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Ya Sabes Qu es la NIF B-2?

Por: C.P. Gerardo Quezada Dueas gquezada@horwath.com.mx

Este es un tema que se est escuchando constantemente en el medio de la Contadura Pblica, ya que es el cambio de un estado financiero bsico; sin embargo, es mi sentir que ni los preparadores ni los revisores le hemos puesto la debida atencin que se merece, a pesar de que ya es vigente su aplicacin, siendo obligatoria a partir de este ejercicio de 2008. Tambin es verdad que estamos acostumbrados a preparar estados financieros slo al cierre del ejercicio. Esta situacin se debe que no nos hemos dado a la tarea de leerlo y por consiguiente de entenderlo para poder interpretarlo de la mejor manera posible. Este artculo pretende darnos una idea general y hacer algunas precisiones que a juicio de un servidor, hay que tomar en cuenta para su correcta aplicacin. Primero que nada debemos entender cual fue el motivo de la derogacin del Boletn B-12 (estado de cambios en la situacin financiera) que estuvo vigente hasta 2007, y cuales fueron las causas que originaron la emisin de esta nueva NIF y son las siguientes: 1. Converger con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 29) 2. La desaparicin del Boletn B-10

En el ao de 1990, entr en vigor el tercer documento de adecuaciones al Boletn B-10, requiriendo a las entidades la presentacin de sus estados financieros bsicos a pesos constantes, como consecuencia de lo anterior, en ese mismo ao entr el Boletn B-12, Estado de cambios en la situacin financiera, cuyo objetivo era tambin la preparacin de dicho estado a pesos constantes. En conclusin, al estar los estados financieros expresados a pesos constantes, se tuvo la necesidad de que el estado de cambios en al situacin financiera incluyera de igual manera los efectos de la inflacin. Vale la pena recordar que a partir de este ejercicio de 2008, se efectuaron algunos cambios al anterior Boletn B-10 para adecuarlo a las circunstancias actuales. Los cambios ms importantes son los siguientes: Se establece la obligacin de reconocer los efectos de la inflacin nicamente en entornos inflacionarios (inflacin igual o

mayor al 26% acumulada en los tres ejercicios anuales anteriores) Se incluye la opcin de utilizar el valor de las unidades de inversin (UDIS) en lugar del INPC Se elimina la posibilidad de utilizar valores de reposicin para actualizar el valor de los inventarios, as como la indizacin especfica para activos fijos El exceso o insuficiencia en la actualizacin de la inversin de los accionistas se debe reclasificar a resultados acumulados, despus de determinar los efectos del retanm no realizado

de operacin, a que provengan de un financiamiento con costo. El CINIF decidi sustituir el estado de cambios en la situacin financiera como parte de los estados financieros bsicos y establecer, en su lugar y de forma obligatoria, la emisin del estado de flujos de efectivo. Las razones son las siguientes: Estado de cambios en la situacin financiera (B12) a) Muestra los cambios en la estructura de la entidad, los cuales pueden o no identificarse con la generacin aplicacin de recursos del periodo b) En un entorno inflacionario no se eliminan los efectos de la inflacin reconocidos c) Se presentan a pesos constantes Estado de flujos de efectivo (B-2) a) Muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generacin o aplicacin de recursos de la entidad durante el periodo b) En un entorno inflacionario, antes de presentar los flujos de efectivo en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, se eliminan los efectos de la inflacin del periodo reconocidos en los estados financieros

Al respecto de este cambio en la NIF B-10 y considerando las circunstancias actuales y econmicas que estn viviendo todas las economas del mundo, es muy probable que este cambio vaya a ser slo pasajero y que dentro de pocos aos tengamos que volver a calcular los efectos de inflacin por varias razones, entre las que destacan, la crisis alimentaria mundial, los altos precios de los energticos, la volatilidad de nuestro peso, entre otras. Es bien sabido que el usuario general de los estados financieros est interesado en conocer cmo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo, independientemente de la naturaleza de sus actividades. Bsicamente, las entidades necesitan efectivo para realizar sus operaciones, pagar sus obligaciones y, en caso de entidades lucrativas, pagar rendimientos a sus propietarios. La importancia del estado de flujos de efectivo radica no slo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo, si no tambin en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de manera importante en el periodo su saldo de efectivo; sin embargo, no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades

Les recuerdo que el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF),

responsable de emitir la normatividad contable en Mxico, decidi establecer el estado de flujos de efectivo como un estado financiero bsico, por que considera importante la informacin especfica sobre los flujos de efectivo realizados, debido a la importancia que tiene el efectivo para mantener o acrecentar la operacin de una entidad, adems, como ya se indic anteriormente, el de converger con las Normas Internacionales de informacin Financiera (NIIF). Los principales cambios en relacin con el Boletn anterior son los siguientes: a) El principal cambio es que se sustituye el estado financiero bsico b) El estado de flujos de efectivo muestra las entradas y salidas de efectivo que ocurrieron en la entidad durante un periodo, mientras que el estado de cambios en la situacin financiera mostraba los cambios en la estructura financiera de la entidad c) En un entorno inflacionario el estado de cambios y de flujos de efectivo se presentaran a pesos constantes; para la elaboracin del estado de flujos deben de eliminarse los efectos de la inflacin. En la determinacin del estado de cambios no se eliminan los efectos de la inflacin d) Para la estructura del estado de flujos de efectivo, primero deben de presentarse los flujos de efectivo de las actividades de operacin, enseguida los de inversin y finalmente los de financiamiento. La finalidad de esta presentacin es saber si despus de haber cubierto las necesidades de operacin y de inversin, se requirieron recursos para actividades de financiamiento e) Existen dos mtodos, directo e indirecto f) Esta NIF requiere que se presenten los rubros de los principales conceptos brutos. En el estado de cambios se presentaban generalmente los cambios netos

g) Para efectos de revelacin la NIF B-2, a diferencia del Boletn B-12, requiere revelar la conformacin del saldo de efectivo Estructura bsica Uno de los cambios sustanciales que tiene esta nueva NIF es el cambio de la estructura bsica, esto se realiz con la finalidad de que el lector de estados financieros tenga una visin mas clara de cmo se originaron las entradas y salidas de efectivo, partiendo principalmente de sus actividades de operacin, posteriormente cuales fueron sus actividades de inversin y finalmente sus actividades de financiamiento. Considero que esta estructura es la adecuada, ya que le permite al lector saber si la operacin est generando los flujos de efectivo para su operacin, actividades de inversin y si requiri o no fondos adicionales de financiamiento para cubrir sus actividades de operacin y de inversin. La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mnimo, los rubros siguientes: a) Actividades de operacin b) Actividades de inversin c) Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo a obtener de actividades de financiamiento d) Actividades de financiamiento e) Incremento efectivo f) o disminucin neta de

Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflacin

g) Efectivo al final del periodo Mtodo directo e indirecto La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de

operacin usando uno de los dos mtodos siguientes: Mtodo directo. Segn este mtodo deben presentarse por separado las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos. En la aplicacin del mtodo directo, deben presentarse por separado y como mnimo, las actividades de operacin siguientes: a) Cobros en efectivo a clientes b) Pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios c) Pagos en efectivo a los empleados d) Pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad Mtodo indirecto. Segn este mtodo preferentemente, se presenta en primer lugar la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de periodos anteriores cobradas o pagadas en el periodo actual y, por operaciones del periodo actual de cobro o pago diferido hacia el futuro; asimismo, se ajusta por operaciones y que estn asociadas con las actividades de inversin o de financiamiento. En el mtodo indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de operacin deben determinarse partiendo, preferentemente, de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se aumenta o disminuye por los efectos de: i. Actividades de inversin. Por ejemplo, la depreciacin y la utilidad o prdida en la venta de inmuebles, maquinaria y equipo; la amortizacin de activos intangibles; la prdida por deterioro de activos de larga duracin; as como la participacin en asociadas y en negocios conjuntos Actividades de financiamiento. Por ejemplo, los intereses a cargo sobre un iii.

prstamo bancario y las ganancias o prdidas en extincin de pasivos Cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman parte del capital de trabajo de la entidad, tales como: inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar

Desde el punto de vista de un servidor, el mtodo que mejor refleja lo que pretende esta NIF, y la que puede ser la mejor herramienta para el lector de los estados financieros, es el mtodo directo, puesto que se puede apreciar mejor cual fue el flujo generado por los cobros a clientes, pagos a proveedores, pagos por impuestos a la utilidad, entre otros. En el mtodo indirecto al igual que el Boletn B-12 anterior, slo se deben de presentar los cambios en las cuentas de balance y desde mi punto de vista, este mtodo no es tan transparente como el directo. Lo comentado en el prrafo anterior slo aplica para las actividades de operacin, ya que las actividades de inversin y financiamiento se determinan igual en ambos mtodos. Un problema o ventaja que se va a presentar para los preparadores de estados financieros, es que esta NIF B-2 va a ser de aplicacin prospectiva, y los argumentos que se dan es que resulta nada prctico hacer una aplicacin retrospectiva debido a que las entidades no cuenta con la informacin suficiente para hacer los estados de flujo por periodos anteriores de 2008. Esta situacin ha generado controversia entre los preparadores de estados financieros, ya que, por un lado, se comenta que no se cuenta con informacin suficiente para periodos anteriores a 2008, la cual no tiene lgica ya que la contabilidad de 2007 y de

ii.

2008 en condiciones normales debiera ser la misma y por otro lado, el estado financiero bsico de flujos de efectivo no puede ser comparativo, por lo tanto no resulta prctico que todos los estados financieros sean comparativos, excepto el de flujos de efectivo. Otra de las dudas que tienen los preparadores de estados financieros es ver como se va a comportar el medio respecto de las instituciones receptoras de los mismos, como son casas de bolsa, bancos, proveedores, instituciones de gobierno, etc. en el sentido de si van a tener preferencia por alguno de los dos mtodos; sin embargo, finalmente ambos estaran de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. Como comentario final, vale la pena leer la NIF B-2 junto con su caso prctico, ya que entre mejor la entendamos, mejor daremos su adecuada interpretacin y ayudaremos a que las tomas de decisiones sean lo ms acertadas posibles.

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El C.P. Gerardo Quezada Dueas es Gerente de Auditora de Horwath Castillo Miranda.

Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las principales firmas de contadores pblicos y consultores de negocios en Mxico. Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio innovadoras en las reas de Auditora, Impuestos, Finanzas Corporativas, Consultora de Riesgos, Consultora en Hotelera y Turismo, Control Financiero (outsourcing) y Tecnologa de Informacin.

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