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Promocin al Exportador Drawback Saldo a Favor del IGV

I. INTRODUCCIN:

La Administracin tributaria ha visto necesario la consideracin de un Sistema de Promocin al Exportador, con la finalidad que el contribuyente que realice una operacin calificada como Exportacin, pueda recuperar el IGV pagado por las adquisiciones de bienes y/o servicios relacionados a dicha exportacin. Como bien sabemos las operaciones comerciales realizadas en territorio nacional se encuentran gravadas con el IGV, segn se establece en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC: El IGV grava las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles; b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; c) Los contratos de construccin; d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La importacin de bienes. Adems de identificar los bienes y servicios inafectos y exonerados expresamente por la norma del IGV, en el Apndice I y II. Segn COMEX Per, en lo que va del ao 2011, las exportaciones peruanas han crecido en un 30% respecto al alcanzado en el 2010 de 27.3%; este crecimiento es debido principalmente a la demanda externa, consolidacin de nuevos mercados de exportacin, y recuperacin de los precios internacionales, por ende el estado no ajeno a este crecimiento econmico tiene la misin de impulsar un sistema de promocin comercial a travs del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (Mincetur) y la Comisin para la Promocin de las Exportaciones y el Turismo (Promper). Asimismo, la Administracin Tributaria SUNAT; ha evaluado los aspectos impositivos de las operaciones comerciales realizadas en el exterior, por ende esta obra le permitir formarse una nocin sobre los procedimientos administrativos a considerarse por las empresas peruanas que decidan exportar, las mismas que son canalizadas a travs de ADUANAS; as como la adecuada aplicacin de las normas tributarias respecto a la promocin de la exportacin, tales como el Saldo a Favor del Exportador y el Drawback. El sistema del Saldo a Favor del Exportador - SFE, consiste en compensar el importe del IGV pagado, siempre que cumpla con los requisitos formales y sustanciales establecidos en el TUO de la Ley del IGV e ISC1, para ser utilizado como crdito fiscal por parte del exportador; contra otros impuestos que le corresponda pagar, o en su defecto podr solicitar la devolucin del mismo; basadas en las normas tributarias establecidas para este mecanismo. El Drawback, es un rgimen de restitucin arancelaria que permite, como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin.

Artculo 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC.

Esta obra virtual tiene como finalidad, mostrar informacin relevante para que le permita acceder a este beneficio de recuperacin del IGV, de realizar operaciones de exportacin; contemplando los aspectos normativos legales, as como su aplicacin prctica. II. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

1. Bases Normativas: Captulo IX del D. S. N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (15.04.99). Decreto Supremo N 129-2004-EF TUO de la Ley General de Aduanas. Decreto Supremo N 029-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (29.03.94). Decreto Supremo N 126-94-EF Reglamento de Notas de Crdito Negociables (29.09.94). Resolucin de Superintendencia N 157- 2005/SUNAT. Establece Nuevo Procedimiento para la Presentacin de Informacin a que se refiere el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (17.08.05).

2. Aspectos Generales del Saldo a Favor del Exportador (SFE): 2.1 Exportacin: Segn el portal de Exportadores Per, la Exportacin se define como la salida de mercancas del territorio aduanero2 peruano para su uso o consumo definitivo en el exterior; la misma que no se encuentra afecta al pago de tributos aduaneros, ni del IGV3; y es la ADUANA la institucin que controla la salida de las mercancas al exterior.

Salida de bienes y servicios de Territorio Aduanero Nacional

Territorio aduanero es la parte del territorio nacional que incluye el espacio acutico y areo, dentro del cual es aplicable la legislacin aduanera. Para nuestro caso, las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional. 3 Artculo 33 de la Ley del IGV y Quinto prrafo del artculo 54 del D.S. N 129-2004-EF TUO de la Ley General de Aduanas

Por ende; el impuesto que otorga el derecho al Saldo a Favor del Exportador es el IGV consignado en los comprobantes de pago referido a las operaciones de adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin, plizas de importacin, entre otros efectuados por contribuyentes domiciliados (sean personas naturales o jurdicas) las mismas que son destinadas a una operacin de Exportacin de bienes o servicios.

IGV pagado por la adquisicin de bienes y servicios destinados para ventas de Exportacin

SFE

Asimismo, para fines de acceder al beneficio del Saldo a Favor del Exportador, se consideran operaciones de exportacin4, tambin a los siguientes: A) Venta de bienes, sean estos nacionales o nacionalizados, a establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica. B) Operaciones Swap5 con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del

Operaciones de exportacin sealadas en los artculos 33 y 33-A del TUO de la ley del IGV e ISC 5 El Swap o permuta financiera, considerado como un instrumento financiero derivado, es un contrato por el cual se intercambian flujos futuros de efectivo, futuros bienes o servicios; los mismos que estn referenciados a una variable observable (Tasa de inters, divisas, materias primas, etc.).

metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift6 a su banco corresponsal en Per. El Banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del Swap, documento que permitir acreditar ante la Sunat el cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos. El plazo que debe mediar entre la operacin Swap y la exportacin del bien, objeto de dicha operacin como producto terminado, no debe ser mayor de 60 das tiles. ADUANAS en coordinacin con SUNAT podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto terminado. Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la fuerza mayor. Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para su aplicacin. C) Remisin de bienes muebles al Exterior, como consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien encargado. D) Prestacin de Servicios de Hospedaje, incluye la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de 60 das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin TAM, as como el pasaporte correspondiente, o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los Tratados Internacionales celebrados por el Per resulte vlido para ingresar al pas y de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT E) Venta a empresas que presten Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o de Pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen. Para efecto, de cumplimiento los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

SWIFT (Society Worldwide Interbank Financial Telecomunication), es un servicio de interconexin de sistemas entre instituciones bancarias a nivel mundial, la misma que es a tiempo real y se realiza a travs del uso de tecnologa VPN.

F) Exportacin los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancas que los Navieros Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia el exterior. G) Venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca y Seguros, que garanticen a ste la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva7, siempre que sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor del comprador del exterior , perfeccionndose en dicho momento la exportacin. El plazo para la exportacin del bien no deber exceder al sealado en el Reglamento8. Los mencionados documentos debern contener los requisitos que seale el Reglamento. En caso la Administracin Tributaria verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de los bienes o que habiendo sido exportados se han remitido a sujetos distintos del comprador del exterior original, considerar a la primera operacin, sealada en el primer prrafo, como una venta realizada dentro del territorio nacional, y en consecuencia, gravada o exonerada, segn corresponda, con el Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normativa vigente. H) La venta de fabricadas en todo o en parte en oro y plata , as como los artculos de orfebrera y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a travs de establecimientos autorizados para tal efecto por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat). Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el particular. En lo concerniente a EXPORTACION DE SERVICIOS9, se deber observar los siguientes requerimientos: a) Los servicios que se presten desde el territorio del pas consignados en el literal A del Apndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: 1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. 2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas. 3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. 4. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.

Exportacin Definitiva, es la salida del territorio aduanero de mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior 8 Mediante Decreto Legislativo N 1053, se aprueba el Reglamento de la Ley General de Aduanas, publicado el 16.01.2009
9

Mediante Ley N 29646 Ley del Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 01.01.2011 y vigente desde el 02.01.2011, norma que incorpora el art. 33-A del TUO de la Ley del IGV e ISC.

b). Los servicios que se presten en el territorio del pas a un consumidor de cualquier otro pas consignados en el literal B del Apndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: 1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. 2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas. 3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. c. Los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada consignados en el literal C del Apndice V de la Ley se considerarn exportados, y que otorgan derecho a la devolucin de impuestos definida en el artculo 76 de la Ley, cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos. 1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. 2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas. 3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas, que se encuentre en el pas en el momento de la prestacin y el consumo del servicio. Dentro de los SERVICIOS considerados como operacin de Exportacin; contenidas en el Apndice V del TUO de la Ley del IGV, tenemos: Servicios de consultora y asistencia tcnica. Arrendamiento de bienes muebles. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin pblica. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares. Servicios de colocacin y de suministro de personal. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito. Operaciones de financiamiento. Seguros y reaseguros. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior; nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones. Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior. Suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas, comprende todos los cargos inherentes, contemplados en la legislacin peruana. Servicios de asistencia telefnica y de cualquier otra naturaleza que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas.

Servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior. Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles. Servicios de administracin de carteras de inversin en el pas. Entre otros.

2.2 Saldo a Favor del Exportador (SFE): El Saldo a Favor por exportacin se determina considerando lo establecido en el numeral 3 del artculo 9 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

Determina

IMPUESTO BRUTO - IGV (Debito Crdito Fiscal por operaciones gravadas y no gravadas)

SALDO A FAVOR POR EXPORTACION

CONTRIBUYENTE

El procedimiento para obtener el Saldo a Favor por Exportacin10, para los sujetos del Impuesto (contribuyentes) que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas es el siguiente: P1. Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas. Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin. P2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de la siguiente manera: a) Determinacin del monto de operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Determinacin del total de las operaciones del mismo perodo, (esta incluye las gravadas, no gravadas y las exportaciones). c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con cuatro decimales. Total operaciones gravadas + Exportaciones -----------------------------------------------------------Total Operaciones del periodo (Gravadas+No gravadas+ Exportaciones)

x 100 = %

10

Segn lo establecido en el numeral 3 del artculo 9 del Reglamento del IGV e ISC, el Saldo a Favor por Exportacin se determina de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6 del mismo Reglamento.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes11.

P3. El resultado obtenido en P1, se le adicionar el resultante en P2, para obtener el Crdito fiscal del mes; adems se incluye el Saldo a Favor resultante de meses anteriores no agotados.

SFE

Crdito Fiscal del Mes + Saldo a Favor de meses anteriores

Ejemplo 1: La empresa Coqueta SAC, en el mes de Mayo del 2011, ha realizado ventas gravadas y exportaciones, por lo que se requiere determinar el Saldo a Favor del Exportador segn lo establecido por el Reglamento del IGV e ISC:

LA COQUETA S.A.C. Determinacin del Saldo a Favor del Exportador Operaciones del mes: (Base Imponible) Ventas Internas gravadas (Ventas Netas) Exportaciones facturadas Adquisiciones gravadas (Compras Netas Nacionales) Saldo a Favor del Exportador (SFE): Crdito Fiscal del mes Saldo a Favor del mes anterior Saldo a Favor del Exportador (SFE): B x 18% B A

PDT 621 (Casillas)

May-11

100 106 107

214,000 32,100 299,600

108 145

53,928 0 53,928

11

La aplicacin de esta proporcin se realizar siempre que en un periodo de 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. En el caso que tengan menos de 12 meses de actividad, el perodo se computar desde el mes en que inici sus actividades.

Ejemplo 2: La empresa Distribuciones Carbn SAC, ha iniciado sus actividades econmicas en Junio 2011, y ha realizado ventas gravadas y no gravadas, adems de una exportacin, se requiere determinar el Saldo a Favor del Exportador segn lo establecido por el Reglamento del IGV e ISC: DISTRIBUCIONES CARBON S.A.C. Determinacin del Saldo a Favor del Exportador Operaciones del mes: (Base Imponible) Ventas Internas gravadas (Ventas Netas) Ventas No gravadas Exportaciones facturadas Adquisiciones vinculadas a operaciones gravadas (Compras Netas Nacionales) Adquisiciones vinculadas a operaciones gravadas y no gravadas (Compras Netas Nacionales) COEFICIENTE: (54,000+8,100)/(54,000+13,500+8,100)*100 Saldo a Favor del Exportador (SFE): (B x 18%)+(B1 x 18% x 0.8214) PDT 621 (Casillas) A A1 100 105 106 107 110

Jun-11 54,000 13,500 8,100 75,600 20,520

B B1 0.8214

Crdito Fiscal del mes Saldo a Favor del mes anterior Saldo a Favor del Exportador (SFE):

108+111 145

16,642 16,642

Ejemplo 3: La empresa Marfil Azul SAC, en Setiembre del 2011, ha realizado ventas gravadas y exportaciones, as mismo, tiene un saldo a favor del IGV correspondiente al mes anterior de S/. 18,690 por lo que se requiere determinar el Saldo a Favor del Exportador segn lo establecido por el Reglamento del IGV e ISC:

MARFIL AZUL S.A.C. Determinacin del Saldo a Favor del Exportador Operaciones del mes: (Base Imponible) Ventas Internas gravadas (Ventas Netas) Exportaciones facturadas Adquisiciones gravadas (Compras Netas Nacionales) Saldo a Favor del Exportador (SFE): Crdito Fiscal del mes (Sep-2011) Saldo a Favor del mes anterior (Ago-2011)

PDT 621 (Casillas) A B 100 106 107

Sep-11 94,000 28,100 69,600

B x 18%

108 145

12,528 18,690

Saldo a Favor del Exportador (SFE):

31,218

Para poder realizar estos procedimientos de la manera adecuada los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en: Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin; Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones; Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

As mismo, el contribuyente deber anotar en los libros de contabilidad respectivos y en los registros de compras y ventas los comprobantes de pago, notas de crdito y dbito, declaraciones de importacin y exportacin. En el caso de adquisiciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable ser el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha de emisin de los comprobantes de pago correspondientes; en los das en que no se publique el tipo de cambio se utilizar el ltimo que hubiese sido publicado.

2.3 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB): Para obtener el Saldo a Favor Materia de Beneficio SFMB, se deber deducir del Saldo a Favor del Exportador obtenido en el punto 2.2, el impuesto bruto del IGV12 a cargo del contribuyente (debito fiscal), de obtenerse un monto a favor del contribuyente, dicho monto se denomina Saldo a Favor Materia del Beneficio - SFMB.

IGV a cargo del Contribuyente (Ventas Gravadas)

Debito Fiscal

S F M B

(-) Saldo a Favor del Exportador - SFE _________________________ = Saldo a Favor Materia de Beneficio - SFMB

Crdito Fiscal del Mes + Saldo a Favor de meses anteriores

Siempre que se obtenga un saldo a favor del contribuyente.

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El impuesto bruto del IGV a cargo del contribuyente se refiere al obtenido por las operaciones de ventas gravadas realizadas en determinado periodo tributario, realizadas en el pas, las mismas que no incluye las operaciones de venta exoneradas de este impuesto.

De dicho Saldo a Favor Materia del Beneficio, se deducirn las compensaciones realizadas por el contribuyente contra su deuda tributaria, de quedar an saldo a favor, el contribuyente proceder a solicitar la devolucin ante SUNAT mediante emisin de Notas de Crdito Negociables. Asimismo, es necesario indicar que la compensacin contra la deuda tributaria que mantuviera el contribuyente, se realiza de manera automtica mediante la declaracin de la misma en el PDB Exportadores, aplicndose a pagos a cuenta pagos de regularizacin del Impuesto a la Renta; ITAN o cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales, el sujeto exportador tenga la calidad de contribuyente; si an as, quedase un Saldo a Favor, se proceder a solicitar la devolucin correspondiente ante la SUNAT, (ya sea mediante la emisin de Notas de Crdito Negociables o cheque).

2.4. Lmite sobre las exportaciones realizadas (embarcadas): El artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (D.S. N 126-94-EF) establece que para efectos de la compensacin devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio, el contribuyente deber tener en cuenta el lmite sobre las exportaciones embarcadas en el perodo, el mismo que es equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal; y frente a las ltimas modificatorias realizadas a la Ley del IGV, el lmite establecido ser: LIMITE (Tasa del IGV) 19% 18%

PERIODO Hasta el 28.02.2011 Desde el 01.03.2011 en adelante 13

IGV 17% 16%

IPM 2% 2%

El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda al lmite arriba determinado, podr ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin en los meses siguientes. Asimismo, el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiese sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite arriba establecido, podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite arriba establecido referido a las exportaciones embarcadas realizadas en el perodo siguiente. (Artculo 3 del D.S. N 126-94EF) 2.5. Exportaciones embarcadas en el perodo: Para determinar el importe de las exportaciones embarcadas en el perodo, se debe considerar lo sealado en el artculo 5 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (D.S. N 126-94EF), que seala lo siguiente: i) En la exportacin de bienes, Se tomar en cuenta el valor FOB de las declaraciones de exportacin debidamente numeradas que sustenten las exportaciones embarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido efectuado en el perodo o en perodos anteriores al que corresponda la Declaracin-Pago.

13

Mediante Ley N 29666, publicada el 20 de Febrero del 2011, se reduce la tasa del IGV a 16%

Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensacin o de solicitada la devolucin, se deber contar con las respectivas declaraciones de exportacin. Tratndose de exportaciones realizadas a travs del operador de las sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios, y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, cada parte considerar el importe que le ser atribuido sobre el valor FOB de la Declaracin nica de Aduanas DUA que sustente la exportacin realizada, en la proporcin de su participacin sobre los gastos o en funcin de la participacin de cada parte contratante o integrante, segn se haya establecido expresamente en el contrato. ii) En la exportacin de servicios: Se considerar el valor de las facturas que sustenten el servicio prestado a un no domiciliado y que hayan sido emitidas en el perodo a que corresponde la Declaracin-Pago. Las Notas de Dbito y Crdito emitidas en el perodo a que corresponde la Declaracin-Pago. : El importe de estos documentos se considerar como una adicin o deduccin segn sea el caso, ajustando as el monto de las exportaciones embarcadas en el periodo correspondiente.

iii)

Tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, debemos tener en cuenta que para determinar el valor FOB de la declaracin de exportacin, as como de las facturas de exportacin de servicios y el valor de las notas de crdito, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente a la fecha de emisin de las facturas correspondientes. En el caso de las notas de dbito, el tipo de cambio a aplicar ser, el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros publicado en la fecha en que se emiti la mencionada nota de dbito. As mismo, en los das en que no se publique el tipo de cambio, se utilizar el ltimo que hubiese sido publicado. 2.6. Comunicacin de la compensacin y/o devolucin del Saldo a Favor: La compensacin y/o devolucin del Saldo a Favor, deber comunicarse mediante formulario que establezca la SUNAT (Formulario Virtual N 1649 Formulario fsico N 4949 Solicitud de devolucin), conjuntamente con la Declaracin Pago (PDT 62114) en donde se consigna la compensacin realizada. As mismo, es necesario precisar que para solicitar la devolucin o compensacin, deber presentarse previamente el PDB Exportadores, consignando la informacin detallada en el punto 2.6.1., literales a) y b) debajo detallados. El PDB Exportadores ha sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 1572005/Sunat, en su versin inicial vigente a partir del 02.01.2006, habiendo sufrido modificatorias a la fecha, actualmente la versin utilizada del PDB es la 2.2 aprobada por la
14

En el PDT 621, se consignar el importe compensado del Saldo a Favor del exportador en la casilla 305, de la pestaa de Determinacin de la Deuda.

Resolucin de Superintendencia N 103-2010/Sunat; hasta antes del 2006, se comunicaba a SUNAT la compensacin del Saldo a Favor por medio de un escrito.

2.6.1 Informacin a adjuntarse a la comunicacin: a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de importacin; correspondientes al perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. b) En el caso de los exportadores considerarn lo siguiente: b.1) De tratarse de Exportacin de bienes, se adjunta relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin; detallando las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas. b.2) De tratarse de Exportacin de servicios, se adjunta relacin detallada de los comprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. c) SUNAT, podr establecer que la informacin contenida en los documentos a que se refieran los literales a) y b), as como el formulario en que se solicita la devolucin, sean presentados en medios informticos. d) Tratndose de exportaciones realizadas a travs de operadores de sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, adicionalmente a lo sealado en los literales anteriores, se requerir la presentacin de los documentos de atribucin, as como proporcionar la informacin que SUNAT considere necesaria. El incumplimiento de lo indicado en el literal c) y d), dar lugar a que la solicitud se considere como no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud. 2.6.2 Implicancias de la solicitud de devolucin del SFMB: El Exportador que haya efectuado compensaciones y solicitado la devolucin del Saldo a Favor, deber deducir dichos conceptos del Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se presenta la comunicacin o solicitud. As mismo, deber tener en cuentas las siguientes consideraciones: De encontrarse el exportador obligado a llevar contabilidad completa, registrar ambos importes en una cuenta especial del activo15.
15

Hasta el ejercicio 2010 se encontraba vigente el Plan Contable General Revisado el mismo que contemplaba en la cuenta 38 CARGAS DIFERIDAS, una sub cuenta para el

El Exportador (solicitante) deber poner a disposicin de la SUNAT de manera


inmediata y en su domicilio fiscal la documentacin y registros contables correspondientes a las operaciones informadas y por las cuales se ha presentado la solicitud de devolucin. En caso contrario, la solicitud quedar automticamente denegada sin perjuicio de que el exportador pueda volver a solicitar la devolucin. 3. Procedimiento de devolucin y emisin de Notas de Crdito negociables: El Exportador que haya solicitado la devolucin el Saldo a Favor Materia del Beneficio, deber tener los procedimientos a seguir ante la Administracin Tributaria, as como el plazo que esta tuviera para absolver su solicitud y emitir las respectivas Notas de crdito negociables, a continuacin se detalla: 3.1. Requisitos - Procedimiento de devolucin: (TUPA de SUNAT, num. 17) 3.1.1 A travs de SUNAT Virtual: (R.S. N 166-2009/Sunat, vigente a partir del 07.08.2009) Formulario Virtual N 1649, Solicitud de devolucin siempre que no medie la presentacin de la garanta a que se refiere el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (D.S N 126-94-EF). Por ende el Exportador que opte por solicitar la devolucin del saldo a favor del exportador a travs de SUNAT Virtual, deber contar previamente con cdigo de usuario y Clave SOL, ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea y llenar el formulario virtual N 1649 Solicitud de Devolucin considerando lo siguiente: PERIODO a consignar, corresponde al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. De encontrarse suspendidas temporalmente las actividades del exportador, se consignar el ltimo perodo por el cual se hubiera tenido la obligacin de presentar dicha declaracin. Haber cumplido previamente con presentar la declaracin del ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, con anterioridad a la presentacin del Formulario Virtual N 1649. Haber presentado los PDB(s) Exportadores con anterioridad a la presentacin del Formulario Virtual N 1649; en los que consten la informacin requerida en el punto 2.6.1 (Artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociable). No haber consignado con anterioridad una solicitud de devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio, en la que se hubiera consignado un mismo perodo. No haber recibido notificacin alguna por parte de la SUNAT, resolviendo como improcedente o procedente en parte, una solicitud anterior de devolucin del Saldo a

reconocimiento del saldo a favor por impuestos; a partir del 01.01.2011 se encuentra vigente de forma obligatoria el Plan Contable General Empresarial, se sugiere aperturar una sub divisionaria en la cuenta 40 referida a Tributos, salvo mejor parecer, el importe consignado en dicha sub divisionaria se mostrar en el Activo Corriente al elaborar el Estado de Situacin Financiera.

Favor del Exportador Materia del Beneficio en la que se hubiera consignado como periodo un mismo periodo. Luego de realizar la presentacin del Formulario Virtual N 1649 Solicitud de devolucin a travs de SUNAT Virtual se generar automticamente una constancia de presentacin la cual podr ser impresa, y contendr todos los datos declarados en el PDB Exportadores, as como el nmero de orden asignado por la SUNAT.

3.1.2 A travs de formulario fsico: Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin, el mismo que deber estar firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en la ficha RUC. As mismo, deber adjuntarse los siguientes documentos:

Garantas de ser necesarios segn lo establece el artculo 12 del Reglamento de Notas


de Crdito Negociables, tales como: a) Carta Fianza otorgada por una entidad del Sistema Financiero Nacional. b) Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros; c) Certificados Bancarios en moneda extranjera;

Constancia de presentacin del PDB Exportadores.


3.2. Emisin de Notas de Crdito Negociables: El cmputo de los das es a partir del da siguiente a la fecha de presentacin de todos los documentos, salvo que el solicitante, entre otras, realice espordicamente operaciones de exportacin, tuviera deudas tributarias exigibles o haya presentado informacin inconsistente; en cuyo caso se puede extender hasta en 15 das hbiles adicionales. La Administracin Tributaria, previa evaluacin de la solicitud de devolucin presentada por el Exportador (contribuyente), emitir las Notas de Crdito Negociables dentro de los siguientes plazos: A los 5 das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. Al da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, siempre que los exportadores hayan garantizado el monto de devolucin solicitada mediante: Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional, Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros, Certificados Bancarios en moneda extranjera, dichos documentos de garanta tendrn una vigencia de 30 das calendario contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. La SUNAT no podr solicitar la renovacin de los referidos documentos. Si el Exportador (solicitante), realiza espordicamente operaciones de exportacin, tiene deudas tributarias exigibles o hubiere presentado informacin inconsistente, la SUNAT podr disponer una fiscalizacin especial, extendindose a 15 das hbiles adicionales el plazo para resolver las solicitudes de devolucin, bajo responsabilidad del funcionario encargado. As mismo, de detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de exportacin,

incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, la SUNAT podr extender en 6 meses el plazo para resolver las solicitudes de devolucin. De comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegar la devolucin solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado.

4. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal: RTF N 3204-2-2004 (19.May.2004) Se considera exportacin embarcada en el mes del embarque y no en el mes en que se numera la DUA. "Al respecto, el inciso a) del artculo 5 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, Decreto Supremo N 126-94-EF, dispone que a fin de determinar el monto de las exportaciones realizadas en el perodo, se tomar en cuenta, en la exportacin de bienes, el valor FOB de las declaraciones de exportacin debidamente numeradas que sustenten las exportaciones embarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido efectuada en el perodo o perodos anteriores al que corresponde la declaracin - pago, y que para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensacin o de solicitada la devolucin, se deber contar con las respectivas declaraciones de exportacin. RTF N 08743-7-2008 (17.Jul.2008) La SUNAT puede iniciar procedimiento de fiscalizacin antes, durante o despus del trmite de solicitud de devolucin del SFMB: "Se declara infundada la queja presentada por el procedimiento de fiscalizacin seguido a la quejosa respecto de solicitudes de saldo a favor materia de beneficio por cuanto en el caso que mediante dicha fiscalizacin se detectasen los supuestos de excepcin previstos por el ltimo prrafo del artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables -como es el caso de indicios de evasin tributaria por parte del solicitante o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de exportacin- la Administracin Tributaria est facultada a requerir la extensin de la carta fianza por 12 meses, no restringindose tal pedido por el hecho que haya transcurrido el plazo de 6 meses para fiscalizar sin que la Administracin haya emitido pronunciamiento sobre las solicitudes de devolucin presentadas. Se declara improcedente la queja en cuanto a la falta de resolucin de dichas solicitudes, por cuanto de conformidad con lo dispuesto por los artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario, en concordancia con su artculo 135, la quejosa puede dar por denegadas dichas solicitudes e interponer recursos de reclamacin ante la misma Administracin." RTF N 01574-3-2009 (20.Feb.2009) Vencimiento de Notas de Crdito Negociables, no extingue obligacin de devolucin del SFMB: "Se declara fundada la queja. Se seala que las Notas de Crdito Negociables son el nico medio para hacer efectiva la devolucin prevista por la Ley N 28226 y servirn como medio de pago de impuestos que sean ingreso del Tesoro Pblico, sin que sea posible su redencin por el giro de cheques no negociables por disposicin expresa del reglamento de la citada ley. Por ello, sostener, como hace la Administracin, que con la prdida de la vigencia de dichos documentos se produce la extincin del derecho del beneficiario original y que, por ende, ste se encuentra impedido de solicitar la emisin de nuevos documentos, llevara a concluir que tal derecho se encuentra sujeto a un plazo de caducidad, conclusin que carece de sustento debido a que los plazos de caducidad solo pueden ser fijados por ley, segn el artculo 2004 del Cdigo Civil, que resulta aplicable conforme a lo establecido por la Norma IX del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario, en la medida que no se opone ni desnaturaliza las normas de este cdigo ni otras normas tributarias. En ese sentido, tal afirmacin no puede ser opuesta por la Administracin a efectos de no dar cumplimiento a los mandatos de devolucin contenidos en sus resoluciones, desconociendo el crdito del interesado, quien como se ha indicado es el beneficiario original de la devolucin, por lo que procede declarar fundada la queja, debiendo la Administracin adoptar las medidas necesarias a efectos de ejecutar los mandatos de devolucin contenidos en las Resoluciones de Intendencia N 072-018-0000462, 072-018-0000518 y 072-018-0000566. "

5. Aplicacin Prctica:

La empresa "MERCY SAC", con RUC N 20100095450, realiza operaciones en el ejercicio 2011 de exportacin y tambin ventas internas, segn detalle: A) Registro consolidado de compras y ventas mensuales: VENTAS Venta Gravada Ventas Exportacin Ventas No Gravadas Valor de Venta 1,104,600.00 0.00 0 IGV 198,828.00 0 0 Precio de Venta 1,303,428.00 0.00 0.00 Ene Mar 11 Abr-11 May-11 B) Abril Mayo

VENTAS Valor de Venta Ventas Gravadas 327,273.12 Ventas Exportacin 240,642.00 Ventas No Gravadas 0 Exportaciones Embarcadas 192,513.60 COMPRAS Valor de Compra Compras nacionales destinadas a ventas 458,025.00 gravadas exclusivamente Operaciones No Gravadas 6,500.00

IGV 58,909.16 0 IGV 82,444.50 0

Total 386,182.28 240,642.00 0.00 Total 540,469.50 6,500.00

VENTAS Venta Gravada Venta Exportacin Ventas No Gravadas Exportaciones Embarcadas May Exportaciones Embarcadas, facturadas en Abr COMPRAS Compras nacionales destinadas a ventas gravadas exclusivamente Compras nacionales destinadas a ventas gravadas y no gravadas Operaciones No Gravadas

Valor de Venta 409,091.40 192,513.60 7,363.65 154,010.88 48,128.40 Valor de Compra 647,029.19 114,181.62 6,089.69

IGV 73,636.45 0 0

Precio de Venta 482,727.85 192,513.60 7,363.65

IGV 116,465.25 20,552.69 0

Precio de Compra 763,494.44 134,734.31 6,089.69

Ingresos Gravables: Periodo Ingresos gravables 567,915.12 608,968.65 % P/A/C 2% 2% P/A/C IR 11,358.00 12,179.00

Se pide lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE) de cada mes. Determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio de cada mes. Determinacin de los impuestos a pagar y declarar en el PDT N 621 IGV Renta Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual. Determinacin del SFMB acumulado. Registro de las operaciones.

Desarrollo: 1. ABRIL 2011: 1.1 Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE) Casilla CONCEPTO PDT BASE IMPONIBLE Ventas Nacionales Compras Nacionales CREDITO FISCAL DE ABRIL 2011 100 107 327,273.12 (458,025.00)

IGV 58,909.16 (82,444.50) (23,535.34)


Saldo a Favor del Exportador

1.2 Determinar el SFMB a compensar o a solicitar devolucin: Casilla PDT 106 127 -

CONCEPTO Total Exportacin Abril Exportacin Embarcada en el periodo Exportacin no embarcada LIMITE DEL SFMB

IMPORTE 240,642.00 192,513.60 48,128.40 IMPORTE 34,652.00

18% de la Exportacin embarcada (192,513.60*18%)

El SFMB, es compensable, hasta el lmite establecido, por ende siendo menor el SFE del periodo, respecto del lmite, el SFMB compensable del periodo es de S/ 23,535 1.3 Determinacin de los impuestos a pagar - PDT N 621 IGV Renta Casilla PDT 100 107 Casilla

IGV A PAGAR Ventas Nacionales Compras Nacionales CREDITO FISCAL DE ABRIL 2011 IMPUESTO A LA RENTA - P/A/C/

BASE IMPONIBLE 327,273.00 (458,025.00) BASE IMPONIBLE

IGV 58,909.00 (82,444.00) (23,535.00) IR (2%)

Ingresos gravados P/A/C/ Mensual IR

PDT 301

567,915.00

11,358.00 11,358.00

1.4 Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual. Descripcin SFMB del periodo (Abril 2011) Limite del SFMB SFMB compensable del periodo - Abr 2011 SFMB mes anterior Nuevo SFMB Compensacin de otras obligaciones tributarias Pago a Cta. IR mes de Abril SFMB saldo a utilizar en el mes siguiente Importes 23,535.00 34,652.00 23,535.00 23,535.00 (11,358.00) 12,177.00

(a) (b) Hasta el lmite (b)

(+) (-)

1.5 Determinacin del SFE acumulado para el mes siguiente: Descripcin SFE Mes de Abr 2011 Compensacin de otras obligaciones tributarias (P/A/C IR) SFE que se arrastra al mes siguiente Importes 23,535.00 (11,358.00) 12,177.00

(-)

1.6 Registro Contable ABRIL 2011: -------------------------------------- X --------------------------------12CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR 1212EMITIDAS EN CARTERA 12121EMITIDAS EN CARTERA NACIONALES S/. 386,182.28 12122EMITIDAS EN CARTERA EXTERIOR S/. 240,642.00 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40PAGAR 401GOBIERNO CENTRAL 4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401111IGV - DEBITO FISCAL 70VENTAS 701MERCADERAS 7011MERCADERAS MANUFACTURADAS 70111TERCEROS S/. 567,915.12 30/04/11 Por la centralizacin del Registro de Ventas del mes de Abril 2011 -------------------------------------- X --------------------------------60COMPRAS 601MERCADERAS 6011MERCADERAS MANUFACTURADAS 63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS DE VIAJE

DEBE 626,824.28

HABER

58,909.16

567,915.12

343,518.75

114,506.25

639OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 65OTROS GASTOS DE GESTIN 659OTROS GASTOS DE GESTIN TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40PAGAR 401GOBIERNO CENTRAL 4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401112IGV - CREDITO FISCAL 42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 4211NO EMITIDAS 30/04/11 Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de Abril 2011 -------------------------------------- X --------------------------------20MERCADERAS 201MERCADERAS MANUFACTURADAS 2011MERCADERAS MANUFACTURADAS 20111COSTO 61VARIACIN DE EXISTENCIAS 611MERCADERAS 6111MERCADERAS MANUFACTURADAS 30/04/11 Por el ingreso a almacn de las mercaderas. -------------------------------------- X --------------------------------94GASTOS ADMINISTRATIVOS. 95GASTOS DE VENTAS. CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 79GASTOS 30/04/11 Por la transferencia de la funcin del costo y gasto. -------------------------------------- X --------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40PAGAR 401GOBIERNO CENTRAL 4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401113IGV - SFE TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40PAGAR 401GOBIERNO CENTRAL 4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401112IGV - CREDITO FISCAL 30/04/11 Por el reconocimiento del SFE del mes. -------------------------------------- X --------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40PAGAR 401GOBIERNO CENTRAL 4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401114IGV - SFMB TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40PAGAR

6,500.00

82,444.50

546,969.50

343,518.75

343,518.75

72,603.75 48,402.50 121,006.25

23,535.00

23,535.00

23,535.00

23,535.00

401GOBIERNO CENTRAL 4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401113IGV - SFE Por el reconocimiento del SFMB (Se considera el SFE hasta el lmite 30/04/11 establecido)

-------------------------------------- X --------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 40POR PAGAR 401GOBIERNO CENTRAL 4017IMPUESTO A LA RENTA 40171RENTA DE TERCERA CATEGORA 401711P/A/C Mensual - Crdito a favor del IR Anual TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 40POR PAGAR 401GOBIERNO CENTRAL 4017IMPUESTO A LA RENTA 40171RENTA DE TERCERA CATEGORA 401712P/A/C Mensual - Pago o compensacin 30/04/11 Por la provisin del P/A/C/ mensual del IR -------------------------------------- X --------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 40POR PAGAR 401GOBIERNO CENTRAL 4017IMPUESTO A LA RENTA 40171RENTA DE TERCERA CATEGORA 401712P/A/C Mensual - Pago o compensacin TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 40POR PAGAR 401GOBIERNO CENTRAL 4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401114IGV - SFMB 30/04/11 Por la compensacin del SFMB respecto del P/A/C del IR mensual. -------------------------------------- X ---------------------------------

11,358.00

11,358.00

11,358.00

11,358.00

2. MAYO 2011:

2.1 Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE) Casilla PDT 100 107 110 BASE IMPONIBLE 409,091.40

CONCEPTO Ventas Nacionales Compras nacionales destinadas a ventas gravadas exclusivamente Compras nacionales destinadas a ventas gravadas y no gravadas CREDITO FISCAL DE MAYO 2011

IGV 73,636.45

(647,029.19) (116,465.25) (114,181.62) *(20,486.92) (63,315.72)


Saldo a Favor del Exportador

Nota: *Siendo que en mayo realizo ventas inafectas, se deber calcular la prorrata para determinar el IGV a utilizar como crdito respecto de las adquisiciones destinadas a ventas gravadas y no gravadas, de la siguiente manera: Ventas al 31.05.2011 Venta Gravada Venta Exportacin Ventas No Gravadas Venta acumulada al 31.05.2011 Importe 1,840,964.52 433,155.60 7,363.65 2,281,483.77

RATIO:

Ventas gravadas + Exportaciones x 100 Total Ventas acumuladas

2,274,120.12 x 100 2,281,483.77

= 0.9968

Por tanto, el IGV a utilizar como crdito fiscal relacionada a las adquisiciones destinadas a ventas gravadas y no gravadas ser: S/. 114,181.62 * 18% = 20,552.69 20,552.69 * 0.9968 = *20,486.92

2.2 Determinar el SFMB a compensar o a solicitar devolucin: Casilla PDT 106 127 0 127 IMPORTE 36,385.07

CONCEPTO Total Exportacin facturada en el periodo Exportacin Embarcada y facturada en mayo Exportacin no embarcada y facturada en mayo Exportacin Embarcada en mayo y facturada en abril LIMITE DEL SFMB 18 % de la Exportacin embarcada (154,010.88+48,128.40)*18%

IMPORTE 192,513.60 154,010.88 38,502.72 48,128.40

El SFMB, es compensable, hasta el lmite establecido, por ende siendo mayor el SFE del periodo, respecto del lmite, el SFMB compensable del periodo es de S/ 36,385 2.3 Determinacin de los impuestos a pagar - PDT N 621 IGV Renta Casilla PDT 100 107 110 Casilla PDT

IGV A PAGAR Ventas Nacionales Compras Nacionales Compras Nacionales CREDITO FISCAL DE MAYO 2011 IMPUESTO A LA RENTA - P/A/C/

BASE IMPONIBLE 409,091.00 (647,029.00) (114,182.00)

IGV 73,636.00 (116,465.00) (20,487.00) (63,316.00)

BASE IMPONIBLE

IR (2%)

Ingresos gravados P/A/C/ Mensual IR

301

608,969.00

12,179.00 12,179.00

2.4 Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual. Descripcin SFMB del periodo (Mayo 2011) Limite del SFMB SFMB compensable del periodo (May 2011) SFMB mes anterior Nuevo SFMB Compensacin de otras obligaciones tributarias Pago a Cta. IR mes de Mayo SFMB saldo a utilizar en el mes siguiente Importes 63,316.00 36,385.00 36,385.00 12,177.00 48,562.00 (12,179.00) 36,383.00

(a) (b) Hasta el lmite (b)

(+) (-)

2.5 Determinacin del SFE acumulado para el mes siguiente: Descripcin SFE - Mayo 2011 SFE - Saldo del mes anterior (Abr 2011) SFE ACUMULADO SFE con derecho a compensar y/o devolucin SFE que se arrastra al mes siguiente Importes 63,316.00 12,177.00 75,493.00 (36,385.00) 39,108.00

(+) (-)

2.6 Registro Contable MAYO 2011: -------------------------------------- X --------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR 121 COBRAR 1212 EMITIDAS EN CARTERA S/. 490,091.50 S/. 12122 EMITIDAS EN CARTERA EXTERIOR 192,513.60 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401111 IGV - DEBITO FISCAL 12121 EMITIDAS EN CARTERA NACIONALES 70 VENTAS 701 MERCADERAS 7011 MERCADERAS MANUFACTURADAS 70111 TERCEROS 31/05/11 Por la centralizacin del Registro de Ventas del mes de Mayo 2011 DEBE 682,685.10 HABER

73,636.45

608,968.65

-------------------------------------- X --------------------------------60 COMPRAS 601 MERCADERAS 6011 MERCADERAS MANUFACTURADAS 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS DE VIAJE 639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 OTROS GASTOS DE GESTIN TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401112 IGV - CREDITO FISCAL 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 4211 NO EMITIDAS 31/05/11 Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de Abril 2011 -------------------------------------- X --------------------------------20 MERCADERAS 201 MERCADERAS MANUFACTURADAS 2011 MERCADERAS MANUFACTURADAS 20111 COSTO 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 MERCADERAS 6111 MERCADERAS MANUFACTURADAS 31/05/11 Por el ingreso a almacn de las mercaderas. -------------------------------------- X --------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 95 GASTOS DE VENTAS. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 31/05/11 Por la transferencia de la funcin del costo y gasto. -------------------------------------- X --------------------------------64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 GOBIERNO CENTRAL 6411 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 65.77 68,509.20 45,672.80 114,182.00 647,029.00 647,029.00

114,181.62

6,089.69

137,017.95

904,318.45

647,029.00

65.77

401 GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401112 IGV - CREDITO FISCAL Por el reintegro del IGV por adquisiciones destinadas a ventas no 31/05/11 gravadas (prorrata del IGV) -------------------------------------- X --------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 31/05/11 Por la transferencia de la funcin del costo y gasto. -------------------------------------- X --------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401113 IGV - SFE TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401112 IGV - CREDITO FISCAL 31/05/11 Por el reconocimiento del SFE del mes. -------------------------------------- X --------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401114 IGV - SFMB TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401113 IGV - SFE Por el reconocimiento del SFMB (Se considera el SFE hasta el limite 31/05/11 establecido) -------------------------------------- X --------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 GOBIERNO CENTRAL 4017 IMPUESTO A LA RENTA 40171 RENTA DE TERCERA CATEGORA 401711 P/A/C Mensual - Crdito a favor del IR Anual TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 GOBIERNO CENTRAL 4017 IMPUESTO A LA RENTA 40171 RENTA DE TERCERA CATEGORA 65.77 65.77

63,316.00

63,316.00

36,385.00

36,385.00

12,179.00

12,179.00

401712 P/A/C Mensual - Pago o compensacin 31/05/11 Por la provisin del P/A/C/ mensual del IR -------------------------------------- X --------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 GOBIERNO CENTRAL 4017 IMPUESTO A LA RENTA 40171 RENTA DE TERCERA CATEGORA 401712 P/A/C Mensual - Pago o compensacin TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 401114 IGV - SFMB 31/05/11 Por la compensacin del SFMB respecto del P/A/C del IR mensual. -------------------------------------- X ---------------------------------

12,179.00

12,179.00

III.

RESTITUCION DE DERECHOS ARANCELARIOS - DRAWBACK

1. INTRODUCCIN: Dentro del Sistema de Promocin al Exportador, tambin encontramos al Sistema de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios DRAWBACK, este sistema permite obtener como consecuencia de la exportacin, una subvencin determinada por un porcentaje aplicado al valor FOB del producto exportado; siendo que su costo de produccin se ha visto incrementado debido a los derechos arancelarios que gravaron la importacin de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado, siempre que no superen los lmites establecidos. Este sistema no es aplicable para las empresas comercializadoras, si no ms bien son beneficiarios las empresas Productoras- Exportadoras. 2. MARCO LEGAL: TUO de la Ley General de Aduanas, D. S. N 129-2004-EF y su Reglamento aprobado por D. S. N 011-2005-EF. Ley General de Aduanas, aprobada mediante D. Leg. N.1053 y su Reglamento aprobado con D. S. N.010-2008-EF. Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de Aduanas, aprobada con Decreto Supremo No.031-2009-EF. Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios, aprobado por D. S. N 104-95-EF y sus modificatorias (D. S. N 018-2009-EF publicado el 30.01.2009). Ley No.28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas. Ley No.29326, Ley que establece disposiciones complementaras en relacin con la restitucin indebida de derechos arancelarios. Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitucin de derechos arancelarios, aprobada por D. S. N 127-2002-EF y sus modificatorias. Normas referidas al Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios, Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15 publicada el 03.09.1995, Resolucin Ministerial N 195-95-EF publicada el 31.12.1995 y Resolucin Ministerial N 156-98-EF/10 publicada el 08.07.1998. Ley de Delitos Aduaneros, Ley N 28008 publicada el 19.06.2003 y su Reglamento aprobado mediante D. S. N 121-2003-EF (27.08.2003). Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D. S. N 135-99-EF publicado el 19.08.1999 y normas modificatorias. Criterios de Vinculacin, artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D. S. N 122-94-EF publicado el 21.09.1994 modificado por el D. S. N 045-2001-EF publicado el 20.03.2001. Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287 (19.06.2000). Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 (11.04.2001) Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas, Ley N 28438 (28.12.2004). Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por D. S. N 1152002-PCM publicado el 28.10.2002.

3 PROCEDIMIENTO GENERAL INTA PG.07 (vigente desde 18.03.2009) 3.1 Aspectos Generales: El Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios, permite obtener como consecuencia de la exportacin, la devolucin de un porcentaje del valor FOB del producto exportado, en razn que el costo de produccin se ha visto incrementado por los derechos arancelarios que gravan la importacin de insumos incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado. La presentacin de la solicitud de restitucin se realiza en un plazo mximo de 180 das hbiles, computados a partir de la fecha de embarque consignada en la DUA o DS de exportacin definitiva regularizada. As mismo, el plazo de nacionalizacin de los insumos importados, utilizados en la produccin del bien exportado, sujetos a restitucin, se refiere a aquellos nacionalizados dentro de los 36 meses anteriores a la fecha de exportacin definitiva 3.1.1 Beneficiarios del DRAWBACK: Pueden ser beneficiarias de la restitucin las empresas productoras exportadoras; tales:
Cualquier personas natural o jurdica, que elabore o produzca bienes a exportar. Siempre que el costo de los productos a exportar hubiesen sido incrementados por los aranceles aduaneros que gravan la importacin de los insumos incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado. Es requisito primordial lo siguiente: - Suscripcin de un acuerdo o contrato escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora, identificando la produccin adquirida. - Acreditacin de la operacin mediante la factura de tercerizacin del proceso productivo. Ambos documentos deben estar a disposicin de ADUANAS de requerirlas.

EMPRESAS PRODUCTORAS - EXPORTADORAS

Aquella empresa que encarga a terceros la produccin o elaboracin de bienes a exportar.

Las empresas que segn acuerdo en el Contrato de Colaboracin Empresarial sin contabilidad independiente, acten como operadores. (3era Disposicin Final de
la Ley N 28438)

Siempre que importen o adquieran en el mercado local insumos importados o mercancas elaboradas con insumos importados para incorporarlos en los productos exportados; acten en la ltima fase del proceso productivo aun cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros, y, exporten los productos terminados.

3.2 Bienes sujetos al beneficio: En principio debemos definir ciertos trminos, para efecto de la inclusin o exclusin del beneficio, y son: Insumo: Incluye materias primas, productos intermedios, partes y piezas.

Materia Prima: Es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un producto, incluidos aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso de produccin o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportacin. As mismo, se considerarn como materia prima las etiquetas, envases y otros artculos necesarios para la Conservacin y transporte del producto exportado. Productos Intermedios: Son aquellos elementos que requieren de procesos posteriores para adquirir la forma final que sern incorporados al producto exportado. Pieza: Es aquella unidad previamente manufacturada, cuya ulterior divisin fsica produzca su inutilizacin para la finalidad a que estaba destinada. Parte: Se refiere al conjunto o combinacin de piezas, unidas por cualquier procedimiento de sujecin, destinado a constituir una unidad superior. Mermas: Son los residuos, subproductos o desperdicios con y sin valor comercial; aquellos restos o residuos no aprovechables que resulten del proceso de produccin, los que para estos efectos se considerarn incorporados o consumidos en el bien exportado. Valor del producto exportado: Es el valor FOB del respectivo bien, excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operacin de venta para su exportacin definitiva, en dlares de los EEUU.

3.2.1 Insumos importados utilizados en los bienes de exportacin definitiva : Son: Importados directamente por el beneficiario. Adquiridos a importadores ubicados en el pas (proveedores locales). Mercancas elaboradas con insumos importados por terceros 3.2.2 Exportacin de productos que incorporen insumos extranjeros, no estn sujetos a restitucin: Son: Ingresados bajo los regmenes de Admisin Temporal para Reexportacin en el mismo Estado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieren sido previamente nacionalizados pagando el ntegro de los derechos arancelarios. Nacionalizados al amparo del rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia. Nacionalizados con exoneracin arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que el exportador realice la deduccin sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos insumos, lo que es posible slo en el caso de insumos importados para el consumo adquiridos localmente sin transformacin. Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo nico insumo importado. Asimismo, no se conceder el beneficio por el uso exclusivo de combustibles importados o cualquier otra fuente energtica cuando su funcin sea la de generar calor o energa para la obtencin del producto exportado, as como los repuestos y tiles de recambio que se consuman o empleen en la obtencin de dicho bien. En el caso del consumo parcial de los insumos importados durante el proceso producto del bien exportado, se podr utilizar la DUA DS de importacin de manera parcial, pudindose

destinar el saldo de dichos insumos a la venta local, o solicitar nuevamente el beneficio de restitucin al realizar otro despacho de exportacin definitiva. Asimismo, se podrn acumular dos o ms declaraciones en una sola exportacin. 3.3 Monto de la restitucin: La restitucin ser otorgada por un monto equivalente al 5% del valor FOB del producto exportado que figura en la Declaracin Aduanera de Mercancas Formato DUA o DS de exportacin, con un tope del 50% de su costo de produccin; la restitucin se realizar hasta el limite mximo de US$ 20000,000.00 anules de exportacin por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, importe que podr ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que realice el Ministerio de Economa y Finanzas. As mismo, el monto a solicitarse por restitucin, se refiere al valor FOB deducidos de las comisiones y cualquier otro gasto en el resultado final de la operacin de exportacin. 3.3.1 Tasas de Restitucin de Drawback en el Tiempo : Tasa de restitucin Drawback Vigente desde 01.01.2011 a la fecha Vigente desde 01.07.2010 hasta el 31.12.2010 Vigente desde 01.01.2009 hasta el 30.06.2010 Vigente hasta el 31.12.2008 3.4 Requisitos para el acogimiento: Es necesario sealar que la solicitud de restitucin tiene carcter de Declaracin Jurada, debiendo declarar no haber hecho uso de otro rgimen de perfeccionamiento, as como de franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo. Adems declarar, si se tratase de una empresa vinculada16, as como la suma de las exportaciones definitivas de las empresas que forman parte de su conjunto econmico no supere el lmite fijado de US$ 20000,000.00 Los requisitos de acogimiento son: El monto mnimo de las solicitudes por restitucin es de US$ 500.00. Se podr acumular exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentes Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto mnimo. La DUA o DS de exportacin definitiva debe identificar la voluntad de acogerse al beneficio. El bien exportado no debe formar parte de la lista de partidas arancelarias excluidas del beneficio. El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB del producto exportado. Aduana podrn retener parcial o totalmente el monto a restituir, si el beneficiario tuviera deudas tributarias aduaneras o de tributos internos, recargos vencidos y no garantizados pendiente de cancelacin con la SUNAT. % 5% 6.5% 8% 5%

16

Se considera para la determinacin de empresa vinculada, el concepto de conjunto econmico o vinculacin econmica establecido en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

4. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR: 4.1 Plazo de resolucin de solicitud de restitucin Drawback: La Administracin Tributaria deber resolver la solicitud en un plazo mximo de 10 das hbiles contados desde la fecha de presentacin de la solicitud de restitucin, emitiendo la respectiva Nota de Crdito. Sin embargo de existir indicios que hagan presumir el acogimiento indebido a la restitucin de derechos arancelarios, la Administracin tributaria podr disponer la realizacin de una fiscalizacin especial, extendindose hasta 6 meses el plazo para resolver la solicitud de restitucin de derechos arancelarios. Se presumir indicios de acogimiento indebido, cuando el exportador se encuentre en dos o ms de las siguientes situaciones: a) No haya numerado declaraciones de exportacin en un perodo mayor a 12 meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. b) Cuente con un capital social suscrito y pagado a la fecha de presentacin de la Solicitud de Restitucin menor al 5% del volumen de exportaciones acumuladas en el ao en que se presenta la solicitud. c) Los bienes exportados correspondan a subpartidas arancelarias de alto riesgo sealadas por la Administracin tributaria. d) No haya proporcionado la documentacin y/o informacin requerida por la administracin para su fiscalizacin; o de haberla presentado, sta sea inconsistente. e) No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o sustanciales respecto a los pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta y/o contribuciones a EsSalud y ONP, correspondientes a los ltimos doce meses, incluido el mes en que se realiz la exportacin que sustenta la Solicitud de Restitucin. f) Cuando el porcentaje de Utilidad Bruta entre el Costo de Produccin del bien exportado sea mayor al 350%. En el caso, que el exportador hubiera garantizado el monto de restitucin solicitado, mediante Carta Fianza, la Administracin Tributaria podr requerir al solicitante la extensin del plazo de vigencia de sta hasta por 6 meses, contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de restitucin, siempre que se hubiese dispuesto la fiscalizacin especial. 4.2 Vigencia de la Nota de Crdito Negociable: La restitucin del DRAWBACK, se realizar mediante la emisin de Nota de Crdito en moneda nacional, aplicndose para ello el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de emisin de la Nota de Crdito, ttulo valor que tendr una vigencia de 180 das calendario a partir de su emisin; las mismas que podrn ser redimidas mediante emisin de cheques No Negociables, si as se indicado en la solicitud de restitucin.

4.3 Procedimiento de la fiscalizacin:

La empresa productora exportadora, deber proporcionar a Aduanas, la documentacin e informacin necesaria que sustente la procedencia del beneficio, para tal efecto debe llevar el registro del porcentaje de insumos importados incorporados o consumidos en el producto exportado y de las mermas, residuos y subproductos, desperdicios con y sin valor comercial, generados en el proceso productivo, durante el proceso de fiscalizacin. Aduanas verificar de manera selectiva el cumplimiento de las obligaciones a cargo del solicitante, as como la veracidad de la informacin proporcionada y el uso de medios de pago. As mismo, de constatarse el incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos para el acogimiento al beneficio, se proceder a emitir la Resolucin que ordene el reembolso de lo indebidamente restituido considerando el inters moratorio respectivo y las sanciones aplicables. Si Aduanas declara improcedente en parte la solicitud de restitucin, dejar sin efecto la nota de crdito y/o cheque emitido, emitindose una nueva nota de crdito sustituta por el monto que corresponda; siempre y cuando la nota de crdito o cheque no haya sido recibida o retirada por el beneficiario. As mismo de presentar informacin falsa, adems de dejar sin efecto la Nota de Crdito Negociable, las DUAs de exportacin que ampararon su emisin no podrn ser utilizadas para un posterior acogimiento de devolucin, en la parte afectada. 4.4 De los errores subsanables: Si el Funcionario aduanero, realiza observaciones que corresponda a errores subsanables17, se le notificar al beneficiario en el rubro observaciones de la boleta de recepcin para que dentro del plazo mximo de 02 das hbiles efecte la subsanacin correspondiente, de no subsanar en el plazo indicado se tendr por no presentada su solicitud.

5. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS: Mediante la Ley N 29326 se dispone las siguientes infracciones: INFRACCION A. Cuando las exportaciones de productos por los que se obtuvo la restitucin indebida tengan incorporados insumos que hayan sido importados directamente por el exportador y que hubieran sido ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros. B. Cuando las exportaciones definitivas de productos por los que se obtuvo la
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SANCION Sin perjuicio de la obligacin de devolver el monto restituido, tratndose del supuesto sealado en el prrafo anterior, la multa equivale al cincuenta por ciento (50%) del monto restituido indebidamente.

Sin perjuicio de la obligacin de devolver el monto restituido, tratndose del supuesto

Entindase por errores subsanables a aquellos errores materiales tales como: errores de transcripcin o de clculo que se verifiquen de los documentos que se adjuntan a la solicitud de restitucin, omisin de sello o firma. No son errores subsanables aquellos que se encuentren vinculados al cumplimiento de los requisitos establecidos para obtener el beneficio de restitucin.

restitucin indebida tengan incorporados sealado en el prrafo anterior, la multa insumos que hayan sido adquiridos de equivale al veinticinco por ciento (25%) del proveedores locales y que hubieran sido monto restituido indebidamente. ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros.