados por la Superintendencia de Bancos, contendrn lo especificado, para cada caso, por la Intendencia Nacional de Compaas de Seguros. ARTCULO 23: En todos los informes deber existir concordancia entre las opiniones tcnicas emitidas, las notas a los estados financieros y la informacin consignada en los dems documentos que sustenten la auditora practicada.

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ARTCULO 24: Las firmas de auditora externa presentarn, para conocimiento y discusin de la entidad auditada, los borradores preliminares de los informes. La entidad auditada, en diez das contados desde la fecha de entrega de esos documentos dar su opinin o formular las observaciones pertinentes para la aprobacin de los estados financieros, caso contrario los borradores se considerarn como aceptados y tendrn el carcter de definitivos, los cuales se remitirn para conocimiento de la Intendencia Nacional de Seguros en los plazos previstos en el artculo 26 de esta resolucin. En caso de desacato, la Superintendencia de Bancos proceder a sancionar conforme lo seala el artculo 8, de esta resolucin y las disposiciones legales pertinentes. ARTCULO 25: Los informes definitivos de auditora deben ser entregados obligatoriamente a la entidad auditada hasta quince das antes de la celebracin de la junta general ordinaria de accionistas o del organismo que haga sus veces. Dentro del plazo sealado, la firma auditora remitir directamente una copia certificada del mismo, a la Intendencia Nacional de Seguros. ARTCULO 26: El presidente o representante legal de la entidad auditada convocar a sesin ordinaria de la junta general de accionistas o del organismo que haga sus veces hasta el 31 de marzo de cada ao, para aprobar el informe de la auditora externa, en el caso de no reunirse se comunicar de inmediato a la Superintendencia de Bancos explicando los motivos y adjuntando copia del informe de la auditora realizada. ARTCULO 27: Una vez conocidos los dictmenes presentados por los auditores externos, el representante legal de la empresa de seguros o compaa de reaseguros informar a la Intendencia Nacional de Seguros, respecto de los comentarios y decisiones que hayan adoptado en relacin con las salvedades u observaciones que consten en tales documentos y remitir copia certificada del acta y del expediente que present a la junta general de accionistas o del organismo que haga sus veces, dentro de los ocho das hbiles siguientes a la fecha de la reunin. ARTCULO 28: Las firmas auditoras externas estn obligadas a comunicar el cometimiento de los actos irregulares en los que incurra la entidad auditada, tales como fraude, abuso de informacin privilegiada y actos ilegales que conduzcan o no a desviaciones relevantes de declaracin, que puedan haber sido detectados durante su revisin y harn explcita referencia a sus hallazgos. ARTCULO 29: Los informes de auditora externa llevarn la firma del representante legal de la firma auditora externa o de un socio responsable. SECCIN VIII: DISPOSICIONES GENERALES: ARTCULO 30: Los anexos a que hace referencia la presente resolucin, forman parte integrante de la misma. ARTICULO 31: Las personas jurdicas que hayan sido calificadas en la Superintendencia de Bancos como auditores externos para auditar a las instituciones financieras, tendrn el derecho a solicitar ser calificados como tales para el mbito de seguros, siempre que cumplan las disposiciones de esta resolucin.

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ARTICULO 32: Los asesores productores de seguros, intermediarios de reaseguros y peritos de seguros, personas jurdicas, contratarn firmas auditoras externas, considerando para el efecto lo dispuesto por la Ley de Compaas y Reglamentos. ARTICULO 33: Las firmas de auditora externa calificadas, deben capacitar permanentemente a su personal en el rea de seguros, particular que ser notificado adjuntando los certificados hasta el 31 de marzo de cada ao a la Intendencia Nacional de Seguros para efectos de contar con un registro sobre la solvencia profesional de los integrantes de la firma auditora externa y aprobar los contratos. SECCION IX: DEROGATORIAS ARTICULO 34: 1998. Queda derogada la Resolucin No. SB-INS-98-280 de 6 de agosto de

ARTICULO 35: La presente resolucin entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Registro Oficial. COMUNQUESE Y PUBLQUESE EN EL REGISTRO OFICIAL: Dada en la Superintendencia de Bancos, en Quito, Distrito Metropolitano, a los nueve das del mes de enero del ao dos mil uno.

Alejandro Maldonado Garcia PRESIDENTE DE LA JUNTA BANCARIA LO CERTIFICO: ao dos mil uno. en Quito, Distrito Metropolitano, a los nueve das del mes de enero del

Julio Maya Rivadeneira SECRETARIO DE LA JUNTA BANCARIA

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ANEXO No 1 1. 1.1 DICTAMEN DE AUDITORIA EXTERNA REQUERIMIENTOS Los dictmenes sobre los estados financieros individuales de la entidad auditada es un documento mercantil, al 31 de diciembre de cada ao, debern contener como mnimo la siguiente informacin: 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 Lugar y fecha en que se expide el dictamen; Ttulo del informe de auditora; Destinatario del dictamen; Declaracin de que los estados financieros identificados en el informe que corresponden a determinada empresa de seguros o compaas de reaseguros, fueron auditados; Declaracin de que los estados financieros son de responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre dichos estados financieros, con base en la auditora; Alcance del examen efectuado y de las limitaciones que pudieren presentarse. Al respecto se declarar: a) Que la auditora fue efectuada de acuerdo con normas generalmente aceptadas y normas expedidas por la Superintendencia de Bancos. b) Que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el examen sea diseado y realizado para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas e inexactas de carcter significativo; c) Que la auditora incluye el examen basndose en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cantidades y exposiciones presentadas en los estados financieros; 1.1.7 Explicaciones de las salvedades incluidas por los auditores en el dictamen por limitaciones en el alcance del trabajo o desvos de las normas expedidas por la Superintendencia de Bancos y de los principios de contabilidad generalmente aceptados, con referencia a la respectiva nota a los estados financieros, que describa el asunto observado, en los casos que corresponda. Opinin sobre si los estados financieros, los resultados de sus operaciones, las variaciones en su patrimonio y los cambios en la posicin financiera presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la entidad auditada al 31 de diciembre de cada ao, de conformidad con las normas expedidas por la Superintendencia de Bancos y con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Opinin si los estados financieros concuerdan con las anotaciones efectuadas en los registros contables, comprobantes y soportes de la entidad y si las operaciones y procedimientos se ajustan a las disposiciones legales estatutarias, reglamentos internos y a las instrucciones que para el efecto imparta la Superintendencia de Bancos.

1.1.5

1.1.6

1.1.8

1.1.9

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El auditor externo deber emitir su opinin sobre la base de los estados financieros que les sean presentados por la entidad para su revisin y enviados por sta a la Intendencia Nacional de Seguros. De existir ajustes y/o reclasificaciones de importancia significativa que resultaren del examen a los resultados financieros, el auditor externo deber calificar su opinin sin modificar las cifras de los estados financieros enviados por la entidad a la Intendencia Nacional de Seguros; 1.1.10 Opinin tcnica sobre si las cuentas anuales expresan la situacin financiera, patrimonial y de resultados de la entidad auditada, de sus operaciones y de los recursos aplicados en el perodo examinado; y, 1.1.11 Firma del representante legal de la firma auditora. 1.2 EVIDENCIAS: Las evidencias deben incluir al menos lo siguiente: 1.2.1 1.2.2 Resumen del trabajo efectuado y conclusiones respecto de cada una de las cuentas o reas examinadas. Alcance y profundidad dado al examen practicado a cada cuenta, determinado sobre la base de la evaluacin del control interno y constancia de: 1.2.3. 1.2.4. 1.2.5. 1.2.6. Del nmero de errores tolerables determinados por el auditor al planificar el tamao de la muestra; Del tamao de las muestras y proporcin del universo seleccionado; y, Del nmero de errores resultantes de las muestras utilizadas y proyeccin de stos a las partidas sobre las cuales fue seleccionada la muestra.

Circulares dirigidas y resultado de las mismas Descripcin de procedimientos alternativos aplicados Conciliaciones de saldos efectuadas y ajustes propuestos Verificaciones del cumplimiento de normas impartidas en relacin con clculos de reservas tcnicas efectuados. Inventario de inversiones, alcance y materialidad junto con la evidencia de la valorizacin y de revisin de prendas, prohibiciones y gravmenes u otras restricciones que pudieren afectarlas.

1.2.7

Inventario de bienes fsicos, alcance y materialidad, certificacin de dominio vigente, gravmenes , hipotecas, prohibiciones y resultado de la aplicacin de las normas sobre bienes races y depreciacin. 1.2.9 Cuando los activos se encontraren gravados con medidas precautorias u otra clase de limitaciones, los auditores externos deben insertar una nota a los estados financieros que seale esta situacin. 1.2.10 Constancia de la inexistencia de anlisis de saldos cuando proceda, en cuyo caso debe abstenerse de emitir opinin respecto de estos saldos; esta situacin debe quedar inserta en el dictamen y en notas a los estados financieros. 1.2.11 Inventarios de la cuenta deudores por primas, sealando las fechas de toma de inventario y de corte documentario. 1.2.12 Programas de prueba a sistemas de computacin y su valoracin.

1.2.8

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1.3

TIPOS DE DICTAMEN El dictamen podr contener opinin limpia, con salvedades, adversa o abstencin de opinin e incluir prrafos explicativos aadidos al informe estndar de auditora.

1.3.1

OPININ CON SALVEDADES Las salvedades debern fundamentarse adecuadamente, precisando las cuentas y rubros involucrados, la naturaleza de la excepcin y su monto. Cuando haya imposibilidad de cuantificar razonablemente los montos correspondientes, el auditor externo deber explicar los motivos de ello en su dictamen. La exposicin detallada de las causas de las salvedades en las notas a los estados financieros de la entidad, excusar repeticin en el dictamen, pero ste deber indicar la existencia de la salvedad y remitirse a la respectiva nota. Una opinin con salvedades sobre la razonabilidad de los estados financieros ocurrir en las siguientes situaciones: a) Si no hay suficiente evidencia importante o haya restricciones en el alcance de la auditora, lo que ha llevado al auditor a la conclusin de que no puede expresar una opinin sin salvedades y que tampoco va a abstenerse de opinar; y, Si el auditor cree, con base en la auditora, que los estados financieros contienen una desviacin a normas expedidas por la Superintendencia de Bancos y principios de contabilidad generalmente aceptados.

b)

1.3.2

OPININ ADVERSA O ABSTENCIN La opinin adversa o abstencin merecer revelacin detallada de las causas que fundamentan su dictamen en forma explcita y motivada.

1.3.3

PRRAFOS EXPLICATIVOS Las aclaraciones en prrafos explicativos que deban incluirse en el dictamen son simples agregados que no atenten contra las declaraciones generales realizadas en l y la opinin vertida, o sea que no podrn incluirse verdaderas salvedades bajo esta forma. Los prrafos explicativos aadidos al informe estndar, que no afectan la opinin de los auditores pueden requerirse en las siguientes circunstancias:

1.3.3.1 Cuando la opinin del auditor est basada en parte en el informe de otro auditor; 1.3.3.2 Cuando los estados financieros estn afectados por incertidumbres relativas a eventos futuros, cuyo resultado no es susceptible de estimarse razonablemente a la fecha del informe de auditora. 1.3.3.3 Cuando hay una fuerte duda sobre la capacidad de la entidad para continuar sus operaciones (negocio en marcha); 1.3.3.4 Cuando existen ciertas circunstancias relacionadas con los informes sobre estados financieros comparativos. Si ha habido un cambio en un principio contable o en el mtodo de la aplicacin, que tenga un efecto importante en la comparabilidad de los estados financieros de la entidad, el auditor debe mencionar el cambio en un prrafo explicativo de su informe. Este prrafo

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explicativo (posterior al prrafo de opinin) debe identificar la naturaleza del cambio e indicar que nota a los estados financieros la discute en detalle; y, 1.3.3.5 Cuando otra informacin incluida en un documento que contiene los estados financieros auditados, es materialmente inconsistente con la informacin que aparece en los estados financieros. 2. ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS: Los estados financieros y anexos de la entidad sujetos al examen del auditor externo son el balance general, estado de prdidas y ganancias, estado de evolucin del patrimonio y estado de cambios en la posicin financiera y anexos. Los estados antes indicados deben ir acompaados por notas explicativas de las polticas contables ms significativas seguidas por la entidad, segn las normas expedidas por la Superintendencia de Bancos para la presentacin de estados financieros. A falta de dichas normas, stos debern contener las polticas ms significativas seguidas por la entidad y cubrir las siguientes reas: 2.1 2.1.1 2.1.2 PRODUCCION: Solicitud y cotizacin de la propuesta de seguro.- Se verificar que los documentos mantengan un orden correlativo y cronolgico. Emisin de plizas.- Se verificar que se cumplan las formalidades tanto en lo que se refiere a la pliza como con los requisitos inherentes a una emisin de esta clase de documentos. Para los coaseguros la produccin corresponde exactamente a la participacin que tiene la entidad en su calidad de lder o no lder, segn sea el caso. Prima Directa.- Se revisar que la cifra informada como prima directa se encuentre respaldada por los respectivos documentos contables, adems que todos los documentos relacionados con el contrato de seguro corresponden efectivamente al perodo que se audita. Comisiones a Asesores Productores de Seguros.- Se verificar que se encuentra constituida la provisin por este concepto y que ella corresponde a la produccin pagada. Deudores por Primas.- Se verificar que los saldos por cobrar representen efectivamente crditos a favor de la empresa y que se hayan constituido las provisiones por cartera o saldos vencidos exigidos por la Superintendencia de Bancos. REASEGUROS: Aceptaciones y Cesiones.- Se verificar, segn el caso, que la prima sea concordante con los trminos establecidos en los contratos de reaseguros respectivos, para lo cual deber revisarse: Contratos de reaseguros suscritos y vigentes Registro de Aceptaciones o cesiones Cuentas corrientes trimestrales Reserva de primas. Operaciones que se registran en cada cuenta corriente y que tienen su origen en contratos de reaseguros vigentes: primas, comisiones, reservas, siniestros de reaseguros y otros.

2.1.3

2.1.4

2.1.5

2.2 2.2.1

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Antigedad de saldos. Fecha de liquidacin de saldos Conciliaciones peridicas.- Se verificar la existencia de conciliaciones peridicas para mantener cotejados los saldos existentes entre la entidad aceptante y la cedente y los saldos vencidos segn los contratos , para confirmar las provisiones respectivas. Siniestros por pagar a cedentes.- Se verificar que el saldo contable de la cuenta represente la participacin que le corresponde a la compaa aceptante en los siniestros que han afectado a la cedente de acuerdo con los porcentajes establecidos en los contratos vigentes. Deudores por Siniestros de reaseguros Cedidos: Se verificar el saldo contable de esta cuenta como el monto reflejado en los estados financieros por este concepto que corresponda a la deuda que los reaseguradores mantienen con la entidad por los siniestros que sta ha pagado efectivamente. Verificacin de los contratos de agenciamiento con Intermediarios de Reaseguros constituidos en el pas.

2.2.2

Retencin.- Se verificar que las retenciones mnimas cumplan las disposiciones expedidas por la Superintendencia de Bancos.. RESERVAS TECNICAS Se verificar que las reservas tcnicas se encuentren constituidas conforme las disposiciones expedidas por la Superintendencia de Bancos. Las firmas auditoras no deben limitarse a revisar la metodologa del clculo que aplic la entidad sino que se requiere efecten validaciones de la informacin utilizada en el clculo.

2.3

2.4

SINIESTROS: Se verificar que los egresos realizados por concepto de siniestros se encuentren de acuerdo a lo que dispone el Catlogo de Cuentas y su Instructivo.

2.5

PATRIMONIO: Se verificar la composicin de cada cuenta que conforma este grupo a partir de la ltima reforma de los estatutos aprobada o bien desde la aprobacin de la escritura de constitucin y el cumplimiento de aspectos legales previo a su registro.

2.6

INVERSIONES Se verificar la propiedad de las inversiones, la valorizacin y la rentabilidad registrada en los estados financieros, de acuerdo con disposiciones legales y las normas expedidas por la Superintendencia de Bancos.

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Se examinar si sobre dichas inversiones existen prendas, hipotecas u otras prohibiciones o gravmenes que deben mencionarse en las notas respectivas a los estados financieros. Especial nfasis debe otorgarse al cumplimiento de las disposiciones sealadas en el artculo 23 de la Ley General de Seguros.

2.7

INFORMATICA Se verificar el funcionamiento correcto de los sistemas informticos de la entidad, que tienen relacin con las siguientes temas: Produccin Reaseguros Siniestros Clculo de reservas Estados financieros Otros

Este anlisis deber abarcar como mnimo los aspectos que a continuacin se sealan: 2.7.1 Operatividad y seguridad fsica.- Se evaluar los mecanismos con que cuenta la entidad, para que funcione normalmente sus sistemas computacionales, ante el evento de producirse algn problema, incluyendo el anlisis de planes de contingencia, polticas y seguridad fsica de los respaldos, entre otros. 2.7.2 Seguridad Lgica.- Se analizar los controles de acceso de datos y operacin de los sistemas implantados. 2.7.3 Mantenimiento de sistemas.- Se analizar los mecanismos con que cuenta la entidad para asegurar el correcto funcionamiento, incluyendo el estudio de las normas de revisin de los sistemas computacionales, antes y despus de los procesos, determinando ciertos de control que permitan revisar la exactitud de los clculos. 2.7.4 Mantenimiento de archivos histricos.- Se analizar los perodos que la entidad mantiene la informacin, ya sea en lnea o en medios magnticos de respaldo; en este ltimo caso se deber analizar la factibilidad de recuperacin de la informacin que contienen. 2.8 2.8.1 2.8.2 2.8.3 2.8.4 2.8.5 Otros aspectos a ser analizados: Valoracin de activos y pasivos; Reconocimiento de ingresos y costos; Obtencin oportuna de la informacin y correccin de errores; Divergencias entre normas contables expedidas por la Superintendencia de Bancos y los principios de contabilidad generalmente aceptados; Depreciacin de activos fijos operativos, no operativos y reposeidos;

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2.8.6 2.8.7 2.8.8 2.8.9

Impuestos y contribuciones; Jubilacin y otros beneficios laborales; Acontecimientos posteriores a la fecha del balance; y, Otros que de acuerdo a principios de contabilidad, normas de auditora de general aceptacin y procedimientos normados por la Superintendencia de Bancos, se consideren como revelacin adecuada y suficiente. EVALUACIN Y RECOMENDACIONES SOBRE EL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD Se evaluar la estructura de control interno que la entidad mantiene vigente, teniendo presente para estos efectos el ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control. Informe de Control Interno Se elaborar sobre la evaluacin de control interno que se pondr en conocimiento del Directorio de la entidad y de la Intendencia Nacional de Seguros de acuerdo a lo que seala el artculo 25 de esta resolucin, Este informe incluir las reas de operaciones sealadas en este Anexo, pudindose agregar otros aspectos no indicados especficamente en esta normativa. En cualquier caso, se debe hacer mencin expresa respecto de si el examen practicado ha incluido o no todas las reas mencionadas en la normativa u otras no indicadas en ella, sealando inclusive aquellas que no obstante su evaluacin, no presentan observaciones. En particular este informe debe contener: El resultado del examen practicado a los registros contables de uso habitual; Descripcin de las deficiencias de control interno detectadas, sealando los efectos o consecuencias que en los estados financieros produzcan las mismas; Recomendacin/sugerencia planteada con el objeto de solucionar la observacin formulada; Comentarios de la administracin respecto de lo que sugiere la auditora externa y las acciones que tomar la entidad para solucionarlas; y,

3.-

La evaluacin de los Controles Internos. Como deficiencia de control interno se entender la inobservancia de disposiciones legales, normas dictadas por la Superintendencia de Bancos y El informe debe incluir especficamente diferenciadas y clasificadas el grado de deficiencia que pudieren presentar las observaciones como se indica a continuacin: Observaciones Primarias (Concepto A)

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Incorpora todas las observaciones relacionadas directamente con las reas mencionadas en esta normativa, que impliquen una deficiencia o debilidad importante en la estructura de control interno y que desde el punto de vista patrimonial pueden tener un efecto negativo o positivo en los estados financieros. Observaciones Secundarias (Concepto B) Incorpora las observaciones relacionadas con materias o aspectos atinentes a la actividad aseguradora, pero que no tienen una mayor repercusin ni incidencia en el estado de resultados o en los procedimientos aplicados en el desarrollo de la administracin, ni significan un impacto mayor en la estructura de control interno vigente en la entidad. No obstante lo anterior, este concepto tambin puede incluir aspectos que son materia de importancia para los intereses de la entidad cuyas observaciones deben ser indicadas en Otros. Observaciones Aos Anteriores En cada rea de trabajo debe incorporarse en forma separada aquellas observaciones formuladas por la auditora externa en los ejercicios anteriores y pendientes de solucin a la fecha de emisin del informe respectivo. Dado que no es suficiente indicar solamente las observaciones pendientes, el informe debe incluir las razones que pudiere sealar la entidad por las cuales se encuentran en esa condicin. Evidencia de la Evaluacin de Control Interno El informe de Control Interno debe mantener evidencias especficas suficientes a travs de los papeles de trabajo, los que deben estar a disposicin de la Intendencia Nacional de Seguros cuando ellos sean requeridos. Informe Adicional Si en el lapso que medie entre la fecha de entrega del informe de control interno final y la fecha de emisin del dictamen se detectaren eventos o circunstancias adicionales a las sealadas en el informe de Control Interno, ello debe ser comunicado a la Intendencia Nacional de Seguros en un informe adicional y en una sola oportunidad, a ms tardar el 15 de mayo de cada ao.

4.-

CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Los auditores externos hasta el 15 de mayo de cada ao deben presentar un informe por separado que contenga su opinin sobre el cumplimiento por parte de las entidades que auditen de sus obligaciones tributarias. (IVA, Contribucin a la Superintendencia de Bancos, Otros)

Junta Bancaria del Ecuador

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ANEXO 2

DICTAMEN SOBRE LA INFORMACIN FINANCIERA SUPLEMENTARIA 1.OBJETIVO A fin de reforzar y complementar las labores de control, anlisis y otras necesidades ejercidas por la Superintendencia de Bancos, el auditor externo presentar como parte del examen a los estados financieros al 31 de diciembre de cada ao, la informacin financiera suplementaria descrita en el numeral 4 de este Anexo. 2.RESPONSABILIDAD SOBRE EL FINANCIERA SUPLEMENTARIA DICTAMEN DE LA INFORMACIN

El auditor externo reconocer la responsabilidad sobre los datos contenidos en el dictamen de la informacin financiera suplementaria que incluir: 2.1 Si la entidad pertenece a un grupo financiero, la estructura de propiedad del grupo, sus directores y administradores; Informe sobre las propiedad o gestin; personas naturales o jurdicas vinculadas por

2.2

2.3 2.4

Informe sobre la situacin societaria de la entidad. Cumplimiento de las normas sobre mrgenes de solvencia. Se incluir un cuadro demostrativo de los clculos. Principales indicadores financieros Informacin sobre conciliacin de reaseguros Cuadro sobre saldos con intermediarios

2.5 2.6 2.7

3.

DICTAMEN DEL AUDITOR FINANCIERA SUPLEMENTARIA

EXTERNO

SOBRE

LA

INFORMACIN

El dictamen del auditor externo sobre la informacin financiera suplementaria a la fecha de corte ser del mismo texto de aquel que fuera publicado por la gerencia y/o directorio. La opinin ir acompaada de la firma de responsabilidad del representante legal y socio responsable de la auditora. Los auditores externos, para emitir estas opiniones debern basarse en la informacin presentada por la gerencia o administracin de la entidad, sin perjuicio de que en los casos que sean necesarios o cuando dicha informacin a juicio de ellos no refleje cabalmente el contenido de las normas y disposiciones de la Superintendencia de Bancos y/o principios de contabilidad generalmente

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aceptados, deban realizar sus propios anlisis y preparar la informacin que permita comprobar hasta que punto la entidad ha cumplido con tales disposiciones y establecer la magnitud de las diferencias con los datos proporcionados por la entidad. Si por no haberse aplicado los procedimientos de auditora o por otras razones, el auditor externo no est en capacidad de emitir su opinin, expondr las razones para ello. En este caso, deber indicar cual fue el alcance del examen efectuado y el grado de responsabilidad que asume el auditor externo. Si stas se presentan por restricciones impuestas por la gerencia, el auditor externo deber comunicar oportunamente sobre el particular a la Intendencia Nacional de Seguros. 4.CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA SUPLEMENTARIA El auditor externo ampliar las cifras que se comentan en los estados financieros auditados y sus respectivas notas revelativas, aclarando las fuentes de las que se han derivados los datos, limitaciones presentadas y cualquier ajuste que se haya efectuado para su presentacin, respecto a la estructura de grupo, propiedad, directores y administracin. 4.1 Sociedad controladora y principales accionistas Sin perjuicio de opinar sobre las normas expedidas por la Superintendencia de Bancos el auditor externo informar sobre cada uno de los accionistas individuales o compaas, que sean titulares del 6% o ms de las acciones en que se encuentra dividido el capital de la entidad, debiendo establecer, con fines comparativos, la evolucin de dicha composicin accionarial durante el perodo auditado. En lo que respecta a los accionistas que sean personas jurdicas o sociedades mercantiles, proporcionar informacin acerca de los siguientes aspectos: (i) nacionalidad; (ii) sector econmico y actividades; (iii) tipo de capital abierto o cerrado; (iv) ltima informacin financiera disponible si es de capital abierto; y, (v) identificacin de las personas naturales que directa o indirectamente poseen el 50% o ms de la propiedad de personas jurdicas accionistas. 4.2 Empresas subsidiarias y afiliadas El auditor externo identificar todas las subsidiarias y afiliadas de la entidad auditada y se referir: (i) al porcentaje de propiedad de la entidad; (ii) al valor en libros y de mercado de cada participacin; (iii) a las principales transacciones intergrupo; (iv) al rea econmica de la actividad del negocio; (v) a las ltimas declaraciones financieras revisadas; y, (vi) a los principales accionistas y directores. 4.3 Intereses vinculados de los organismos de control directores, administradores y miembros de los

El auditor externo obtendr de los directores y administradores principales una declaracin en que manifiesten sus intereses externos directos e indirectos, as como el porcentaje de participacin en cada entidad. Asimismo, debern declarar su posicin como fideicomisarios especiales de terceras partes. El auditor externo comunicar que activos, pasivos o riesgos contingentes han sido

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asumidos por la entidad durante el ejercicio econmico con los directores, administradores principales, y los intereses directos o indirectos con ellos relacionados, as como la informacin pertinente acerca de si esas operaciones se otorgaron o iniciaron en trminos y condiciones iguales a las que prevalecen con los clientes ordinarios de la entidad. De conformidad con las disposiciones legales, los directores y administradores principales debern reconocer en su declaracin la responsabilidad que asumen por la exactitud de la informacin revelada. El auditor externo informar tambin de cualquier plan de jubilacin o renuncia, o beneficio o indemnizacin mdica o legal asumida por la entidad en provecho de sus directores y administradores principales. Cuando sea aplicable, el auditor informar sobre el mtodo seguido por la entidad para acumular esos beneficios y lo adecuado de las provisiones hechas para cubrirlos. Por directores, administradores principales y miembros de la entidad se entender a las personas responsables de la administracin de la entidad a los que ejerzan, en tanto se hallen en el desempeo efectivo de sus funciones, cargos como miembros titulares del directorio y el personal superior que tiene facultades para adoptar decisiones en la gestin del negocio hasta un ao antes a su renuncia o reemplazo.