Manual de Empresa e Iniciativa Emprendedora para Ciclos Formativos Version para El Alumno

MANUAL DE EMPRESA E INICIATIVA EMPRENDEDORA
PARA CICLOS FORMATIVOS

Edicin 2012

ENCARNACIN MARA MEROO SNCHEZ

Manual de Empresa e Iniciativa Emprendedora para Ciclos Formativos
(Versin para el alumno)
Encarnacin Mara Meroo Snchez
ISBN papel: 978-84-686-1458-8
Impreso en Espaa.
Editado por Bubok Publishing, S.L.
Bubok Publishing is not affiliated, sponsored or endorsed by the Wikimedia
Foundation.
Diseo portada: Francisco Villaescusa Martnez
Reservados todos los derechos. Esta publicacin no puede ser reproducida,
ni en todo, ni en parte, ni registrada en o transmitida por un sistema de
recuperacin de informacin, de ninguna forma ni por ningn medio, sea
mecnico, fotoqumico, electrnico, magntico, o por fotocopia, o
cualquier otro sin el premiso previo por escrito de la autora.

EIE Encarnacin M Meroo Snchez.

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PRLOGO

Esta obra es el resultado de la recopilacin de los diversos materiales que he utilizado a
lo largo de los aos para impartir los mdulos de Administracin, Gestin y Comercializacin
de empresa y de Empresa e Iniciativa Emprendedora en Ciclos Formativos, con la intencin de
proporcionar a mis alumnos unos materiales de trabajo gratuitos. El manual est estructurado en
ocho temas, cada uno de los cuales contiene una exposicin terica y unas actividades para los
alumnos relacionadas con la materia correspondiente.

Aunque soy consciente de la necesidad de mejorar y actualizar constantemente este
material, espero que su difusin libre y gratuita pueda ser de alguna utilidad. Agradezco de
antemano las observaciones, sugerencias y crticas que alumnos y profesores puedan realizar,
as como cualquier aportacin para su mejora.

Deseo tambin en estas lneas expresar mi agradecimiento a Juan Jos y a Fran, por su
ayuda en temas informticos y editoriales.

Septiembre de 2012.
La autora.


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NDICE

TEMA 1 LA EMPRESA Y SU ENTORNO................................................................................ 6
TEMA 2 LA ORGANIZACIN DE LA EMPRESA............................................................... 15
TEMA 3 LA FUNCIN COMERCIAL DE LA EMPRESA.................................................... 26
TEMA 4 ACTIVIDAD FINANCIERA DE LA EMPRESA..................................................... 43
TEMA 5 ELECCIN DE LA FORMA JURDICA.................................................................. 57
TEMA 6 CREACIN Y PUESTA EN MARCHA DE UNA EMPRESA................................ 69
TLMA 7 OLICACIONLS IISCALLS.................................................................................. 81
TEMA 8 DOCUMENTACIN BSICA DE LA EMPRESA.................................................. 88
BIBLIOGRAFA....................................................................................................................... 103


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TEMA 1 LA EMPRESA Y SU ENTORNO

1. Introduccin.
2. Concepto de empresa.
3. Clases de empresas.
4. Dimensin y localizacin de la empresa.
5. Signos distintivos de la empresa.

1.- INTRODUCCIN.

Para satisfacer sus necesidades, las personas demandan una serie de bienes y servicios,
estando dispuestas a pagar por ellos en mayor o menor medida. Esto anima a otras personas
a reunir todos los factores necesarios (dinero, materiales, mano de obra) para producir esos
bienes y servicios, con el fin de ofrecerlos al mercado y obtener a cambio un beneficio. Esto
origina un intercambio constante de dichos bienes y servicios, que es lo que constituye la
actividad econmica.

Uno de los pilares de la economa actual es la empresa, pues constituye el instrumento
fundamental para realizar todas las actividades mercantiles e industriales que la vida
moderna demanda, y cubrir as las necesidades humanas. La empresa, por tanto, cumple las
siguientes funciones:

1) Produce bienes y servicios para satisfacer las necesidades de la sociedad, de forma que
la actividad productiva de un pas est compuesta por la suma de las actividades
productivas de todas las empresas integradas en l.
2) Crea empleo y genera riqueza. La gran mayora de la poblacin ocupada desarrolla su
actividad por cuenta ajena, en empresas o en la Administracin Pblica. Esta relacin
de dependencia tambin tiene sus costes sociales. En pocas de crisis econmica,
cuando se reduce la actividad empresarial y disminuyen los puestos de trabajo en las
empresas, se disparan los niveles de desempleo.
3) Impulsa las grandes innovaciones que permiten el desarrollo econmico. Utilizando
medios tcnicos cada vez ms sofisticados, incrementa constantemente la
productividad, multiplicando el nmero de productos ofrecidos a los consumidores y
elevando as su nivel de vida. Esto tambin permite reducir costes sociales, a travs de
actividades como el reciclaje o las donaciones a proyectos sociales.

Sin embargo, las empresas tambin pueden generar costes sociales, como la contaminacin
medioambiental
1
, la destruccin de recursos naturales no renovables (petrleo, bosques
tropicales), las enfermedades profesionales (estrs) o la dificultad para conciliar la vida
laboral y familiar.

1
Segn la Ley 26/2007, de 23 de octubre, de Responsabilidad Medioambiental, que se basa en el
principio de prevencin y en el principio de que quien contamina, paga, las empresas deben asumir los
costes de prevencin o, en su caso, reparacin, y devolver los recursos naturales daados a su estado
original.

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La contaminacin es uno de los costes sociales de la actividad empresarial.

2.- CONCEPTO DE EMPRESA.

Se denomina EMPRESA al conjunto de factores de produccin (personal, capital,
mquinas, materias primas) organizados y coordinados para producir bienes o servicios,
con nimo de lucro y con la consiguiente responsabilidad:

- Los factores que permiten la produccin de bienes y servicios han de ser empleados de
forma coordinada, bajo el mando del equipo directivo y siguiendo su proyecto de
gestin, lo cual no impide a los trabajadores participar en la gestin del proyecto
empresarial.
- Cualquier organizacin acta tratando de conseguir unos objetivos (beneficios,
rentabilidad, penetracin en el mercado, expansin de su actividad, etc.). En la
bsqueda del beneficio privado, la empresa promueve un beneficio social, puesto que se
satisfacen los deseos y necesidades de las personas y se crean puestos de trabajo. A
veces, sin embargo, no se da esta confluencia de intereses entre la empresa y la
sociedad, lo cual implica costes sociales como contaminacin, abuso en las condiciones
y en el horario de trabajo, fijacin de precios excesivamente altos por parte de empresas
sin competencia, etc. Esto hace necesario que el Estado cree una normativa que regule
determinados aspectos (laboral, medioambiental, defensa de la competencia o
proteccin del consumidor).
- La supervivencia de las empresas privadas depende de la obtencin de beneficios que
les permitan absorber los costes y remunerar el capital invertido en ellas, asegurando
rentabilidad al inversor. El xito del proyecto empresarial est sometido a diversos
riesgos (variacin de las necesidades del mercado, competencia excesiva, costes
elevados, etc.).

Los elementos bsicos para el funcionamiento de la empresa son:

1) CAPITAL o patrimonio, constituido por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones
de la empresa.

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2) Elemento HUMANO, formado por las personas que aportan su trabajo a la empresa:

- Trabajadores o empleados, que ofrecen su fuerza laboral y sus conocimientos a la
empresa y reciben a cambio un salario.
- Empresario. Persona o conjunto de personas que asumen la responsabilidad y
direccin del proceso productivo.
- Propietarios. En las grandes empresas pueden no coincidir con la figura del
empresario. Pueden tener nimo de control de la empresa o ser simples inversores
financieros.

3) ORGANIZACIN dada a los factores anteriores por el empresario para dirigir la
produccin, dividiendo las funciones a realizar entre las distintas personas. Estas
operaciones se realizan a travs de las siguientes reas funcionales:

a) Produccin, con funciones de aprovisionamiento y transformacin.
b) Marketing, referido a la funcin comercial o de distribucin.
c) Recursos humanos, con funciones de organizacin y gestin del personal.
d) Investigacin y desarrollo, para la creacin y evaluacin de la tecnologa
2
.
e) Financiacin, que agrupa la funcin de captacin de fondos y la funcin de
inversin.

Todas estas actividades originan flujos reales de bienes y servicios que, a su vez, dan
lugar a flujos financieros de dinero. La empresa adquiere los factores productivos en el
mercado de factores, lo cual requiere una salida de dinero en forma de pagos. La venta
de los productos genera una corriente de entradas de dinero en forma de cobros:

4) ENTORNO o relaciones de la empresa con clientes, proveedores o autoridades
econmicas. Los proveedores (sociedades, empresarios individuales y otras
entidades) suministran los bienes y servicios (materia prima, electricidad,
maquinaria, seguros, etc.) que la empresa necesita para realizar su actividad. La
clientela est formada por el conjunto de personas que solicitan su producto o
servicio, a cambio del pago del precio, e incluso aquellas otras que no conocen la
empresa, pero a las que se puede llegar mediante una satisfactoria gestin
comercial.
Algunas empresas desarrollan su actividad en un entorno en el que existen otras
muchas que llevan a cabo la misma o una parecida. Otras, en cambio, son las nicas
o casi las nicas en desarrollarla. Desde el punto de vista de la competencia
existente, se distinguen las siguientes formas de mercado:

- Competencia perfecta: muchos compradores y vendedores que comercian con
un producto homogneo. Al ser el producto igual, el consumidor se decantar
por el de menor precio. Por ejemplo, productos del sector primario (trigo, maz,
pescado).

2
Instituciones de apoyo a la innovacin: Direccin General de Poltica de la Pequea y Mediana
Empresa, www.ipyme.es, con programas como la constitucin de empresas por internet (CIRCE) o el
apoyo a la joven empresa innovadora (JEI); Asociacin Nacional de Centros Europeos de Empresas e
Innovacin Espaoles, www.ances.com.

Mercado
de
factores

Transformacin
(Tecnologa)
(Recursos
humanos)

Mercado
de
productos
y servicios
Aprovisionamiento
de factores
Distribucin de
productos
Pagos
Cobros

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- Monopolio: una nica empresa ofrece su producto en el mercado, con lo que
puede fijar el precio que considere ms conveniente para alcanzar el mximo
beneficio. Por ejemplo, empresas con derecho exclusivo a la explotacin de una
patente.
- Oligopolio: pocas empresas comercializan el mismo producto, por lo que
pueden competir en precio o llegar a un acuerdo entre ellas para mantener o
subir precios. Por ejemplo, telefona, gasolina.
- Competencia monopolstica: muchos compradores y vendedores comercian
con un producto diferenciado en marca, modelo o diseo, para adaptarse mejor
a los gustos del consumidor.

Uno de los indicadores de las posibilidades de venta que existen en un mercado es
su tamao o cantidad de unidades vendidas de un mismo producto, durante un
perodo determinado y en una zona concreta, por todas las empresas que operan en
el mercado.
Para un tamao de mercado determinado, el objetivo de la empresa ser incrementar
su participacin en el nmero total de unidades vendidas; esto es, aumentar su cuota
de mercado:

3.- CLASES DE EMPRESAS.

Son muchas las clasificaciones de las empresas que podemos realizar, dependiendo del
criterio en que nos basemos. En este epgrafe vamos a tratar de formular una clasificacin
que nos permita ver la gran variedad de tipos de empresa que coexisten en el mercado.

Segn su tamao, se distingue entre empresas pequeas, medianas y grandes. Se suele
atender a aspectos como el nmero de empleados, el volumen anual de negocios o los
recursos propios. Segn la Comisin Europea, pequea y mediana empresa (pyme) es
aquella que emplea a menos de 250 trabajadores y tiene una cifra de negocios anual
(importe de las ventas o servicios efectuados por la empresa) no superior a los 40 millones
de euros.

Segn el sector econmico en que ejercen su actividad:

- Primarias, que obtienen su producto directamente de la naturaleza. As, agrcolas,
pesqueras y ganaderas.
- Secundarias, dedicadas a la transformacin de materias primas para obtener productos.
As, mineras, elctricas, qumicas, mecnicas o construccin.
- Terciarias, cuya funcin principal es la prestacin de un servicio. Por ejemplo,
comercio, banca, hostelera, seguros, transporte, turismo, etc.

Por la propiedad o titularidad del capital:

- Privadas, cuyo capital es propiedad de particulares. Su finalidad es la obtencin de
beneficio.
- Pblicas, cuyo capital es propiedad del Estado o de entidades pblicas. Su finalidad es
el inters social. En la actualidad se est procediendo a importantes procesos de
privatizacin de empresas pblicas en muchos pases.
Cuota de mercado =
unidades vendidas
tamao del mercado
*100

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El NIMO DE LUCRO es la principal caracterstica de la empresa privada. Pero no
todas las necesidades de la poblacin pueden ser satisfechas por la empresa privada, por
varias razones:

* Hay bienes y servicios que no pueden ser demandados por unas personas s y otras
no; o existen para todos o no existen (por ej. alcantarillado o vas pblicas).
* Hay bienes y servicios tan importantes que han de ofrecerse en cantidad suficiente a
todos por igual, aunque no puedan pagarlos (por ej. educacin o sanidad).

En estos casos, la actividad se reserva principalmente al Estado o, si el servicio es
prestado por empresas privadas, las subvenciona para que los precios sean asequibles
para el consumidor. Tambin puede crear empresas para prestar servicios de inters
social; naturalmente, si funcionan con prdidas, el Estado deber subvencionarlas.

- Mixtas. Parte de su capital pertenece al sector privado y parte al sector pblico.

Por su mercado geogrfico:

- Local: pequeos comerciantes, artesanos.
- Regional: mayoristas de distribucin, pequeos industriales.
- Nacional: en su territorio.
- Internacional: en diversos pases fuera de su territorio.
- Mundial: producen y/o venden para todo el mundo.

Los GRUPOS ECONMICOS son agrupaciones de empresas o de sociedades en las que se
da una jerarqua en la toma de decisiones, es decir, existe un centro de decisin principal
ubicado en la empresa matriz y otros descentralizados, en las empresas filiales. La
CONCENTRACIN DE EMPRESAS persigue ganar una posicin de ventaja relativa,
basndose en los siguientes principios:

- Optimizar los procesos de produccin y los canales de comercializacin.
- Ganar una posicin monopolstica en el mercado o competir con mayor ventaja.
- Buscar mayor capacidad de financiacin.

Los principales tipos de concentracin son:

Trust. Es una concentracin vertical de empresas que cubren todas las fases del proceso
productivo o de distribucin, lo que significa una reduccin importante de los costes
empresariales, con un objetivo claramente monopolista. La vinculacin de las empresas
suele realizarse mediante la participacin en el capital de unas sobre otras.
Crtel. Es una concentracin horizontal o entre empresas que fabrican el mismo tipo de
producto o que se ocupan de la misma fase de un proceso productivo, para eliminar o
restringir la competencia entre ellas, repartindose sectores de mercado y mbitos
geogrficos. A veces se establece un centro nico de control que canaliza las ventas en
el seno de las empresas que lo forman.
La Unin Europea prohbe en principio los acuerdos que tengan por objeto falsear el
juego de la competencia, a no ser que la Comisin les haya concedido una exencin.
Holding. Unin de empresas con objeto de constituir un grupo financiero. Se
caracteriza por configurar el activo de la sociedad dominante (matriz), que no suele
realizar actividades productivas, un paquete mayoritario de acciones de las sociedades
filiales con objeto de proceder a su control.


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4.- DIMENSIN Y LOCALIZACIN DE LA EMPRESA.

La dimensin o tamao de la empresa es una decisin de enorme importancia a la hora de
realizar un proyecto empresarial, y de cuyo acierto depende, en gran medida, el xito del
proyecto y de la futura empresa.
Muchos son los aspectos que se han de tener en cuenta a la hora de decidir sobre el tamao
o dimensin de la empresa, entre los cuales podemos enunciar:

- El sector econmico en que actuar la empresa.
- El tipo de bienes que va a producir o el servicio que va a prestar.
- El segmento de mercado al que dirige su producto o servicio.
- El nmero de empleados.
- La necesidad de edificios o locales.

Hay empresas que precisan una fuerte inversin inicial, pero luego, para desarrollar su
actividad, no necesitan de mucha mano de obra, ni quizs de amplias instalaciones; por lo
cual, en principio, partirn con una dimensin ajustada, si bien se irn adaptando a la
evolucin que experimente el mercado.
Por otro lado, existen empresas cuya actividad exige, para ser rentables, que desde su inicio
cuenten con unas dimensiones muy considerables (terrenos, edificios, maquinaria, mano de
obra, etc.), como, por ejemplo, las empresas que se dedican a la fabricacin de automviles;
sin embargo, hay otros sectores en los que, con unas dimensiones mnimas, la empresa
puede empezar a producir, como, por ejemplo, un despacho de abogados.

Es habitual que una misma empresa se encuentre disgregada en diferentes zonas dentro de
un espacio geogrfico determinado. Por ejemplo, una empresa comercial puede tener sus
almacenes en un polgono, las tiendas en distintos barrios y las oficinas en una zona de
negocios del centro urbano.
La localizacin, por tanto, depende de los posibles usos de la actividad que se desarrolla,
del coste del suelo y de las posibilidades legales y fsicas de ubicar la actividad de que se
trate en el lugar escogido.

En la localizacin de las actividades industriales, hay que evaluar, adems del coste del
suelo y de los locales, la proximidad de los factores de produccin a la fbrica y la facilidad
de acceso de los productos al mercado. Por ejemplo, para transportar materiales
voluminosos, si el coste de hacerlo por ferrocarril es menor que por carretera, situaremos la
fbrica prxima a una va frrea.
Tambin es importante la existencia de mano de obra e infraestructuras productivas y de
mantenimiento adecuadas en la zona escogida para la ubicacin; de lo contrario, se
incrementara el coste al tener que desplazar personal e instalaciones de apoyo. Por ejemplo,
si instalramos una industria metalrgica en una zona agrcola, donde no hay mecnicos ni
talleres de reparacin de las mquinas, la ubicacin resultara un fracaso evidente.

La localizacin de actividades comerciales debe facilitar el contacto con los clientes:

- Conviene seleccionar un rea con cmodos y variados medios de acceso (lneas de
autobuses, aparcamientos amplios, etc.).
- Las zonas de alta densidad comercial, aunque puedan presentar una competencia
excesiva, atraen mayor nmero de compradores, al generarse ofertas complementarias y
hacer compatible el ocio con la actividad de comprar; de ah el xito de los grandes
centros comerciales que agrupan multitud de tiendas.
- Tambin hay que considerar el coste de los locales, pues a veces las mejores zonas
tienen costes prohibitivos que solo pueden soportar determinados negocios.

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- Por ltimo, cuestiones como la visibilidad del local, los metros de fachada respecto a
superficie til, etc. tienen gran importancia en la promocin de las ventas y, por tanto,
en el xito de la actividad comercial.

La localizacin de una empresa comercial debe tener en cuenta las facilidades para el acceso de los
clientes.

5.- SIGNOS DISTINTIVOS DE LA EMPRESA.

En el desarrollo de su actividad, llega un momento en que las empresas se consolidan en el
mercado, mantienen una clientela e incluso la amplan, y, normalmente en esa fase, surge en
el empresario la necesidad y el inters de distinguirse de sus competidores y de diferenciar
su producto del resto de los que se ofrecen en el mercado, para que el pblico identifique la
empresa y el producto de manera inmediata.
Todos estos signos tienen una caracterstica esencial, que es el que deben ser registrados,
normalmente en el Registro de la Propiedad Industrial, siempre que el empresario quiera
evitar el intrusismo o el uso indebido de sus productos o marcas por otros competidores.

Algunos de estos signos distintivos son los siguientes:

1) La denominacin social (razn social). En los estatutos de la sociedad se consignar la
denominacin social con la indicacin de si es sociedad annima (S.A.), sociedad de
responsabilidad limitada (S.L.), etc. Nunca se puede adoptar una denominacin idntica
a la de otra sociedad preexistente.
La denominacin de la sociedad figura en la escritura pblica que se realiza ante el
notario, y posteriormente se inscribe en el Registro Mercantil.
En el caso del empresario individual, el nombre de la empresa coincide con el de la
persona fsica que ejerce la actividad.

2) El nombre comercial. Es la designacin que utiliza una empresa para realizar su
actividad en el mercado, y que puede o no coincidir con su denominacin social.
El nombre e imagen de la empresa es diferente de la marca. sta es un signo distintivo
de un producto o productos y su nombre e imagen no coinciden en muchas ocasiones

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con el nombre de la empresa. Por ejemplo, la empresa Nutrexpa, S.A., fabrica y
comercializa la marca Cola-Cao, mientras que la cerveza Mahou est fabricada y
comercializada por Mahou, S.A.

3) El rtulo del establecimiento. Es el letrero o cartel anunciador o indicador por el que se
da a conocer al pblico el o los establecimientos de una empresa, cumpliendo
igualmente la funcin de diferenciar dichos establecimientos empresariales de otros
similares.

4) El logotipo. Es la expresin grfica del nombre de
la empresa, que puede estar compuesto por letras,
abreviaturas, nmeros, fondo, color, etc., fundidos
en un solo bloque.

5) El imagotipo es una imagen asociada al nombre y
al logotipo que refuerza la identificacin de la
empresa y que persigue la memorizacin y
diferenciacin. Puede tomar formas diversas, como
anagramas, mascotas o figuras de personas u
objetos.

ACTIVIDADES

1) Una empresa tiene una cuota de mercado del 25%. Sabemos que el tamao de mercado es
de 50.000 unidades anuales. A partir de esta informacin, averigua cules han sido las
ventas de la empresa.

2) Clasifica las siguientes actividades segn el sector econmico a que pertenezcan:

- Fabricacin de muebles.
- Enseanza.
- Produccin de conservas vegetales.
- Reparacin de vehculos.

3) Motoroil, SA, es una empresa que produce aceite para motores. El ao pasado vendieron
500.000 litros. El precio de venta de cada litro es de 3 euros. Queremos determinar su cifra
de negocios.

4) Harinas La Espiga, SA, produce y comercializa harina de trigo. Durante el pasado ao, su
cifra de negocios ascendi a 500.000 euros, con unas ventas de 1.000 toneladas de producto.
Calcula el precio de venta e indica qu tipo de empresa es segn su dimensin.

5) Clasifica cada una de las siguientes actividades segn el tipo de competencia:

- Un agricultor que cultiva patatas.
- Zapatillas deportivas marca Reebok.
- Compaa telefnica Telefnica.

6) El director de Alarmas Martnez lee en la prensa especializada que la venta anual de
sistemas de alarma en su ciudad ascendi a 250 equipos. l sabe que su empresa ha vendido
30. Averigua su cuota de mercado.

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7) Argumenta, para cada una de las siguientes empresas, qu factores son ms importantes
desde el punto de vista de su localizacin:

- Una industria de produccin de muebles.
- Una fbrica de automviles.
- Un restaurante.
- Un taller mecnico.

8) Seala si es verdadero o falso:

a) Para los comercios minoristas es especialmente importante la cercana a las materias
primas.
b) La empresa privada es aquella que es propiedad de particulares.
c) Una empresa que fabrica maquinaria pertenece al sector secundario.
d) La pyme tiene menos de 50 trabajadores.

9) Segn la actividad econmica que desarrollen, las empresas pueden ser:

a) Sociedades annimas o limitadas.
b) Del sector primario, secundario o terciario.
c) Grandes, pequeas o medianas.

10) Los elementos de una empresa:

a) Se clasifican en humanos, materiales e inmateriales.
b) Son la tierra, el trabajo y el capital.
c) Son las materias primas y los trabajadores.


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TEMA 2 LA ORGANIZACIN DE LA EMPRESA

1. Concepto y finalidad de la organizacin.
2. Principios bsicos.
3. Estructura de la organizacin de la empresa.
4. Modelos de estructura organizativa.
5. Organigramas.

1.- CONCEPTO Y FINALIDAD DE LA ORGANIZACIN.

En cualquier actividad comn es conveniente e incluso imprescindible organizarse para
poder realizarla. Este proceso implica los siguientes pasos:

- Definicin de la actividad que se va a desarrollar. Es necesario que el esfuerzo
colectivo se dirija a la consecucin del objeto comn.
- Disear la estructura de la organizacin, estableciendo quin realiza cada tarea y quin
es el responsable de conseguir los resultados. Un buen diseo estructural de la
organizacin elimina la confusin de las asignaciones y proporciona redes de toma de
decisiones o de comunicaciones que reflejen y respalden los objetivos de la empresa.
- Divisin del trabajo, de tal forma que cada componente del grupo desarrolle una
actividad precisa y necesaria y en la que mejor contribuya a lograr los objetivos.
- Sealar quines son los directivos responsables de los diferentes grupos, estableciendo
unas reglas de trabajo en equipo.

Una organizacin, por tanto, es un grupo de personas caracterizado por:

- Tener un fin comn.
- Divisin del trabajo o distribucin de tareas entre los miembros.
- Jerarquizacin o graduacin de la autoridad y de la responsabilidad.
- Coordinacin de esfuerzos.

La organizacin consiste en definir la tarea que se va a desarrollar, dividir y distribuir el
trabajo entre las personas que la van a realizar, determinar las relaciones que deben existir
entre ellas y fijar sus responsabilidades con la intencin de obtener los objetivos previstos
de la forma ms eficaz.

2.- PRINCIPIOS BSICOS.

La estructura de cualquier organizacin debe cumplir una serie de principios que son de
aplicacin universal:

Unidad de direccin. Predominar un criterio nico en toda la empresa, adoptando
idnticas soluciones para situaciones similares. Todos los componentes de la
organizacin deben compartir unas metas a alcanzar, contribuyendo, en la medida que
les corresponda, a la consecucin del objetivo de la empresa.
Unidad de mando. Cada subordinado tendr un solo jefe, ante el cual ser responsable.
Las instrucciones que den dos o ms jefes no deben entrar en conflicto, sino que deben
manifestarse como si de un solo jefe se tratara.

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Autoridad y responsabilidad sern equivalentes en cada puesto de trabajo. Nadie ser
responsable sin autoridad, ni tendr autoridad sin responsabilidad. La responsabilidad
del inferior frente a su superior, por la autoridad que ste le ha delegado, es absoluta, y
deber guardar relacin con el volumen del poder alcanzado. A mayor poder, mayor
responsabilidad.
Principio de delegacin. Se debe delegar la autoridad (armona entre libertad y
responsabilidad) hasta los niveles ms bajos que sea posible.
Principio jerrquico. Debe haber una lnea clara de autoridad en todas las zonas de la
empresa, formando una cadena jerrquica. En esta cadena alguien debe figurar como
autoridad suprema.
Alcance del control. Es necesario determinar el nmero de personas ms conveniente
que un jefe puede dirigir con efectividad.
Divisin del trabajo, con la consiguiente especializacin de las personas. La
concentracin de esfuerzos en un campo de actividad aumenta la calidad y cantidad de
la produccin. El contenido de las tareas asignadas a los miembros de la organizacin
debe ser lo ms homogneo posible.

Una organizacin eficaz facilita la delegacin, aliviando el trabajo rutinario de los distintos
niveles directivos y haciendo que las decisiones se tomen en el escaln ms conveniente.
Desde este punto de vista podemos definir la empresa como un sistema constituido por
diversas reas funcionales con un objetivo comn, que es la obtencin de beneficios:

- Aprovisionamiento o compras. Obtencin de materiales y servicios del exterior de la
empresa, para utilizarlos en el proceso productivo.
- Produccin. Transformacin de materias primas en productos acabados, mediante la
aplicacin de una determinada tecnologa.
- Comercial o ventas. Estudio del mercado, fijacin del precio, promocin y distribucin
del producto.
- Financiera. Obtencin de recursos econmicos para pagar maquinaria, materiales,
salarios, alquileres, suministros, etc.
- Recursos humanos. Seleccin de personal, formacin y relaciones con los
representantes de los trabajadores.
- Contabilidad. Examen y verificacin de la exactitud de los costes de la empresa, gestin
de operaciones bancarias y elaboracin de cuentas anuales.
- Administracin. Relacin con los accionistas de la empresa, correo y mensajera,
archivo, atencin al pblico.
- Direccin y control. Fijacin de los objetivos de la empresa, aplicando del modo ms
conveniente los factores productivos con que cuenta para su consecucin.

3.- ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIN DE LA EMPRESA.

La estructura organizativa se puede definir como el conjunto de departamentos, personas,
niveles de responsabilidad/autoridad, funciones, sus interrelaciones, canales y medios de
transferencia de rdenes y comunicaciones que conforman el funcionamiento de una
empresa, para la consecucin de los objetivos fijados.

La estructura es el esquema bsico de la organizacin de la empresa, al determinar:

- Las unidades de gestin u rganos que la componen.
- La funcin genrica que se les atribuye.
- El nivel de mando y responsabilidad que corresponde a cada uno de ellos.


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En la empresa hay dos tipos de estructura:

a) Formal, que es la distribucin de funciones establecida oficialmente por la direccin de
acuerdo con los principios de organizacin. Define los lmites de las actividades de los
individuos, fija la responsabilidad y autoridad y el rea de actuacin de las personas,
para evitar interferencias con otros individuos de la misma organizacin. La
coordinacin que impone la organizacin formal se lleva a cabo mediante normas
establecidas.
b) Informal La que surge espontneamente entre las personas de la organizacin, como
consecuencia de contactos sociales o actividades no derivadas del trabajo (ocio,
amistad, etc.).
Cumple varias funciones:

- Satisface necesidades que no estn cubiertas por la organizacin formal (reuniones,
asociaciones recreativas, etc.), por ejemplo la relacin con otras personas.
- Mejora la cooperacin entre los departamentos y el clima laboral (rendimiento,
satisfaccin,...).
- La informacin fluye mejor (aunque esto tambin puede tener efectos negativos,
como los rumores).

4.- MODELOS DE ESTRUCTURA ORGANIZATIVA.

Segn la naturaleza de las relaciones de autoridad que existen en la organizacin, se distinguen
los siguientes modelos de ESTRUCTURA:

1. LINEAL O JERRQUICA. Su principal precursor fue FAYOL y se basa en la autoridad
directa del jefe sobre los subordinados; por ejemplo, la clsica estructura militar. Se funda
en dos principios:

- Jerarqua: cada nivel responde de su actuacin ante su inmediato superior y, a su vez,
exige responsabilidades al inferior.
- Unidad de mando: cada unidad de gestin depende nica y exclusivamente de otra de
nivel superior encargada de supervisar su labor.

Presenta algunos inconvenientes:

- Las comunicaciones son muy lentas.
- Cada directivo es responsable de gran cantidad de actividades, sin ser experto en todas
ellas.
- Rigidez o dificultad para adaptarse a los cambios. Las empresas medianas y grandes que
tienen estructuras lineales suelen ser organizaciones rgidas, que carecen de la
flexibilidad necesaria para adaptarse a los cambios que se producen en el entorno de la
empresa.

Esta sencilla forma de estructura puede ser adecuada en un negocio pequeo, como un taller
de reparacin de automviles, pero no en una gran empresa.


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2. EN LNEA Y STAFF. Se combinan las relaciones de autoridad directa, propias de la
estructura lineal, con relaciones de consulta y asesoramiento que se mantienen con los
departamentos denominados staff. Los departamentos que se encuentran en lnea se ocupan
directamente de las decisiones que afectan a las operaciones de la organizacin. Los staffs
realizan una labor de asesoramiento y apoyo tcnico.
Un ejemplo de estructura en lnea y staff puede ser el siguiente, donde existen cuatro
departamentos en lnea y un departamento staff que asesora en materia de control de
calidad. Las relaciones jerrquicas se representan con una lnea continua; las de consulta y
asesoramiento, con una lnea discontinua. Los directivos de los departamentos staff no
tienen autoridad sobre los directivos que se encuentran en lnea; su autoridad se limita a los
subordinados de su staff. Son ejemplos frecuentes en la prctica los directores de
investigacin, de asesoramiento legal, de auditora interna y de personal.
Su inconveniente son los conflictos entre lnea y staff cuando las relaciones no estn claras.

3. FUNCIONAL. Su precursor fue TAYLOR, y se basa en los principios de especializacin y
divisin del trabajo. Cada uno de los mandos intermedios se especializa en una funcin
concreta, lo que permite utilizar mejor sus conocimientos y experiencia. Los subordinados
situados en el escaln inferior dependen de los jefes de nivel inmediatamente superior en lo
que respecta a las actividades en que cada jefe es experto.
Tiene las siguientes ventajas:

- Cada superior trabaja exclusivamente en su especialidad.
- Cuando el trabajador tiene dudas sobre la ejecucin de una tarea puede recurrir al
superior experto en la misma, de quien recibir instrucciones precisas.

Como inconveniente, al depender de varios jefes a la vez, el trabajador puede recibir
rdenes contradictorias por defectos de coordinacin entre ellos.


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4. DIVISIONAL. Propia de las grandes empresas. Cada divisin funciona como una empresa
autnoma con sus propios medios personales y materiales, tiene atribuidos sus objetivos y
presenta resultados propios cada ejercicio econmico, en competencia con el resto de las
divisiones, pero dependiendo en cuanto a la toma de las decisiones ms importantes de la
direccin general.
La unidad central fija los resultados y objetivos que deben lograr las filiales, distribuye los
recursos financieros y disea el sistema de control general.
Es til en casos de diversidad de mercados y entornos complejos y cambiantes, por ejemplo
empresas internacionales.
Sus inconvenientes son las frecuentes reestructuraciones (cierre de filiales), su escasa
responsabilidad social y el deterioro de la libre competencia.

5. EN COMIT. La autoridad y la responsabilidad son compartidas conjuntamente por un
grupo de personas, en lugar de asumirlas una sola. Para tomar una decisin, el grupo se
rene, se intercambian opiniones, se discute y se llega a la eleccin final.
Normalmente se utiliza conjuntamente con la estructura en lnea y staff, y solo para la toma
de algunas decisiones en concreto. Por ejemplo, en el estudio del desarrollo de un producto,
creando un comit con directivos de diversas reas (produccin, marketing y finanzas) se
consigue que se tomen en consideracin todas las perspectivas desde las que ha de enfocarse
el problema. El que todas las reas de la empresa participen en estas decisiones importantes
es, adems, un elemento motivador para sus miembros.

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Pero tienen varios inconvenientes:

- Tienden a ser lentos y conservadores.
- En muchas ocasiones, las decisiones se toman ms por compromisos basados en
conflictos de intereses que buscando la mejor alternativa.

6. MATRICIAL. Especialistas de diferentes partes de la organizacin se renen para trabajar
temporalmente en proyectos especficos (especialmente investigacin y desarrollo de
nuevos productos). Esta estructura parte de un nuevo enfoque al que se han ido sumando
muchas empresas desde la dcada de los sesenta, para ajustar sus estructuras a las
necesidades que imponen los cambios del entorno.
Existe una doble autoridad: cada miembro de un grupo recibe instrucciones del director del
proyecto (autoridad horizontal), pero, adems, mantiene su pertenencia al departamento
funcional en que habitualmente trabaja (autoridad vertical).
Es muy flexible y til para afrontar problemas y proyectos especficos. No obstante, el
director del proyecto puede tener problemas para integrar un equipo con personas
procedentes de reas diversas. Tales personas han de saber trabajar cmodamente con ms
de un superior. Para evitar inconvenientes derivados del carcter temporal de la agrupacin
matricial, al director del proyecto se le otorga en algunos casos autoridad para tomar
decisiones sobre remuneraciones de promocin y otras cuestiones referentes al personal a su
cargo durante la realizacin del proyecto.


21

5.- ORGANIGRAMAS.

La estructura de una empresa se puede representar grficamente en un ORGANIGRAMA,
en el que se reflejan los niveles y reas de que consta la empresa y las relaciones entre ellos.
Esto facilita la orientacin a los recin admitidos e informa a terceros sobre la empresa.

El organigrama presenta los puntos siguientes:

- Esquematiza la estructura de la empresa, representando los organismos que la
componen e indicando las relaciones jerrquicas que existen entre ellos.
- Resalta el grado de dependencia, as como su importancia jerrquica.
- Precisa el carcter jerrquico o funcional de esos organismos.
- Indica la denominacin especfica de los organismos y, eventualmente, el nombre de
sus responsables.

Debe cumplir los siguientes requisitos:

- Exactitud. Debe reflejar verazmente la estructura de la organizacin que representa,
pues en otro caso se convierte en un documento intil.
- Realidad. Debe representar la estructura jerrquica existente en la empresa en el
momento de prepararlo y no la del instante de la creacin de la empresa.
- Comprensibilidad. La representacin grfica ha de ser fcilmente inteligible por las
personas a las que con ella se trata de informar.
- Sencillez. La representacin debe estar integrada nicamente por los elementos
indispensables para facilitar la informacin que pretende dar.

EJEMPLO

Funciones y/o nombre de quien las desempea.
Relaciones verticales o JERRQUICAS entre el jefe y los subordinados.
Relaciones FUNCIONALES o entre puestos de trabajo que no dependen jerrquicamente unos
de otros, pero tienen autoridad de decisin limitada al mbito de sus funciones. Tambin para
rganos de asesora o staff.

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Los jefes de compras tienen una doble dependencia:

- Jerrquica, del director de fbrica, que les marca sus objetivos y supervisa su trabajo.
- Funcional, del director de compras, que marca las pautas generales de las compras y elige a los
proveedores a quienes dirigir los pedidos.

Segn los criterios utilizados para la divisin del trabajo entre las diversas unidades
organizativas, se distinguen los siguientes tipos de DEPARTAMENTACIN:

1. FUNCIONAL. Se caracteriza por la existencia de especialistas que desarrollan su tarea
en una actividad determinada. En la mayora de las empresas se aprecian las funciones
fundamentales de produccin, marketing, finanzas y recursos humanos. Permite una
mejor coordinacin y ejecucin de las tareas, pero puede haber rivalidad entre las
distintas reas.

2. GEOGRFICA O POR TERRITORIOS. Frecuente en actividades comerciales, para
satisfacer mejor las necesidades de los clientes, adaptndose a las peculiaridades de cada
territorio. Es til en empresas grandes, pero exige ms personal con funciones generales.

3. POR PRODUCTOS O SERVICIOS. Hay un responsable para cada grupo de productos
o servicios. Se da en empresas grandes y diversificadas, por ej. grandes almacenes.
Permite un mejor servicio a los clientes y fomenta la responsabilidad por los resultados,
al fijar un nivel a cada departamento de producto, cuyo director se responsabiliza del
desarrollo de la mayora de las funciones.

4. POR CLIENTES. Cuando la clientela de la empresa es muy variada, se hace la divisin
teniendo en cuenta las caractersticas de cada grupo de clientes. As se satisface a las
diversas clases de clientes y se logran los beneficios de la especializacin, aunque es
difcil coordinar estos departamentos.

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5. POR PROCESOS DE FABRICACIN O SERVICIO. Las actividades se integran de
acuerdo con funciones tcnicas, distribuyendo el trabajo en fases por las que el producto
va pasando sucesivamente. Su ventaja es que maquinaria o mano de obra de similares
caractersticas trabajan bajo una misma direccin.

6. POR EQUIPOS TCNICOS NECESARIOS. Si se requieren instalaciones muy caras y
complejas, la empresa se estructura en funcin de ellas.

ACTIVIDADES

1) Asigna a cada una de las siguientes actividades el rea funcional correspondiente:

a) Obtencin de un prstamo bancario.
b) Nombramiento del jefe comercial.
c) Montaje de piezas.
d) Diseo de un folleto publicitario.
e) Entrevista a un candidato a un puesto de trabajo.
f) Clasificacin de materiales en el almacn.
g) Atencin al cliente.
h) Determinar los beneficios o prdidas de la empresa al finalizar el ejercicio econmico.

2) Dos socios quieren crear una empresa de fabricacin de dispositivos electrnicos para
automviles. Prevn que podran contar con 50 empleados, de los cuales 6 se dedicaran a
las gestiones administrativas, 8 a tareas comerciales (2 a aprovisionamiento y 6 a ventas), 3
a almacn y el resto a produccin. Elabora un posible organigrama funcional de esta
empresa.


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7) Seala qu tipo de organigrama es:


25


26

TEMA 3 LA FUNCIN COMERCIAL DE LA EMPRESA

1. La funcin comercial de la empresa.
2. Investigacin de mercados.
3. La poltica de producto.
4. La poltica de precio.
5. La poltica de promocin.
6. La poltica de distribucin.

1.- LA FUNCIN COMERCIAL DE LA EMPRESA.

La FUNCIN COMERCIAL comprende todas las actividades de la empresa dirigidas a
que sus productos o servicios lleguen al mercado. La funcin comercial, por tanto, se
compone de las siguientes actividades:

1) Investigar los mercados para conocer la demanda, el comportamiento del consumidor,
la influencia de la publicidad, de los sistemas de distribucin, etc. As, se podr definir
el producto que mejor se adapte al mercado y saber cmo va a ser aceptado.
2) Definir las variables que inciden en la puesta de los productos en el mercado para tener
xito en su comercializacin y venta. Estas variables son los productos en s mismos, su
precio, su distribucin, las acciones de promocin y la publicidad.
3) Venta de los productos por parte de los equipos de vendedores y sus auxiliares (fuerza
de ventas).

Las dos primeras etapas corresponden al mbito de la funcin de marketing, mientras que la
ltima corresponde al mbito de actuacin de la funcin de ventas. Ambas funciones,
marketing y ventas, componen la funcin comercial de la empresa.

Basndonos en lo expuesto, podemos definir el MARKETING como el conjunto de
tcnicas con las que se lleva a cabo la gestin comercial y se desarrollan las actividades
destinadas a conocer el entorno de la empresa y a identificar las oportunidades que ste
ofrece, as como tambin se disean polticas respecto a los productos, su precio y las
formas de hacerlos llegar a los compradores.

El MARKETING-MIX consiste en la combinacin adecuada de estos cuatro elementos del
mercado (producto, precio, distribucin y promocin) dentro del plan general de la empresa.
Las diferentes variables del marketing-mix, conocidas como las cuatro Pes por sus siglas
en ingls (product, price, place and promotion), incorporan distintas decisiones:

a) La poltica de productos incluye decisiones como las relativas a qu productos
elaborar, cmo envasarlos, qu marcas ponerles, qu garantas y servicios posteriores a
la venta ofrecer, qu nuevos productos desarrollar, o cmo y cundo modificar los
productos antiguos.
b) La poltica de precios hace referencia a la fijacin de los precios de los diversos
productos, partiendo de datos como los costes, la demanda, la competencia o las
necesidades de promocin de los bienes y servicios ofrecidos.
c) La poltica de promocin incluye decisiones concernientes a la publicidad, la
promocin de ventas, las relaciones pblicas y las actividades de comunicacin de la
fuerza de ventas.


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Las cuatro pes del marketing-mix.

d) La poltica de distribucin se refiere a las decisiones y actividades desarrolladas en
relacin con los canales de distribucin de los productos, desde su seleccin hasta las
acciones destinadas a influir en los intermediarios que los integran.

2.- INVESTIGACIN DE MERCADOS.

En el momento de tomar una decisin de compra, los consumidores se ven INFLUIDOS por
una serie de FACTORES de tipo cultural, social, personal o psicolgico, llamados crculos
de influencia. Estos factores son los siguientes:

1) Factores culturales: ideas, creencias, usos, costumbres y clase social (definida por los
ingresos, la educacin, la ocupacin, la salud, etc.).
2) Factores sociales. Los grupos de referencia son grupos sociales con los que los
individuos tienden a identificarse (o los rechazan) aunque no pertenezcan a ellos
(cantantes, actores, deportistas, famosos hombres de negocios, polticos, intelectuales y
cientficos). Pero el mayor grado de influencia procede de los denominados grupos
frente a frente (familia, amigos, comunidades religiosas, etc.).

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3) Factores personales. En las decisiones de un comprador influyen tambin diversas
caractersticas personales, como la edad, la profesin, las circunstancias econmicas, la
personalidad, etc.
4) Factores psicolgicos. Son principalmente la motivacin, la percepcin, la experiencia y
las actitudes.

El PROCESO DE COMPRA comprende las siguientes fases:

1) Reconocimiento de la necesidad. El proceso de compra comienza cuando el consumidor
siente que necesita un producto que cumpla unas caractersticas concretas. Esta
necesidad puede estar provocada por estmulos internos o externos; por ejemplo, una
persona que compra ropa de abrigo puede hacerlo porque siente fro (estmulo interno)
o porque al pasar por un escaparate le ha gustado la prenda (impulso externo).

2) Bsqueda de informacin. El cliente busca informacin sobre los posibles productos
que pueden resolver su situacin, preguntando a conocidos, en establecimientos
comerciales, a travs de anuncios, catlogos, revistas especializadas, etc.

3) Comparacin de alternativas. Una vez que el consumidor conoce las soluciones
posibles a su necesidad, elegir el producto que ms le satisfaga, segn las
caractersticas que sean importantes para l y segn la imagen que tenga sobre el
producto (posicionamiento del producto en el mercado).

4) Decisin de compra. El consumidor ha valorado las caractersticas de los productos y ha
establecido sus preferencias, llegando a lo que se llama intencin de compra. No
obstante, hay factores que pueden interponerse entre la intencin y la decisin de
compra, como las actitudes que otras personas muestran ante nuestra intencin de
compra o los imprevistos de ltima hora que la modifiquen.
La decisin de compra puede tomarse de forma racional o por impulso. El comprador
percibe un nivel de riesgo distinto para cada producto o servicio que adquiere. Cuanto
menor sea el nivel de riesgo percibido, menos reflexiva y, por tanto, ms impulsiva ser
la accin de compra. Por otra parte, los recursos econmicos del que compra influyen
mucho en el comportamiento racional o impulsivo en el momento de la compra: cuanto
mayor sea la renta personal en relacin con el precio del producto, la decisin de
compra ser ms impulsiva.
Existen numerosas tcnicas de marketing que persiguen inducir la compra impulsiva
(diseo de envases, merchandising, promociones de ventas, etc.).

5) Evaluacin del producto despus de la compra. Con el uso del producto, el cliente
comprueba si la eleccin fue acertada o no. Que quede satisfecho o no con la compra
influir en su conducta posterior.

La INVESTIGACIN DE MERCADOS es una herramienta esencial para la funcin
comercial y se define como el conjunto de acciones realizadas por la empresa para obtener
informacin sobre el mercado, la competencia, los deseos y necesidades de los
consumidores, su posible reaccin ante diferentes atributos del producto, etc., lo cual le
permitir evaluar la demanda potencial del producto y su capacidad para competir en el
mercado, as como elaborar estrategias que mejoren esta capacidad e incrementen su
participacin en el mercado.
Los estudios de mercado deben proporcionar informacin sobre:

1) El comprador y el proceso de compra. Hay que conocer quines son los compradores
del producto, cuntos son y cmo se distribuyen (geogrficamente, por edad, sexo, nivel
de renta, etc.), cules son sus necesidades y hbitos de compra, sus opiniones sobre el
producto propio y los de la competencia, etc.

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2) El tamao del mercado. El mercado se define como el conjunto de compradores reales o
potenciales de un producto. Se considera compradores reales a quienes adquieren un
determinado producto y potenciales a los que podran llegar a adquirirlo.
El tamao del mercado de un bien o servicio es la cantidad vendida durante un perodo
determinado en un rea geogrfica concreta. Dentro del tamao del mercado, debemos
distinguir entre:

- Mercado actual o real, referido a la demanda del producto en un momento y lugar
determinado. Por ejemplo, el mercado actual de un concesionario de coches en
Palencia en 2.010 es la suma total de coches vendidos durante ese perodo.
Comparando el mercado actual de una empresa con el mercado actual total del
producto, se obtiene la cuota de mercado o porcentaje de participacin de la
empresa en el mercado (cuota de mercado = mercado actual de la empresa /
mercado actual total * 100).
- Mercado potencial o de referencia, que es aquel al que se dirige la oferta comercial,
y est formado por los compradores actuales ms todos aquellos que pueden llegar a
serlo en un futuro prximo, si se realiza una poltica comercial adecuada.
- Mercado tendencial o que se espera en el futuro.

3) La estructura del mercado. Viene determinada por los agentes que actan en l:

a) Fabricantes de bienes y prestadores de servicios, que pueden influir en la decisin
de compra cuando su nmero es pequeo (monopolios y oligopolios) o si se trata de
empresas lderes en cuotas de mercado.
b) Compradores, que influyen por sus caractersticas y por el modo en que realizan las
compras.
c) Intermediarios. Como encargados que son de acercar el producto al consumidor, los
mayoristas y minoristas pueden tener gran influencia en el mercado, aunque han
aparecido nuevos canales de distribucin (venta por correspondencia, compra por
ordenador, etc.).
d) Prescriptores. Generalmente son profesionales que no compran ni venden, pero
influyen en la compra al delimitar unas necesidades concretas para adquirir el
producto, pudiendo llegar a prescribir marcas, modelos, cantidades, frecuencias. Por
ejemplo, mdicos respecto a medicamentos, arquitectos y decoradores respecto a
materiales de equipamiento interior de viviendas y mobiliario, ingenieros como
asesores del comprador final de maquinaria. La Administracin puede actuar como
un prescriptor indirecto a travs de la normativa legal sobre los productos,
regulando el acceso al mercado de todas las empresas.

4) La competencia. La intensidad de la competencia en cada sector empresarial (conjunto
de empresas que producen productos directamente sustitutivos unos de otros) depende
de los siguientes factores:

a) La posibilidad de entrada de nuevos competidores en el sector, que puede verse
frenada por la existencia de barreras de entrada o por la reaccin esperada de los
competidores ya existentes en el sector.
Entre las barreras de entrada ms frecuentes podemos citar la necesidad de una
inversin elevada para el proceso productivo, que hace difcil desplazar a las
empresas ya instaladas, las economas de escala (coste unitario bajo de un producto
por la existencia de grandes volmenes de produccin), la diferenciacin de
productos por la existencia de marcas registradas, las limitaciones impuestas por los
gobiernos, que pueden favorecer con privilegios fiscales o financieros a
determinados sectores que pretendan proteger o desarrollar, y las ventajas singulares

30

de algunas empresas ya instaladas, tales como una ubicacin en un lugar ms
favorable para vender, tener una tecnologa en exclusiva, etc.

b) La rivalidad entre los competidores existentes. Si el sector est en expansin, la
competencia ser ms suave, ya que existe una parte de la demanda insatisfecha.
Por el contrario, en sectores en recesin, la competencia ser muy dura y algunas
empresas tendrn que abandonar el mercado.

c) La existencia de productos sustitutivos. Ante la gran variedad de productos que se
ofrecen en el mercado, pueden aparecer a los ojos del consumidor varias opciones
que satisfagan sus necesidades de una forma muy parecida. Cuando varan los
precios de unos productos ms o menos sustitutivos, algunos consumidores pueden
cambiar sus hbitos de consumo.

d) El poder de los clientes. Los clientes actan para bajar los precios, aumentar la
calidad, exigir mayores prestaciones y, en definitiva, hacer que los competidores se
enfrenten unos con otros. Su poder depende de su nmero y concentracin.

e) El poder de los proveedores. Pueden aumentar los precios, disminuir la calidad de
sus materias primas o dar menos prestaciones, reduciendo la rentabilidad del sector.

En cuanto a los PROCEDIMIENTOS de obtencin de datos para realizar estudios de
mercado, podemos destacar los siguientes:

1) Encuesta. Consiste en reunir informacin entrevistando a personas pertenecientes a una
muestra. Su ventaja es que se obtienen datos directamente de la fuente, sin
intermediacin que sesgue las opiniones, considerando al encuestado comprador
potencial. La encuesta puede realizarse mediante entrevista personal, ms fiable pero
ms cara, por correo, que requiere una inversin en incentivos para obtener la
contestacin por parte de los encuestados, o de forma telefnica, encuesta cada vez ms
utilizada por su bajo coste y su rapidez, teniendo un ndice de fiabilidad aceptable.

2) Observacin. Consiste en analizar la conducta de una persona ante un estmulo
comercial. La persona objeto del estudio actuar con libertad si no se siente vigilada,
por lo que la observacin directa por profesionales ha perdido importancia en favor de
las tcnicas automticas e informticas (cmaras de vdeo, uso de lectoras de etiquetas,
estadsticas de compras realizadas con tarjetas de crdito, etc.).

3) Experimentacin. Se introducen, en un entorno controlado, estmulos que se someten
sistemticamente a variaciones (clientes, zonas, precios, envolturas, etc.), para ver luego
las reacciones. En algunos casos, el laboratorio es la reproduccin de un establecimiento
comercial donde se efectan las compras despus de haberse realizado la promocin del
producto (prueba de mercado simulada).

4) Panel de consumidores. Consiste en un estudio que se realiza peridicamente a una
misma muestra, representativa de la poblacin de que se trate (por ej., amas de casa,
jvenes, fumadores, etc.). Se forman con un grupo reducido de personas (entre cinco y
quince) que se prestan (generalmente a cambio de un incentivo) a colaborar en
situaciones experimentales para solucionar problemas de marketing (envase, cambios de
formulacin, etc.). el encuestador les plantea diversas cuestiones sobre la
comercializacin del producto, que han de discutirse entre todos. Al introducir
paulatinamente datos nuevos que van modificando las posiciones de partida, el
encuestador ha de registrar cada uno de los cambios que se producen en el grupo. Con
el paso del tiempo, algunas personas retiran su colaboracin, debiendo ser sustituidas
por otras, con lo que puede alterarse la representatividad de la muestra.

31

Los compradores posibles que componen el mercado son muy numerosos, y hay grandes
variaciones en cuanto a sus necesidades, comportamiento y conducta de compra. Por ello,
las empresas tratan de realizar una oferta comercial que se adapte lo mejor posible a una
parte concreta del mercado, con consumidores de caractersticas similares y en la que
podrn tener ms oportunidades (mercados meta).
Para determinar el mercado meta, es necesario realizar previamente una SEGMENTACIN
DEL MERCADO, que consiste en dividir el mercado en grupos homogneos de
compradores con el fin de aplicar a cada uno de ellos una oferta comercial diferente.
La segmentacin se puede hacer segn los CRITERIOS siguientes:

- Geogrficos: barrio, localidad, provincia, zonas clidas o fras, etc.
- Demogrficos: edad, sexo, raza, estado civil, peso, estatura, etc.
- Socioeconmicos: nivel de renta, profesin, nivel cultural, religin,...
- Personales: estilo de vida, conservadurismo, ambicin, liderazgo,...
- Conductuales: lealtad a la marca, sensibilidad del mercado al precio, a la publicidad, al
servicio, regularidad de compra, etc.

Una vez definidos los posibles segmentos del mercado, la empresa establecer su
ESTRATEGIA COMERCIAL:

a) Indiferenciada. Es aquella que ignora la existencia de segmentos, utilizando la misma
oferta comercial para todos. Es adecuada cuando no es posible conseguir variaciones
dentro del mismo producto o cuando los consumidores reaccionan de modo similar ante
una oferta comercial.
b) Diferenciada. Se ofrece un programa comercial distinto para cada segmento del
mercado en el que acta la empresa, pero dirigindose a todos o a la mayora de ellos.
Tiene un alto coste comercial. Es conveniente cuando el producto se presta a
variaciones y cuando la competencia tambin acta de forma diferenciada.
c) Concentrada. Al no disponer de suficientes recursos para diferentes estrategias
comerciales, la empresa se concentra en determinados segmentos de mercado o en uno
solo. Es la ms adecuada para las empresas con recursos limitados, aunque implica
mayores riesgos que la orientacin hacia el mercado total.

La publicidad es una de las principales herramientas de la empresa para dar a conocer su producto.

32

3.- LA POLTICA DE PRODUCTO.

Desde el punto de vista comercial, podemos definir un PRODUCTO como todo bien o
servicio que se puede ofrecer en un mercado para su uso o consumo, y que puede satisfacer
un deseo o una necesidad.
Los ATRIBUTOS que pueden DIFERENCIAR nuestro producto de los productos similares
de la competencia pueden ser de varios tipos:

1) Envase y embalaje. Adems de preservar el producto de los daos que se le puedan
causar por su manipulacin, sirven para diferenciarlo de otros.

2) Marca y logotipo. La marca es el nombre que identifica a un producto, permitiendo
distinguirlo de productos similares en el mercado y del nombre corporativo que
identifica a la empresa. El logotipo es la expresin grfica de una marca o nombre
corporativo.
Las marcas se conceden por un perodo de diez aos, pudiendo renovarse
indefinidamente por perodos de igual duracin. El registro de la marca confiere a su
titular el derecho exclusivo de utilizarla en el trfico econmico, por ejemplo a efectos
publicitarios.
La marca debe consistir en una palabra sencilla y corta, que contenga toda la
informacin posible sobre el producto. Debe ser fcil de leer y pronunciar, eufnica (de
sonido agradable) y fcil de reconocer y recordar.
Cuando una empresa opta por vender sus productos con marca, tiene varias
posibilidades:

a) Utilizar una marca nica para todas las lneas de productos, que es la alternativa
ms frecuente, tanto para lneas de producto relativamente homogneas como para
empresas con lneas de producto muy diversificadas. Es el caso de marcas cuyo
prestigio se extiende ms all del mero producto; se trata de un smbolo de calidad
que ampara productos o servicios que pueden ser muy diferentes. Por ejemplo,
Harley Davidson (motos, perfumes,...).
b) Crear varias marcas individuales para las diferentes lneas, lo cual resulta mucho
ms costoso. La marca se refiere a un grupo de productos similares o de la misma
familia. Por ejemplo, chocolate Nestl y caf Nescaf, de la empresa Nestl.
c) Crear multimarcas o segundas marcas
3
para un mismo producto y de un mismo
fabricante compitiendo entre s. Puede ser acertado cuando el fabricante, que

3
Algunos ejemplos de segundas marcas:

EMPRESA MATRIZ PRIMERA MARCA SEGUNDA MARCA
Procter & Gamble Ariel Dash
Nestl Nestl Chambourcy y Gervais
Leche Pascual Leche Pascual PMI
Electrolux Electrolux, AEG Zanussi, Corber, Kelvinator
Fagor Fagor Aspes, Westinghouse, Edesa
Bosch-Siemens Bosch, Siemens Balay, Corcho, Crolls, Lynx
Sanyo Sanyo First Line
BMW BMW Rover
General Motors Cadillac, Opel Chevrolet, Pontiac, Buick,
Vauxhall
Fiat Fiat Lancia, Alfa Romeo
Inditex Zara Berska, Massimo Dutti, Pull &
Bear, Kiddys class
El Corte Ingls El Corte Ingls Cedosce, Tintoretto, Mito, Bus
Stop


33

dispone ya de una participacin de mercado importante, estima que ya ha llegado a
un lmite de resultados con la actual marca y calcula que el aumento de ventas con
la nueva marca compensa el gasto de su creacin. En este caso la empresa puede
dirigirse a distintos segmentos de mercado con productos diferenciados,
aumentando as su base de clientes. Por ejemplo, Leche Pascual y PMI, que son dos
marcas de la misma empresa, dirigidas a segmentos de mercado con rentas
diferentes.
d) Crear marcas blancas. Algunos distribuidores venden productos genricos que no
llevan publicidad, lo que les permite controlar el mercado, ya que son ms baratos.

3) Utilidad y diseo. La utilidad es el fin principal del producto, ya que el consumidor lo
compra para cubrir una necesidad que no puede satisfacer de otro modo. No tiene por
qu ser nica, es ms, cuantas ms necesidades sea capaz de satisfacer un producto,
tanto ms atractivo ser para el pblico.
El diseo del producto tiene como fin principal destacar sus atributos ms interesantes;
por ello, debe adaptarse a la utilidad que se quiera dar al producto, al segmento de
poblacin al que vaya dirigido, etc. Abarca tanto el envase y embalaje como la
apariencia del producto, desde el punto de vista visual (el ms destacado, al determinar
el primer contacto del consumidor con el producto; es muy difcil modificar una primera
impresin desfavorable), olfativo, tctil e incluso, para ciertos productos, la sensacin
auditiva y el sabor.

4) Cantidad y tamao. Son atributos referidos al nmero de objetos incluidos en cada
unidad de producto a la venta (por ejemplo, cuatro yogures por paquete, doce cartones
de leche por caja,...) y a las dimensiones de la unidad de venta. Para elegir estos
atributos, la empresa tendr en cuenta las previsiones sobre el consumo del producto,
estableciendo las unidades de venta de acuerdo con las unidades de consumo y uso
observadas.

Para tomar estas decisiones es importante conocer el CICLO DE VIDA DEL PRODUCTO,
que se compone de varias etapas:

1) Introduccin. Es el perodo de lanzamiento del producto. En esta fase es frecuente
comercializar el producto con prdidas, debido a que las unidades vendidas no reportan
los ingresos necesarios para absorber los costes de produccin. La causa principal es el
desconocimiento que el pblico tiene todava de la existencia del producto. Es una etapa
difcil, de crecimiento lento de las ventas, y requiere un gran esfuerzo comercial.
2) Crecimiento. Las ventas se elevan rpidamente y los beneficios experimentan un
incremento considerable, llegando a su punto ms alto al final de la etapa. Lo conocen
cada vez ms consumidores y ya no se requiere tanto esfuerzo de promocin y
publicidad.
3) Madurez. Es el momento de mayor volumen de beneficios, pero tambin se establece
gran competencia entre las empresas. Es la etapa de mayor duracin en todos los
productos, pues estamos ante un producto consolidado y conocido que adems se puede
mejorar, e incluso se asiste a una gran competencia en precios, que se ajustan a la baja,
por lo cual la actuacin de la empresa se centra en diferenciar su producto del de los
competidores y en preservar y realzar la calidad y prestigio de la marca.
4) Declive. Es la ltima etapa, donde las ventas disminuyen sensiblemente y los beneficios
tienden a desaparecer, aumentando las existencias del producto, lo cual frena su
produccin. Esto se debe a la aparicin de nuevos productos ms competitivos, gustos
diferentes o a la obsolescencia del producto.

34

4.- LA POLTICA DE PRECIO.

El precio tiene una gran influencia sobre los consumidores e influye directamente en las
ventas, en la rentabilidad de la empresa y en la participacin en el mercado de los
productos.
Las DECISIONES SOBRE FIJACIN DE PRECIOS estn condicionadas por una serie de
factores, como los objetivos de la empresa, su poltica comercial o la competencia. Tambin
debe tenerse en cuenta que el precio es un instrumento comercial a corto plazo, es decir,
puede ser modificado con rapidez y sus efectos se aprecian de inmediato en las ventas y los
beneficios. De ah que sea un instrumento muy poderoso en los mercados donde hay
libertad de precio, aunque se puede tornar muy peligroso si se entra en una guerra de
precios, donde los distintos oferentes luchen en el mercado a base de rebajar sus precios.

El precio mnimo de un producto viene determinado por los costes de produccin y su
precio mximo lo fijan los compradores. Por tanto, el precio debe ser una situacin
intermedia entre los dos extremos. Existen diferentes MTODOS DE FIJACIN DE
PRECIOS, dependiendo del condicionante que tenga en cuenta la empresa:

1) Precio basado en el coste del producto. Es el mtodo ms utilizado, y consiste en aadir
al coste de elaboracin del producto un margen de beneficio. El margen ser un
porcentaje sobre el coste total unitario del producto.
Para ello se calcula lo que cuesta producir una unidad de producto para un volumen de
produccin determinado, y se suma una cantidad que supone la rentabilidad esperada
del capital invertido en fabricar una unidad de ese producto.

Ventas
Beneficios
Tiempo
Beneficios
Ventas
Introducc Crecimi Madur
Declive
NP
NP:
lanzamiento
de nuevo
producto o
mejora del
actual.
Coste unitario =
Coste total
Cantidad
=
+ CF CV
Q

Precio de venta = CT unitario + Margen de beneficio s / CT unitario

35

En la mayora de los casos, las empresas producen varios productos, por lo que es
necesario repartir los costes indirectos (los que afectan a varios productos) entre los
diversos productos para obtener el coste de cada uno.

2) Precio basado en la demanda del mercado o cantidad de un producto que los
consumidores estn dispuestos a comprar. La demanda depende de factores como la
renta de los compradores, los precios de bienes sustitutivos o los gustos de los
consumidores.
Considerando constantes las dems variables, podemos afirmar que, a menor precio,
ser mayor la cantidad demandada; y, a mayor precio, ser menor la demanda.
La dificultad de este mtodo radica en poder determinar la curva de demanda de cada
producto y en conocer cmo le afecta el resto de las variables (publicidad, competencia,
gustos, etc.), lo cual hace muy difcil su aplicacin prctica.

3) Precio basado en la competencia. El precio se fija teniendo en cuenta los precios de los
competidores, si bien los costes empresariales marcan el mnimo al que se puede vender
el producto. De este modo, los precios varan segn la posicin y actitud del lder del
sector, pues normalmente las empresas grandes suelen ser lderes y en definitiva las que
fijan los precios. Por lo general, las empresas fijarn un precio similar al establecido en
el sector, salvo que posean alguna ventaja por reducir los costes, o en la calidad o en la
distribucin, en cuyo caso podran fijar el precio por debajo; o tambin en el caso
contrario: que tengan costes ms altos o servicios complementarios, en cuyo caso
tendrn que fijar un precio ms alto que el del sector.

Las ESTRATEGIAS de precios se deben establecer de acuerdo con los objetivos
perseguidos por la empresa y el tipo de producto que vende. En general, se pueden
establecer las siguientes clases:

a) Estrategias diferenciales. El precio vara segn las caractersticas del mercado. Por
ejemplo, establecer precios especiales para determinados clientes (estudiantes,
jubilados, etc.).
b) Estrategias de precio psicolgico. Los precios se apoyan en la forma en que el mercado
percibe la relacin calidad-precio. Pueden ser precios de prestigio (por ejemplo, reloj
Rolex) o de rebaja (camisa a 29,99 en vez de 30 ).
c) Estrategias para lneas de productos. Los precios se fijan considerando el beneficio
global y no el de cada uno de los productos del paquete (por ejemplo, ofertas en los
supermercados de combinacin de productos de alimentacin o de perfumera).

5.- LA POLTICA DE PROMOCIN.

En sentido amplio, el concepto de PROMOCIN se refiere a la comunicacin externa de la
empresa, integrada por todos los instrumentos de los que sta puede valerse para transmitir
informacin al mercado, con el fin de inducir a comprar sus bienes o servicios. Comprende
las siguientes actividades:

- La promocin de ventas propiamente dicha.
- Las relaciones pblicas.
- La publicidad.
- Las acciones promocionales de la fuerza de ventas.
- El merchandising.

La PROMOCIN DE VENTAS comprende todas aquellas actividades que estimulan la
compra de un producto ofreciendo algunas ventajas aadidas, tales como regalo de cupones
canjeables por diversos objetos, muestras gratuitas, rebajas y bonificaciones, tcnicas del

36

dos por uno, invitaciones a muestras y ferias dirigidas a determinado pblico, regalos de
viajes, etc.
Son actividades no canalizadas a travs de los medios de comunicacin y tratan de estimular
las ventas a corto plazo (son ofertas de carcter temporal).

Las RELACIONES PBLICAS consisten en un conjunto de actividades que incluyen
desde las relaciones con la prensa hasta el cuidado de la imagen, pasando por el patrocinio.
La empresa las desarrolla para conseguir una difusin de informacin favorable a travs de
los medios de comunicacin, mejorando su propia imagen y la de sus productos.
Las relaciones pblicas mantenidas con los medios de comunicacin dan lugar a
comunicados, noticias, reportajes, artculos, etc., que es lo que conocemos como
propaganda, que consiste en transmitir la imagen de la empresa o marca a travs de una
informacin difundida por los medios de comunicacin sobre las caractersticas del
producto o servicio. A diferencia de la publicidad, no fija su atencin en la presentacin
persuasiva del producto, ya que quien controla el mensaje es el medio de comunicacin, y el
vendedor no paga directamente el tiempo o espacio ocupado en el medio de comunicacin.
La estrategia utilizada por las empresas cuando quieren hacer propaganda consiste en
remitir a los medios de comunicacin informacin sobre las actividades que realiza, el
producto o productos nuevos que desean lanzar al mercado, etc., y es el medio de
comunicacin el que, si lo considera oportuno, trata el mensaje como una noticia, con lo que
la empresa gana en confianza entre los seguidores del medio utilizado.
Por tanto, publicidad y propaganda suelen actuar de forma complementaria para hacer llegar
los mensajes a los compradores y a la sociedad en general.

La PUBLICIDAD consiste en la presentacin, no personal, de un bien o servicio a travs de
medios de comunicacin de masas, mediante anuncios pagados por el vendedor
(anunciante), que controla el contenido y la forma de emitir el mensaje, con el fin de dar a
conocer el producto y motivar su compra.
La Ley 34/1.988, de 11 de noviembre, General de Publicidad, recoge las reglas a las que
debe someterse esta actividad. Segn esta ley, es ilcita:

a) La publicidad que atente contra la dignidad de la persona o vulnere los valores y
derechos reconocidos en la Constitucin, especialmente en lo que se refiere a la
infancia, la juventud y la mujer.
b) La publicidad engaosa, que es la que puede inducir a error a los destinatarios o
perjudicar a un competidor, o bien la que silencia datos fundamentales de los productos,
cuando dicha omisin induzca a error a los destinatarios.
c) La publicidad desleal, que es:

- La que provoca el descrdito o menosprecio de una persona, empresa o de sus
productos o servicios.
- La que induce a confusin con las empresas, productos o marcas de los
competidores.
- La publicidad comparativa, cuando no se apoye en caractersticas esenciales y
objetivamente demostrables de los productos o servicios.

d) La publicidad subliminal, que, mediante tcnicas de produccin de estmulos de
intensidades fronterizas con los umbrales de los sentidos o anlogas, puede actuar sobre
el pblico destinatario sin ser conscientemente percibida.
e) La que infrinja lo dispuesto en la normativa que regula la publicidad de determinados
productos o servicios. Por ejemplo, la ley prohbe la publicidad de tabacos y de bebidas
con graduacin alcohlica superior a 20 centesimales por medio de la televisin.


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La VENTA PERSONAL es la realizada mediante trato directo con el comprador,
transmitindole una informacin (descripcin del producto, sus ventajas, sus prestaciones,
etc.) para que se forje una opinin favorable y as adquiera el producto.
El vendedor debe conocer bien el producto o servicio de la empresa para informar a los
posibles compradores. Pero, adems, debe informar a la empresa sobre la evolucin del
mercado, las necesidades, gustos y deseos de los clientes, las acciones de la competencia y
de los intermediarios, etc.

El MERCHANDISING consiste en la realizacin de actividades de promocin de los
productos en el punto de venta, incluyendo diversas tareas de comunicacin, venta personal,
promocin de ventas, publicidad, ambientacin, presentacin, pruebas y degustaciones, etc.
Son los detallistas, por s mismos o en colaboracin con mayoristas o fabricantes, los que
llevan a cabo habitualmente estas actividades, que son las siguientes:

- Localizacin de la tienda.
- Rtulos y sealizaciones de la tienda.
- Caractersticas e instalaciones de la tienda. La superficie de venta debe distribuirse entre
los diferentes sectores de actividad de la tienda (alimentacin, textil, bazar, etc.).
- Escaparates.
- Ambientacin de la tienda (iluminacin, decoracin, msica, vdeos,...).
- Creacin y mejora del surtido o variedad de producto.
- Disposicin, colocacin y presentacin de los productos, estableciendo el espacio de
estantera asignado a cada familia de productos homogneos.
- Promocin de ventas dentro de la tienda.

6.- LA POLTICA DE DISTRIBUCIN.

La DISTRIBUCIN comprende todas las actividades dirigidas a que el producto llegue
hasta el consumidor final. La puesta a disposicin del cliente ha de hacerse de la forma ms
eficaz posible, evitando transacciones innecesarias. Estas razones justifican la actividad de
especialistas en distribucin (intermediarios), que conectan al fabricante con el mercado y
reducen los costes de distribucin y el nmero y riesgo de las transacciones.

El CANAL DE DISTRIBUCIN est formado por los diversos intermediarios que
desarrollan las actividades necesarias para conducir el producto desde el productor hasta el
consumidor final. Este canal puede ser directo, cuando es propiedad de la empresa, o
indirecto, cuando no es propiedad del fabricante.
La empresa puede elegir varias alternativas de distribucin:

1) Canal directo o sin etapas, que supone la venta directa del fabricante al consumidor, sin
intermediarios. Por ejemplo, enciclopedias o cosmticos, productos industriales.

2) Canal de una etapa o canal corto, con un minorista de bienes de consumo como
intermediario.
PRODUCTOR CONSUMIDOR

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3) Canal de dos etapas. Los pequeos fabricantes utilizan la experiencia y el apoyo
financiero de los mayoristas para acceder a los mercados y aprovechan su
especializacin en el desarrollo de funciones de distribucin. Este tipo de canal es
frecuente en mercados de consumo inmediato, como los de productos agrcolas.

4) Canal de tres etapas, en casos de gran nmero de pequeos productores, que utilizan un
agente que, sin comprar los productos, se limita a encontrar un mayorista que los
distribuya.

En cuanto a la intensidad de la distribucin, hay varias alternativas:

1) Distribucin intensiva. El fabricante trata de conseguir la mayor venta posible
ofreciendo sus productos a travs de todos los posibles distribuidores en que el cliente
puede buscarlo. Cuando no solo utiliza los establecimientos de su rama comercial, sino
tambin otros, la distribucin es extensiva.
2) Distribucin selectiva. El fabricante elige un nmero limitado de mayoristas y/o
minoristas en una determinada zona geogrfica.
3) Distribucin exclusiva. El suministrador llega a un acuerdo con un intermediario por el
que, generalmente a cambio de ciertas compensaciones, aqul le concede a ste la
exclusividad de la distribucin en un mercado limitado geogrficamente. Dentro de esta
modalidad destacan tres sistemas de distribucin: la concesin, la delegacin y la
franquicia.

La CONCESIN es un contrato mediante el cual una empresa concesionaria se
compromete a comercializar los productos que le suministre la empresa concedente a
cambio de una comisin o remuneracin.
Normalmente, se pacta la exclusividad del concesionario, de modo que solo puede vender
los productos del concedente. ste ltimo se suele reservar ciertos derechos, como autorizar
los locales que utilizar el concesionario para comercializar sus productos, inspeccionar los
puntos de venta y almacenamiento cuando lo estime necesario, y exigir al concesionario un
mnimo de ventas anuales, al tiempo que establece que todos los impuestos y gastos
derivados de la puesta en marcha de los locales corren a cargo del concesionario.
Por su parte, el concedente se obliga a poner a disposicin del concesionario los productos
objeto del contrato y a abonarle la comisin pactada.
PRODUCTOR CONSUMIDOR MINORISTA
PRODUCTOR CONSUMIDOR MINORISTA MAYORISTA
PRODUCTOR CONSUMIDOR MINORISTA MAYORISTA AGENTE

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Una forma de colaboracin mercantil ms completa que la anterior es la DELEGACIN,
mediante la cual la empresa delegada se compromete, adems de a vender los productos de
la concedente, a prestar un servicio posventa, como puede ser la realizacin de reparaciones
y el suministro al mercado de piezas de recambio. Cabe pactar que la firma delegada
compre los productos de la casa principal, revendindolos con un margen prefijado; en otros
casos su remuneracin consistir en un porcentaje sobre las ventas efectuadas.
Tambin se suele establecer un pacto de exclusividad, as como el compromiso de efectuar
un volumen mnimo de ventas al ao.

La FRANQUICIA es una modalidad de colaboracin mercantil que naci en Estados
Unidos como una variante del contrato de concesin. Una empresa o profesional
(franquiciador) cede a otra empresa o profesional (franquiciado) el derecho a comercializar
un producto, servicio o marca comercial, junto con los conocimientos necesarios para
explotar el negocio, a cambio de un canon o prestacin econmica. El franquiciado, por su
parte, pondr al servicio de la actividad los locales y la financiacin necesaria.

Algunos ejemplos de franquicia.

El franquiciador aporta un producto o servicio (rentable, conocido y diferenciado de los
dems), una marca y un know how (manera de gestionar y dirigir el negocio), que
incluye un plan financiero o presupuesto previsional a tres aos (gastos e ingresos mes a
mes), la explotacin del negocio (descripcin del producto, poltica comercial, horario,
seleccin de trabajadores, etc.) y la imagen de la franquicia (logotipo, uniformes,
decoracin del local, etc.).
En el contrato, el franquiciador se suele reservar el derecho a inspeccionar las
actividades del franquiciado y tambin suele imponerle los proveedores.
La ley exige al franquiciador estar inscrito en un registro y entregar al franquiciado,
antes de firmar el contrato, informacin escrita sobre las caractersticas de la franquicia.

CONCEDENTE CONCESIONARIO
INGRESOS POR
VENTAS
M
E
R
C
A
D
O
COMISIN
Productos Productos

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El franquiciado recibe producto, marca y know how a travs de una licencia, para
explotar en exclusiva el negocio en una determinada zona, poniendo al servicio de la
actividad los locales y la financiacin necesaria. A cambio, entrega una contraprestacin
econmica llamada canon de entrada y, despus, de forma peridica, seguir
entregando otras cantidades:

- Canon de entrada, no superior al 10% de la inversin total. Es prctica abusiva
exigirlo de nuevo para la renovacin del contrato.
- Royalty, que es un porcentaje entre el 2 y el 6% de la facturacin.
- Canon de publicidad, porcentaje de la facturacin destinado a inversiones en
publicidad que redunden en beneficio de toda la cadena.

Se suele pactar que el franquiciado, una vez finalizado el contrato, no pueda crear por su
cuenta un negocio parecido (sera competencia desleal, al aprovecharse del know how
aprendido).

Ventajas de la franquicia:

- Para el franquiciador, es una forma de conseguir la expansin de sus actividades
empresariales en zonas para l extraas, sirvindose del conocimiento que sobre
esas zonas posee cada uno de sus franquiciados, as como de obtener ingresos sin
tener que realizar ninguna inversin econmica.
- El franquiciado accede al mercado con menos riesgo y con mayores posibilidades
de xito, pues lo hace respaldado de una marca, un producto y un saber de
reconocido prestigio, lo cual le est proporcionando una clientela y le permite
acceder a los crditos necesarios para invertir en el negocio, pues muchos
franquiciadores mantienen acuerdos de colaboracin con las entidades de crdito
para que se beneficien sus franquiciados. Tiene la exclusividad de venta o
distribucin del producto en una zona concreta y se beneficia de las campaas de
publicidad y promociones que realice el franquiciador.

Inconvenientes de la franquicia:

- El franquiciador pierde exclusividad sobre sus procedimientos de explotacin y
gestin, al compartir esta informacin con los franquiciados. Si se equivoca al elegir
a sus franquiciados, puede desprestigiar su imagen.
- El franquiciado tiene la obligacin de pagar los cnones fijados, no es propietario
del producto ni de la marca y su autonoma empresarial se ve restringida, al tener
que respetar todas las instrucciones y normas de explotacin dadas por el
franquiciador. Si la franquicia quiebra, l como franquiciado correr la misma
suerte.

FRANQUICIADOR

FRANQUICIADO
Producto + Marca + Know how
Canon entrada + Royalty + Canon
publicidad

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ACTIVIDADES

1) Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:

a) El marketing y las ventas en una empresa son funciones coincidentes.
b) El marketing y las ventas en una empresa son funciones opuestas.
c) El marketing y las ventas en una empresa son funciones complementarias.

2) Indica cules de los siguientes elementos forman parte del marketing de una empresa:

a) El precio.
b) La publicidad.
c) La red de ventas.

3) El trmino marketing-mix hace referencia a:

a) La adecuada relacin entre el plan de ventas y el plan de marketing.
b) La adecuada combinacin de los siguientes elementos: producto, precio, distribucin y
publicidad.
c) La adecuada mezcla de elementos ingeniosos que componen el plan de marketing.

4) El objeto del producto es:

a) Satisfacer las necesidades del consumidor.
b) Crear necesidades al consumidor.
c) Aumentar los beneficios de una empresa.

5) Segn sea la relacin entre la marca y la empresa, es posible que:

a) La empresa tenga varias marcas.
b) La empresa no promocione ninguna de sus marcas.
c) La marca predomine sobre la empresa.

6) Si un producto de una empresa est en declive, posibles estrategias para mantener las ventas
son:

a) Modificar el producto.
b) Lanzar nuevos productos al mercado.
c) Cambiar el producto de marca.

7) Para fijar el precio de un producto teniendo en cuenta la posicin de la competencia es
necesario:

a) Partir del precio de productos similares del mercado.
b) Partir del coste de una unidad.
c) Partir del coste del nmero de unidades que se tiene previsto vender.

8) Lee el siguiente artculo sobre un anuncio televisivo que compara dos zumos de empresas
rivales y da tu opinin sobre la estrategia publicitaria agresiva en Espaa:

Informacin al consumidor de los zumos de naranja refrigerados: en el frigorfico
de su tienda de alimentacin usted puede encontrar zumos como Minute Maid, obtenidos a
partir de zumo de naranja concentrado, o zumos como Don Simn, exprimido directamente
de las naranjas. Don Simn, zumo directo de las naranjas.


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Este anuncio de la empresa murciana J. Garca Carrin, que compara su zumo de
naranja Don Simn con el Minute Maid, de la multinacional francesa Danone, es la primera
muestra de publicidad comparativa que se emite en Espaa, si bien en pases como EE.UU.
se trata de una estrategia promocional recurrente. La legislacin espaola autoriza, desde
1988, el uso de este tipo de publicidad, siempre que el producto con el que se equipara se
apoye en caractersticas esenciales afines y objetivamente demostrables. Tampoco puede
resultar ofensiva ni denigrante para el competidor al que se menciona, como exige una
directiva del parlamento europeo de 1997.

Este anuncio sirvi para que la Asociacin Espaola de Fabricantes de Zumos
demandara a Danone exigiendo que modificara su publicidad y las leyendas que figuran en
el envase de este producto, indicando ms claramente que se trata de un producto no fresco
y hecho a base de zumo concentrado. Para esta Asociacin, la publicidad de Danone es
competencia desleal para las firmas que venden zumo hecho de naranja exprimida. Mientras
que el zumo fresco procede de exprimir varios kilos de naranjas, el concentrado se elabora
con polvos a los que posteriormente se aade pulpa para dar una mayor sensacin de
producto natural. Adems, se vende en la red de lineales de productos refrigerados, como si
se tratara de un producto obtenido a partir de la naranja fresca.


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TEMA 4 ACTIVIDAD FINANCIERA DE LA EMPRESA

1. La actividad financiera de la empresa.
2. Equilibrios financieros.
3. Fuentes de financiacin.

1.- LA ACTIVIDAD FINANCIERA DE LA EMPRESA.

La empresa, para desarrollar su actividad, ha de efectuar una serie de desembolsos o
inversiones en instalaciones, mobiliario, existencias, maquinaria, etc., para lo cual necesita
diversos recursos econmicos y financieros.
El instrumento del que se sirve para llevar a cabo esta actividad es el PATRIMONIO o
conjunto de bienes, derechos y obligaciones. En el patrimonio podemos distinguir, pues, un
doble aspecto:

Estructura econmica o ACTIVO, constituido por los medios de actuacin de la
empresa (en qu se invierten sus fondos). Comprende:

- Bienes que sirven para desarrollar su actividad (dinero, edificios, materias
primas...).
- Derechos o crditos a favor de la empresa (deudas de clientes, prstamos
concedidos, facturas pendientes de cobro...).

Estructura financiera o PASIVO, que comprende las fuentes de financiacin de las que
proceden los medios de actuacin de la empresa. Dentro del pasivo se distingue entre:

- Obligaciones o deudas contradas por la empresa con terceros (deudas con
proveedores, prstamos recibidos, salarios pendientes de pago a los trabajadores...).
- Neto o capital aportado por el empresario y los socios (comprende el capital
desembolsado, los beneficios no distribuidos y las subvenciones).

Por tanto, en el patrimonio ha de cumplirse la siguiente igualdad:

2.- EQUILIBRIOS FINANCIEROS.

La comparacin entre las dos grandes masas patrimoniales de la empresa, activo y pasivo,
nos servir para saber si puede satisfacer sus obligaciones de pago, tanto a corto plazo
(liquidez) como a largo plazo (solvencia).

Los documentos que nos ofrecen esta informacin son las CUENTAS ANUALES (Balance,
Cuenta de Prdidas y Ganancias y Memoria), que reflejan la situacin patrimonial y
financiera de la empresa y que deben ser accesibles a los diversos agentes econmicos
interesados (accionistas, acreedores, trabajadores, Administracin Pblica, entidades
financieras, etc.).

1) El BALANCE es una cuenta en la que se representa el patrimonio de la empresa de
forma esttica (cerrado a una fecha determinada), recogiendo, con la debida separacin,
ACTIVO (inversin) = PASIVO + NETO (financiacin)

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los bienes y derechos que constituyen su activo y las obligaciones que forman su
pasivo, especificando en ste los fondos propios.

Sus elementos principales son:

Los elementos del ACTIVO se dividen en:

- Activo corriente, constituido por los bienes y derechos cuya funcin es asegurar
la actividad de la empresa, permaneciendo en ella durante un tiempo no
superior a un ejercicio econmico (un ao), por ejemplo, materias primas,
tesorera, etc.
- Activo no corriente o inmovilizado, que son los bienes o derechos cuya funcin
es asegurar la permanencia de la empresa. Permanecen en ella por un tiempo
superior a un ejercicio econmico (ms de un ao), por ejemplo, maquinaria,
terrenos, edificios, patentes, etc.

Dentro del PASIVO se distingue:

- Pasivo corriente, constituido por recursos obtenidos de terceros y que deben
devolverse en un plazo inferior a un ao, por ejemplo, deudas con proveedores.
- Pasivo no corriente o exigible a largo plazo, que son fondos obtenidos de
terceros con plazo de devolucin superior a un ao, y destinados a financiar el
activo fijo, por ejemplo, deudas a largo plazo.

El NETO PATRIMONIAL (recursos propios o pasivo no exigible) recoge las
aportaciones del empresario y de los socios a ttulo capitalista. Es la principal fuente
de financiacin de la empresa, y comprende:

- Capital desembolsado o fondos aportados por los propietarios.
- Beneficios no distribuidos entre los propietarios (reservas).
- Subvenciones o fondos aportados por terceros sin exigir su devolucin.

2) La CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS. El capital de las empresas no permanece
invariable a lo largo del tiempo, sino que sufre aumentos y disminuciones que son
originados por la gestin de la empresa. Al final de cada ejercicio, los resultados pueden ser
positivos (beneficios) o negativos (prdidas). Esta cuenta contiene en su estructura todos los
gastos e ingresos del perodo. Los gastos se reflejan en el debe (parte izquierda) y los
ingresos en el haber (parte derecha).
Al concluir el ejercicio, se proceder a restar del total de los ingresos todos los gastos. Si la
suma del haber es mayor que la del debe (ingresos mayores que los gastos), el saldo
representar beneficio en el ejercicio. Se tratara de una prdida si se produjera el caso
contrario (ingresos menores que los gastos). El resultado se trasladar al pasivo del balance,
con signo positivo si refleja un beneficio, o con signo negativo en caso de prdida. Si se
produce beneficio, el resultado permanecer en el pasivo del balance mientras se decida su
aplicacin o reparto, constituyendo una fuente ms de financiacin, mientras que la prdida
se mantendr en el balance el tiempo imprescindible que necesite su saneamiento.

3) La MEMORIA es un documento utilizado para completar, ampliar y comentar el Balance y
la Cuenta de Prdidas y Ganancias. Incluye tambin un cuadro de financiacin, en el que se
recogen los recursos obtenidos en el ejercicio y sus diferentes orgenes, as como la
aplicacin o empleo de los mismos en los diversos elementos del activo.

Una empresa se considera en EQUILIBRIO FINANCIERO cuando es capaz de satisfacer
sus deudas y obligaciones de pago en las fechas de vencimiento establecidas.

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En relacin con la estabilidad de la empresa, podemos considerar tres situaciones tpicas:

1) EQUILIBRIO FINANCIERO NORMAL. El activo no corriente est financiado
ntegramente por el pasivo no corriente (recursos propios y recursos ajenos a largo
plazo). Al mismo tiempo, parte del activo corriente (el capital circulante o fondo de
maniobra) debe estar financiado por el pasivo no corriente y el resto por el pasivo
corriente.

La empresa no debe acudir continuamente a la utilizacin de financiacin a corto plazo para
cubrir sus operaciones de gestin corriente, porque carecera de cobertura financiera, ya que
el capital circulante acta a modo de previsin o garanta para hacer frente a los desfases
temporales entre pagos y cobros del ciclo del negocio. Por otro lado, las inmovilizaciones
deben financiarse, en alguna proporcin, con recursos propios, debido a los altos tipos de
inters con que se presta el dinero.

El fondo de maniobra se puede definir de dos formas:

a) Como la parte del activo corriente que no se financia con pasivo a corto, sino con
capitales permanentes (PNC+N):

b) Como la parte de capitales permanentes que no financia activo no corriente, sino
que financia activo corriente:

2) Situacin de INESTABILIDAD o SUSPENSIN DE PAGOS. Se produce cuando el
pasivo corriente crece desmesuradamente y la empresa no puede hacer frente a sus
deudas a corto plazo con sus recursos a corto plazo. Para hacer frente a las obligaciones
contradas, la empresa debe recurrir a mecanismos especiales, como vender parte del
inmovilizado o aumentar la aportacin de los socios. Si la empresa no pudiera hacer
frente a las deudas, entrara en suspensin de pagos.
FM = AC - PC
FM = PNC + N - ANC
ACTIVO PASIVO

ANC

PNC + N

AC

FM

PC


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En este caso, debe firmar un convenio con los acreedores para el pago ordenado de sus
deudas (en caso de no cumplir este acuerdo, la empresa sera declarada en quiebra
fraudulenta).

3) Situacin de QUIEBRA. Las deudas contradas por la empresa superan incluso el valor
de su activo real, es decir, la empresa carece de recursos propios y el valor del activo no
llega para pagar a los acreedores. Si la empresa se liquida en estos momentos, los
acreedores no van a poder cobrar los crditos en su totalidad. A esta situacin se llega
normalmente por acumulacin de prdidas en sucesivos ejercicios y los acreedores
proceden a repartirse los bienes disponibles.
Jurdicamente, la quiebra supone la inhabilitacin o incapacidad para ejercer el
comercio para los representantes de la empresa, adems de la intervencin de la
administracin de la empresa por el llamado comisario de la quiebra.

Para analizar si los fondos de la empresa son aplicados adecuadamente, se utilizan las
RATIOS FINANCIERAS, que son cocientes o proporciones entre las diferentes partidas
del balance.
Los ndices de empleo ms frecuente son los siguientes:

1) Ratios de LIQUIDEZ, que miden la capacidad de la empresa para satisfacer sus
obligaciones a corto plazo a medida que vencen.

a) Liquidez o solvencia financiera. Analiza la solvencia de la empresa frente a
acreedores a corto plazo. Suele considerarse que la razn ptima es la comprendida
entre 1 y 2, ya que de esta forma la empresa dispone de fondos suficientes para
todos sus compromisos.

b) Tesorera o acid test. Estudia la liquidez de la empresa a corto plazo. Tambin se
llama distancia a la suspensin de pagos, y debe ser superior a la unidad para que
exista liquidez suficiente. Cuando es ms pequeo que la unidad, existe un mnimo
para cada empresa que le acerca a la suspensin de pagos. Se corrige equilibrando
los cobros y obligaciones de pago a corto plazo. Cuando es superior a la unidad
pone de manifiesto un exceso de liquidez, que tambin debe ser mejorado.

Pasivo Corriente > Activo Corriente
Exigible > Activo real
Liquidez
Disponible Realizable Existencias
Exigible a corto plazo
=
+ +

plazo corto a
Realizable + Disponible
= Tesorera
Exigible


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2) Ratio de GARANTA. Se llama tambin de solvencia total, pues mide la garanta que
tienen los acreedores de cobrar sus deudas. No puede ser inferior a la unidad, ya que, si
la empresa tiene menos bienes que deudas, estara en situacin de quiebra (por ello, a
esta razn se le llama distancia a la quiebra). Si el coeficiente es igual a 1, significa
que las deudas de la empresa son iguales al activo real.

3) Ratios de ENDEUDAMIENTO. Miden la relacin existente entre los recursos de la
empresa y los fondos propios; cuanto ms pequeo sea este tipo de coeficientes, ms
saneada ser la financiacin de la empresa, ya que tendr que recurrir a menos fondos
ajenos.

a) Endeudamiento total. Analiza la deuda general de la empresa. Su aumento indica
que las deudas se estn incrementando o bien que los recursos propios estn
disminuyendo. En tiempos de crisis econmica se debe procurar que sea lo ms
pequeo posible; sin embargo, en tiempos de mayor pujanza, las empresas tienden a
endeudarse ms.

b) Endeudamiento a largo plazo. Los capitales permanentes (pasivo exigible a largo
plazo ms fondos propios) deben invertirse en bienes del activo fijo, que forman la
parte ms slida de la empresa y potencian su expansin. Su inversin en elementos
del circulante puede entorpecer el equilibrio que debe existir entre los recursos
lquidos y las deudas a corto plazo.

4) Ratio de AUTONOMA FINANCIERA. Mide la dependencia que la empresa tiene de los
recursos ajenos. La autonoma financiera es mayor cuanto mayor sea el cociente. Si el
denominador fuese cero, la empresa tendra una autonoma total.

total
real Activo
= a
Exigible
Garant
Endeudamiento total =
Exigible total
Recursos propios

Endeudamiento a largo plazo =
Exigible a largo plazo
Recursos propios

total Exigible
propios Recursos
= financiera Autonoma

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3.- FUENTES DE FINANCIACIN.

Las FUENTES DE FINANCIACIN son los medios utilizados por la empresa para adquirir
los bienes que le permiten desarrollar su actividad.
Para que exista equilibrio entre las decisiones de inversin y las de financiacin, se deben
respetar las siguientes reglas:

- Las inversiones a largo plazo (activo no corriente, por ejemplo mquinas) deben
financiarse con recursos a largo plazo, ya que el dinero invertido se va recuperando
poco a poco, a lo largo de varios aos.
- Las inversiones a corto plazo (activo corriente) deben financiarse en parte con recursos
a corto plazo y en parte con recursos a largo plazo. Aunque se espera que el dinero
invertido se recupere en un perodo de tiempo inferior a un ao, la empresa debe
mantener de forma permanente reservas de dinero, materias primas y suministros para
asegurar la no interrupcin del proceso productivo por falta de dinero en efectivo o de
materiales.

Segn su titularidad, se pueden clasificar en:

Recursos PROPIOS, que no han de devolverse nunca. Son los siguientes:

- Aportaciones de capital realizadas por el propietario del negocio o por los socios.
- Reservas o beneficios retenidos y acumulados en la empresa.
- Subvenciones de capital o importe de las ayudas oficiales a fondo perdido que se
pueden obtener por la creacin o la ampliacin de una empresa.
- Remanente (resultados de ejercicios anteriores pendientes de aplicacin).
- Resultado del ejercicio; se suma a los fondos propios si se trata de beneficio y se
resta si se trata de una prdida.

Recursos AJENOS, que son otorgados por terceros ajenos a la empresa y que sta debe
devolver a la fecha de vencimiento pactada:

- A corto plazo (pasivo corriente). La empresa debe devolverlos en un plazo igual o
inferior al ao. Por ejemplo, crditos a corto plazo, descuento bancario, factoring,
proveedores, acreedores, etc.
- A largo plazo (pasivo no corriente). Deben desembolsarse en un plazo superior al
ao. Por ejemplo crditos a largo plazo, leasing, obligaciones, prstamos
bancarios, etc.

Segn su procedencia, se distingue entre:

Recursos EXTERNOS, conseguidos fuera de la empresa, captando el ahorro de otros.
Comprenden las aportaciones de los socios, la emisin de obligaciones y todas las
formas de endeudamiento.
Recursos INTERNOS, generados dentro de la empresa, mediante su propio ahorro, con
origen en beneficios no distribuidos (autofinanciacin).

Todos los fondos ajenos son externos; los propios provienen tanto de fuentes externas
(aportaciones de los socios) como internas (autofinanciacin).


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La financiacin PROPIA o no exigible comprende los fondos que son propiedad de los
socios de la empresa y no tienen plazo de devolucin, por lo que siempre se pueden
considerar como financiacin a largo plazo.

1) El CAPITAL est constituido por las aportaciones de los socios o propietarios de la
empresa, a cambio de la percepcin de beneficios o dividendos. En el caso de las
sociedades, esta partida adopta el nombre de capital social. El capital de la sociedad es una
cifra que debe mantenerse a lo largo de toda la vida de la misma, de modo que acta como
garanta para los acreedores, ya que la sociedad en todo caso debe mantener esa cantidad en
su patrimonio. Por tanto, el capital comprende:

- Aportaciones iniciales para la constitucin del negocio.
- Ampliaciones o reducciones del capital; para variar la cifra de capital es necesario un
acuerdo formal de los socios. La ampliacin puede realizarse por nuevas aportaciones
de los socios, o con cargo a reservas o beneficios no distribuidos, mientras que la
reduccin puede dar lugar a una devolucin a los socios, a constitucin de reservas o a
compensacin de prdidas.

2) Las RESERVAS. Los beneficios obtenidos por las empresas pueden repartirse entre los
socios a travs de la distribucin de dividendos o bien guardarse para financiar las
inversiones futuras de la empresa y asegurar una mayor solvencia. Hay que tener en cuenta
que por no obtener beneficios los socios no pierden dinero, sino que ste queda en forma de
riqueza de la propia empresa, dando mayor valor a su accin, adems de suponer una
garanta para los acreedores.
Existen diversos tipos de reservas:

a) Reserva legal. La ley impone a todas las sociedades la dotacin de ciertos porcentajes
de los resultados anuales para cubrir prdidas futuras. Por ejemplo, en la S.A., un 10%
del beneficio.
b) Reserva estatutaria. Si los estatutos de constitucin de la sociedad prevn el
establecimiento de reservas, los administradores estn obligados a dotarlas.
c) Reserva voluntaria, decidida libremente por los socios, una vez cumplidas las
obligaciones de constitucin de reservas legales y estatutarias.

3) Las AMORTIZACIONES son fondos dotados por la empresa para compensar la
depreciacin de valor que sufren los elementos de su activo fijo o no corriente (maquinaria,
equipo informtico, elementos de transporte, etc.). Esta depreciacin se contabiliza como un
gasto anual, calculado segn sean las cuotas de amortizacin establecidas, y se recoge como
tal en la cuenta de prdidas y ganancias. Por otra parte, estas amortizaciones disminuyen el
valor de los activos fijos en el balance anual.
La amortizacin es una cantidad que se contabiliza como un gasto del ao, pero que no
genera un pago en el ao, y que se guarda anualmente para poder pagar la renovacin del
bien amortizado en el momento que sea necesario.
Existen mltiples mtodos de amortizacin, dependiendo de la combinacin adoptada sobre
los siguientes conceptos:

- Valor del bien. Es el valor de adquisicin o produccin del bien que hay que amortizar,
o bien su valor de reposicin (valor del bien que deber sustituir al bien amortizado).
- Vida econmica. Nmero de aos que se espera mantener el activo en la empresa en
pleno funcionamiento.
- Depreciacin. Prdida de valor del activo. Puede ser fsica (por el uso) o econmica
(obsolescencia, por quedar desfasado).
- Valor residual. Valor del activo en el momento de su venta.
- Cuota de amortizacin. Cantidad que se atribuye anualmente a la amortizacin del
activo. Pueden ser cuotas iguales, crecientes o decrecientes.

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4) Las SUBVENCIONES son ayudas oficiales a fondo perdido que se pueden obtener por la
creacin o ampliacin de una empresa. Pueden ser dinerarias o no dinerarias (formacin,
asistencia tcnica...). Se otorgan por distintos organismos (Unin Europea, Ministerio de
Industria, Ministerio de Fomento, Comunidades Autnomas, Ayuntamientos, Cmaras de
Comercio, Uniones de Cooperativas, etc.).

La financiacin AJENA est constituida por los recursos que llegan a la empresa desde el
exterior, por ser propiedad de terceros distintos de los socios. Por ello, suponen un
endeudamiento para la empresa, ya que, pasado un perodo de tiempo, han de devolverse a
sus titulares. Se destinan a completar las inversiones en activo no corriente y a financiar el
activo corriente (materias primas, productos, etc.).
Estas fuentes pueden ser:

- A corto plazo (crditos de funcionamiento). Han de reembolsarse en un plazo inferior al
ao y sirven para financiar la compra de los elementos del activo corriente (refuerzos de
tesorera, crditos de campaa para comprar mercaderas, descuento de letras y pagars,
etc.).
- A largo plazo (crditos de financiamiento). Su plazo de vencimiento es superior al ao y
se aplican en la adquisicin de elementos del activo no corriente (equipos de transporte,
edificios, mobiliario...).

1) Crditos y prstamos bancarios a corto plazo. Un PRSTAMO es un contrato mediante el
cual una entidad de crdito entrega a un cliente, empresa o particular, una suma de dinero
previamente pactada, y ste se compromete a devolver dicha suma ms los intereses, segn
el plan de amortizacin establecido. En los prstamos, el prestatario paga intereses por la
totalidad de los fondos recibidos, ya que dispone automticamente de todo el prstamo con
independencia del momento en que vaya a utilizar el dinero.
Un CRDITO es un contrato mediante el cual la entidad financiera, previo estudio,
concesin y formalizacin de la pliza, se compromete con su cliente a permitirle disponer
de cantidades de dinero, de acuerdo con sus necesidades, hasta alcanzar el lmite acordado.
Por su parte, el cliente devolver las sumas de las que ha dispuesto ms los intereses
devengados a favor del banco y las comisiones pactadas, al terminar el plazo establecido
para la operacin. Estos contratos se suelen instrumentar en cuentas corrientes, a travs de
las cuales los beneficiarios disponen del dinero que necesitan, mediante la emisin de
cheques, rdenes de adeudo, transferencias, etc.
Los crditos suelen ser utilizados por las empresas que necesitan contar con fondos para
reforzar su tesorera, sin que por ello tengan que pagar intereses por los saldos no
dispuestos. Los prstamos se adaptan mejor a los casos en que es preciso disponer de todo el
dinero prestado (por ejemplo, para adquirir bienes de equipo o de inversin).
Tanto en los prstamos como en los crditos, las entidades financieras suelen exigir diversas
garantas para asegurarse la devolucin:

- Garantas personales (avales), que recaen sobre los bienes y derechos de una persona en
relacin con una obligacin.
- Garantas reales, que afectan un bien al cumplimiento de una obligacin. Si la empresa
no paga el principal del crdito, el banco vende el bien que sirve de garanta. Por
ejemplo, hipoteca.

2) Descuento bancario. En el trfico mercantil se utilizan determinados documentos,
generalmente conocidos como efectos, que representan para su tenedor un derecho de cobro
aplazado (letras, pagars o recibos). Quienes emiten o reciben estos documentos,
generalmente empresas, con frecuencia no desean o no pueden esperar hasta su fecha de
vencimiento para hacerlos efectivos; por ello, los ceden a una entidad de crdito, que les
anticipa su importe, menos los intereses por el dinero anticipado, contados entre la fecha del

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descuento y la del vencimiento de los efectos, y las comisiones pactadas, en su caso, por la
gestin del cobro.
Llegada la fecha del vencimiento, el banco o caja los presenta a quienes estn obligados a
pagarlos, para que los hagan efectivos; si resultan impagados, los devuelven a sus clientes
(cedentes) cargndoselos en cuenta, junto con los gastos que se hubieran producido.

3) Servicio de factoring. Esta operacin financiera consiste en la cesin definitiva antes de
su vencimiento de facturas o crditos comerciales a corto plazo frente a un tercero a una
empresa especializada. Estas empresas de factoring, que suelen ser entidades financieras,
asumen el riesgo de insolvencia del deudor, anticipan los importes de los derechos de cobro
y se encargan de su contabilizacin y cobro, a cambio de una comisin y en algunos casos
un tipo de inters. Evidentemente, esta garanta de librar al vendedor de los impagados tiene
un elevado coste para el cedente de los crditos.

4) Confirming. Este contrato consiste en que una entidad financiera se encarga de pagar a
los proveedores de la empresa cuando procede (e incluso adelantarles el pago si stos lo
estiman oportuno, cobrndoles una comisin). Si en el momento del pago la empresa no
tiene dinero suficiente en su cuenta, el banco lo adelanta, cobrando una comisin.

5) Pagars de empresa. Para financiar sus actividades a corto plazo, la empresa puede emitir
documentos de pago que, a travs de intermediarios financieros, son colocados entre el
pblico. Se trata de una promesa de pago de una cierta cantidad al llegar una fecha
determinada. Los intereses se pagan en el momento de adquirirlos, es decir, son intereses
anticipados (el acreedor o suscriptor entrega al inicio un importe descontados los intereses,
y recibe al final el nominal de la deuda).

6) Crditos y prstamos a largo plazo. Son cantidades que la empresa recibe de bancos y otras
entidades financieras, previo acuerdo formalizado por escrito, y que representan deuda que
la empresa ha de devolver en un plazo superior al ao. Habitualmente se exige garanta real
(hipoteca).

7) Leasing o arrendamiento financiero. El leasing es un modo de financiacin que consiste
bsicamente en disponer de un bien (normalmente elementos del activo fijo o no corriente,
como maquinaria, vehculos, etc.) alquilndolo en vez de comprndolo. Esta operacin la
realizan sociedades especializadas que compran el material siguiendo las instrucciones del
futuro usuario, alquilndoselo durante un plazo convenido y mediante la percepcin de un
canon fijado en el contrato y que debe reservar al arrendatario una opcin de compra sobre
el material.
Es un contrato formalizado por escrito entre una sociedad de leasing y otra empresa
arrendataria o cliente (que solicita financiacin), mediante el cual la empresa cliente puede
disponer del bien en rgimen de alquiler, a cambio del pago de una cuota. Al final del
perodo pactado, se puede:

- Prorrogar el arrendamiento.
- Concluirlo, devolviendo el bien a la sociedad de leasing.
- Comprar el bien a un valor residual.

El leasing se presta a multitud de variantes que reciben nombres particulares. Entre stas se
incluye el renting. Es un alquiler puro de bienes, muy utilizado tanto en el mbito
productivo como en el domstico, en el cual los particulares pueden alquilar desde
vehculos hasta electrodomsticos. La duracin del contrato suele ser menor que en el
leasing y se incluyen clusulas de cancelacin del contrato a voluntad de las partes, lo que
permite controlar mejor la obsolescencia. La empresa de renting suele hacerse cargo de los
gastos y recupera siempre el bien, que no tiene que ser nuevo necesariamente, al fin del
contrato.

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8) Obligaciones. Si una empresa tiene falta de liquidez, puede solicitar fondos al pblico a
travs de los mercados de valores, con la ayuda de intermediarios financieros. Lo hace
mediante un emprstito, que es un prstamo fraccionado en ttulos emitidos por quien recibe
el dinero y adquiridos por las distintas personas, empresas o instituciones que invierten
fondos en dichos ttulos con la expectativa de obtener determinada rentabilidad por cobro de
intereses y de recuperar su dinero al vencimiento del emprstito.
Las obligaciones son ttulos representativos de emprstitos emitidos por empresas privadas;
tambin existen diversas modalidades de fondos pblicos o emprstitos emitidos por
distintos entes pblicos (Estado, Comunidades Autnomas, Tesoro...).
La persona o entidad que invierte dinero en obligaciones sabe que no tiene derecho a exigir
la devolucin de los fondos prestados hasta el vencimiento del emprstito, que con
frecuencia supera los cinco aos. Por ello, las empresas prestatarias suelen cotizar en Bolsa,
con lo cual los dueos de obligaciones que no quieran mantenerlas hasta su vencimiento
pueden venderlas al precio que se fije, conforme sea la oferta y la demanda.

9) Crdito de proveedores, acreedores y otros suministradores. La empresa puede pagar sus
compras de bienes corrientes (materias primas, suministros) de manera aplazada en 30, 60,
90 120 das sin recargo explcito por aplazamiento del pago. As, el proveedor financia a
su cliente al permitirle utilizar unos bienes an no pagados.
Esto puede relacionarse con la financiacin de los crditos que el deudor, a su vez, concede
a sus clientes en virtud de sus ventas. Para la empresa puede resultar adecuado financiar la
totalidad de los crditos a clientes con crditos obtenidos en las compras. En la medida en
que el saldo de la cuenta de clientes resulte de mayor importe que el saldo de proveedores,
la empresa tiene una posicin acreedora y contrariamente deudora. Cuanto mayor es la
posicin deudora de la empresa, mejor situacin puede tener su tesorera, de la que podr
obtener un beneficio (al menos, el inters que recibe por situar los recursos en una cuenta
bancaria).

10) Salarios, cotizaciones a la Seguridad Social no ingresadas y retenciones a cuenta del
IRPF del trabajador. Si se pagara a los trabajadores a medida que su trabajo se incorpora al
producto terminado, no existira financiacin por este concepto, pero lo habitual es que se
les pague peridicamente y, en tal caso, en el pasivo existir una partida de
remuneraciones pendientes de pago, que constituye una fuente de financiacin. Las
cotizaciones son cantidades que las empresas deben ingresar en la Seguridad Social por
cada uno de sus empleados. Al no pagarse diariamente, la Seguridad Social financia a la
empresa. Las empresas estn obligadas a retener e ingresar en Hacienda determinados
porcentajes de las retribuciones que paguen a sus trabajadores. Estos crditos
administrativos son fondos transitorios que la empresa disfruta desde el momento en que
efecta la retencin hasta que hace el ingreso.

11) IVA. Este tributo recae sobre los consumidores finales de bienes y servicios. Los
empresarios y profesionales sujetos a este impuesto estn obligados a repercutirlo sobre las
ventas a sus clientes. A su vez, ellos lo soportan en las compras que hayan realizado o en los
servicios que hayan utilizado. Este dinero que recauda la empresa no lo tiene que ingresar
inmediatamente. Durante el tiempo entre la recaudacin y el ingreso, la empresa puede
usarlo para sus necesidades financieras sin tener que pagar nada por ese uso.

12) Otras frmulas de financiacin.

- Sociedades De Garanta Recproca. Los pequeos y medianos empresarios pueden constituir
estas sociedades con el fin de prestar garantas o avales a favor de sus socios por las
operaciones que realicen. Su actividad se limita a afianzar a sus socios (que son
empresarios) para que puedan conseguir crditos o prstamos de terceros, lo cual les
permitir financiar las inversiones necesarias para el desarrollo de su actividad.

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- Sociedades De Capital-Riesgo. Son sociedades annimas cuyo objeto es la promocin o
fomento, mediante la toma de participaciones en su capital de forma temporal, de pequeas
y medianas empresas que desarrollen actividades relacionadas con la innovacin
tecnolgica. Al cabo de un tiempo que vara entre dos y diez aos, la sociedad de capital-
riesgo realizar una desinversin mediante la venta de sus acciones, generalmente a los
accionistas de la empresa.
- Financiacin De Ventas A Plazos. La adquisicin de vehculos o de equipos informticos se
financia en ocasiones a travs de sociedades de financiacin de ventas a plazos. Estas
sociedades, una vez comprobada la solvencia del cliente y suscrito el correspondiente
contrato, hacen efectivo el importe de la operacin al vendedor, y entregan el bien al
comprador, reservndose su propiedad hasta que el comprador realice el pago de todas las
cuotas previstas en el contrato. El comprador se compromete a abonar a la sociedad
financiera una cuota peridica a lo largo del plazo previsto en el contrato. En cada cuota se
incluye una parte del precio del bien y una cantidad en concepto de intereses. En caso de
impago de alguna de las cuotas, la sociedad financiera proceder a recuperar el bien, para
posteriormente venderlo y cobrarse la cantidad adeudada.

ACTIVIDADES

1. Realiza el balance de Astro, S.A., a partir de los siguientes elementos:

1. Aportaciones de los socios19.100
2. Beneficio de aos anteriores dejado en la empresa...12.000
3. Beneficio del ejercicio.5.000
4. Edificio..18.600
5. Mercaderas.6.200
6. Dinero en caja..2.200
7. Facturas de proveedores pendientes de pagar..1.500
8. Facturas por ventas pendientes de cobrar.4.000
9. Prstamo bancario con vencimiento a largo plazo..400
10. Prstamo bancario a corto plazo..3.000
11. Dinero en cuentas corrientes bancarias1.900
12. Una furgoneta y un turismo.5.800
13. Seguridad Social pendiente de pagar..300
14. IVA pendiente de ingresar a Hacienda700
15. Mesas, sillas, archivos, armarios, mquinas de oficina....1.800
16. Ordenador.500
17. Imposiciones bancarias que vencen dentro de 18 meses..100
18. Letra del Tesoro que vence dentro de 6 meses.900

2. Una empresa adquiere un camin con un coste de 100.000 euros, con 10 aos de vida til.
Calcula la cuota de amortizacin a travs del mtodo de amortizacin constante.

3. Halla la amortizacin de un bien de activo con una vida de cinco aos, un valor de
adquisicin de 25.000 euros, y un valor residual de 1.000 euros, aplicando un sistema de
amortizacin de cuotas iguales.

4. Una empresa tiene un activo de 100.000 u.m. y sus capitales permanentes (pasivo no
corriente + neto) importan 70.000. Cunto vale su pasivo a corto plazo?

5. El activo corriente de la empresa anterior vale 40.000. Cunto importa su fondo de
maniobra?


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6. Un establecimiento que se dedica a la compraventa de zapatos presenta en estos momentos
la situacin patrimonial siguiente; halla el valor de activo, pasivo y neto:

1. Dinero en efectivo...................................................................................................................................3.500
2. Dinero depositado en bancos............................................... ................................................................72.100
3. Local comercial...................................................................................................................................210.400
4. Un ordenador..........................................................................................................................................6.000
5. Facturas de proveedores.........................................................................................................................3.500
6. Facturas sobre clientes............................................................................................................................4.200
7. Letras pendientes de cobro sobre clientes...............................................................................................7.800
8. Letras pendientes de pago a proveedores...............................................................................................9.000
9. Mobiliario.............................................................................................................................................30.100
10. Existencias de zapatos............................................................................................................................6.000

7. Dados los siguientes elementos patrimoniales valorados, confeccionar un balance:

1. Dinero en caja.........................................................................................................................................50 u.m.
2. Dinero en bancos....................................................................................................................................70 u.m.
3. Mercanca para la venta........................................................................................................................400 u.m.
4. Maquinaria............................................................................................................................................500 u.m.
5. Vehculo de transporte..........................................................................................................................250 u.m.
6. Edificio (solar, 200 + construccin, 850)..........................................................................................1.050 u.m.
7. Facturas pendientes de cobro a clientes..................................................................................................80 u.m.
8. Facturas pendientes de pago a proveedores.........................................................................................265 u.m.
9. Prstamo del banco...............................................................................................................................525 u.m.

8. Si se parte de la situacin siguiente: construcciones, 50; maquinaria, 20; proveedores, 130;
prstamo, 25; banco, 500, cul es el neto patrimonial?

9. Indica la/s respuesta/s correcta/s:

a) Todos los fondos ajenos son internos.
b) Los fondos ajenos provienen tanto de fuentes externas como internas.
c) Todos los fondos propios provienen de fuentes internas.
d) Los fondos propios provienen tanto de fuentes externas como internas.

10. Indica la/s respuesta/s correcta/s:

a) Todos los fondos internos son fondos propios.
b) Todos los fondos internos son capitales permanentes (=PNC+N).
c) Todas las aportaciones de los socios son fondos internos.
d) Los fondos internos constituyen la autofinanciacin.

11. El propietario de una fbrica de pan ha comprado un nuevo horno que pagar al fabricante
dentro de 5 aos. De qu tipo de fuente de financiacin se trata?

12. Qu tipo de fuente financiera es la constituida por el aplazamiento de los pagos de los
impuestos a la Hacienda Pblica?

13. Qu sucede si una empresa que tiene un crdito bancario con garanta real no paga el
principal y sus intereses del modo estipulado en el contrato?

14. Si una obligacin tiene un nominal de 2.000 u.m. y sus intereses anuales son del 15%,
cuntas u.m. rentar cada ao? Si la obligacin anterior tiene un precio de emisin de
1.900 u.m., se emiti con prima de emisin o con quebranto? Si su precio de reembolso es
de 2.050 u.m., cunto vale su prima de reembolso?


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15. Una empresa rene los siguientes recursos para llevar a cabo una inversin. Seala a qu
tipo de financiacin corresponde cada uno.

- Beneficios sin repartir: 90.000 euros.
- Prstamos bancarios: 60.000 euros.
- Ampliacin de capital: 80.000 euros.
- Diversas operaciones leasing: 40.000 euros.

16. El patrimonio de la empresa Satinat S.A. est constituido por:

- Un local valorado en 400.000
- Un camin que fue adquirido por 58.000 .
- Varios ordenadores valorados en 4.700 .
- Programas informticos de gestin empresarial valorados en 800 .
- Mercaderas dispuestas para la venta por un importe de 7.500 .
- Una cuenta corriente bancaria con 12.700 .
- 3.490 en efectivo.
- Varios clientes le deben 4.700 .
- Satinat debe 108.000 al Banco de Logroo, a pagar en 10 aos, 15.700 a Caja La
Rioja, a pagar en 10 meses y 8.900 a proveedores de mercaderas.
- La prdida de valor del inmovilizado debido a la obsolescencia y el desgaste es de
14.700 .
- La aportacin de los propietarios fue de 344.590 .

Elabora el balance.

17. Carmen dirige la empresa Casahogar S.A., dedicada a la produccin y comercializacin de
complementos para el hogar. Elabora la cuenta de resultados a partir de los siguientes datos:

- Ventas totales: 450.000 .
- Salarios: 170.000 .
- Compras de mercaderas: 287.000 .
- Intereses de deudas: 2.200 .
- Ingresos financieros: 130 .
- Beneficios por la venta de un solar de la empresa: 57.900 .
- Amortizaciones: 2.200 .

18. Un renting consiste en:

a) Un tipo de contrato por el que una empresa cede a otra el cobro de las deudas de los
clientes a cambio de un pago inmediato.
b) El pago de un alquiler por una mquina o vehculo de modo que la empresa pueda
utilizarlos sin necesidad de comprarlos. Frecuentemente incluye, entre otros elementos,
el mantenimiento del bien, su reparacin y el seguro a todo riesgo.
c) Una operacin mediante la cual una empresa adquiere un bien a su nombre y lo alquila
a otra empresa que lo utilizar a cambio de unas cuotas que deber pagar
mensualmente.

19. A partir de la siguiente informacin, elabora el balance de Drinker S.L. y calcula las ratios
de liquidez y garanta:

- Construcciones: 250.000.
- Crditos a clientes: 5.300.
- Deudas con proveedores: 8.200.
- Deuda con Caja Astur a pagar en 8 meses: 60.000.

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- Existencias de mercaderas: 7.900.
- Dinero en efectivo: 25.000.
- Capital: 220.000.

20. Una de las ventajas del crdito sobre el prstamo es que:

a) Se pagan intereses de la misma cuanta por todo el capital obtenido.
b) No lleva asociado un compromiso de devolucin de la cantidad prestada.
c) Apenas se pagan intereses sobre el capital no dispuesto.

21. A partir del balance de Fernndez S.A. (cifras en miles de euros), calcula el fondo de
maniobra y las ratios de liquidez y garanta:

ACTIVO PASIVO
Activo no corriente...900
Activo corriente....500
- Existencias.250
- Deudores160
- Disponible90
Total...1.400
Pasivo no corriente..660
Pasivo corriente...412
Neto...328

Total..1.400


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TEMA 5 ELECCIN DE LA FORMA JURDICA

1. Eleccin de la forma jurdica de una empresa.
2. Empresario individual. Concepto y capacidad legal.
3. Sociedades civiles:
3.1. Sociedad civil.
3.2. Comunidad de bienes.
4. Sociedades mercantiles:
4.1. Colectiva.
4.2. Comanditaria.
4.3. Annima.
4.4. Limitada.
4.5. Laboral.
5. Cooperativas.
1.- ELECCIN DE LA FORMA JURDICA DE UNA EMPRESA.

La eleccin de la forma jurdica que va a tener la empresa, esto es, si se desarrollar la actividad
como empresario individual o como sociedad, nos va a identificar ante nuestros clientes,
proveedores, competidores y Administracin Pblica, y, adems, repercute en la
responsabilidad del empresario frente a terceros, en las obligaciones de los socios y en los
impuestos que ha de pagar la empresa.

En principio, hay libertad para elegir la forma jurdica que mejor se adapte a la actividad de la
empresa, a su tamao y a sus expectativas de expansin; pero esa libertad no es absoluta,
pues para ciertas actividades se exige una forma jurdica concreta. Por ejemplo, para
constituir una agencia de viajes es necesaria una sociedad annima o una sociedad limitada,
con un capital social mnimo.

Otros aspectos que influyen en la eleccin de la forma jurdica son:

Responsabilidad que estn dispuestos a asumir los promotores por las deudas de la
empresa. Puede ser:

- Limitada, que solo alcanza al capital, bienes y derechos que son propiedad de la
empresa.
- Ilimitada, que abarca tambin el patrimonio personal de los socios, si el de la
empresa no es suficiente para pagar todas las deudas.

Nmero mnimo de socios exigidos por la ley.
Capital social mnimo (aportacin de los socios en dinero, bienes o trabajo).
Aspectos fiscales. Toda empresa tiene la obligacin de pagar a la Hacienda Pblica por
los rendimientos que obtenga de su actividad, y el rgimen de tributacin es distinto
dependiendo de su forma jurdica:

- El empresario individual tributa a travs del Impuesto de la Renta de las Personas
Fsicas (IRPF), cuyo tipo impositivo vara en funcin de los beneficios (del 15 al
45%).
- Las sociedades mercantiles tributan a travs del Impuesto de Sociedades, con un
tipo impositivo general del 30%, aunque se aplican tipos reducidos a determinados
tipos de empresas fiscalmente protegidas (por ejemplo, las cooperativas, con un tipo
del 20%).

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Adems, las obligaciones administrativas y contables son distintas, siendo ms
complicadas en las sociedades.

2.- EMPRESARIO INDIVIDUAL. CONCEPTO Y CAPACIDAD LEGAL.

Empresario individual o AUTNOMO es la persona fsica que ejerce de forma habitual y por
cuenta propia una actividad econmica, asumiendo la responsabilidad por el resultado de
manera ilimitada, es decir, sin que haya diferencia entre su patrimonio empresarial y su
patrimonio personal.

Pueden ser empresarios individuales:

- Los mayores de edad y menores emancipados que puedan disponer libremente de sus
bienes.
- Los menores y los incapacitados pueden continuar el ejercicio de la actividad
empresarial a la que se hubiesen dedicado sus padres, a travs de sus representantes
legales.

Es la forma jurdica ms simple y barata en cuanto a trmites. Para adquirir la condicin de
empresario individual no existe ningn trmite previo; ni siquiera es obligatoria la
inscripcin en el Registro Mercantil. Solo hay que darse de alta en la actividad y en el
Rgimen Especial de Trabajadores Autnomos (RETA) de la Seguridad Social.

Aunque permite al titular un control total de su negocio, supone un alto riesgo; el empresario
responde de sus deudas con todos sus bienes presentes y futuros (responsabilidad ilimitada).

Un caso especial es el del comerciante casado en rgimen econmico de bienes gananciales
(los bienes obtenidos por cualquiera de los cnyuges durante el matrimonio se consideran
comunes):

1) Responden del resultado de la actividad los bienes propios del cnyuge comerciante y
los gananciales fruto de la actividad comercial.
2) Para que queden obligados los dems bienes gananciales, es necesario el consentimiento
del otro cnyuge, que se entiende otorgado si no hay oposicin expresa de ste (para
oponerse necesita una escritura pblica inscrita en el Registro Mercantil, lo que exige la
previa inscripcin del cnyuge comerciante).
3) Para que los bienes privativos del cnyuge no comerciante queden obligados, es
necesario su consentimiento expreso en cada caso (mediante escritura pblica inscrita
en el Registro Mercantil).

Los empresarios individuales tributan a travs del IRPF, con un tipo impositivo que vara en
funcin del rendimiento del negocio.

Como nombre comercial, el empresario individual puede adoptar su apellido familiar,
denominaciones de fantasa, denominaciones objetivas, anagramas, etc. Si quiere tener
derecho a utilizar su nombre comercial de forma exclusiva, ha de inscribirlo en el Registro
de la Propiedad Industrial; en otro caso, dicho Registro no es necesario.

En la actualidad, la mayor dimensin de los mercados, que exige grandes inversiones
econmicas, explica la aparicin de la SOCIEDAD, que es un acuerdo por el que dos o ms
personas ponen en comn dinero, bienes o trabajo, para realizar una actividad econmica y
repartir entre s las ganancias.


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3.- SOCIEDADES CIVILES.

3.1.- SOCIEDAD CIVIL.

Dos o ms personas se obligan a poner en comn dinero, bienes o trabajo, con nimo de repartir
entre s las ganancias. Los socios participan en los resultados segn lo pactado entre ellos o,
en su defecto, en proporcin a lo aportado.

La sociedad es administrada por los socios y todos, salvo pacto en contra, podrn obligar a la
sociedad con sus actos. La responsabilidad frente a terceros es ilimitada y mancomunada
(cada uno responde en proporcin a lo aportado).

3.2.- COMUNIDAD DE BIENES.

La comunidad de bienes se produce cuando una cosa pertenece proindiviso a varias personas
(por ej. adquieren por herencia un mismo negocio). Se establece a travs de contrato verbal,
escrito o escritura pblica ante notario. Los socios pueden aportar nicamente bienes, pero
no dinero o trabajo.

La responsabilidad de los comuneros es proporcional a su participacin y responden con todo su
patrimonio (responsabilidad ilimitada).

Su denominacin est compuesta por el nombre completo del primer comunero, seguido de la
expresin y otros y de las siglas CB.

No tributan por el Impuesto de Sociedades, pero cada comunero debe tributar, en su parte
proporcional de beneficios, por el IRPF.

4.- SOCIEDADES MERCANTILES.

Una sociedad mercantil es una asociacin voluntaria de personas que crean un fondo
patrimonial comn, mediante la aportacin de bienes o trabajo, para obtener un beneficio.

Son caractersticas de la sociedad mercantil:

1) PERSONALIDAD JURDICA. Desde el momento de su constitucin, si rene todos
los requisitos exigidos por la ley, es decir, contrato formalizado en escritura pblica
inscrita en el Registro Mercantil, la sociedad tiene personalidad jurdica propia distinta
de la de los socios (esto supone plena capacidad para contratar trabajadores, comprar
edificios, pagar impuestos, etc.).
Cuando se intenta constituir una sociedad y no se cumplen todos estos requisitos,
estamos ante una sociedad irregular, que no adquiere personalidad jurdica, con lo cual
de las deudas no responder esa sociedad irregular, sino las personas encargadas de su
gestin.
2) NIMO DE LUCRO. Su fin es obtener beneficios.
3) AUTONOMA PATRIMONIAL. A la sociedad se le dota de un patrimonio propio
(aportaciones de capital de los socios, y, posteriormente, bienes y derechos adquiridos
por la sociedad y obligaciones contradas).


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Se distinguen varias clases de sociedades mercantiles:

- Personalistas, en las que priman las cualidades personales de los socios sobre el
capital. Constituidas por un nmero pequeo de socios, se basan en la mutua confianza.
Todos o algunos de los socios responden ilimitada y solidariamente de las obligaciones
contradas. Son la sociedad colectiva y la comanditaria simple.
- Capitalistas. Lo esencial es la aportacin econmica de cada socio; la cualidad de socio
es sustituible, siendo normal que vare la composicin personal de la sociedad. La
responsabilidad de los socios se limita a su aportacin. Son la sociedad annima, la
limitada y la comanditaria por acciones.
- Especiales, con un tratamiento legal diferente al del resto de sociedades. Es el caso de
la sociedad laboral o la cooperativa.

4.1.- SOCIEDAD COLECTIVA.

Es una sociedad personalista, de origen familiar, en la que los socios aportan capital y trabajo, o
solo trabajo, y se comprometen a participar, en la proporcin que establezcan, sobre los
derechos y obligaciones que se deriven de la actividad empresarial, con responsabilidad
ilimitada. Ninguno de ellos puede transmitir su participacin en la sociedad sin el acuerdo
de los otros.

La responsabilidad de los socios no se limita al capital aportado por ellos, sino que se extiende a
su patrimonio particular:

- Ilimitada; los socios no responden solo con los bienes aportados a la sociedad, sino
tambin con sus bienes propios, presentes y futuros. No obstante, es una
responsabilidad subsidiaria, ya que primero responden, y hasta que se agoten, los bienes
de la sociedad, y despus los bienes propios de los socios.
- Solidaria; a cualquiera de los socios se le puede exigir el total de la deuda, si bien ste
podr luego dirigirse contra los dems socios.

Salvo que se pacte lo contrario, los socios participan en la misma proporcin en la direccin
y gestin de los asuntos de la sociedad. Si existe algn socio que solo aporta trabajo, se le
llamar socio industrial. Este socio se dedicar en exclusiva a la sociedad, pero no
interviene en la gestin social. Su participacin en los beneficios, salvo que se pacte otra
cosa en los estatutos de la sociedad, ser igual a la del socio que menos capital aport; en
cambio, no participa en las prdidas de la sociedad. Los otros socios (colectivos) aportan
capital (en forma de bienes o dinero) y trabajo, contribuyendo a la gestin y administracin
de la sociedad.

Para su constitucin se necesita un mnimo de dos socios. Se har constar el acuerdo de
constitucin y pactos de los socios en escritura pblica, que ser inscrita en el Registro
Mercantil.
La razn social o nombre de la sociedad estar constituida por los nombres de los socios, o
bien el de alguno/s de ellos, aadiendo la expresin y compaa o su abreviatura y ca..

La gestin y administracin corresponde a todos los socios colectivos, salvo que hubieran
delegado en alguno de ellos. Los principales derechos y deberes de los socios son los
siguientes:

- Participar en la gestin social.
- Estar informados en cualquier momento de la marcha de la sociedad.
- Participar en los beneficios y en la cuota que pudiera resultar si se liquidase la sociedad.
- Contribuir con la aportacin comprometida para constituir la sociedad.

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- Responder, con su propio patrimonio, frente a las deudas de la sociedad.

Las sociedades colectivas no estn obligadas a auditar sus cuentas anuales ni a depositarlas en el
Registro Mercantil. Tributan a travs del Impuesto de Sociedades.

4.2.- SOCIEDAD COMANDITARIA.

Es una sociedad compuesta por socios colectivos, con responsabilidad ilimitada, que gestionan
y dirigen la sociedad, y socios comanditarios, con responsabilidad limitada, que aportan
capital pero no trabajan ni gestionan la sociedad, sino que solo esperan obtener beneficios
de la actividad.
Los beneficios y las prdidas se repartirn segn lo establecido en los estatutos de la
sociedad; si no se dice nada al respecto, el reparto de beneficios ser proporcional a la
aportacin de capital de cada socio. Sin embargo, en cuanto a las prdidas, los socios
comanditarios no podrn perder ms de lo que aportaron o se comprometieron a aportar.

Se constituye mediante el otorgamiento de escritura pblica y su inscripcin en el Registro
Mercantil. Tributa a travs del Impuesto de Sociedades.

Se distingue entre sociedad comanditaria simple y por acciones:

1) Sociedad comanditaria simple:

- Denominacin: nombre de los socios colectivos o de alguno de ellos (aadiendo en
este caso y ca.) y, en todos los casos, sociedad en comandita. Los nombres de
los socios comanditarios no pueden figurar en la denominacin de la sociedad (si lo
hacen, responderan igual que los socios gestores).
- Nmero mnimo de socios: 2, uno colectivo y otro comanditario, no existiendo
nmero mximo.
- No estn obligadas a auditar sus cuentas anuales ni a depositarlas en el Registro
Mercantil.

2) Sociedad comanditaria por acciones:

- Denominacin. Puede utilizarse una razn social que incluya el nombre de uno o
varios socios colectivos, o bien una denominacin objetiva; en todo caso, con la
indicacin sociedad en comandita por acciones o su abreviatura s. com. por A..
- El nmero mnimo de socios es de 2, de los cuales al menos uno ser colectivo.
- El mnimo de capital son 60.000 euros, de los que hay que desembolsar un 25% al
constituirse la sociedad. El capital aportado por los socios comanditarios est
dividido en acciones.
- Estn obligadas a auditar sus cuentas y depositarlas en el Registro Mercantil.

La responsabilidad es mixta; para los socios colectivos, ilimitada, subsidiaria, personal y
solidaria; para los comanditarios, limitada a su aportacin de capital. Adems, los primeros
intervienen en la gestin y administracin de la sociedad y los segundos quedan al margen
de ella.

4.3.- SOCIEDAD ANNIMA.

Es una sociedad mercantil constituida por uno (en este caso, Sociedad Annima Unipersonal,
S.A.U.) o ms socios que, en conjunto, aportan un capital mnimo de 60.000 euros, dividido

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en ttulos o acciones que pueden transmitirse libremente. Los socios o accionistas solo
responden por el valor representado en las acciones (responsabilidad limitada).

Las aportaciones sociales se hacen en dinero o en bienes. El
capital, conjunto de aportaciones econmicas de los socios,
debe estar totalmente suscrito en el momento de constituirse la
sociedad, y desembolsado al menos en un 25% del valor
nominal de cada accin. las acciones son las partes alcuotas en
que se divide el capital. Para obtener la cualidad de socio es
preciso poseer la accin, y los derechos de los socios estn en
funcin del nmero de acciones que tengan.
La accin otorga los siguientes derechos:

- Participar en las ganancias a travs de la obtencin de
dividendos (ganancia correspondiente a cada accin en un
ao determinado).
- Participar en el patrimonio que resulte de la liquidacin de
la sociedad, en proporcin al valor nominal de sus acciones.
- Derecho preferente de suscripcin de nuevas acciones en caso de ampliacin de capital.
- Votar en la Junta General de Accionistas. Las decisiones se adoptan por mayora de
votos (como regla general, cada accin da derecho a un voto).

La sociedad se constituye mediante el otorgamiento de escritura pblica y su inscripcin en el
Registro Mercantil. Su denominacin puede ser subjetiva (razn social), objetiva o de
fantasa, aadiendo S.A.. Tributan a travs del Impuesto de Sociedades.

Sus rganos de gobierno son los siguientes:

1) Junta General de Accionistas, para tomar las decisiones ms importantes por mayora
de votos (por ejemplo, aprobacin de cuentas o distribucin de beneficios).
2) Administradores, que gestionan, dirigen y representan a la sociedad. Puede haber un
administrador nico o un consejo de administracin. Los administradores no tienen por
qu ser accionistas.

3) Auditores de cuentas,
rgano interno
nombrado por la Junta
General de Accionistas,
ante la cual responden,
para revisar las cuentas
anuales presentadas por
los administradores y el
informe de gestin.

4.4.- SOCIEDAD LIMITADA.

Es una sociedad mercantil constituida por uno (en este caso se denomina Sociedad Limitada
Unipersonal, S.L.U.) o ms socios (personas fsicas o jurdicas), que aportan en conjunto un
capital mnimo de 3.000 euros, totalmente desembolsado, y dividido en participaciones
acumulables e indivisibles.

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Sus principales caractersticas son:

- La responsabilidad es limitada. Los socios no responden frente a las deudas sociales
ms que hasta la cuanta de su aportacin representada por el valor de sus
participaciones. Sin embargo, en muchas ocasiones las entidades financieras solo
conceden prstamos si el empresario los avala con su patrimonio personal, lo que en la
prctica puede convertir la responsabilidad en ilimitada.
- Se puede constituir con uno o ms socios, sin que haya lmite mximo.

Se constituye mediante escritura pblica inscrita en el Registro Mercantil. La denominacin
puede ser objetiva o subjetiva, pero incluyendo siempre la indicacin S.R.L. o S.L..
Tributan a travs del Impuesto de Sociedades.

El capital mnimo para su constitucin es de 3.000 euros, debiendo estar totalmente suscrito y
desembolsado. La diferencia fundamental entre acciones y participaciones es que stas no
son ttulos esencialmente transmisibles, y, adems, deben estar totalmente desembolsadas
desde el comienzo de la sociedad. Las participaciones no pueden transmitirse libremente a
personas ajenas a la sociedad, y tampoco pueden cotizar en Bolsa. Salvo que los estatutos
dispongan otra cosa,

- La transmisin de participaciones en vida es libre entre los socios, entre stos y su
cnyuge, padres e hijos, o entre dichos socios y sociedades pertenecientes al mismo
grupo de empresas.
- En el resto de casos, la transmisin est sujeta a las limitaciones que fijen los estatutos
(los socios tienen preferencia para comprarlas).
- En caso de sucesin hereditaria, el heredero adquiere la condicin de socio; pero los
estatutos pueden establecer a favor de los socios sobrevivientes un derecho de
adquisicin preferente de las participaciones del fallecido.

Sus rganos de gobierno son:

1) Junta General, donde estn representados todos los socios. Se rene como mnimo una
vez al ao y decide el nombramiento y destitucin de cargos, aumento y reduccin del
capital social, etc.
2) Administradores. Gestionan y representan a la sociedad. Puede haber un administrador
nico o un consejo de administracin. Su nombramiento es competencia de la Junta
General, y puede recaer en personas que no sean socios. Estn obligados a presentar las
cuentas anuales y la propuesta de distribucin de beneficios.

Entre los derechos y deberes de los socios destacan los siguientes:

- Su deber principal es aportar la cantidad ntegra a que se han comprometido.
- Asistir a la Junta General de socios y participar en los acuerdos.
- Revisar y aprobar las cuentas anuales.
- Recibir los beneficios correspondientes en funcin de su participacin.
- Derecho de tanteo para adquirir las participaciones de socios que deseen salir de la
sociedad (posibilidad de compra preferente frente a terceros ajenos a la sociedad).

La Sociedad Limitada Nueva Empresa es un tipo especial de sociedad limitada, que se
diferencia de sta en algunos aspectos:

- El nombre est formado por los apellidos y nombre de uno de los socios fundadores,
seguido de un cdigo y la indicacin S.L.N.E.
- El capital social mnimo es de 3.012 euros y el mximo de 120.202 euros.

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- El nmero mximo de socios en el momento de su constitucin es de 5. Todos deben
ser personas fsicas.
- Puede utilizar un rgimen simplificado de contabilidad.
- Es posible su constitucin e inscripcin telemticas mediante el documento nico
electrnico (www.circe.es).

4.5.- SOCIEDAD LABORAL.

Son aquellas sociedades, annimas o limitadas, en las que la mayora del capital social es
propiedad de los trabajadores que prestan en ellas servicios retribuidos en forma personal y
directa y cuya relacin laboral sea por tiempo indefinido.

Tienen en comn los siguientes rasgos:

El capital social se divide en acciones nominativas (SAL) o participaciones sociales
(SLL), y ningn socio podr poseer un nmero de ellas que represente ms de la tercera
parte del capital social.
El nmero mnimo de socios es de 3, de los cuales 2 han de ser trabajadores, y la suma
de acciones o participaciones de los socios trabajadores deber superar el 50% del
capital social. En la sociedad laboral puede haber tres tipos de miembros:

- Socios trabajadores. Adems de poseer, al menos, el 51% de las acciones o
participaciones, prestan servicios en la sociedad de forma personal y directa
mediante contrato indefinido y a jornada completa.
- Socios no trabajadores. Propietarios de acciones o participaciones, pero sin relacin
laboral con la sociedad.
- Trabajadores asalariados. El nmero de trabajadores indefinidos que no sean socios
no podr superar en horas/ao de trabajo el 15% del total de horas/ao trabajadas
por los socios trabajadores, excepto en sociedades laborales de menos de 25
trabajadores, en que el porcentaje mximo ser del 25%.

Adquiere personalidad jurdica desde la inscripcin de la escritura pblica de
constitucin en el Registro Mercantil.
Tienen obligacin de constituir un Fondo Especial de Reserva, dotado con un 10% del
beneficio lquido o neto de cada ejercicio, y que no podr repartirse entre los socios,
salvo en caso de liquidacin de la sociedad.
Tributan a travs del Impuesto de Sociedades, gozando de diversas bonificaciones y
exenciones.

Solo presentan diferencias en cuanto al capital social:

- En la SAL, de 60.000 euros, totalmente suscrito en el momento de la constitucin y
desembolsado al menos en el 25% de cada accin. Dividido en acciones nominativas.
- En la SLL, de 3.000 euros, totalmente suscrito y desembolsado. Dividido en
participaciones sociales.

5.- COOPERATIVAS.

Son sociedades constituidas por personas fsicas o jurdicas que se asocian, en rgimen de libre
adhesin y baja voluntaria, para la realizacin de actividades empresariales, encaminadas a
satisfacer sus necesidades y aspiraciones econmicas y sociales en comn, con estructura y
funcionamiento democrtico, asumiendo riesgos y compartiendo beneficios una vez
atendidos los fondos comunitarios.

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Caractersticas:

- La adhesin y baja de los socios es libre (principio de puerta abierta).
- El capital es variable; su importe depender de lo que decidan los socios, pudiendo
aumentar o disminuir en funcin del nmero de socios. Se divide en aportaciones
nominativas de los socios. Como lmite, ningn socio puede tener ms de un tercio del
capital social.
- Funcionan de forma democrtica; cada miembro tiene un voto, con independencia de su
aportacin.
- La responsabilidad de los socios por las deudas de la cooperativa ser limitada a las
aportaciones suscritas al capital. No obstante, el socio que cause baja responder
personalmente por las deudas sociales, previa excusin del haber social, durante 5 aos
desde la prdida de su condicin de socio, por las obligaciones contradas por la
cooperativa con anterioridad a su baja, hasta el importe reembolsado de sus
aportaciones al capital social.
- No tienen nimo de lucro, sino que persiguen fines de inters econmico-social; por
ello, el reparto de los excedentes, una vez dotados los fondos obligatorios, se realiza
entre los socios en funcin de las actividades que realizan en la cooperativa y no en
funcin del capital aportado.

Se constituyen mediante escritura pblica, que deber ser inscrita en el Registro de Sociedades
Cooperativas. Se exige un mnimo de 3 socios.
De acuerdo con su composicin, se distingue entre cooperativas de primer grado,
integradas, al menos, por 3 socios, que pueden ser personas fsicas o jurdicas, y
cooperativas de segundo grado, constituidas por, al menos, 2 cooperativas.

En una cooperativa pueden existir 3 tipos de miembros:

Socios, que, adems de aportar capital, prestan servicios en la cooperativa mediante
contrato indefinido. Los socios trabajadores tienen los siguientes derechos y
obligaciones:

- Participar en todas las actividades de la cooperativa.
- Elegir y ser elegido para los cargos de los rganos sociales, participando en ellos
con voz y voto.
- Retorno cooperativo o parte del excedente que le corresponda en proporcin a su
actividad en la cooperativa y no a su aportacin.
- Descansos, vacaciones, permisos, excedencias y anticipos laborales sobre los
resultados finales del ejercicio econmico.
- Efectuar el desembolso de las aportaciones.
- Asistir a las reuniones de los rganos de la sociedad, cumpliendo sus acuerdos.

Socios colaboradores. Son personas fsicas o jurdicas que, sin participar en la actividad
de la cooperativa, realizan aportaciones econmicas, que no excedern del 33% del total
de las aportaciones al capital social. El conjunto de sus votos no superar el 30% de los
votos en los rganos sociales de la cooperativa.
Trabajadores asalariados, que no aportan capital, sino que solo prestan sus servicios al
ser contratados por la cooperativa.

Los rganos de la cooperativa son:

1) Asamblea General, rgano supremo de expresin de la voluntad social, constituida por
la reunin de todos los socios. Cada socio tiene un voto.

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2) Consejo Rector, rgano de gobierno, gestin y representacin de la cooperativa. El
nmero de consejeros no ser inferior a 3 ni superior a 15, siendo elegidos por la
Asamblea General.
3) Interventores. Son elegidos entre los socios e informan sobre las cuentas anuales antes
de ser presentadas para su aprobacin a la Asamblea General.
4) Comit de Recursos, que resuelve los recursos contra las sanciones impuestas a los
socios por el Consejo Rector. Lo integran al menos 3 miembros, elegidos de entre los
socios por la Asamblea General.

El importe total de las aportaciones de cada socio no podr exceder un tercio del capital social
como regla general. Las aportaciones obligatorias debern desembolsarse, al menos, en un
25% en el momento de la suscripcin.

De los excedentes contabilizados para determinar el resultado cooperativo, una vez
deducidas las prdidas de los ejercicios anteriores, se destinarn:

- Al menos el 30% al Fondo de Reserva Obligatorio, destinado a la consolidacin,
desarrollo y garanta de la cooperativa.
- Al menos el 10% al Fondo de Educacin y Promocin, destinado a actividades de
formacin y educacin de los socios y trabajadores de la cooperativa.
- Una vez satisfechos los impuestos, los excedentes disponibles se aplicarn a retorno
cooperativo (reparto entre los socios en proporcin a su actividad y no al capital
aportado).

Tributan por sus rendimientos a travs del Impuesto de Sociedades, al tipo reducido del 20%.
Tienen ayudas y subvenciones pblicas.

Atendiendo a su actividad, existen diversas clases de cooperativas (agrarias, de viviendas, de
transportistas, sanitarias, de enseanza, etc.). Las ms frecuentes son las cooperativas de
trabajo asociado, que proporcionan a sus socios puestos de trabajo a travs de la
organizacin en comn de la produccin de bienes o servicios para terceros.

ACTIVIDADES

1) En una sociedad colectiva existen tres socios colectivos. El socio A aport al negocio 1.000
, el B 4.000 y el C 3.000. El beneficio anual obtenido fue de 15.000 . Cunto
corresponde a cada uno de ellos?

2) Don Juan Coln, don Servando Pez y don Bernardo Ramos quieren formar una sociedad
limitando su responsabilidad, pero con la condicin de que la persona que se encargue de la
administracin responda ilimitadamente con todos sus bienes, ya que estiman que el
administrador es el corazn del negocio. Qu clase de sociedad les aconsejaras?

3) Don Juan Martnez nos consulta sobre la posibilidad de constituir una sociedad annima
con un amigo suyo, en escritura privada, con el fin de economizar los gastos de notario y
registro, ya que entiende que todo buen negocio debe comenzar por ahorrar en los gastos
iniciales. Qu le aconsejaras?

4) Se quiere constituir una Sociedad Annima Laboral con un capital de veinte millones, de los
cuales doce seran aportados por don Manuel, que no trabajar en la misma; el resto del
capital se asumir por cuatro socios trabajadores a partes iguales. Tambin proyectan
contratar otros cuatro trabajadores fijos que no tengan la condicin de socios. Realiza un
comentario sobre este proyecto.


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5) Fernando Rovira fund la empresa individual Trapos Rovira, dedicada a la venta de
artculos de vestir. Invirti en este negocio 26.600 euros. Al cabo de tres aos el negocio no
ha funcionado segn lo previsto y ha acumulado deudas por un total de 80.000 euros. El Sr.
Ibez es uno de los proveedores a quienes debe dinero el Sr. Rovira. Cules son sus
posibilidades de cobrar una vez ha cerrado Trapos Rovira con deudas superiores al valor del
patrimonio?

6) Entre las siguientes caractersticas, elige aquellas que son propias de la sociedad colectiva:

a) La responsabilidad de los socios es limitada.
b) Tiene socios colectivos y comanditarios.
c) Es necesario un mnimo de dos socios para su constitucin.
d) Tributa por el IRPF.

7) lvaro, Marta y Rita consideran la posibilidad de fundar la SL Recambios AMR, SL,
dedicada a la comercializacin de recambios para el automvil. La aportacin que debe
realizar cada socio es de 2.400 euros. Poco tiempo antes de iniciar las formalidades de
constitucin de la empresa, se plantean algunos problemas. Marta opina que la aportacin
inicial de cada socio es demasiado elevada, por lo que propone rebajarla a 900 euros. Es
posible?
Rita es propietaria de un piso valorado en 60.000 euros. El piso, que hered de sus padres,
es su nica propiedad. Teme perderlo si la empresa no marcha bien y ha de hacerse cargo de
la parte correspondiente de deudas si la empresa cierra. Existe este riesgo?

8) Di si es verdadero o falso:

a) No existe capital mnimo para la fundacin de una SL.
b) Pueden existir SSLL que tengan nicamente un socio.
c) Las participaciones en una SL se pueden vender libremente a cualquier persona.

9) Carlos posee participaciones de Bombas SL. Debido a que necesita dinero para adquirir un
coche, decide venderlas a un compaero de trabajo que est de acuerdo con la operacin.
Es posible esta venta?

10) Carmen, Lola y Antonio se proponen constituir una SLL, como socios trabajadores y con un
capital de 60.000 euros. Antonio aporta 10.000 euros, Carmen 15.000 y Lola 35.000.
Existe algn inconveniente legal para constituir esta sociedad?

11) Chips, SA, es una empresa que comercializa patatas fritas. Su capital est dividido en
20.000 acciones de 15 euros cada una. Calcula el capital social.

12) Fresh, SA, produce bebidas refrescantes. Su capital social est distribuido en 100.000
acciones con un valor nominal de 50 euros. Si esta empresa cotiza en Bolsa al 85%,
determina el capital social y el valor de mercado de 500 acciones.

13) Juan Lpez es socio de Sanizul S.A., una pequea empresa dedicada a la produccin de
azulejos que se fund con un capital de 100.000 euros, y de la que posee 250 acciones con
un nominal de 50 euros. Cul es el nmero de acciones de esta empresa? Cul ser la
participacin en los beneficios del Sr. Lpez si se han obtenido por este concepto 70.000
euros en el ltimo ejercicio econmico?

14) Cules son las caractersticas de los socios industriales de una sociedad colectiva en cuanto
a responsabilidad y participacin en su gestin?


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15) Entre las siguientes caractersticas, indica las que distinguen a la sociedad limitada de la
sociedad limitada nueva empresa:

a) El mnimo de socios en el momento de la constitucin.
b) El mximo de socios en el momento de la constitucin.
c) La forma de tributacin, que en la S.L. es por el Impuesto de Sociedades y en la
S.L.N.E. por el I.R.P.F.
d) La posibilidad de eleccin del nombre.

16) Si un empresario quiere aportar a su empresa el menor capital posible, no desea tener socios
y quiere tener responsabilidad limitada, justifica cul de estas formas jurdicas de empresa
ser la ms adecuada:

a) Empresa individual.
b) Sociedad limitada.
c) Sociedad annima.
d) Cooperativa.

17) Juan considera la posibilidad de entrar como socio en una Sociedad Colectiva. Si
nicamente desea aportar trabajo, y no responsabilizarse de la gestin, le conviene ser:

a) Socio industrial.
b) Socio colectivo.
c) Socio comanditario.

18) Mara, que es socia de una SL, quiere transmitir sus participaciones a su marido. Tiene
alguna limitacin?

a) No, la transmisin es libre entre cnyuges.
b) S, est sometida a las limitaciones que se establecen para este caso.
c) La transmisin de participaciones en una SL es libre siempre.


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TEMA 6 CREACIN Y PUESTA EN MARCHA DE UNA EMPRESA

1. Elaboracin del proyecto empresarial.
2. Valoracin de la viabilidad del proyecto.
3. Trmites para la constitucin de una empresa.

1.- ELABORACIN DEL PROYECTO EMPRESARIAL.

Se conoce con el nombre de PLAN DE NEGOCIO o PROYECTO EMPRESARIAL al
detalle de las ideas y proyectos iniciales, en el que se describen y cuantifican las previsiones
sobre los principales elementos de la futura empresa. Aunque la redaccin de un plan de
negocio no est sujeta a una determinada estructura o contenido fijo, existe cierta
unanimidad en considerar como bsicos los elementos siguientes:

PLAN DE EMPRESA

1. PresentacIn deI proyecto.
Dcscricion dc la aciividad.
Prcscniacion dcl cquio.
Currculun viiac dc cada socio.
2. rea comercIaI.
Dcscricion dcl roducio o scrvicio. Asccios innovadorcs.
Daios dcl ncrcado. Caracicrsiicas dc la dcnanda.
Dcfinicion y crfil dc los clicnics.
Analisis dc la concicncia.
Plan dc narlciing.
- Producio o scrvicio.
- Prccio.
- Pronocion.
- Disirilucion.
3. rea tcnIca.
Plan dc roduccion. Proccso roduciivo, iccnologa,
ncccsidadcs dc cquio c insialacioncs.
Plan dc cnlazanicnio. Tanano y localizacion dc las lanias.
4. rea de organIzacIn y gestIn.
Esiruciura organizaiiva. Organigrana.
Fccursos Iunanos.
Disirilucion dc funcioncs y rcsonsalilidadcs.
S. rea econmIco-IInancIera.
Plan dc invcrsioncs y fucnics dc financiacion.
Prcvision dc vcnias.
Prcvision dc gasios.
Prcsuucsio dc icsorcra (rcvision dc flujos dc caja}.
Dalancc y cucnia dc rcsuliados rcvisionalcs.
Analisis dc rcnialilidad.
6. EIeccIn de Ia Iorma jurdIca.
?. TrmItes, permIsos y IIcencIas.

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2.- VALORACIN DE LA VIABILIDAD DEL PROYECTO.

Antes de poner en prctica la idea, es conveniente realizar un ESTUDIO DE VIABILIDAD,
cuyas reas fundamentales deben ser las siguientes:

a) Viabilidad comercial: determinar si el producto realmente satisface o no una necesidad
sentida o latente de los consumidores, de modo que se puedan cumplir las previsiones
de ventas que se han realizado.
b) Viabilidad tcnica: determinar si se dispone o no de la tecnologa adecuada y de la
capacidad y conocimientos necesarios para llevar a cabo la fabricacin de los productos
o la prestacin de los servicios.
c) Viabilidad legal: determinar si se renen o no los requisitos pertinentes, y asegurarse de
que no existen impedimentos legales para el desarrollo de la actividad.
d) Viabilidad econmica: determinar si el proyecto va a producir o no los recursos
econmicos suficientes para hacer frente a los gastos y generar un excedente o beneficio
empresarial.

El estudio de viabilidad COMERCIAL ha de contemplar los siguientes aspectos:

1) El producto o servicio que nuestra empresa pretende ofrecer y comercializar debe estar
descrito clara y detalladamente.
2) El mercado. Conviene conocer su volumen total (cuntos productos se venden al ao,
cmo se venden productos parecidos en otros lugares), su distribucin geogrfica, el
perfil de los clientes (edad, sexo, capacidad adquisitiva, nivel educativo, profesin,
hbitos de compra, etc.) y las caractersticas de los proveedores y los canales de
distribucin.
3) La competencia. Debemos conocer en profundidad los productos o servicios de las
empresas competidoras (precios, puntos de venta, atencin al cliente, innovaciones), el
nmero de empresas que estn implantadas en el mercado al que pretendemos acceder,
la cifra de ventas de cada una, sus canales de distribucin, y la participacin que cada
una de ellas tiene en el mercado.
4) La comercializacin del producto o servicio. Se analizan las caractersticas del
producto que se va a comercializar, la estrategia de precios que ofrecer la empresa
(teniendo en cuenta los precios de la competencia, los costes de produccin propios, la
sensibilidad al precio del pblico, etc.), la forma de distribucin de los productos hasta
llegar al consumidor final y los instrumentos de promocin y de publicidad.

El estudio de viabilidad TCNICA comprender los siguientes apartados:

1) El plan de produccin es un documento bsico para calcular los costes y los precios,
debiendo analizar el nmero de unidades que se prev producir, la capacidad productiva
con que partimos (tecnologa, medios de produccin, procesos operativos y actividades
del proceso productivo que podrn ser objeto de subcontratacin externa a la empresa),
y cambios e innovaciones previstas para alcanzar el nmero de unidades fijado.
Tambin los costes del producto o servicio, teniendo en cuenta todos los fijos, variables
y de comercializacin. Los ms importantes son los de materias primas, de personal,
suministros, servicios exteriores, impuestos, amortizaciones, maquinaria, mobiliario,
alquileres o adquisicin de local, comercializacin, distribucin, comisiones, etc. Y el
precio de venta, fijado en funcin de los costes o de la competencia.

2) La localizacin o ubicacin de la empresa debe decidirse en funcin del producto o
servicio, el nivel de equipamiento de la zona (suministro de energa, comunicaciones
con el resto del territorio, alumbrado pblico, servicio de saneamiento, urbanizacin,
etc.), el coste del suelo, tipo y viabilidad de la construccin y del local o edificio, la
legislacin urbanstica, las posibilidades de subcontratacin de servicios que no son de

71

su especialidad. Por ejemplo, las empresas que utilicen equipos industriales debern
tener en cuenta la existencia de servicios de asistencia tcnica que permitan superar con
rapidez las posibles averas, la existencia de mano de obra cualificada para cubrir los
distintos puestos de trabajo de la empresa y de profesionales especializados que puedan
asesorar a la empresa en casos concretos, la facilidad para el abastecimiento de materias
primas y otros productos, y que la zona cuente con los servicios y suministros
necesarios para la actividad de la empresa, y las ayudas econmicas o fiscales. A fin de
promover la instalacin de empresas en determinadas zonas (por ejemplo, regiones
deprimidas econmicamente), la Administracin les ofrece determinados beneficios
econmicos y fiscales.

3) En cuanto a la estructura y organizacin de la empresa, es necesario definir las
necesidades de personal, especificando nmero, cualificacin profesional, cometidos de
cada puesto de trabajo, turnos, modalidad de contrato (algunos gozan de beneficios
fiscales y bonificaciones en la cotizacin a la Seguridad Social), jornada y costes de
personal (salarios, Seguridad Social).

En cuanto al estudio de viabilidad LEGAL, la decisin ms importante es la referida a la
forma jurdica de la empresa. Para elegirla, se tendrn en cuenta los siguientes aspectos:

- El nmero de promotores que integran el proyecto, en relacin al nmero mnimo de
socios exigido por la ley para cada forma jurdica de empresa.
- Capital social mnimo, si se trata de una sociedad.
- Responsabilidad frente a terceros por los actos de la empresa, que puede ser limitada
(no alcanza al patrimonio personal de los socios o accionistas, sino que se limita al
capital de la sociedad) o ilimitada (abarca tanto el patrimonio empresarial como el
personal de los socios o accionistas, si el de la empresa no es suficiente para satisfacer
las deudas contradas en el ejercicio de su actividad).
- Fiscalidad. Toda empresa tiene obligacin de tributar a la Hacienda Pblica por los
rendimientos que obtenga de su actividad. Dependiendo de su forma jurdica, lo har a
travs del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (empresario individual y
comunidad de bienes) o a travs del Impuesto sobre Sociedades (todas las sociedades,
annima, limitada, laboral, cooperativa, colectiva y comanditaria).

En cuanto al estudio de viabilidad ECONMICA, debe incluir los recursos econmicos
necesarios para desarrollar el proyecto, tanto los iniciales como los que se debern aplicar
posteriormente para la normal evolucin de la actividad, y la estructura financiera de la
empresa, distinguiendo el total de recursos propios y el total de los ajenos que ser
necesario obtener. Por ltimo, comparando los datos anteriores con el plan de produccin,
previsiones de ventas y de gastos, se calcular la rentabilidad de los recursos invertidos.

PLAN DE INVERSIONES. Es una relacin detallada y cuantificada de todos los
activos necesarios para el desarrollo de la actividad, especificando el precio de cada
partida y el momento en que se debe realizar su adquisicin.
Con valor orientativo, podemos efectuar la siguiente relacin de inversiones necesarias
iniciales:

- Gastos de constitucin, que varan dependiendo de la forma jurdica adoptada
(notara, registro, impuestos, asesora, etc.).
- Inmueble (local, nave, etc.), alquilado o adquirido en propiedad, con descripcin de
los metros de superficie, fachada, zona, puertas de acceso, ubicacin, precio medio
en la zona, etc.
- Obras de acondicionamiento y mejora del inmueble, detallando cada una de ellas
(reformas en tabiques, salidas de humos, instalacin de calefaccin o aire

72

acondicionado, escaparates, ventanas y puertas, sistemas de alarma y seguridad,
aislamiento trmico y acstico, etc.) as como el importe segn presupuestos.
- Licencias, permisos y otras autorizaciones (obras, apertura, etc.).
- Mobiliario, maquinaria, elementos de transporte, electrodomsticos, herramientas,
utillaje necesario dependiendo de la actividad.
- Contratos de suministros (agua, gas, energa elctrica, etc.), seguros (del inmueble,
responsabilidad civil, etc.), si se ha pensado en alguna accin comercial, etc.
- Ejemplo de plan de inversiones:

Inmueble ...................................................................................... 5.000 u.m.
Acondicionamiento y mejora del edificio .................................... 4.285 u.m.
Mobiliario y electrodomsticos .................................................... 1.400 u.m.
Utillaje ............................................................................................. 850 u.m.
TOTAL inversiones iniciales ...................................................... 10.770 u.m.

PLAN DE FINANCIACIN. Una vez calculado el valor de la inversin necesaria en
la etapa inicial de la empresa, se debe establecer cul va a ser la aportacin de capital de
los socios y las subvenciones y crditos que se van a pedir a largo plazo para
financiarla. Esta financiacin permanente debe cubrir el activo fijo y una determinada
parte del activo circulante (fondo de maniobra).
Entre las fuentes de financiacin a las que puede acudir la empresa podemos destacar
las siguientes:

- Recursos propios: aportaciones dinerarias realizadas por los promotores, ahorros
propios, indemnizaciones por despido o expedientes de regulacin de empleo,
capitalizacin de las prestaciones por desempleo (pago nico), ayudas familiares o
de amigos, aportaciones de local, vehculos, etc.
- Crditos y prstamos bancarios, que estn gravados con intereses, leasing,
factoring, etc. Estas frmulas representan deuda para la empresa, pero permiten
mantener el control de la compaa. Otras frmulas, como las sociedades de capital-
riesgo, mediante la cesin de parte del accionariado, evitan la obligacin financiera
de devolucin de deuda, dando entrada en el capital a otros socios o accionistas.
- Subvenciones recibidas de entidades pblicas, fundaciones y asociaciones sin afn
de lucro, materializadas en el momento de iniciar la actividad, destinadas a
inversiones en la empresa. Estas ayudas procuran dinero por el empleo generado y
la inversin realizada, permiten acceder a crditos con bajo inters u ofrecen
asesoramiento y apoyo tcnico para elaborar el plan de empresa y de viabilidad.

PREVISIN DE INGRESOS Y GASTOS. La previsin de las ventas o ingresos que
se van a obtener en el desarrollo de la actividad se basa en el plan de ventas, que
establece las cantidades de productos que se van a vender y sus precios, teniendo en
cuenta el entorno en que opera la empresa y su poltica comercial sobre el mercado. Los
datos para su elaboracin procedern de la informacin obtenida en el estudio del
mercado y el anlisis del sector.
En funcin del plan de ventas se calcula la previsin de gastos comerciales, de
produccin, de administracin y financieros en que incurrir la empresa para alcanzar
los objetivos contenidos en dicho plan. Segn cmo hayamos previsto la produccin y
venta, as variarn los costes directos (materia prima); pero, adems, han de
contemplarse todos los costes indirectos (alquiler del local, suministros, seguros,
publicidad, tributos, reparaciones y conservaciones, amortizacin de prstamos,
intereses pagados por prstamos y crditos, salarios, cotizaciones a la Seguridad Social,
amortizaciones, etc.

73

Ejemplo de previsin de gastos:

Previsin de gastos Ao 1 Ao 2 Ao 3
Compras
Reparaciones y cons.
Seguros
Publicidad y ventas
Suministros (gas /el.)
Otros suministros
Tributos (IAE/tasas)
Personal (sal. + SS)
Gastos fin. (int. 10%)
Amortizaciones
TOTAL gastos
726
20
35
217
300
100
32
2.000
300
1.153
4.883
945
40
37
195
316
126
33
2.590
300
1.068
5.650
1.140
60
40
222
332
132
35
2.980
225
1.068
6.234

PRESUPUESTO DE TESORERA, BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS:

El presupuesto o previsin de tesorera es un documento que contiene una
previsin de las entradas (cobros) y salidas (pagos) de fondos lquidos en una
empresa y en un perodo concreto. Partiendo del saldo inicial, la empresa comienza
su actividad y la previsin se obtiene por la diferencia entre los cobros y los pagos
que realice en el perodo considerado. Esa diferencia es la liquidez de la empresa en
cada momento, y, segn sea sta, as sern las necesidades de financiacin a corto
plazo de la empresa.

Suele realizarse para el perodo de un ao, y comprende:

1) Total de ingresos o cobros, ordinarios (por ventas) y extraordinarios (por
ejemplo, crditos o subvenciones).
2) Total de pagos, ordinarios (desembolsos normales, por ej., sueldos, Seguridad
Social, proveedores de materias primas) y extraordinarios (por ej., a
proveedores de bienes de activo fijo, como maquinaria).
3) Saldo neto de caja (cobros pagos). Si la diferencia es positiva, habr liquidez;
si es negativa, habr necesidad de fondos o de crdito.

Como se elabora con las previsiones de cobros y pagos, hay que tener en cuenta el
momento en que ha de hacerse efectiva la entrega de dinero, que puede no coincidir
con las fechas de ingresos y gastos (momento en que se realiza la operacin). Por
tanto, esta previsin indica los movimientos reales de caja que se espera que vayan a
producirse y determina las fechas en que hay que tener dinero disponible para
realizar los pagos y las fechas en las que se recibirn los cobros.
Ejemplo de presupuesto de tesorera:

Pr. tesorera E F M A M J J A S O N D
1. Saldo inicial 1000 250 85 94 332 716 1095 1044 1185 1086
Cobros por:
Ventas
Aportacin socios
Prstamos

3020
3000

337

273

588

814

809

358

561

154

162
2. Total cobros 6020 337 273 588 814 809 358 561 154 162
Pagos:
Proveedores
Reparaciones
Publicidad

60

75

49

105

145

145

64
20
100

100

28

30

42

74

Suministros:
Luz
Telfono
Combustible
Seguros
Tributos:
IAE
Imp. munic.
Sueldos + SS
Gastos fin.
Otros (mob.)

5770

10

100
35

27

195

20

195

20

225

20

5
260

25

260

30

195

25

100

195

30

195

20

280
300
3. Total pagos 5770 502 264 350 430 430 409 420 253 672
4. Saldo neto (2 3) 250 -165 9 238 384 379 -51 141 -99 -510
5. Saldo final (1 + 4) 250 85 94 332 716 1095 1044 1185 1086 576

El balance previsional es un informe que refleja la situacin patrimonial y
financiera de una empresa en una fecha concreta, generalmente al final de cada
ejercicio.
En el activo del balance se recogen los bienes y derechos de la empresa, clasificados
por su grado de liquidez o facilidad de convertirse en dinero. El pasivo nos indica
cules son las fuentes de financiacin que utiliza la empresa para acometer las
inversiones que se reflejan en el activo. Se clasifican en recursos propios (capital
social, reservas, etc.) y recursos ajenos, que deben ser reembolsados a corto (por ej.,
aplazamiento de pago a proveedores o crditos a menos de un ao) o a largo plazo.
Ejemplo de balance provisional:

ACTIVO PASIVO
Inmovilizado material:
Edificio ..................................
Instalaciones .........................
Mobiliario .............................
Utillaje ..................................
TOTAL ...................................
Amortizaciones .......................
Caja y bancos ..........................
TOTAL ACTIVO ...................
Capital ......................................
Prstamos a l/p. ........................
Prdidas y ganancias ...............

TOTAL PASIVO .....................

La cuenta de resultados previsional refleja el resultado econmico de la empresa
(beneficios o prdidas) para un perodo determinado, generalmente un ao. Para su
elaboracin se tendrn en cuenta los ingresos previstos y los gastos necesarios para
generarlos. Es muy importante distinguir entre inversin y gasto. Esta cuenta
incluye los gastos y no las inversiones. Entre los gastos se encuentran partidas tales
como alquileres, salarios, suministros de luz, agua, gas, compra de materias primas,
etc. Precisamente se consideran gastos debido a su incidencia inmediata sobre los
beneficios. Las inversiones, en cambio, permanecen en la empresa durante varios
ejercicios, por lo cual resultara injusto cargar la totalidad de su coste a un solo
ejercicio contable, por lo que se distribuye entre los perodos contables que se vayan
a beneficiar de su uso. La carga anual (gasto) por el uso de un activo es lo que se
denomina amortizacin.
Ejemplo de cuenta de resultados previsional:

Concepto Ao 1 Ao 2 Ao 3
Ingresos por ventas 4.056.000 5.305.000 6.335.000
1. Total ingresos 4.056.000 5.305.000 6.335.000

75

Gastos
Compras
Reparaciones y conserv.
Seguros
Publicidad y ventas
Suministros (gas y elec.)
Otros suministros
Tributos (IAE y tasas mun.)
Personal (sueldos + SS)
Financieros (int. 10%)
Amortizaciones

726.000
20.000
35.000
217.000
300.000
100.000
32.000
2.000.000
300.000
1.153.000

945.000
40.000
37.000
195.000
316.000
126.000
33.000
2.590.000
300.000
1.068.500

1.140.000
60.000
40.000
222.000
332.000
132.000
35.000
2.980.000
225.000
1.068.500
2. Total gastos 4.883.000 5.650.500 6.234.500
3. Margen bruto (ventascompras) 3.330.000 4.360.000 5.195.000
4. Resultado antes imp. (1 2) -827.000 -345.500 100.500
5. Imp. de Sociedades (30%) 30.150
6. Resultado (4 5) -827.000 -345.500 70.350
7. Cash-flow (6 + amortizacin) 326.000 723.000 1.138.850

3.- TRMITES PARA LA CONSTITUCIN DE UNA EMPRESA.

La constitucin de una empresa no resulta tarea fcil en muchas ocasiones, pues en la mayora
de los pases se convierte en un procedimiento en el que se suceden una serie de pasos y
requisitos que pueden complicarlo de manera considerable. De ah que muchas
Administraciones Pblicas estn trabajando sobre la idea de la Ventanilla nica u oficina
en la que se pueden realizar todos los trmites necesarios, lo cual facilitar y abaratar el
proceso de constitucin. En algunas ciudades ya es una realidad.

El Centro de Informacin y Red de Creacin de
Empresas (CIRCE, www.circe.es) permite
la constitucin de empresas por va
telemtica. Se compone de 3 elementos:

- Portal PYME, con informacin y
asesoramiento sobre el tema
(www.ipyme.org).
- Puntos de Asesoramiento y
Tramitacin (PAIT), en los que se
asesora y se prestan servicios
presenciales a los emprendedores y se
inicia la tramitacin telemtica. As, el emprendedor solo tiene que acudir
presencialmente al PAIT y al notario, y el tiempo de tramitacin se reduce a menos de
12 das.
- Sistema de Tramitacin Telemtica (STT-CIRCE), mediante el cual se tramitan
expedientes electrnicos sobre la base del Documento nico Electrnico (DUE). Este
documento sustituye a 16 formularios, e incluye los siguientes trmites: reserva de la
denominacin social (solo S.L.N.E.), cita con el notario, recogida de datos para el
otorgamiento de escritura, solicitud del C.I.F. provisional, declaracin censal de inicio
de actividad, liquidacin del I.T.P.A.J.D., inscripcin de la sociedad en el Registro
Mercantil Provincial, trmites de Seguridad Social (cuenta de cotizacin, afiliacin y
alta de socios y empleados), solicitud del C.I.F. definitivo de la sociedad, inscripcin de
ficheros de carcter personal en la Agencia Espaola de Proteccin de Datos y alta del
dominio en Internet.


76

El empresario individual, antes de iniciar su actividad, debe realizar los siguientes trmites:

LEGALIZACIN DE LOS LIBROS OFICIALES. El empresario individual debe llevar
unos libros de registro de ventas e ingresos y registro de compras y gastos con registro
de bienes de inversin y amortizaciones, o bien el registro de facturas emitidas y de
bienes de inversin. Todos ellos se consiguen en Hacienda.

ALTA EN EL RGIMEN ESPECIAL DE TRABAJADORES AUTNOMOS DE LA
SEGURIDAD SOCIAL (RETA). Se considera trabajadores autnomos (o por cuenta
propia) a quienes realizan de forma habitual, personal o directa una actividad econmica
lucrativa sin sujecin a contrato de trabajo, aunque contraten a otras personas. Toda
persona que se d de alta en el IAE para ejercer una actividad comercial, industrial o de
servicios, deber inscribirse obligatoriamente en el RETA, incluso si desarrolla una
actividad por cuenta ajena y est dado de alta en el Rgimen General. La solicitud de
alta se realizar ante la Direccin Provincial de la Tesorera General de la Seguridad
Social, en los 30 das siguientes al inicio de la actividad. El alta ser nica, aunque se
realicen varias actividades incluidas en este rgimen especial. Este trmite no representa
gasto al empresario, pero a partir de esta fecha nace la obligacin del pago de cotizacin
mensual.

Las sociedades mercantiles (colectiva, comanditaria, limitada y annima) deben realizar dos
tipos de trmites: los referentes a la adquisicin de personalidad jurdica y los propios de
puesta en marcha. En concreto, son los siguientes:

1) TRMITES PARA ADQUIRIR PERSONALIDAD JURDICA:

Obtencin de la certificacin negativa de denominacin social del Registro General
de Sociedades Mercantiles, en la que se indique que el nombre elegido para la
empresa no ha sido seleccionado antes por ninguna otra sociedad. Los promotores
deben solicitar un certificado de no coincidencia en el Registro General de
Sociedades Mercantiles (www.rmc.es) del Ministerio de Justicia (Madrid). En la
solicitud se pueden indicar hasta tres denominaciones sociales, y se conceder a la
primera que no aparezca registrada. La vigencia del certificado, a efectos de otorgar
escritura, es de 3 meses, pasados los cuales debe renovarse. Si pasan 6 meses sin
registrar la sociedad, la denominacin causa baja y se tiene que solicitar de nuevo.
Otorgamiento ante notario de la escritura pblica de constitucin y aprobacin de
los estatutos (reglas de funcionamiento de la sociedad). Los promotores, tras
redactar la escritura de constitucin (que contendr los estatutos sociales y la
documentacin que pruebe las aportaciones de capital hechas por los socios, y
valoracin pericial en su caso de aportaciones no dinerarias), procedern a su firma
ante un notario, en el plazo de dos meses desde el certificado de no coincidencia de
nombre.
Una vez que se ha firmado la escritura, el notario lo comunica al Registro, con lo
que el nombre de la sociedad queda inscrito en el mismo.
Liquidacin del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados, que grava la constitucin de una sociedad con una cuota del 1% de
su capital social. Este impuesto se debe pagar dentro de los treinta das siguientes a
la fecha del otorgamiento de la escritura pblica, en la Delegacin de Hacienda
correspondiente al domicilio social de la sociedad.
Obtencin del Cdigo de Identificacin Fiscal (CIF
4
), que permite la identificacin
de la sociedad a efectos fiscales, en la Delegacin de Hacienda correspondiente al

4
Desde junio de 2008, el antiguo Cdigo de Identificacin Fiscal o CIF pasa a llamarse Nmero de
Identificacin Fiscal o NIF. El trmite para solicitar el NIF de una empresa, no obstante, sigue hacindose
con los modelos 036 o 037, como antes.

77

domicilio social de la sociedad. Para solicitarlo se dispone de un plazo de 30 das a
partir del otorgamiento de la escritura.
Inscripcin de la escritura pblica en el Registro Mercantil, en el mes siguiente al
otorgamiento de la escritura (previa liquidacin del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados). Aunque no es obligatorio, el
empresario individual tambin puede proceder a la inscripcin de su empresa en el
Registro Mercantil, que da publicidad a la situacin jurdica de las sociedades ante
todos los interesados.

2) TRMITES PARA LA PUESTA EN MARCHA:

En HACIENDA:

- Declaracin de alta en el Impuesto de Actividades Econmicas, que se realiza en
Hacienda, dentro de los diez das anteriores al inicio de la actividad. Este impuesto se
paga anualmente por ejercer una actividad empresarial, profesional o artstica,
independientemente de que se gane dinero o no. El alta y la declaracin se harn en el
modelo oficial establecido, que se recoge en la Delegacin de Hacienda, adjuntando una
fotocopia del CIF o NIF de los promotores (este nmero se obtiene en Hacienda, y debe
figurar en facturas, contratos y dems documentos donde intervenga la empresa).
Desde el 1 de enero de 2.003 se suprimi el IAE para los autnomos y pequeas
empresas con menos de un milln de euros de facturacin al ao. Adems, todas las
empresas nuevas, independientemente de su tamao, estarn exentas del pago del IAE
durante su primer ao de actividad y solo pagarn el 50% durante los cinco siguientes.
- Declaracin censal de comienzo, modificacin o cese de actividad, que se debe
presentar antes de iniciar una actividad empresarial, cuando se produzcan
modificaciones en los datos recogidos en la declaracin de comienzo de la actividad y
para comunicar el cese de la actividad.
- Legalizacin de libros oficiales en el Registro Mercantil. Estos libros son Libro Diario,
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, Libro de compras, de ventas, de caja y bancos,
de gastos, Libro de Actas, Libro de Socios (para la Soc. Limitada) y Libro de Acciones
nominativas (para la S.A.).

En la ADMINISTRACIN DE TRABAJO:

- Alta en el RETA, en los treinta das naturales siguientes al inicio de la actividad.
- Inscripcin de la empresa en la Seguridad Social, obligatoria para todo empresario que
contrate a trabajadores por cuenta ajena, como requisito previo e indispensable para
iniciar sus actividades. Se asignar a la empresa un nmero de inscripcin nico dentro
de cada provincia, debiendo inscribirse tantas veces como provincias en las cuales tenga
centros de trabajo. La solicitud se realizar en la Administracin de la Tesorera
Territorial de la Seguridad Social, haciendo constar la entidad que haya de asumir la
cobertura de los accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (INSS o una Mutua
de accidentes de trabajo).
- Afiliacin y alta de trabajadores en el Rgimen General de la Seguridad Social, que se
solicitar con anterioridad al inicio de la prestacin de servicios del trabajador. Es el
empresario quien est obligado a solicitar la afiliacin de los trabajadores que ingresan a
su servicio y que con anterioridad no hayan prestado servicios a ningn otro empresario.
No obstante, si la afiliacin no se realiza voluntariamente por el empresario, podr
solicitarla el interesado o practicarla de oficio la Seguridad Social. Las altas que se
soliciten respecto de trabajadores ya afiliados seguirn el mismo procedimiento que para
la primera afiliacin.
- Afiliacin a la Seguridad Social de los socios. En las sociedades colectivas y
comanditarias, los socios que trabajen de forma habitual a ttulo lucrativo deben
inscribirse en el RETA.

78

- Comunicacin de apertura del centro de trabajo en los treinta das siguientes al inicio
de la actividad, ante la Direccin Provincial de Trabajo u rgano competente de la
Comunidad Autnoma. En la comunicacin se deben resear los datos de la empresa y
del centro de trabajo, la actividad que va a desarrollar y el nmero de trabajadores que
tiene.
- Adquisicin y sellado en la Direccin Provincial de Trabajo, al inicio de la actividad,
del Libro de Visitas, que deber tener la empresa a disposicin de la Inspeccin de
Trabajo en cada centro de trabajo, aunque no tenga trabajadores a su servicio.

En el AYUNTAMIENTO:

- Licencia de Apertura
5
, necesaria para efectuar las instalaciones precisas para la puesta
en marcha del negocio, que acredita la adecuacin de las instalaciones proyectadas a la
normativa urbanstica y a las reglamentaciones tcnicas vigentes. La empresa debe
disponer de esta licencia antes del inicio de la actividad.
- Licencia de obras, necesaria para efectuar cualquier tipo de obra en un local, nave o
establecimiento. Se presentarn un plano de situacin, una descripcin y un presupuesto
de las obras.
- La existencia de legislacin concreta que regula la actividad de determinados sectores
econmicos, estableciendo ciertas condiciones para operar en ellos, hace que las
empresas que proyecten ejercer tales actividades deban realizar, adems de los trmites
de carcter general que les correspondan, otros de carcter especfico:

* Autorizacin de apertura, instalacin o constitucin (por ej., bares, salas de bingo,
agencias de viajes, oficinas de farmacia, colegios, etc.).
* Registros especiales (por ej., empresas de seguridad, industrias alimentarias,
empresas de espectculos pblicos, etc.).
* Carns y certificados de empresa (por ej., carn sanitario de manipuladores de
alimentos o de instalador electricista autorizado).
* Actividades profesionales reguladas por normativas especficas en lasque se
establecen los requisitos necesarios para poder ejercerlas (por ej., agentes de la
propiedad inmobiliaria, agentes y corredores de seguros, gestores administrativos,
etc.).

Los trmites para las cooperativas y sociedades laborales son similares a los anteriores, pero
con algunas especialidades:

- Obtencin de la certificacin negativa de la Direccin Central de Fomento de la
Economa Social (las cooperativas no se inscriben en el Registro Mercantil) o del
Registro de Sociedades Laborales.
- Solicitud de calificacin de los estatutos, que les permitir acceder a los beneficios
fiscales correspondientes.
- Liquidacin del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados. Las sociedades laborales tienen una bonificacin del 99% de la cuota
que resulte a ingresar, mientras que las cooperativas estn exentas del pago de este
impuesto.
- Inscripcin en el Registro General de Cooperativas. Las Sociedades Laborales deben
inscribirse en el Registro Mercantil, pero siempre y con carcter previo deben figurar
inscritas en el Registro de Sociedades Laborales.

5
A partir de mayo de 2012 se eliminan las licencias de apertura para el comercio minorista con locales de
hasta 300 metros cuadrados. Se sustituyen las licencias previas de apertura y actividad por un modelo de
declaracin responsable. Las actuaciones de comprobacin, inspeccin y sancin administrativa se
realizarn a posteriori.

79

- El resto de trmites coincide con el resto de sociedades, aunque los socios
cooperativistas pueden elegir entre el Rgimen General de la Seguridad Social o el
Especial de Trabajadores Autnomos.

Las comunidades de bienes deben realizar los siguientes trmites:

- Redaccin del contrato de sociedad.
- Otorgamiento de escritura pblica ante notario (voluntario).
- Los dems trmites son iguales que para las sociedades mercantiles, debindose
inscribir la empresa en la Seguridad Social si se van a contratar trabajadores.

ACTIVIDADES

1) Qu nombre recibe el impuesto que grava la constitucin de la sociedad con el 1% de su
capital nominal inicial?

2) A qu hace referencia la certificacin negativa de nombre o razn social?

3) Las obligaciones del empresario individual respecto al Registro Mercantil son:

a) Puede hacerlo si quiere.
b) No puede inscribirse.
c) Est obligado a inscribirse en el Registro Mercantil.

4) Las cooperativas deben cumplir los siguientes requisitos:

a) Sus estatutos deben ser autorizados por el registro de cooperativas.
b) Tiene en todos los casos nimo de lucro.
c) Sus miembros no pueden tener separado su patrimonio individual del de la empresa.

5) Trmites de la constitucin formal de una empresa son:

a) La redaccin de la escritura.
b) La liquidacin del impuesto de transmisiones patrimoniales.
c) La certificacin negativa de nombre o razn social.

6) La obtencin del CIF se realiza en:

a) El Ayuntamiento.
b) El Ministerio de Economa y Hacienda.
c) El Ministerio de Trabajo e Inmigracin.

7) Indica si es verdadero o falso:

a) La sociedad limitada debe obtener una certificacin negativa de denominacin social.
b) Todas las empresas deben inscribirse en el Registro Mercantil.
c) La inscripcin en el Registro Mercantil es un trmite previo al otorgamiento de la
escritura pblica.

8) La Licencia de Actividades e Instalaciones es concedida por:

a) El Registro Mercantil.
b) El Ministerio de Economa y Hacienda.
c) El Ayuntamiento.

80

9) Julio constituye una sociedad limitada de la que ser el nico trabajador. Por tanto:

a) Debe darse de alta en el Rgimen de Autnomos de la Seguridad Social.
b) Debe darse de alta en el Rgimen General de la Seguridad Social.
c) Debe inscribir la empresa en la Seguridad Social.

10) La constitucin de empresas por va telemtica:

a) Slo afecta a la sociedad limitada nueva empresa y a la sociedad limitada.
b) Consiste en que el emprendedor puede realizar todos los trmites de constitucin de la
empresa desde su domicilio mediante el uso de Internet.
c) Es posible para todo tipo de sociedades.

EIE Encarnacin Meroo Snchez.

81
TEMA 7 OBLIGACIONES FISCALES

1. Impuestos a que estn sometidas las diferentes empresas.
2. Impuesto de Actividades Econmicas (IAE).
3. Impuesto de Sociedades.
4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF).
5. Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).

1. IMPUESTOS A QUE ESTN SOMETIDAS LAS DIFERENTES EMPRESAS.

La Constitucin establece que TODOS contribuirn al sostenimiento de los gastos
pblicos de acuerdo con su capacidad econmica, mediante un sistema tributario justo,
inspirado en los principios de igualdad y progresividad, que en ningn caso tendr alcance
confiscatorio.

Los impuestos se pueden clasificar en los
siguientes grupos:

1) Directos, que gravan manifestaciones
directas de la capacidad de pago de cada
contribuyente (renta que obtiene,
patrimonio, propiedad de inmuebles). Por
ejemplo, IRPF, Impuesto sobre el
Patrimonio, Impuesto de Bienes Inmuebles.
A su vez, estos impuestos pueden ser:

a) Impuestos personales o sobre la renta.
El gravamen recae sobre el total de
ingresos netos, renta o riqueza del
sujeto pasivo, teniendo en cuenta sus
circunstancias personales. Por ejemplo,
IRPF o Impuesto sobre el Patrimonio.
b) Impuestos reales o de producto. Gravan
los rendimientos netos obtenidos por
cada fuente de renta, pero sin tener en cuenta ni la situacin global ni las
circunstancias personales del sujeto pasivo. Por ejemplo, Impuesto de Bienes
Inmuebles, que grava la propiedad de un inmueble, sin tener en cuenta si el sujeto
pasivo tiene ms fincas, ni su situacin personal ni familiar.

2) Indirectos, que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad econmica de los
contribuyentes, que se ponen de relieve a travs del consumo o de la circulacin de
bienes y servicios (gravan el gasto). Por ejemplo, el IVA y el ITPAJD.

Las empresas estn sometidas a distintos tipos de impuestos en funcin de la forma jurdica
que adopten:

Empresa individual: IAE, IRPF e IVA.
Sociedad civil y comunidad de bienes: IAE e IVA (entidad) e IRPF (cada socio).
Sociedades mercantiles: IAE, Impuesto de Sociedades e IVA.


82
2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS (IAE).

CONCEPTO: Impuesto directo y real, pagado por ejercer en territorio nacional una
actividad empresarial, profesional o artstica.
A partir del 1 de enero de 2.003 se suprime el IAE para los autnomos y pequeas empresas
con menos de un milln de euros de facturacin al ao. Adems, todas las empresas nuevas,
independientemente de su tamao, estarn exentas del pago del IAE durante su primer ao
de actividad y solo pagarn el 50% durante los cinco siguientes.
DECLARACIN Y PAGO:

Alta en 10 das anteriores al inicio de la actividad, para cada una de las actividades que
se deseen ejercer.
Pago cada ao, entre el 1 de octubre y el 30 de noviembre, en el Ayuntamiento.

CUOTA: clculo en funcin de potencia elctrica instalada, nmero de obreros, poblacin
de derecho, aforo de locales de espectculo y superficie de locales.
Segn mbito en que se ejerce la actividad, cuotas municipales, provinciales y nacionales.

3. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

CONCEPTO: Impuesto directo y personal sobre la renta de S.A., S.L., S. Laboral,
Cooperativa, S. Colectiva y S. Comanditaria.

DECLARACIN Y PAGO: anual.

Declaracin en los 25 das siguientes a la aprobacin de las cuentas anuales (balance,
cuenta de resultados o de prdidas y ganancias y memoria).
Pagos a cuenta en abril, octubre y diciembre, por un porcentaje del Impuesto ingresado
el ao anterior.
Con carcter general, el tipo impositivo es del 30% para las grandes empresas, y del
25% para las pymes con una facturacin inferior a 10 millones de euros (aplicable a los
primeros 300.000 de la base imponible, y el resto al tipo general).

CUOTA:

Resultado contable (ingresos gastos)
Ajustes extracontables
- Compensacin prdidas ejercicios anteriores (15 aos)
BASE IMPONIBLE
* Tipo gravamen (general 30%)
CUOTA NTEGRA
- Deducciones
- Retenciones y pagos a cuenta
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER

4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (IRPF).

CONCEPTO: Impuesto directo y personal sobre rentas obtenidas por personas fsicas
(empresarios individuales y socios de sociedades civiles y comunidades de bienes).
Recae sobre la renta total obtenida durante el ao natural: rendimientos netos (ingresos
ntegros gastos deducibles) de trabajo dependiente, capital mobiliario, capital inmobiliario
y actividades empresariales o profesionales, ms incrementos y disminuciones
patrimoniales.

83

DECLARACIN Y PAGO: se devenga el 31 de diciembre de cada ao, siendo el perodo
de declaracin durante los meses de mayo y junio del ao siguiente al de devengo.

CUOTA:

Rendimientos netos (renta obtenida gastos deducibles)
- Mnimo personal y familiar
RENTA DISPONIBLE
- Reducciones
BASE LIQUIDABLE
* Tipo impositivo (en funcin de la renta, del 0 al 45%)
CUOTA NTEGRA
- Deducciones
- Retenciones a cuenta y pagos fraccionados
CUOTA DIFERENCIAL

CLCULO DEL RENDIMIENTO NETO DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES O
PROFESIONALES:

1) Estimacin directa, con dos modalidades:

a) Normal, para empresarios cuya facturacin neta supera los 600.000 anuales, o que
renuncian al sistema simplificado. Llevarn la contabilidad ajustada al Cdigo de
Comercio.

Ingresos ntegros
- Gastos necesarios para su obtencin
Incrementos y disminuciones patrimoniales
BASE IMPONIBLE

b) Simplificada, para empresarios cuya facturacin no supera los 600.000 en el ao
anterior, salvo que renuncien a su aplicacin.

Ingresos computables
- Gastos justificados
- Coeficiente de gastos (5% de IC GJ), como gastos de difcil justificacin
Rendimiento neto previo
Incrementos y disminuciones patrimoniales (elementos afectos)
RENDIMIENTO NETO

Los empresarios llevarn registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y de
bienes de inversin.Se harn pagos fraccionados en los 20 primeros das de abril,
julio, octubre, y en los 30 primeros das de enero, iguales al 20% del rendimiento
neto obtenido desde el inicio del ao hasta el ltimo da del trimestre, deduciendo
los pagos fraccionados ya ingresados y las retenciones soportadas.

2) Estimacin objetiva, para actividades determinadas por el Ministerio de Economa.

Rendimiento neto previo (segn mdulos)
- Incentivos (empleo e inversin)
Rendimiento neto minorado
* ndices correctores
Rendimiento neto corregido

84
- Reduccin rendimiento neto corregido en 15%
Rendimiento neto reducido
Incrementos y disminuciones patrimoniales superiores a determinada cantidad
Rendimiento neto TOTAL
Conservarn las facturas emitidas y recibidas y los justificantes de los mdulos
aplicados.
Realizarn pagos a cuenta en los 20 primeros das de abril, julio, octubre, y en los 30
primeros das de enero del ao siguiente, por el siguiente importe: 4% del rendimiento
neto por mdulos con ms de un asalariado, 3,2% con un solo asalariado y 2,5% sin
empleados.

5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA).

CONCEPTO: Impuesto indirecto sobre el consumo, que grava las entregas de bienes y
prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales, las adquisiciones
intracomunitarias de bienes (dentro de la UE) y las importaciones (de terceros Estados).

Se presentarn cuatro
declaraciones trimestrales
del 1 al 20 del mes
siguiente al perodo de
liquidacin (abril, julio y
octubre). La declaracin
del cuarto trimestre se
presentar del 1 al 30 de
enero.
Recae sobre el consumidor
final; los empresarios solo
lo cargan al cliente al
facturar la operacin y lo
ingresan en Hacienda.

CUOTA:

Valor entrega o servicio
+ Portes, comisiones, seguros, intereses, envases y embalajes, subvenciones
Total contraprestacin
- Descuentos y bonificaciones
BASE IMPONIBLE
* Tipo impositivo (21, 10 o 4%)
CUOTA

Liquidacin = IVA repercutido IVA soportado

ACTIVIDADES

1) Antonio es propietario de una empresa constructora. Su activo empresarial est compuesto
por maquinaria pesada, solares y diversas edificaciones, presentando la misma cuenta de
resultados que Construcciones Martnez, S.A., con igual estructura y valor de activo.
Cmo se gravan los beneficios en uno y otro caso?


85
2) Un mdico tiene instalada una consulta de traumatologa en Alicante, habiendo obtenido
durante el pasado ao los siguientes resultados:

CONCEPTO IMPORTE (u.m.)
Ingresos actividad 10.000
Gastos de personal 2.000
Seguridad Social a cargo de empresa 400
Amortizaciones 300
Tributos 70
Colegio de mdicos 120
Alquileres 1.600
Suministros 180
Reparaciones y conservacin 90
Gastos diversos 140

Al comienzo del ao compr un equipo de rayos X por 750 u.m., vendindolo a finales de
ao por 711 u.m.
Determinar el rendimiento neto de la actividad en la modalidad simplificada del rgimen de
estimacin directa del IRPF, correspondiente al ejercicio del pasado ao.

3) Una S.A. presenta, al finalizar el ao N, ingresos de 115.000 y gastos de 70.000 . Los
balances de ambos perodos, en miles de euros, son los siguientes:

ACTIVO N - 1 N PASIVO N - 1 N
No corr. 725 731 Capital 650 650
Corriente 270 272 P. y G. - 45
Exigible 345 308
Total activo 995 1.003 Total pasivo 995 1.003

La empresa ha contratado indefinidamente a 3 minusvlidos, con deduccin de 1.000 por
trabajador. Ha practicado amortizaciones de 7.000 , pero fiscalmente son deducibles 3.600
euros. Ha hecho regalos y otras liberalidades no deducibles fiscalmente, por valor de 2.500
euros.
Realizar la liquidacin del impuesto de sociedades.

4) El 31 de marzo, Sonia repasa la contabilidad del primer trimestre de su empresa con el
objeto de determinar la cantidad que se debe pagar en concepto de IVA. Para ello cuenta
con los siguientes datos:

- En las ventas, ha repercutido a los clientes:
- Tipo general, 21%, base de 56.700 euros.
- Tipo superreducido, 4%, base de 21.340 euros.

- En las compras, ha soportado:
- Tipo general, 21%, base de 35.670 euros.
- Tipo reducido, 10%, base de 12.679 euros.

Determina la cantidad que debe ingresar en concepto de IVA y el plazo de que dispone para
ello.

5) Clasifica los siguientes impuestos en directos e indirectos:

a) Impuesto sobre Sociedades.
b) Impuesto sobre el Valor Aadido.
c) Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

86
d) Impuesto de Actividades Econmicas.

6) Calcula la base y la cuota en una venta de mercaderas por importe de 3.000 , sabiendo que
el IVA del 10% est incluido.

7) Un empresario ha soportado IVA por un importe de 5.600 euros, y ha repercutido IVA por
un importe de 4.900 euros. Cul ser la cantidad que habr de ingresar?

8) Calcula el importe total que deber pagar un comerciante por una compra cuyo importe es
de 6.000 euros, ms IVA del 10%. El coste de los envases, incluidos en la factura, asciende
a 300 euros. Cul es el IVA que repercutir a sus clientes en la venta de estos mismos
artculos?

9) Trastos, SA, ha efectuado, durante el tercer trimestre, las siguientes compras y ventas:

- Compras (euros):
- Tipo general, base 135.467.
- Tipo reducido, base 97.654.
- Tipo superreducido, base 27.890.

- Ventas (euros):
- Tipo general, base 224.120.
- Tipo reducido, base 154.000.
- Tipo superreducido, base 7.890.

Efecta la correspondiente liquidacin trimestral.

10) Transgenic, SA, empresa dedicada a la produccin de alimentos tratados qumicamente,
obtuvo unos beneficios de 90.000 euros. Sabemos, adems, que:

- Durante el ao anterior obtuvo una cifra de ventas de 340.000 euros y unas prdidas de
4.500 euros.
- Llev a cabo una inversin de 80.000 euros para minimizar el vertido de residuos
radiactivos al mar que efecta habitualmente (deduccin del 10%).
- Los pagos fraccionados fueron de 1.980 euros.

Determina qu cantidad deber pagar en concepto de Impuesto de Sociedades.

11) Un impuesto directo:

a) Grava el consumo.
b) Grava la renta.
c) Grava la renta y el consumo.

12) El IRPF:

a) Es un impuesto que afecta a las sociedades.
b) Es un impuesto que afecta a los particulares, en ningn caso a las empresas.
c) Es un impuesto que afecta a los empresarios individuales.

13) El Impuesto de Sociedades:

a) Se aplica a las ventas realizadas por la empresa.
b) Se aplica al beneficio obtenido por las empresas.
c) Es una cuota fija a pagar por las empresas.

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14) Si una sociedad tiene prdidas en un ejercicio:

a) No tiene que realizar ningn trmite relacionado con el Impuesto de Sociedades.
b) En determinados casos debe pagar el Impuesto de Sociedades.
c) En ningn caso debe pagar el Impuesto de Sociedades.

15) El IAE lo deben pagar:

a) Las comunidades de bienes que facturen ms de 1.000.000 .
b) Las sociedades que facturen ms de 1.000.000 .
c) Las empresas individuales que facturen ms de 1.000.000 .

16) Qu empresas estn obligadas a declarar sus beneficios a travs del IRPF?:

a) Comunidades de bienes.
b) Empresarios individuales.
c) Las dos anteriores son ciertas.

17) Una persona compra un porttil por un valor de 600 . Como la oferta tiene un descuento
del 20%, pide que se lo lleven a su casa, lo que le cuesta 20 . Le cargan 30 por pedir una
extensin de la garanta por doce meses ms. El producto est sometido a un 10% de IVA.
Calcula el IVA que deber pagar.

18) Calcular las bases y cuotas de la siguiente compra de mercancas, sabiendo que est incluido
el IVA del 21%:

- Importe mercancas: 1.900 .
- Transporte: 42 .
- Seguros: 7 .
- Embalajes: 2 .

88
TEMA 8 DOCUMENTACIN BSICA DE LA EMPRESA

1. Los procesos administrativos en la empresa.
2. Documentos relacionados con la compraventa.
3. Documentos relacionados con el pago y el cobro.

1.- LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS EN LA EMPRESA.

Dentro de las relaciones comerciales con sus clientes y proveedores, las empresas han de
utilizar una serie de documentos relacionados con la compraventa de bienes o servicios, as
como con la forma de pago y cobro de los mismos.

Este proceso administrativo, que existe en todas las empresas, sigue normalmente este
camino:

1) El cliente realiza un pedido.
2) El vendedor entrega la mercanca al cliente con el albarn de entrega.
3) El vendedor emite la factura de la entrega realizada.
4) El comprador paga el importe de la factura.
5) El vendedor, una vez que ha recibido el importe de la venta, remite al comprador un
recibo justificante del pago.

2.- DOCUMENTOS RELACIONADOS CON LA COMPRAVENTA.

Los documentos habituales relacionados con la compraventa de un servicio o producto son:

- El pedido o propuesta de pedido.
- El albarn.
- La factura.

Estos documentos deben ser creados por cada empresa, o bien adaptar los que haya en el
mercado, ya que no existen normas para su diseo. Solo est regulado lo que debe figurar en
ellos.

El PEDIDO o PROPUESTA DE PEDIDO puede hacerse de varias formas:

Mediante representante. En estos casos ser ste quien formalice el pedido, para
comunicarlo posteriormente a la seccin de ventas.
De palabra (directamente o por telfono). Lo mejor es confirmar el pedido por escrito
mediante una carta o impreso, que se enviar al vendedor, y quedarse con una copia para
poder contrastar los artculos a su recepcin.
Mediante impreso. Cada empresa deber elaborar su propio modelo, y en l deben
aparecer:

- Los datos completos de identificacin del comprador y vendedor (nombre,
domicilio, telfono, cdigo postal...).
- Fecha del pedido y nmero de orden. Este ltimo identifica al documento.
- Relacin completa de los artculos solicitados, as como las cantidades que se
solicitan.
- Precios de cada una de ellas (unitarios, parciales y totales).
- Forma de envo y lugar donde deben entregarse las mercancas.

89

- Condiciones de pago y
fecha de entrega.
- Precisin sobre quin corre
con los gastos de embalaje,
los portes, el seguro, etc.
- Descuentos que, en su
caso, deben aplicarse.
- Firma de quien lo emite.

El ALBARN o NOTA DE
ENTREGA es el documento que
acompaa a los artculos cuando
se entregan. Tiene una doble
finalidad, ya que, por un lado,
supone un justificante de la salida
de los artculos del almacn y, por
otro, acredita que se ha realizado
la entrega.
El albarn consta de varias copias,
normalmente de diferentes
colores, cuyo destino es:

El almacn, como acreditativo
de salida.
El departamento de ventas, para emitir la factura posteriormente.
El cliente, como comprobante de los artculos recibidos.
El cliente, que lo devolver firmado y se archivar en la hoja del libro de clientes, como
justificante de la aceptacin de la mercanca recibida.

Tampoco existe un modelo oficial de albarn, pero deber contener:

- Datos identificativos del comprador y del vendedor.
- Nmero de pedido a que corresponda.
- Fecha de entrega y de envo.
- Descripcin de la mercanca.

En la FACTURA se formalizan las operaciones de compraventa, por lo que se debe realizar
por duplicado, quedndose cada parte con un ejemplar.
Deben emitir facturas los empresarios y profesionales por las operaciones que realicen en el
ejercicio de su actividad.
Antes de confeccionar la factura habr que tener el pedido del cliente, compararlo con el
albarn de salida y aplicar los precios establecidos a los diferentes artculos servidos.
Las facturas se pueden redactar en cualquier modelo, siempre que contengan:

- Nmero y serie de la factura.
- Nombre o denominacin social, NIF y direccin de comprador y vendedor.
- Lugar y fecha de emisin.
- Descripcin de la operacin, con detalle de los bienes y servicios que se transmiten
(unidades y precio unitario).
- Importe o cantidad bruta que supone la venta.
- Base imponible o cifra total del importe. Se trata de la cifra de referencia a la hora de
cumplir los compromisos adquiridos con Hacienda.

90
- IVA, especificando el tipo impositivo correspondiente (21, 10 4%).
- Importe del impuesto o cuota, que se obtiene aplicando la tarifa a la base imponible.
- Total de la factura. Es lo que el cliente debe pagar.

* Particularidades:

- Se permite incluir en una sola factura las operaciones realizadas para un mismo cliente
en el plazo mximo de un mes natural.
- Las facturas dirigidas a un mismo destinatario pueden contener varios hechos
imponibles. En estos casos, figurarn separadamente los conceptos, el tipo impositivo y
el importe del impuesto.
- En ventas al por menor, transportes de personas, hostelera, actividades recreativas y
cuando la factura no exceda de 3.000 euros, se podr sustituir por un ticket y poner a
continuacin del precio la expresin "IVA incluido".
- Los empresarios y profesionales sujetos al IVA deben llevar obligatoriamente un Libro
de Facturas emitidas y un Libro de facturas recibidas.


91
3.- DOCUMENTOS RELACIONADOS CON EL PAGO Y EL COBRO.

El proceso de la compraventa termina con el pago al vendedor de los artculos entregados
como contrapartida. El momento del pago se establece por acuerdo entre el comprador y el
vendedor, y puede ser:

- Al contado. Cuando se lleva a cabo el pago en el momento de recibir los artculos o en
un breve plazo de tiempo. Su principal ventaja es que permite obtener descuentos.
- Pago aplazado. Cuando el pago se realiza con posterioridad a la entrega. Normalmente
el plazo mximo por el que se aplaza un pago sin recargo es de seis meses. Tiene como
ventajas la posibilidad de adquirir artculos sin tener liquidez, que no tiene gastos de
financiacin ajena y que reduce los costes de almacenaje.

En el cobro y el pago de los artculos o prestacin de servicios se utilizan los siguientes
documentos:

- Letra de cambio.
- Cheque.
- Recibo.

La LETRA DE CAMBIO es un documento por medio del cual una persona (librador)
ordena a otra (librado) el pago de una cierta cantidad de dinero, en lugar y fecha
determinados, a la orden del mandante o de un tercero (tomador), quedando obligados
solidariamente todos los firmantes:

- Es un ttulo completo, que tiene valor por s mismo, sin necesidad de hacer referencia a
otros documentos ajenos a la letra.
- Contiene un mandato de pagar una suma de dinero en metlico a la propia orden del que
lo manda o a la de un tercero.
- Si ha sido aceptada, contiene una obligacin o promesa de pago.
- Obliga solidariamente a todas las personas que ponen su firma en el documento.
Significa que todos y cada uno de los deudores cambiarios estn obligados a pagar
ntegramente al tenedor el importe de la deuda cambiaria.

Actualmente cumple diversas funciones econmicas:

- Sirve como medio de pago, evitando el uso de dinero en metlico; y, a travs del
endoso, una misma letra puede servir para pagar varias deudas sucesivamente.
- Es tambin un instrumento de concesin de crdito. En la compraventa de mercancas,
el vendedor emite una letra, retrasando el vencimiento de la misma, con el fin de que el
comprador tenga tiempo de revender los gneros y con su producto pueda atender el
pago de la letra. Entretanto, la letra sirve de garanta al vendedor, quien puede
descontarla en caso de que necesite el efectivo.
- Sirve para obtener dinero mediante el descuento en una entidad bancaria. Esto permite
obtener beneficios a las entidades bancarias, porque cuando stas anticipan el importe a
los cedentes de las letras, les descuentan previamente una comisin, ms los intereses
por el tiempo que falta hasta el vencimiento.

En la letra intervienen el librador, el librado y el tomador:

Librador: es la persona que crea la letra y la manda pagar. Sin su firma la letra carece
de valor. Puede girar la letra a la orden de una tercera persona (tomador) o emitirla a su
propia orden y conservarla en su poder hasta su vencimiento, para exigir directamente el
pago al aceptante o al librado.

92
Librado: es la persona a quien se ordena hacer el pago de la letra, pero para que nazca
la obligacin de pagar es necesario que el librado acepte la letra.
Tomador: es la persona a la que se debe hacer el pago, y puede ser el propio librador.
Normalmente, cuando se gira la letra a la orden de un tercero (entidad de crdito) es
porque se utiliza la frmula del descuento cambiario. El banco anticipa el pago, pero
descuenta los intereses y la comisin.

La letra debe extenderse en papel timbrado, que ser de diferente cuanta en funcin del
importe de la letra:

Timbre de la letra. Si se utiliza un modelo de letra de cuanta inferior a la necesaria, la
letra no tendr eficacia ejecutiva. Si el plazo de vencimiento es superior a seis meses, el
papel timbrado ser el correspondiente al doble de su valor.
Lugar de libramiento. Se consigna el nombre de la poblacin en la que se extiende la
letra. Si no figura expresamente el lugar de emisin, se considera librada en el lugar
designado junto al nombre del librador.
Fecha de libramiento. Es la fecha en la que se extiende la letra.
Mandato de pago. Aqu figurar el nombre del tomador de la letra (la persona a la que
se ha de realizar el pago).
Importe. Es la cantidad expresada en cifras.
Cantidad. Se consigna el importe expresado en letras. En caso de disparidad entre lo
reflejado en letra y lo reflejado en nmero, prevalece lo sealado en letra.
Vencimiento de la letra. Es la llegada de la fecha sealada en la misma por el librador
para realizar el pago. El vencimiento puede ser:

- A fecha fija. El pago deber hacerse en la fecha indicada en la letra.
- A un plazo contado desde la fecha (d/f). El da en que vence el pago de la letra
habr de contarse tomando como referencia la fecha de expedicin del ttulo.
- A la vista. El pago deber efectuarse por el librado en el momento en que le sea
presentada por el poseedor de la misma. El plazo mximo para la presentacin ser
de un ao contado desde la emisin.
- A un plazo contado desde la vista (d/v). El plazo empezar a contar a partir de la
fecha de aceptacin.

Domicilio de pago. Si no se pone nada, se entiende que es el domicilio del librado.
Clusulas. Es un espacio en blanco destinado a poner, si se desea, algunas clusulas en
la letra. La ms frecuente es la de "sin gastos", que significa que no es necesario
protestar la letra por falta de aceptacin o de pago. El librado puede negarse a aceptar la
letra o pagarla. Segn la ley, la falta de aceptacin o de pago debe hacerse constar
mediante protesto, salvo en el caso de que figure la clusula "sin gastos".
El protesto permite demostrar que el tomador present la letra a la aceptacin o al cobro
y que el principal obligado no la acept o no la pag. La declaracin de que la letra
queda protestada la har el notario mediante acta, en la que se reproducir la letra.
Posteriormente la remitir al librado. El notario retendr la letra durante 48 horas
hbiles desde la notificacin. Si en ese plazo el aceptante o pagador se presentaran a
aceptar o a pagar la letra, el notario admitir el pago y cancelar el protesto; en caso
contrario, se abrir la va judicial. En todos los casos, los gastos del protesto son por
cuenta del librado, por no haber pagado o aceptado la letra en su momento.
Nombre y domicilio del librado.
Nombre, domicilio y firma del librador.
Aceptacin. Es un acto por el que el librado se compromete al pago de la letra a su
vencimiento mediante su firma en este espacio. Hasta el momento de la aceptacin, el
librado no tiene contrada ninguna obligacin. Se suele poner "cantidad, vencimiento y
domicilio".

93
Aval. Es la declaracin que tiene como finalidad garantizar el cumplimiento total o
parcial del pago de la letra, y supone un compromiso que adquiere una persona de pagar
en el caso de que no lo haga el librado. En el aval intervienen el avalista, que es quien
presta el aval, y el avalado, que es a quien se afianza.
Endoso. Si el tomador de la letra no puede o no quiere encargarse de su cobro, puede
ceder la letra a otra persona mediante endoso, transmitiendo todos los derechos
resultantes de la misma. No se podr endosar la letra cuando contenga la clusula "no a
la orden".
Espacio para otras declaraciones cambiarias. Aqu se pueden fijar los sucesivos
endosos o avales, etc.

El CHEQUE es un documento que contiene una orden de pagar una determinada cantidad
de dinero. Lo podemos definir como un ttulo valor por medio del cual una persona
(librador) ordena a una entidad de crdito (librado) el pago de una cierta cantidad de dinero
que previamente est en poder de aqulla, a la orden del mandante o de un tercero
(tomador), quedando con ella obligados solidariamente todos los firmantes.
El cheque es una forma de disponer de nuestros fondos, ya que podemos cumplimentarlo y
exigir al banco (librado) que nos lo pague en caja, y tambin una forma de pago, ya que
podemos entregarlo a un tercero como si se tratase de dinero.

En el cheque intervienen:

Librado: es el banco o entidad de crdito que ha de pagar el cheque a su presentacin
con cargo a los fondos del librador.
Librador: es la persona que dispone de los fondos de la cuenta. Es imprescindible que
aparezca su firma de puo y letra en el cheque.
Tomador: es la persona que tiene que recibir el importe del cheque.

En el cheque deben aparecer los siguientes datos:

- Nombre y domicilio del librado (banco que realiza el pago).
- Nmero de cuenta que el librador tiene en el banco librado.
- Cantidad expresada en cifras.
- Indicacin del tomador (nombre de una persona o al portador).
- Cantidad expresada en letras.
- Lugar y fecha de expedicin (en letra).
- Firma del librador.
- Nmero de serie.


94
La forma de emitir el cheque va a determinar quin es su tomador, y puede ser:

Al portador. Son los cheques que llevan esta expresin. Deben pagarse a la persona que
los presente al cobro. El tomador es el poseedor del cheque, que se transmite con la
simple entrega.
Nominativos. Se emiten a favor de una persona determinada, que es la que debe
cobrarlos.
A la orden. Son los que indican una persona determinada con clusula "a la orden", que
pueden ser transmitidos por medio del endoso.

Para aumentar la seguridad del cheque
y evitar que personas distintas de las
designadas por el librador puedan
cobrarlo, existen las siguientes
modalidades de cheque:

Cheque cruzado. El librador o
tomador de un cheque lo cruzan
por medio de dos barras paralelas
sobre el anverso, para limitar la
posibilidad de cobrar el cheque a
los bancos o a las entidades de
crdito, ya que el tomador no
podr cobrarlo en metlico, sino
mediante abono en una cuenta
corriente.

Es general si solo contiene las dos
barras paralelas sin otra mencin, o bien si contiene adems las palabras "banco", "y
compaa" u otras equivalentes.
Se trata de un cheque cruzado especial cuando, adems de las barras cruzadas, se aade
el nombre de una entidad bancaria determinada. En este caso solo podr presentarse el
cheque en el banco que aparece designado.
Cheque conformado. Es aquel en el que el librado (banco), a travs de una declaracin,
manifiesta que todos los datos sealados en l son conformes (que existen fondos
suficientes para el pago). Esta conformidad se realiza en el dorso del cheque. El librado
retendr de la cuenta del librador la cantidad necesaria para pagar el cheque a su
presentacin.

El RECIBO es el documento mediante el que la persona que lo elabora y entrega reconoce
haber recibido una cantidad de dinero de la persona que acepta el recibo.

Generalmente los recibos van en talonarios y constan de dos partes:

El recibo propiamente dicho, que se entrega a la persona que efecta el pago como
justificante del mismo.
La matriz, que queda en el talonario y contiene datos esenciales del recibo, como el
nmero, el nombre del pagador, la cantidad pagada y el motivo del pago.

No existe un modelo oficial de recibo, por lo que cada empresa deber elaborar los suyos
propios. En el recibo deben figurar los siguientes datos:

- Nmero del recibo.
- Nombre de la persona o empresa que entrega el dinero.
- Cantidad de dinero, en letra y en nmero.

95
- Concepto por el que se paga.
- Lugar y fecha de expedicin del recibo.
- Nombre y firma de la persona que recibe el dinero.

ACTIVIDADES

1) Papelera Santos es uno de los proveedores de MACSA para hacer copias de planos,
impresos, fotocopias en color, etc. Tambin suministra material de escritorio y consumibles
de informtica. El pasado 3 de mayo, MACSA hizo un encargo a Papelera Santos,
acordando un descuento del 25% sobre los precios de tarifa. Completa el albarn, teniendo
en cuenta que los precios unitarios de tarifa de los diferentes artculos son: cdigo 13-2, 45
/u.; cdigo 13-1, 4,50 /u.; cdigo 134/B, 16,50 /u.; cdigo 120/E, 1.250 /u.

2) Hoy es 29 de mayo y el contable de Papelera Santos se dispone a realizar la facturacin de
los clientes con los que tiene acuerdo de facturacin mensual. Ha llegado al cliente 219, que
es MACSA, con quien tiene las siguientes condiciones de suministro:

- Descuento del 25% sobre los precios de tarifa en todos los artculos y suministros.
- Facturacin mensual por los albaranes recibidos en el mes.
- Pago mediante transferencia bancaria a los 30 das de emitida la factura.
- Portes y dems gastos a cargo de Papelera Santos.

En mayo solo se ha enviado a MACSA el material correspondiente al albarn 8.323.
Cumplimenta la factura de Papelera Santos a MACSA teniendo en cuenta que:

- El albarn 8.323 es el del ejercicio anterior.
- La ltima factura realizada por Papelera Santos es la 467.
- El tipo de IVA aplicado es del 21%.

3) Resuelve el siguiente supuesto y confecciona los documentos correspondientes:
Don Jaime Garca Gmez, con domicilio en Sevilla, C/ Azafrn, 6, compr una motocicleta
a don Luis Prez Snchez, de Sevilla, con domicilio en C/ Federico Garca Lorca, 40, por
valor de 1.200 euros.
Se fij como forma de pago una letra por el total del importe. Esta se firm en Sevilla el da
10 de enero, y se fij como vencimiento 120 das despus de la firma.
Como domicilio de pago se establece el mismo de don Jaime Garca, que acepta la letra el
da 20 de enero.
Don Luis Prez exige que alguien garantice el pago de la letra, y don Jaime convence de
ello a don Ramn Garca Palomares, que vive en Crdoba, C/ Obispo Acua, 6, quien lo
avala el da 20 de enero.

4) La empresa Crculo, SA, factur, el 20 de enero, a la empresa Tringulo, SA, por los
siguientes conceptos:

- 900 unidades del producto K a 160 euros la unidad.
- 200 unidades del producto A a 50 euros la unidad.
- Los gastos facturados fueron:

- Productos K: portes, 600; embalajes, 400; seguros, 300.
- Productos A: portes, 500; embalajes, 150; seguros, 200.
- Descuentos: productos K, 10%; productos A, 20%.
- IVA: productos K, 10%; productos A, 21%.

Confecciona la factura de la venta.

96

5) La empresa Crculo, SA, vendi el 18 de febrero a la empresa Pentgono, SA, de Lrida,
con NIF B-27/444444, las siguientes mercancas:

- 2.000 unidades del producto J a 90 euros la unidad.
- 100 unidades del producto K a 300 euros la unidad.
- El descuento fue del 10% en las mercancas J y del 15% en las K.
- IVA: mercancas J, 10%; mercancas K, 21%.
- Los gastos fueron: portes, 2.000 euros; seguros, 1.200 euros, que se repartieron
proporcionalmente al importe neto de las mercancas.

Confecciona el albarn de entrega. Calcula el importe de la factura. Realiza el pago
mediante un cheque "a la orden", y extiende un recibo del cheque.

6) La sociedad Maderas del Nervin, SA, posee un establecimiento de venta de sus productos
en la ciudad de Oviedo, c/ Pelayo, 137. Su director gerente, Juan Alares Rodrguez, vende el
da 8 de junio a Miguel Gutirrez Lpez, empresario carpintero, con establecimiento
mercantil sito en Valencia, en la c/ Infantes de la Cerda, 32, bajo, maderas por importe de
3.000 euros, para cuyo pago acuerdan emitir una letra de cambio, con vencimiento el 8 de
septiembre. Letra cuya aceptacin suscribe el comprador (con aval de Ordoo Garca
Hernndez y Mara Garca Hernndez, con domicilio en c/ Favila, 8, Oviedo) en el
establecimiento del vendedor, con fecha del mismo da de la venta, haciendo constar
"acepto importe, vencimiento y lugar" y seala como domicilio de pago la sucursal del
Banco de Valencia, SA, sita en el Paseo de Germanas, 15, donde es titular de una cuenta
corriente n 2448/89.
El 10 de junio, Juan Alares, en representacin de Maderas del Nervin, SA, lleva, junto con
otros efectos, dicha letra a descuento al Banco de Asturias, SA, el cual, previa exigencia de
que sea avalado el librador, la descuenta y la entrega al Banco Comercial, SA, en gestin de
cobro.
Con los datos anteriores, rellena la letra.

7) Se entiende por facturacin el proceso que consiste en:

a) Elaborar un albarn.
b) Cobrar el importe del producto o del servicio.
c) Documentar el importe total de la compraventa de mercancas o la prestacin de
servicios.

8) Una letra de cambio es en esencia:

a) Un cheque intercambiable.
b) Una orden de pago diferida.
c) Un documento contable.

9) Un cheque cruzado:

a) Slo puede cobrarse mediante el abono en cuenta corriente.
b) Es un cheque en el que el banco certifica que los datos son conformes.
c) Solo puede cobrarse en metlico.

10) El pedido es un documento que:

a) Se elabora una vez que la empresa consulta el correspondiente albarn.
b) Detalla los artculos que demanda el cliente.
c) Justifica la entrega de mercancas que se efecta al cliente.

97

11) En la entrega de mercancas, se dar al cliente:

a) Un recibo y su copia.
b) Dos copias del albarn correspondiente.
c) Una factura y su correspondiente copia.

12) La factura:

a) Es un documento que detalla la entrega de mercancas.
b) Es un documento que acredita legalmente la prestacin de servicios o la compraventa de
mercancas.
c) Es un documento en que se detallan los artculos que demanda el cliente, y las
condiciones en que se efectuar la compra.

13) El cheque debe presentarse al cobro:

a) En un plazo mximo de 15 das si ha sido emitido y es pagadero en Espaa.
b) En un plazo mnimo de 15 das.
c) En un plazo mximo de 20 das si ha sido emitido fuera de Europa.

14) El albarn de entrega de mercanca:

a) Acredita que la mercanca ha sido entregada.
b) Acredita que se ha efectuado el cobro de la mercanca.
c) Debe incluir entre sus datos la descripcin de la mercanca entregada.


98

CDIGO ARTCULO CANTIDAD PRECIO DESCUENTO IMPORTE
13-2

13-1

134/B

120/E

Copias planos A-6

Copias color A-4

USB 3M

Imgenes C-50

TOTAL
89

300

80

5

CLIENTE N 219
MACSA
C/ Avda. de Badajoz, 13
Madrid
CIF A-28283
PAPELERA SANTOS
C/ Aribau, 300
Barcelona
CIF B-58983
ALBARN N 8.323
FECHA: 8/5/2010
LUGAR DE ENTREGA
MACSA
C/ Ezequiel Solana, 20
Madrid
TRANSPORTE: Pagado
RECIBIDO: 9/5/2010

99
FACTURA
Factura emitida por:

N.I.F.:

Sr. D:

N.I.F.:...

FACTURA N: FECHA:..

CANTIDAD

DESCRIPCIN

PRECIO
UNITARIO

IVA%

RE%

IMPORTE

IVA Y
EQUIVALENCIA

________%

________%

________%

________%

________%

BASE
IMPONIBLE

IMPORTE
IMPUESTO

TOTAL FACTURA


100
LETRA DE CAMBIO
Lugar de libramiento

MONEDA IMPORTE

Fecha de libramiento
../../.
Vencimiento
Por esta LETRA DE CAMBIO
pagar usted al vencimiento expresado a: .
La cantidad de (importe en letra)

Persona o entidad:.
Direccin u oficina:...
Poblacin:.
En el domicilio de pago siguiente:
CDIGO CUENTA CLIENTE (CCC)
Entidad Oficina DC Nm. Cuenta
.
ACEPTO

Fecha: //
(Firma)

LIBRADO
Nombre:..
Domicilio:...
Poblacin:..
Cd.Post.:
Provincia:
LIBRADOR
(Firma Nombre y Domicilio)

Por aval de

A..dede..
Nombre y domicilio del avalista
.
.

Pguese a ..

con domicilio en .
.
A..de.de
Nombre y domicilio del
endosante
.
.


101
CHEQUE

EUROS
Pguese por este CHEQUE a: ...
EUROS..

..DE..DE.

RECIBO

RECIB de
..
la cantidad de ...
euros por...
..

. de .... de

RECIB de
..
la cantidad de ..
.
.
por
.

., de de ..

Son .. euros


102

CDIGO ARTCULO CANTIDAD PRECIO DESCUENTO IMPORTE

TOTAL

CLIENTE

ALBARN
FECHA:
LUGAR DE ENTREGA

TRANSPORTE:
RECIBIDO:

103
BIBLIOGRAFA

- Asensio del Arco E. y Vzquez Blmer B., Empresa e iniciativa emprendedora. Paraninfo
Ciclos Formativos. Madrid (2009).
- Casani Fernndez de Navarrete, Llorente Ramos A. y Prez Gorostegui E., Economa y
organizacin de empresas. Editex. Madrid (1996).
- Lpez Baroni M.J. y Rodrguez Estacio C., Empresa e iniciativa emprendedora. Algaida.
Sevilla (2009).
- Penalonga A. y Mur F., Empresa e iniciativa emprendedora. Santillana. Madrid (2009).
- Rey Oriol J., Administracin, gestin y comercializacin en la pequea empresa. Edeb.
Barcelona (2005).
- Salinas Snchez J.M., Gndara Martnez J. y Alonso Snchez A., Empresa e iniciativa
emprendedora. Mc Graw Hill. Madrid (2009).
- Las imgenes del Tema 2 y de la pgina 90 son propias; el resto de las imgenes son libres,
obtenidas de www.commons.wikipedia.org

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