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DERECHO TRIBUTARIO

Elaborado por el Profesor: ANDRS ELOY CARREO C. Editado por: GAETANO COCCORESE

UNIVERSIDAD DE MARGARITA UNIMAR La 1. Disposiciones generales 2. Sujetos de la obligacin tributaria

DERECHO TRIBUTARIO

obligacin tributaria

DISPOSICIONES GENERALES A) CONCEPTO. (COT 13) Surge entre el ESTADO en las distintas expresiones del PODER PBLICO y los SUJETOS PASIVOS en cuanto ocurra el PRESUPUESTO de HECHO IMPONIBLE. Constituye un VNCULO de CARCTER PERSONAL, aunque se asegure mediante GARANTA REAL o con PRIVILEGIOS ESPECIALES. La OBLIGACIN TRIBUTARIA se diferencia de la CIVIL, de que ella es IMPERATIVA e impuesta por la potestad unilateralmente por el ESTADO sin que medie el CONSENTIMIENTO o VOLUNTAD de las partes. B) CONVENIOS. (COT 14) o No son OPONIBLES al fisco los CONVENIOS celebrados entre los PARTICULARES en esta materia, salvo que lo autorice la LEY. (EJEMPLO: Pacto de pagar los IMPUESTOS por cuenta de otro CONTRIBUYENTE) C) VALIDEZ. (COT 15) o La VALIDEZ de la OBLIGACIN TRIBUTARIA no ser afectada: -Por circunstancias relativas a la VALIDEZ de los ACTOS gravados; o o Por naturaleza del OBJETO perseguido; ni o Por los efectos que los HECHOS o ACTOS gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el PRESUPUESTO de HECHO de la OBLIGACIN. D) CALIFICACIN y DESCONOCIMIENTO de SIUACIONES JURDICAS Artculo 16. Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias. Pargrafo nico: Las decisiones que la administracin tributaria adopte conforme a esta disposicin slo tendrn aplicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdicas-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del fisco. E) APLICACIN SUPLETORIA (COT 17) Artculo 17. En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por el derecho comn, en cuanto sea aplicable. SUJETOS de la OBLIGACIN TRIBUTARIA SUJETO ACTIVO (COT 18) EL ENTE pblico ACREEDOR del TRIBUTO. (FISCO NACIONAL, ESTATAL y MUNICIPAL) (SENIAT, S.S.O, INCE) La IGUALDAD de las partes ante la LEY, es una de las conquistas del DERECHO TRIBUTARIO moderno que el CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO desarrolla en todo su articulado. La RELACIN TRIBUTARIA es una RELACIN JURDICA EQUITATIVA y no de PODER en lo que el ESTADO se entiende con un ACREEDOR PARTICULAR, salvo en lo referente a los PRIVILEGIOS del CRDITO FISCAL, y el CONTRIBUYENTE tiene similares defensas a las de un DEUDOR PRIVADO. La CONSTITUCIN de la REPBLICA BOLIVARIANA de VENEZUELA otorga a los PODERES PBLICOS (NACIONAL, ESTADAL y MUNICIPAL) competencia para efectuar la ORGANIZACIN, RECAUDACIN y CONTROL de los TRIBUTOS que por LEY les corresponda. Elaborado por el Profesor: ANDRS ELOY CARREO C. 2 Editado por: GAETANO COCCORESE

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SUJETO PASIVO CONCEPTO (COT 19) Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Del otro lado de la OBLIGACIN TRIBUTARIA est la PERSONA OBLIGADA a su cumplimiento que toma el carcter de DEUDOR y que recibe el nombre de SUJETO PASIVO. En el caso del TRIBUTO, el SUJETO PASIVO es el mismo generador del HECHO IMPONIBLE (GRAVABLE), por cuya circunstancia recibe el nombre de RESPONSABLE. SOLIDARIDAD. (COT 20-21) A. Son SOLIDARIOS (PASIVOS) por la OBLIGACIN TRIBUTARIA aquellas PERSONAS respecto de las cuales se verifique el mismo HECHO IMPONIBLE. En los dems casos ella debe ser expresamente establecida por la LEY. (Ver CDIGO CIVIL artculos 1221-1251) B. EFECTOS (EXCEPCIONES) Son los mismos establecidos en el CDIGO CIVIL (C.C.), salvo: 1. Si uno de los OBLIGADOS cumple con su DEBER FORMAL, ello no libera a los dems en los casos que la LEY o el REGLAMENTO exigiere el cumplimiento a cada uno de los OBLIGADOS. 2. La REMISIN o EXONERACIN libera a todos los DEUDORES, salvo que ello haya sido concedido individualmente el SUJETO ACTIVO podr solicitar el cumplimiento de los dems OBLIGADOS, con deduccin de la parte proporcional del BENEFICIADO. 3. No es vlida la RENUNCIA a la SOLIDARIDAD. 4. La INTERRUPCIN de la PRESCRIPCIN en contra de uno de los DEUDORES es OPONIBLE a los dems. CONTRIBUYENTES CONCEPTO. Son los SUJETOS PASIVOS sobre los cuales se verifica el HECHO IMPONIBLE de la OBLIGACIN TRIBUTARIA. Dicha condicin puede recaer en las: 1_PERSONAS NATURALES (an MENOR de 18 aos) 2_PERSONAS JURDICAS y dems ENTES COLECTIVOS (SUJETOS de DERECHO) 3_ENTIDADES y COLECTIVIDADES (UNIDAD ECONMICA, con PATRIMONIO propio y AUTONOMA FUNCIONAL) OBLIGACIN (COT 23) Estn OBLIGADOS al PAGO de los TRIBUTOS y al cumplimiento de los DEBERES FORMALES impuestos por el COT o por las NORMAS TRIBUTARIAS especiales. CONTRIBUYENTE FALLECIDO. SUCESORES, (COT 24) -El SUCESOR a TTULO UNIVERSAL asume los DERECHOS y OBLIGACIONES del CONTRIBUYENTE FALLECIDO, salvo el aceptar la HERENCIA a BENEFICIO de INVENTARIOS. -Los DERECHOS del CONTRIBUYENTE FALLECIDO trasmitidos al LEGATARIO sern ejercidos por ste. FUSIN de SOCIEDADES (COT 24) -La SOCIEDAD que subsista de la FUSIN, asumir cualquier BENEFICIO o RESPONSABILIDAD de carcter TRIBUTARIO que corresponda a las SOCIEDADES FUSIONADAS. RESPONSABLES CONCEPTO (COT 25) -Son los SUJETOS PASIVOS que sin tener el carcter de CONTRIBUYENTES deben, por disposicin legal, cumplir las OBLIGACIONES atribuidas a stos. DERECHO de RECLAMO (COT 26) -El RESPONSABLE tiene el DERECHO de RECLAMAR del CONTRIBUYENTE el REINTEGRO de las cantidades que hubiere pagado por l. RESPONSABLES DIRECTOS (COT 27) -Son RESPONSABLES DIRECTOS en calidad de AGENTES de RETENCIN o PERCEPCIN las PERSONAS designadas por la LEY o por la ADMINISTRACIN previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deben efectuar la RETENCIN o PERCEPCIN del TRIBUTO correspondiente. -Los PRIVADOS no tendrn carcter de FUNCIONARIO PBLICO. Elaborado por el Profesor: ANDRS ELOY CARREO C. Editado por: GAETANO COCCORESE

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-El AGENTE es el NICO RESPONSABLE ante el FISCO por el importe RETENIDO o PERCIBIDO, de no practicarla responder SOLIDARIAMENTE con el CONTRIBUYENTE. (SUJETO de la RETENCIN o PERCEPCIN). -SI el AGENTE efecta RETENCIN, sin NORMA LEGAL o REGLAMENTARIA que lo autorice, responder de ello ante el SUJETO BENEFICIARIO. Este podr solicitar REINTEGRO o COMPENSACIN a la ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, ello si se hubiere enterado la RETENCIN INDEBIDA. EFECTOS JURDICOS sobre los EGRESOS y GASTOS. (COT 27 Pgfo. 1) -Se considerarn como NO EFECTUADOS los EGRESOS y GASTOS objeto de RETENCIN, cuando el PAGADOR de los mismos no haya RETENIDO y enterado el IMPUESTO, salvo que demuestre haber efectuado EFECTIVAMENTE la EROGACIN de que se trate. Los ENTES de CARCTER pblico (COT 27 Pgfo. 2) -Las ENTIDADES de CARCTER pblico que revistan forma PBLICA o PRIVADA, sern RESPONSABLES de los TRIBUTOS dejados de RETENER, PERCIBIR o ENTERAR, sin perjuicio de la RESPONSABILIDAD PENAL o ADMINISTRATIVA que recaiga sobre la PERSONA NATURAL ENCARGADA de efectuar la misma. RESPONSABLES SOLIDARIOS (COT 28) Artculo 28. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: 1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces. 2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida. 3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica. 4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan. 5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de sociedades y asociaciones. 6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas. 7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados. Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan. Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin, o del poder de administracin o disposicin, aun cuando haya cesado la representacin, o se haya extinguido el poder de administracin o disposicin. Artculo 29. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio as como los adquirientes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella. La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes que se adquieran, a menos que los adquirientes hubiesen actuado con dolo o culpa grave. Durante el lapso de un ao contado a partir de comunicada la operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto a las cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin. EL HECHO IMPONIBLE CONCEPTO (COT 36) -Es el PRESUPUESTO establecido por LEY para tipificar el TRIBUTO y cuya realizacin origina el NACIMIENTO de la OBLIGACIN TRIBUTARIA OCURRENCIA (COT 37) Artculo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. 2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. CONDICIONES (COT 38) Artculo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le considerar realizado: Elaborado por el Profesor: ANDRS ELOY CARREO C. 4 Editado por: GAETANO COCCORESE

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1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria. 2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.

Gaetano Coccorese gcoccorese@hotmail.com

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