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Informes Especiales

Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF (Parte II)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui Ttulo : Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, N 200 - Primera Quincena de Febrero 2010

NIIF 3 - Combinaciones de Negocios

La Norma Una combinacin de negocios es una transaccin u otro suceso en el que una entidad que informa (la adquirente) obtiene el control de uno o ms negocios (la adquirida). Control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad o negocio, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. La adquirente contabiliza una combinacin de negocios mediante el reconocimiento de los activos y pasivos de la adquirida. La adquirente mide los activos y pasivos identificables de la adquirida al valor razonable. Sin embargo, la NIIF 3 contiene excepciones a los principios para el reconocimiento y/o medicin de algunos activos y pasivos identificables. Los requerimientos particulares se aplican a pasivos contingentes, impuestos a las ganancias, beneficios a los empleados, activos de indemnizacin, derechos readquiridos, incentivos de pagos basados en acciones y activos mantenidos para la venta. La plusvala se mide indirectamente como la diferencia entre la contraprestacin transferida a cambio de la adquirida y los activos y pasivos identificables de la adquirida. Si esa diferencia es negativa porque el valor de los activos y pasivos identificables adquiridos supera la contraprestacin transferida, la adquirente reconoce una ganancia procedente de una compra muy ventajosa.
Pretende mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos

activos adicionales o participaciones en el patrimonio a los propietarios anteriores de una adquirida si tienen lugar sucesos especificados o se cumplen ciertas condiciones, por ejemplo el cumplimiento de un objetivo de ganancias (contraprestacin contingente). La adquirente reconoce un activo, un pasivo o patrimonio procedente de una contraprestacin contingente. Los costos de transaccin deben contabilizarse de forma separada de las combinaciones de negocios de acuerdo con otras NIIF. Si la adquirente adquiere menos del 100 por ciento de las participaciones de patrimonio de otra entidad en una combinacin de negocios, tiene que reconocer la participacin no controladora. La participacin no controladora es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la adquirente. Para cada combinacin de negocios, la adquirente puede elegir medir la participacin no controladora en la adquirida al valor razonable o por la parte proporcional de la participacin no controladora en los activos netos identificables de la adquirida. Algunas veces, una adquirente obtiene el control de una adquirida en la que tena una participacin en el patrimonio inmediatamente antes de la combinacin de negocios. En esta fase de la adquisicin, una adquirente mide cualquier participacin en el patrimonio que mantenga en la adquirida inmediatamente antes de lograr el control a su valor razonable y reconoce la ganancia o prdida resultante, si la hubiera, en resultados. La adquirente contabiliza posteriormente los activos y pasivos que adquiere en una combinacin de negocios de acuerdo con otras NIIF. Sin embargo, la NIIF 3 contiene requerimientos para la medicin posterior de los derechos readquiridos, pasivos contingentes y activos de indemnizacin. La contraprestacin contingente se mide posteriormente de acuerdo con otras NIIF. La NIC 36 Deterioro de los Valor de Activos proporciona requerimientos para la medicin posterior de la plusvala. De acuerdo con esos requerimientos la plusvala no se amortiza, pero se comprueba su deterioro de valor al menos anualmente. Implicaciones para los negocios La contabilidad de las combinaciones de negocios es compleja y requiere una valoracin experta. Aun cuando la NIIF 3 no exige el uso de asesores externos, muchos adquirentes necesitarn buscar

ayuda profesional para contabilizar una combinacin de negocios. Los activos intangibles identifi cables de la adquirida en la fecha de la adquisicin se reconocen por separado (es decir, no se incluyen en el importe reconocido como plusvala) si su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Estos activos intangibles pueden incluir investigacin y desarrollo en proceso que no hayan sido reconocidos por la adquirida. La adquirente no reconoce pasivos por prdidas futuras u otros costos (tales como costos de reestructuracin) en los que se espera incurrir como resultado de la combinacin de negocios. Slo los pasivos y pasivos contingentes de la adquirida que existan en la fecha de la combinacin de negocios se reconocen a valor razonable. Los costos de transaccin se reconocen habitualmente como gastos (en lugar de incluirse en la plusvala) porque no son parte de la combinacin de negocios. El reconocimiento y medicin de los activos y pasivos en la combinacin de negocios determina su contabilidad posterior. La medicin del valor razonable de los activos identificables de la adquirida puede dar lugar a gastos de depreciacin y amortizacin mayores en comparacin con los gastos de la adquirida antes de la combinacin de negocios. La plusvala puede posteriormente estar sujeta a cargos por deterioro de valor. Los cambios en el valor razonable de la contraprestacin contingente que se mide al valor razonable con cambios en resultados pueden dar lugar a ganancias o prdidas posteriores a la combinacin. La NIIF 3 no se aplica a: La formacin de un negocio conjunto. La adquisicin de un activo o de un grupo de activos que no constituye un negocio. Una combinacin de entidades o negocios bajo control comn.

NIIF 4 - Contratos de Seguro

La Norma La NIIF 4 especifica la contabilidad de los contratos de seguro emitidos por cualquier entidad. Tambin especifica la contabilidad de los contratos de reaseguro emitidos o mantenidos por una entidad.

Al calcular la plusvala, la adquirente mide la contraprestacin transferida a su valor razonable en la fecha de la adquisicin. El valor razonable de la contraprestacin transferida incluye el valor razonable de la obligacin de la adquirente de transferir

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La norma se aplica a estos contratos, no importa si la entidad est regulada como una aseguradora y si el contrato se considera un contrato de seguro a efectos legales. Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si un suceso futuro incierto especificado (el suceso asegurado) afecta de forma adversa al tenedor del seguro. El riesgo de seguro no incluye el riesgo financiero (por ejemplo el riesgo de cambios en los precios de mercado o las tasas de inters). La NIIF 4 se ha emitido como una medida a corto plazo para rellenar una laguna en las NIIF. En ausencia de la NIIF 4, se requerira a las entidades contabilizar los contratos de seguro siguiendo precedentes en otras normas, y las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos, pasivos, ingresos y gastos del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros. Para la mayora de las entidades, la aplicacin de esos precedentes y el Marco Conceptual habran dado lugar a cambios sustanciales en la contabilidad. En muchos sentidos, la NIIF 4 permite a una entidad continuar la contabilizacin de los contratos de seguro, segn sus polticas contables anteriores. Sin embargo, la norma lleva a cabo algunas mejoras limitadas para contabilizar los contratos de seguro:
Especifica la informacin financiera sobre contratos de seguro emitidos por cualquier entidad

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Algunos contratos de seguro contienen un componente de seguro y un componente de depsito. En algunos casos la entidad debe disociar los componentes y contabilizarlos por separado. Este requerimiento es particularmente importante para el reaseguro financiero. La NIIF restringe los cambios de polticas contables. Los cambios en la contabilidad de contratos de seguro deben dar lugar a informacin que sea ms relevante y no menos fiable o ms fiable y no menos relevante. El IASB planea una revisin significativa de la contabilidad de los contratos de seguro en la fase II de su proyecto sobre contratos de seguro. Entretanto, una entidad no debe introducir (pero puede continuar con) las siguientes prcticas: Medir los pasivos por contratos de seguro sin proceder a descontar los importes. Medir los derechos contractuales a comisiones de gestin de inversiones futuras por un importe que supere el valor razonable (deducido a partir de las comisiones actuales cargadas en el mercado). Utilizar polticas contables no uniformes para los pasivos por contratos de seguro de subsidiarias. Medir los pasivos por contratos de seguro con prudencia excesiva. Excepto en casos inusuales, utilizar una tasa de descuento que refleje los rendimientos sobre activos mantenidos en lugar de las caractersticas de pasivos por contratos de seguro. Implicaciones para los negocios La NIIF 4 se aplica a los contratos de seguro emitidos por cualquier entidad, incluyendo las entidades que no estn reguladas como aseguradoras. Algunos contratos que tienen la forma legal de contratos de seguro, o se describen para otros propsitos como contratos de seguro, pueden no ser contratos de seguro tal como se definen en la NIIF 4. Si estos contratos crean activos financieros y pasivos financieros (depsitos) se aplica la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Los activos financieros se miden de acuerdo con la NIC 39, a menudo a valor razonable. Para evitar un desajuste contable, se permite que una entidad cambie sus polticas contables sobre pasivos por contratos de seguro, de forma que los activos y pasivos reflejen los cambios en las condiciones de mercado (en particular tasas de inters). La alta direccin debera considerar la mejor forma de satisfacer los principios de informacin a revelar de alto nivel de la NIIF 4. Implementar estos principios pue-

de requerir una revisin de los sistemas y una recogida de datos adicional. NIIF 5 - Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas La Norma Los activos no corrientes mantenidos para la venta y las operaciones discontinuadas deben revelarse por separado en los estados financieros. Activos mantenidos para la venta Los activos no corrientes se reclasifican como activos corrientes cuando se mantienen para la venta. Un activo no corriente se considera como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para clasificarse como un activo no corriente mantenido para la venta: el activo debe estar disponible para la venta inmediata; y la venta debe ser altamente probable. Esto requiere el compromiso de la gerencia de vender, comercializacin activa a un precio razonable, y la expectativa de completar la venta en el plazo de un ao. Los activos que van a ser abandonados no se clasifican como mantenidos para la venta. Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se deprecian. Se miden al menor del valor razonable menos los costos de venta y el importe en libros y se presentan por separado en el estado de situacin financiera.
Especifica la contabilidad de los activos cuyo importe en libros se recuperar principalmente mediante una transaccin de venta, y la presentacin e informacin a revelar de las operaciones discontinuadas

Las provisiones de catstrofes y de estabilizacin no estn permitidas. No son pasivos. La adecuacin de los pasivos por contratos de seguro debe comprobarse al fi nal del perodo sobre el que se informa. La comprobacin de la adecuacin del pasivo se basa en la estimacin actual de los flujos de efectivo corrientes. Cualquier deficiencia se reconoce en el resultado del perodo. Adems, se comprueban los activos de reaseguro por deterioro de valor. Los pasivos por contratos de seguro se presentan sin compensarlos contra los activos de reaseguro relacionados. Los componentes de participacin discrecional (como se encuentran en contratos de participacin y con ganancias) deben presentarse como pasivos o como patrimonio (o divididos en los componentes de pasivo y patrimonio). Podran no presentarse por separado de los pasivos y patrimonio.
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Operaciones discontinuadas Una operacin discontinuada es un componente de una entidad que ha sido dispuesto, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta. El componente debe ser una lnea de negocio principal, un rea geogrfica de operaciones, o una subsidiaria que se adquiri exclusivamente para la reventa. Las operaciones discontinuadas se presentan por separado dentro del resultado en el estado del resultado integral y en el estado de flujos de efectivo. Implicaciones para los negocios La informacin a revelar sobre activos no corrientes mantenidos para la venta y las operaciones discontinuadas pretenden
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cuando los hechos y circunstancias sugieren que el importe en libros supera el importe recuperable. La entidad determina el nivel (unidad generadora de efectivo o grupo de unidades) al que se evala el deterioro de valor. El nivel no debe ser mayor que un segmento utilizado a efectos de informacin segmentada. El deterioro de valor se mide de acuerdo con la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos. La norma restringe los cambios de polticas contables. Cualquier cambio en la contabilidad de los desembolsos de exploracin y evaluacin debe dar lugar a informacin que sea ms relevante y fiable. Implicaciones para los negocios En muchos sentidos, una entidad puede continuar utilizando las polticas contables sobre desembolsos de exploracin y evaluacin que aplicaba inmediatamente antes de adoptar la NIIF 6. El deterioro de valor se evala en algunas ocasiones a un nivel ms alto que el que se requerira por la NIC 36, es decir la prueba en la NIIF 6 no es tan rigurosa. Los estados financieros deben identificar y explicar los importes reconocidos en los estados financieros que surgen de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales. Especifica la informacin financiera sobre desembolsos incurridos en la exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de que se pueda probar la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de los recursos minerales Informacin cualitativa sobre la exposicin a los riesgos que surgen de los instrumentos financieros. La informacin a revelar describe los objetivos, las polticas y los procesos de la gerencia para la gestin de dichos riesgos. Informacin cuantitativa sobre la exposicin a los riesgos que surgen de los instrumentos financieros, incluyendo informacin a revelar mnima especfica sobre los riesgos de crdito, de liquidez y de mercado. Esta informacin a revelar proporciona informacin sobre la medida en que la entidad est expuesta al riesgo, basndose en informacin provista internamente al personal clave de la direccin de la entidad.
Requiere revelar informacin que permita a los usuarios evaluar: la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad. los riesgos que surgen de los instrumentos financieros a los que est expuesta la entidad, y cmo sta gestiona dichos riesgos

ayudar a los lectores de los estados financieros en la evaluacin de los resultados y fl ujos de efectivo futuros de la entidad. La clasificacin de un activo como mantenido para la venta se basa en acciones tomadas por la gerencia al final del perodo sobre el que se informa o con anterioridad y las expectativas de la gerencia de que se llevar a cabo la venta.

NIIF 6 - Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

La Norma La NIIF 6 especifica la informacin financiera sobre desembolsos incurridos en la exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de los recursos minerales. No especifica la informacin financiera para el desarrollo de los recursos minerales. Los desembolsos de exploracin y evaluacin y los derechos minerales se excluyen del alcance de las normas que tratan sobre los activos intangibles y propiedades, planta y equipo. La NIIF 6 se ha emitido como una medida a corto plazo para rellenar una laguna en las NIIF. En ausencia de la NIIF 6, se requerira a las entidades contabilizar los desembolsos de exploracin y evaluacin de acuerdo con las normas que tratan sobre elementos similares, y las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos y gastos del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros. Para la mayora de las entidades, la aplicacin de otras normas y del Marco Conceptual habra dado lugar a cambios contables. En muchos sentidos, una entidad puede continuar contabilizando los desembolsos de exploracin y evaluacin utilizando las mismas polticas contables que aplicaba inmediatamente antes de adoptar la NIIF 6. Sin embargo, la norma lleva a cabo algunas mejoras limitadas para contabilizar estos desembolsos: La entidad debe determinar las polticas contables especificando qu desembolsos de exploracin y evaluacin se reconocen como activos, y cmo se miden estos activos. En el reconocimiento, los activos de exploracin y evaluacin se miden al costo. Posteriormente se miden utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin. Los activos de exploracin y evaluacin se clasifican como activos tangibles o intangibles de acuerdo con su naturaleza. Un activo de exploracin y evaluacin se evala por deterioro de valor

La informacin a revelar requerida proporciona una visin de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de su exposicin a los riesgos que stos crean. Dicha informacin puede influir en la evaluacin del usuario sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la entidad o sobre el importe, calendario y incertidumbre de sus flujos de efectivo futuros. Una mayor transparencia con respecto a dichos riesgos permite a los usuarios llevar a cabo juicios ms informados sobre el riesgo y el rendimiento. Implicaciones para los negocios Se revelar la relevancia de los instrumentos financieros para la situacin financiera y el rendimiento de una entidad. La medida de la exposicin al riesgo de una entidad y la gestin del riesgo que surge de los instrumentos financieros estar disponible para los usuarios de sus estados financieros.

NIIF 7 - Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

La Norma La NIIF 7 especifica la informacin a revelar para los instrumentos financieros. La presentacin y reconocimiento y medicin de los instrumentos financieros son el objeto de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, respectivamente. La norma se aplica a todos los riesgos que surgen de todos los instrumentos financieros de todas las entidades. Sin embargo, el alcance de la informacin a revelar requerida depende de la medida en que la entidad haga uso de instrumentos financieros y de su exposicin al riesgo. La norma requiere revelar informacin de: La relevancia de los instrumentos financieros para la situacin financiera y el rendimiento de una entidad.

NIIF 8 - Segmentos de Operacin

La Norma La NIIF 8 requiere revelar informacin sobre los segmentos de operacin de una entidad, sus productos y servicios, las reas geogrficas en que opera y sus principales clientes. Esta informacin permite a los usuarios de sus estados financieros evaluar sus
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actividades de negocio y el entorno en que opera. Una entidad debe presentar informacin financiera y descriptiva sobre sus segmentos de operacin que cumpla criterios especificados. Los segmentos de operacin son componentes de una entidad sobre los que se dispone de informacin financiera separada que es evaluada regularmente por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin para decidir cmo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. La informacin financiera presentada es la misma que la que utiliza la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin. La NIIF se aplica generalmente a entidades cotizadas. Sin embargo, si un informe financiero contiene los estados financieros consolidados de una controladora, as como sus estados financieros separados, se requiere informacin segmentada slo en los estados financieros consolidados. Una entidad debe facilitar informacin descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operacin, los productos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la informacin segmentada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la medicin de los importes de los segmentos de un perodo a otro. Una entidad debe proporcionar una medicin del resultado de los segmentos de operacin y de los activos de los segmentos. Tambin debe presentar una medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas que se facilitan regularmente a la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin. Deben conciliarse los totales correspondientes a los ingresos de las actividades ordinarias, resultado total, activos totales, pasivos y otros importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se debe informar y los importes correspondientes de los estados financieros de la entidad. Informacin a revelar sobre los segmentos de operacin de una entidad, sus productos y servicios, las reas geogrficas en las que opera, y sus clientes ms importantes permite a los usuarios evaluar sus actividades de negocio y el entorno en que opera. Una entidad debe presentar informacin sobre los ingresos de actvidades ordinarias procedentes de sus productos o servicios sobre los pases en los que obtienen ingresos de las actividades
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ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes ms importantes, con independencia de que esa informacin sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, una entidad est exenta de presentar informacin que no se prepare para uso interno si la informacin necesaria no est disponible y el costo de obtenerla fuera excesivo. La NIIF 8 deroga la NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos para los perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Implicaciones para los negocios Numerosas entidades estn diversificadas y/o realizan operaciones multinacionales. Sus productos y servicios, o las reas geogrficas en las que operan, pueden diferir en rentabilidad, perspectivas futuras y riesgos. La informacin de segmentos puede ser ms relevante para los usuarios que la consolidada o agregada para evaluar los riesgos y rendimientos. La informacin de segmentos permite a los usuarios de los estados financieros de la entidad ver los segmentos de operacin de la entidad a travs de ojos de la gerencia. Considerar incluir explicaciones adicionales sobre la informacin de los segmentos en cualquier comentario emitido por la gerencia con los estados financieros.

la moneda de presentacin y si los estados financieros cumplen con las NIIF. La NIC 1 especifica las partidas a presentar en cada componente de los estados financieros. Los estados financieros deben presentar razonablemente la situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de una entidad. Excepto en circunstancias excepcionales, una presentacin razonable se logra mediante el cumplimiento con las NIIF. Cada clase significativa de partidas similares se presenta por separado. Partidas diferentes se presentan por separado, a menos que no sean significativas. La importancia relativa se determina por el potencial de la informacin, o de su omisin, para influir en las decisiones econmicas realizadas por los usuarios de los estados financieros. Establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requerimientos mnimos sobre su contenido. La preparacin de los estados financieros requiere juicio y el uso de estimaciones. Se requiere explicacin en las notas de los juicios ms significativos realizados por la gerencia en la aplicacin de sus polticas contables y la base de las estimaciones utilizadas en los estados financieros. Implicaciones para los negocios Se supone que el cumplimiento con las NIIF da lugar a estados financieros que consiguen una presentacin razonable. El incumplimiento con cualquier NIIF requiere una explicacin detallada en los estados financieros. La NIC 1 prohbe la presentacin de partidas de ingreso o gasto como extraordinarias. Los activos y pasivos se clasifican como corrientes o no corrientes, o presentados en funcin de su liquidez. Las partidas corrientes son parte del capital de trabajo de la entidad o partidas que se realizarn/ liquidarn dentro de los 12 meses del final del perodo sobre el que se informa. La clasificacin se basa en condiciones al final del perodo sobre el que se informa, y no est afectada por sucesos, tales como refinanciaciones, posteriores a esa fecha. La informacin sobre los juicios ms significativos de la gerencia y las bases para las estimaciones estarn disponibles para los usuarios de los estados financieros de la entidad.
continuar en la siguiente edicin...

NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros

La Norma La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requerimientos mnimos sobre su contenido. El reconocimiento, medicin e informacin a revelar de transacciones especficas y sucesos se tratan en otras normas (y en Interpretaciones). Un conjunto de estados financieros comprende un estado de situacin financiera (anteriormente, balance), estado del resultado integral (en un solo estado o en dos estados, es decir, separando el estado de resultados y otro resultado integral), estado de cambios en el patrimonio, estado de flujos de efectivo, y notas, incluyendo un resumen de polticas contables significativas. Los estados financieros sealan el nombre de la entidad que informa, si los estados financieros son de una entidad individual o un grupo de entidades, el perodo cubierto por los estados,

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