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Finanzas Pblicas a) Concepto de Finanzas Pblicas. (hacienda pblica) Las necesidades privadas, las satisfacemos trabajando.

Pero las necesidades pblicas las debe satisfacer el E por medio de fondos y recursos de diferentes fuentes provenientes del sector privado (o sea, nosotros). Esto es la hacienda Pblica o Finanzas Pblicas. Es la ciencia de las leyes segn las cuales los hombres proveen a la satisfaccin de ciertas necesidades particulares que, para diferenciarlas de las necesidades ordinarias privadas, se las llama pblicas. Tiene por objeto el examen de los mtodos por los cuales el E obtiene un ingreso y efecta un gasto. La evolucin de la palabra finanzas es la siguiente: 1er. Perodo decisin judicial, multas fijadas en juicio. 2do.Perodo negocios monetarios y mercantiles. 3er. Perodo recursos y gastos del E y las comunas. El Estado: fines y funciones. Es la organizacin poltica constante y permanente producto de la politicidad natural del hombre. Las funciones del E se cumplen separadamente a partir de una divisin de poderes en tres: ejecutivo, legislativo y judicial. El fin del E es la realizacin de la justicia y la ratificacin de las necesidades de los hombres que conviven en l. Necesidades pblicas. Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activacin del Estado. Todos las tenemos, y deben ser satisfechas. Las primeras necesidades son: alimentacin, vestimenta y vivienda son PRIMORDIALES. Pero no solo debemos satisfacer estas necesidades. Hay muchas ms. As tenemos las necesidades esenciales que son: distraccin, esparcimiento, deportes, cultura, etc., que nos diferencia de los animales. Para satisfacerlas, el Ho primitivo caza, piel, caverna. Lo haca en forma directa. Pero con el desarrollo humano vino la especializacin. Un Ho puede ser hbil para una tarea pero no para otras. As nace el Trueque. El problema era medir el valor de las cosas, surgiendo la Moneda como elemento de tasacin del valor de las cosas (moneda de cuenta). Ms tarde surge la Moneda de Cambio quedando de lado el trueque y pasando a la compra-venta. Nacen as los contratos (acuerdos verbales e/ personas) pero traen aparejados conflictos ante incumplimientos aparece un 3 para solucionarlos = el JUEZ. As nace una nueva necesidad pblica que el Ho no puede satisfacer La Administracin de Justicia. Tambin surge la necesidad de proteccin y cuidado de los bienes la Seguridad. Y ante los ataques extranjeros, surge la necesidad de Defensa. La Salud, en principio, es una necesidad privada porque cada uno se cuida a si mismo. Pero hoy da, tambin es una necesidad pblica. La urbanizacin es la causa de este fenmeno; a fines de la Edad Media haba aislamiento y falta de higiene. Haba epidemias y se deba aislar a los enfermos (Ej. Leprosarios) organizado por el E. As surge el antecedente del hospital que conocemos hoy da. El hecho de que la Salud sea pblica o privada, es un tema poltico. La Educacin, originalmente era una necesidad privada. Los reyes enviaban a sus hijos a educarse. Pero ms tarde surge la escuela que influye en la interrelacin entre los hombres, como necesidad ante la falta de alfabetizacin. Podemos clasificar, entonces, a las necesidades pblicas como: Materiales: alimentacin, vestimenta, etc. Inmateriales: intelectuales, religiosas, morales, etc. Absolutas: son esenciales. Vinculadas al E y de satisfaccin exclusiva por l. Son: necesidad de proteccin contra agresiones. necesidad de orden interno allanamiento de las disputas castigo a quienes violan las normas. Relativas: no estn vinculadas a la existencia del E y pueden ser satisfechas por el individuo.

Servicios Pblicos. Actividades que el E realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas. Necesidades absolutas. El servicio pblico es esencial e inherente a la soberana estatal. Slo pueden ser prestados por l en forma directa, sin poder quedar en manos de empresas privadas. Son: administracin de justicia, seguridad pblica, defensa nacional, etc. Necesidades relativas. Pueden ser satisfechas en forma indirecta mediante la intervencin de particulares bajo control estatal. Los servicios pblicos pueden ser: Divisibles para uso individual o particular; se individualiza al beneficiado. Ej. Servicio postal, administracin de justicia.

Indivisibles imposibilidad de particularizar a las personas beneficiadas. Ej. Defensa exterior.

La actividad financiera del Estado. Son las entradas y salidas de dinero de la caja del Estado. Su caracterstica principal es la instrumentalidad. El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera. Esta actividad es instrumental, es decir, no constituye un fin en s misma, sino que es un instrumento para el desarrollo de otras actividades. Se integra de tres actividades principales, que son: 1.- previsin de gastos e ingresos futuros (presupuesto financiero) 2.- obtencin de los ingresos pblicos. 3.- gasto pblico (aplicacin de los ingresos a destinos prefijados). b) Fenmeno Financiero. El Fenmeno Financiero est conformado por dos elementos que son: la obtencin de recursos. las erogaciones. Los ingresos estatales y las erogaciones que el Estado efecta son fenmenos financieros, que considerados dinmicamente y en conjunto, conforman la actividad financiera. Jarach define al fenmeno financiero como un fenmeno de precios. No un precio de mercado, sino poltico. Ahumada dice que es un fenmeno de circulacin, cambios, etc. Oscioni dice que es un fenmeno coercitivo. La economa tiene carcter contractual. Tiene elementos (polticos, jurdicos, econmicos, sociales y administrativos) que deben ser estudiados de manera conjunta. Aspectos econmico, sociolgico, tcnico y jurdico. Econmico est influido por la poltica y los sistemas de gobierno de los diferentes pases. La ciencia econmica evoluciona hacia la macroeconoma. Sociolgico el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino conviviendo con sus semejantes. Las finanzas suponen al Hombre dentro dentro del fenmeno de interrelacin. Jurdico se requiere un mnimo de seguridad, estabilidad y mantenimiento del orden.

Evolucin histrica del pensamiento financiero. EDAD MEDIA rigen las finanzas patrimoniales. Los bienes del Estado estaban indiferenciados con relacin a los bienes de los soberanos y seores feudales. MERCANTILISMO las ganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de metales preciosos. SIGLO XVIII Fisicratas (Quernay): la riqueza proviene de la tierra. Escuela Clsica (Adam Smith): comienza el estudio sistematizado de los recursos y gastos del Estado como integrantes de la economa pblica. SIGLO XIX la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina autnoma. Surgieron grandes tratadistas: David Ricardo. SIGLO XX la ciencia financiera es una disciplina especfica con contenido propio. Escuelas financieras y sus integrantes. o Escuelas econmicas: tienden a definir la actividad financiera sobre la base de conceptos econmicos. Sus autores mas reconocidos son: Bartiat y Senior los tributos son retribuciones a los servicios pblicos. Adam Smith, David Ricardo y John Stuart Mill los gastos pblicos son consumos improductivos de riqueza. Sax la riqueza debe ser gravada por el impuesto, slo cuando su erogacin fuere ms til para los gastos pblicos que para el empleo que el contribuyente podra hacer por su cuenta para satisfacer sus necesidades. Escuelas sociolgicas: (Pareto) El Estado es un instrumento de dominacin de la clase gobernante. Las elecciones financieras son decisiones de la minora gobernante que impone a la mayora dominada. Escuelas polticas: (Griziotti) los fines que el Estado s propone en su actividad financiera son polticos.

Teoras financieras. a) Del consumo Adam Smith, padre de la economa, dice que el E es un consumidor improductivo de bienes (1776 La riqueza de las naciones). Crea y consume. El crecimiento de la economa es menor, ya que de las riquezas el E se lleva una parte. b) Productividad Wagner (alemn), dice que el E NO es consumidor. Nos brinda servicios. Nosotros le damos dinero al E para que ste nos brinde bienes y servicios que necesitamos. c) Marginalista yo le doy dinero excedente al E para que ste me satisfaga las necesidades. Si yo me tengo que sacrificar NO sirve. d) Poltica Grizziotti (italiano), dice que el fenmeno financiero es de carcter poltico. Hay procedimientos compulsivos por parte del E. e) Sociolgicas Apret y Fazziani (italianos), dicen que los fenmenos financieros son ajenos a la economa de mercado. El E esquilma a los contribuyentes y gasta en beneficio de la clase gobernante. f) Luqui (argentino) el fenmeno financiero tiene un fin poltico, contenido econmico y fundamento jurdico. Finanzas liberales, intervencionistas y socialistas. El fracaso de las doctrinas liberales, concebidas por los clsicos, llev a pensar que era necesario el intervencionismo estatal. Las metas de la poltica financiera son: evitar crisis cclicas y desarrollar polticas compensadas (aumenta ingresos y limita gastos). plena ocupacin. mejor distribucin de la riqueza con medidas tributarias (Ej. IVA). polticas tendientes al desarrollo, acompaadas de estabilizacin. Pero el intervencionismo incurri en excesos. El Estado creci en forma desmesurada, y se propuso hacerlo todo por s mismo. Los resultados fueron desastrosos: aumento del gasto pblico no compensado con al aumento de ingresos. De all el dficit presupuestario e inflacionario. Esto llev al retorno de las ideas liberales ad aptadas a la nueva realidad, lo cual se llama liberalismo pragmtico. c) Contenido de la ciencia de las finanzas pblicas. El contenido de la ciencia financiera es el examen y la evolucin de los mtodos mediante los cuales el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propsitos, y de los mtodos por los cuales, mediante los gastos, prove a la satisfaccin de las necesidades. Disciplinas Financieras Poltica Financiera, Economa, Sociologa y Administracin Financiera. Poltica Financiera se ocupa de buscar qu medida debo tomar para que suceda tal objetivo. Se ocupa de determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizarse y de los recursos pblicos a obtenerse en funcin de una orientacin poltica determinada. Es normativa (que norma debo dictar para el objetivo que me propongo). Economa Financiera analiza los efectos econmicos del fenmeno financiero en supuestos hipotticos. Ej. El IVA es del 21%. Qu pasa si lo subo al 42% - se analizan las consecuencias. Derecho Financiero es el orden jurdico de la actividad financiera del E. Sociologa Financiera analiza los factores sociopolticos en la toma de decisiones financieras ms importantes. Ej. Impuestos. Psicologa Financiera estudia los comportamientos de los contribuyentes y las autoridades en la relacin fisco contribuyente (buena o mala atencin). tica Financiera elemento moral del orden financiero. Se analiza el comportamiento particular (ej. de los inspectores). Un ejemplo es el fallo Sagasola (expor tadora de cueros) a quien le pidieron en 3 das el detalle de ventas de los ltimos 20 aos. EL tribunal fiscal mult al E por el mal trato. Pedagoga Financiera mtodos de educacin. Todos debemos conocer bsicamente del tema financiero. Administracin tcnica o financiera debida organizacin administrativa de la actividad, contabilidad y control financiero.

Relaciones con otras ciencias. Ciencia econmica todas las medidas financieras estn relacionadas a hechos econmicos. Ciencia jurdica las medidas financieras aparecen bajo la forma de leyes y se refieren a hechos jurdicos. Se vincula con el: Derecho administrativo: el Estado procura recursos para cubrir servicios pblicos y desenvuelve su actividad mediante actos administrativos. Derecho constitucional y poltico: el desenvolvimiento y alcance de la actividad financiera depende de la estructuracin del Estado.

Derecho privado: estn sujetos a la actividad financiera las personas fsicas y entidades que son sujetos del derecho privado (civil y comercial).

Historia la actividad financiera del Estado se modifica a lo largo del tiempo. Estadstica los fenmenos relativos a la actividad financiera pueden ser cuantificados sistemticamente y relacionados unos con otros.

Mtodo de la ciencia financiera. Emplea tanto el mtodo deductivo como el inductivo. Mtodo deductivo parte de suposiciones o premuras cuya validez requiere un examen riguroso. Mtodo inductivo observa los fenmenos financieros y verifica sus relaciones con las condiciones naturales, morales, polticas, etc.

Poltica financiera, fiscal y tributaria. Poltica financiera o actividad financiera consiste en el conjunto de operaciones del E que tienen por objeto tanto la obtencin de recursos como la realizacin de gastos pblicos para la satisfaccin de las necesidades pblicas. Poltica fiscal actividad estatal desplegada nicamente mediante los recursos tributarios. Surge en el S XX con el intervencionismo estatal. Keynes es el primer expositor. El E a travs de los gastos e impuestos, dirige la economa con fines determinados. Son las medidas de carcter fiscal que toma el E. Los objetivos de la poltica tributaria o fiscal son: o Favorecer o frenar determinada forma de explotacin. o Fabricacin de ciertos bienes. o Realizacin de determinadas negociaciones. o Promover el desarrollo, etc.

d) Doctrina pontificia en materia econmica y financiera. A partir de la 2da. mitad del S. XVIII, con la Revolucin Industrial, se inicia una nueva era econmica. (por las grandes transformaciones en el campo tecnolgico). Esto tambin produce una nueva era espiritual, basada en una ideologa liberal individualista (libre competencia para trabajador y empleador), circundada por dos derechos que van a afianzarse: 1.- Derecho a la propiedad. 2.- Autonoma de la voluntad de las partes. Todos estos nuevos cambios dieron origen al CAPITALISMO, que si bien trajo los servicios, trajo tambin la explotacin de los obreros. Esto implica un mayor avance tecnolgico, pero menor mano de obra humana, lo que produjo abusos. As es como se origina la DOCTRINA SOCIAL DE LA IGLESIA, que trata sobre los diferentes modos de afrontar los problemas sociales y econmicos de los diferentes pueblos. Quien primero recibe las consecuencias de esta Revolucin, fue el Papa: PIO XIII (1846-78) que si bien no realiz encclicas, convoc al Concilio Vaticano I, donde surge un proyecto de derecho. LEON XIII RERUM NOVARUM (1891) habla sobre: o Deberes de los gobernantes: defender por igual a todas las clases sociales con justicia distributiva. o Respecto a los derechos de todos: el Estado debe asegurar la propiedad privada. No se debe quitar a otro lo que es suyo en miras al bien comn. o La propiedad privada: no debe ser menoscabada por los impuestos y cargas, las cuales deben ser justas. o Recomienda la asociacin de obreros y la asociacin mixta (patrones y obreros). PIO IX con motivo del 40 aniversario de la FERUM Novarum, realiza el CUADRAGESIMO ANNO. Aconseja que no hay que caer en el individualismo al hablar de la propiedad privada. Los hombres deben tener presente NO solo el derecho de propiedad, sino tambin el ejercicio de ese derecho con miras al bien comn. JUAN XXIII convoca al CONCILIO VATICANO II, y realiza la Encclica MATER ET MAGISTRA (1961), donde el primer tema que puntualiza es la iniciativa privada y la intervencin del Estado en la economa. Dice que la economa debe estar al servicio del hombre. Los salarios deben ser justos. JUAN XXIII realiza tambin la PACEM IN TERRIS (1963), donde expone una doctrina sobre la cual todos los hombres puedan y deban reencontrarse enana accin comn. Se debe desarrollar un orden poltico temporal independiente de la institucin eclesial, aunque fundado en el derecho natural.

PAULO VI escribe la POPULORUM PROGRESSIO (1967), donde lo que pide a la humanidad es que d un paso adelante en la solidaridad. Propone la solidaridad y la justicia social, como lneas de accin. JUAN PABLO II la primera encclica es la LABOREM EXCERCENS (1981), donde rechaza al capitalismo rgido. Planifica el Estado en horma global para el desempleo. Se debe subsidiar a los desempleados y el sueldo justo debe ser suficiente para fundar y mantener una familia y su futuro. JUAN PABLO II SOLICITUDO REI SOCIALIS (1987). Se refiere a la solidaridad. Dice que el progreso cientfico y tecnolgico que debiera contribuir al bienestar del hombre, se transforma en instrumento de guerra. JUAN PABLO II CENTESIMUS ANNUS (1991). Fue realizada con motivo del centenario de la FERUM Novarum. Aqu, se analizan las causas de la cada del socialismo real y considera que se debe a la violacin de los derechos del trabajador. Afirma la libertad del hombre y su protagonismo social, lo cual debe ser promovido y favorecido por al estructura social.

BOLILLA X Derecho Financiero y Tributario a) Concepto de derecho financiero. El derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado. El objeto del derecho financiero es la actividad financiera, que se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. La actividad financiera est integrada por tres actividades parcialmente diferenciadas, que son: 1. La previsin de gastos e ingresos futuros: materializada generalmente en el presupuesto financiero. 2. La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas. 3. La aplicacin de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea los gastos pblicos. Dentro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir que es una rama jurdica que debe ubicarse dentro del derecho pblico. Ello porque las normas financieras no estn destinadas a atender directamente las necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando en el campo financiero, lo cual permite actuar como regulador general en cuanto a la debida atencin de las necesidades que esos particulares tienen, pero no aisladamente sino como integrantes de la comunidad jurdicamente organizada. Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres jurdicos propios: 1. La regulacin jurdica del presupuesto. 2. Las relaciones concernientes a la tributacin en general, integran un sector especfico denominado derecho tributario. 3. El conjunto de normas jurdico econmicas relacionadas con la moneda. La ciencia de las finanzas tiene como objeto el examen y evaluacin de los mtodos por medio de los cuales el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propsitos y de los mtodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la satisfacer necesidades. El derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos regulndolos en sus distintos aspectos. En cuanto al contenido del derecho tributario en general y en forma panormica, observamos que comprende dos grandes partes: una primera parte o parte general, donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, y una parte especial que contiene las disposiciones especficas sobre los distintos gravmenes que integran un sistema tributario. La parte general es ms importante porque en ella estn comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite la arbitrariedad. La parte especial, en cambio, contiene las normas especficas y peculiares de cada uno de los tributos que integran los sistemas tributarios. El derecho tributario puede clasificarse de la siguiente manera: 1. Derecho tributario material: contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligacin tributaria, estudia como nace y se extiende la obligacin de pagar, examina sus diferentes elementos: sujetos, objeto, causa y fuente. 2. Derecho tributario formal: estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos. 3. Derecho procesal tributario: contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin, a su monto, a los

pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, etc. 4. Derecho penal tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones. 5. Derecho internacional tributario: estudia las normas que corresponde aplicar en los casos de que diversas soberanas entran en contacto, para evitar problemas de doble imposicin, etc. 6. Derecho constitucional tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales de aquellos pases en que stas existan. b) Autonoma cientfica del derecho financiero y tributario. En cuanto a la autonoma cientfica del derecho financiero podemos decir que no existe autonoma cientfica de rama alguna de un derecho nacional, y la admisin de esta posibilidad implica la negacin de la premisa de que el derecho es uno. Lo nico cientficamente autnomo es el orden jurdico de un pas. Sobre la autonoma del derecho financiero hay distintas posturas: Posicin Administrativista: afirman que el derecho financiero carece de autonoma cientfica y lo consideran un captulo o parte especializada del derecho administrativo. Posicin autonmica: la escuela italiana explica que cuando un sistema llega a su madurez se segrega del tronco originario y se torna autnomo, siempre que disponga de principios generales propios, tal es lo que sucede con el derecho financiero, que tiene principios generales propios y acta cordialmente en permanente conexin con el derecho administrativo como otras ramas del derecho. Posicin restringida: niega que el derecho financiero tenga autonoma cientfica, admitiendo solo su autonoma didctica. Descarta la autonoma del derecho financiero por ser esencialmente heterogneo, comprende institutos de diferentes naturaleza y estructura, como el derecho presupuestario, la regulacin jurdica de los ingresos, del crdito pblico, de la tributacin, etc. 1. 2. 3. 4. En cuanto a la autonoma del derecho tributario, las posturas son las siguientes: Las que niegan todo tipo de autonoma porque lo subordinan al financiero. Los que estiman que es una rama del derecho administrativo. Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo como cientficamente autnomo. Quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado y le conceden al derecho tributario tan solo un particularismo exclusivamente legal.

Derecho tributario y derecho comn. Mediante el tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporcin a su respectiva capacidad econmica. Como los contribuyentes son bsicamente los particulares surge la posibilidad de investigar sus actos y negocios para tratar de captar las realidades econmicas y seleccionar los hecho imponibles. De ah que el legislador, puesto en funcin tributaria, vuelve a poner sus ojos en las instituciones del derecho comn como la compraventa, locacin, hipoteca, prenda, etc. A veces, el legislador puede no encontrar razn alguna para producir modificaciones en estas instituciones, pero tambin es posible que se crea necesario introducir las variantes legales, cuando son consideradas desde el punto de vista tributario. Para algunos autores, la ley fiscal no puede alterar directa ni indirectamente disposiciones del Cdigo Civil, porque el Cdigo Civil es dictado por el Congreso con carcter general de derecho comn para toda la Nacin. Se afirma que el poder fiscal encuentra sus lmites en las prohibiciones constitucionales determinadas por la prioridad del derecho comn, tanto frente al fisco nacional como al provincial. Por tanto, el poder fiscal no puede afectar principios del derecho civil en instituciones como la propiedad, la familia y la autonoma contractual. Un ejemplo de esto lo vemos en el caso del derecho tributario provincial (punto c) donde se concluye que las provincias deben ajustarse a las leyes que dicte el congreso. c) Autonoma del derecho tributario nacional y del derecho tributario provincial. jurisprudencia. Evolucin de la

Segn el art. 31 de la CN, las leyes que dicte el Congreso son la Ley Suprema de la Nacin y las autoridades de cada provincia estn obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier disposicin en contrario que contengan las leyes o constituciones provinciales. De este principio constitucional surge que son inconstitucionales las disposiciones del derecho tributario provincial que modifiquen instituciones, conceptos o principios contenidos en la legislacin nacional de derecho comn. La potestad provincial no puede, en ningn caso, crear un tributo sobre la base de la tortura de conceptos jurdicos que estn en el derecho privado, ni puede, con el lgico fundamento de las proyecciones del concepto de potestad tributaria, que es en doctrina la capacidad de configurar el tributo en todas sus manifestaciones, ir en contra de las determinadas del derecho privado en cuanto ste califica y perfila determinadas figuras jurdicas.

Un ejemplo de esto es que la ley tributaria provincial no puede dar a la palabra bienes otro significado que el del Cdigo Civil. La jurisprudencia afirma que bajo pretexto de una presunta autonoma del derecho tributario no puede desconocerse la uniformidad de la legislacin de fondo. b) Norma jurdica tributaria. Caracteres. Fuentes. Una parte de la doctrina dice que las leyes tributarias establecen prestaciones pecuniarias coactivas, que son leyes de excepcin. Hoy esta doctrina ha sido dejada de lado, y considera que con el pago del tributo se garantiza el derecho de la propiedad. En materia tributaria no puede aplicarse la analoga, no pueden crearse impuestos por analoga. Fuentes. Constitucin Nacional: tiene supralegalidad. Est en el vrtice de la pirmide. La parte dogmtica consagra la declaracin de derecho y garantas. Se denomina el estatuto del contribuyente, que a su vez es el lmite al poder del Estado. La segunda parte de la CN es la parte orgnica y, por ejemplo, el art. 75 faculta al Congreso para legislar sobre las aduanas. Ley: slo el Congreso o Consejo Deliberante puede sancionar una ley tributaria. Decretos del PEN: los decretos reglamentarios no pueden avanzar en el campo del derecho tributario sustantivo. A los reglamentos de necesidad y urgencia se los excluye del campo de accin en materia penal, electoral, tributaria, etc. Normas internas: no tienen fuerza vinculante salvo dentro de la estructura de la Administracin, pero aquel que las conoce las puede invocar. c) Eficacia de las normas tributarias en el tiempo. La determinacin del momento a partir del cual son obligatorias las normas tributarias no ofrece problema, porque generalmente, la ley expresa la fecha de su entrada en vigencia. Si no la expresa sern obligatorias despus de los 8 das siguientes al de su publicacin oficial. El problema de la retroactividad de las leyes surge con respecto a las relaciones jurdicas que nacieron durante la vigencia de una ley y cuyos efectos se prolongan durante la vigencia de una nueva ley que modifica la anterior (ejemplo: se alquila un inmueble en 1997 por dos aos, se le aplican las modificaciones legales de 1998?). El principio general es que las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de asegurar la certeza jurdica consiste en que los sujetos del derecho sepan que sus actos cumplidos durante la vigencia de una ley se rigen por dicha legislacin, que fue la tenida en cuenta al planear y realizar esos actos. En materia tributaria, se aplica el art. 3 del Cdigo Civil, segn el cual las leyes se aplicarn desde su vigencia a la consecuencia de las relacin jurdicas existentes. Las leyes no tiene efecto retroactivo sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario. Esa retroactividad en ningn caso podr afectar derecho amparados por garantas constitucionales. Trasladada la teora al mbito tributario, entendemos que el acaecimiento del hecho imponible genera un derecho adquirido en el contribuyente (el derecho de quedar sometido al rgimen fiscal imperante al momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible). Ahora bien, el hecho imponible puede ser de verificacin instantnea (ejemplo: ganar el loto) y en este caso la aplicacin de la ley tributaria no es un problema ya que dada la instantaneidad, ninguna legislacin posterior a la produccin de ese hecho puede ser usada para modificar la obligacin surgida. Si el hecho imponible es de verificacin peridica (ejemplo: impuesto a las ganancias que grava los ingresos que se van produciendo a lo largo del perodo) el legislador tiene por acaecido el hecho imponible en el ltimo instante del perodo dentro del cual se computan los ingresos. As, si se produce una modificacin legislativa durante el curso del ejercicio, la alteracin es vlida y no retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo an por realizado. De todas maneras, segn la CSJN la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente cuando hay un pago aceptado por el fisco o media dispensa o rebajas fiscales por tiempo determinado. c) Eficacia de las normas tributarias en el espacio. Doble y mltiple imposicin interna e internacional. Conforme al principio de soberana, cada Estado tiene amplias facultades para gravar todas las situaciones imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo que implica, que el poder de imposicin se ejerce dentro de los lmites territoriales sometidos a la soberana del Estado. El art. 11 del MCTAL dispone lo siguiente: las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial, sometido a la potestad del rgano competente para crearlas. Doble imposicin interna. En los pases federales pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin con el Estado Nacional y las Provincias o entre stas entre s. Este fenmeno significa:

1. Multiplicidad administrativa. 2. Recaudacin onerosa. 3. Fomento de la burocracia. 4. Aumento de presin fiscal. Este tipo de doble imposicin no es por s inconstitucional, pero su lo sera si por su conducta se viola alguna garanta constitucional o implica extralimitaciones de la competencia territorial del poder que sancion determinado gravamen. Doble imposicin internacional. Se da cuando el mismo destinado legal es gravado 2 o ms veces por el mismo hecho imponible en el mismo perodo de tiempo y por parte de dos sujetos con poder tributario. Requisitos. 1. Identidad del sujeto gravado. 2. Identidad del hecho imponible. 3. Identidad temporal. 4. Diversidad de sujetos recaudadores. Surge por la existencia de dos pases con intereses contrapuestos que hacen jugar principios diferentes como factor de atribucin del poder tributario. La doble imposicin es un obstculo para el desarrollo econmico y social de los pases poco desarrollados. d) Codificacin del derecho tributario. La multiplicidad de las situaciones fiscales impide su codificacin, la actividad fiscal debe inspirarse en criterios de oportunidad y no es apta para ser plasmada en normas rgidas contenidas en un Cdigo. Adems la actividad fiscal de un Estado es dinmica. Tanto la doctrina administrativa como tributaria han reaccionado unnimemente en casi todos los pases contra estas doctrinas: Lo que se trata de codificar no es la actividad tributaria del Estado, sino aquellos principios jurdicos que presiden esa actividad y a los cuales el Estado debe ajustarse. El tratamiento jurdico unitario de los fenmenos fiscales facilita cualquier reforma tributaria de estructura y tiene otras ventajas: los principios codificados sirven de base para la jurisprudencia, orientan al legislador para acomodar sus mandatos a un sistema jurdico permanente, etc. Codificacin en la Argentina. Fonrouge elabor un anteproyecto de Cdigo Fiscal en 1943, el cual no tuvo sancin legislativa. En 1963, el PEN le pidi otro proyecto de Cdigo Tributario, remitido a las autoridad en 1964 de alto valor cientfico sobre aspectos sustanciales, formales, penales y procesales, con novedosas normas. Sin embargo no fue sancionado. Esta situacin de atraso que se advierte nacional no existe en las provincias, que elaboran Cdigos Fiscales muy meritorios. MCTAL Fue elaborado en 1967 por Valds Costa, Gomes e Souza y Fonrouge. Posee principios generales de la tributacin sustancial, procesal y administrativa con prescindencia de los diferentes tributos en particular. Consta de 196 arts. En 5 ttulos : 1. Disposiciones preliminares. 2. Obligacin tributaria. 3. Infracciones y sanciones. 4. Procedimientos administrativos. 5. Contencioso tributario. Es un instrumento de alto valor cientfico. d) Interpretacin de las normas tributarias. Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intrprete le corresponde determinar qu quiso decir la norma y en qu cosa es apicable. El art. 5 MCTAL dice las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en aquellas. La disposicin precedente es tambin aplicable a las exenciones. Los hechos elegidos como imponibles son hechos de sustancia econmica cuya seleccin se debe a su idoneidad abstracta para revelar la capacidad contributiva. Clases. La interpretacin doctrinaria la realizan los tericos de la materia. La jurisprudencial se realiza en los tribunales; y la autntica proviene del mismo legislador que por medio de otra ley establece el alcance de la norma. Integracin de normas y la utilizacin de la analoga. Integrar es llenar vacos de una ley a travs de lo establecido por el legislador por medio de leyes anlogas. Utilizar la analoga significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija en caso semejante.

La mayora de la doctrina acepta la analoga con ciertas restricciones, la principal es que mediante la analoga no es posible crear tributos. El MCTAL establece en su art. 6 que la analoga es procedentemente admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos ni exenciones. d) Mtodos interpretativos. Mtodo literal: se cie a los trminos y vocablos de la ley. Mtodo lgico: quiere llegar a resolver el interrogante de que quiso decir la ley, cul es el espritu de la norma, computando la totalidad de los preceptos que la integran. Mtodo histrico: se vale de las circunstancias que rodearon el momento de la sancin de la ley. Mtodo de la realidad econmica: se origin en Alemania en 1919 para poner fin a la interpretacin restrictiva o literal. Se agrega al ordenamiento fiscal aleman una norma que dice que En la interpretacin de las leyes tributarias debe tenerse en cuenta su finalidad, su significado econmico y el desarrollo de las circunstancias Este mtodo tuvo acogida en la Argentina y podemos verlo en la Ley 11.683 art. 11: en la interpretacin de la ley se tendr en cuenta el fin y la significacin econmica de la misma. Slo cuando no fuera posible interpretarla por la letra o espritu se recurrir a normas anlogas, incluso de derecho privado. La apreciacin del hecho imponible: intencin emprica y jurdica. Cuando en general se realiza un acto jurdico o una negociacin puede distinguirse la intencin emprica y la intencin jurdica. La intencin emprica es aquella que se encamina a obtener el resultado econmico para cuyo fin el acto se realiza. La intencin jurdica es la que se dirige a alcanzar mediante el acto o negocio determinados efectos jurdicos para lo cual se encuadra ese acto o negocio dentro de un determinado molde o figura del derecho. Ejemplo: explotacin de un campo a porcentaje: la intencin emprica buscada (el resultado econmico) es que el aparcero explote el campo y se repartan los productos en porcentajes con el dueo del campo. La intencin jurdica, en cambio, es aquella que se encamina a que el acto produzca determinados efectos jurdicos, para eso las partes adoptarn la forma que ms les convenga (sociedad, arrendamiento, etc). E s aqu donde entra en funcionamiento la interpretacin segn la realidad econmica. El derecho tributario se interesa de la operacin econmica que hacen las partes, para ver por ejemplo si stos han distorsionado la realidad de la operacin mediante una forma jurdica inapropiada para defraudar al fisco. La Ley 11.683 art. 12 establece que se tendrn en cuenta los actos, situaciones o relaciones que afectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes prescindiendo de las formas o estructuras jurdicamente inadecuadas. Evolucin de la jurisprudencia. Hubo histricamente dos posiciones marcadas: 1. In dubio pro fiscum: cualquier duda debe favorecer al Estado, apuntalar los intereses del fisco. Sus abusos o excesos llevan al fiscalismo exagerado. 2. In dubio contra fiscum: cualquier duda de favorecer al contribuyente por cuanto la ley tributaria es restrictiva del derecho de propiedad. Fonrouge dice que no se debe actuar con preconceptos a favor o en contra del individuo o del Estado. La nica finalidad del interprete debe ser la de obtener el sentido de justicia para que la norma pueda cumplir la funcin que le corresponde en las distintas situaciones de la vida.

Bolilla XI Derecho Constitucional Tributario a) Soberana, poder de imperio y poder tributario. Concepto. Distribucin de los poderes tributarios entre los distintos niveles de gobierno en la CN. poderes: originarios, delegados y derivados ; exclusivos, concurrentes y reservados ; transitorios y permanentes. Clusula comercial, clusula de progreso, establecimientos de utilidad nacional. Inmunidad de los instrumentos de gobierno. Jurisprudencia. El Estado nos quita cierta riqueza a travs de los tributos. El Estado puede exigirlo. Su fundamentos vara segn la postura seguida: Para algunos autores extranjeros es debido a la soberana del pas. Para otros es consecuencia del poder de imposicin que tiene el Estado sobre los ciudadanos. La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial y cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que

implica el cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades pblicas. Es decir, es la facultad inherente del Estado para exigir tributos dentro de los lmites establecidos por las leyes fundamentales. La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad o reserva), pero este principio tan slo es una garanta formal de competencia, no constituye garanta de razonabilidad y justicia en la imposicin. Por eso, la CN incorpora tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (as como el principio de legalidad es el lmite formal respecto al sistema de produccin de esa norma). Ambos principios constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la CN ampara. En materia tributaria la creacin y percepcin de gravmenes est sometida al control judicial de constitucionalidad. Ese control no se ejerce de forma abstracta. No pueden los jueces de oficio tomar una ley tributaria cualquiera y declararla violatoria de una garanta constitucional, sino que el sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad es el titular actual de un derecho que padece agraviado por las normas o actos inconstitucionales. Adems la invalidez que declara el Poder Judicial est limitada al caso en particular, es decir, que la declaracin de inconstitucionalidad de una norma tributaria no significa que esta cese en su aplicacin general. Potestades originarias y derivadas. El Estado no es nico en todos los pases. Hay diferentes Estados de gobierno: 1. Federales: Nacin, Provincia y Municipios. 2. Unitarios: Nacin y Municipios. 3. Espaa: Nacin, Regin, Provincia y Municipios. En los unitarios el poder tributario est concentrado en el gobierno nacional. En los municipios slo hay algn poder tributario que es derivado por la Nacin. As surge la clasificacin en poder tributario original y derivado. En Argentina, el poder tributario surge del art. 4 CN cuando se refiere a la composicin del Tesoro Nacional. Las provincias pueden establecer aduanas interiores. Las Aduanas son creadas y suprimidas por el Gobierno Federal, no existen ms Aduanas que las Nacionales. En cuanto a los impuestos, la CN se rige por la clasificacin de directos e indirectos. El art. 75 inc. 22 establece que le corresponde al Congreso imponer impuestos indirectos en forma concurrente con las provincias. El poder tributario originario aqu es tanto nacional como provincial. Esto puede generar la Doble imposicin interna, que puede ser horizontal o vertical. La horizontal: Provincia contra Provincia : por el mismo hecho imponible, una persona debe pagar mismo impuesto en dos provincias diferentes. La vertical: Nacin con Provincia (ejemplo: Impuesto al Incentivo Docente Nacin- vs. Impuesto Patentes Provincia) ; Provincia con Municipio y Nacin con Municipio. El art. 75 tambin establece que es competencia de la Nacin el imponer las contribuciones directas por tiempo determinado, y cuando razones de defensa, seguridad comn o bien general del Estado lo exijan. La mayor parte de la doctrina coincide en que la CN reconoce de manera directa las potestades tributarias de la Nacin y las provincias, por eso las llaman potestades originarias. Las facultades de los municipios, en cambio, no surgen de la misma forma de la constitucin, sino que sta se limita a disponer la obligacin para las constituciones provinciales de establecer su rgimen municipal lo que implica que deben reconocerles potestades. Es decir que los municipios tienen las facultades tributarias que les delegan las provincias a las cuales pertenecen. Es el ordenamiento provincial el que delimita las atribuciones y competencias de la potestad tributaria municipal, aunque sin privar a las comunas de sus facultades tributarias mnimas y esenciales para asegurar su existencia. Distribucin de los poderes tributarios entre los distintos niveles de gobierno en la CN. Segn el art. 1 de la CN, nuestro pas ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica que existen diversos entes estatales: un Estado Nacional y Estados Provinciales o locales. A su vez, el art. 5 establece que las provincias deben asegurar su rgimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden de ente estatal. Las provincias poseen la generalidad de las potestades tributarias y la Nacin y los municipios slo poseen las delegadas por las provincias. El art. 75 inc. 22 establece que al Estado Federal le corresponde recaudar los impuestos indirectos externos en forma exclusiva y los internos en forma concurrente con las provincias. Los directos le corresponden por tiempo determinado y siempre que la defensa, la seguridad comn y el bien general del Estado lo exijan (en la prctica esto no se cumple porque por ejemplo el impuesto a las ganancias existe desde 1932 y se prorroga su vigencia cada 10 aos). Estado Federal Excepcionalmente por tiempo limitado (art. 75 inc2) Exclusivamente (arts. 4 y 75 inc 11) Concurrente (arts. 4 y 75 inc2) Estado Provincial Primigeniamente (art. 121) Nunca Concurrentemente

Impuestos directos Impuestos indirectos externos Impuestos indirectos internos

El art. 75 contiene limitaciones al poder tributario provincial, en las siguientes clusulas:

1. Clusula comercial: el inc. 13 establece que es facultad de la Nacin reglar el comercio internacional e interprovincial, es decir, que las provincias no pueden gravar el trnsito de mercaderas ni los medios por los que se las transporta. En cumplimiento de dicho precepto constitucional, el Congreso concedi exenciones tributarias a los impuestos nacionales (esto era lo que se entenda de la CN) pero tambin concedi exenciones a los tributos provinciales y municipales. Esto fue detonante de una discusin doctrinaria para dilucidar si esas exenciones podan o deban alcanzar a las provincias y municipios. No obstante la amplitud con que fue concebida la doctrina a favor de las facultades de la Nacin para establecer exenciones, la CSJN admiti que la dispensa establecida por leyes nacionales no tena un alcance absoluto, sino se estara cercenando las facultades impositivas de las provincias, que stas deben ejercer en su mbito propio, mientras no las deleguen al gobierno federal. La CSJN en la causa Banco Hipotecario Nacional c/ Municipalidad de Santa Fe expres que la t asa cobrada por los servicios de iluminacin, limpieza, etc. no importa una traba a la actividad del Banco, que era la construccin de viviendas econmicas. Las exenciones de tributos provinciales y municipales deben limitarse a los supuestos en que el gravamen local impida u obstaculice la realizacin del fin tenido en cuenta por la poltica nacional, que ha determinado el otorgamiento de estmulos impositivos. Slo as se puede hablar de supremaca constitucional. Las provincias no pueden trabar o dificultar el ejercicio de poderes nacionales consagrados en la CN, pero, a su vez, la Nacin no puede privar a las provincias del ejercicio del poder tributario que se han reservado, ni estorbarlas en la determinacin y percepcin de sus contribuciones fiscales, sancionadas en uso de facultades legtimas no delegadas. Establecimiento de utilidad nacional. El inc. 30 establece que corresponde al Congreso dictar la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines especficos de los establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la Repblica. Las autoridades provinciales y municipales conservarn los poderes de polica e imposicin sobre estos establecimientos, en tanto no interfieran en el cumplimiento de aquellos fines. La legislacin nacional es la que debe determinar las competencias recprocas de la Nacin y las provincias, con relacin a los establecimientos de utilidad nacional ubicados en las provincias. La legislacin exclusivamente propia del Congreso Federal en los lugares donde hay establecimientos es el concerniente a la realizacin de la finalidad del establecimiento de que se trata y las facultades legislativas y administrativas de las provincias, en que la obra de utilidad nacional se establece, no quedan excluidas sino en tanto y en cuanto su ejercicio interfiera con la realizacin de la finalidad de la obra nacional y la obste directa o indirectamente. A los efectos de determinar cundo un tributo local interfiere la finalidad del establecimiento se han seguido distintos criterios: 1. Para uno de tales criterios, dicha interferencia se produce al encarecer el tributo el desarrollo de la actividad propia del establecimiento, o sea cuando la perjudique econmicamente. 2. Pata otra posicin, ser suficiente que la legislacin provincial afecte o recaiga directamente sobre el objeto mismo de utilidad nacional del establecimiento. a) Naturaleza del poder tributario municipal. Autarqua y autonoma municipal. Constitucionalismo provincial. Evolucin de la jurisprudencia. Rgimen tributario de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Los Municipios tienen poder tributario, aunque para algunos slo posee el poder tributario derivado, pues el original es facultad de la provincia solamente (Bielsa), ya que es ella quien fija la organizacin y conformacin de los Municipios y le autoriza a cobrar ciertos tributos. La jurisprudencia de la CSJN segua el criterio de Bielsa pero la ha ido cambiando al igual que la doctrina. Los municipios tienen poder tributario original en caso de las tasas que financian servicios generales. Alberdi hablaba de la soberana comunal. La CN no dice mucho sobre el tema. El art. 5 CN dice que cada provincia dictar su propia constitucin siguiendo algunas pautas: bajo rgimen representativo republicano, de acuerdo a los derecho, declaraciones y garantas de la CN, asegurar el rgimen municipal y la educacin primaria, etc. El art. 123 CN establece que las provincias deben darse su constitucin asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero. En lo referente a la ciudad de Buenos Aires, el art. 129 CN dice que la ciudad tendr un gobierno autnomo, con facultades propias de legislacin y jurisdiccin, y su jefe de gobierno ser elegido directamente por el pueblo de la ciudad. Leer : Arts. 9 inc. 7 , art. 51, art. 53, art. 66, art. 80 inc. 2, art. 81 inc. 2 y 9 , art. 103, art. 104 inc. 25. b) Lmites constitucionales al ejercicio del poder tributario o Estatuto del Contribuyente

S/ Villegas el poder tributario es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin (facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos). Su fundamento reside, s/ Jarach, en el poder de imperio del Estado, el cual, sin embargo, se encuentra limitado por la CN. Pontiggia agreg en clase que este poder de imperio o fiscal es de naturaleza poltica y es inherente al poder de gobernar no hay gobierno sin tributo, es la contracara del deber tico y jurdico de los con tribuyentes de contribuir al mantenimiento del Estado. El estatuto del contribuyente consiste en el conjunto de principios constitucionales que limitan el poder tributario del Estado en resguardo de los dchos del contribuyente. Principio formal: legalidad El art. 17 seala que slo el Congreso impone las contribuciones a que hace referencia el art. 4 CN (nullum tributum sine lege = no puede haber tributo sin ley previa). Este principio constituye slo una garanta formal de competencia en cuanto al rgano productor de la norma, pero no constituye, en s mismo garanta de justicia y razonabilidad en la imposicin. Por eso, las constituciones incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye un lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Ambos principios constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la Constitucin ampara. Segn la doctrina, la ley que sanciona un tributo tiene que ser una ley en sentido material y formal, sin embargo, este principio perdi un poco su rigidez cuando los gobiernos de iure reconocieron validez a las leyes dictadas durante los perodos de facto (leyes slo en sentido material). El principio de legalidad tiene su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad (art. 17), ya que los tributos importan restricciones a ese derecho, (con el tributo se les sustrae parte de su patrimonio). Es por ello que slo pueden ser dispuestos por los rganos representativos de la soberana popular. Tambin se relaciona con el art. 19 nadie puede ser obligado a hacer lo que la ley no manda ni privado de lo que ella no prohbe. Elementos que debe contener la ley 1) configuracin de un hecho imponible o presupuesto que hace nacer la obligacin tributaria.; 2) la atribucin del crdito tributario a un sujeto activo determinado; 3) la determinacin como sujeto pasivo de aquel a quien se atribuye el acaecimiento del hecho imponible (contribuyente) o la responsabilidad por deuda ajena (responsable); 4) los elementos necesarios para la fijacin del quantum, es decir, base imponible y alcuota; 5) las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible; 6) configuracin de infracciones tributarias y sanciones.

La delegacin legislativa Ni el PEN ni la AFIP, ni el Bco Central, etc. pueden crear tributos ni delinear sus aspectos estructurales, an cuando haya delegacin legal (ya que la CN no lo autoriza). S/ Villegas slo se puede delegar al PEN la facultad de conceder exenciones. Tampoco se pueden crear tributos o alterarse elementos estructurales de ellos en forma retroactiva, aunque sea hecho por ley, ya que el principio de legalidad significa que las situaciones jurdicas de los contribuyentes deben ser regidas por ley anterior a los hechos que caen bajo su imperio. b) Principios sustanciales Proporcionalidad Exige que la fijacin de contribuciones a los habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Esto no impide la progresividad del impuesto, es decir la elevacin de la alcuota a medida que aumenta la cantidad gravada. Surge del art. 4 CN y las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso. La Corte ha dicho que lo que la CN ha querido establecer no es una proporcionalidad rgida, sino graduada para lograr la igualdad de sacrificios en los contribuyentes. Tambin ha dicho que se funda en la solidaridad social, en cuanto se exige ms a quien posee mayor riqueza en relacin con quien posee menos, pues supone que el rico puede sufragarlo sin mayor sacrificio de su situacin personal. Generalidad Ordena que tributen todos los que estn incluidos en el mbito de la capacidad contributiva por la ley, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Alude a un aspecto negativo nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta, surge del art. 16 CN.

El lmite de la generalidad est constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas excepciones y beneficios, sin embargo, tienen carcter excepcional y se fundan en razones econmicas, sociales o polticas, pero nunca en razones de privilegios, y la facultad de otorgamiento no es omnmoda. La Corte entendi que el Congreso puede eximir de gravmenes fiscales (nacionales, pciales o municipales) si lo estimare conveniente para el mejor desempeo y funcionamiento de un servicio de inters nacional que el mismo Congreso puede autorizar en ejercicio de la facultad que le confiere el art. 75, inc. 18. Igualdad El art. 16 de la CN establece que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. No se refiere este principio a la igualdad numrica o aritmtica, que dara lugar a injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones o circunstancias (con igual capacidad contributiva). La jurisprudencia ha admitido la posibilidad de que el legislador, en procura de los fines del art. 75, inc.18 (prosperidad, progreso y bienestar), pueda disponer distingos entre los contribuyentes, siempre que sean razonables y no arbitrarios (pej. distincin entre personas fsicas y sociedades, entre propiedades urbanas y rurales, entre cas extranjeras y nacionales, etc.) que no respondan a propsitos de injusta persecucin o indebido beneficio. Equidad S/ Pontiggia es un principio de imposicin ms que una garanta constitucional, va ms all del orden positivo, es un criterio superior de justicia. Existen dos tendencias jurisprudenciales: las que consideran que la falta de equidad genera la inconstitucionalidad del tributo directamente y los que entienden que no sera revisable judicialmente salvo que la inequidad tornara al tributo confiscatorio. No confiscatoriedad La CS ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La razonabilidad de la imposicin se debe establecer en cada caso concreto, segn exigencias de tiempo y lugar y segn los fines econmico-sociales de cada impuesto. S/ Villegas no es aconsejable que el texto constitucional establezca un lmite fijo, siendo preferible el anlisis de las situaciones concretas que se presentan. La Corte ha fijado el 33 % como tope de validez constitucional de ciertos tributos (pej. impuesto sucesorio que exceda el 33 % del valor de los bienes recibidos, imp. inmobiliario que insuma ms del 33 % de la renta calculada segn el rendimiento normal medio de una correcta y adecuada explotacin, etc.). Segn Linares Quintana un tributo es confiscatorio cuando su tasa es irrazonable y ese quantum es irrazonable cuando equivale a una parte sustancial del valor del capital o de su rena o de su utilidad, o cuando ocasiona el aniquilamiento del derecho de propiedad en su sustancia o en cualquiera de sus atributos. S/ Villegas la confiscatoriedad se configura cuando el tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad, ya sea a causa de un tributo puntual o ante la concurrencia de tributos que individualmente pueden ser inobjetables pero que en concurrencia con otros, en su conjunto, se tornan imposibles de soportar por el contribuyente. Uniformidad. El tributo debe aplicarse uniformemente en todo el pas. Este principio surge en 1870 y tiene raz histrica, pues anteriormente los productos del exterior que recalaban en el Puerto de Bs. As. pagaban ms impuestos. Esta maniobra era para dejar sin comercio a Bs. As. Prohibicin de tributos que entorpezcan la circulacin territorial o impidan el ejercicio del comercio o industrias lcitas De la CN surge que el mero trnsito dentro del pas no puede constituir, en s mismo, motivo de imposicin alguna (arts. 9, 10, 11 y 12). Esto deriva de la libertad de circulacin territorial, garanta que no debe confundirse con la circulacin econmica de bienes, que s es objeto de gravmenes. En razn de que el art. 14 C.N. consagra dentro de los derechos y libertades civiles el trabajar y ejercer toda industria lcita como tambin comerciar, estos derechos fueron utilizados en varias oportunidades por los contribuyentes como sustento para la impugnacin de pretensiones fiscales, mereciendo acogida por el tribunales la medida en que el gravamen se converta en una traba insalvable para la actividad, en tanto esta fuera no slo lcita sino tambin econmica y socialmente til. c) Nuevos principios constitucionales de la tributacin Capacidad contributiva S/ Sinz de Bujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta, aptos en cantidad y calidad para hace frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del sujeto.

Si bien nuestra CN no consagra en forma expresa este principio, s lo hace implcitamente, este principio es la base fundamental de donde parten todos los dems principios (generalidad, igualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad). Numerosos pases han incluido la capacidad contributiva como principio de imposicin de los textos constitucionales (como la italiana y la espaola). Este principio tiene cuatro implicancias fundamentales: 1) Todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en razn de un tributo u otro, quedando al margen de la imposicin los que cuentan con un nivel econmico mnimo. 2) Los de mayor capacidad econmica deben tener una participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado. 3) No pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles, circunstancias o situaciones que no sean abstractamente idneas para reflejar capacidad contributiva. 4) En ningn caso el tributo o conjunto de tributos puede exceder la razonable capacidad contributiva de las personas, sino se estara confiscando su propiedad. Razonabilidad S/ Pontiggia es un principio que surge de los derechos implcitos o no enumerados (art 33), por el cual el tributo debe ser intrnsecamente justo, es un elemento de valoracin de cada una de las garantas constitucionales, dando sustento a todos los principios sustanciales mencionados con anterioridad. Se contrapone a la arbitrariedad. El sustento constitucional de esta garanta tambin lo encontramos en el art. 28 en cuanto dispone los principios, garantas y derechos reconocidos en los anteriores artculos no podrn ser alterados por las leyes que reglamentan su ejercicio. Seguridad jurdica y tutela jurisdiccional En materia tributaria, la creacin y percepcin de gravmenes estn sometidas (como cualquier otro acto estatal) al control judicial de constitucionalidad. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos violatorios de las garantas constitucionales que en forma directa o indirecta protegen a los contribuyentes, o tambin de leyes o actos violatorios de la delimitacin de potestades tributarias entre Nacin y provincias. Este control judicial no se ejerce en forma abstracta (en el orden federal no hay acciones declarativas de inconstitucionalidad pura), sino siempre en un caso concreto. Slo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales. Adems, la invalidez que declara el Poder Judicial est limitada al caso planteado. La Corte ha dicho que lo dispuesto impositivamente por la autoridad competente en ejercicio de facultades propias, es irrevisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto. El Poder Judicial federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales legisla la Nacin (ya sea por facultades constitucionales propias o delegadas por las provincias). El Poder Judicial provincial, en cambio, juzga sobre la constitucionalidad de los gravmenes provinciales y municipales sin perjuicio del recurso extraordinario ante la Corte. Bolilla III Presupuesto a) Presupuesto pblico. Es el acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y gastos estatales, y se autorizan a estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao, autorizada por un acto legislativo. Es un plan de administracin y un plan poltico, pues en l se plasma lo que cada rea del Estado va a disponer. Evolucin del concepto de presupuesto. El concepto de presupuesto fue evolucionando desde el Siglo XIII. A lo largo de los aos se repeta la misma consigna: Ningn tributo poda establecerse sin tener el consentimiento del Parlamento o de la institucin que cumpliera esa funcin (Consejo del Reino, en Inglaterra). Presupuesto econmico y presupuesto financiero. Presupuesto Econmico refleja toda la actividad econmica de la Nacin. Abarca la contabilidad pblica y privada. No es legal (no est sancionado por ley). Presupuesto Financiero acto de prediccin y autorizacin de ingresos y gastos. Forma parte del presupuesto econmico.

Presupuestos mltiples. Su formulacin obedece a la ampliacin del campo de accin del Estado, que ahora persigue fines econmico sociales, y emprende actividades industriales por lo cual se ha tornado imposibles reunir en un solo documento el conjunto de las actividades. Presupuestos funcionales. Presupuesto basado en funciones, actividades y proyectos, caracterizado por erogaciones discriminadas en trminos de servicios, actividades y proyectos de trabajo, antes que en trminos de cosas compradas. Reemplaza la especificacin detallada de gastos por un rgimen de asignaciones globales a los funcionarios encargados de los servicios estatales. Dificulta el control presupuestario, mejorndose con el Presupuesto por programas. Cada una de las grandes funciones del Estado establece programas o planes a realizar, que establecen metas concretas y los gastos necesarios. Se controla ms la actividad del Estado. Expresin de las asignaciones presupuestarias, practicadas en funcin de los planes de gobierno, para un perodo determinado en los distintos mbitos de su competencia, de modo de lograr el mximo cumplimiento de las mismas al mnimo costo. Consiste en mostrar qu se realiza, adems de exhibir el monto que se gasta. b) Naturaleza jurdica del presupuesto: ley formal y/o material. La actividad financiera del E es aprobada por la Ley de Presupuesto (24.156). La naturaleza jurdica del presupuesto es discutida: Ley Material xq es una norma que crea, modifica, extingue derechos y obligaciones. Ley Formal xq cumple requisitos, pero no tiene efectos jurdicos. En Francia, no solo autoriza gastos e ingresos, sino que incluye recursos tributarios. Algunos autores dicen que la Ley de Presupuesto es similar a un acto administrativo, salvo que autoricen recursos tributarios). Jezc la ley es formal. El presupuesto no es una ley material, ni un acto unitario, sino un conjunto de autorizaciones que slo representan deberes jurdicos. Argentina (Bielsa y Ahumada) es una ley formal. Fonrrouge es una ley material (plenos efectos jurdicos). Porque e, presupuesto en un todo unitario; porque es una ley dictada por el Poder Legislativo en ejercicio de sus funciones y porque no reconoce limitaciones (x eso puede modificar d). Ctedra y > parte de la doctrina es una ley formal, sin contenido material. Estima los ingresos con los que va a solventar los gastos, pero NO crea los medios para solventar los gastos. NO crea tributos. La naturaleza jurdica del presupuesto, depende del alcance o limitaciones que cada pas asigne a la ley de presupuesto. El presupuesto adopta la forma de una ley, cumpliendo todos los requisitos exigidos por la CN y la legislacin general de los respectivos pases. Importancia del Presupuesto. a.- Poltica actividades del E subordinadas a la obtencin de recursos para satisfacer las necesidades pblicas. b.- Econmicas el presupuesto es una expresin cuantitativa y completa de los gastos pblicos de un perodo. Documento del E. Debe atender a la situacin del pas. La Poltica y la Economa deben estar unidas para llegar a un plan general (ideas francesas) presupuesto financiero del E. c) Principios presupuestarios. Hay dos tipos de carcter: 1) Sustancial se refieren al concepto general de presupuesto. 2) Formal se relacionan con la estructura interna del presupuesto. 1a) EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO durante su vigencia, gastos y recursos totalizan sumas iguales = presupuesto equilibrado. Es deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y tiene supervit cuando queda un remanente. Teora Clsica: en Francia. Gastos del individuo limitados a funciones esenciales. Condena el dficit presupuestario, el exceso de gastos y el supervit. Los gastos se deben financiar con recursos genuinos (tributos), pero NO con endeudamiento. No usan el crdito, sin antes crear el recurso para solventarlo. Teora Moderna: no es tan importante el equilibrio presupuestario porque se descubri que fuera del cumplimiento de los servicios pblicos, el presupuesto sirve para compensar la disminucin econmica del sector privado y corregir las fluctuaciones cclicas econmicas. Utilizan el emprstito como elemento de inversin. Dicen que la emisin de moneda no lleva a la inflacin, siempre que se utilicen para inversin y por perodos cortos. El dficit lleva al desequilibrio presupuestario ac nace la Teora del Dficit Sistemtico: no importa que haya dficit si se logra reactivar la economa. El creador fue Deverage. El E debe hacer desaparecer los males sociales (invirtiendo en Obras Pblicas x ej.). Se cumple un ciclo econmico que reactiva la economa incrementando los gastos en vez de los impuestos, equilibrando con emprstitos. Superada

la emergencia, disminuyen las erogaciones, logrando el equilibrio presupuestario pasado el perodo de crisis financiera. 1b) ANUALIDAD la duracin del presupuesto es anual, establecido por la CN. El ao financiero es coincidente con el ao calendario. Hay excepciones a este principio: Presupuestos plurianuales: que pueden ser en general, o por determinados gastos. Se vota por 2 o ms aos. En la CN de 1949, se autorizaba a presupuestos de 1 a 3 aos. Presupuestos cclicos: se reemplaza el presupuesto anual para ajustarlo a los ciclos econmicos de expansin y depresin. Tienen relacin con los presupuestos anteriores y futuros, en funcin de la evolucin econmica. Los excedentes de los perodos de prosperidad se utilizan en pocas de crisis. Hay tres procedimientos: o Constitucin de reservas (prosperidad = reservas) > tributos < gastos del E. Fondos de nivelacin. o Crditos de anticipacin (teora del dficit sistemtico) grandes obras x emprstitos o emisin de moneda. Se amortiza la deuda con perodos de prosperidad. o Amortizacin alternada (variante de la anterior) sustituye emprstitos x un rgimen en funcin del perodo econmico que se vive (prosperidad y crisis). 1b) UNIDAD reunin o agrupacin de todos los gastos y recursos del Estado en un documento nico. En Francia lo dividen en 2: presupuesto de gestin (anual, gastos del E) presupuesto de inversin (+ de 1 ao) 2b) UNIVERSALIDAD gastos y recursos deben estar claros en el presupuesto por monto bruto (art.12 Ley 24.156). Todos los ingresos deben constar en el presupuesto, al igual que los egresos. 3b) NO AFECTACION DE RECURSOS todos los ingresos, sin discriminacin, entran a un fondo comn y sirven para financiar todas las erogaciones. No debe haber impuestos con apropiacin especfica. Ej. La ley de impuesto a los autos para aumentar el sueldo de los maestros, es una medida violatoria de este principio. 4b) ESPECIALIDAD o especificacin del gasto. Tres aspectos: o Cuantitativo (Newmars) detalle de cada partida de gastos y asignacin. o Cualitativo gastos solo hasta lo previsto en el presupuesto. o Temporal gastos dentro del perodo para el que fueron votados (art. 15 Ley 24.156). Dinmica Presupuestaria a) Etapas de la dinmica presupuestaria Preparacin y elaboracin del presupuesto. Esta tarea corresponde al Poder Ejecutivo. El rgano especfico es el Ministerio de Economa, por intermedio de la Oficina Nacional de Presupuesto, creada bajo el Decreto 6190/63, como el organismo especializado dependiente de la Secretara de Hacienda, que en la prctica cumple las delicadas funciones de elaborar el presupuesto. Se elabora un proyecto y se lo somete a la consideracin del presidente de la Nacin. Una vez redactado en forma definitiva, se remite al Congreso de la nacin para su sancin y se acompaa con un mensaje explicativo. Tratamiento parlamentario. La consideracin del proyecto se inicia en la H. Cmara de Diputados de la Nacin (como cmara de origen). El PEN debe remitirle el proyecto de presupuesto antes del 15 de septiembre del ao en curso; si no lo hace, Diputados comienza la consideracin tomando como anteproyecto el presupuesto en vigencia. Dentro de la Cmara de Diputados, el proyecto va a la Comisin de Presupuesto y Hacienda, la cual dispone de 8 das para redactar un despacho sobre el proyecto y luego, la Cmara votar el presupuesto. Aprobado por la cmara de origen, pasar a la Comisin de Hacienda y Presupuesto de la H. Cmara de Senadores, que tambin realizar su despacho y posteriormente ser votado en sesin. Sancin. Una vez aprobado el presupuesto en el Congreso de la Nacin, se enva al PEN quien dispone de 10 das para aprobarlo o vetarlo. Si lo veta total o parcialmente, el presupuesto vuelve a la cmara de origen. Si lo aprueba, se produce la PROMULGACION y posteriormente se publica en el Boletn Oficial. Cierre del ejercicio. El cierre del ejercicio es el 31/12 de cada ao. Todos los recursos que ingresen con posterioridad a esta fecha, pasarn al ejercicio siguiente. Funciona el Sistema de Caja.

Sistemas de caja y de competencia. Sistema de caja o gestin se consideran nicamente los ingresos y erogaciones con independencia del origen de las operaciones. Las cuentas se cierran indefectiblemente en el trmino del ao financiero (31/12), es decir, que todo lo que no se pag o cobr durante ese perodo, pasa al ejercicio siguiente. Sistema de competencia se computan ingresos y gastos originados en el perodo presupuestario con prescindencia del momento en que se hacen efectivos. Las cuentas no cierran al finalizarse el ao, sino que quedan pendientes hasta que se liquiden las operaciones comprometidas. b) Ejecucin del presupuesto La Ejecucin del Presupuesto puede ser en materia de gastos o de recursos. Son los dos elementos del fenmeno financiero que conforman el presupuesto. En materia de gastos etapas 1) Distribucin Administrativa: a cargo del PEN, que pone estos gastos a disponibilidad de las jurisdicciones y entidades correspondientes (Ej. Poder Judicial). Es el orden de disposicin de los fondos. 2) Compromiso: una vez distribuido, se constituye al E en deudor, se pone el gasto en cabeza del E. L a ley 24.156 dice que hay una eventual salida de fondos; hay una afectacin preventiva del crdito presupuestario. Se compromete preventivamente al rea correspondiente. Es una auto limitacin del PEN. Se inmoviliza el $ para evitar que se utilice en otra cosa. Los jefes de servicios administrativos deben realizar un compromiso, que es un acto por el cual se afecta el gasto al crdito autorizado en el presupuesto, para que no pueda utilizarse con fines diversos de los previstos en el mismo. 3) Devengamiento: que consta de a. Liquidacin se liquida el gasto. Afectacin, se establece con exactitud la suma de dinero a pagar. b. Libramiento se libra la orden de pago, que es emitida por el servicio administrativo financiero. Toda salida de fondos del E debe ser hecha por medio de una orden de pago. 4) Pago: que es la salida efectiva del dinero. La entrega que est a cargo de la Tesorera General de la Nacin (depende de la Secretara de Hacienda). En materia de RECURSOS, la recaudacin est a cargo de la AFIP, que se conforma con la DGI (slo impuestos nacionales) y la DGA (impuestos aduaneros). Est a cargo de la Tesorera General de la Nacin, que va a centralizar la recaudacin (AFIP) y la distribuye en las tesoreras jurisdiccionales para que stas puedan efectuar los pagos. La Oficina Nacional de Presupuesto recibe todos los presupuestos de cada oficina de la Administracin Pblica, y de cada provincia (formados por la coparticipacin Ley 23.548 y los impuestos provinciales. c) Control de presupuesto Su finalidad es la comprobacin sistemtica de la regularidad de cumplimiento de los actos de gestin y del adecuado manejo de los fondos pblicos. Sistemas de control. Parlamentario utilizado en Inglaterra; el control del presupuesto lo realiza directamente el Parlamento. La complejidad de tareas obliga en la prctica a delegar la funcin a otros organismos. Jurisdiccional sistema francs que se basa en la Corte de Cuentas, tribunal independiente del PEN, con funciones jurisdiccionales. Administrativo llevado a cabo por organismos administrativos, tanto a nivel externo como interno. Control Interno realizado en la misma estructura. Control Externo realizada en forma externa de cada estructura.

Control presupuestario en Argentina. Antes de la sancin de la ley 24.156, el control era llevado a cabo por el Tribunal de Cuentas, perteneciente al PEN. Posteriormente a dicha ley, con la Reforma de la CN en 1994, el control lo realizan: o Sindicatura General de la Nacin (SIGEN) depende del PEN y realiza control interno sobre el propio PEN, los organismos descentralizados y las empresas estatales. Nombra, controla, verifica y asesora. Tiene autonoma

administrativa y financiera. Est compuesta por un Sndico Gral. y 3 Sndicos adjuntos. Tiene la obligacin de informar al PEN y a la Auditoria Gral. de la Nacin cuando lo soliciten. o Auditoria Gral. de la Nacin Realiza el control externo. Depende de 1 Comisin bicameral del Congreso llamada Comisin Parlamentaria Mixta de Revisin de Cuentas (6 Diputados y 6 Senadores). Es un organismo de asistencia tcnica del Congreso. Es una persona jurdica cuyas funciones son: a) Producir dictamen sobre el estado contable del BCRA. b) Presentar un informe de su funcin. c) Fiscalizar el cumplimiento del presupuesto. Est compuesta por 7 miembros: 3 son designados por la Cm. de Diputados 3 son designados por la Cm. de Senadores El Presidente es designado por el partido poltico de oposicin con mayor nmero de legisladores en el Congreso. Bolilla IV Gasto Pblico a) Concepto de gasto pblico Empleo de riquezas que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas. Es la manifestacin de la actividad financiera del E. Es poltico muestra qu se gasta y cmo se gasta. Para la Escuela Clsica, el gasto debe ser mnimo, para satisfacer las necesidades pblicas. Hoy, dej de ser mnimo, teniendo carcter redistributivo. Se le saca a los que tienen mucho (aportantes) para que los que menos tienen puedan usar los servicios pblicos. Es una redistribucin positiva ya que el gasto pblico se dirige a los de menos recursos. El gasto pblico no es neutro siempre genera redistribucin. Es regulador de la actividad econmica ej. Se necesita hacer un puente y hay escasez de mano de obra y gran demanda de cemento. El Estado dice que no es oportuno realizar ese gasto ahora. El Estado busca el momento oportuno para realizar el gasto regulacin econmica (El Chocn). En momentos de prosperidad econmica, el gasto pblico es bajo. Cuando hay perodos de depresin, el gasto pblico es ms alto. Nunca es neutro, siempre es activo. Elementos de la definicin. 1. Empleo de riquezas es un concepto ms amplio que erogacin o gasto. El gasto pblico consiste siempre en el empleo de bienes valuables pecuniariamente, bienes con valor pecuniario. 2. Actividad competente del Estado se considera al Estado sujeto de la actividad financiera. El Estado realiza gasto pblico (Gobierno Federal, Pcial, Municipal). 3. Autorizacin legal previa no hay gasto pblico sin ley que lo autorice. En la Argentina, la legalidad se manifiesta de tres modos: o Ley de contabilidad pblica: establece pautas jurdicas y comprensivas de todas las erogaciones que se presuman necesarias. o Ley de presupuesto gral. de la Nacin. o Control adecuado del empleo correcto del dinero. 4. Necesidades Pblicas juegan el papel de presupuesto de legitimidad del gasto pblico, puesto que es indispensable su preexistencia para que el gasto se materialice justificadamente. Son el fin ltimo del Estado. Reparto de los gastos pblicos. a) En relacin del lugar existen dos teoras: 1. El reparto debe efectuarse proporcionalmente al importe comparativo de los ingresos que el Estado obtiene en cada regin o provincia en particular. 2. Debe efectuarse el gasto en aquellas regiones donde su utilidad sea mxima, sin considerar el origen de los recursos. b) En relacin al tiempo diferir el gasto en el tiempo. Las ventajas son que en la ejecucin de grandes trabajos pblicos hay reduccin del empleo del ahorro nacional. Si por ejemplo es necesario realizar una obra pblica muy costosa, se justifica distribuir el gasto en diferentes ejercicios financieros, y se recurre al emprstito para financiar las obras.

Es ventajoso porque permite realizar grandes obras con reduccin del empleo del ahorro nacional y adems las generaciones futuras que van a beneficiarse resultan, en alguna medida, incididas por el gasto. Crecimiento del gasto pblico. En todos los Estados, el gasto pblico se va incrementado en el transcurso del tiempo. Wagner formul la Ley de Wagner el aumento de las funciones del E tiene un aspecto intensivo y uno extensivo. Las necesidades econmicas de la poblacin son satisfechas por las autoridades pblicas. Cuanto ms desarrollado es un pas, ms importante es el gasto pblico. Intensivo si antes gastaba $ 1.- ahora gasta $ 1.000.Extensivo en lo que no se gastaba, ahora se gasta. Se consideran causas de este fenmeno: Causas ficticias por efecto de la inflacin, el gasto es el mismo, pero la moneda vale menos. Para corregir se debe indexar. Causas relativas mayor gasto pblico por mayor poblacin. Causas Absolutas son las ms importantes. Son muchas, pero las ms importantes son: ampliacin de funciones del E, urbanizacin, higiene, mantenimiento de obras pblicas, responsabilidad jurdica del E por juicios, etc.

b) Clasificacin del gasto pblico Villegas lo clasifica segn: o Elemento utilizado para pagar en dinero en especies Donde se realice el gasto internos } en el pas o externos } fuera de l Sobre quin o qu se efecta el gasto personales (ej. Pago de salarios) reales (ej. Compraventa o locacin de inmuebles por un organismo de la administracin). Las circunstancias ordinarios (normal desenvolvimiento del pas) extraordinarias (para hacer frente a situaciones imprevistas)

Clasificacin segn el criterio administrativo. Los gastos pblicos se agrupan segn los rganos que realicen las erogaciones y las funciones a que esas erogaciones se destinan, basndose en la estructura administrativa del Estado y en la regulacin jurdica de sus acciones. En nuestro pas se organizan en forma decreciente (de lo gral. a lo particular). - Anexos erogaciones de ministerios, poderes, entidades descentralizadas de carcter administrativo. - Incisos - tems - Partidas principales: si el presupuesto fija un monto. parciales: sin fijacin de cantidades. Clasificacin segn el criterio econmico. Gastos Ordinarios son los comunes, que se repiten en el tiempo. Gastos Extraordinarios se da una sola vez. (Ej. los gastos para la reforma de la CN en 1994). Gastos Efectivos es el gasto pblico propiamente dicho. Gastos de transferencia sumas de dinero que se entregan a particulares o entes pblicos para que lo gasten. Son las transferencias intergubernamentales. Esta clasificacin es importante con el fin de conocer el gasto pblico nacional, sumando los presupuestos de la Nacin, Provincias, Municipios, restando los gastos de transferencia ya que si no estara sumando 2 veces lo mismo. De aqu sacamos el Gasto Pblico Efectivo, que se subdivide en: o Corrientes: similar a los gastos ordinarios, son los gastos de funcionamiento, operativos, sueldos, etc. o Capital: inversin, incrementan el patrimonio del E. Pagos de la Deuda Externa, ya que disminuyen el pasivo de E.

Gastos de funcionamiento u operativos pagos que el ente pblico debe hacer en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y la administracin en general. Ej. de consumo, de sueldos, etc. Gastos de inversin o de capital son erogaciones del Estado que significan un incremento directo del patrimonio pblico. Ej. inversiones en obras pblicas, etc. Gastos de servicio cambio de dinero por servicio o cosa comprada. Gastos productivos era para los autores clsicos, el gasto de inversin que incrementa el patrimonio del E. Ej. construir el Teatro Coln. Elevan el rendimiento global de la economa. Gastos improductivos son los pagos de sueldo a PFA, funcionarios, mdicos, etc. No elevan el rendimiento global de la economa. En Argentina se utiliza la clasificacin en 4 funciones: o Educacin, Salud, Seguridad y Defensa.

c) Utilizacin del gasto pblico en el desarrollo econmico Sirve para la regulacin o el incentivo de la economa general o sectorial. La poltica de gastos pblicos tiene como finalidad incrementar el producto social y los ingresos nacionales hasta llegar, dentro de las posibilidades de la economa, a un nivel mximo. El gasto pblico es un instrumento de gestin directa del Estado. En la tendencia moderna, el Estado no es un consumidor sino un redistribuidor de la riqueza, y el gasto tiene una funcin activa con fines extrafiscales. Redistribucin del ingreso. Por un lado se dice que es totalmente injusto que el Estado obtenga los ingresos de un lugar y que luego los gaste en otro diferente. Las teoras adversas sostienen, por el contrario, que el gasto debe efectuarse en aquellas regiones donde su utilidad sea mxima, sin considerar el origen de los recursos. Un Estado que piensa en obtener con el gasto el mximo de utilidad para la comunidad, debe practicar un adecuado sistema de compensaciones. Efectos econmicos del gasto pblico. o o Multiplicador el gasto pblico se multiplica a travs de su afectacin a la creacin de puestos de trabajo, para lograr la plena ocupacin. Acelerador mayor demanda de bienes de consumo y mayor demanda de bienes de inversin. Acompaa el efecto multiplicador.

Bolilla V Recursos Pblicos a) Concepto de Recursos Pblicos. Son los ingresos en la tesorera del Estado, cualquiera que sea su naturaleza, econmica o jurdica. Evolucin histrica. o Mundo antiguo las necesidades financieras eran cubiertas mediante prestaciones de los sbditos y de los pueblos vencidos. En gral. no se distingua entre patrimonio del Estado y patrimonio particular del soberano. Edad media el patrimonio del Estado contina confundido con el del soberano y era la principal fuente de recursos, ya que los tributos perdieron toda importancia y se convirtieron en fuentes excepcionales de ingresos. Los sistemas que se desarrollaron para obtener ingresos son: Regalas: contribuciones que deban pagarse al soberano por concesiones grales., o por concesiones especiales que el rey haca a los seores feudales. Tasas: subsidios que se deban pagar a los seores feudales por determinados servicios que estos les prestaban. Ayudas: era percibida por el rey, y provena directamente de los habitantes de los diversos dominios seoriales. Se utilizaban para organizacin de los ejrcitos. Eran temporales; pasaron a ser permanentes. Siglo XVI y XVII como consecuencia de la arbitrariedad de los impuestos establecidos por los reyes, surge una resistencia de las clases menos pudientes al pago de los mismos. Revolucin Francesa se intenta graduar el precio segn la potencialidad econmica de los ciudadanos. Siglo XIX el Estado obtena la mayor parte de sus ingresos de los recursos tributarios. Estado Moderno el Estado asume ciertas actividades econmicas e industriales antes desconocidas, y la empresa pblica pasa a constituirse en fuente de ingresos.

o o o

Clasificacin. Ordinarios constan y estn en el presupuesto (es una ley formal). Para empezar a hacer el presupuesto debo primero ver que necesidades debe satisfacer el Estado y luego que recursos tengo. Despus vendr la dimensin del sacrificio. Las necesidades cambian y las circunstancias tambin. Extraordinarios tienen carcter espordico. Son para satisfacer gastos extraordinarios (Emprstito 9 de julio, Guerra de Malvinas, Terremoto de San Juan). Pierden importancia si hacemos previsiones de gastos futuros. Originarios son los que las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de riquezas. Ej. venta de tierras fiscales; concesiones; privatizaciones; tarifas por servicios pblicos; constitucionalmente, el Estado recibe las rentas de los correos, pero hoy est privatizado y recibe el canon, que es lo mismo el Estado cobra por un servicio, que en realidad es un tarifa !!; monopolios fiscales (hoy el juego). Derivados son los recursos tributarios y el crdito. El crdito pblico o emprstitos deben ser bien utilizados. Son aquellos que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la comunidad. Gratuitos o provenientes de liberalidades ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la entrega no onerosa de bienes por parte de terceros. (donacin, legados). Tributarios la mayor parte de los ingresos con los cuales los pases no colectivistas cubren sus erogaciones, proviene de las detracciones coactivas de riqueza, denominadas tributos. El principio fundamental de la distribucin de la carga impositiva, es la Capacidad Contributiva, que es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos. Dicha cuanta debe ser fijada por los legisladores. Por sanciones pecuniarias el Estado debe asegurar el orden jurdico normativo, castigando mediante sanciones a quienes infringen la normatividad. Consisten en multas que el Estado impone a los particulares a fin de reprimir las acciones ilcitas y resarcir el dao a la colectividad.

Del crdito pblico la teora tradicional concibe al emprstito como un recurso extraordinario, al cual debe recurrirse en circunstancias excepcionales. La teora moderna se orienta hacia la idea de que el emprstito es un recurso que no rigurosamente debe estar limitado a circunstancias excepcionales. El lmite de los recursos del crdito pblico est en razones de poltica financiera. Recursos mixtos Monopolios fiscales; con relacin a ciertos productos (tabaco). El Estado puede monopolizarlos y venderlos a precio ms elevado que el de costo, las que no solo obtienen una ganancia comercial normal, sino un excedente que puede considerarse tributo. De ah el nombre de recursos mixtos = patrimoniales y fiscales. En nuestro pas no existen monopolios de este tipo. Otra clasificacin: Con finalidad financiera (son 11) Racionales Con finalidad extrafinanciera Recursos Irracionales Tallas Presas Vejaciones Bancarrota

Recursos Racionales. a) Con finalidad financiera Precios: son bilaterales. Regalas : son bilaterales. Tasas: contraprestacin por un servicio divisible brindado por el Estado. Es bilateral, a diferencia de los doctrinarios argentinos. Contribuciones e impuestos especficos: obra pblica, impuesto docente. Es unilateral. Impuestos directos: es unilateral. Impuestos Indirectos: es unilateral. Emprstitos: voluntarios, patriticos, polticos, forzosos. Son unilaterales. Emisin de papel moneda: es unilateral. Revaluaciones monetarias: es unilateral. Consecuencia del control del Estado sobre la cotizacin de la moneda. Donaciones: es bilateral. Legados: es bilateral.

b) Con finalidad financiera Ocupaciones: el Estado se apropia de tierras. Es unilateral. La finalidad no es fiscal, sino de soberana. Derecho aduanero protector: es un impuesto que no recauda, sino protege determinada actividad comercial. Ej. Impuesto a los relojes suizos. Otros impuestos extrafiscales: Ej. Para Grizziotti, el impuesto a los solteros, por el carcter demogrfico. Confiscaciones: es unilateral por apropiacin. Ej. se secuestra droga y se la utiliza para fines mdicos. Requisas: intercambio de bienes por indemnizacin. Se critica ya que no sera recurso, porque el Estado paga por el bien requisado. Ingresos de polica: gastos de vigilancia y prevencin. Multas e Ingresos fiscales. Recursos Irracionales. a) Tallas: son extorsiones a los vencidos en tiempos de guerra, motivado por una represalia. Ej. Alemania pag por reparaciones de guerra, despus de la 1 Guerra Mundial. Tena un lmite establecido. b) Presas: es lo mismo, pero sin lmite. Ej. San Luis estancieros por caballos para combatir a los indios y de acuerdo a la bandera poltica aportaban + o caballos. c) Vejaciones: impuesto sobre una base de capacidad contributiva ficticia. Impuestos excesivos para favorecer al fisco. Ej. impuesto inmobiliario s/valuacin fiscal del inmueble. d) Bancarrota: evasin fraudulenta de la obligacin financiera. O sea, la anulacin de deudas. Hoy es el Default. Otra clasificacin: BID OEA Mandan a redactar el MCTAL. El art. 12 define una clasificacin: Impuestos Tasas s/ patrimonio s/ comercio exterior s/ mercaderas y servicios s/ ingresos

Ingresos

Tributarios Contribuciones especiales Ingresos Pblicos Ingresos Paratributarios o Parafiscales

Otros impuestos internos

-recargos y retenc. cambiarias (Impor. Export) -aportes para previsin social -monopolios fiscales (Ej. juego) -emprstitos forzosos -otros ingresos paratributarios

b) Recursos de empresas estatales. Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al Estado, que a veces forman parte de la Administracin Gral. con cierta independencia funcional, o a veces estn descentralizadas con independencia funcional total aunque con control estatal. Estas unidades econmicas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o externo. Pero hay argumentos en contra de estas empresas: algunos dicen que las empresas estatales tienen poca eficiencia tcnica y econmica, que tienen gran propensin a la burocracia, que crean dficit que van al presupuesto nacional y que en definitiva son cargas para todos los contribuyentes. Tambin hay argumentos a favor: se dice que las empresas estatales son necesarias en sectores estratgicos como la energa, la minera o la siderurgia que no pueden estar en manos privadas; tambin que el fin de estas empresas no es el de obtener beneficios sino prestar servicios que los particulares no estn en condiciones de ofrecer. Dentro de las empresas pblicas se distinguen: 1. Las que tienen a cargo servicios pblicos desde el punto de vista del ingreso, el aporte al erario de las empresas prestatarias de servicios pblicos es negativo. La caracterstica de estos servicios es que pese a ser imprescindibles para el funcionamiento y desarrollo de la economa, el rendimiento para las empresas en cargadas de explotarlos no es retributivo. EL beneficio no se expresa en ganancias o prdidas, sino en el aumento de la productividad del sistema econmico. Ej. electricidad, gas, agua, etc. 2. Empresas nacionales, industriales y comerciales El Estado nunca logra ingresos y suelen ser motivo de grandes prdidas que se traducen en dficit presupuestarios. Ej. YPF, Telecom. Somisa, Telam, etc. 3. Recursos por privatizacin de empresas estatales aparte de la virtud de proporcionar ingresos mediante el pago que realizan los adquirentes, se menciona otras ventajas: eliminacin del gasto pblico, nuevas inversiones, aumento de la eficiencia y reduccin de la deuda externa. 4. Monopolios fiscales (recursos mixtos) con relacin a ciertos productos (tabaco). El Estado puede monopolizarlos y venderlos a precio ms elevado que el de costo, las que no solo obtienen una ganancia comercial normal, sino un excedente que puede considerarse tributo. De ah el nombre de recursos mixtos = patrimoniales y fiscales. En nuestro pas no existen monopolios de este tipo. Estado empresario. Fundamentos justificativos. En el ejercicio de esas actividades, el Estado casi nunca logra ingresos y por lo contrario, suelen ser motivo de importantes prdidas que se traducen en dficit presupuestario. Sin embargo, existen distintos fundamentos que justifican la nacionalizacin de ciertas actividades econmicas: 1. La existencia de un monopolio cuya poltica econmica sea contraria a los intereses nacionales. 2. Industria clave o sector dominante cuando una industria, un sector o un conjunto de medios de produccin influye en forma determinante sobre el conjunto de la actividad econmica (energa). Gran influencia sobre la actividad econmica. 3. Criterio de racionalizacin especfica importa coordinacin de una industria cuya efectivizacin disminuira eventualmente el rendimiento; coordinacin de sectores enteros, lo que excede la posibilidad privada (ej. coordinacin entre ferrocarriles y transportes por carreteras). c) Dominio financiero. Son los recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio en los ingresos que el Estado obtiene tanto de los bienes de dominio pblico como de los bienes de dominio privado. Bienes de dominio pblico estos bienes surgen por causas: o Naturales: ros, arroyos, etc. o Artificiales: calles, puertos, etc. Por regla gral. estos bienes pueden ser utilizados por los particulares en forma gratuita, pero en ocasiones especiales del Estado puede exigir el pago de sumas de dinero para un uso particularizado. No se pueden vender y son imprescriptibles. Ej. concesiones o autorizaciones de uso, permisos, derechos de acceso o visita, etc.

Bienes de dominio privado afectados al uso de determinadas personas vinculadas a ellos por su adquisicin, locacin, administracin, concesin u otra contratacin. Son enajenables y prescriptibles. Ej. venta de tierras fiscales.

El B.C.R.A. Segn la Ley 24.144 (Carta Orgnica del B.C.R.A.) El Banco Central de la Repblica Argentina es una entidad autrquica del Estado nacional regida por las disposiciones de la presente ley y dems normas legales concordantes. Es misin primaria y fundamental del Banco Central de la Repblica Argentina preservar el valor de la moneda. Son funciones del Banco Central de la Repblica Argentina: a) Vigilar el buen funcionamiento del mercado financiero y aplicar la Ley de Entidades Financieras y dems normas que, en su consecuencia, se dicten; b) Actuar como agente financiero del Estado nacional y depositario y agente del pas ante las instituciones monetarias, bancarias y financieras internacionales a las cuales la Nacin haya adherido; c) Concentrar y administrar, sus reservas de oro, divisas y otros activos externos; d) Propender al desarrollo y fortalecimiento del mercado de capital; e) Ejecutar la poltica cambiaria en un todo de acuerdo con la legislacin que sancione el Honorable Congreso de la Nacin. Las atribuciones del Banco para estos efectos, sern la regulacin de la cantidad de dinero y de crdito en la economa y el dictado de normas en materia monetaria, financiera y cambiaria, conforme a la legislacin vigente. Podr emitir billetes y monedas conforme a la delegacin de facultades realizadas por el Honorable Congreso de la Nacin; Otorgar redescuentos a las entidades financieras por razones de iliquidez transitoria, hasta un mximo por entidad equivalente al patrimonio de sta; Comprar y vender a precios de mercado, en operaciones de contado y a trmino, ttulos pblicos, divisas y otros activos financieros con fines de regulacin monetaria y cambiaria; Comprar y vender oro y divisas; Recibir oro y otros activos financieros en custodia; etc. El banco estar gobernado por un directorio compuesto por un presidente, un vicepresidente y ocho directores. Todos ellos debern ser argentinos nativos o por naturalizacin, con no menos de diez (10) aos de ejercicio de la ciudadana. Debern tener probada idoneidad en materia monetaria, bancaria, o legal vinculada al rea financiera y gozar de reconocida solvencia moral. El presidente, el vicepresidente y los directores sern designados por el Poder Ejecutivo Nacional con acuerdo del Senado de la Nacin; durarn seis (6) aos en sus funciones pudiendo ser designados nuevamente. El Poder Ejecutivo Nacional podr realizar nombramientos en comisin durante el tiempo que insuma el otorgamiento del acuerdo del Senado de la Nacin. El presidente es la primera autoridad ejecutiva del banco y, en tal carcter: a) Ejerce la administracin del banco; b) Acta en representacin del directorio y convoca y preside sus reuniones; c) Vela por el fiel cumplimiento de esta Carta Orgnica y dems leyes nacionales y de las resoluciones del directorio; d) Ejerce la representacin legal del banco en sus relaciones con terceros; e) Propone al Poder Ejecutivo nacional la designacin del superintendente y vice superintendente de entidades financieras y cambiarias, los que debern ser miembros del directorio; f) Nombra, promueve y separa al personal del banco de acuerdo con las normas que dicte el directorio, dndole posterior cuenta de las resoluciones adoptadas; g) Dispone la substanciacin de sumarios al personal cualquiera sea su jerarqua, por intermedio de la dependencia competente;

El organismo rector del sistema financiero naci como consecuencia de la reforma monetaria y bancaria de 1935, que implant cambios fundamentales a travs de seis leyes promulgadas el 28 de mayo de ese ao con los nmeros 12.155 a 12.160.Ese da dej de existir la Caja de Conversin vigente desde 1899 y comenz la existencia del Banco Central de la Repblica Argentina, trasladando la misma Caja de Conversin y el banco de la Nacin Argentina los fondos provenientes del justiprecio del oro. El encargado de disear el BCRA fue Ral Prebisch, primer gerente general de la institucin hasta 1943. La iniciativa de crear el BCRA (con Agustn P. Justo como presidente de la Nacin y Federico Pinedo a cargo de la economa) se bas en el dictamen emitido en 1933 por una misin encabezada por el perito britnico Otto Niemeyer, que Presbisch elabor para formular sobre esa base principios apropiados a la realidad econmica nacional. Este economista que fund su esquema en la necesidad de superar la grave situacin monetaria y bancaria creada por la crisis mundial de los aos treinta soport luego los embates de la recesin de 1938, que combati con una novedosa poltica anticclica, y la de 1939, asociada al estallido de la Segunda Guerra Mundial. Con Prebisch, que encarn en la Argentina las nuevas keynesianas, el BCRA encar por primera vez el clculo del ingreso nacional anual. Segn la carta orgnica de 1935, tendi a promover la liquidez y el buen funcionamiento del crdito y prohibi a los bancos operaciones que comprometieran esa liquidez. Despus de la guerra, comenz un perodo de violentos cambios estructurales que se prolong hasta la dcada del noventa. Recursos monetarios. El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda, constituye tambin una forma de obtener ingresos. Es una manifestacin del poder de imperio en cuya virtud se ejerce la actividad financiera. Mediante la moneda, el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las transacciones pblicas y privadas en general. El encargado de esta tarea es el B.C.R.A. El emisionario monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: Como regulador econmico el papel de la emisin es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en correcta proporcin al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economa nacional. Como medio de obtener ingresos esto ocurre cuando el Estado cubre un dficit presupuestario con la emisin de papel moneda, pero utilizar la emisin con tal finalidad constituye un elemento de presin inflacionaria. Se debe utilizar como ltimo recurso. Bolilla VI Crdito Pblico a) Concepto de crdito pblico. El crdito pblico es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamo. El emprstito es la operacin crediticia mediante la cual el Estado obtiene dicho prstamo, y la deuda pblica es la obligacin que contrae el Estado con los prestamistas como consecuencia del emprstito. Desarrollo histrico. El auge de este recurso estatal comenz en el Siglo XIX. Los prstamos entre los estados de la antigedad se hacan muy difciles, debido a la bancarrota frecuente que se produca con el advenimiento de un nuevo soberano; y adems, el impuesto NO exista como fuente de recursos regulares. Los prstamos se hacan en plazos muy breves y con garantas reales (joyas, tesoros de la corona) o personales (un 3er. Soberano que aceptaba ser fiador). A partir del Siglo XIX los Estados de organizan jurdicamente; los recursos pasan a ser permanentes, adquiere relevancia la nocin de responsabilidad del Estado, nacen las bolsas y los mercados, todo lo cual es factor decisivo para que adquiera auge el crdito pblico basado sobre la confianza y buena fe. Concepciones clsicas y actuales. Los clsicos distinguen los recursos pblicos propiamente dichos (impuestos) de aquellas obras medidas (como el crdito pblico) que no tienen ms objeto que distribuir los recursos en el tiempo con el fin de adecuarlos a los gastos. Hay momentos en que los fondos disponibles en la tesorera no son suficientes para cubrir ciertos gastos que no admiten espera, procurndose dichos fondos por medio de prstamos a corto plazo que luego sern reembolsados al ingresar los recursos y en el transcurso de un ejercicio presupuestario. El emprstito nunca puede ser un ingreso en s mismo, ya que se limita a hacer recaer sobre las generaciones futuras la carga de los gastos efectuados por el emprstito. El crdito debe ser usado en forma excepcional. Las teoras modernas en oposicin a los clsicos, consideran que el crdito pblico es un verdadero recurso, y difieren en que la carga de la deuda pblica pase a generaciones futuras, afirmando que es la generacin presente la que soporta la carga de los gastos pblicos cubiertos con el crdito pblico.

La realidad actual demuestra que el emprstito ha perdido carcter de recurso extraordinario para llegar a ser una normal fuente de ingresos para los Estados modernos. Formas de financiacin. NORMALES 1) Emprstito a largo plazo restitucin a + de 30 aos. 2) Emprstito a plazo intermedio entre 3 y 10 aos. 3) Emprstito a corto plazo son los llamados emprstitos de Tesorera. Es la emisin de valores por un plazo de 1 ao (+o-) que se ofrece al pblico en gral. o a determinados sectores capitalistas. 1) Deformaciones del emprstito cuando los poseedores de capitales o el pueblo en gral. no acuden a suscribir voluntaria// loe emprstitos emitidos por el E, ste puede verse obligado a recurrir a procedimientos compulsivos, por medio de una coaccin forzosa (emprstito forzoso) o en una coaccin moral (emprstito patritico). 2) Emisin de moneda el sistema puede consistir en la emisin directa o por medios disimulados, como son la alteracin de la definicin de la unidad monetaria (devaluacin) y la revaluacin del encaje de oro.

ANMALOS

b) Deuda Pblica. La deuda pblica es la obligacin que contrae el E con los prestamistas, como consecuencia de un emprstito . Clasificacin de la deuda. INTERNA y EXTERNA Econmicamente, es deuda interna cuando el dinero obtenido por el E en prstamo, surge de la propia economa nacional, es deuda externa cuando el dinero prestado proviene de economas extranjeras. En el momento del reembolso e intereses, si la deuda es interna, esas riquezas permanecen en el pas; si es externo, traspasan al exterior. Jurdicamente, deuda interna es aquella que se emite y se paga dentro del pas, siendo aplicables las leyes nacionales; la deuda externa se da cuando el pago debe hacerse en el exterior y no es aplicable la ley nacional sino la extranjera. ADMINISTRATIVA y FINANCIERA las deudas son administrativas si provienen del funcionamiento de las diferentes ramas administrativas del E (deudas con proveedores); y son financieras cuando provienen de los emprstitos pblicos. FLOTANTE y CONSOLIDADA esta clasificacin carece en la actualidad de significacin jurdica. Hoy se considera ms ajustada la distincin entre deuda: - a largo plazo (30 aos) - a mediano plazo (3 a 10 aos) - a corto plazo (1 ao aprox.) c) Emprstito. Es la operacin mediante la cual el E recurre al mercado interno o externo en demanda de fondos, con la PROMESA de reembolzar el capital en diferentes FORMAS y TRMINOS y de pagar determinado inters. Naturaleza jurdica. Distintas teoras. Mientras la mayora piensa que el emprstito es un contrato, otros sostienen que es un acto de soberana. Teora del CONTRATO esta teora se basa en que el emprstito es un contrato porque nace de la voluntad de las partes, salvo en el caso del emprstito forzoso. La convencin se celebra porque el prestamista voluntariamente desea efectuar el prstamo. Teora del ACTO DE SOBERANA esta teora niega la naturaleza contractual del emprstito porque: Los emprstitos son emitidos en virtud del poder soberano del E. Surgen de autorizacin legislativa y sus condiciones son establecidas x ley. No hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obligaciones. El incumplimiento de las clusulas no da a lugar a acciones judiciales.

Emprstitos voluntarios, forzosos y patriticos.

Emprstito VOLUNTARIO cuando el E sin coaccin alguna recurre al mercado de capitales en demanda de fondos, con la promesa de reembolso y pago de intereses. Emprstito PATRIOTICO cuando se ofrece en condiciones de ventaja para el E. Los casos ms frecuentes de utilizacin son en caso de guerra. (Argentina recurri a este emprstito en 1898 cuando se consideraba que era inminente una guerra con Chile). Emprstito FORZOSO los ciudadanos resultan obligados a suscribir los ttulos. Villegas dice que este emprstito posee carcter de tributo, dado que nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del E con prescindencia de la voluntad individual.

Emisin, garantas, beneficios, amortizacin, conversin e incumplimiento. Emisin es necesario diferenciar los emprstitos a largo y mediano de los de corto plazo (emprstitos de tesorera). En el primer caso, la emisin tiene que ser expresamente prevista por ley. En el segundo caso, existe una autorizacin general de emisin, como la del art.42 de la Ley de Contabilidad, establecindose que esa autorizacin est limitada por el tope anual fijado por la Ley de Presupuesto. Garantas y Beneficios suele darse ciertos estmulos para que los futuros prestamistas se decidan a suscribir los ttulos, ya sea por medio de un afianzamiento del crdito que le asegure el pago, o beneficios econmicos, fiscales o jurdicos que tornen ms apetecibles las prestaciones. Garantas: las garantas reales tienen poca utilizacin y consisten en la afectacin especial de bienes determinados por medio de prenda o hipoteca. La garanta personal consiste en el compromiso adoptado por un tercero de pagar las sumas prestadas en caso de no hacerlo el deudor principal. Las garantas contra fluctuaciones monetarias tienden a proteger al prestamista contra la depreciacin monetaria. Por ello, en los contratos de emprstito suele incluirse clusulas que garantizan la estabilidad del dinero que se reembolsa a los acreedores, para compensarlo de cualquier desvalorizacin que afecte sus intereses. Beneficios: son ejemplos de beneficios. Prima de reembolso por premios el suscriptor compra un ttulo a su valor nominal (el ttulo vale $ 100.- y lo compra a $ 100.-) pero cuando se le reembolsa, en vez de devolverle $ 100.- se le devuelve ms. Esto puede cambiarse con premios adjudicables por sorteo, con el objetivo de incentivar a los suscriptores. Privilegios fiscales y jurdicos por ejemplo, en Argentina, los ttulos de la deuda pblica estn exentos del pago del impuesto a las ganancias. En otros pases, se suele otorgar ventajas jurdicas, como la inembargabilidad de los ttulos, cosa que en nuestro pas no sucede.

Amortizacin amortizar un emprstito significa reembolsarlo. Hay tres clases de amortizacin: Amortizacin Obligatoria: el reembolso se realiza en una fecha determinada. Amortizacin Facultativa: el E se reserva el derecho de amortizar o no el emprstito, y de fijar las fechas en que se har efectiva dicha amortizacin. Amortizacin Indirecta: es la que se produce mediante la emisin de moneda. Para Villegas y Fonrouge NO es amortizacin sino un efecto de la emisin. Conversin significa la modificacin, con posterioridad a la emisin, de cualquiera de las condiciones del emprstito. Hay tres tipos de conversin: Conversin Forzosa: el tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo ttulo sin alternativa alguna, ya que si no acepta el canje pierde el ttulo. Facultativa: el prestamista puede libremente optar por conservar el ttulo viejo o convertirlo por el nuevo. Obligatoria: se da al prestamista la opcin de optar por el nuevo ttulo o el reembolso. Incumplimiento puede suceder que un E deudor no cumpla con algunas de las obligaciones contradas al obtener el emprstito, ya sea en lo que respecta al reembolso, al pago de intereses, plazo de pago, etc. Las formas directas de incumplimiento son: Repudio de la deuda: se trata de un acto unilateral mediante el cual el E niega la obligacin derivada del emprstito. Moratoria y Bancarrota: en estos casos el incumplimiento se produce por la carencia o insuficiencia de fondos para atender debidamente las obligaciones contraidas por medio del emprstito. Si se trata de un mero atraso transitorio y el pago se reanuda a breve plazo, tal situacin se denomina MORA. Si el atraso es por largo plazo, tal situacin recibe el nombre de MORATORIA. Por ltimo, hay BANCARROTA cuando el E suspende los pagos en forma indefinida y sus finanzas no permiten prever el cumplimiento en un plazo previsible.