Juzgado de lo Contencioso-Administrativo .Sentencia nm.

386/2009 de 29 diciembreJUR\2011\99116

Juzgado de lo Contencioso-Administrativo . Sentencia nm. 386/2009 de 29 diciembre

JUR\2011\99116

Jurisdiccin: Contencioso-Administrativa Recurso nm. 13/2009 Ponente: Sr. D francisco javier garca gil

JDO. CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO N 3 C/ San Roque, 4-4 Planta Pamplona/Irua Telfono: 848.42.42.72 Fax: 848.42.42.76 Procedimiento: PROCEDIMIENTO ORDINARIO N Procedimiento: 0000013/2009 NIG: 3120145320090000139 Materia: Derecho tributario Resolucin: Sentencia 000386/2009 Intervencin: Interviniente: Procurador: Abogado: Demandante Demandante Ddo. Admn.. auton. Ildefonso Mauricio TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO DE NAVARRA ELENA DIAZ ALVAREZ DE MALDONADO ELENA DIAZ ALVAREZ DE MALDONADO

SENTENCIA N 386 En Pamplona/Irua, a 29 de diciembre de 2009 . El Iltmo. Sr. D. FRANCISCO JAVIER GARCA GIL, Magistrado Titular del Juzgado de lo Contencioso/Administrativo n 3 de Pamplona/Irua y su Partido, ha visto los autos de Procedimiento ordinario n 13/2009, promovido por D. Ildefonso y D. Mauricio representados por la procuradora D ELENA DAZ ALVAREZ DE MALDONADO y defendidos por el letrado D. AITOR BONETA JIMNEZ, contra TRIBUNAL ECONMICO-ADMINISTRATIVO FORAL DE NAVARRA representado y defendido por el LETRADO DE LA COMUNIDAD FORAL. ANTECEDENTES DE HECHO PRIMERO.- El recurso se Interpuso el da 21-1-2009 frente a la desestimacin presunta, por silencio administrativo, de la reclamacin econmico-administrativa deducida contra la Resolucin de la Hacienda Tributaria de Navarra de 6-11-2007, que desestim las alegaciones formuladas e hizo definitiva la liquidacin provisional 7.727.156.547.135 del ao 2007, por el Impuesto de Sucesiones. SEGUNDO.- Previo cumplimiento de los preceptivos trmites legales, por provedo de 14 de octubre de 2009 se declararon los autos conclusos para sentencia, tras haberse practicado las pruebas propuestas y admitidas por S.S., y haberse presentado por las partes escritos de conclusiones. FUNDAMENTOS DE DERECHO PRIMERO En apoyo de la pretensin deducida en el recurso, se sostiene la improcedencia de la liquidacin girada, al partir de la incorrecta premisa de entender que, pese a la escritura de aceptacin de herencia presentada a liquidar, los hermanos Ildefonso Mauricio carecen de la cualidad de herederos de Da. Elsa , por ser hijos de su marido, y ello por una interpretacin unilateral de las leyes 308 y 309 del Fuero Nuevo, con desconocimiento del hecho sustancial -se argumenta- del matrimonio de la Sra. Elsa con el padre de los recurrentes, D. Maximino , treinta y cinco aos antes de su fallecimiento, lo que les convierte en parientes por afinidad en primer grado de lnea recta. La Ley 309 -se aade-cuando habla del derecho de representacin en la sucesin voluntaria no hace distincin entre consanguinidad y afinidad, y no es de recibo que, reconocidas por la Ley y la jurisprudencia situaciones de hecho asimiladas (parejas de hecho a matrimonios, etc.), quienes han sido "hijos" durante treinta y cinco aos dejen de serlo en virtud de una interpretacin "recaudatoria" de normas civiles, cuya hermenutica y fijacin definitiva est reservada a los Jueces civiles. La Administracin demandada, por el contrario, entiende que los recurrentes no tienen la condicin de herederos de Da. Elsa , pues el testamento de hermandad otorgado por ella juntamente con su marido, otorga a ste la condicin de heredero testamentario, en trminos que, en tanto no se determinen los herederos legales de la causante, los hoy actores no son ni los destinatarios de la liquidacin recurrida, ni, en cuanto no afectados por la misma, quienes pueden impugnarla, afirmando la falta de legitimacin activa de los actores y la consiguiente inadmisibilidad del recurso, que ya el Juzgado rechaza, por tratarse de cuestin ntimamente vinculada al fondo del litigio. SEGUNDO Sentido de la expresin "hijos o descendientes" en relacin con la clase de parentesco en sede de SUCESIN VOLUNTARIA (testada). El trmino "descendientes" en el Cdigo Civil (art. 807 ) al determinar quines son herederos forzosos (legitimarios), as como las expresiones "hijos" o "descendientes" en la Compilacin Navarra (ley 268 ) al sealar tambin quines son herederos forzosos o legitimarios, se entienden siempre referidas al parentesco de consaguinidad (prescindiendo ahora, pues no interesa al caso, de la filiacin adoptiva). Este es el sentido usual, habitual, prctico y unnime: Cuando el Ce o la Compilacin navarra aluden a hijos o descendientes legitimarios o herederos forzosos, siempre se estn refiriendo a los que lo son por consaguinidad. Tambin es ste el sentido jurdico correcto, pues como con precisin seala el art. 807 del Cc - y esto se aplica tambin a Navarra por la propia naturaleza de la institucin de la legtima, aunque la regulacin sea muy distinta entre ambos cuerpos legales -son herederos forzosos (legitimarios) "los hijos y descendientes respecto de sus padres y ascendientes". Lo que significa claramente alusin a la consaguinidad y exclusin de la afinidad.
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TERCERO Sentido de la expresin "hijos o descendientes" en relacin con la clase de parentesco en sede de SUCESIN ABINTESTATO. Lo mismo cabe entender en la sucesin intestada regulada en los art 931 y siguientes del Cc y en la ley 304 y concordantes de la Compilacin navarra: Siempre, en estas normas, se entienden por hijos los que lo son por consaguinidad (prescindiendo de la adopcin). CUARTO Sentido de la expresin "hijos o descendientes" en relacin con la ciase de parentesco en SEDE TRIBUTARIA. Lo mismo (es decir, exclusin de la afinidad) ha entendido (para el Estado) la Direccin General de Tributos (Consulta Vinculante de 20-2-2006), que considera que toda referencia fiscal al parentesco debe entenderse realizada implcitamente al que se deriva de la consaguinidad. Adems, los hijastros, es decir, los hijos de uno de los cnyuges que no lo son del otro que no los procre, no se entienden fiscalmente incluidos en el Grupo I (descendientes, cualquiera que sea su filiacin-legtima, ilegtima, natural o no natural o adoptiva, menores de 21 aos) ni el Grupo II (descendientes y adoptados no incluidos en el Grupo I, o sea los de 21 aos o ms, as como los cnyuges, ascendientes o adoptantes de cualquier edad) del Impuesto de Sucesiones estatal, sino en el Grupo III (colaterales de 2 y tercer grado, as como ascendientes y descendientes por afinidad, lo que prueba que la ley fiscal no los considera asimilados a los hijos consanguneos pues los subsume en el mencionado Grupo III (art. 20). Y, por su parte, la Ley fiscal navarra tambin incluye a esos descendientes afines en grupo distinto a! de los consanguneos, al incluirlos en el art. 34 b) hasta cierta cuanta, y en el art. 34 c) a partir de cierta cuanta. Por tanto, la ley fiscal da relevancia a la afinidad no para asimilarla a la consanguinidad (puesto que cabalmente hace lo contrario: la discrimina), sino slo para cuando, a la vista de una disposicin testamentaria el testador haya hecho alguna disposicin patrimonial a favor de un pariente afn, para aplicarles una reduccin (muy distinta a la reduccin de la que gozan los consanguneos). QUINTO Sentido de la expresin "hijos o descendientes" en relacin con la clase de parentesco en SEDE DE PRETERICIN. Si no se admitiese lo anterior, es decir, si se entendiese que la expresin hijos o descendientes comprende tambin a los afines, prcticamente todos (en el testamento del caso, no) los testamentos otorgados por casados que tuvieran algn hijastro adoleceran de pretericin de hijos (afines), pues no hay notario que les considere legitimarios y por eso nunca se les deja en el testamento legtima alguna. Y es que la descendencia afn no concurre con la consangunea ni simultnea, ni sucesiva, ni subsidiariamente (es decir, a falta de consangunea), salvo que el testador haya ordenado alguna disposicin expresamente a favor de esos afines. SEXTO Sentido de la expresin "hijos o descendientes" en relacin con la clase de parentesco en sede de DERECHO DE REPRESENTACIN. Lo dicho en los apartados anteriores rige tambin para averiguar el sentido de la palabra "descendiente" en la regulacin del derecho de representacin, tanto en el Cdigo Civil (art. 925 y concordantes) como en la Comp. Navarra (ley 309 ). En esta ltima, la expresin "descendientes sin limitacin" se refiere obviamente, sin discusin ni duda alguna, a "sin limitacin de grado"; nietos, biznietos, tataranietos......a diferencia del caso en que tal derecho opera a favor de colaterales, en donde no se extiende ilimitadamente en grado. Por tanto, el derecho de representacin slo se da en el parentesco de consanguinidad, no abarcando a los descendientes por afinidad, por las mismas razones expuestas en apartados anteriores. SPTIMO Sentido de la expresin "hijos o descendientes" en relacin con la clase de parentesco en sede del IMPUESTO DE SUCESIONES NAVARRO. El Texto Refundido de las Disposiciones del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Navarra (Decreto Foral Legislativo 250/2002, de 16 de diciembre ), en su

artculo 3.1 es contundente y esencial: " Los grados de parentesco a que se refiere esta Ley Foral son todos de consanguinidad".... Y s alude en el art. 3.3 a los parientes por afinidad, es porque, obviamente, el testador o disponente (pacto sucesorio...) ha podido dejar algo a un pariente por afinidad. Pues bien, en tal caso, si es un descendiente afn, se le considerar- en el caso de que algo se le haya dejado- como pariente afn del grado que le corresponda (ej: si es hijo afn, ser pariente afn en primer grado de afinidad, pero sin igualarlo a los consanguneos; y si es pariente afn que no sea ascendiente ni descendiente afn, se le asimila al consanguneo de grado inmediatamente posterior, ej: un sobrino afn, que se encuentra en tercer grado de afinidad, se le asimila al grado siguiente de consanguinidad: cuarto grado). Pero, esto ocurre en los casos en que tal pariente afn deba heredar. OCTAVO Sobre la Competencia de la Administracin Tributaria. La Administracin tributaria puede comprobar los hechos, actos, elementos y valoraciones y dems circunstancias determinantes de la obligacin tributaria para verificar el correcto cumplimiento de la normativa fiscal. En el ejercicio de esta funcin comprobatoria puede aplicar el principio de calificacin, es decir, puede calificar los hechos, actos y elementos de la obligacin tributaria con Independencia de la calificacin hecha por los obligados tributarios (arts. 115 y 116 de la LGT ). Por tanto, dadas las facultades calificatorias y comprobatorias de la Administracin Tributaria, sta puede girar liquidaciones que no se atengan estrictamente al contenido de la escritura. NOVENO Sobre la Competencia de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa. sta, si bien no puede dirimir controversias de ndole estrictamente civil, y ms concretamente, no puede dirimir si determinadas personas son o no herederos, si determinada relacin constituye parentesco o no, o parentesco de consanguinidad o de afinidad, etc., s que puede -y debe- dirimir si una liquidacin tributaria (que se aparta de lo consignado en una escritura de aceptacin de herencia) es ajustada o no a Derecho cuando, en virtud de las facultades calificatorias y comprobatorias de la Administracin Tributaria, por concurrir o no los requisitos para la aplicacin de una norma fiscal, mxime cuando estos requisitos no slo influyen en la determinacin del concreto tipo impositivo aplicable al caso, sino tambin en la aplicacin de beneficios fiscales (como las reducciones por parentesco), requisitos cuya concurrencia la Administracin puede comprobar y la Jurisdiccin Contenciosa juzgar. Dicha Jurisdiccin puede juzgar si determinados parientes pueden o deben subsumirse en un Grupo fiscal o en otro, y si se les puede o debe- por razn de parentesco- aplicar unas reducciones fiscales u otras. DCIMO Sobre la inexistencia de parentesco por consanguinidad respecto de la causante. La Administracin Tributara puede legtimamente (pues entra dentro de sus facultades calificatorias y comprobatorias) entender que esos pretendidos "hijos desfavorecidos por un derecho de representacin" no estn incluidos en el art. 34 a) de la Ley del Impuesto de Sucesiones navarro, pues clarsimamente no son descendientes en lnea recta por consanguinidad de la causante. Y ello aunque en la demanda se argumente que dicha causante los cuid o antendi durante ms de treinta aos. UNDCIMO .-Sobre la eficacia del contenido de la escritura de aceptacin de herencia en lo que tiene de interpretativo. A efectos fiscales, los pretendidos hijos por afinidad no pueden subsumirse, como se ha dicho, en el art. 34 a) de la Ley fiscal navarra. Podran incluirse tericamente en el art. 34 b) c) s hubieren sido designados en el testamento como favorecidos por alguna atribucin patrimonial (como legatarios o herederos), pero no lo han sido. Tampoco se ha establecido en dicho testamento sustitucin vulgar alguna ni derecho de representacin, siendo as que poda haberse establecido.

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Y ya se ha argumentado en apartados anteriores cmo el derecho de representacin no opera por ley, ope legis, a favor de parientes afines. El hecho de que en la escritura de aceptacin de herencia se les trate como favorecidos por un derecho de representacin no es obstculo a lo dicho, pues: a) ya se ha argumentado cmo la Administracin Tributaria tiene facultades calificatorias y comprobatorias que permiten entender el tema en forma distinta a la consignada por los obligados tributarios en la escritura: b) en el testamento la causante no les hace atribucin patrimonial alguna a esos "pretendidos hijos afines favorecidos por el derecho de representacin": c) habiendo premuerto a la causante su marido instituido heredero, sin haber establecido aqulla sustitucin vulgar o derecho de representacin, ni poderse ste derivar directamente de la ley a favor de parientes por afinidad, falta la designacin efectiva de sucesor de la causante, no constando sta ni en el testamento como se ha dicho, o pacto sucesorio, ni en acta notarial de declaracin de herederos (art. 209 bis del Reglamento Notarial ) ni en resolucin judicial alguna de declaracin de herederos. Es decir, no se acredita con ttulo sucesorio apto cules sean los herederos efectivos de la causante. La escritura de aceptacin de herencia no es el ttulo sucesorio en sentido estricto, y el contenido meramente interpretativo de la escritura es susceptible de ceder fiscalmente ante las facultades calificatorias y comprobatorias de la Administracin Tributaria. d) La ley fiscal navarra, cuando concede ope legis el derecho de representacin, lo hace a favor de descendientes que lo han de ser, en razn de lo dispuesto en el art. 3.1 de aqulla, por consanguinidad. DUODCIMO DUODCIMO,- Sobre la cuanta de la RESPECTIVA ADQUISICIN INDIVIDUAL. Consecuencia de todo lo anterior es que, faltando la designacin efectiva de los sucesores de la causante, por no poderse admitir fiscalmente que en el presente caso hereden unos parientes afines por derecho de representacin, es claro que se est en el supuesto de indeterminacin a que alude el artculo 22 de la Ley del Impuesto de Sucesiones estatal y 44 del Reglamento (Indeterminacin de herederos, de su nmero, de la cuanta de su adquisicin y del parentesco). Alude tambin a este supuesto el art. 59 de la ley fiscal navarra. Ciertamente, cuando correctamente sean los parientes afines los que deban heredar, a cada uno de ellos se le deber tener en cuenta su respectiva adquisicin individual. Pero cuando esa hiptesis no se d, y se est en un caso de indeterminacin, cabe prescindir de la cuanta de la porcin individual o hijuela, que es lo que en el caso presente ha hecho correctamente la Administracin tributaria, y cabe tratar el caso como herencia entre extraos. DECIMOTERCERO ,- El Juzgado, en resumen, estima que la liquidacin de Hacienda es correcta, pues: a) los pretendidos hijos afines no son, aunque la causante los haya cuidado mucho tiempo, hijo consanguneos de ella; b) los hijos favorecidos por el derecho de representacin han de ser consanguneos. Este parentesco es el que se sobre entiende en todos los casos de mencin de herederos forzosos, herederos abintestato y en el derecho de representacin: Se deduce de la ley 309 de la Comp . Navarra (que habla de "descendientes del causante", y obviamente los hijastros no lo son) y del esencial art 3.1 de la ley fiscal navarra. c) no hay designacin testamentaria, ni sustitucin vulgar testamentaria, ni derecho de representacin testamentario, ni puede operar, por ley, el derecho de representacin, como se ha dicho, respecto de hijos por afinidad. d) no hay acta notarial de declaracin de herederos abintestato (siendo as que ha quedado inoperante la Institucin de heredero testamentara), ni resolucin judicial declaratoria de herederos abintestato (que, por cierto, es la procedente, ms que el acta notarial que rige para los hijos consanguneos). Slo hay una interpretacin notarial de quines son herederos, pero no una verdadera acta notarial (y es que, cuando los herederos son hijos -consanguneos ha de entenderse- la declaracin de herederos es competencia exclusiva del notario (no de juez); pero si son hijos afines, esa declaracin de herederos es
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competencia exclusiva del Juez. e) hay, pues, en el mbito fiscal- que es el que aqu se trata-, indeterminacin que faculta a la Administracin tributaria para aplicar las normas de sucesin entre extraos y con una sola base por el total. Ello, sin perjuicio de la posibilidad civil de determinar los efectivos herederos, de la posibilidad de recurrir, y del carcter provisional de la liquidacin, por lo cual, en su caso, y en su momento, habra lugar a rectificar la liquidacin. f) la Administracin Tributara tiene facultades calificatorias y comprobatorias que le permiten entender las cosas de diferente manera a la contenida en la escritura, sobreponindose al contenido meramente interpretativo de la escritura de aceptacin de herencia. DECIMOCUARTO Procede, por lo expuesto, la desestimacin del recurso, sin hacer expreso pronunciamiento sobre las costas procesales causadas, al no apreciarse temeridad o mala fe en la actuacin de las partes. Vistos los preceptos jurdicos citados y dems de pertinente aplicacin, FALLO Debo desestimar, y desestimo, el recurso contencioso-administrativo interpuesto por D. Ildefonso y D. Mauricio contra el acto administrativo referenciado en el primero de los antecedentes fcticos de la presente resolucin. Sin costas. Notifquese la presente resolucin a tas partes, hacindoles saber que contra la misma no cabe interponer recurso ordinario alguno. As por esta mi Sentencia, de la que se unir certificacin a los autos, lo pronuncio, mando y firmo. PUBLICACIN.- Leda y publicada fue la anterior Sentencia por el Iltmo. Sr. D. FRANCISCO JAVIER GARCA GIL Magistrado que la suscribe, estando celebrando audiencia pblica en el mismo da de su fecha; doy fe.

El presente texto se corresponde exactamente con el distribuido de forma oficial por el Centro de Documentacin Judicial (CENDOJ), en cumplimiento de lo establecido en el artculo 3.6 b) del Reglamento 3/2010 (BOE de 22 de noviembre de 2010). La manipulacin de dicho texto por parte de Editorial Aranzadi se puede limitar a la introduccin de citas y referencias legales y jurisprudenciales.