Está en la página 1de 20

GESTIN DEL IVA EN ESPAA

Algunas particularidades del IVA en Espaa son las siguientes.

Naturaleza del Impuesto


El Impuesto sobre el Valor Aadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones previstas en la Ley, las siguientes operaciones:

Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Las importaciones de bienes.

mbito de Aplicacin
El mbito espacial del impuesto se circunscribe a la Pennsula e Islas Baleares, el mar territorial hasta el lmite de doce millas nuticas y el espacio areo correspondiente a dicho mbito, quedando excluidas, por tanto, Canarias (para cuyo territorio es de aplicacin el Impuesto General Indirecto Canario), Ceuta y Melilla.

Hecho Imponible
El hecho imponible que se recoge en los art 4, 13 y 17 de la Ley, est constituido por las entregas de bienes y prestaciones de servicios, por las adquisiciones intracomunitarias de bienes y por las importaciones. Hay que resaltar el hecho de que la sujecin al impuesto no atiende a la finalidad de los bienes, aunque la entrada tenga un carcter temporal, no comercial, etc.

Lugar de Realizacin del Hecho Imponible (art 70.1.5 LIVA) Prestador Destinatario Empresario establecido Empresario establecido Realizado en Territorio espaol IVA

Empresario/ particular de fuera de la Comunidad No territorio espaol Empresario de otro Estado miembro No territorio espaol

Particular de la Comunidad, Canarias, Ceuta o Territorio espaol IVA Melilla Empresario no establecido Empresario establecido Territorio espaol IVA

Esquema de Localizacin de los Servicios en Funcin del Establecimiento del Destinatario y el Prestador DESTINATARIO PRESTADOR Cualquier empresario o profesional IMPUESTO APLICABLE I.V.A. espaol

Empresario o profesional espaol No comunitario, salvo particular de Canarias, Ceuta o Melilla Empresario o profesional comunitario distinto de Espaa Particular comunitario o Canarias, Ceuta o Melilla Particular espaol de

No hay I.V.A. Empresario o profesional espaol I.V.A. del Estado del destinatario I.V.A. espaol Empresario o profesional I.V.A. del Estado del comunitario distinto de Espaa prestador

El Concepto de Importacin a Efectos del Impuesto Este se extiende, adems de a la entrada de bienes en el territorio de aplicacin del impuesto, a una serie de operaciones, entre las que se encuentran: La autorizacin para el consumo en el mbito territorial del impuesto, de los bienes que fueron previamente introducidos de forma temporal (importacin temporal, trnsito, trfico de perfeccionamiento activo, zona franca, depsito franco o aduanero).

El Devengo
En las entregas de bienes, el impuesto se devenga cuando tenga lugar su puesta a disposicin del adquirente. En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efecten las operaciones gravadas. En las adquisiciones intracomunitarias, en el momento en que se efecta la adquisicin intracomunitaria de bienes, considerndose realizada en el momento en que se entienda efectuada la entrega de bienes similares en el interior del pas. El devengo en las importaciones definitivas o temporales se produce en el momento de la solicitud a la Aduana del despacho de las mercancas, siempre que se cumplan los requisitos exigidos por la legislacin aduanera.

Exenciones
A continuacin se detallan las exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes, as como las relativas a la importacin de bienes.

Exenciones en las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes


Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega en el territorio de aplicacin del impuesto hubiera estado, en todo caso, no sujeta o exenta. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya importacin hubiera estado, en todo caso, exenta del impuesto. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes respecto de las cuales se atribuya al adquirente el derecho a la devolucin total del impuesto que se hubiese devengado por las mismas.

Exenciones Relativas a la Importacin de Bienes


Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta del impuesto. Importaciones de bienes personales por traslado de residencia habitual. Los destinados normalmente al uso personal del interesado o de las personas que convivan con l o para las necesidades de su hogar, siempre que, por su naturaleza y cantidad, no pueda presumirse su afectacin a una actividad empresarial o profesional. Importaciones de bienes personales por razn de matrimonio. Importaciones de bienes personales por causa de herencia.

Importaciones de bienes muebles efectuadas por estudiantes. Importaciones de bienes de escaso valor. Importaciones de bienes en rgimen de viajeros. Importaciones de pequeos envos, hasta el valor de 150 euros. Importaciones de bienes con ocasin del traslado de la sede de actividad. Bienes obtenidos por productores agrcolas o ganaderos en tierras situadas en terceros pases. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales. Importaciones de animales de laboratorio y sustancias biolgicas y qumicas destinados a la investigacin. Importaciones de sustancias teraputicas de origen humano y de reactivos para la determinacin de los grupos sanguneos y de los tejidos humanos. Importaciones de sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos. Importaciones de productos farmacuticos utilizados con ocasin de competiciones deportivas internacionales. Importaciones de bienes destinados a organismos caritativos o filantrpicos. Bienes importados en beneficio de personas con minusvala. Importaciones de bienes en beneficio de las vctimas de catstrofes. Importaciones de bienes efectuadas en el marco de ciertas relaciones internacionales. Importaciones de bienes con fines de promocin comercial. Importaciones de bienes para ser objeto de exmenes, anlisis o ensayos. Importaciones de bienes destinados a los organismos competentes en materia de proteccin de la propiedad intelectual o industrial. Importaciones de documentos de carcter turstico. Importaciones de documentos diversos. Importaciones de material audiovisual producido por la Organizacin de las Naciones Unidas. Importaciones de objetos de coleccin o de arte. Importaciones de materiales para el acondicionamiento y proteccin de mercancas. Importaciones de bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentacin en ruta de animales. Importaciones de carburantes y lubricantes. Importaciones de atades, materiales y objetos para cementerios. Importaciones de productos de la pesca. Importaciones de bienes en rgimen diplomtico o consular.

Importaciones de bienes destinados a Organismos internacionales. Importaciones de bienes destinados a la OTAN. Reimportaciones de bienes. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones. Importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito distinto del aduanero. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposicin.

Operaciones Intracomunitarias
En principio, la entrega de bienes con destino a otro Estado miembro contina constituyendo hecho imponible del IVA en el Estado de origen; ahora bien, tal como se establece en el artculo 25 de la LIVA, tales entregas estn exentas del impuesto, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

Los bienes son expedidos o transportados, con destino al adquirente, hacia un Estado miembro distinto del de partida de la expedicin o del transporte del bien, por el vendedor, por el adquirente o por cuenta de ellos. La entrega de bienes se destina a un sujeto pasivo que acta como tal en el Estado de destino, o a una persona jurdica que no sea sujeto pasivo.

Con el fin de asegurarse de que el destinatario acta como sujeto pasivo en el pas de destino o como no sujeto pasivo, el transmitente debe requerir del adquirente la acreditacin de su nmero de identificacin fiscal a efectos del IVA (en adelante NIF IVA) concedido por la Administracin tributaria del Estado miembro de destino. La autenticidad de este NIF IVA puede confirmarse acudiendo a la red informtica VIES donde cada Administracin tributaria incluye los NIF IVA que otorga.

Lugar de Realizacin de las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes Las adquisiciones intracomunitarias de bienes se considerarn realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto cuando se encuentre en este territorio el lugar de la llegada de la expedicin o transporte con destino al adquirente. Tambin se considerarn realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto las adquisiciones intracomunitarias cuando el adquirente haya comunicado al vendedor el nmero de identificacin a efectos del impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por la Administracin espaola, en la medida en que no hayan sido grabadas en el Estado miembro de llegada de la expedicin o del transporte.

Lugar de Realizacin de los Transportes Intracomunitarios de Bienes Los transportes intracomunitarios de bienes se considerarn realizados en el territorio de aplicacin del impuesto:

Cuando se inicie el transporte en dicho territorio, salvo que el destinatario del transporte hubiese comunicado al transportista un nmero de identificacin a efectos del impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por otro Estado miembro. Cuando el transporte se inicie en otro Estado miembro pero el destinatario del servicio haya comunicado al transportista un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por la Administracin espaola.

Base Imponible
La base imponible de la adquisicin intracomunitaria de bienes se determinar de forma paralela a la empleada para su determinacin en los supuestos de entrega de esos mismos bienes en el interior del pas, es decir, que estar constituida por el importe total de la contraprestacin.

Base Imponible en las Importaciones En las importaciones de bienes, la base imponible resultar de adicionar al valor que las disposiciones comunitarias definan como Valor en aduana los conceptos siguientes en cuanto no estn comprendidos en el mismo:

Los impuestos, derechos, exacciones y dems gravmenes que se devenguen fuera del territorio de aplicacin del impuesto, as como los que se devenguen con motivo de la importacin, con excepcin del Impuesto sobre el Valor Aadido. Los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad.

Se entender por "primer lugar de destino" el que figure en la carta de porte o en cualquier otro documento que ampare la entrada de los bienes en el interior de la Comunidad. De no existir esta indicacin, se considerar que el lugar de destino es aqul en que se produce la primera desagregacin de los bienes en el interior de la Comunidad. En las reimportaciones de bienes que han sido objeto de reparacin, trabajo, transformacin o incorporacin de otros bienes fuera del mbito territorial del impuesto, la base imponible es la diferencia entre el valor en aduana del bien reimportado y el valor en aduana del mismo bien previamente exportado, en el momento en que se efecten cada una de las operaciones.

A este valor hay que aadir los conceptos correspondientes a la regla general (derechos, tributos y gastos accesorios y complementarios).

Deuda Tributaria
La cuota tributaria segn la Ley General Tributaria es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible. El tipo impositivo aplicable a las adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes ser el vigente en el momento del devengo y el mismo que se aplicara en el territorio de aplicacin del impuesto a la entrega del mismo bien. La Ley 26/2009 de Presupuestos Generales del Estado, modific los tipos general y reducido con efectos a partir del 1 de julio de 2010, de forma que el tipo general pas del 16% al 18% y el tipo reducido del 7% al 8%, manteniendo el super-reducido del 4%. Con la ltima reforma el tipo super-reducido se mantuvo en el 4%, el reducido ascendi al 10% y el general se situ en el 21%. La Directiva 2010/88/UE del Consejo, establece que desde el 1 de enero de 2011 hasta 31 de diciembre de 2015, el tipo normal no podr ser inferior al 15%.

Aplicacin del 10% Se aplicar el tipo del 10% a las operaciones siguientes: Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuacin: Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus caractersticas, aplicaciones, componentes, preparacin y estado de conservacin, sean susceptibles de ser habitual e idneamente utilizados para la nutricin humana o animal, excepto las bebidas alcohlicas. Los animales, vegetales y los dems productos susceptibles de ser utilizados habitual e idneamente para la obtencin de los productos a que se refiere el nmero anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto. Se comprenden en este nmero los animales destinados a su engorde antes de ser utilizados en el consumo humano o animal, y los animales reproductores de los mismos o de aquellos otros a que se refiere el prrafo anterior.

Los siguientes bienes susceptibles de ser utilizados habitual e idneamente en las actividades agrcolas, forestales o ganaderas: semillas y materiales de origen exclusivamente animal o vegetal susceptibles de originar la reproduccin de animales o vegetales; fertilizantes, residuos orgnicos, herbicidas, plaguicidas de uso fitosanitario o ganadero; y los plsticos para cultivos en acolchado, en tnel o en invernadero. No se comprendern en este nmero la maquinaria, utensilios o herramientas utilizadas en las citadas actividades.

Las aguas aptas para la alimentacin humana o animal o para el riego, incluso en estado slido. Los medicamentos para uso animal, as como las sustancias medicinales susceptibles de ser utilizadas habitual e idneamente en su obtencin. Los aparatos y complementos, incluidas las gafas graduadas y las lentillas que, por sus caractersticas objetivas, sean susceptibles de destinarse esencial o principalmente a suplir las deficiencias fsicas del hombre o de los animales, incluidas las limitativas de su movilidad y comunicacin. Los productos sanitarios, material, equipos e instrumental que, objetivamente considerados, solamente puedan utilizarse para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o curar las enfermedades o dolencias del hombre o de los animales. No se incluyen en este nmero los cosmticos ni los productos de higiene personal que tributan al 21%, salvo las compresas, tampones y protege slips que tributan al 10%.

Los edificios o parte de los mismos aptos para su utilizacin como viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un mximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente. En lo relativo a esta Ley no tendrn la consideracin de anexos a viviendas los locales de negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los edificios o parte de los mismos destinados a viviendas. No se considerarn edificios aptos para su utilizacin como viviendas las edificaciones destinadas a su demolicin a que se refiere el art 20, apartado uno, nmero 22, prrafo 6, letra c) de esta Ley.

Las flores, las plantas vivas de carcter ornamental, as como las semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en su obtencin. Las prestaciones de servicios, al no ser elementos sujetos al IVA a las importaciones, nos remitiremos a lo dispuesto en el artculo 91 de la LIVA.

Aplicacin del 4% Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuacin: Los siguientes productos:

El pan comn, as como la masa de pan comn congelada y el pan comn congelado destinados exclusivamente a la elaboracin del pan comn. Las harinas panificables. Los siguientes tipos de leche producida por cualquier especie animal: natural, certificada, pasterizada, concentrada, desnatada, esterilizada, UHT, evaporada y en polvo. Los quesos.

Los huevos. Las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubrculos y cereales que tengan la condicin de productos naturales de acuerdo con el Cdigo Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo.

Los libros, peridicos y revistas que no contengan nica o fundamentalmente publicidad, as como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio nico. Se comprendern en este nmero las ejecuciones de obra que tengan como resultado inmediato la obtencin de un libro, peridico o revista en pliego o en continuo, de un fotolito de dichos bienes o que consistan en la encuadernacin de los mismos. A estos efectos, tendrn la consideracin de elementos complementarios las cintas magnetofnicas, discos, videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnticos similares que tengan carcter accesorio y cuyo coste de adquisicin sea inferior al coste de adquisicin de los correspondientes libros, peridicos y revistas. Se entender que los libros, peridicos y revistas contienen fundamentalmente publicidad cuando ms del 75 por 100 de los ingresos que proporcionen a su editor se obtengan por este concepto. Se consideran comprendidos en este nmero los lbumes, las partituras, mapas, cuadernos de dibujo y los objetos que, por sus caractersticas, slo pueden utilizarse como material escolar, excepto, los artculos y aparatos electrnicos.

Los medicamentos para uso humano, as como las sustancias medicinales, formas galnicas y productos intermedios, susceptibles de ser utilizados habitual e idneamente en su obtencin. Los coches de minusvlidos y las sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con minusvala. Los vehculos destinados a ser utilizados como autotaxis o turismos especiales para el transporte de personas con minusvala en silla de ruedas, bien directamente o previa su adaptacin. Las prtesis, rtesis e implantes internos para personas con minusvala. Las viviendas calificadas administrativamente como de proteccin oficial de rgimen especial o de promocin pblica, cuando las entregas se efecten por los promotores de las mismas, incluidos los garajes y anexos situados en el mismo edificio que se transmitan conjuntamente. A estos efectos, el nmero de plazas de garaje no podr exceder de dos unidades.

Deducciones (art 97 LIVA)


El derecho a la deduccin nace en el momento en que se devengan las cuotas deducibles. Slo podrn ejercitar el derecho a la deduccin los empresarios o profesionales que estn en posesin del documento justificativo de su derecho.

Documentos Justificativos del Derecho a la Deduccin


La factura original expedida por quien realice la entrega o preste el servicio o, en su nombre y por su cuenta, por su cliente o por un tercero. La factura original expedida por quien realice una entrega que d lugar a una adquisicin intracomunitaria de bienes sujeta al impuesto, siempre que dicha adquisicin est debidamente consignada en la declaracin-liquidacin. El documento en el que conste la liquidacin practicada por la Administracin o, si se trata de operaciones asimiladas a las importaciones, la autoliquidacin en la que se consigne el impuesto devengado con ocasin de su realizacin (la Ley 4/2008 ha modificado la redaccin dada por el art 97 de la LIVA). Las cuotas son deducibles en la medida en que los bienes importados que dan derecho a deduccin se utilicen por el sujeto pasivo en alguna de las siguientes operaciones:

Las efectuadas en la Pennsula e Islas Baleares, entre las que se encuentran: las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas de IVA, las prestaciones de servicios incluidas en la base imponible de las importaciones de bienes, y las entregas de bienes y prestaciones de servicios exentas por operaciones de exportacin o asimiladas. Las relativas a los regmenes aduaneros suspensivos y reas exentas.

No obstante, el art 33 de la Ley establece una serie de exclusiones y restricciones del derecho a deduccin, como puede ser el caso de las importaciones de automviles de turismo, remolques, motocicletas o de alimentos (salvo casos especficos).

La factura expedida por el sujeto pasivo. El recibo original firmado por el titular de la explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera.

Los documentos anteriores que no cumplan todos y cada uno de los requisitos establecidos legal y reglamentariamente no justificarn el derechos a la deduccin, salvo que se produzca la correspondiente rectificacin de los mismos.

En ningn caso ser admisible el derecho a deducir en cuanta superior a la cuota tributaria expresa y separadamente consignada que haya sido repercutida o, en su caso, satisfecha segn el documento justificativo de la deduccin. Se entendern soportadas las cuotas deducibles en el momento en que el empresario o profesional que las soport reciba la correspondiente factura o dems documentos justificativos del derecho a la deduccin. Si el devengo del impuesto se produjese en un momento posterior al de la recepcin de la factura, dichas cuotas se entendern soportadas cuando se devenguen.

Procedimiento para la Deduccin


El procedimiento empleado para la deduccin consiste en la sustraccin, en las declaraciones-liquidaciones, del montante de las cuotas soportadas de las devengadas durante dicho perodo. Este derecho puede ejercitarse en el perodo de liquidacin o en los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido un ao desde el nacimiento del mencionado derecho. No obstante, en el caso de que las cuotas soportadas ocasionalmente superen a las devengadas, se puede deducir el exceso por orden cronolgico en las siguientes liquidaciones y en la cuanta mxima posible en cada una de ellas y hasta el plazo de cuatro aos desde el nacimiento del derecho.

Devoluciones
Como supuesto general de devolucin, cuando de forma continuada la cuanta de las cuotas soportadas superen las devengadas se podr solicitar la devolucin del impuesto, segn el saldo correspondiente a 31 de diciembre.

Devolucin Mensual - Modelo 036 De conformidad con la nueva redaccin dada al artculo 116 de la LIVA por la Ley 4/2008, los sujetos pasivos podrn optar por solicitar la devolucin del saldo a su favor existente al trmino de cada perodo de liquidacin. El perodo de liquidacin de los sujetos pasivos que opten por este procedimiento coincidir con el mes natural, con independencia de su volumen de operaciones. La solicitud de inscripcin en el registro de devolucin mensual, se realizar mediante el modelo 036 por va telemtica a travs de Internet (Orden EHA/3786/2008). Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual estarn obligados a permanecer en l al menos durante el ao para el que se solicit la inscripcin o, tratndose de sujetos pasivos que hayan solicitado la inscripcin durante el plazo de presentacin de las declaraciones-liquidaciones peridicas, al menos durante el ao en el que solicitan la inscripcin y el inmediato siguiente. Existir obligacin de presentar una declaracin informativa por cada periodo de liquidacin del IVA o del IGIC. Contendr los datos anotados hasta el ltimo da del periodo de liquidacin a que se refiera y deber presentase en el plazo establecido para la presentacin de la liquidacin del impuesto correspondiente a dicho periodo. La obligacin de informar sobre las operaciones incluidas en los libros registros, es exigible desde el 1 de enero de 2009. La Orden EHA/3787/2008 de 29 de diciembre, aprueba el modelo 340 Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registros. Los sujetos pasivos que se encontrasen inscritos en el registro de exportadores y otros operadores econmicos en la fecha de entrada en vigor del presente R.D., quedarn automticamente inscritos en el nuevo registro de devolucin mensual a todos los efectos.

Modelo 303 La Orden EHA/3786/2008 de 29 de diciembre, aprueba el modelo 303 de autoliquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido, que sustituye a los modelos 300, 330, 332 y 320. El nuevo modelo 303 se deber utilizar por los sujetos pasivos del Impuesto, tanto si su perodo de liquidacin coincide con el trimestre natural como si coincide con el mes natural, excepto en el supuesto de las personas fsicas o entidades que apliquen el Rgimen especial simplificado o entidades que hayan optado por aplicar el Rgimen especial del grupo de entidades. El modelo 303 deber presentarse obligatoriamente por va telemtica a travs de Internet para aquellos sujetos pasivos cuyo perodo de liquidacin coincida con el mes natural. En el supuesto de sujetos pasivos cuyo perodo de liquidacin coincida con el trimestre natural, la presentacin por va telemtica a travs de Internet ser potestativa, excepto para las entidades que tengan forma jurdica de sociedad annima o sociedad de responsabilidad limitada que debern realizarla de forma obligatoria por va telemtica.

Rgimen de Viajeros Los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancas por carretera y tributen por el rgimen simplificado del Impuesto, podrn solicitar la devolucin de las cuotas soportadas deducibles por adquisicin del medio de transporte. Tambin podrn solicitar el reintegro de las devoluciones a exportadores en rgimen de viajeros realizadas por los sujetos pasivos que tributen en rgimen especial del recargo de equivalencia. La solicitud de la devolucin se realizar mediante la presentacin del modelo 308.

Devolucin del IVA Soportado por Empresarios y Profesionales Establecidos en el Territorio de Aplicacin del Impuesto La devolucin del impuesto por empresarios y profesionales (Directiva 2008/9/CE del Consejo y Orden EHA/789/2010) establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto, correspondientes a operaciones efectuadas en la Comunidad con excepcin de las realizadas en dicho territorio, se realizar mediante el formulario 360, conforme al modelo que figura como anexo I de la citada Orden. Este formulario ser presentado obligatoriamente por va telemtica a travs de internet, para solicitar la devolucin de las cuotas soportadas por adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas en la Comunidad, con excepcin de las realizadas en dicho territorio.

Tambin utilizarn este formulario los empresarios o profesionales establecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

Devolucin del IVA Soportado por Empresarios y Profesionales No Establecidos en el Territorio de Aplicacin del Impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla La devolucin del impuesto por las cuotas que se hayan soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios realizadas en el territorio de la Comunidad, se realizar a travs del modelo 361. La presentacin de la declaracin va telemtica a travs de internet deber ser efectuada, de forma obligatoria, por el representante residente en el territorio de aplicacin del impuesto nombrado por el solicitante de acuerdo con lo establecido en el artculo 119 bis de la Ley del IVA. Con carcter previo a la presentacin de la solicitud de devolucin, debern remitir al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante correo certificado, los siguientes documentos:

Certificacin, expedida por las autoridades competentes del Estado donde est establecido el solicitante, en la que se acredite que realiza en el mismo actividades empresariales o profesionales sujetas al IVA o a un tributo anlogo durante el perodo al que se refiera la solicitud. Poder de representacin original otorgado ante fedatario pblico a favor de un representante que sea residente, en el que se deber hacer constar, entre otros datos, la capacidad del otorgante para actuar en nombre y representacin de la persona o entidad representada.

El plazo para la presentacin de la solicitud devolucin, modelo 361, es el mismo que para el 360. Se podr solicitar la devolucin de los IVAs soportados en los otros 26 pases de la U.E. y en Canad, Corea del Sur, Croacia, Islandia, Israel, Japn, Macedonia, Noruega y Suiza.

Devolucin del IVA en Rgimen de Viajeros Las entregas a viajeros no residentes en la Comunidad consideradas como exentas (bienes que no constituyan una expedicin comercial, que el valor de los mismos supere los 90,15 euros, que el proveedor expida factura segn el modelo oficial y repercuta al viajero el impuesto y que los bienes salgan efectivamente del territorio de aplicacin del impuesto) gozaran igualmente del derecho a devolucin del IVA soportado, segn artculo 21 de la Ley.

Obligaciones de los Sujetos Pasivos


Las principales obligaciones de los sujetos pasivos son:

Presentar las declaraciones relativas al comienzo, modificacin y cese de actividades. El plazo para las mismas ser antes del comienzo de actividades y de treinta das naturales a partir de la modificacin o el cese de las mismas, en su caso. Expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos ajustados a lo dispuesto en el Reglamento, as como conservar copia de los mismos. Conservar las facturas y documentos sustitutivos que reciban de sus proveedores. Llevar, salvo en los casos determinados en el Reglamento, los documentos registrales establecidos en el mismo. Presentar, a requerimiento de la Delegacin de Hacienda de su domicilio fiscal, la informacin relativa a sus operaciones econmicas con terceras personas.

Liquidacin del Impuesto


La liquidacin se realiza por el propio sujeto pasivo, salvo en el caso de las importaciones y algunos regmenes especiales, mediante declaraciones-liquidaciones. En general, el perodo de liquidacin viene referido al trimestre natural, excepto en los casos en que el volumen de operaciones del ao natural precedente fuera superior a 6 millones de euros y sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual para los que el perodo liquidatorio coincidir con el mes natural. El plazo para presentar la liquidacin se extiende a los veinte primeros das naturales del perodo de liquidacin, salvo la correspondiente al ltimo perodo del ao, cuyo plazo se extiende a los treinta primeros das de enero. En el caso de las importaciones, el IVA se liquida junto con los derechos arancelarios y otros gravmenes procedentes. Los sujetos pasivos presentan ante la Aduana la correspondiente declaracin tributaria y aqulla practica la liquidacin provisional que notifica al interesado.

Rgimen de Recargo de Equivalencia (Art. 148 a 163 LIVA)


Se aplica a comerciantes minoristas que sean personas fsicas excepto en algunos casos relacionados con la comercializacin de ciertos productos.

Casos en los que No se Aplica el Rgimen de Recargo de Equivalencia


Los que resulten aplicables el tipo incrementado. Objetos de arte originales, antigedades y de coleccin. Bienes usados. Aparatos para la agricultura y silvicultura. Productos petrolferos sujetos a II.EE. Vehculos, sus remolques, accesorios y piezas de recambio. Aviones, avionetas, y veleros. Joyas, alhajas, y prendas de vestir confeccionadas con pieles de carcter suntuario. Maquinaria de uso industrial. Materiales y artculos para construccin o metales y aleaciones. Minerales excepto carbn, hierros, aceros y dems metales y sus aleaciones. No manufacturados. Oro de inversin.

Los sujetos pasivos sometidos al rgimen no tienen la obligacin de efectuar ni el pago del impuesto, con relacin a las operaciones a las que se aplique el mismo, ni por las transmisiones de bienes de inversin utilizados exclusivamente en dichas actividades. No obstante, deben repercutir el IVA a sus clientes, aunque no estn obligados a especificar el tipo de gravamen, ni a separar la cuota, si los adquirentes no son sujetos pasivos del impuesto. Por contra, no podrn deducirse las cuotas soportadas cuando los servicios o bienes recibidos se utilicen en actividades incluidas en este rgimen.

Requisitos que se Deben Reunir para ser Comerciante Minorista (Art. 149 LIVA)

Realizar la entrega habitual de bienes muebles no elaborados, transformados o manufacturados. Las ventas a consumidores finales durante el ao precedente han tenido que ser superiores al 80% de las ventas totales realizadas.

El recargo de equivalencia se exige en entregas de bienes sujetas y no exentas de IVA realizadas por los proveedores a los comerciantes sometidos al rgimen, los cuales estn obligados a repercutirlos.

Los sujetos pasivos obligados al pago del recargo son los proveedores, salvo en el caso de que los bienes se importen directamente por el minorista que pasara entonces a ser el obligado.

Supuestos en los que No es de Aplicacin el Recargo


Entregas realizadas por otros sujetos pasivos acogidos a este rgimen. Las de los acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. Las de bienes que no sean objeto habitual del comercio al por menor del adquirente. Las entregas de los artculos excluidos de la aplicacin del rgimen.

Obligaciones Formales que Exige este Rgimen


Acreditar ante los proveedores o ante la aduana, el hecho de estar sometido al recargo de equivalencia. No existe obligacin de expedir factura por las ventas realizadas. No existe obligacin de llevar libros por este impuesto. No hay que presentar declaraciones de IVA por las actividades en este rgimen especial.

Ventajas e Inconvenientes de Estar Sujeto al Recargo de Equivalencia Ventaja La inexistencia de carga administrativa que conlleva el IVA, puesto que no se tiene que cumplir con ninguna obligacin formal de presentacin de declaraciones referidas al impuesto. No se pueden deducir las cuotas de IVA soportado y por ello, dichas cuotas supondrn un mayor coste de adquisicin.

Inconveniente

Tipos de Recargo La base imponible del recargo de equivalencia es la misma que para el IVA, siendo los tipos del recargo:

El 5,2% con carcter general (bienes sometidos al tipo general del 21%). El 1,4% para entregas de bienes gravados con el tipo reducido del 10%. El 0,5% para los bienes gravados con el tipo del 4%. El 0,75% para las entregas de bienes objeto del Impuesto Especial sobre las Labores de Tabaco.

Declaracin Recapitulativa de Operaciones Intracomunitarias


La Orden HAC/360/2002 de 19 de febrero (BOE 22-02-02) aprueba el nuevo modelo 349 de declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Dicho modelo se compone de una hoja resumen, as como de hojas interiores correspondientes a entregas intracomunitarias exentas, a adquisiciones intracomunitarias sujetas y a rectificaciones que afecten a unas y otras. Sujetos Pasivos Estarn obligados a presentar la declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias, en formato papel o soporte magntico, los sujetos pasivos del impuesto sobre el Valor Aadido que hayan realizado entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes en los trminos del artculo 79 del Reglamento del IVA.

Operaciones que se Tienen que Realizar

Las entregas de bienes destinadas a otro Estado miembro, exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 25, apartado uno, dos y tres, de la Ley del impuesto.(art 25, uno). Las entregas de bienes definidas en el artculo 8 y artculo 9, nmero 2 de la Ley, expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro (EM). Operaciones que Quedan Excluidas

Las entregas de medios de transporte nuevos realizadas a ttulo ocasional por las personas comprendidas en el artculo 5, apartado uno, prrafo e) de la Ley del impuesto. Las realizadas por sujetos pasivos del IVA para destinatarios que no tengan atribuido un nmero de identificacin a efectos del citado tributo en cualquier Estado miembro de la CE. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto, realizadas por personas o entidades identificadas a efectos del mismo en el territorio de aplicacin del tributo. Las entregas subsiguientes a adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen en otros Estados miembros, en las condiciones previstas en el artculo 16, apartado tres de la Ley del IVA, los empresarios profesionales que utilicen un nmero de identificacin a efectos del IVA atribuido por la Administracin espaola. Las rectificaciones correspondientes a las operaciones mencionadas en los nmeros precedentes que se hayan consignado en declaraciones relativas a periodos anteriores, en los trminos previstos en el artculo 80.2 del Reglamento del Impuesto.

Contenido de la Declaracin Recapitulativa En dicha declaracin se consignar la relacin de adquirentes identificados como sujetos pasivos del IVA en otros EM a los que se hayan efectuado entregas intracomunitarias de bienes exentas, en el perodo a que se refiere la declaracin, as como el importe total de las bases imponibles correspondientes al total de entregas a cada sujeto pasivo mencionado en la relacin. Se incluirn entre las entregas, las ejecuciones de obra, as como los materiales enviados a otro EM de la CE para ser utilizados all en la realizacin de las correspondientes ejecuciones de obras y las transferencias de bienes. La declaracin contendr asimismo la relacin de los sujetos pasivos identificados a efectos del IVA en otros EM a los que se hayan efectuado adquisiciones intracomunitarias de bienes en el perodo a que se refiere la misma, as como el importe total de las bases imponibles correspondientes al total de adquisiciones intracomunitarias realizadas a cada sujeto pasivo mencionado en la relacin. Se incluirn entre las adquisiciones la recepcin de las ejecuciones de obras, as como los materiales recibidos para la realizacin de las correspondientes ejecuciones de obras en el territorio de aplicacin del Impuesto y la recepcin de los bienes transferidos desde otro EM.

Lugar de Presentacin del Modelo 349 en Soporte Directamente Legible por el Ordenador El lugar de presentacin ser el mismo que para dicho modelo en impreso. En todo caso, el soporte individual deber ir acompaado de la documentacin a que se refiere el nmero uno del apartado octavo de la presente Orden. Todas las recepciones de soportes legibles por ordenador sern provisionales, a resultas de su proceso y comprobacin. La presentacin telemtica a travs de Internet podr ser efectuada por los sujetos pasivos a que se refiere la presente Orden.

Plazo de Presentacin de la Declaracin Recapitulativa El modelo 349 se presentar en los mismos plazos que estn establecidos para la declaracin del IVA. No obstante, podrn presentar declaracin recapitulativa referida al perodo correspondiente al ao natural durante los treinta primeros das naturales del mes de enero siguiente, aquellos sujetos pasivos en los que concurran las dos circunstancias siguientes:

Que el importe total de sus entregas de bienes y prestaciones de servicios, excluido el IVA, realizadas durante el ao natural anterior, no haya sobrepasado la cifra de 27.346 euros. Que el importe total de sus entregas intracomunitarias de bienes exentas, excluidas las relativas a medios de transporte nuevos, realizadas durante el ao natural anterior, no exceda de 7.813 euros.

Declaracin Resumen Anual Modelo 390


La Orden EHA/3111/2009, aprueba el modelo 390 Declaracin-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Aadido, que figura como anexo I de la presente Orden. Este modelo ser presentado por los sujetos pasivos del Impuesto obligados a la presentacin de autoliquidaciones peridicas, incluidos los sujetos pasivos que tengan la consideracin de grandes empresas por haber excedido de 6.010.121,04 euros su volumen de operaciones en el ao natural inmediatamente anterior, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Aadido y los sujetos pasivos autorizados a la presentacin conjunta de las autoliquidaciones, segn lo dispuesto en el artculo 71.5 del Reglamento del Impuesto.

Formas de Presentacin En el supuesto de sujetos pasivos cuyo perodo de liquidacin coincida con el mes natural, de acuerdo con lo establecido en los apartados 1, 2, 3 y 4 del artculo 71.3 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, y en el de aquellas entidades que tengan forma jurdica de sociedad annima o sociedad de responsabilidad limitada, la presentacin de este modelo se efectuar de forma obligatoria por va telemtica a travs de Internet, en las condiciones y de acuerdo con el procedimiento previsto en los artculos 4 y 5 de la presente Orden. En los dems supuestos, la presentacin del modelo 390 podr realizarse en impreso o, potestativamente, por va telemtica a travs de Internet. Los sujetos pasivos que opten por la presentacin de la ltima autoliquidacin peridica del Impuesto por va telemtica a travs de Internet, presentarn asimismo la declaracin-resumen anual por va telemtica a travs de Internet.

Plazo de Presentacin La declaracin-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Aadido deber presentarse en los treinta primeros das naturales del mes de enero siguiente al ao al que se refiere la declaracin, sin perjuicio, de lo establecido en el apartado 4 del artculo 4 de esta Orden.

Otros Modelos de IVA


A continuacin se muestran otros modelos de IVA:

Para solicitar la devolucin de cuotas, ya sea:

Modelo 308

Por sujetos pasivos en rgimen de recargo de equivalencia por cuotas que hubieron de devolver a exportadores en rgimen de viajeros. Por las entregas intracomunitarias ocasionales de medios de transporte nuevos. Para los sujetos pasivos sin obligaciones peridicas de declarar (rgimen de agricultura, ganadera y pesca, etc.). Para los sujetos pasivos ocasionales (por ejemplo, por la adquisicin intracomunitaria por particulares de medios de transporte nuevos).

Modelo 309

También podría gustarte