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Derecho Tributario (P. G.

Catedrtico: Dr. Edward Tovar Mendoza

El Tributo
El tributo es la prestacin en dinero o especie que el Estado exige a los particulares en ejercicio de su Potestad Tributaria, para el cumplimiento de sus fines.

Edward Tovar Mendoza

Caractersticas
Es una prestacin: obligacin de dar Es de naturaleza pecuniaria Exigida en virtud del poder del Estado (Potestad Tributaria) Es una obligacin Ex-lege Exigible coactivamente No retornable
Edward Tovar Mendoza

Clasificacin de los Tributos

Clasificacin Tripartita
Tripartita: El Estado peruano adopta esta clasificacin, tal como lo establece la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, clasificando los tributos en:

Impuestos Contribuciones Tasas

Edward Tovar Mendoza

Clasificacin Bipartita
Esta clasificacin establece 2 tipos de tributos: Vinculados: Cuando el hecho generador supone el desempeo de una actividad estatal, o con repercusin a favor del contribuyente, p.e. contribuciones y tasas. No vinculados: Cuando el hecho generador no supone el desempeo de una actividad estatal, p.e. los impuestos.
Edward Tovar Mendoza

Los Impuestos
Tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal. El impuesto no tiene ms fundamento jurdico que lo justifique que la sujecin a la Potestad Tributaria del Estado. Refleja una determinada Capacidad Contributiva del sujeto obligado, en la cual se basa la exigencia de su cumplimiento. Edward Tovar Mendoza

Norma II del Ttulo Preliminar del CT El Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.

Edward Tovar Mendoza

Las Contribuciones
La causa jurdica de este tributo es el beneficio para el obligado. Es necesaria la actuacin del Estado + el beneficio. De no producirse ste ltimo no habra base imponible.

Edward Tovar Mendoza

Norma II del Ttulo Preliminar del CT Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

Edward Tovar Mendoza

Las Tasas

Es el tributo cuyo hecho generador est integrado por un actividad del Estado divisible e inherente a su Soberana, hallndose esa actividad del Estado relacionada directamente con el contribuyente.
Edward Tovar Mendoza

Norma II del Ttulo Preliminar del CT Las tasas: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Edward Tovar Mendoza

Clasificacin de las tasas


Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Edward Tovar Mendoza

Diferencias de los Tributos

Tasa vs. Contribucin


En tasa: prestacin de un servicio directamente referido a alguien. Basta la prestacin del servicio. En contribucin: Adems de la actuacin estatal, es necesaria la obtencin de un beneficio sectorial.

Edward Tovar Mendoza

Tasa vs. Impuesto


En tasa: requiere la realizacin de una actividad estatal. En Impuesto: no requiere actividad estatal, se grava un hecho econmico.

Edward Tovar Mendoza

Contribucin vs. Impuesto


En la contribucin: la causa justificativa es el beneficio sectorial derivado de la actividad estatal. En el impuesto: la causa justificativa es la Capacidad Contributiva.

Edward Tovar Mendoza

Derecho Constitucional Tributario

Constitucin Poltica del Per


Artculo 74 de la Constitucin: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo. El Estado al ejercer la Potestad Tributaria, debe respetar los Principios de Legalidad, de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. ()

Edward Tovar Mendoza

La Potestad Tributaria
Consiste en la potestad del Estado de crear, modificar o suprimir tributos y es materia de regulacin constitucional. La Constitucin otorga poder tributario a los diferentes niveles de gobierno, para que estos puedan crear, modificar, suprimir o exonerar tributos.
Edward Tovar Mendoza

La Potestad Tributaria
La potestad tributaria del Estado NO es irrestricta, la Constitucin establece los lmites a los que se encuentra sujeta. Estos lmites son tambin conocidos como los Principios del Derecho Tributario. Los principios son oponibles no as los valores. Edward Tovar Mendoza

rganos que ejercen la Potestad Tributaria


En un Estado descentralizado como el nuestro, la distribucin de la Potestad Tributaria, propone que las normas producidas por los distintos niveles de gobierno, respondan a una poltica integral, permitiendo el diseo de un Sistema Tributario coherente.

Edward Tovar Mendoza

rganos que ejercen la Potestad Tributaria


El rgano facultado para ejercer la Potestad Tributaria es el Gobierno Nacional, y segn nuestra Constitucin, tambin faculta a los gobiernos regionales y locales con dicha facultad, de acuerdo al artculo 74: (). Los gobiernos Regionales y locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que Edward Tovar Mendoza seala la ley. ()

Los Principios del Derecho Tributario


Segn nuestra Constitucin vigente, los principios que informan nuestra legislacin tributaria son los siguientes: Principio de legalidad 2)Principio de Igualdad 3)Principio de respeto a los Derechos Humanos 4)Principio de No Confiscatoriedad
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Edward Tovar Mendoza

El Principio de Legalidad
El principio de legalidad excede lo fiscal, y tiene un alcance amplio, en tanto constituye una de las caractersticas propias del Estado de Derecho. Importa la subordinacin del obrar de la Administracin a la ley.
Edward Tovar Mendoza

El Principio de Legalidad
Este principio constituye lmite formal, ya que garantiza que para crearse, modificarse o suprimirse un tributo deber realizarse por medio del instrumento normativo establecido por la Constitucin, es decir, por medio de una ley (o Decreto Legislativo en caso de delegacin).
Edward Tovar Mendoza

La Reserva de Ley
El principio de reserva de ley establece que determinados aspectos esenciales del tributo slo pueden establecerse por el rgano a quien se le dota de potestades normativas en materia tributaria.

Edward Tovar Mendoza

La Reserva de Ley
Los aspectos esenciales del tributo son: Material (qu se grava), Subjetivo (a quin se grava), Espacial (dnde se grava), Temporal (cundo se grava) y Cuantitativo (cunto se grava) Los cuales, de acuerdo a este principio, debern establecerse slo por medio de una ley.

Edward Tovar Mendoza

Jurisprudencia Constitucional
La Sentencia N2762-2002-AA/TC:

La reserva de ley exige que los elementos esenciales y determinantes para reconocer un tributo como tal deben encontrarse regulados en una norma con rango de ley. Estos elementos son: los hechos imponibles, los sujetos pasivos de la obligacin que va a nacer, as como el objeto y la cantidad de la prestacin.
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Contenido del art. 74 de la Constitucin


Regulacin de tasas y aranceles por Decreto Supremo

El Principio de Igualdad
El principio de igualdad ha sido definido como la obligacin que tienen los poderes pblicos de distribuir la carga tributaria en forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes.

Edward Tovar Mendoza

El Principio de Igualdad
Este principio debe entenderse en los siguientes supuestos: Igualdad en la Ley: Significa que la norma no puede diferenciar entre los sujetos pasivos del tributo. Se debe tratar igual a los iguales (igual horizontal).
Edward Tovar Mendoza

El Principio de Igualdad
Igualdad por la Ley: Se debe tratar desigual a los desiguales (igualdad vertical), en funcin a su capacidad contributiva. Capacidad contributiva. Igualdad ante la Ley: Implica que la Administracin no puede cobrar a determinada persona s y a otra no. Ante la ley se tiene que cobrar a todos por igual.
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La Sentencia N 033-2004AI/TC: () Los tributos y un hecho imponible han de plegarse en todos los principios de Justicia, constituyendo tal situacin un lmite a la Potestad Tributaria estatal subyacente en el principio de Capacidad Contributiva; vale decir, debe existir idoneidad y congruencia en la estructuracin de los tributos () Edward Tovar Mendoza

El Principio de No Confiscatoriedad
La doctrina tributaria en relacin al principio de no confiscatoriedad ha sostenido que existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes, al aplicar una disposicin tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando as la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa va la propiedad privada.
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El Principio de No Confiscatoriedad Existe acuerdo en la doctrina al sealar que un tributo es confiscatorio si el monto de su alcuota es irrazonable, y tambin hay consenso en que se va ms all de la razonabilidad cuando el tributo absorbe parte sustancial de la renta o del capital del sujeto.
Edward Tovar Mendoza

El Principio de No Confiscatoriedad
Este principio es denominado principio jurdico indeterminado, ya que slo podr determinarse si un tributo tiene efectos confiscatorios o no, al realizarse en examen de confiscatoriedad teniendo en consideracin las circunstancias que rodean cada caso concreto, es decir, que deber observarse si el tributo en cuestin llega a afectar la propiedad de la persona de forma desproporcionada y confiscatoria.
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El Principio de No Confiscatoriedad

Debe tenerse presente que en relacin a la No Confiscatoriedad, el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio no es absoluto, vara segn las circunstancias del hecho que ocasionan su aplicacin.

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Jurisprudencia Constitucional
La Sentencia N0004-2004-AI/TC: El Principio de No Confiscatoriedad informa y limita el ejercicio de la Potestad Tributaria estatal, garantizando que la ley tributaria no pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas. Debe tener una faceta institucional, toda vez que asegura que ciertas instituciones que conforman nuestra Constitucin Econmica (pluralismo econmico, propiedad, empresa, ahorro, entre otras), no resulten suprimidas o vaciadas de contenido cuando el Estado ejercite su Potestad Tributaria. Edward Tovar Mendoza

Declaracin de tributo confiscatorio


No necesariamente deja sin efecto el impuesto, sino que puede ser solo aplicable al impugnante

Respeto a los Derechos Humanos


Para la doctrina ms moderna, el Derecho debe partir de los Derechos Humanos, y esto es tambin aplicable a la materia tributaria. Nuestra Constitucin establece como este principio como un lmite a la actuacin del legislador, el cual, al establecer tributos, modificarlos, o establecer exoneraciones deber respetar los derechos fundamentales de la persona, cuidando de no violentarlos.
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Respeto a los Derechos Humanos


Para velar por el respeto a los derechos humanos, la Constitucin establece distintos procesos a fin de hacer efectivo este principio, como el Proceso de Amparo y el Proceso de Inconstitucionalidad.
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Respeto a los Derechos Humanos


El objeto del Proceso de Amparo es reponer las cosas al estado anterior a la violacin de un Derecho constitucional.

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Respeto a los Derechos Humanos


El Proceso de Inconstitucionalidad procede contra las normas que tienen rango de ley: leyes, decretos leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia, Tratados, reglamentos del Congreso, normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en la forma o en el fondo.
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Respeto a los Derechos Humanos


La Constitucin seala que la sentencia del Tribunal Constitucional que declara la inconstitucionalidad de una norma se publica en el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha norma queda sin efecto. NO tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en todo o parte, una norma legal.
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Aplicacin de la Ley en el tiempo - Vigencia


A partir de cuando disponga la norma, es el ideal. Perodo de vacancia. A partir del da siguiente o del 1 de enero del ao siguiente. Irretroactividad

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Retroactividad
RETROACTIVIDAD IMPROPIA: Cuando se modifica el impuesto a la renta y es aplicable desde su promulgacin, a pesar que es un impuesto periodicidad anual que usualmente sus modificaciones rigen a partir del 1 de enero. RETROACTIVIDAD PROPIA: En materia tributaria no existe la retroactividad.

Edward Tovar Mendoza

Vigencia de las normas


Derogacin: Tacita: La Ley anterior vs. Ley posterior (este postulado es general pero no absoluto) y Ley general vs. Ley especfica Expresa: Norma VI del Cdigo Tributario, es una Norma declarativa Caducidad: La norma establece el trmino de vigencia. Ej: Impuesto extraordinario.
Edward Tovar Mendoza

Entrada en vigor de los reglamentos


Qu es un reglamento? Es toda norma jurdica de carcter general emanada de la administracin sobre materia de competencia.

Edward Tovar Mendoza

Tipos de reglamento
Reglamento ejecutivos: Dictados para desarrollar el contenido de una Ley (La norma del cdigo ha sido concebida en funcin de stos reglamentos). Vigencia desde la entrada en vigencia de la Ley, desde cuando lo disponga el reglamento o desde el da siguiente. Reglamentos autnomos: Dictados sobre materia que no sido objeto de Edward Tovar Mendoza previsin legal.

Vigencia de la Ley sujeta a la promulgacin del Reglamento. Violacin del ejercicio de poderes por parte del ejecutivo cuando no reglamenta.

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Computo de plazos
Plazos expresados en meses o aos, son calendarios Plazos expresados en das, sern das hbiles Medio da inhbil, es da inhbil si es al vencimiento

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Jerarqua de normas
Constitucin Tratados internacionales aprobados por el Congreso (Convenios para evitar la doble imposicin) Ley, Decreto Legislativo, Decreto Ley Decreto Supremo Resoluciones de Superintendencia
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