(Dmi849) - Caderno de Atividades Impressao-Cco6 Contabilidade Tributaria

Cincias Contbeis
CLIQUEAQUIPARA VIRARAPGINA
Caderno de Atividades
Contabilidade Tributria
Semestre 6
Caderno de Atividades Cincias Contbeis Disciplina Contabilidade Tributria Coordenao do Curso Professora Msc. Grasiele Aparecida Loureno Autores Juliana Leite Kirchner
FICHA TCNICA Equipe de Gesto Editorial Regina Cludia Fiorin Ana Cristina Ferreira Joo Henrique Canella Firio Priscilla Ramos Capello Anlise de Processos Juliana Cristina e Silva Flvia Lopes
Reviso Textual Alexia Galvo Alves Giovana Valente Ferreira Ingrid Favoretto Julio Camillo Luana Mercrio Diagramao Clula de Inovao e Produo de Contedos
Chanceler Ana Maria Costa de Sousa Reitora Leocdia Agla Petry Leme Pr-Reitor Administrativo Antonio Fonseca de Carvalho
Pr-Reitor de Graduao Eduardo de Oliveira Elias Pr-Reitor de Extenso Ivo Arcanglo Vedrsculo Busato Pr-Reitora de Pesquisa e PsGraduao Luciana Paes de Andrade
Realizao: Diretoria de Planejamento de EAD Jos Manuel Moran Barbara Campos Diretoria de Desenvolvimento de EAD Thais Costa de Sousa Gerncia de Design Educacional Rodolfo Pinelli Gabriel Arajo Como citar esse documento: KIRCHNER, Juliana Leite. Contabilidade Tributria. Valinhos, p. 1-174, 2013. Disponvel em: <http://anhanguera.com/>. Acesso em: 1. fev. 2013
2013 Anhanguera Educacional Proibida a reproduo final ou parcial por qualquer meio de impresso, em forma idntica, resumida ou modificada em lngua portuguesa ou qualquer outro idioma.
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CONTEDOSEHABILIDADES LEITURAOBRIGATRIA AGORAASUAVEZ LINKSIMPORTANTES GLOSSRIO
REFERNCIAS FINALIZANDO
Tema 01
Histria dos Tributos e Poderes, Atribuies e Limitaes do Estado em Direito em Matria Tributria.
NICIO
Introduo ao Estudo da Disciplina

Caro(a) aluno(a).
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Tratado de Sade Coletiva, do autor G. W. S Campos, Editora Hucitec, 2009, Livro-Texto 410.
ROTEIRO DE ESTUDO:
Prof. Juliana Leite Kirchner
CONTEDOSEHABILIDADES
Contedos
Nesta aula, voc estudar:
Histria dos Tributos no Brasil. Distino entre conceito e finalidade de tributo no seu surgimento e entre o conceito e finalidade atual. Surgimento dos Tributos. Papel e funo dos tributos.
Tributos e a organizao poltico-administrativa. Fontes do Direito. Princpios reguladores do Direito Tributrio. Administrao Tributria e Processo Judicial Tributrio.
NICIO
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes: O que o Tributo e como se deu a sua evoluo histrica no Brasil? Quais so as diferenas e as semelhanas entre tributo, no momento em que surgiu, e na atualidade? Qual o papel e a funo dos tributos na sociedade? Como se d a organizao dos tributos em face da organizao poltico-administrativa? Qual tributo inerente a cada ente da Federao (Unio/Estados e Distrito Federal/ Municpios)? Quais so as fontes do Direito? Quais so os Princpios reguladores do Direito Tributrio? Qual a funo da Administrao Tributria e do Processo Judicial Tributrio?
LEITURAOBRIGATRIA
A origem dos tributos se d desde os primrdios da civilizao, e chega at mesmo a se confundir com a histria da criao do Estado. Inicialmente, a instituio de tributos detinha diferentes finalidades, como, custear a criao de instituies como administrao pblica, fora militar e obras pblicas, e at mesmo o custeio do luxo do soberano e extrao e frutos da terra que a ele pertenciam. De modo mais especfico, no Brasil, o tributo apresentou diferentes finalidades. No perodo denominado pr-colonial (data do descobrimento at 1530), a preocupao central do Brasil era a manuteno da posse das terras, bem como a extrao do pau-brasil, que era concedida a terceiros, que, entre outras obrigaes, deveriam pagar o Quinto. O Quinto, que tinha por base a legislao portuguesa, representava o tributo devido pela explorao do pau-brasil, e foi o primeiro tributo institudo no Brasil. Posteriormente, com o incio da colonizao (perodo entre 1530 a 1580), os tributos eram institudos mediante a finalidade de viabilizar a colonizao, tendo em vista que as terras descobertas pertenciam Coroa Portuguesa. Nesse contexto, a arrecadao ocorria mediante o estabelecimento de capitanias hereditrias, pagamento pela concesso para explorao do comrcio do pau-brasil, especiarias e drogas, que eram monoplio da Coroa Portuguesa, cobrana de Quintos de metais e pedras preciosas, entre outras formas de cobrana de tributos. Posteriormente, mediante o declnio do sistema de capitanias hereditrias, Portugal passou a realizar a centralizao da administrao colonial, e, logo, iniciou-se uma estrutura centralizada de administrao tributria. A fonte de arrecadao passou a ser, tambm, a cobrana de taxas e impostos sobre tarifas alfandegrias, principalmente sobre escravos, acar, couro e tabaco. Quando a Coroa Portuguesa passou a ser controlada pela Espanha (perodo entre 1580 a 1640), aumentaram as dvidas portuguesas, e, nessa poca, o Brasil passou a sustentar os gastos de Portugal, notadamente mediante a realizao de transaes e comrcio de
LEITURAOBRIGATRIA
NICIO
escravos (em que, a cada escravo que ingressava nas Colnias Portuguesas, deveria ser pago um tributo), a atividade de couro. Com o incio da minerao (por volta de 1700), a atividade aucareira era tida como principal atividade na poca, de modo que, com o seu declnio, ocorreu o crescimento da minerao, e, consequentemente a arrecadao, sendo que o declnio se deu em meado de 1750, mediante a queda da produo do ouro. Nesse contexto, Portugal passou a adotar, tambm, medidas rgidas de fiscalizao e de exigncia dos tributos. A partir de 1808, com a chegada da famlia real no Brasil, novos tributos foram criados para sustentar a elite lusitana instalada no pas, tal como dcima urbana, dcima de herana e legados, impostos sobre o consumo de gado e aguardente, entre outros. Em meados de 1812, foi criado o Banco do Brasil por meio de custeio de impostos. No perodo do Brasil Imperial (1822-1889), ocorreram poucas mudanas na estrutura tributria, mas, destacou-se a cobrana de tributos com a finalidade de custeio dos gastos militares. Ainda nesse perodo, ocorreu a primeira reforma tributria, mediante a extino de alguns tributos e a definio de receitas que cabiam a cada instncia de governo. No perodo denominado Brasil Republicano (a partir de 1889), em que destacou-se a hegemonia poltica da oligarquia cafeeira do oeste paulista, a poltica tributria passou a beneficiar to somente as regies mais ricas do pas, tais como SP, MG e RJ, sendo que, mediante a autonomia estatal, cada estado passou a estabelecer a sua prpria poltica fiscal. Destaca-se, nesse perodo, a criao do Imposto de Renda, em 1922. Mas, devido s mudanas da economia, as formas de tributao tornaram-se mais complexas. Com o incio da Era Vargas, a poltica tributria baseou-se na poltica de investimentos em infraestrutura industrial, sendo criadas regras tributria no intuito de facilitar a importao de mquinas e dificultar a importao de mercadorias. Foram realizadas, ainda, polticas de isenes fiscais e concesso de benefcios e subsdios. No perodo de regime militar (1964-1985), tambm foram concedidos incentivos fiscais e subsdios, e, posteriormente, mediante o incio da redemocratizao (1985), o grande destaque para os questionamentos realizados pela sociedade relativamente ao sistema tributrio brasileiro, notadamente devido observncia dos preceitos constitucionais. Portando, nota-se que a criao, instituio e arrecadao de tributos se deu desde os primrdios da civilizao, antes mesmo que houvesse uma legislao prpria, de modo que aumentou a complexidade da tributao conforme o aumento das complexidades das
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LEITURAOBRIGATRIA
relaes econmicas. A instituio de tributos pelo Estado se d tanto mediante uma finalidade arrecadatria quanto uma finalidade regulatria, de modo que: a) Ao Poder Legislativo, componente em cada uma das esferas governamentais (Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal), que pertence a funo de criar e alterar tributos, cada qual com a sua competncia delimitada pela Constituio Federal. b) Ao Poder Executivo compete a funo de arrecadar os tributos e a fiscalizao de contribuintes. c) E ao Poder Judicirio, cabvel a funo de julgar as questes e conflitos surgidos entre governo e contribuintes. Mas, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, ao instituir e cobrar tributos, encontram-se adstritos s limitaes impostas pela Constituio Federal, e que funcionam como princpios gerais, quais sejam: legalidade, isonomia, irretroatividade, anterioridade, vedao ao confisco e liberdade de trfego.
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LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:
NICIO
SITES:
Acesse: Tributrio.Net.
Disponvel em: <http://tributario.net/>. Acesso em: 13 jun. 2012.
Acesse: Jus Navigandi.

Disponvel em: <www.jusnavigandi.com.br>. Acesso em: 13 jun. 2012.
Acesse: Mundo Jurdico.

Disponvel em: <www.mundojuridico.adv.br>. Acesso em: 13 jun. 2012.
VDEOS
Assista: A Histria dos Tributos.
Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=RaeqW1aJIdQ&feature=fvwrel>. Acesso em: 15 jun. 2012.
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AGORAASUAVEZ
Instrues:
Agora voc ira, finalmente, exercitar seu aprendizado por meio da resoluo das questes deste caderno de atividades. Lembre-se que, para responder s questes, voc precisar assistir s aulas, ler o Livro-Texto, refletir, pesquisar, elaborar e discutir os temas relativos disciplina Contabilidade Tributria. Atente-se que essas atividades podem ser realizadas como atividades de autorreflexo, destinadas para o seu autoestudo, e no contam como avaliao. Mas, de fundamental importncia a realizao dessas atividades, tendo em vista que permitem que voc reflita e aprimore os seus conhecimentos abordados no Tema 1, bem como permitem a organizao de seu aprendizado. Leia cuidadosamente os enunciados e atente para o que est sendo pedido e para o modo de resoluo de cada questo. As atividades deste captulo esto divididas em duas partes: Parte I questes objetivas. Parte II questes dissertativas. As respostas esto presentes tambm no livro Contabilidade Tributria, de Amaury Jos Rezende, Carlos Alberto Pereira e Roberta Carvalho de Alencar, Editora Atlas, 2010, Livro-Texto 370.
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AGORAASUAVEZ
Ponto de partida
Primeiramente, diferencie o conceito de tributo e a sua finalidade quando ele surgiu, nos primrdios da civilizao, dando continuidade, posteriormente, mediante uma anlise da diferentes pocas, at os dias atuais. Diariamente, os jornais veiculam notcias relacionadas instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos, sejam elas municipais, estaduais ou federais. Pesquise notcias com esse teor e observe: Qual o tributo veiculado pela notcia? Qual a sua finalidade? Qual o ente poltico (Unio, Estados e Municpios) que instituiu e est cobrando o tributo ora em anlise? Quais so os limites (princpios gerais) que o tributo ora em anlise deve se subordinar? Agora com voc! Responda s questes a seguir para conferir o que aprendeu! como os tributos aplicados. Considere as afirmativas abaixo:
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I. Durante a poca denominada pr-colonial no Brasil, o Quinto foi o primeiro tributo pago no Brasil, tendo por base a legislao portuguesa. II. A partir de 1548, iniciou-se uma estrutura centralizada de administrao, tributria, sendo que a fonte de arrecadao se deu, nessa poca, sob a cobrana de tarifas alfandegrias, principalmente sobre escravos, acar, couro e tabaco. III. A primeira reforma tributria, mediante a extino de alguns tributos e a definio de receitas que cabiam a cada instncia de governo, ocorreu durante o perodo denominado Brasil Imperial. IV. O perodo inicial do Brasil Republicano, foi marcado pela hegemonia poltica da oligarquia cafeeira do oeste paulistano, e, assim, a poltica tributria beneficiava as regies mais ricas do pas (SP, MG e RJ). Acerca da validade ou falsidade das afirmativas acima, assinale a alternativa correta: a) V,V,F,V. b) F,F,V,V. c) V,V,V,V. d) F,F,F,F. e) V,V,V,F.
Questo 1:
INDIQUE A ALTERNATIVA CORRETA
A ao de tributar uma prtica que perdura h sculos, sendo que, em cada poca, distingue-se a funo da tributao, bem
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AGORAASUAVEZ
Questo 2:
Questo 3:
O Direito Tributrio compreende um conjunto de normas e proposies que disciplinam a atividade do Poder Pblico de criao, fiscalizao e arrecadao de tributos. Acerca dos tributos e do poder de tributrio, assinale a alternativa INCORRETA: a) O estado tributa, pois precisa de recursos para tratar do que de interesse comum, mas tambm porque tem poder para tanto, o chamado poder coercitivo. b) Alm da finalidade arrecadatria, alguns tributos exercem uma funo regulatria. c) Relativamente criao, instituio e cobrana de tributos, a Unio, Estados e Municpios tm, cada um, a sua esfera de atuao, estabelecida na Constituio Federal. d) Em cada uma das esferas governamentais (federal, estadual e municipal), o Poder Legislativo detm a funo de arrecadao dos tributos e a fiscalizao dos contribuintes. e) O tributos exercem importante papel na economia de um pas, podendo contribuir para o crescimento e desenvolvimento de uma nao, ou, de modo inverso, dificultla e restringir o seu crescimento.
No perodo denominado como a ______ (1930-1945), ocorreu forte centralizao do poder e o foco do Governo Federal era a eliminao dos regionalismos. A poltica tributria, baseada na nova poltica de investimentos em infraestrutura industrial, volta a ter um direcionamento nacional. Foram criadas, nesse perodo, regras tributrias voltadas a facilitar a importao de mquinas e dificultar a importao de mercadorias. (Livro-Texto 370, p. 16) A qual perodo a descrio refere-se? a) Brasil Imperial. b) Era Vargas. c) Brasil Colonial. d) Primeiro Imprio. e) Hegemonia cafeeira. poltica da oligarquia
Questo 4:
O ______________ probe os entes federativos de retroagir os efeitos da lei, cobrando tributos sobre fatos ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. O objetivo desse princpio proteger o contribuinte em relao aos efeitos tributrios dos atos j praticados.
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AGORAASUAVEZ
A qual princpio a descrio acima refere-se? a) Princpio do no confisco. b) Princpio da legalidade. c) Princpio da isonomia. d) Princpio da anterioridade. e) Princpio da irretroatividade.
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Questo 7:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Durante o perodo denominado pelos historiadores como pr-colonial, que vai da data do descobrimento do Brasil at 1530, a preocupao de Portugal resumiu-se em manter as posses das terras. A primeira atividade econmica, iniciada nesse perodo, foi a extrao do pau-brasil. Qual o nome dado ao primeiro tributo pago no Brasil? Como ele era cobrado?
Questo 5:
Qual o nome dado proibio, estabelecida pela Constituio Federal, para instituir tributos que incidam sobre templos de qualquer culto; livros, jornais, peridicos e papel destinado sua impresso; sob o patrimnio e a renda ou servios da Unio, dos Estados e dos Municpios, entre outros? a) Iseno. b) Remisso c) Imunidade Tributria. d) Renncia fiscal. e) Reserva de Lei Complementar.
Questo 8:
Em cada uma das esferas governamentais (federal, estadual e municipal), h a atuao do Poder Legislativo, do Poder Executivo e do Poder Judicirio, com suas correspondentes funes. Quais so as funes cabveis ao Poder Executivo no comando da mquina de arrecadao (Administrao Tributria)?
Questo 9:
Questo 6:
Cite quais so as fontes primrias do Direito.
A Constituio Federal estabelece diversas disposies acerca dos poderes, atribuies e limitaes do Estado de Direito em matria tributria. Entre outras, estabelece os princpios constitucionais, que funcionam como limitaes ao poder coercitivo dos governos em suas diversas esferas, assim como tambm a reserva de Lei Complementar.
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AGORAASUAVEZ
Em que consiste a Reserva de Lei Complementar, enquanto uma restrio do poder de tributar, prevista pela Constituio Federal? Ordinrias, entre outras fontes do Direito, No entanto, podem ocorrer hipteses em que no h uma previso explcita da lei sobre um determinado assunto, sendo que, nesses casos, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece orientaes para a interpretao da legislao tributria. Na ausncia de lei tributria sobre um determinado assunto, quais os mecanismos a serem utilizados e a ordem indicada pela autoridade competente, em conformidade ao Cdigo Tributrio Nacional?
Questo 10:
A organizao do Sistema Tributrio Nacional, e logo, a instituio, a arrecadao e a fiscalizao dos tributos, se d mediante as disposies contidas na Constituio Federal, nas Leis Complementares, Leis
FINALIZANDO
Neste tema, voc conheceu sobre a histria do Direito Tributrio bem como uma primeira caracterizao dos seus contornos. Voc viu que a instituio e cobrana de tributos se deu desde os primrdios da civilizao, antes mesmo da existncia de uma legislao prpria, chegando at a se confundir com a origem do Estado. Nos diferentes perodos da histria do Brasil, a tributao esteve presente, mesmo que com finalidades e funes diversas. No entanto, no decorrer da evoluo da sociedade, e logo, da complexidade das relaes econmicas, ocorreu tambm a complexidade da tributao, que passou a requerer uma legislao especfica, notadamente para limitar os abusos do poder do Estado em seu poder de tributar. Nesse contexto, voc analisou, tambm, o ambiente poltico-administrativo jurdico brasileiro em que ocorre a tributao, mediante a anlise dos tributos inerentes a cada ente da federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). Os tributos devem ser institudos e modificados somente mediante lei vlida e, ainda, devem ser respeitados os princpios constitucionais, que funcionam como limitaes ao poder coercitivo dos governos
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FINALIZANDO
NICIO
em suas diversas esferas. Pde observar, tambm, que a Administrao Tributria detm a funo de comandar a mquina da arrecadao, mediante a cobrana e fiscalizao dos tributos, enquanto que o Poder Judicial tributrio detm a funo de resolver as questes entre o fisco e o contribuinte. Para finalizar, voc compreendeu, ento, a histria dos tributos no Brasil e os Poderes, Atribuies e Limitaes do Estado de Direito em Matria Tributria. Sendo assim, embasado teoricamente pelo tema exposto, voc pode prosseguir para a anlise do prximo tema, momento no qual voc analisar, de modo mais especfico, o que tributo, as espcies de tributos e os elementos decorrentes da obrigao tributria.
REFERNCIAS
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 10. ed. So Paulo: Saraiva, 2004. JUNIOR, P. A. Direito Empresarial e tributrio: para cursos de Administrao, Contabilidade e Economia. Campinas: Editora Alnea, 2010. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1994. MARTINS, Sergio Pinto. Instituies de direito pblico e privado. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
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GLOSSRIO
Direito: faculdade de praticar um ato, de possuir, usar, exigir ou dispor de alguma coisa. Direito Positivo: conjunto de normas jurdicas (leis) que regulam a vida em sociedade, de modo a propiciar relaes harmnicas entre os diversos indivduos. obrigatrio, coercitivo, bilateral, e, se no observado, passvel de aplicao de sano. Direito Tributrio: tambm denominado como direito fiscal ou direito financeiro, o ramo do direito pblico interno que tem por objetivo a imposio e a arrecadao de tributos. Cdigo Tributrio Nacional: compreende um conjunto de normas e proposies que disciplinam a atividade do Poder Pblico de criao, fiscalizao e arrecadao de tributos. Tributo: o nus compulsrio, criado e gerido pelo estado, visando ao custeio de servios pblicos. O tributo gnero, do qual so espcies o imposto, a taxa e a contribuio de melhoria. Analogia: termo que revela ideia de correspondncia, de semelhana. Consiste em uma operao lgica na qual, na omisso da lei, aplica-se, para a apreciao da relao jurdica, uma norma jurdica semelhante. Lei: do verbo latino ligare, que significa aquilo que liga, ou legere, que significa aquilo que se l. uma norma ou conjunto de normas jurdicas criadas por meio dos processos prprios do ato normativo e estabelecidas pelas autoridades competentes para o efeito. Compreende todas as espcies de normas de produo estatal. Confisco: apreenso e adjudicao ao fisco de bens do patrimnio prprio de algum, por certa violao da lei e como pena principal ou acessria.
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GABARITO
Tema 1
NICIO
Questo 1 Questo 2
Resposta: Alternativa A
Resposta: Alternativa D
Questo 3
Resposta: Alternativa B
Questo 4 Questo 5
Resposta: Alternativa E
Resposta: Alternativa C
Questo 6
Resposta: Constituio Federal, emendas da Constituio Federal, leis ordinrias, leis complementares, medidas provisrias, resolues do Senado e os tratados e convenes internacionais.
Questo 7
Resposta: O primeiro tributo pago no Brasil o Quinto. Tinha por base a legislao portuguesa e consistia no pagamento da quinta parte do produto da venda da madeira (pau-brasil).
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GABARITO
Questo 8
Resposta: 1) Apurar o valor dos tributos devidos ou conferir o valor apurado pelo contribuinte, dependendo do tipo de tributo. 2) Instituir obrigaes relacionadas ao processo de arrecadao/fiscalizao/cobrana de tributos. 3) Fiscalizar as pessoas e atividades relacionadas ao tributo. 4) Cobrar os tributos, inclusive buscando a via judicial, quando necessrio (dvida ativa). 5) Fornecer documentos comprobatrios de quitao do contribuinte (certides negativas). 6) Responder s consultas feitas pelos contribuintes em matria tributria. 7) Fiscalizar os tributos.
Questo 9
Resposta: A Reserva de Lei Complementar uma restrio ao poder de tributar, pois estabelece que alguns assuntos somente podero ser tratados por intermdio de Lei Complementar, tais como: definio de tributos e suas espcies; fato gerador, base de clculo e contribuinte; obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncias tributrias, entre outros.
Questo 10
Resposta: Na ausncia de lei explcita sobre um determinado assunto, devem ser adotados, sucessivamente na ordem indicada, a analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a equidade.
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Tema 02
Noes Gerais Sobre o Direito Tributrio: Conceito e Classificao de Tributos.
NICIO

Caro(a) aluno(a).
ROTEIRO DE ESTUDO:
Contedos
Definio de Direito Tributrio e conceito de Tributo. Classificao dos Tributos. Nascimentos da Obrigao Tributria. Devedor da Obrigao Tributria. Crdito Tributrio.
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Formas de suspenso, extino e excluso do crdito tributrio.
NICIO
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes: O que o Direito Tributrio? Como pode ser conceituado o Tributo? Como so classificados s Tributos? Quais so as espcies de Tributos? Como nasce a obrigao tributria? Quem o devedor e o credor da obrigao tributria? O que o Crdito Tributrio? Quais so formas de suspenso, extino e excluso do crdito tributrio?
LEITURAOBRIGATRIA
Noes Gerais sobre o Direito Tributrio: conceito e classificao de tributos.
O Direito Tributrio o ramo do direito pblico interno que tem por objetivo a imposio e a arrecadao de tributos. Para tanto, suas disposies normativas encontram-se no Cdigo Tributrio Nacional, que compreende um conjunto de normas e proposies que disciplinam a atividade do Poder Pblico de criao, fiscalizao e arrecadao de tributos. Em conformidade ao artigo 3, do Cdigo Tributrio Nacional, Tributo toda prestao
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LEITURAOBRIGATRIA
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa e plenamente vinculada. Para tanto, so diferentes espcies compreendidas no gnero tributos, em conformidade s diferentes classificaes que comporta, quais sejam: Quanto espcie, em funo da vinculao ou no do valor arrecadado a uma contraprestao por parte do Estado e tambm da natureza da atividade vinculada ou destinao dos recursos, os tributos podem ser classificados em impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais e emprstimos compulsrios. Quanto funo, devido utilizao do tributo para outros fins que no sejam a de simples arrecadao, os tributos podem apresentar uma funo fiscal, extrafiscal e parafiscal. Quanto relao dos tributos com o patrimnio e a renda das pessoas, eles podem ser denominados como tributos diretos ou indiretos. Nesse contexto, considerando que a obrigao de efetuar o pagamento de tributos compulsoriamente atribuda pela lei aos contribuintes que se enquadram em uma determinada situao, para ensejar o nascimento da obrigao tributria, devem ser considerados alguns aspectos. Primeiramente, deve haver uma descrio na lei acerca de um determinado fato, ou hiptese de incidncia, em que, quando ocorrer, ensejar o nascimento da obrigao tributria. Posteriormente, concretizando a hiptese de incidncia, e logo, materializando-se a situao, ou fato, descrito em lei, h a caracterizao do fato gerador. Tendo ocorrido, ento, o fato gerador, a mensurao do montante do tributo a ser pago determinado mediante estipulao em lei quanto base de clculo e a alquota referente a cada tributo. A base de clculo corresponde ao valor sobre o qual aplicada a alquota para a apurao do montante de tributo a pagar. A alquota corresponde ao valor ou percentual definido em lei que deve ser aplicado sobre a base de clculo para se determinar o montante do tributo a ser pago. Em conformidade a Machado apud Rezende, a obrigao tributria pode ser definida como a relao jurdica em virtude da qual o particular (sujeito passivo) tem o dever de prestar dinheiro ao Estado (sujeito ativo), ou de fazer, no fazer, ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos, e o estado tem o direito de constituir contra o particular um crdito.
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LEITURAOBRIGATRIA
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H a instaurao da relao tributria entre o sujeito ativo, ou seja, o ente governamental que possui o direito de exigir o objeto da obrigao tributria, e o sujeito passivo, ou seja, o devedor da obrigao tributria, que pode ser classificado como contribuinte ou responsvel, a depender da sua relao com o fato gerador da obrigao. Essa obrigao tributria pode ser tanto a obrigao de pagar uma determinada quantia, ou uma obrigao acessria, que no representa a obrigao de pagar um tributo. J o crdito tributrio a materializao do direito do Estado para exigir o objeto da obrigao tributria. A constituio do crdito tributrio se d mediante o ato de lanamento tributrio, que pode ocorrer de ofcio, por declarao ou por homologao. E, por fim, o crdito tributrio, aps ser lanado e constitudo, pode ser suspenso, extinto ou excludo. A suspenso representa o impedimento temporrio para se exigir o crdito tributrio, que pode acontecer tanto por iniciativa do estado quando por iniciativa do sujeito passivo com o objetivo de discutir a validade, no todo ou em parte, da cobrana do crdito tributrio. As modalidades de suspenso previstas pelo Cdigo Tributrio Nacional so: moratria, parcelamento, depsito judicial, reclamaes e recursos administrativos, concesso de medida liminar em mandado de segurana e concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial. A extino representa o trmino do direito do sujeito ativo de cobrar a obrigao tributria, e, sendo extinto o crdito tributrio, extinta tambm a obrigao tributria. A extino pode ocorrer em diferentes modalidades, tais como quando a obrigao tributria quitada pelo contribuinte, a cobrana da obrigao tributria indevida, h a concesso, por lei, de perdo total ou parcial do crdito vencido, por remisso, prescrio, decadncia, entre outras formas. E, por fim, a excluso do crdito tributrio corresponde renncia do direito do sujeito ativo de exigir o crdito tributrio, caracterizando uma concesso de benefcio em favor do sujeito passivo. As formas de excluso do crdito tributrio so: iseno, anistia e imunidade tributria.
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LINKSIMPORTANTES
Ento:
SITES:
Acesse: JUS Navigandi.
Disponvel em: <www.jusnavigandi.com.br>. Acesso em: 13 jun. 2012.
Acesse: Mundo Jurdico.

Disponvel em: <www.mundojuridico.adv.br>. Acesso em 13 jun. 2012.
Acesse: Tributrio.Net.
Disponvel em: <http://tributario.net/>. Acesso em: 13 jun. 2012.
VDEOS:
Assista: Direito Tributrio Brasileiro.
Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=WPMvq6PLyLo>. Acesso em: 15 jun. 2012.
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Instrues:
NICIO
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AGORAASUAVEZ
Ponto de partida
Aps a anlise no Tema anterior (Tema 1) acerca dos Poderes, Atribuies e Limitaes do Estado do Direito em Matria Tributria, e agora, o Tema 2, acerca do Direito Tributrio e da conceituao de tributo, faa um breve resumo sobre da origem dos tributos, a funo dos tributos, os tributos e a organizao poltico-administrativa, os princpios que regem a atividade tributria, as diferentes espcies de tributos, bem como quanto ao nascimento da obrigao tributria, os sujeitos componentes dessa relao tributria, entre outros aspectos importantes, de modo a compreender a caracterizao das noes essenciais do Direito Tributrio. Agora com voc! Responda s questes a seguir para conferir o que aprendeu! III. O tributo somente pode ser institudo por lei vlida e eficaz. IV. O tributo constitui sano por ato ilcito. Acerca da validade ou falsidade das afirmativas acima, assinale a alternativa correta: a) V,V,F,V. b) F,F,V,V. c) V,V,V,V. d) F,F,F,F. e) F,V,V,F.
Questo 2:
Acerca do Direito Tributrio, assinale a alternativa INCORRETA: a) O Direito Tributrio pertence ao Direito Pblico, em sua sub-ramificao Direito Pblico Interno b) A instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos somente deve acontecer em nvel federal. c) Compreende um conjunto de normas jurdicas que disciplinam a atividade da Unio, Estados e os Municpios de criao, arrecadao e fiscalizao de tributos, bem como de exigncia dos tributos. d) As principais caractersticas dos tributos so: prestao que o contribuinte d ao
Questo 1:
O Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 3, conceitua Tributo. A partir da conceituao legal de Tributo, considere as afirmativas abaixo: I. Tributo no uma obrigao em dinheiro. II. O pagamento do tributo obrigatrio e coercitivo, e no depende da vontade com contribuinte.
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AGORAASUAVEZ
Estado; obrigatoriedade da prestao; prestao de carter monetrio; prestao deve ser instituda por lei; a cobrana deve ser feita pela administrao pblica e segundo os procedimentos legais. e) Um tributo somente pode ser exigido pelo Estado dos contribuintes-cidados quando forem pr-estabelecidos e dentro dos critrios determinados na lei tributria, devendo, previamente, ser estabelecido os tributos exigveis, bem como suas formas e critrios de exigncia, tratando todos os cidados de forma igualitria. e) Impostos e Taxas somente.
NICIO
Questo 4:
Acerca do nascimento da obrigao tributria, considere a seguinte descrio: A _______ o valor sobre o qual aplicada a alquota para apurao do montante de tributo a pagar. Deve ser definida em lei complementar e sua alterao est sujeita aos princpios da legalidade, anterioridade e irretroatividade. (Livro-Texto 370, p. 52) A descrio refere-se a? a) Base de Clculo. b) Hiptese de Incidncia. c) Fato Gerador. d) Contribuio de Melhoria. e) Emprstimo Compulsrio.
Questo 3:
O Direito Tributrio compreende um conjunto de normas e proposies que disciplinam a atividade do Poder Pblico de criao, fiscalizao e arrecadao de tributos. Os tributos podem ser classificados de diversas formas, distinguindo-se em conformidade abordagem adotada. Quanto espcie, os tributos podem ser classificados em: a) Fiscal, extrafiscal ou parafiscal. b) Diretos e indiretos. c) Contribuies sociais e contribuies de melhoria somente. d) Impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
Questo 5:
Em conformidade ao Direito Tributrio, e ao nascimento da obrigao tributria, qual das alternativas a seguir est correta? a) O sujeito ativo o devedor, portanto, o Poder Pblico. b) O sujeito passivo o credor, portanto,
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AGORAASUAVEZ
o contribuinte. c) O objeto da obrigao tributria conferir ao sujeito ativo o direito subjetivo de exigir que a obrigao seja cumprida. d) Responsvel tributrio aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador. e) A obrigao de pagar tributo depende da vontade do contribuinte.
Questo 8:
Em conformidade utilizao de tributos, que no a de simples arrecadao, os tributos podem ser classificados em fiscal, extrafiscal ou parafiscal. Diferencia as trs formas de classificao dos tributos quanto funo (fiscal, extrafiscal ou parafiscal) e cite exemplos inerentes cada funo.
Questo 6:
Questo 9:
A responsabilidade pelo tributo pode ser atribuda de forma solidria a terceiros, quando houver a impossibilidade de cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte. Cite trs casos de solidariedade em relao obrigao tributria: Responde solidariamente: 1. ___________________ 2. ___________________ 3. ___________________
O devedor da obrigao tributria o sujeito passivo que, a depender da sua relao com o fato gerador da obrigao, pode ser classificado como contribuinte ou responsvel. Diferencie o contribuinte e o responsvel tributrio.
Questo 10:
Questo 7:
A Prefeitura de Municpio X concedeu aos contribuintes, por intermdio de lei, o perdo total do crdito principal vencido relativo ao Imposto sobre a Propriedade Territorial e Urbana IPTU relativo ao perodo xy. Como denominada essa forma de extino do crdito tributrio?
A extino do crdito tributrio corresponde ao trmino do direito do sujeito ativo de cobrar a obrigao tributria, sendo que, aps extinto o crdito tributrio, a obrigao tributria tambm deixa de existir. Quais so as situaes em que ocorre a extino do crdito tributrio?
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FINALIZANDO
NICIO
Neste tema, voc estudou o que o tributo e a sua conceituao, em conformidade legislao brasileira. Viu, tambm, as principais formas de classificao dos tributos e, ainda, pde verificar que o que d origem criao dos tributos so os elementos decorrentes da obrigao tributria, que composta do sujeito ativo, que o credor da obrigao tributria (Poder Pblico); do sujeito passivo, que o devedor desta obrigao (contribuinte), e do prprio objeto, que para o sujeito ativo o direito inerente de poder cobrar a obrigao, e para o sujeito passivo, o dever de cumpri-la. E, por fim, verificou os principais componentes da obrigao tributria, bem como as formas de suspenso, extino e excluso do crdito tributrio. Finalizando, voc j sabe, ento, que ao Poder Pblico, em suas diferentes esferas (unio, Estados, Municpios e Distrito Federal), por meio do Direito Tributrio, pertence as atividades de criao, fiscalizao e arrecadao de tributos, mediante as funes de organizar e controlar as atividades do Poder Pblico no que se refere s polticas de incremento e manuteno dos cofres pblicos. Sendo assim, embasados teoricamente pelo tema exposto, voc pode prosseguir para a anlise do prximo tema.
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REFERNCIAS
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 10. ed. So Paulo: Saraiva, 2004. JUNIOR, P. A. Direito Empresarial e tributrio: para cursos de Administrao, Contabilidade e Economia. Campinas: Editora Alnea, 2010. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1994. MARTINS, Sergio Pinto. Instituies de direito pblico e privado. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
GLOSSRIO
Direito: faculdade de praticar um ato, de possuir, usar, exigir ou dispor de alguma coisa. Direito Positivo: conjunto de normas jurdicas (leis) que regulam a vida em sociedade, de modo a propiciar relaes harmnicas entre os diversos indivduos. obrigatrio, coercitivo, bilateral, e, se no observado, passvel de aplicao de sano. Direito Tributrio: tambm denominado como direito fiscal ou direito financeiro, o ramo do direito pblico interno que tem por objetivo a imposio e a arrecadao de tributos. Cdigo Tributrio Nacional: compreende um conjunto de normas e proposies que disciplinam a atividade do Poder Pblico de criao, fiscalizao e arrecadao de tributos. Tributo: o nus compulsrio, criado e gerido pelo estado, visando ao custeio de servios pblicos. O tributo gnero, do qual so espcies o imposto, a taxa e a contribuio de melhoria.
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GLOSSRIO
NICIO
Lei: do verbo latino ligare, que significa aquilo que liga, ou legere, que significa aquilo que se l. uma norma ou conjunto de normas jurdicas criadas por meio dos processos prprios do ato normativo e estabelecidas pelas autoridades competentes para o efeito. Compreende todas as espcies de normas de produo estatal. Confisco: apreenso e adjudicao ao fisco de bens do patrimnio prprio de algum, por certa violao da lei e como pena principal ou acessria. Ilcito: o que proibido por Lei e que contraria o Direito e a Justia, os bons costumes, a moral social e a ordem pblica.
GABARITO
Tema 2
Noes Gerais sobre o Direito Tributrio: conceito e classificao de tributos.

Questo 1 Questo 2
Questo 3
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GABARITO
Questo 4
Questo 5
Questo 6
Resposta: Respondem solidariamente: 1. Os pais - pelos tributos devidos pelos filhos menores. 2. O inventariante - pelos tributos devidos pelo esplio. 3. Os scios - no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Questo 7
Resposta: Remisso.
Questo 8
Resposta: Funo fiscal: quando o principal objetivo do tributo a arrecadao de recursos para o estado. Exemplo: ICMS e IR. Funo extrafiscal: quando o objetivo principal dos tributos a interferncia no domnio econmico (funo regulatria). Exemplo: Imposto de Importao e IPF. Funo parafiscal: quando o tributo destinado ao custeio de atividades que, em princpio, no integram as funes prprias do estado. Exemplo: contribuies s entidades como Sesi, Sesc e SENAC.
Questo 9
Resposta: Contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que constitui o fato gerador. O responsvel tributrio aquele que, no sendo o contribuinte, a lei estabelece a obrigao de pagar o tributo.
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GABARITO
Questo 10
Resposta: As situaes de extino do crdito tributrio so:
NICIO
1) A obrigao quitada pelo contribuinte: pagamento, lanamento por homologao de pagamento pago antecipadamente, compensao, transao, consignao em pagamento, converso de depsito em renda, entre outras. 2) A cobrana do tributo considerada indevida: deciso administrativa irreformvel ou deciso judicial transitada em julgado. 3) A autoridade administrativa perde o prazo legal para efetuar o lanamento ou iniciar o processo de cobrana judicial: prescrio e decadncia. 4) concedido, por lei, o perdo total ou parcial do crdito vencido: remisso.
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sees
s e e S
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Tema 03
Tributos Incidentes sobre a Receita (PIS/PASEP, COFINS, ICMS, IPI e ISS).
NICIO

Caro(a) aluno(a).
ROTEIRO DE ESTUDO:
Contedos
Estudo dos tributos que incidem sobre as receitas das empresas. Programa de Integrao Social (PIS): definio e contabilizao. Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP): definio e contabilizao. Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS): definio e contabilizao. Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (ICMS): definio e contabilizao.
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Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI): definio e contabilizao. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS): definio e contabilizao.
NICIO
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes: Quais so os tributos que incidem sobre as receitas das empresas? Sobre quais receitas e atividades os tributos incidem? Como caracterizado e contabilizado o tributo destinado ao Programa de Integrao Social (PIS)? De que forma caracterizado e contabilizado o tributo destinado ao Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP)? Como caracterizada e contabilizada a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)? Como caracterizado e contabilizado o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (ICMS)? Como caracterizado e contabilizado o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)? De que forma caracterizado e contabilizado o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)?
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LEITURAOBRIGATRIA
Tributos Incidentes sobre a Receita (PIS/ PASEP, COFINS, ICMS, IPI e ISS).
Nas nas aulas anteriores voc estudou a caracterizao geral do Direito Tributrio, bem como o ambiente em que se d tributao, e neste tema voc estudar os principais tributos que impactam no resultado das empresas, de forma a empreender uma compreenso lgica inerente a cada tributo, de forma especfica. Voc j sabe que a incidncia dos tributos depende da previso legal da hiptese de incidncia, da caracterizao do fato gerador do tributo, da determinao da base de clculo e alquotas aplicveis. A partir de agora voc estudar os tributos em conformidade organizao devido similaridade de base de clculo, ou seja, o item, ou valor, sobre o qual aplicada a alquota para apurao do montante de tributo a pagar. Diferentes tributos incidem sobre as receitas obtidas pelas empresas, independentemente do setor de atividades, tal como o Programa de Integrao Social (PIS), o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS). De outro modo, alguns tributos incidem sobre as receitas de to somente determinadas atividades, mas no de outras, como o caso do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (ICMS), o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). Veja, de forma especfica, cada um deles: PIS/PASEP e COFINS: A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, enquanto contribuio social federal de natureza tributria, foi instituda pela Lei Complementar n 70/1991 sendo regida, tambm, pela Lei n 9.718/98 e pela Lei n 10.833/2003. Destina-se a financiar a Seguridade Social, que, em conformidade Constituio Federal, o termo Seguridade Social abrange tanto a previdncia social como tambm a sade e a assistncia social. Por sua vez, a Contribuio para o Programa de Integrao Social PIS, tambm caracterizada como contribuio social, de natureza
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LEITURAOBRIGATRIA
NICIO
tributria, fundamenta-se em trs leis essenciais, quais sejam, a Lei Complementar n 7/70, a Lei n 9.718/1998 e Lei n 10.637/2002. Nesse sentido, Joo Lus de Souza Pereira et. al. (2005) expe que:
As Contribuies para o PIS e a COFINS so tributos da competncia da Unio, que tm nos empregados, empresas e entidades equiparadas a empresas os possveis contribuintes e que podero incidir sobre a receita ou o faturamento destes contribuintes artigo 195, I, b, da Constituio, na redao dada pela Emenda Constitucional n 20/98.
Assim, toda a sistemtica prevista para a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS tambm aplicvel Contribuio para o Programa de Integrao Social PIS, tendo como objetivo primordial financiar o pagamento do seguro desemprego e do abono para os trabalhadores que so remunerados em at dois salrios mnimos. Tais tributos, de competncia da Unio, so contribuies sociais com funes de arrecadao (auferir receitas), sendo que incidem sobre a receita auferida por todas as entidades. Logo, a base de clculo de tais contribuies sociais o faturamento mensal das entidades, ou seja, o total de receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. A tributao do faturamento das empresas pelo PIS/PASEP e pela COFINS pode ocorrer, ainda, sob o regime de incidncia cumulativa ou sob o regime de incidncia no cumulativa. ICMS: o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios um imposto com funo predominantemente fiscal, de competncia dos Estados, e incide sobre as operaes relativas circulao de mercadorias, prestao de servios interestaduais e intermunicipais, e servios de comunicao, mesmo que operaes e prestaes se iniciem no exterior. A base de clculo do referido imposto, como regra geral, o valor da operao relativa circulao da mercadoria, ou o preo do servio respectivo. Como um tributo de competncia estadual, logo, cada Estado possui a sua legislao prpria relativa ao tributo. IPI: o Imposto sobre Produtos Industrializados pertence competncia tributria da Unio Federal, e incide sobre os produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, em conformidade Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI). Para tanto, possui duas funes extrafiscais: uma funo reguladora, que onera os produtos em funo de sua utilidade, mediante a aplicao de alquotas menores aos produtos considerados necessrios e alquotas maiores aos produtos considerados suprfluos, e uma funo protecionista, que aumenta ou reduz a alquota em conformidade
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LEITURAOBRIGATRIA
ao incentivo ou desestmulo produo de alguns produtos, visando o desenvolvimento de determinada atividade ou regio. A base de clculo do referido imposto corresponde ao valor da operao de decorrer a sada dos produtos industrializados do estabelecimento do contribuinte, e, para tanto, um imposto no cumulativo. As suas disposies encontram-se no regulamento do IPI (RIPI), mediante especificaes constantes na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI). ISS: o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, ou simplesmente Imposto sobre Servios, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, e apresenta uma funo predominantemente fiscal, sendo importante fonte de receitas tributria dos Municpios. A sua hiptese de incidncia a prestao de servios, informados na lista constante em Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003. Ao estudar o ISS, voc deve considerar as disposies constantes na Lei Complementar n 116/2003, que a legislao especfica referente ao ISS, assim como qualquer outra lei federal. A base de clculo do ISS o preo cobrado pelos servios, sendo que o ISS e o ICMS no podem incidir sobre a mesma operao. Esses so os principais tributos incidentes sobre a receita das empresas, sendo que cada qual possui procedimentos e legislaes prprias e especficas.
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LINKSIMPORTANTES
Ento:
NICIO
SITES:
Leia o livro: AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 12. ed. So Paulo: Saraiva, 2006.
Disponvel em: <http://thaisandrade.files.wordpress.com/2011/03/luciano-amaro-direito-tributario-brasileiro-12c2aa-ed-2006.pdf>. Acesso em: 24 jul. 2012.
O autor faz a exposio didtica do Direito Tributrio, sua caracterizao e definio, expondo, de modo mais especfico ao tema, acerca das espcies tributrias abrangidas pelo Cdigo Tributrio Nacional. Leia o livro: MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1994.
Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/6991920/Curso-de-Direito-TributArio-Hugo-de-Brito-Machado>. Acesso em: 24 jul. 2012.
O autor apresenta a Teoria Geral do Direito Tributrio por meio de seus conceitos, fundamentos e normas gerais. A obra tambm acrescenta a anlise minuciosa do Sistema Tributrio Brasileiro, seus institutos, regras e cada uma das figuras impositivas tributrias, estudadas sob o aspecto da competncia, funo, fato gerador, base de clculo, dentre outros fatores. Acesse o site: JUS Navigandi.
Disponvel em: <www.jusnavigandi.com.br> Acesso em: 24 jul. 2012.
Trata-se de um portal jurdico de contedo essencial e eficaz para o estudo e o entendimento do Direito em todas as suas dimenses.
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LINKSIMPORTANTES
Acesse o site: Portal da Contabilidade.
Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br>. Acesso em 24 jul. 2012.
Portal contbil que trata de diferentes assuntos, mediante a exposio de artigos, boletins, indicaes de obras, entre outros. Acesse o site: Tributrio.Net.
Disponvel em: <http://tributario.net/>. Acesso em: 24 jul. 2012.
Trata-se de um portal jurdico de contedo tributrio, mediante a exposio de artigos, notcias e decises sob o aspecto tributrio, proveniente de diversos tributaristas conceituados.
VDEOS:
Assista ao vdeo sobre Direito Tributrio Brasileiro IPI, ICMS, ISS e PIS/COFINS.
Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=WPMvq6PLyLo>. Acesso em: 24 jul. 2012.
Em cinco aulas ministradas pelo Programa Saber Direito, veiculado pela TV Justia, o professor Andr Mendes Moreira analisa os principais assuntos em torno do Direito Tributrio, discorrendo sobre os princpios constitucionais tributrios, a formao do sistema tributrio brasileiro, os principais tributos, e, de forma mais especfica, nas aulas subsequentes, trata dos tributo IPI, ICMS, ISS e PIS/CONFINS, entre outros temas pertinentes.
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AGORAASUAVEZ
Instrues:
NICIO
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AGORAASUAVEZ
Ponto de partida
Realize um breve panorama acerca dos principais tributos incidentes sobre as receitas das empresas: PIS/PASEP; COFINS; ICMS; IPI e ISS. Atente-se para destacar a espcie a que tais tributos pertencem, a competncia inerente a cada um, a sua funo, a sua hiptese de incidncia, o seu fato gerador, seus contribuintes, a sua base de clculo, as suas alquotas, como se d o ato de lanamento tributrio, bem como a legislao pertinente. Atente-se que cada espcie detm uma legislao prpria, devendo ser observadas as recentes alteraes legislativas. Aps, elabore um quadro comparativo com as principais caractersticas de cada tributo. Agora com voc! Responda s questes a seguir para conferir o que aprendeu! I. A hiptese de incidncia de tais contribuies se d sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. II. O fato gerador de tais contribuies sociais o auferimento de receitas. III. A base de clculo de tais contribuies sociais o valor da operao relativa circulao de mercadorias. IV. A tributao do faturamento das empresas pelo PIS/PASEP e pela COFINS pode ocorrer sob o regime de incidncia cumulativa e o regime de incidncia no cumulativa. Acerca da validade ou falsidade das afirmativas acima, assinale a alternativa correta: a) F, V, F, V. b) F, F, V, V. c) V, V, V, V. d) F, F, F, F. e) F, V, V, F.
Questo 1:
As Contribuies Sociais do Programa de Integrao Social (PIS), Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) so de competncia da Unio Federal e detm como funo primordial a arrecadao. A partir da descrio das Contribuies PIS/PASEP e COFINS, considere as afirmativas abaixo:
Questo 2:
Sobre o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Servios ICMS assinale a alternativa INCORRETA: a) O ICMS de competncia dos Estados e do Distrito Federal.
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AGORAASUAVEZ
b) Cada Estado regulamenta, no mbito de sua jurisdio, o fato gerador do ICMS. c) A hiptese de incidncia do ICMS so as operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e prestaes se iniciam no exterior. d) A base de clculo do ICMS, como regra geral, o valor da operao relativa circulao de mercadoria, ou o preo do servio respectivo. e) O ICMS um imposto cumulativo.
NICIO
Questo 4:
Considere a seguinte descrio: O _____ um imposto de competncia da Unio, que tem duas funes extrafiscais: uma funo reguladora, que onera os produtos de acordo com a sua utilidade, tendendo a aplicar alquotas menores aos produtos considerados necessrios, e maiores aos considerados suprfluos; e outra funo protecionista, que aumenta ou reduz alquotas visando incentivar ou desestimular a produo de alguns produtos, para o desenvolvimento de determinada atividade ou regio. (Livro-Texto n 370, p. 83) A descrio refere-se a? a) ICMS. b) IR. c) IPI. d) ISS. e) IOF.
Questo 3:
O ISS Imposto Sobre Servio de qualquer natureza um imposto que detm competncia predominantemente fiscal, com o objetivo de fornecer recursos financeiros para o Municpio. Quanto ao ISS, informe as seguintes caractersticas a seguir: a) Espcie: _______ b) Competncia: _______ c) Hiptese de incidncia: ______ d) Fato gerador: ______ e) Contribuinte: ______ f) Base de clculo: ______ g) Alquota: _______
Questo 5:
Considera a seguinte descrio: Em uma empresa industrial, por exemplo, isto significa dizer o seguinte: a) faz-se o registro, como crdito, do valor do IPI relativo s entradas de matrias-primas, produtos intermedirios, materiais de embalagem e
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AGORAASUAVEZ
outros insumos, que tenham sofrido a incidncia do imposto ao sarem do estabelecimento de onde vieram; b) faz-se o registro, como dbito, do valor do IPI calculado sobre os produtos que sarem. No fim do ms feita a apurao. Se o dbito maior, o saldo devedor corresponde ao valor a ser recolhido. Se o crdito maior, o saldo credor transferido para o ms seguinte.
(MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2006. p. 345)
Ao emitir a nota fiscal, o atacadista destacou e evidenciou que sobre essa operao incidiu ICMS no valor de R$ 1.800,00 (R$ 10.000,00 x 18%). O montante destacado ir compor a movimentao de entradas e sadas de mercadorias do atacadista, para recolhimento ao Estado de So Paulo. O comerciante varejista revendeu, no mesmo ms, tambm a prazo, metade das mercadorias que havia comprado por R$ 20.000,00, para um consumidor final residente na mesma cidade. O ICMS devido para tais operaes, quando situadas dentro do prprio Estado de So Paulo, de 18%. O ICMS devido nesta operao e destacado na nota ser de R$ 3.600,00 (R$ 20.000,00 x 18%). Ao final do perodo de apurao, qual ser o imposto devido pela empresa varejista ao Estado de So Paulo?
Qual o nome atribudo a tal sistemtica aplicvel ao IPI, previsto pela Constituio Federal? a) No cumulatividade. b) Cumulatividade. c) Crdito Financeiro. d) Crdito Fsico. e) Lanamento Indireto.
Questo 7:
Questo 6:
Uma empresa comercial varejista sediada em So Paulo (SP) adquiriu, a prazo, em 5 de janeiro, de uma empresa comercial atacadista situada em So Paulo (SP), mercadorias para revenda no valor de R$ 10.000,00. Observe que sobre tais mercadorias, quando em operao para empresas situadas no mesmo Estado de So Paulo, ser tributada a alquota de 18%.
A tributao do faturamento das empresas pelo PIS/PASEP e pela COFINS pode ocorrer de duas formas: no regime de incidncia cumulativa e no regime de incidncia no cumulativa. Diferencie o regime de incidncia cumulativa do regime de incidncia no cumulativa.
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Questo 8:
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Questo 10:
O Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza (ISS) um imposto de competncia dos Municpios e Distrito Federal, sendo que a apurao do imposto sobre servios feita mediante a aplicao da alquota sobre a base de clculo. Ainda, destaca-se que, por ser um tributo cumulativo, nenhum registro destacado do montante do tributo embutido no valor pago pela prestao de servios na empresa compradora necessrio. A partir de tais consideraes, execute o que se pede abaixo acerca do clculo e contabilizao do ISS: Uma prestadora de servio que tenha prestado servios no montante de R$ 50.000,00, em um Municpio que cobra alquota de 2%, dever recolher ao Municpio R$ 1.000,00 (R$ 50.000,00 x 2%). Considerando tratar, no caso, de transaes a prazo, como deve ser o registro contbil da venda de servios e do ISS?
O ICMS um imposto de competncia dos Estados que incide sobre as operaes relativas circulao de mercadorias, prestao de servios interestaduais e intermunicipais, e servios de comunicao, ainda que iniciados no exterior. Como se d a lgica de tributao do ICMS? um imposto cumulativo ou no cumulativo?
Questo 9:
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) um Imposto de competncia da Unio e incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Quem o contribuinte do IPI?
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FINALIZANDO
Neste tema, voc estudou, de forma especfica, os principais tributos que incidem sobre as receitas das empresas, quais sejam: o PIS/PASEP, a COFINS, o ICMS, o IPI e o ISS. Observou como se d a caracterizao de tais tributos, a competncia para a instituio de cada um, bem como suas funes, seus fatos geradores, suas bases de clculos, suas alquotas, bem como seus contribuintes, de modo a permitir a constituio da obrigao tributria. E, por fim, verificou, ainda, como se d a lgica de tributao de cada uma dessas figuras tributrias, e suas formas de clculo e contabilizao, seja no regime de incidncia cumulativo, seja no regime de incidncia no cumulativa, mediante a demonstrao de exemplos prticos que permitiram a sua compreenso tanto terica quanto prtica acerca do assunto abordado. Dessa forma, embasados teoricamente pelo tema exposto, voc poder prosseguir para a anlise do prximo tema, momento no qual voc analisar, de modo mais especfico, os tributos incidentes sobre o comrcio exterior e os tributos incidentes sobre as operaes financeiras.
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REFERNCIAS
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 12. ed. So Paulo: Saraiva, 2006.
NICIO
BRASIL, Celso. Dicionrio Jurdico de bolso: terminologia jurdica. Campinas: Servanda, 2003. FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2003. IUDCIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Manual de Contabilidade para no contadores. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1995. JUNIOR, P. A. Direito Empresarial e tributrio: para cursos de Administrao, Contabilidade e Economia. Campinas: Editora Alnea, 2010. LATORRACA, Nilton; RAMOS, Dilene. Direito Tributrio para os cursos de administrao e cincias contbeis. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1994. MARTINS, Sergio Pinto. Instituies de direito pblico e privado. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007. PEREIRA, Joo Lus de Souza; FISCHER, Octavio Campos; PEIXOTO, Marcelo Magalhes (coord.). Pis Cofins Questes atuais e polmicas. So Paulo: Quartier Latin, 2005.
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GLOSSRIO
Direito: faculdade de praticar um ato, de possuir, usar, exigir ou dispor de alguma coisa. Direito Positivo: conjunto de normas jurdicas (leis) que regulam a vida em sociedade, de modo a propiciar relaes harmnicas entre os diversos indivduos. obrigatrio, coercitivo, bilateral, e, se no observado, passvel de aplicao de sano. Direito Tributrio: tambm denominado como direito fiscal ou direito financeiro, o ramo do direito pblico interno que tem por objetivo a imposio e a arrecadao de tributos. Cdigo Tributrio Nacional: compreende um conjunto de normas e proposies que disciplinam a atividade do Poder Pblico de criao, fiscalizao e arrecadao de tributos. Tributo: o nus compulsrio, criado e gerido pelo estado, visando ao custeio de servios pblicos. O tributo gnero, do qual so espcies o imposto, a taxa e a contribuio de melhoria. Lei: do verbo latino ligare, que significa aquilo que liga, ou legere, que significa aquilo que se l. uma norma ou conjunto de normas jurdicas criadas por meio dos processos prprios do ato normativo e estabelecidas pelas autoridades competentes para o efeito. Compreende todas as espcies de normas de produo estatal. Lanamento tributrio: O artigo 142, do Cdigo Tributrio Nacional refere-se ao lanamento dizendo que Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Lanamento por Homologao: o lanamento feito quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa no que concerne sua determinao. Opera-se pelo ato em que a autoridade, tomando conhecimento da determinao feita pelo sujeito passivo, expressamente o homologa artigo 150, do Cdigo Tributrio Nacional.
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GLOSSRIO
NICIO
Receita: economicamente, financeiramente, juridicamente, receita resulta sempre de uma entrada de numerrio, recebimento de dinheiro ou arrecadao de verbas. Receita Bruta: soma dos valores recebidos, antes de serem deduzidas as despesas. Receita Pblica: receita do Estado, aquilo que o estado retira, seja das contribuies ou dos impostos, seja do seu patrimnio.
GABARITO
Tema 3
Tributos Incidentes sobre a Receita (PIS/ PASEP, COFINS, ICMS, IPI e ISS).
Questo 1 Questo 2
Questo 3
Resposta: a) Espcie: imposto. b) Competncia: Municpios e Distrito Federal. c) Hiptese de incidncia: Prestao de servios informados na lista constante em lei complementar Lei n 116/2003.
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GABARITO
d) Fato gerador: o descrito em lei ordinria do Municpio, obedecidas as regras determinadas na Lei Complementar n. 116/2003 e pela Constituio Federal. e) Contribuinte: a empresa ou o trabalhador que presta o servio tributvel. f) Base de clculo: o preo cobrado pelos servios. g) Alquota: a Constituio Federal estabelece uma alquota mnima de 2% e a Lei Complementar n 116/2003 determina uma alquota mxima de 5%. Para alguns servios, os Municpios tm a faculdade de reduzir a alquota mnima.
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Questo 6
Resposta: Ser o somatrio de imposto incidente sobre as sadas (dbitos) e entradas (crditos) de mercadorias, ou seja: Entradas: Base de Clculo: R$ 10.000,00. Alquota: 18%. ICMS: R$ 1.800,00. Sadas: Base de Clculo: R$ 20.000,00. Alquota: 18%. ICMS: R$ 3.600,00. Saldo a recolher: (R$ 3.600,00 R$ 1.800,00) = R$ 1.800,00.
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GABARITO
Questo 7
NICIO
Resposta: No regime de incidncia cumulativa, as alquotas so aplicadas ao valor da receita bruta, ajustada por algumas excluses permitidas na legislao, em geral, relacionadas a itens que no se configuram com receitas (devolues, abatimentos, reverses de provises, entre outras). No regime de incidncia no cumulativa, as alquotas so aplicadas receita ajustada na mesma forma da base cumulativa, mas permitido tambm que o contribuinte reduza o valor da contribuio devida no montante relativo mesma alquota aplicada aos valores de compras de bens para revenda, insumos utilizados na produo de produtos ou servios, e as despesas e custos com energia eltrica, aluguis pagos a pessoa jurdica, arrendamento, depreciao e amortizao, dentro das condies estabelecidas na legislao.
Questo 8
Resposta: O registro contbil dever ser o seguinte: Pela venda dos servios (a prazo) D Duplicatas a Receber (Ativo): R$ 50.000,00 C Receita de Vendas de Servios (Resultado): R$ 50.000,00 Pelo ISS incidente sobre a operao de venda de servios: D Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas/ISS (Resultado): R$1.000,00 C ISS a recolher : R$ 1.000,00
Questo 9
Resposta: O contribuinte do IPI : -- O importador ou a quem a lei o equiparar. -- O industrial ou a quem a lei o equiparar. -- O comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos industriais ou aos a estes equiparados. -- O arrematante de produtos apreendidos ou abandonados levados a leilo.
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GABARITO
Questo 10
Resposta: O ICMS um imposto no cumulativo, o que importa dizer que funciona no sistema de dbitos e crditos. Ao adquirir bens ou servios tributados pelo ICMS, o contribuinte adquire um crdito (direito de compensao futura) junto ao fisco, relativo ao imposto pago em sua aquisio. Ao realizar uma operao sujeita incidncia de ICMS, passa a ter um dbito (obrigao de pagamento futuro) junto ao Fisco.
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sees
s e e S
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Tema 04
Tributos incidentes sobre o Comrcio Exterior (Imposto de Importao e Imposto de Exportao) e Tributos incidentes sobre Transaes Financeiras (IOF).
NICIO

Caro(a) aluno(a).
ROTEIRO DE ESTUDO:
Contedos
Estudo dos tributos que incidem sobre o comrcio exterior: imposto de importao e imposto de exportao. Imposto de Importao (II): espcie, competncia, funo, fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquotas e lanamento. Clculo e contabilizao do Imposto de Importao (II).
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NICIO
Imposto de Exportao (IE): espcie, competncia, funo, fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquotas e lanamento. Clculo e contabilizao do Imposto de Exportao (IE). Estudo dos tributos que incidem sobre transaes financeiras: imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios (IOF). IOF: espcie, competncia, funo, fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquotas e lanamento. Clculo e contabilizao do IOF.
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes: Quais so os tributos que incidem sobre o comrcio exterior? Qual o tributo que incide sobre as transaes financeiras? Como so caracterizados e contabilizados os Impostos de Importao e Exportao? Como caracterizado e contabilizado o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios (IOF)
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LEITURAOBRIGATRIA
Nas aulas anteriores voc estudou a caracterizao geral do Direito Tributrio, bem como o ambiente em que se d a tributao, e, ainda, de forma especfica, os tributos incidentes sobre a receita das empresas, dando prosseguimento, agora voc estudar, os principais tributos incidentes sobre o comrcio exterior bem como incidentes sobre transaes financeiras, de forma a empreender uma compreenso lgica inerente a cada tributo, de forma especfica. Voc j sabe que a incidncia dos tributos depende da previso legal da hiptese de incidncia, da caracterizao do fato gerador do tributo, da determinao da base de clculo e alquotas aplicveis. A partir de agora voc estudar os tributos em conformidade organizao devido similaridade de base de clculo, ou seja, o item, ou valor, sobre o qual aplicada a alquota para apurao do montante de tributo a pagar. Diferentes tributos incidem sobre o comrcio exterior. So eles: Imposto de Importao (II): um imposto de competncia da Unio, com funo predominantemente extrafiscal, que utilizado como instrumento de controle de poltica cambial e de comrcio exterior, e no como instrumento de arrecadao de recursos financeiros para o Poder Pblico. Detm como fato gerador a entrada de produto estrangeiro (bens importados) no territrio nacional. Imposto de Exportao (IE): um imposto de competncia da Unio, e, assim como o Imposto de Importao, detm uma funo predominantemente extrafiscal, tambm utilizado como instrumento de controle de poltica cambial e de comrcio exterior, e no como instrumento de arrecadao de recursos financeiros para o Poder Pblico, mas sim de regulao do mercado externo. Detm como fato gerador a sada de produtos
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LEITURAOBRIGATRIA
nacionais ou nacionalizados do territrio nacional.
NICIO
Dando seqncia, voc j sabe, tambm, que existe o tributo que incide sobre as transaes financeiras, qual seja: IOF: imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, ou, como mais conhecido, imposto sobre operaes financeiras IOF. Com funo predominantemente extrafiscal, e, de competncia privativa da Unio Federal, esse imposto incide sobre as operaes de crdito realizadas por instituies financeiras; por empresas que exercem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Esses so os principais tributos incidentes sobre o comrcio exterior e sobre transaes financeiras, sendo que cada qual possui procedimentos e legislaes prprias e especficas.
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LINKSIMPORTANTES
Ento:
SITES:
O autor faz a exposio didtica do Direito Tributrio, sua caracterizao e sua definio, expondo, de modo mais especfico ao tema, acerca das espcies tributrias abrangidas pelo Cdigo Tributrio Nacional. Leia o livro: MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1994.
Disponvel em: <www.jusnavigandi.com.br>. Acesso em: 24 jul. 2012.
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LINKSIMPORTANTES
Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br>. Acesso em: 24 jul. 2012.
NICIO
Trata-se de um portal jurdico de contedo tributrio, mediante a exposio de artigos, notcias e decises sob o aspecto tributrio, proveniente de diversos tributaristas conceituados. Acesse a pgina: Receita Federal do Brasil.
Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/>. Acesso em: 24 jul. 2012.
Nele, voc pode encontrar diversas informaes relativas ao Imposto de Exportao, ao Imposto de Importao e ao Imposto sobre Operaes Financeiras. Explore-o.
VDEOS:
Assista ao vdeo: Direito Tributrio - Comrcio Exterior e sua tributao.
Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=zfdCVg5JFMc>. Acesso em: 24 jul. 2012.
Na aula ministrada atravs do Programa X da Questo, veiculado pela TV Justia, o professor Alessandro Spilborghs analisa, de forma didtica, os contornos em torno do comrcio exterior e sua tributao, mediante a resoluo de testes.
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Instrues:
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Ponto de partida
Como ponto de partida para o estudo dos impostos incidentes sobre o comrcio exterior, reflita, previamente, sobre a notcia colacionada a seguir: CAMEZ BAIXA IMPOSTO DE IMPORTAO DE TRS PRODUTOS Governo reduz tributo para importar caminho guindaste de torre mvel, paraxileno e anticorpos monoclonais RebmAB 100 e RebmAB 200. A Cmara de Comrcio Exterior (Camex) determinou nesta quinta-feira a reduo temporria da alquota do Imposto de Importao de trs produtos. Segundo nota divulgada pelo Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (MDIC), a medida tem como objetivo evitar o desabastecimento do mercado interno. Segundo a resoluo da Camex, publicada no Dirio Oficial da Unio, o imposto de importao sobre caminhes guindaste de torre mvel cai de 35% para 2%, por um perodo de doze meses, limitados quota de oito unidades. Esses veculos so usados para elevar cargas pesadas a grandes alturas, combinando a mobilidade de um guindaste automotivo com as funcionalidades de um guindaste de torre no fabricado no pas, esclarece a nota do MDIC.
NICIO
Alm disso, foi reduzido o imposto para a importao de paraxileno (ou p-xileno), de 4% para zero por doze meses, limitado quota de 160 mil toneladas. O paraxileno , segundo o MDIC, o mais importante insumo qumico derivado da nafta petroqumica, destinado produo do PTA (cido tereftlico), que permitir a fabricao de resina PET. Foi ainda determinada a reduo temporria de 2% para zero, tambm por um perodo de doze meses, do imposto de importao sobre anticorpos monoclonais RebmAB 100 e RebmAB 200. No caso do primeiro, a reduo do tributo est limitada importao da quota de 10.000 ampolas e, no segundo, 15.000 ampolas. O MDIC esclareceu que, nesses dois casos, os produtos so anticorpos monoclonais humanizados medicamentos experimentais de ltima gerao para uso em terapias contra o cncer.
(Notcia veiculada na pgina online da Revista Veja, em 14.06.2012.Disponvel em: <http:// veja.abril.com.br/noticia/economia/camex-baixa-imposto-de-importacao-de-tres-produtos>. Acesso em: 24 jul. 2012.)
Considerando o que foi estudado acerca do Imposto de Importao, podemos afirmar que a funo predominantemente extrafiscal do Imposto de Importao foi alcanada? Explique a resposta, dispondo acerca
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da funo do Imposto de Importao. Discuta em grupo e justifique a sua resposta. Agora com voc! Responda s questes a seguir para conferir o que aprendeu! III. O fato gerador do Imposto de Importao a sada de produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional. IV. O fato gerador do Imposto de Importao considera-se consumado no momento do desembarao aduaneiro. V. Acerca da validade ou falsidade das afirmativas acima, assinale a alternativa correta: a) V, F, F, V. b) F, F, V, V. c) V, V, V, V. d) F, F, F, F. e) F, V, V, F.
Questo 1:
O Imposto de Importao (II) um dos tributos incidentes sobre o comrcio exterior, e, para tanto, trata-se de um imposto com implicaes no relacionamento do Pas com o exterior. Atualmente, se no existisse o Imposto de Importao, a maioria dos produtos industrializados no Brasil no teriam condies de competir no mercado com os seus similares produzidos em pases economicamente mais desenvolvidos, funcionando o referido imposto como um importante instrumento de poltica econmica. A partir da descrio acerca do Imposto de Importao, considere as afirmativas abaixo: I. O Imposto de Importao possui uma funo predominantemente extrafiscal. II. O Imposto de Importao deve, necessariamente, obedecer a exigncia de anterioridade nonagesimal e de exerccio, bem como o princpio da legalidade, no podendo suas alquotas serem alteradas pelo Poder Executivo.
Questo 2:
Acerca do Imposto de Exportao, assinale a alternativa INCORRETA: a) O Imposto de Exportao de competncia privativa da Unio. b) O Imposto de Exportao possui uma funo predominantemente extrafiscal. c) No Imposto de Exportao no h a exigncia de anterioridade nonagesimal e de exerccio, alm de parcialmente excludo do princpio da legalidade, podendo as alquotas serem alteradas pelo Poder Executivo.
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d) O contribuinte do Imposto de Exportao o exportador ou quem a lei a ele equiparar. e) Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador no momento da entrada dos bens importados no territrio nacional.
NICIO
Questo 4:
Considere a seguinte descrio: Quando a importao est relacionada a posterior exportao, o bem importado pode ter sua tributao suspensa, isenta ou sujeita restituio, em funo do regime de ______. O regime de ______ considerado incentivo exportao (...) (Livro-Texto n 370, p. 91). A descrio refere-se ao regime de? a) ad valorem. b) extrafiscal. c) drawback. d) poltica cambial. e) aduaneiro.
Questo 3:
O IOF Imposto incidente sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios pode ser denominado simplesmente como imposto sobre operaes financeiras IOF, e uma espcie de tributo incidente sobre transaes financeiras. Quanto ao IOF, informe as seguintes caractersticas a seguir: a) Espcie: _______ b) Competncia: _______ c) Hiptese de incidncia: ______ d) Fato gerador: ______ e) Contribuinte: ______ f) Base de clculo: ______ g) Alquota: ______ h) Funo: ______ i) Forma de lanamento: ______
Questo 5:
Em conformidade ao Decreto n 4.543, de 26 de dezembro de 2002, denominado como Regulamento Aduaneiro, o Imposto de Exportao incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. Para efeito de clculo do imposto, quando se considera ocorrido o fato gerador do Imposto de Exportao?
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a) Na data do registro de exportao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (SISCOMEX). b) Entrada do produto estrangeiro em territrio nacional. c) Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. d) Quando ocorrer restituio, total ou parcial, dos tributos pagos na importao de mercadorias. e) No desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira. quota vigente para esse tipo de tecido era de 18%. Qual ser o Imposto de Importao devido? Demonstre o clculo. E como ser feito o registro contbil do imposto pago que compe o custo da matria-prima adquirida?
Questo 8:
Questo 6:
A incidncia do IOF ocorre pela emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito. O fato gerador do IOF a entrega do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, e entende-se ocorrido o fato gerador e devido o IOF sobre operao de crdito em quais situaes? Cite trs situaes.
Uma empresa recebeu uma encomenda de 200 toneladas de couro bovino in natura de uma empresa da Inglaterra. Foi emitida uma fatura no valor de US$ 400.000,00 e uma nota fiscal no valor de R$ 840.000,00, tendo em vista que, no dia do registro da exportao no SISCOMEX, a taxa do dlar estava em R$ 2.10. Aplicando-se a alquota de 4% sobre o valor total da nota fiscal, qual o valor do imposto de exportao correspondente?
Questo 9:
Questo 7:
Uma indstria de confeces femininas importou 200 peas de tecido de algodo. O valor do produto importado, acrescido de fretes e seguros, correspondia, na data do despacho aduaneiro, a R$ 80.000,00. A al-
Os contribuintes de IOF so as pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras de crdito. Em conformidade ao Cdigo Tributrio Nacional, o contribuinte do imposto pode ser qualquer das partes na operao tributada, ficando a critrio do legislador ordinrio essa indicao. Se tratando de alienao de direitos creditrios resultantes de vendas a prazo a empresas de factoring, o contribuinte o alienante pessoa fsica ou jurdica.
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Cite quais so as pessoas responsveis pela cobrana do IOF e pelo seu recolhimento ao Tesouro Nacional.
NICIO
Questo 10:
O regime de drewback caracteriza-se quando a importao encontra-se relacionada a uma posterior exportao, sendo considerada uma forma de incentivo exportao. Quais so as modalidades em que o regime de drawback pode ser aplicado?
FINALIZANDO
Neste tema, voc estudou, de forma especfica, os principais tributos que incidem sobre o comrcio exterior, como o Imposto de Importao e o Imposto de Exportao, bem como quele que incide sobre as transaes financeiras, ou seja, o Imposto sobre Operaes de crdito, cmbio e seguro ou operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios. Observou como ocorre a caracterizao de tais tributos, a competncia para a instituio de cada um, suas funes, seus fatos geradores, suas bases de clculos, suas alquotas, bem como seus contribuintes, de modo a permitir a constituio da obrigao tributria. E, por fim, verificou, ainda, a lgica de tributao de cada uma dessas figuras tributrias, e suas formas de clculo e contabilizao, mediante a demonstrao de exemplos prticos que permitiram a sua compreenso tanto terica quanto prtica acerca do assunto abordado.
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FINALIZANDO
Sendo assim, embasado teoricamente pelo tema exposto, voc prosseguir para a anlise do prximo tema, momento no qual ser analisado, de modo mais especfico, os Tributos Incidentes sobre a Remunerao do Trabalho (FGTS e Encargos Sociais) e os Tributos incidentes sobre o Patrimnio (IPVA, IPTU, ITR, ITBI).
REFERNCIAS
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 12. ed. So Paulo: Saraiva, 2006. BRASIL, Celso. Dicionrio Jurdico de bolso: terminologia jurdica. Campinas: Servanda, 2003. FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2003. IUDCIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Manual de Contabilidade para no-contadores. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1995. JUNIOR, P. A. Direito Empresarial e tributrio: para cursos de Administrao, Contabilidade e Economia. Campinas: Editora Alnea, 2010. LATORRACA, Nilton; RAMOS, Dilene. Direito Tributrio para os cursos de administrao e cincias contbeis. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1994. MARTINS, Sergio Pinto. Instituies de direito pblico E privado. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007. OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributria. So Paulo: Atlas, 2002.
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REFERNCIAS
NICIO
PEGAS, Paulo Henrique. Manual de Contabilidade Tributria. 3. ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2005. PEREIRA, Joo Lus de Souza; FISCHER, Octavio Campos; PEIXOTO, Marcelo Magalhes (coord.). Pis Cofins Questes atuais e polmicas. So Paulo: Quartier Latin, 2005.
GLOSSRIO
Direito: faculdade de praticar um ato, de possuir, usar, exigir ou dispor de alguma coisa. Direito Positivo: conjunto de normas jurdicas (leis) que regulam a vida em sociedade, de modo a propiciar relaes harmnicas entre os diversos indivduos. obrigatrio, coercitivo, bilateral, e, se no observado, passvel de aplicao de sano. Direito Tributrio: tambm denominado como direito fiscal ou direito financeiro, o ramo do direito pblico interno que tem por objetivo a imposio e a arrecadao de tributos. Cdigo Tributrio Nacional: compreende um conjunto de normas e proposies que disciplinam a atividade do Poder Pblico de criao, fiscalizao e arrecadao de tributos. Tributo: o nus compulsrio, criado e gerido pelo estado, visando ao custeio de servios pblicos. O tributo gnero, do qual so espcies o imposto, a taxa e a contribuio de melhoria. Lei: do verbo latino ligare, que significa aquilo que liga, ou legere, que significa aquilo que se l. uma norma ou conjunto de normas jurdicas criadas por meio dos processos prprios do ato normativo e estabelecidas pelas autoridades competentes para o efeito. Compreende todas as espcies de normas de produo estatal. Lanamento tributrio: O artigo 142, do Cdigo Tributrio Nacional refere-se ao lanamento dizendo que Compete privativamente autoridade administrativa constituir o
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GLOSSRIO
crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Lanamento por Homologao: o lanamento feito quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa no que concerne sua determinao. Opera-se pelo ato em que a autoridade, tomando conhecimento da determinao feita pelo sujeito passivo, expressamente o homologa artigo 150, do Cdigo Tributrio Nacional. Cmbio: Valor pelo qual se afere o preo de moedas circulantes em pases diversos, segundo cotao do dia. Fato Gerador: Conjunto de fatos jurdicos os quais a lei considera hbeis para produzir a obrigao tributria. Seguro: juridicamente designa o contrato, em virtude do qual um dos contratantes assume a obrigao de pagar ao outro, ou a quem este designar, uma indenizao, um capital, ou uma renda, no caso em que advenha o risco indicado e temido, obrigando-se o segurado, por sua vez, a lhe pagar o prmio, que se tenha estabelecido. Ttulo: subdiviso de um ordenamento jurdico. Qualquer ato escrito, autntico ou formal, capaz de provar ou de conferir um direito ou uma qualidade e de produzir efeitos jurdicos. Factoring: palavra inglesa que serve para designar a operao de crdito caracterizada pela aquisio do faturamento de uma empresa por outra, denominada factor.
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GABARITO
Tema 4
NICIO
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Resposta: a) Espcie: imposto. b) Competncia: Unio. c) Fato gerador: Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores imobilirios. d) Contribuinte: pode ser qualquer das partes na operao tributada, ficando a critrio do legislador ordinrio essa indicao. e) Base de clculo: I. Quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros. II. Quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio. III. Quanto s operaes de seguro, o montante do prmio.
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GABARITO
IV. Quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: 1. Na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver. 2. Na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em bolsa, como determinar a lei. 3. No pagamento ou resgate, o preo. f) Alquotas: alquotas podem ser alteradas mediante norma editada pelo Poder Executivo, atendidas as condies e os limites fixados em lei. h) Funo: predominantemente extrafiscal. i) Forma de lanamento: por homologao.
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Resposta: Nas seguintes situaes: a) Na data da efetiva entrega, total ou parcial, do valor que constitua o objeto da obrigao ou sua colocao disposio do interessado. b) No montante da liberao de cada uma das parcelas, nas hipteses de crdito sujeito, contratualmente, liberao parcelada. c) Na data do adiantamento a depositante, assim considerado o saldo a descoberto em conta de depsito, entre outras.
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Resposta: O Imposto de Importao devido ser calculado da seguinte forma: 18% x R$ 80.000,00 = R$ 14.400,00
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GABARITO
O registro contbil ser o seguinte: D Estoque/Matria-Prima (Ativo): R$ 14.400,00 C Bancos conta Movimento/Banco X (Ativo): R$ 14.400,00
NICIO
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Resposta: IE = 4% x R$ 840.000,00 = R$ 33.600,00.
Questo 9
Resposta: - Instituies financeiras que efetuaram operaes de crdito. - As empresas de factoring adquirentes do direito creditrio. - A pessoa jurdica que conceder o crdito, nas operaes de crdito correspondentes a mtuo de recursos financeiros.
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Resposta: As modalidades so: a) Suspenso do pagamento dos tributos exigveis na importao de mercadoria a ser exportada aps beneficiamento ou destinada fabricao, complementao ou acondicionamento de outra a ser exportada. b) Iseno dos tributos exigveis na importao de mercadoria, em quantidade e qualidade equivalentes s utilizadas no beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento de produto exportado. c) Restituio total ou parcial, dos tributos pagos na importao de mercadoria exportada aps beneficiamento, ou utilizada na fabricao, complementao ou acondicionamento de outra exportada.
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Tema 05
Tributos Incidentes sobre a Remunerao do Trabalho (FGTS e Encargos Sociais) e Tributos incidentes sobre o Patrimnio (IPVA, IPTU, ITR, ITBI)
NICIO

Caro(a) aluno(a).
ROTEIRO DE ESTUDO:
Contedos
Estudo dos tributos que incidem sobre a remunerao do trabalho: Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) e Encargos Sociais (Contribuies Previdencirias e outras contribuies). Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS): espcie, competncia, funo, fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquotas e lanamento. Clculo e contabilizao do Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS).
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NICIO
Contribuies Previdencirias (INSS): espcie, competncia, funo, fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquotas e lanamento. Clculo e contabilizao Contribuies Previdencirias (INSS). Estudo dos tributos que incidem sobre o Patrimnio: Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA), Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) e Imposto sobre a Transmisso inter vivos de Bens Imveis e direitos a eles relativos (ITBI). Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA), Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) e Imposto sobre a Transmisso inter vivos de Bens Imveis e direitos a eles relativos ITBI: espcie, competncia, funo, fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquotas e lanamento. Clculo e contabilizao do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA), do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) e do Imposto sobre a Transmisso inter vivos de Bens Imveis e direitos a eles relativos (ITBI).
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes: Quais so os tributos que incidem sobre a remunerao do trabalho? Quais so os tributos que incidem sobre o patrimnio? Como so caracterizados e contabilizados o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) e os Encargos Sociais (Contribuies Previdencirias e outras contribuies)? De que forma so caracterizados e contabilizados o Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) e o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)? Como so caracterizados e contabilizados o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) e o Imposto sobre a Transmisso inter vivos de Bens Imveis e direitos a eles relativos (ITBI)?
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LEITURAOBRIGATRIA
Nas aulas anteriores voc estudou a caracterizao geral do Direito Tributrio, o ambiente em que se d a tributao, e, ainda, de forma especfica, os tributos incidentes sobre o comrcio exterior e sobre as transaes financeiras. Agora, voc estudar os principais tributos incidentes sobre a remunerao do Trabalho e os Tributos incidentes sobre o Patrimnio, para compreender a lgica inerente a cada tributo, de forma especfica. Voc j sabe que a incidncia dos tributos depende da previso legal da hiptese de incidncia, da caracterizao do fato gerador do tributo, da determinao da base de clculo e alquotas aplicveis. Dessa forma, a partir de agora, voc estudar os tributos em conformidade organizao devido similaridade de base de clculo, ou seja, o item, ou valor, sobre o qual aplicada a alquota para apurao do montante de tributo a pagar. O empregador, ao remunerar o trabalho dos empregados, scios ou trabalhadores autnomos, encontra-se sujeito ao pagamento de tributos que incidem sobre tal remunerao. Diferentes tributos incidem sobre a remunerao dos empregados. Ou seja, o empregador encontra-se sujeito ao recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) e contribuies previdencirias ao INSS, alm de outras contribuies, tais como SEBRAE, Salrio-educao, Sesc/Sesi/Senat, entre outros. No entanto, sobre a remunerao paga aos no empregados, incidem somente as contribuies previdencirias. Veja: Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS): uma espcie de contribuio social de interveno no domnio econmico, de competncia da Unio, e incide sobre os salrios pagos aos empregados. um fundo pblico de poupana compulsria que consiste na contribuio de 8% sobre a folha salarial das empresas. A sua funo formar um fundo de indenizao para o trabalhador que for demitido sem justa causa e o
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seu fato gerador a remunerao paga ou devida ao empregado cuja relao trabalhista esteja regida pela Consolidao das Leis do Trabalho (CLT). Contribuio Previdenciria - INSS: uma espcie de contribuio social da Seguridade Social e tm como objetivo assegurar o direito relativo sade, previdncia e assistncia social. Para tanto, o artigo 195, da Constituio Federal, estabelece que a seguridade social deve ser financiada por toda a sociedade, mediante recursos provenientes das entidades federativas (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) e de contribuies sociais dos empregadores e trabalhadores. A Contribuio Social detm como fato gerador para o empregador o pagamento ou crdito a qualquer ttulo de salrios e demais rendimentos do trabalho, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio, enquanto que para o trabalhador autnomo/empregado consiste no pagamento ou crdito de salrios e outros rendimentos do trabalho. Outras Contribuies: as empresas devem realizar o recolhimento tanto das contribuies devidas ao INSS quanto das contribuies destinadas a terceiros, quais sejam: Sesc, Sesi, SEbrae, INCRA, entre outras. Tais contribuies incidem sobre a folha de salrio, o INSS quem recolhe tais contribuies, devendo repassar os recursos a cada entidade. No entanto, para encontrar-se sujeita, ou no, a cada uma dessas contribuies, ir depender do tipo de atividade exercida pela empresa. H tambm os tributos incidentes sobre o patrimnio, tanto das pessoas fsicas quanto das pessoas jurdicas, quais sejam: Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA): um imposto de competncia dos Estados e Distrito Federal que detm como fato gerador ser proprietrio de veculo automotor. Destina-se a suprir o oramento dos Estados na conservao de rodovias, bem como a sinalizao de estradas e vias municipais. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU): um imposto de competncia dos Municpios e do Distrito Federal e detm como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica (prdios e terrenos), de domnio civil, localizado na zona urbana do Municpio. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR): um imposto de competncia da Unio e detm como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse do imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio, em 1 de janeiro de cada ano.
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No entanto, embora arrecadado pela Unio, integralmente repassado aos Estados e Municpios onde localizam-se as terras tributadas. A sua funo predominantemente extrafiscal, ou seja, caracteriza-se como um instrumento auxiliar de disciplinamento do poder pblico sobre a propriedade rural. Imposto sobre a Transmisso inter vivos de bens imveis e direitos eles relativos (ITBI): um imposto de competncia dos Municpios e Distrito Federal, apresenta uma funo predominantemente fiscal e detm como fato gerador: i. A transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso: a) De bens imveis, por natureza ou acesso fsica. b) De direitos reais sobre bens imveis, exceto os de garantia. ii. A cesso, por ato oneroso, de direitos relativos aquisio de bens imveis. Observe que o ITBI incide sobre as transmisses de bens imveis ou direitos a eles relativos realizadas de forma onerosa e desde que realizados entre vivos. Se tratando de transmisso por herana (causa mortis) ou doao incide o ITCD, e no o ITBI. Portanto, esses so os principais tributos incidentes sobre a remunerao do trabalho e sobre o patrimnio, sendo que cada qual possui procedimentos e legislaes prprias e especficas.
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LINKSIMPORTANTES
Ento:
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SITES:
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LINKSIMPORTANTES
Trata-se de um portal jurdico de contedo tributrio, mediante a exposio de artigos, notcias e decises sob o aspecto tributrio, proveniente de diversos tributaristas conceituados. Acesse a pgina: Caixa Econmica Federal.
Disponvel em: <http://www.caixa.gov.br/fgts/index.asp>. Acesso em: 24 jul. 2012.
Nele, voc pode encontrar diversas informaes relativas ao Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS e sua operacionalizao. Acesse a legislao pertinente em: Guia Completo de Legislao.
Disponvel em: <http://www4.planalto.gov.br/legislacao/>. Acesso em: 24 jul. 2012.
Legislao Previdenciria.
Disponvel em: <http://www.mpas.gov.br/conteudoDinamico.php?id=401>. Acesso em: 24 jul. 2012.
Receita Federal do Brasil.

VDEOS
Assista ao vdeo: Impostos sobre o Patrimnio.
Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=QzxBE5mZPPA>. Acesso em: 24 jul. 2012.
Na aula ministrada atravs do Programa Prova Final, veiculado pela TV Justia em parceria com a Rede de Ensino LFG, o professor Alessandro Spilborghs analisa, de forma didtica, em quatro aulas, os contornos em torno dos tributos incidentes sobre o patrimnio.
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Instrues:
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Ponto de partida
Como ponto de partida para o estudo dos tributos incidentes sobre a remunerao do trabalho e dos tributos incidentes sobre o patrimnio, apresente as seguintes caractersticas do FGTS, das Contribuies Previdencirias, do IPVA, do IPTU, do ITR e do ITBI: a) Espcie: _______ b) Competncia: _______ c) Hiptese de incidncia: ______ d) Fato gerador: ______ e) Contribuinte: ______ f) Base de clculo: ______ g) Alquota: ______ h) Funo: ______ i) Forma de lanamento: ______ Agora com voc! Responda s questes a seguir para conferir o que aprendeu! a) A denominao caractersticas formais. e demais b) Propriedade territorial rural transaes de ttulos mobilirios. e
c) Transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos. d) Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis.
Questo 2:
(Adaptado CFC Tcnico I/2003) Determina a natureza jurdica especfica do tributo:
b) A classificao do tributo junto Secretaria da Receita. c) A destinao legal do produto da sua arrecadao. d) O fato gerador da respectiva obrigao.
Questo 3:
Questo 1:
(Adaptado CFC Bacharel I/2004) tributo municipal o imposto sobre: a) Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou as relativas a ttulos ou valores mobilirios.
O ITBI Impostos sobre a Transmisso inter vivos de bens imveis e direitos a eles relativos, uma espcie de tributo incidente sobre o patrimnio. Quanto ao ITBI, informe as seguintes caractersticas a seguir:
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a) Espcie: _______ b) Competncia: _______ c) Hiptese de incidncia: ______ d) Fato gerador: ______ e) Contribuinte: ______ f) Base de clculo: ______ g) Alquota: ______ h) Funo: ______ i) Forma de lanamento: ______
NICIO
Estados e do Distrito Federal, definidos em lei complementar. c) Propriedade predial e territorial urbana; transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; servios de qualquer natureza no compreendidos na competncia dos Estados e do Distrito Federal, definidos em lei complementar. d) Propriedade de veculos automotores; transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. e) Aduaneiro.
Questo 4:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre: a) Propriedade predial e territorial urbana; transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; servios de qualquer natureza, no compreendidos na competncia dos Estados e do Distrito Federal, definidos em lei complementar. b) Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; servios de qualquer natureza no compreendidos na competncia dos
Questo 5:
Considere a descrio a seguir: O ____ uma contribuio social incidente sobre salrios pagos a empregados, bem como outras verbas equiparadas a salrios pela legislao. devido pelo empregador a partir do momento em que a remunerao paga ou devida. Cada empregado possui uma conta, que alimentada pelos depsitos efetuados pelo empregador, e por atualizao monetria creditada pela Caixa Econmica federal, gestora dos recursos.
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So devidas contribuies de 8% incidentes sobre as verbas salariais mensais. (Livro-Texto n 370, p. 97) A descrio acima corresponde ao? a) FGTS. b) Abono Pecunirio. c) Encargos Sociais. d) CSLL. e) Cofins. em R$ 750.000,00, para fins de apurao do IPTU devido no ano de 2006. Qual ser o imposto (IPTU) devido? Considere que a alquota aplicvel deve ser de 1,6% (imvel edificado/ocupao no residencial).
Questo 8:
Questo 6:
Uma companhia situada em Barra Bonita (SP) possui em sua frota de veculos um Citroen Xsara Picasso, movido a gs, ano 2005, utilizado pela presidncia da empresa. No ano de 2006, o valor do IPVA devido pela companhia foi: Valor venal do veculo: R$ 46.000,00 Alquota aplicvel: 3% Imposto devido: 3% Considerando que a empresa optou por pagar a parcela nica, e no em trs parcelas, para aproveitar o desconto de 3,5% dado pelo Estado de So Paulo, qual ser o montante de imposto a pagar relativo ao IPVA? Como deve ser a contabilizao? Considere a contabilizao tanto pelo pagamento quanto pela despesa com IPVA relativa a cada ms.
Uma determinada empresa adquiriu um imvel para a instalao de uma filial em Fortaleza (CE). O valor da transao foi de R$200.000,00, compatvel com o valor venal do imvel no cadastro do Municpio, razo pela qual a autoridade fiscal adotou o valor da transao como base de clculo do imvel. A alquota vigente poca da transao era de 2%. Qual o valor do ITBI a ser pago? Supondo o pagamento em cheque, como deve ser o registro contbil?
Questo 7:
Uma empresa prestadora de servios, localizada na cidade de Belo Horizonte (MG), funciona em um prdio comercial de sua propriedade, avaliado pela prefeitura de BG
Questo 9:
Identifique o fato gerador dos seguintes tributos a seguir elencados:
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a) FGTS: ______ b) Contribuies Previdencirias INSS: ______ c) IPVA: ______ d) IPTU: ______ e) ITR: ______ f) ITBI: ______
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Questo 10:
Alm das contribuies devidas ao INSS, as empresas tambm recolhem contribuies destinadas a terceiros, cabendo ao INSS repassar os recursos a cada entidade. Cite exemplos de contribuies que incidem sobre a folha de salrios, alm das contribuies devidas ao INSS.
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FINALIZANDO
Neste tema, voc estudou, de forma especfica, os principais tributos que incidem sobre a remunerao do trabalho, como o FGTS e os Encargos Sociais, bem como quele que incidem sobre o patrimnio, IPVA, IPTU, ITR, ITBI. Observou como se d a caracterizao de tais tributos, a competncia para a instituio de cada um, bem como suas funes, seus fatos geradores, suas bases de clculos, suas alquotas, bem como seus contribuintes, de modo a permitir a constituio da obrigao tributria. E, por fim, verificou como ocorre a lgica de tributao de cada uma dessas figuras tributrias, e suas formas de clculo e contabilizao, mediante a demonstrao de exemplos prticos que permitiram a sua compreenso tanto terica quanto prtica acerca do assunto abordado. Sendo assim, embasado teoricamente pelo tema exposto, voc poder prosseguir para a anlise do prximo tema, momento no qual voc analisar, de modo mais especfico, os principais tributos que incidem sobre os lucros das empresas, como o Imposto sobre a renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR) e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
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REFERNCIAS
NICIO
BRASIL, Celso. Dicionrio Jurdico de bolso: terminologia jurdica. Campinas: Servanda, 2003. FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2003. IUDCIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Manual de Contabilidade para no contadores. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1995. JUNIOR, P. A. Direito Empresarial e tributrio: para cursos de Administrao, Contabilidade e Economia. Campinas: Editora Alnea, 2010. LATORRACA, Nilton; RAMOS, Dilene. Direito Tributrio para os cursos de administrao e cincias contbeis. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1994. MARTINS, Sergio Pinto. Instituies de direito pblico e privado. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007. OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributria. So Paulo: Atlas, 2002. PEGAS, Paulo Henrique. Manual de Contabilidade Tributria. 3. ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2005.
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GLOSSRIO
Direito: faculdade de praticar um ato, de possuir, usar, exigir ou dispor de alguma coisa. Direito Positivo: conjunto de normas jurdicas (leis) que regulam a vida em sociedade, de modo a propiciar relaes harmnicas entre os diversos indivduos. obrigatrio, coercitivo, bilateral, e, se no observado, passvel de aplicao de sano. Direito Tributrio: tambm denominado como direito fiscal ou direito financeiro, o ramo do direito pblico interno que tem por objetivo a imposio e a arrecadao de tributos. Cdigo Tributrio Nacional: compreende um conjunto de normas e proposies que disciplinam a atividade do Poder Pblico de criao, fiscalizao e arrecadao de tributos. Tributo: o nus compulsrio, criado e gerido pelo estado, visando ao custeio de servios pblicos. O tributo gnero, do qual so espcies o imposto, a taxa e a contribuio de melhoria. Lei: do verbo latino ligare, que significa aquilo que liga, ou legere, que significa aquilo que se l. uma norma ou conjunto de normas jurdicas criadas por meio dos processos prprios do ato normativo e estabelecidas pelas autoridades competentes para o efeito. Compreende todas as espcies de normas de produo estatal. Lanamento tributrio: O artigo 142, do Cdigo Tributrio Nacional refere-se ao lanamento dizendo que Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Lanamento por Homologao: o lanamento feito quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa no que concerne sua determinao. Opera-se pelo ato em que a autoridade, tomando conhecimento da determinao feita pelo sujeito passivo, expressamente o homologa artigo 150, do Cdigo Tributrio Nacional. Fato Gerador: Conjunto de fatos jurdicos os quais a lei considera hbeis para produzir a obrigao tributria.
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GABARITO
Tema 5
NICIO
Questo 1 Questo 2
Questo 3
Resposta: a) Espcie: imposto. b) Competncia: Municpios e Distrito Federal. c) Fato gerador: I. A transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso: - de bens imveis, por natureza ou acesso fsica. - de direitos reais sobre bens imveis, exceto os de garantia; II. A cesso, por ato oneroso, de direitos relativos aquisio de bens imveis. d) Contribuinte: pode ser qualquer uma das partes envolvidas na transao, conforme dispuser a lei do Municpio competente para instituir o imposto. e) Base de clculo: o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. f) Alquota: definida pela legislao municipal.
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GABARITO
g) Funo: predominantemente fiscal. h) Forma de lanamento: por declarao.
Questo 4 Questo 5
Questo 6
Resposta: Valor do ITBI a ser pago: 2% x R$ 200.000,00 = R$ 4.000,00 Considerando que o valor do ITBI pago integra o custo de aquisio do imvel, o registro contbil deve ser da seguinte forma: D Ativo Permanente/Imobilizado/Imveis (Ativo): R$ 4.000,00. C Bancos conta Movimento/Banco X(Ativo): R$ 4.000,00.
Questo 7
Resposta: O imposto devido ser: Valor venal do imvel: R$ 750.000,00. Alquota aplicvel: 1,6%. IPTU devido: R$ 12.000,00.
Questo 8
Resposta: Imposto devido: R$ 46.000,00 x 3%: R$ 1.380,00. Aproveitamento de desconto: R$ 1.380,00 3,5%: R$ 1.331,70.
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GABARITO
O registro contbil ser: Pelo pagamento: D Despesas pagas antecipadamente/IPVA (Ativo) R$ 1.331,70. C Bancos conta Movimento/Banco X (Ativo) R$ 1.331,70. Pela despesa com IPVA relativa a cada ms: D Despesas Administrativas/IPVA (Resultado) R$ 110,98. C Despesas pagas antecipadamente/IPVA (Ativo) R$ 110,98.
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Resposta: a) Resposta: FGTS: remunerao paga ou devida a empregado cuja relao trabalhista esteja regida pela CLT. b) Contribuies Previdencirias INSS: para o empregador pagamento ou crdito a qualquer ttulo de salrios e demais rendimentos do trabalho, pessoa fsica, que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. Para o trabalhador autnomo/empregado pagamento ou crdito de salrios e outros rendimentos do trabalho. c) IPVA: propriedade de veculo automotor. d) IPTU: a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, de domnio civil, localizado na zona urbana do Municpio. e) ITR: a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio, em 1. de janeiro de cada ano. f) ITBI: I. a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso: - de bens imveis, por natureza ou acesso fsica. - de direitos reais sobre bens imveis, exceto os de garantia. II. a cesso, por ato oneroso, de direitos relativos aquisio de bens imveis.
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GABARITO
Questo 10
Resposta: Salrio-educao, INCRA Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria, SENAT Servio Nacional de Aprendizagem de Transporte, SENAI Servio Nacional de Aprendizagem Industrial, SENAC Servio nacional de Aprendizagem Comercial, entre outras.
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sees
s e e S
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Tema 06
Tributos Incidentes sobre Lucros (IRPJ, CSLL e seus respectivos regimes de tributao)
NICIO

Caro(a) aluno(a).
ROTEIRO DE ESTUDO:
Contedos
Estudo dos tributos que incidem sobre o lucro das empresas: Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR IRPJ e IRPF) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). Imposto sobre a Renda e Provento de Qualquer Natureza (IR): espcie, competncia, funo, fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquotas e lanamento. Clculo e contabilizao do Imposto sobre a Renda e Provento de Qualquer Natureza (IR).
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Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL): espcie, competncia, funo, fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquotas e lanamento. Clculo e contabilizao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). Regimes de Tributao do Imposto sobre a Renda e Provento de Qualquer Natureza (IR) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes: Quais so os tributos que incidem sobre o lucro das empresas? Como so caracterizados e contabilizados o Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR IRPJ e IRPF) e o Lucro Lquido (CSLL)? Quais so os Regimes de Tributao do Imposto sobre a Renda e Provento de Qualquer Natureza (IR) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)? Como caracterizamse?
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LEITURAOBRIGATRIA
Nas aulas anteriores voc estudou a caracterizao geral do Direito Tributrio, o ambiente em que se d tributao e os tributos incidentes sobre a remunerao do trabalho e incidentes sobre o patrimnio. Agora voc estudar os principais tributos incidentes sobre o lucro das empresas, de forma a empreender uma compreenso lgica inerente a cada tributo, de forma especfica. Voc j sabe que a incidncia dos tributos depende da previso legal da hiptese de incidncia, da caracterizao do fato gerador do tributo, da determinao da base de clculo e alquotas aplicveis. A partir de agora sero estudados os tributos em conformidade organizao devido similaridade de base de clculo, ou seja, o item, ou valor, sobre o qual aplicada a alquota para apurao do montante de tributo a pagar. O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR) e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) incidem sobre o lucro das empresas. Para esses tributos, a base de clculo , ento, o lucro. Veja cada um de forma especfica: Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR): ou simplesmente Imposto de Renda, um imposto de competncia da Unio e detm como fato gerador a disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; e de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. Apresenta uma funo basicamente fiscal, e logo, arrecadatria. Atinge pessoas fsicas (IRPF) e pessoas jurdicas (IRPJ), sendo que, quanto s pessoas jurdicas, a base de clculo o lucro, que pode ser calculado de formas alternativas apontadas na legislao. O lucro tributvel pode ser apurado de trs formas, tambm denominadas como regimes de tributao, sendo que o contribuinte pode optar em qual modalidade de apurao quer ser tributado, quais sejam:
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Lucro Real: corresponde ao lucro apurado pela contabilidade, ajustado por adies exigidas e excluses e compensaes permitidas pela legislao. Lucro Presumido: corresponde ao lucro calculado pela aplicao, ao valor do faturamento, de um percentual de margem de lucro determinado na legislao, ou seja, o lucro no apurado pelo encontro entre receitas e despesas do perodo, mas sim, presumido. Corresponde a um processo de apurao simplificada da base de clculo do imposto. Lucro Arbitrado: apurado de forma semelhante ao presumido, com acrscimo de 20% quando a receita conhecida, ou por parmetros tcnicos, em situaes especiais em que no possvel determinar o montante do faturamento. No entanto, apesar do contribuinte poder optar em qual modalidade de apurao quer ser tributado, preciso observar algumas restries ligadas atividade realizada ou ao volume de receitas no caso de Lucro Real ou Lucro Presumido e de eventos justificadores do tratamento excepcional no caso de Lucro Arbitrado. Observe que, a opo pelo regime de tributao do IRPJ no implica consequncias apenas para esse tributo, mas tambm condiciona a base de clculo da CSLL. O contribuinte do IRPJ ainda pode optar em apurar o imposto em perodos trimestrais ou anuais, sendo que a apurao em perodo anual condiciona o contribuinte a apurar o lucro tributvel por intermdio da modalidade Lucro Real.
Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL): uma contribuio sindical de competncia da Unio e detm como fato gerador a obteno de lucro no exerccio. A lgica de tributao da CSLL segue a lgica da tributao da IRPJ, uma vez que as formas de tributao so semelhantes, mas distintas as bases de clculo. Dessa forma, a base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), pode ser apurada a partir do resultado contbil, ajustado pelas adies, excluses e compensaes descritas na legislao, ou com base em resultado presumido ou arbitrado. A CSLL deve ser calculada mediante aplicao da alquota ao resultado tributvel apurado nas modalidades Resultado Ajustado, Resultado Presumido ou Resultado Arbitrado. No entanto, h diferenas quanto aos ajustes feitos ao lucro contbil para a apurao do Lucro Real (IRPJ) ou do Resultado Ajustado (CSLL) em relao s adies, excluses e
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LEITURAOBRIGATRIA
compensaes, e at mesmo nos percentuais aplicveis ao faturamento para determinao do Resultado Presumido ou Arbitrado, sendo que a apurao e o recolhimento da CSLL est atrelada escolha de regime de tributao do IRPJ. A escolha da modalidade de tributao do IRPJ condiciona os regimes de tributao da CSLL. Veja: Regime de Tributao do IRPJ Lucro Presumido Lucro Real Lucro Arbitrado Regime de Tributao da CSLL Resultado Presumido Resultado Contbil Ajustado Resultado Arbitrado
Regimes de Tributao do IRPJ e CSLL: relativamente aos regimes de tributao, a distino entre a apurao dos tributos na modalidade de lucro real, lucro presumido ou lucro arbitrado se d em conformidade metodologia de apurao da base de clculo, e no em conformidade metodologia de clculo do imposto. No entanto, atente-se que a opo pelo regime de tributao feita no incio de cada ano, no momento do primeiro recolhimento, e vlido para todo o exerccio financeiro. Os autores do Livro-Texto n 370 definem os regimes de tributao da seguinte forma: a) Lucro Real: o lucro lquido do perodo de apurao, apurado de acordo com a legislao societria e ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do IR. Qualquer empresa pode optar pela tributao pelo lucro real, mas algumas so obrigadas a utilizar essa modalidade, em funo de caractersticas relacionadas a tamanho e tipo de atividade desenvolvida. b) Lucro Presumido: consiste em uma modalidade mais simplificada de apurao em relao ao lucro real, na qual o lucro estimado pela aplicao de um percentual sobre a receita bruta obtida pelo contribuinte. O percentual representa, portanto, a suposta margem de lucro que a empresa obteve no perodo. O percentual estabelecido em legislao, e tem variaes em funo do porte e atividade da empresa. c) Lucro Arbitrado: consiste na aplicao de percentual sobre a receita bruta, e diferenciase do lucro presumido por ser aplicado em geral, por iniciativa da autoridade fiscal. Os percentuais para estimativa do lucro so os mesmos do lucro presumido acrescido de 20%.
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Observe!
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O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza encontra-se regulado pelo Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 300/99). A Contribuio Social sobre o Lucro das pessoas jurdicas foi instituda pela Lei n 7.689/1988 e encontra-se amparada no artigo 195 da Constituio Federal. Esses so os principais tributos incidentes sobre o lucro das empresas, sendo que cada qual possui procedimentos e legislaes prprias e especficas.
LINKSIMPORTANTES
Ento:
SITES:
O autor faz a exposio didtica do Direito Tributrio, sua caracterizao e sua definio, expondo, de modo mais especfico ao tema, acerca das espcies tributrias abrangidas pelo Cdigo Tributrio Nacional.
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LINKSIMPORTANTES
Leia o livro: MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1994.
Trata-se de um portal jurdico de contedo essencial e eficaz para o estudo e o entendimento do Direito em todas as suas dimenses. Acesse o site: Portal da Contabilidade.
Trata-se de um portal jurdico de contedo tributrio, mediante a exposio de artigos, notcias e decises sob o aspecto tributrio, proveniente de diversos tributaristas conceituados. Acesse a legislao pertinente em: Guia Completo de Legislao.

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LINKSIMPORTANTES
VDEOS
Assista ao vdeo: Questes Polmicas do Direito Tributrio.
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Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=VIiHptJ5itc&feature=related>. Acesso em: 24 jul. 2012.
Na aula ministrada atravs do Programa Saber Direito, veiculado pela TV Justia, o professor Fernando A. Martins Canhadas analisa, de forma didtica, algumas questes polmicas do Direito Tributrio, e, de forma mais especfica, do Imposto sobre a Renda e das Contribuies.
AGORAASUAVEZ
Instrues:
Agora voc ira, finalmente, exercitar seu aprendizado por meio da resoluo das questes deste caderno de atividades. Lembre-se que, para responder s questes, voc precisar assistir s aulas, ler o Livro-Texto, refletir, pesquisar, elaborar e discutir os temas relativos disciplina Contabilidade Tributria. Atente-se que essas atividades podem ser realizadas como atividades de autorreflexo, destinadas para o seu autoestudo, e no contam como avaliao. Mas, de fundamental importncia a realizao dessas atividades, tendo em vista que permitem que voc reflita e aprimore os seus conhecimentos abordados no Tema 1, bem como permitem a organizao de seu aprendizado. Leia cuidadosamente os enunciados e atente para o que est sendo pedido e para o modo de resoluo de cada questo.
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As atividades deste captulo esto divididas em duas partes: Parte I questes objetivas. Parte II questes dissertativas. As respostas esto presentes tambm no livro Contabilidade Tributria, de Amaury Jos Rezende, Carlos Alberto Pereira e Roberta Carvalho de Alencar, Editora Atlas, 2010, Livro-Texto 370. Ponto de partida
Como ponto de partida para o estudo dos tributos incidentes sobre o lucro das empresas, apresente as seguintes caractersticas do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL): a) Espcie: _______ b) Competncia: _______ c) Hiptese de incidncia: ______ d) Fato gerador: ______ e) Contribuinte: ______ f) Base de clculo: ______ g) Alquota: ______ h) Funo: ______ i) Forma de lanamento: ______ Agora com voc! Responda s questes a seguir para conferir o que aprendeu!
Questo 1:
Considere as seguintes afirmativas a seguir acerca do Imposto sobre Renda e proventos de qualquer natureza: I O Imposto de Renda pertence competncia da Unio Federal. II O imposto de renda de enorme importncia no oramento da Unio Federal, em que hoje figura como a principal fonte de receita tributria. Tem, portanto, funo nitidamente fiscal. III A aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; e de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda no pode ser considerado o fato gerador do Imposto de
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Renda. IV A base de clculo do imposto de renda o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis (CTN, art. 44). V O contribuinte do imposto de renda somente a pessoa fsica. Acerca da veracidade ou da falsidade das afirmaes acima, assinale a alternativa correta: a) V, V, V, V, V. b) F, F, F, F, F. c) V, V, V, F, F. d) V, V, F, V, F. e) V, V, V, V, F. a) V, V, F, F, V. b) V, V, V, V, V. c) F, F, V, F, F. d) V, V, V, F, V. e) F, F, F, F, F.
NICIO
II. A CSLL uma contribuio social, de competncia da Unio. III. A CSLL incide sobre o lucro das pessoas jurdicas. IV. O fato gerador da CSLL so operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. V. Por ser uma contribuio social, a CSLL est sujeita anterioridade de 90 dias. Acerca da veracidade ou da falsidade das afirmaes acima, assinale a alternativa correta:
Questo 2:
Considere as seguintes afirmativas a seguir acerca da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL): I. A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) ampara-se na Constituio Federal (art. 195).
Questo 3:
Na lgica de tributao do IRPJ, a diferena entre a apurao dos tributos na modalidade de lucro real, lucro presumido ou lucro arbitrado se d em conformidade metodologia de apurao da base de clculo.
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Quanto aos Regimes de Tributao, descreva, a seguir, suas principais caractersticas, diferenciando-os: a) Lucro Real: __________________________________ __________________________________ __________________________________ b) Lucro Presumido: __________________________________ __________________________________ __________________________________ c) Lucro Arbitrado: __________________________________ __________________________________ __________________________________ b) SISCOMEX - Sistema Integrado de Comrcio Exterior. c) Regulamento Aduaneiro. d) Drewback. e) Simples Nacional.
Questo 5:
Considere a descrio a seguir: Na apurao dos tributos sobre o Lucro Real (IRPJ) e resultado contbil ajustado (CSLL), necessrio realizar ajustes ao lucro contbil, na forma de adies e excluses. Estes ajustes, quando realizados, podem ser de natureza permanente ou temporria. Os ajustes ______ so queles referentes a despesas no dedutveis ou receitas no tributveis independentemente do perodo em que estejam sendo lanadas ao lucro. o caso dos dividendos recebidos por conta de participaes societrias avaliadas ao custo (excluses) e das multas de natureza no tributria (adies). (Livro-Texto n 370, p. 157) A descrio acima corresponde ao? a) Ajustes permanentes.
Questo 4:
O Lucro Real calculado a partir do lucro contbil apurado pela empresa e escriturado em seus livros contbeis, ajustado por adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do IR. Os ajustes mencionados devem ser realizados, separadamente, em qual livro especfico? a) LALUR Livro de Apurao do Lucro Real.
b) Ajustes temporrios.
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c) Ajustes finais. d) Ajustes iniciais. e) Ajustes em funo do resultado do perodo.
NICIO
tecipaes mensais de CSLL a serem compensados quando da apurao do montante devido ao final do ano. Considere que os valores antecipados pela empresa foram: Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total R$ 500,00 R$ 1.000,00 R$ 1.800,00 R$ 2.000,00 R$ 2.500,00 R$ 3.000,00 R$ 10.800,00
Questo 6:
Uma empresa comeou a funcionar em julho de 2005. Obteve resultado tributvel pela CSLL de R$ 130.000,00, no ano, assim distribudos: 3 trimestre (julho-setembro): R$ 50.000,00. 4 trimestre 80.000,00. (outubro-dezembro): R$
a) Qual o registro contbil dos valores acumulados no ano? b) Como se d a apurao da CSLL devida ao final do ano? Como seriam os registros contbeis decorrentes da apurao da contribuio (pela apurao da CSLL devida e pela compensao da CSLL antecipada com a CSLL devida)?
Considere que a empresa optou pela apurao trimestral. Responda a seguir: a) Qual a CSLL devida no 3 trimestre/2005? Qual o registro contbil devido nesse perodo? b) Qual a CSLL devida no 4 trimestre de 2005? Qual o registro contbil devido nesse perodo? c) Como ficaria o registro contbil do pagamento da CSLL devido no 4 trimestre do ano (se pago em parcela nica)?
Questo 8:
Questo 7:
Suponha que no exerccio anterior, a empresa optasse pela apurao anual, e assim, estaria sujeita ao pagamento de an-
O Regulamento do Imposto de Renda estabelece a obrigatoriedade de adoo do regime de apurao pelo Lucro Real. O Lucro Real calculado a partir do lucro contbil apurado pela empresa e escriturado em seus livros contbeis, ajustado por adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do IR. Pergunta-se:
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a) Para fins de apurao do lucro real, quais so as adies ao lucro contbil? b) Para fins de apurao do lucro real, quais so as excluses ao lucro contbil? sim, estaria sujeita ao pagamento de antecipaes mensais de imposto, a serem compensados quando da apurao do montante devido ao final do ano. Considere que os valores antecipados pela empresa foram: Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total R$ 1.000,00 R$ 2.500,00 R$ 3.000,00 R$ 3.500,00 R$ 4.000,00 R$ 5.000,00 R$ 20.000,00
Questo 9:
Uma empresa comeou a funcionar em julho de 2005. Obteve lucro tributvel de R$ 130.000,00 no ano, assim distribudos: 3 trimestre (julho-setembro): R$ 50.000,00 4 trimestre 80.000,00 (outubro-dezembro): R$
Assim, uma empresa, optando pela apurao trimestral, efetuaria os clculos correspondentes. Responda: a) Qual o IRPJ devido no 3 trimestre/2005? Qual o registro contbil devido? b) Qual o IRPJ devido no 4 trimestre/2005? Qual o registro contbil devido? c) Na utilizao da apurao trimestral, a empresa primeiramente apura o imposto para depois pag-lo. Qual seria o registro do pagamento do IRPJ devido no 4 trimestre do ano (se pago em parcela nica)?
a) Qual o registro contbil dos valores acumulados no ano? b) Como se d a apurao do IRPJ devido ao final do ano? Como seriam os registros contbeis decorrentes da apurao da contribuio (pela apurao do IRPJ devido e pela compensao do IRPJ antecipado com o IRPJ devido)?
Questo 10:
Suponha que no exerccio anterior, a empresa optasse pela apurao anual, e as-
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FINALIZANDO
NICIO
Neste tema, voc estudou, de forma especfica, os principais tributos que incidem sobre o lucro das empresas, como o Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR) e a Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL). Observou como se d a caracterizao de tais tributos, a competncia para a instituio de cada um, bem como suas funes, seus fatos geradores, suas bases de clculos, suas alquotas, bem como seus contribuintes, de modo a permitir a constituio da obrigao tributria. E, por fim, verificou como ocorre a lgica de tributao de cada uma dessas figuras tributrias, e suas formas de clculo e contabilizao, mediante a demonstrao de exemplos prticos que permitiram a sua compreenso tanto terica quanto prtica acerca do assunto abordado. Dessa forma, embasado teoricamente pelo tema exposto, voc poder prosseguir para a anlise do prximo tema, em que analisar, de modo mais especfico, o Sistema de Tributao Simplificada, mediante anlise do Simples Nacional, e verificar como se d a referncia dos tributos nas Demonstraes Contbeis, na Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), no Balancete/Balano Patrimonial (BP) e na Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).
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REFERNCIAS
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 12. ed. So Paulo: Saraiva, 2006. ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Manual do Imposto de renda das pessoas jurdicas: lucro real. So Paulo: Atlas, 2000. ___________. Lucro Presumido e Arbitrado. So Paulo: Atlas, 2001. BRASIL, Celso. Dicionrio Jurdico de bolso: terminologia jurdica. Campinas: Servanda, 2003. CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 3. ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1991. FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2003. HIGUCHI, Hiromi; CELSO, Hirouki. Imposto de Renda das empresas. 28. ed. So Paulo: Atlas, 2003. IUDCIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Manual de Contabilidade para no contadores. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1995. JUNIOR, P. A. Direito Empresarial e tributrio: para cursos de Administrao, Contabilidade e Economia. Campinas: Editora Alnea, 2010. LATORRACA, Nilton; RAMOS, Dilene. Direito Tributrio para os cursos de administrao e cincias contbeis. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2003. ______. Direito Tributrio: imposto de renda das empresas. 14. ed. So Paulo: Atlas, 1998. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1994. MARTINS, Sergio Pinto. Instituies de direito pblico e privado. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007. OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributria. So Paulo: Atlas, 2002. PEGAS, Paulo Henrique. Manual de Contabilidade Tributria. 3. ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2005.
123
GLOSSRIO
NICIO
124
GLOSSRIO
Fato Gerador: Conjunto de fatos jurdicos os quais a lei considera hbeis para produzir a obrigao tributria. Alquota: percentual com que determinado imposto incide sobre o valor da coisa tributada.
GABARITO
Tema 6
Questo 1 Questo 2
Questo 3
Resposta: a) Lucro Real: o lucro lquido do perodo de apurao, apurado de acordo com a legislao societria e ajustado pela adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do IR. Qualquer empresa pode optar pela tributao pelo lucro real, mas algumas so obrigadas a utilizar esta modalidade, em funo de caractersticas relacionadas a tamanho e tipo da atividade desenvolvida.
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GABARITO
NICIO
b) Lucro Presumido: consiste em uma modalidade mais simplificada de apurao em relao ao lucro real, na qual o lucro estimado (presumido) pela aplicao de um percentual sobre a receita bruta obtida pelo contribuinte. O percentual representa, portanto, a suposta margem de lucro que a empresa obteve no perodo. O percentual estabelecido em legislao, e tem variaes em funo do porte e atividade da empresa. c) Lucro Arbitrado: tambm consiste na aplicao de percentual sobre a receita bruta, e diferencia-se do lucro presumido por ser aplicado, em geral, por iniciativa da autoridade fiscal, quando diante de situaes tais como enquadramento indevido no lucro presumido, ausncia ou vcios na escriturao contbil, dentre outras. Os percentuais para estimativa do lucro so os mesmos do lucro presumido acrescidos em 20%. O contribuinte tambm pode optar pelo lucro arbitrado, o que s se justifica em situaes-limite, uma vez que esta opo sempre pior do que a tributao pelo lucro presumido.
Questo 4 Questo 5
Questo 6
Resposta: a) Lucro tributvel: R$ 50.000,00 CSLL devida: R$ 50.000,00 x 9% = R$ 4.500,00 D Proviso para CSLL (Resultado) R$ 4.500,00 C CSLL a Pagar (Passivo) R$ 4.500,00 b) Lucro tributvel: R$ 80.000,00 CSLL devida: R$ 80.000,00 x 9% = R$ 7.200,00 D Proviso para CSLL (Resultado) R$ 7.200,00 C CSLL a Pagara (Passivo) R$ 7.200,00
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GABARITO
c) D CSLL a pagar (Passivo) R$ 7.200,00 C Bancos Conta Movimento/Banco X (Ativo) R$ 7.200,00
Questo 7
Resposta: a) D CSLL antecipada (Passivo conta retificadora) R$ 10.800,00 C Bancos Conta Movimento/Banco X (Ativo) R$ 10.800,00 b) Apurao da CSLL devida ao final do ano: Lucro Tributvel: R$ 130.000,00 (R$ 50.000,00 + R$ 80.000,00) CSLL: R$ 11.700,00 (R$ 130.000,00 x 9%) Pela apurao da CSLL devida: D Proviso para CSLL (Resultado) R$ 11.700,00 C CSLL a Pagara (Passivo) R$ 11.700,00 Pela compensao da CSLL antecipada com a CSLL devida: D CSLL a Pagar (Passivo) R$ 10.800,00 C CSLL Antecipada (Passivo conta retificadora) R$ 10.800,00
Questo 8
Resposta: a) Custos e despesas considerados indedutveis pela legislao do IRPJ; receitas tributveis no includas no resultado contbil e valores excludos do lucro real de perodos anteriores, como forma de benefcio fiscal. b) Resultados, rendimentos, receitas e outros valores no tributveis inclusos no lucro lquido; provises consideradas indedutveis em perodo-base anterior e que atingiram condies de dedutibilidade; reverso de proviso no dedutvel de perodo anterior e benefcio fiscal.
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GABARITO
Questo 9
Resposta: IRPJ: Alquota normal: R$ 7.500,00 (R$ 50.000,00 x 15%) a) Lucro Tributvel: R$ 50.000,00
NICIO
Adicional do imposto: no devido, pois o lucro no trimestre foi inferior a R$ 60.000,00 (R$ 20.000,00 x 3 meses) IRPJ total: R$ 7.500,00 D Proviso para IRPJ (Resultado) R$ 7.500,00 C IRPJ a Pagar (Passivo) R$ 7.500,00 b) Lucro Tributvel: R$ 80.000,00 IRPJ: Alquota normal: R$ 12.000,00 (R$ 80.000,00 x 15%) Adicional do Imposto: R$ 2.000,00 (10% s/ R$ 80.000,00 R$ 60.000,00) IRPJ Total: R$ 14.000,00 D Proviso para IRPJ (Resultado) R$ 14.000,00 C IRPJ a Pagar (Passivo) R$ 14.000,00 c) D IRPJ a Pagar (Passivo) R$ 14.000,00 C Bancos conta Movimento/Banco X(Ativo) R$ 14.000,00
Questo 10
Resposta: a) D IRPJ antecipado (Passivo conta redutora) R$ 20.000,00. C Bancos Conta Movimento/Banco X (Ativo) R$ 20.000,00.
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GABARITO
b) Apurao do IRPJ devido ao final do ano: Lucro Tributvel: R$ 130.000,00 (R$ 50.000,00 + R$ 80.000,00) IRPJ: Alquota normal: R$ 19.500,00 (R$ 130.000,00 x 15%) Adicional de IRPJ: R$ 1.000,00 (10% s/ R$ 130.000,00 R$ 120.000,00) IRPJ total: R$ 20.500,00 Pela apurao do IRPJ devido: D Proviso para IRPJ (Resultado) R$ 20.500,00 C IRPJ a Pagara (Passivo) R$ 20.500,00 Pela compensao do IRPJ antecipado com o IRPJ devido: D IRPJ a Pagar (Passivo) R$ 20.000,00 C IRPJ Antecipado (Passivo conta redutora) R$ 20.000,00
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sees
s e e S
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Tema 07
Sistemas de Tributao Simplificada e Tributos nas Demonstraes Contbeis.
NICIO

Caro(a) aluno(a).
ROTEIRO DE ESTUDO:
Contedos
Estudo dos Sistemas de Tributao Simplificada. Anlise do Simples Nacional. Administrao do Simples Nacional. Lgica da Tributao e Clculo do Simples Nacional. Clculo e contabilizao do Simples Nacional.
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Tributos nas Demonstraes Contbeis. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Balano Patrimonial. Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).
NICIO
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes: Como ocorre a caracterizao do Sistema de Tributao Simplificada? Como caracterizado e contabilizado o Simples Nacional? Como ocorre a referncia dos tributos nas Demonstraes Contbeis, e, de modo mais especfico, na Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), no Balancete/Balano Patrimonial (BP) e na Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)?
LEITURAOBRIGATRIA
Nas aulas anteriores voc estudou a caracterizao geral do Direito Tributrio, bem como o ambiente em que ocorre a tributao, e, ainda estudou, de forma especfica, os tributos incidentes sobre o lucro das empresas. Agora voc estudar a caracterizao desse Sistema de Tributao Simplificada, a referncia dos tributos nas Demonstraes Contbeis, na
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LEITURAOBRIGATRIA
Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), no Balancete/Balano Patrimonial (BP) e na Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), para compreender a lgica inerente a cada tributo, de forma especfica. Para tanto, voc ver que o Simples Nacional o nome dado ao novo tratamento tributrio para microempresas e empresas de pequeno porte institudo pela Lei Complementar n 123/2006, denominada como Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas. Nesse tratamento tributrio de regime simplificado, as empresas aos quais se enquadram recolhem oito impostos das esferas federal, estadual e municipal de uma nica vez, e uma vez ao ms, por meio do documento denominado Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), caracterizando, assim, uma simplificao no recolhimento e na burocracia administrativa da gesto de tributos das empresas enquadradas. A definio de Micro e Pequena Empresa est atrelada ao valor Receita Bruta de Vendas que uma empresa obtm durante o ano fiscal. Assim sendo: Microempresa: receita bruta anual at R$ 240.000,00. Pequena Empresa: vendas anuais acima de R$ 240.000,00. Fazem parte do regime simplificado nacional os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, IPI, PIS, COFINS, ICMS, ISS e INSS Patronal. Ainda, a inscrio no Simples Nacional dispensa, tambm, que a pessoa jurdica efetue o pagamento das contribuies institudas pela Unio (Exemplo: como as destinadas ao SESC, ao SESI, ao SENAI, ao SENAC, ao SEBRAE, entre outras). A opo pelo Simples Nacional encontra-se condicionada ao atendimento de determinadas condies, quais sejam: Tipo de atividade econmica desenvolvida. Origem do capital social. Forma de organizao social. Limite mximo de faturamento. A apurao do tributo devido pelo Simples Nacional se d mediante a aplicao da alquota devida ao valor da receita bruta mensal auferida pela empresa no ms. O Simples Nacional simplifica em relao s obrigaes acessrias exigidas pelo Fisco, bem como simplifica em relao s obrigaes acessrias trabalhistas. Portanto, o Simples
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LEITURAOBRIGATRIA
NICIO
Nacional o nome dado ao novo tratamento tributrio para microempresas e empresas de pequeno porte institudo pela Lei Complementar n 123/2006, denominada como Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas. Nesse tratamento tributrio de regime simplificado, as empresas aos quais se enquadram recolhem oito impostos das esferas federal estadual e municipal de uma nica vez, e uma vez ao ms, por meio do documento denominado Documento de Arrecadao do Simples. Observe: O Simples Nacional o nome dado ao novo tratamento tributrio para microempresas e empresas de pequeno porte institudo pela Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas. Voc tambm estudou como se d a referncia dos tributos nas Demonstraes Contbeis, na Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), no Balancete/Balano Patrimonial (BP) e na Demonstrao do Valor Adicionado (DVA). O Balano Patrimonial a mais importante demonstrao contbil, e caracteriza-se como a pea contbil que retrata a posio das contas de uma entidade aps todos os lanamentos das operaes de um perodo, todos os provisionamentos e ajustes terem sido feitos, bem como depois de o encerramento das contas de Receita e Despesa tambm ter sido executado. O Balano Patrimonial estrutura-se, em conformidade disposio da Lei n 11.941/2009, em ativo, passivo e patrimnio liquido, sendo que tanto o lado do ativo quanto do passivo dividem-se em dois grandes grupos: circulante e no circulante. Aps efetuados todos os registros contbeis, deve ser apresentada a Demonstrao do Resultado (DRE), que a principal demonstrao de fluxos, pois compara as receitas com as despesas do perodo, reconhecidas e apropriadas, apurando um Resultado que pode ser positivo (receitas superando as despesas), negativo (despesas superando as receitas) ou nulo (igualdade entre receitas e despesas). Observe que a Demonstrao de Resultado apresenta um poder preditivo maior que o Balano Patrimonial, pois este alinha os saldos das contas em um determinado momento, sendo til para se avaliar uma situao esttica, enquanto que a Demonstrao de Resultado se refere a um perodo e descreve as causas do aparecimento de determinado resultado.
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LEITURAOBRIGATRIA
E, por fim, a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) caracteriza-se como uma demonstrao que visa evidenciar a riqueza gerada pela empresa em um determinado perodo e a sua distribuio. No entanto, a publicao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) no obrigatria, ao contrrio do que ocorre com a DRE e o Balano Patrimonial.
LINKSIMPORTANTES
Ento:
SITES:
O autor apresenta a Teoria Geral do Direito Tributrio por meio de seus conceitos, fundamentos e normas gerais. A obra tambm acrescenta a anlise minuciosa do Sistema Tributrio Brasileiro, seus institutos, regras e cada uma das figuras impositivas tributrias,
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LINKSIMPORTANTES
NICIO
estudadas sob o aspecto da competncia, funo, fato gerador, base de clculo, dentre outros fatores. Acesse o site: JUS Navigandi.
Trata-se de um portal jurdico de contedo tributrio, mediante a exposio de artigos, notcias e decises sob o aspecto tributrio, proveniente de diversos tributaristas conceituados. Acesse a legislao pertinente em: Guia Completo de Legislao.

VDEOS
Assista ao vdeo: JC Explica Sistema Simples Nacional.
Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=P7SKCJz0EZE&feature=results_main&playnex t=1&list=PL00C914EB66EAAD89>. Acesso em: 24 jul. 2012.
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LINKSIMPORTANTES
Na reportagem ministrada pelo Jornal da Cultura, demonstrado, de forma didtica, os contornos em torno do Simples Nacional. Assista ao vdeo: SEBRAE (Simples Nacional).
Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=aRIPEnbpCoY&feature=related>. Acesso em: 24 jul. 2012.
Em apresentao elaborada pelo Sebrae/PR, so apresentadas as principais caractersticas acerca do Simples Nacional.
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Instrues:
Agora voc ira, finalmente, exercitar seu aprendizado por meio da resoluo das questes deste caderno de atividades. Lembre-se que, para responder s questes, voc precisar assistir s aulas, ler o Livro-Texto, refletir, pesquisar, elaborar e discutir os temas relativos disciplina Contabilidade Tributria. Atente-se que essas atividades podem ser realizadas como atividades de autorreflexo, destinadas para o seu autoestudo, e no contam como avaliao. Mas, de fundamental importncia a realizao dessas atividades, tendo em vista que permitem que voc reflita e aprimore os seus conhecimentos abordados no Tema 1, bem como permitem a organizao de seu aprendizado. Leia cuidadosamente os enunciados e atente para o que est sendo pedido e para o modo de resoluo de cada questo.
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As atividades deste captulo esto divididas em duas partes: Parte I questes objetivas. Parte II questes dissertativas.
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As respostas esto presentes tambm no livro Contabilidade Tributria, de Amaury Jos Rezende, Carlos Alberto Pereira e Roberta Carvalho de Alencar, Editora Atlas, 2010, Livro-Texto 370. Ponto de partida
Simples Nacional faz trs anos com mais de 3,9 milhes de empresas O nmero de negcios integrantes do regime especial de tributao representam mais de 68% do total de micro e pequenos empreendimentos formais, segundo dados da RAIS. O Simples Nacional, regime especial de tributao das micro e pequenas empresas, tambm conhecido como Supersimples, completa trs anos nesta quinta-feira (1) com um nmero de adeses que se aproxima de 4 milhes de empresas. At o dia 30 de junho, 3.938.036 empresas estavam no sistema, superando em mais de 2,6 milhes as cerca de 1,3 milho que estavam no extinto Simples Federal e que migraram para o atual regime. Isso representa cerca de 68% das 5,78 milhes de micro e pequenas empresas formais do Pas, conforme dados da Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS) de 2008, do Ministrio do Trabalho e Emprego. O Simples Nacional foi criado pela Lei Complementar 123/06, mais conhecida como Lei Geral da Micro e Pequena Empresa. Antes existia o Simples federal. Esse sistema permitia a adeso dos demais entes federativos, mas boa parte dos estados criaram sistemas prprios e eram raros os casos de adeso de municpios. O Simples Nacional substituiu todos eles e unificou a arrecadao de tributos nos trs nveis de governos. Num nico boleto e numa s data so recolhidos o IRPJ, IPI, CSLL, PIS, Cofins, INSS patronal mais o ICMS e o ISS. Podem optar por essa forma de arrecadao micro e pequenos negcios formais com receita bruta anual de at R$ 2,4 milhes da indstria, comrcio e servios - exceto profissionais liberais e o setor financeiro. Entre os principais objetivos do Simples Nacional est a soluo de uma das principais reclamaes dos empresrios: a alta taxa
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de tributao. Trs anos depois, empresrios como Telmo Kottwitz, de Santa Catarina, comemoram. Ele explica que apesar de a taxa de juros do Pas ainda ser alta, o sistema resultou em reduo tributria e ganhos expressivos para seus negcios. Meus negcios tiveram um ganho real acima de 250%, garante. Mas o Simples Nacional ainda enfrenta problemas como a cobrana, pela maioria dos estados, do ICMS nas divisas interestaduais e a substituio tributria indiscriminada que atinge setores de ampla atuao de micro e pequenas empresas, como alimentao e vesturio. O que est sendo praticado prejudica as empresas e fere os objetivos da lei. No fossem esses problemas, as adeses ao sistema poderiam ser maiores, avalia o gerente de polticas pblicas do Sebrae, Bruno Quick. Ao legislativa Soluo de problemas como a substituio e a antecipao tributria so alguns dos temas que esto na nova proposta de alterao da Lei Geral da Micro e Pequena Empresa, em debate na Cmara dos Deputados. A proposta tambm inclui outras reivindicaes do setor, como incluso de novas categorias econmicas e aumento do teto da receita bruta das empresas para incluso no sistema. Os nmeros de optantes pelo Simples Nacional incluem os empreendedores que formalizaram suas atividades como Empreendedor Individual, a exemplo de cabeleireiros e chaveiros. Inserido na Lei Geral por meio da Lei Complementar 128/08 e em vigor desde 1 de julho de 1009, tambm nesta quinta-feira (1) esse mecanismo completa um ano em vigor registrando, at o dia 29 de junho, 382.692 mil formalizaes no Portal do Empreendedor (www.portaldoempreendedor.gov.br). Na avaliao do presidente da Comicro, Jos Tarcsio da Silva, o Simples Nacional, somado ao Empreendedor Individual, so decisivos para reduzir a informalidade no Pas. Acredito que num prazo de trs anos a informalidade no Pas esteja prxima a zero, acredita.
(Fonte: Sebrae Rio Grande do Sul. Disponvel em: <http://www.sebrae-rs.com.br/ central-noticias/agencia-noticias/simples-nacional-faz-tres-anos-com-mais-39-milhoes -empresas/2292.aspx>. Acesso em: 05 de julho de 2012).
Responda: a) O que o Simples Nacional? b) Quais os objetivos do Simples Nacional? c) Qual a legislao que disciplina o Simples Nacional?
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AGORAASUAVEZ
d) Quais empresas enquadram-se no regime simplificado? e) Quais so os tributos que fazem parte do regime simplificado nacional? Agora com voc! Responda s questes a seguir para conferir o que aprendeu!
NICIO
V A empresa enquadrada no Simples Nacional, entre outras obrigaes acessrias, deve apresentar declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais. Acerca da veracidade ou da falsidade das afirmaes acima, assinale a alternativa correta: a) V, V, V, V, V. b) F, F, F, F, F. c) V, V, V, F, F. d) V, F, F, V, V. e) V, V, V, V, F.
Questo 1:
Considere as seguintes afirmativas a seguir acerca do Sistema de Tributao Simplificada: I O Simples Nacional o nome dado ao tratamento tributrio dispensado para microempresas e empresas de pequeno porte. II As empresas que se enquadram no regime simplificado recolhem quinze impostos das trs esferas federal de uma nica vez. III Microempresa aquela que apresenta receita bruta anual acima de R$ 240.000,00 at R$ 2.400.000,00. IV O Simples Nacional institudo pela Lei Complementar n 123, de 14/12/2006 Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas.
Questo 2:
Considere a seguinte descrio: A ________ uma demonstrao que evidencia a riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e sua distribuio. Ao contrrio do que ocorre com a DRE e Balano Patrimonial, a publicao da ______ no obrigatria. (Livro-Texto, p. 238)
A descrio acima corresponde ?:
142
AGORAASUAVEZ
a) Balano Patrimonial. b) DFC. c) DRE. d) DVA. e) Nota Explicativa. a) Documento da Arrecadao Simples Nacional (DAS). do
b) SISCOMEX - Sistema Integrado de Comrcio Exterior. c) Regulamento Aduaneiro. d) Drewback.

Questo 3:
e) Lalur.
Simples Nacional o nome dado ao novo tratamento tributrio para microempresas e empresas de pequeno porte institudo pela Lei Complementar n 123/2006. Acerca do Simples Nacional, informe abaixo: a) Base de Clculo __________________________________ __________________________________ __________________________________ b) Alquota: __________________________________ __________________________________ __________________________________
Questo 5:
Considere a descrio a seguir, exposta pela NBC T.3.3: A ______ a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade. A ______, observado o princpio de competncia, mostrar a formao dos vrios nveis de resultado mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas. A descrio acima corresponde ao? a) Demonstrao Exerccio. do Resultado do
Questo 4:
b) Balano Patrimonial. c) Demonstrao do Valor Adicionado. d) Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA). e) Demonstrao das origens aplicaes de recursos (DOAR). e
As empresas que se enquadram no regime simplificado recolhem oito impostos das trs esferas de uma nica vez, uma vez por ms, por meio de qual documento?
143
AGORAASUAVEZ
Questo 6:
NICIO
e R$ 10.000,00 respectivamente. Considere que a alquota aplicvel, em conformidade tabela para comrcio para empresas comerciais, em receita bruta em 12 meses de R$ 120.000,00 a R$ 240.000,00, de 5,47%. Responda: a) Qual o valor do imposto para o ms de agosto? Qual o registro contbil do simples relativo ao ms de agosto? b) Qual o valor do imposto para o ms de setembro? Qual o registro contbil do simples relativo ao ms de setembro?
As empresas que se enquadram no regime simplificado do Simples Nacional recolhem oito impostos das esferas federal, estadual e municipal de uma nica vez, uma vez por ms. Quais so os tributos que fazem parte do regime simplificado nacional?
Questo 7:
A possibilidade de optar pelo Simples Nacional est condicionada ao atendimento de uma srie de condies. Cite quais so s excees adoo do Simples Nacional.
Questo 10:
Questo 8:
Qual a estruturao da Demonstrao do Resultado do Exerccio?
O Simples Nacional traz uma grande simplificao em relao s obrigaes acessrias exigidas pelo Fisco. Quais so as obrigaes acessrias que a empresa enquadrada no Simples Nacional deve atentar?
Questo 9:
A empresa comercial A, optante pelo Simples Nacional na condio de ME, obteve, at julho de 2007, receita bruta acumulada de R$ 100.000,00. Nos meses de agosto e setembro, auferiu receita de R$ 60.000,00
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FINALIZANDO
Neste tema, voc estudou, de forma especfica, que o Simples Nacional o nome dado ao novo tratamento tributrio para microempresas e empresas de pequeno porte institudo pela Lei Complementar n 123/2006, denominada como Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas. Nesse tratamento tributrio de regime simplificado, as empresas aos quais se enquadram recolhem oito impostos das esferas federal, estadual e municipal de uma nica vez, e uma vez ao ms, por meio do documento denominado Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS). Sendo assim, voc estudou a caracterizao desse Sistema de Tributao Simplificada, a definio de Microempresa e Pequena Empresa, como ocorre a inscrio ao Simples Nacional, quais so os requisitos estabelecidos pela lei, bem como a lgica de tributao, clculo e contabilizao do Simples Nacional. Voc verificou, tambm, como acontece a referncia dos tributos nas Demonstraes Contbeis, na Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), no Balancete/Balano Patrimonial (BP) e na Demonstrao do Valor Adicionado (DVA). Sendo assim, embasado teoricamente pelo tema exposto, voc poder prosseguir para o prximo tema, que ser analisado, de modo mais especfico, a contabilizao dos tributos e o impacto sobre o patrimnio e o resultado das empresas, sobre as receitas e custos, sobre as despesas (administrativas, comerciais e financeiras) e sobre o lucro, mediante a anlise de casos prticos e exemplificativos.
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REFERNCIAS
NICIO
BRASIL, Celso. Dicionrio Jurdico de bolso: terminologia jurdica. Campinas: Servanda, 2003. CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 3. ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1991. COELHO, Fabio Ulhoa. Curso de Direito Comercial. Volume 1. 10. ed. ver. e atual. So Paulo: Saraiva, 2006. FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2003. IUDCIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Manual de Contabilidade para no contadores. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1995. JUNIOR, P. A. Direito Empresarial e tributrio: para cursos de Administrao, Contabilidade e Economia. Campinas: Editora Alnea, 2010. LATORRACA, Nilton; RAMOS, Dilene. Direito Tributrio para os cursos de administrao e cincias contbeis. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1994. MARION, Jos Carlos. Teoria da Contabilidade. Campinas: Editora Alnea, 2010. MARTINS, Sergio Pinto. Instituies de direito pblico e privado. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007. OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributria. So Paulo: Atlas, 2002. PEGAS, Paulo Henrique. Manual de Contabilidade Tributria. 3. ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2005.
146
GLOSSRIO
147
GLOSSRIO
NICIO
Fato Gerador: Conjunto de fatos jurdicos os quais a lei considera hbeis para produzir a obrigao tributria. Alquota: percentual com que determinado imposto incide sobre o valor da coisa tributada. Receita: economicamente, financeiramente, juridicamente, receita resulta sempre de uma entrada de numerrio, recebimento de dinheiro ou arrecadao de verbas. Receita Bruta: soma dos valores recebidos, antes de serem deduzidas as despesas. Capital Social: representa o montante de recursos que os scios disponibilizam para a constituio da sociedade
GABARITO
Tema 7

Questo 1 Questo 2
Questo 3
Resposta: a) a receita bruta, ou seja, o produto da venda de bens e servios nas operaes
148
GABARITO
de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. b) As alquotas aplicveis variam por faixa de faturamento e atividade, e constam no anexo da Lei n 123/2006.
Questo 4 Questo 5
Questo 6
Resposta: IRPJ, CSLL, IPI, PIS, COFINS, ICMS, ISS e INSS patronal.
Questo 7
Resposta: So as excees: a) Tipo de atividade econmica desenvolvida: as empresas que exercem determinadas atividades no podem optar pelo Simples. So as excees: instituies financeiras, construtoras, imobilirias, prestadoras de servios tpicos de profisses regulamentadas, entre outras. b) Origem do capital social: sociedades cujo capital participe estrangeiro residente no exterior ou outra pessoa jurdica, dentre outros, no pode optar. c) Forma de organizao social: as empresas organizadas na forma de sociedade por aes esto impedidas. d) Limite mximo de faturamento: somente podero optar pelo Simples, na condio de Microempresa, as empresas que obtiveram receita bruta anual at R$ 240.000,00 no ano anterior e, na condio de empresa de pequeno porte empresas cuja receita bruta anual atingiu o limite mximo de R$ 2.400.000,00.
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GABARITO
Questo 8
Resposta:
NICIO
a) Fazer declarao nica e simplificada de informaes socieconmicas e fiscais, que devero ser disponibilizadas aos rgos de fiscalizao tributria e previdenciria. b) Emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio. c) Manter o livro-caixa em que ser escriturada sua movimentao financeira e bancria. d) Entregar declarao eletrnica contendo os dados referentes aos servios prestados ou tomados de terceiros.
Questo 9
Resposta: a) Receita bruta acumulada de janeiro a agosto: R$ 160.000,00 (receita bruta acumulada efetiva) Alquota aplicvel: 5.47% Imposto devido: R$ 60.000,00 x 5,47% = R$ 3.282,00. D Impostos e contribuies incidentes s/Vendas/ Simples(Resultado): R$ 3.282,00 C Simples a Recolher (Passivo): R$ 3.282,00 b) Receita bruta acumulada de janeiro a agosto: R$ 170.000,00 (receita bruta acumulada efetiva) Alquota aplicvel: 5.47% Imposto devido: R$ 10. 000,00 x 5,47% = R$ 547,00. D Impostos e contribuies incidentes s/Vendas/ Simples(Resultado): R$ 547,00 C Simples a Recolher (Passivo): R$ 547,00.
150
GABARITO
Questo 10
(-) Dedues Imposto sobre vendas, devolues. Receita Lquida (-) Custo das Vendas Lucro Bruto (-) Despesas De vendas Administrativas Financeiras (-) Rec. Financeiras Lucro Operacional (+ -) Despesas/Receitas No Operacionais Lucro antes do Imposto de Renda (-) Imposto de Renda e Contribuio Social Lucro depois dos Impostos Diretos (-) Participaes e Doaes Lucro Lquido. Resposta: Receita Bruta
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Tema 08
Impactos dos Tributos sobre Receitas e Custos, nas Despesas (Administrativas, Comerciais e Financeiras) e sobre o Lucro.
NICIO

Caro(a) aluno(a).
ROTEIRO DE ESTUDO:
Contedos
Impacto dos tributos sobre receitas e custos: imposto de importao; taxa aduaneira; Imposto sobre Produtos Industrializados; Imposto sobre as Operaes relativas a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao; PIS e COFINS Importao; entre outros. Impacto dos tributos nas despesas administrativas, comerciais e financeiras. Impacto dos tributos sobre os lucros das empresas: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e Imposto de Renda Pessoa Jurdica.
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Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
NICIO
Como se d a contabilizao dos tributos incidentes sobre receitas e custos? Qual o impacto de tais tributos? Como se d a contabilizao dos tributos nas despesas administrativas, comerciais e financeiras? Qual o impacto de tais tributos? Quais so as despesas administrativas, comerciais e financeiras? Como se d a contabilizao dos tributos incidentes sobre o lucro das empresas? Qual o impacto de tais tributos?
LEITURAOBRIGATRIA
Nas aulas anteriores voc estudou a caracterizao geral do Direito Tributrio, bem como o ambiente em que se d a tributao, e, ainda, estudou de forma especfica os diferentes tipos de tributos, dando prosseguimento, e embasados sob os aspectos tericos tributrios e contbeis. Agora voc estudar o impacto dos tributos sobre as receitas e custos, sobre as despesas (administrativas, comerciais e financeiras) e sobre o lucro, de forma a empreender uma compreenso lgica inerente a cada tributo, de forma especfica.
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LEITURAOBRIGATRIA
Voc compreender a contabilizao dos tributos e o impacto sobre o patrimnio e o resultado das empresas, sobre as receitas e custos, sobre as despesas (administrativas, comerciais e financeiras) e sobre o lucro, mediante a anlise de casos prticos e exemplificativos. O objetivo que voc analise, de forma prtica, como ocorre a incidncia dos tributos nas operaes realizadas pelas empresas, de modo que voc verifique a lgica subjacente de cada tributo incidente sobre as transaes realizadas pelas organizaes, de modo a compreender, de forma prtica, como se d a contabilizao de cada tributo e seus respectivos impactos no resultado das empresas. Observe: Impacto dos Tributos sobre Receitas e Custos: a) Imposto de Importao. b) Taxa Aduaneira. c) Imposto sobre Produtos Industrializados. d) Imposto sobre as Operaes relativas a circulao de mercadorias e servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. e) PIS e COFINS Importao. f) Encargos Sociais: INSS e FGTS. g) Provises Trabalhistas. h) Imposto Territorial Rural. i) Imposto sobre Produtos Industrializados. Impactos dos Tributos nas Despesas Administrativas, Comerciais e Financeiras a) Despesas com pessoal administrativo e de vendas. b) Encargos sociais. c) Provises trabalhistas.
157
LEITURAOBRIGATRIA
d) Despesas com vendas. e) Depreciao de mveis e imveis. f) Imposto sobre a propriedade de veculos automotores. g) Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana. Impacto dos Tributos sobre o Lucro a) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. b) Imposto de Renda Pessoa Jurdica.
NICIO
LINKSIMPORTANTES
Ento:
SITES:
O autor faz a exposio didtica do Direito Tributrio, sua caracterizao e sua definio, expondo, de modo mais especfico ao tema, acerca das espcies tributrias abrangidas pelo Cdigo Tributrio Nacional.
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LINKSIMPORTANTES
Leia o livro: MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1994.
Trata-se de um portal jurdico de contedo tributrio, mediante a exposio de artigos, notcias e decises sob o aspecto tributrio, proveniente de diversos tributaristas conceituados. Acesse o site: Apet.
Disponvel em: <http://www.apet.org.br/>. Acesso em: 24 jul. 2012.
Trata-se de um portal jurdico de contedo tributrio, mediante a exposio de artigos, notcias, legislaes, jurisprudncia, sob o contedo tributrio e contbil.
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LINKSIMPORTANTES
Acesse a legislao pertinente em: Guia Completo de Legislao.
NICIO

Conselho Nacional de Poltica Fazendria.

Disponvel em: http://www.fazenda.gov.br/confaz/. Acesso em: 24 jul. 2012.
Senado Federal.
Disponvel em: <http://www.senado.gov.br>. Acesso em: 24 jul. 2012.
VDEOS
Assista ao vdeo: Contabilidade Aula 1 e 2.
Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=-jbe-HUefe4&feature=relmfu>. Acesso em: 24 jul. 2012.
Consiste em um conjunto de aulas ministradas por Din Gasparini, da Secretaria da Receita Federal do Brasil, produzidas pela Escola da Administrao Fazendria (Esaf) e Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB e expe, de forma didtica, acerca dos principais conceitos inerentes contabilidade tributria.
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AGORAASUAVEZ
Instrues:
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AGORAASUAVEZ
Ponto de partida
Apresente as seguintes caractersticas do Imposto de Importao; Imposto sobre Produtos Industrializados; Imposto sobre as Operaes relativas a circulao de mercadorias e servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao; PIS e COFINS; INSS e FGTS; Imposto Territorial Rural e Imposto sobre Produtos Industrializados: a) Espcie: _______ b) Competncia: _______ c) Hiptese de incidncia: ______ d) Fato gerador: ______ e) Contribuinte: ______ f) Base de clculo: ______ g) Alquota: ______ h) Funo: ______ i) Forma de lanamento: ______ Agora com voc! Responda s questes a seguir para conferir o que aprendeu!
NICIO
a) um tributo de competncia dos Municpios. b) Sua hiptese de incidncia produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. c) O contribuinte o importador ou quem a lei o equiparar. d) A base de clculo do ICMS, como regra geral, o valor da operao relativa circulao da mercadoria, ou o preo do servio respectivo. e) A alquota aplicvel em cada caso obtida na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produto Industrializado (TIPI).
Questo 2:
(Adaptado Bacharel em Cincias Contbeis I/2012) Admita-se a hiptese de que o Governo federal publicou, em 11/11/2011 um Decreto alterando o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) de um determinado produto. Considerando o princpio da anterioridade, insculpido no Art.150 da Constituio Federal, pode-se afirmar que o: a) IPI no poder ser cobrado em 01/01/2012 por infringir o princpio da anterioridade nonagesimal. b) IPI poder ser cobrado a partir 01/01/2012, haja vista que o Decreto foi publicado no ano anterior.
Questo 1:
Acerca do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios ICMS, assinale a alternativa correta.
162
AGORAASUAVEZ
c) IPI, o Imposto sobre Operaes Financeiras e o Imposto sobre Importaes no se submetem ao princpio da anterioridade. d) princpio da anterioridade nonagesimal se aplica somente s contribuies sociais previstas no Art. 195 da Constituio Federal. Esto certos apenas os itens: a) I e II. b) I e IV. c) II e III. d) III e IV.
Questo 3:
Questo 4:
(Adaptado Bacharel em Cincias Contbeis II/2011) Com relao instituio dos tributos, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opo CORRETA. I. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao. II. relevante qualificar o tributo pela denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei. III. relevante qualificar o tributo pela destinao legal do produto da sua arrecadao. IV. O tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito.
(Adaptado Bacharel em Cincias Contbeis I/2011) A Lei n X, publicada no dia 30 de agosto de 2010, majorou a alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, sendo omissa quanto sua entrada em vigor. Com relao situao hipottica apresentada e vigncia das leis tributrias, assinale a opo CORRETA. a) A referida majorao somente poder ser cobrada nos casos em que os fatos geradores tenham ocorrido a partir de 01/01/2011, devido aos Princpios da Legalidade, da Anualidade e da Tipicidade Cerrada. b) De acordo com o Princpio da Anterioridade Nonagesimal, a referida majorao somente poder ser cobrada em face dos fatos geradores ocorridos aps noventa dias da sua publicao. c) Os valores provenientes dessa majorao podem ser cobrados em face dos fatos geradores ocorridos a partir
163
AGORAASUAVEZ
de sua publicao, j que o IPI no se submete ao Princpio da Anterioridade. d) Poder ser cobrada a referida majorao em face dos fatos geradores ocorridos aps quarenta e cinco dias da publicao na Lei n X, devido regra contida na Lei de Introduo ao Cdigo Civil, j que aquela Lei foi omissa quanto a sua entrada em vigor.
NICIO
No dia 10 de janeiro de 2011, a empresa realizou a importao de bebidas a serem acondicionadas e, posteriormente, comercializadas. As importaes das bebidas, para o exerccio, foram as seguintes: Tabela: Volume de bebidas importadas
Produto (tonel) Vodka Ballaloc Usque Vinho Seco Fino Total QuantiPreo por dade Tonel U$ Tonis 250 200 300 750 1.188,89 2.017,78 1.573,33 Total U$ 297.222,22 403.555,56 472.000,00 1.172.777,78
Questo 5:
Acerca do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), assinale a alternativa INCORRETA: a) O contribuinte a pessoa (fsica ou jurdica) que, de modo habitual ou em volume que caracterize intuito comercial, realize operaes de circulao de mercadorias. b) um tributo de competncia da Unio. c) uma contribuio social interveno no domnio econmico. d) Possui uma funo extrafiscal. e) O seu fato gerador a obrigao paga ou devida a empregado cuja relao trabalhista esteja regida pela CLT. Para a resoluo dos exerccios seguintes, considere as seguintes informaes: de
Observe: O valor da aquisio (compra) dos tonis de bebidas totalizou U$ 1.172.777,78. Convertido pela taxa de cmbio do dia, no valor de U$ 1,75, representam, em reais, R$ 2.052.361,12, com 120 dias de prazo para o pagamento. Os custos referentes ao frete das mercadorias adquiridas, nessa transao, foram de responsabilidade do importador. Responda:
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AGORAASUAVEZ
Questo 6:
Questo 8:
Qual o registro contbil da aquisio de matria-prima, a prazo?
Sobre tais mercadorias importadas, a empresa pagou determinadas taxas aduaneiras, conforme exposto a seguir: Produtos (tonel) Vodca Ballaloc Usque Vinho Seco Fino Total Taxas Aduaneiras 6.687,50 9.080,00 10.620,00 26.387,50
Questo 7:
Para o clculo e contabilizao do Imposto de Importao, considere as alquotas a seguir:

Cdigo TEC Descrio Alquota % 2208.60.00 Vodca. 20 2208.30 Usques. Com um teor alcolico, em volume, superior a 50% vol., 2208.30.10 12 em recipientes de capacidade superior ou igual a 50 litros. Vinhos de uvas frescas, includos os vinhos enriquecidos 22.04 com lcool; mostos de uvas, excludos os da posio 20.09. Vinhos espumantes 2204.10 e vinhos espumosos. Tipo champanha 2204.10.10 20 (champagne). 2204.10.90 Outros. 20
Como se d a contabilizao das taxas aduaneiras pagas?
Questo 9:
A empresa encontra-se obrigada ao pagamento de tributos que incidem sobre a remunerao do trabalho. Sobre a remunerao de empregados, incidem FGTS, contribuio previdenciria e contribuies a terceiros (SESC, SESI, SEBRAE, INCRA, entre outros). As contribuies a terceiros so recolhidas juntamente com as devidas ao INSS, que repassa s demais entidades. O somatrio das contribuies incidentes sobre remunerao de empregados a serem recolhidas ao INSS totalizou 27,7%. Os encargos sociais sobre remunerao a empregados da produo deu-se da seguinte forma:
a) Apure o Imposto de Importao por tipo de bebida adquirida. b) Demonstre a contabilizao do Imposto de Importao nesta operao.
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AGORAASUAVEZ
Produo Salrios Brutos 26.400,00 INSS Empresa 27,70% 7.312,80 FGTS 8,00% 2.112,00 Em conformidade aos dados expostos na tabela representante dos encargos sociais sobre remunerao a empregados da produo, responda: a) Como se d a contabilizao pelos encargos devidos ao INSS incidentes sobre remunerao paga ao pessoal encarregado da produo (mo de obra)? b) Como se d a contabilizao pelo FGTS sobre remunerao paga ao pessoal encarregado da produo (mo de obra)? IMPORTANTE: Alquotas
NICIO
Questo 10:
Relativamente aos aspectos contbeis e tributrios, quais foram as principais inovaes introduzidas atravs do processo de internacionalizao da contabilidade brasileira, inserida mediante o advento da Lei n 11.638/2007 e da Lei n 11.941/2009?
No deixe de estudar os exemplos prticos expostos no Livro-Texto da disciplina n 370, a partir da pgina 187 e seguintes. A anlise de tais exerccios trar muitas contribuies positivas ao seu processo de aprendizagem, de modo a permitir uma compreenso final acerca de tudo o que foi estudado nos temas anteriores. Bom estudo!
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FINALIZANDO
Neste tema, voc estudou, de forma especfica, a contabilizao dos tributos e o impacto sobre o patrimnio e o resultado das empresas, e, de modo mais especfico, sobre as receitas e custos, sobre as despesas (administrativas, comerciais e financeiras) e sobre o lucro, mediante a anlise de casos prticos e exemplificativos. Voc pde observar, inicialmente, como ocorre a caracterizao da tributao e, posteriormente, embasado teoricamente pelo contedo exposto, pde entender a lgica da contabilizao dos principais impostos, taxas, contribuies, entre outros recolhimentos.
REFERNCIAS
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 12. ed. So Paulo: Saraiva, 2006. BRASIL, Celso. Dicionrio Jurdico de bolso: terminologia jurdica. Campinas: Servanda, 2003. CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 3. ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1991. COELHO, Fabio Ulhoa. Curso de Direito Comercial. Volume 1. 10. ed. ver. e atual. So Paulo: Saraiva, 2006. FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2003. IUDCIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Manual de Contabilidade para no contadores. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1995.
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REFERNCIAS
NICIO
JUNIOR, P. A. Direito Empresarial e tributrio: para cursos de Administrao, Contabilidade e Economia. Campinas: Editora Alnea, 2010. LATORRACA, Nilton; RAMOS, Dilene. Direito Tributrio para os cursos de administrao e cincias contbeis. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1994. MARION, Jos Carlos. Teoria da Contabilidade. Campinas: Editora Alnea, 2010. MARTINS, Sergio Pinto. Instituies de direito pblico e privado. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007. OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributria. So Paulo: Atlas, 2002. PEGAS, Paulo Henrique. Manual de Contabilidade Tributria. 3. ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2005.
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GLOSSRIO
NICIO
Fato Gerador: Conjunto de fatos jurdicos os quais a lei considera hbeis para produzir a obrigao tributria. Alquota: percentual com que determinado imposto incide sobre o valor da coisa tributada. Receita: economicamente, financeiramente, juridicamente, receita resulta sempre de uma entrada de numerrio, recebimento de dinheiro ou arrecadao de verbas. Receita Bruta: soma dos valores recebidos, antes de serem deduzidas as despesas.
GABARITO
Tema 8
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GABARITO
Questo 4 Questo 5
Questo 6
Resposta: D Estoque/Matria-prima/Bebidas em tonis (Ativo): R$ 2.052.361,12 C Fornecedores (Passivo): R$ 2.052.361,12.
Questo 7
Resposta: Atente para o clculo do exerccio sugerido, em conformidade ao demonstrado no Livro-Texto, nas pginas 187 e seguintes. a) Valor CIF da Importao (MP) R$ 522.739,49 709.753,22 830.129,86 2.062.622,57 Total Imposto de Importao a recolher Valor CIF x 5% 104.547,90 85.170,39 166.025,97 355.744,26
Produtos (tonel) Vodca Ballaloc Usque Vinho Seco Fino Total b)
Alquota do II 20% 12% 20%
D Estoque/Matria-Prima/bebidas em tonis (ativo): R$ 355.744,26 C Bancos conta Movimento/Banco X(ativo): R$ 355.744,26.
Questo 8
Resposta: D estoques/matria prima/ bebidas em tonis (ativos): R$ 26.387,50 C Bancos conta Movimentos/ Banco X(ativo): R$ 26.387,50.
171
GABARITO
Questo 9
Resposta: a) D Estoques/Custo de Produo/INSS (ativo): R$ 7.312,80 C INSS a Recolher (passivo): R$ 7.312,80. b) D Estoques/Custos de Produo/ FGTS (ativo): R$ 2.112,00 C FGTS a recolher (passivo): R$ 2.112,00.
NICIO
Questo 10
Resposta: O aluno pode citar, entre outras inovaes: a) Criao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (substituindo a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos). b) Criao da Demonstrao do Valor Adicionado. c) Criao do subgrupo Intangvel no Permanente, desdobrado do subgrupo Imobilizado. d) Classificao, no Imobilizado, dos bens corpreos decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. e) Prev duas hipteses para a avaliao a preo de mercado denominada, pela Lei n 11.941/09 valor justo, entre outras.
172
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(Dmi849) - Caderno de Atividades Impressao-Cco6 Contabilidade Tributaria

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Cincias Contbeis

Introduo ao Estudo da Disciplina

Prof. Juliana Leite Kirchner

Acesse: Jus Navigandi.

Acesse: Mundo Jurdico.

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Cite quais so as fontes primrias do Direito.

Noes Gerais Sobre o Direito Tributrio: Conceito e Classificao de Tributos.

Introduo ao Estudo da Disciplina

Prof. Juliana Leite Kirchner

Acesse: Mundo Jurdico.

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Noes Gerais sobre o Direito Tributrio: conceito e classificao de tributos.

Tributos Incidentes sobre a Receita (PIS/PASEP, COFINS, ICMS, IPI e ISS).

Introduo ao Estudo da Disciplina

Prof. Juliana Leite Kirchner

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Introduo ao Estudo da Disciplina

Prof. Juliana Leite Kirchner

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Introduo ao Estudo da Disciplina

Prof. Juliana Leite Kirchner

Receita Federal do Brasil.

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(Adaptado CFC Tcnico I/2003) Determina a natureza jurdica especfica do tributo:

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Identifique o fato gerador dos seguintes tributos a seguir elencados:

Introduo ao Estudo da Disciplina

Prof. Juliana Leite Kirchner

Receita Federal do Brasil.

Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=VIiHptJ5itc&feature=related>. Acesso em: 24 jul. 2012.

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Sistemas de Tributao Simplificada e Tributos nas Demonstraes Contbeis.

Introduo ao Estudo da Disciplina

Prof. Juliana Leite Kirchner

Receita Federal do Brasil.

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A descrio acima corresponde ?:

b) SISCOMEX - Sistema Integrado de Comrcio Exterior. c) Regulamento Aduaneiro. d) Drewback.

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Qual a estruturao da Demonstrao do Resultado do Exerccio?

Sistemas de Tributao Simplificada e Tributos nas Demonstraes Contbeis.

Introduo ao Estudo da Disciplina