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ANEXO II - Circular N 5 de adpcin de las NIIF

Novacin de Derivados y Continuacin de la Contabilidad de Coberturas (Modificaciones a la NIC 39)

ANEXO II - Circular N 5 de adpcin de las NIIF

Modificaciones a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin


Se modifican los prrafos 91 y 101. El texto nuevo ha sido subrayado y el texto eliminado ha sido tachado.

Coberturas del valor razonable


... 91 Una entidad interrumpir de forma prospectiva la contabilidad de coberturas especificada en el prrafo 89 si: (a) el instrumento de cobertura expirase, fuese vendido, resuelto o ejercido. (aA este efecto, la sustitucin o la renovacin sucesiva de un instrumento de cobertura por otro no es una expiracin o resolucin si dicha sustitucin o renovacin es parte de la estrategia de cobertura documentada de la entidad);. Adems, a estos efectos, no existir expiracin o resolucin del instrumento de cobertura si: (i) como consecuencia de leyes o regulaciones o la introduccin de leyes o regulaciones, las partes del instrumento de cobertura acuerdan que una o ms partes compensadoras sustituyan su contraparte original para pasar a ser la nueva contraparte de cada una de las partes. A estos efectos, una parte compensadora es una contraparte central (en algunas ocasiones denominada "organizacin de compensacin" o "agencia de compensacin") o una entidad o entidades, por ejemplo, un miembro compensador de una organizacin de compensacin, o un cliente de un miembro compensador de una organizacin de compensacin que estn actuando como contraparte para llevar a cabo la compensacin por medio de una contraparte central. Sin embargo, cuando las partes del instrumento de cobertura sustituyen sus contrapartes originales por contrapartes diferentes, este prrafo se aplicar solo si cada una de las partes efecta compensaciones con la misma contraparte central. otros cambios, si los hubiera, en el instrumento de cobertura se limitan a los que sea necesario efectuar esta sustitucin de la contraparte. Estos cambios se limitan a los que sean congruentes con los trminos que se esperaran si el instrumento fuera compensado originalmente con la contraparte compensadora. Estos cambios incluyen modificaciones en los requerimientos de garantas colaterales, derechos de compensacin de saldos de cuentas a cobrar y pagar, y cargos impuestos.

(ii)

(b) ...

...

ANEXO II - Circular N 5 de adpcin de las NIIF

Coberturas de flujo de efectivo


... 101 En cualquiera de las siguientes circunstancias una entidad interrumpir la contabilidad de coberturas de forma prospectiva, segn lo especificado en los prrafos 95 a 100: (a) El instrumento de cobertura expira, o es vendido, resuelto o ejercido (a estos efectos, la sustitucin o la renovacin sucesiva de un instrumento de cobertura por otro instrumento de cobertura no se considerar como expiracin o resolucin, siempre que dicha sustitucin o renovacin sea parte de la estrategia de cobertura documentada por la entidad). En este caso, la ganancia o prdida acumulada del instrumento de cobertura que haya sido reconocida en otro resultado integral desde el periodo en que la cobertura fue eficaz [vase el prrafo 95(a)] continuar de manera separada en el patrimonio hasta que la transaccin prevista tenga lugar. Cuando tenga lugar la transaccin, se aplicarn los prrafos 97, 98 y 100. A efectos de este subprrafo, la sustitucin o la renovacin sucesiva de un instrumento de cobertura por otro no es una expiracin o resolucin si dicha sustitucin o renovacin es parte de la estrategia de cobertura documentada de la entidad. Adems, a efectos de este subprrafo no existir expiracin o terminacin del instrumento de cobertura si: (i) como consecuencia de leyes o regulaciones o la introduccin de leyes o regulaciones, las partes del instrumento de cobertura acuerdan que una o ms partes compensadoras sustituyan su contraparte original para pasar a ser la nueva contraparte de cada una de las partes. A estos efectos, una parte compensadora es una contraparte central (en algunas ocasiones denominada "organizacin de compensacin" o "agencia de compensacin") o una entidad o entidades, por ejemplo, un miembro compensador de una organizacin de compensacin o un cliente de un miembro compensador de una organizacin de compensacin, que estn actuando como contraparte para llevar a cabo la compensacin por medio de una contraparte central. Sin embargo, cuando las partes del instrumento de cobertura sustituyen sus contrapartes originales por contrapartes diferentes, este prrafo se aplicar solo si cada una de las partes efecta compensaciones con la misma contraparte central. otros cambios, si los hubiera, en el instrumento de cobertura se limitan a los que sea necesario efectuar una sustitucin de la contraparte. Estos cambios se limitan a los que sean congruentes con los trminos que se esperaran si el instrumento fuera compensado originalmente con la contraparte compensadora. Estos cambios incluyen modificaciones en los requerimientos de garantas colaterales, derechos de compensacin de saldos de cuentas a cobrar y pagar, y cargos impuestos.

(ii)

(b)

...

ANEXO II - Circular N 5 de adpcin de las NIIF

Se aaden el prrafo 108D, y el prrafo GA113A en el Apndice A.

Fecha de vigencia y transicin


108D El Documento Novacin de Derivados y Continuacin de la Contabilidad de Coberturas (Modificaciones a la NIC 39), emitido en junio de 2013, modific los prrafos 91 y 101 y aadi el prrafo GA113A. Una entidad aplicar estos prrafos a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Una entidad aplicar estas modificaciones de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un perodo que comience con anterioridad, revelar este hecho.

Evaluacin de la eficacia de la cobertura


... GA113A Para evitar dudas, los efectos de la sustitucin de la contraparte original por una contraparte compensadora y la realizacin de los cambios asociados tal como se describe en los prrafos 91(a)(ii) y 101(a)(ii) se reflejarn en la medicin del instrumento de cobertura y, por ello, en la evaluacin de la eficacia de la cobertura y la medicin de sta.

ANEXO II - Circular N 5 de adpcin de las NIIF

INTERPRETACIN CINIIF 21 GRAVMENES


Referencias
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC 34 Informacin Financiera Intermedia NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados EspecficosResiduos de Aparatos Elctricos y Electrnicos

Antecedentes
1 Un gobierno puede imponer un gravamen a una entidad. El Comit de Interpretaciones de las NIIF recibi peticiones de guas sobre la contabilizacin de gravmenes en los estados financieros de la entidad que paga el gravamen. La cuestin est relacionada con cundo reconocer un pasivo para pagar un gravamen que se contabiliza de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Alcance
2 Esta Interpretacin aborda la contabilizacin de un pasivo para pagar un gravamen si ese pasivo est dentro de la NIC 37. Tambin aborda la contabilizacin de un pasivo para pagar un gravamen cuyo importe y vencimiento son ciertos. Esta interpretacin no trata la contabilizacin de los costos que surgen del reconocimiento de un pasivo para pagar un gravamen. Las entidades deberan aplicar otras Normas para decidir si el reconocimiento de un pasivo para pagar un gravamen da lugar a un activo o a un gasto. A efectos de esta Interpretacin, un gravamen es una salida de recursos que incorpora beneficios econmicos que es impuesta por los gobiernos a entidades de acuerdo con la legislacin (es decir leyes o regulaciones distintas de: (a) (b) las salidas de recursos que quedan dentro del alcance de otras Normas (tales como impuestos a las ganancias que quedan dentro de alcance de la NIC 12 Impuestos a las Ganancias; y multas u otras sanciones que se imponen por infracciones de la legislacin.

"Gobierno" se refiere al gobierno en s, a las agencias gubernamentales y organismos similares, ya sean locales, regionales, nacionales o internacionales. 5 6 Un pago realizado por una entidad para la adquisicin de un activo, o la prestacin de servicios segn un acuerdo contractual con un gobierno, no cumple la definicin de gravamen. No se requiere que una entidad aplique esta Interpretacin a pasivos que surgen de planes de derechos de emisin.

Problemas
7 Para clarificar la contabilizacin de un pasivo para pagar un gravamen, esta Interpretacin aborda las siguientes cuestiones:

ANEXO II - Circular N 5 de adpcin de las NIIF

(a) (b) (c) (d) (e) (f)

Cul es el suceso que genera la obligacin que da lugar al reconocimiento de un pasivo para pagar un gravamen? Crea la obligacin econmica de continuar operando en un periodo futuro una obligacin implcita de pagar un gravamen que se generar por operar en ese periodo futuro? Implica la hiptesis de negocio en marcha que una entidad tiene una obligacin presente de pagar un gravamen que se generar por operar en un periodo futuro? Surge el reconocimiento de un pasivo para pagar un gravamen en un momento determinado o lo hace, en algunas circunstancias, progresivamente a lo largo del tiempo? Cul es el suceso que genera la obligacin que da lugar al reconocimiento de un pasivo para pagar un gravamen que se produce si se alcanza un umbral mnimo? Son los principios para reconocer un pasivo para pagar un gravamen en los estados financieros anuales los mismos que para hacerlo en la informacin financiera intermedia?

Acuerdo
8 El suceso que genera la obligacin que da lugar a un pasivo para pagar un gravamen es la actividad que produce el pago del gravamen, en los trminos sealados por la legislacin. Por ejemplo, si la actividad que da lugar al pago de un gravamen es la generacin de un ingreso de actividades ordinarias en el periodo presente y el clculo de ese gravamen se basa en el ingreso de actividades ordinarias que tuvo lugar en un periodo anterior, el suceso que da origen a la obligacin de ese gravamen es la generacin de ingresos en el periodo presente. La generacin de ingresos de actividades ordinarias en el periodo anterior es necesaria, pero no suficiente, para crear una obligacin presente. Una entidad no tiene una obligacin implcita de pagar un gravamen que se generar por operar en un periodo futuro como consecuencia de que dicha entidad est forzada econmicamente a continuar operando en ese periodo futuro. La preparacin de los estados financieros segn la hiptesis de negocio en marcha no implica que una entidad tenga una obligacin presente de pagar un gravamen que se generar por operar en un periodo futuro. El pasivo para pagar un gravamen se reconoce de forma progresiva si ocurre el suceso que da origen a la obligacin a lo largo de un periodo de tiempo (es decir si la actividad que genera el pago del gravamen, en los trminos sealados por la legislacin, tiene lugar a lo largo de un periodo de tiempo). Por ejemplo, si el suceso que da lugar a la obligacin es la generacin de un ingreso de actividades ordinarias a lo largo de un periodo de tiempo, el pasivo correspondiente se reconocer a medida que la entidad produzca dicho ingreso. Si una obligacin de pagar un gravamen se genera cuando se alcanza un umbral mnimo, la contabilizacin del pasivo que surge de esa obligacin ser congruente con los principios establecidos en los prrafos 8 a 14 de esta Interpretacin (en particular, los prrafos 8 y 11). Por ejemplo, si el suceso que da origen a la obligacin es alcanzar un umbral de actividad mnimo (tal como un importe mnimo de ingreso de actividades ordinarias o ventas generadas o productos fabricados), el pasivo correspondiente se reconocer cuando se alcanza ese umbral de actividad mnima. Una entidad aplicar los mismos principios de reconocimiento en la informacin financiera intermedia que aplica en los estados financieros anuales. En consecuencia, en la informacin financiera intermedia, un pasivo para pagar un gravamen: (a) (b) 14 no se reconocer si no existe una obligacin presente de pagar el gravamen al final del periodo de informacin intermedia; y se reconocer si existe una obligacin presente de pagar el gravamen al final del periodo de informacin intermedia.

10 11

12

13

Una entidad reconocer un activo si ha pagado por anticipado el gravamen pero no tiene todava una obligacin presente de pagar ese gravamen.

ANEXO II - Circular N 5 de adpcin de las NIIF

Apndice A
Fecha de vigencia y transicin
Este apndice forma parte integral de la Interpretacin y tiene el mismo carcter normativo que las otras partes de la Interpretacin. A1 Una entidad aplicar esta Interpretacin en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Interpretacin a periodos anteriores revelar este hecho. Los cambios en polticas contables producidos por la aplicacin de esta Interpretacin se contabilizarn de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

A2