MATERIA

ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

(ITAN) IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS | Gonzales Prez, Rosa

01. Qu es el ITAN?
Es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

02. Sujetos del ITAN

Todos aquellos contribuyentes que generan rentas de tercera categora comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta que iniciaron operaciones con anterioridad al 01 de enero de 2013, incluidos los del Rgimen de Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, etc., as como las sucursales , agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre de 2012 supere un milln de Nuevos Soles ( S/ 1 000,000).

03. Tasas del ITAN

En virtud del Decreto Legislativo N 976, a partir del 01.01.2009 la alcuota del ITAN es de

0.4%, que se calcula sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que
exceda S/.1000,000, segn el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable inmediato anterior: De tal modo:

Para el ejercicio 2013 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda de un milln de Nuevos Soles, segn balance cerrado al 31.12.2012.

04. Base imponible y deducciones

Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser el caso, los siguientes conceptos:

Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas. Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos. Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio establecido por la SBS. Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin. Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la CAF. Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702. Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el INC. Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos. Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto. Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos efectuada bajo el rgimen de lo establecido en el Inciso 2) del artculo 104 de la Ley de Renta.

05. Normas Legales

La ley que creo el ITAN fue:
Ley N 28424 - Publicada el 21 de diciembre de 2004 Aprueba la Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos.

La siguiente ley modifica el artculo 4 de la ley 28212, Ley que regula los ingresos de los altos funcionarios, autoridades del estado y dicta otras medidas. Con respecto a la ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Ley N 29717 - Publicada el 25 de junio de 2011 Ley que incorpora el Articulo 4-A a la Ley 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, respecto de las Cooperativas.

06. Caso Prctico

La empresa Servicios Generales SAC se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la determinacin del referido impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto tenemos la siguiente informacin de la mencionada empresa, al 31 de diciembre del ejercicio anterior.

Paso 1: Determinar la base imponible:

Determinacin de la Base Imponible
ACTIVO NETO SEGN BALANCE ADICIONES (+) Obsolescencia no sustentada con informe tcnico DEDUCCIONES 45,600.00 (1'916,675.55) 648,500.00 863,875.55 379,000.00 25,300.00 7'319,729.00 45,600.00

(-)

Depreciacin Acelerada por Arrendamiento Financiero Saldo de existencias por exportacin Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor a 3 aos Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo

TOTAL BASE IMPONIBLE

5'448,653.45

Paso 2: Clculo del ITAN:

[(Base Imponible menos S/. 1, 000,000) x Alcuota]

Alcuota 2013
0% 0.4%

Base
Hasta S/. 1000,000.00 Por el exceso = 4'448,653.45

ITAN por pagar

0 17,794.61 17,794.61

TOTAL

06. Tratamiento contable

USO DEL ITN EN LOS PAGOS A CUENTA DEL IR

Consulta
Cul es el tratamiento contable que debe recibir el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) que estamos obligados a pagar respecto a los pagos a cuenta mensuales del IR de 3ra categora?

Respuesta
En respuesta a la consulta y en uso de las Cuentas del Plan Contable General Empresarial, el tratamiento contable sera el siguiente:

1. Contabilizacin del ntegro del ITN o las cuotas mensuales (ste ltimo si se hubiera optado en pagar de manera fraccionada):

Para la utilizacin del ITN contra el pago del Impuesto a la Renta, se har el siguiente tratamiento contable:

El importe que debe ir en la cuenta 10 ser el saldo que faltase cubrir para completar el monto del pago a cuenta del IR de 3ra categora mensual.

BIBLIOGRAFIA

o PRINCIPAL FUENTE SUNAT http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view =article&id=510:01-ique-es-el-itan&catid=41:itan-e-itf&Itemid=133 o http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_2793_63780.pdf o http://www.aempresarial.com/web/adicionales/itan2011.html o http://orientacion.sunat.gob.pe/modulos/orientacion/itan/ley28424.ht ml