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INDICE Pg. 1. INTRODUCCIN 2. Definicin de contabilidad ........................................................................... 6 3. Caractersticas de informacin contable ..................................................... 6 4. Utilidad de informar ..................................................................................... 7 5. La confiabilidad de informacin .................................................................. 8 6. Estructura bsica de la contabilidad .............................................................. 9 7. Balance General .......................................................................................... 11 8. Importancia del balance general .................................................................. 12 9. Clasificacin de las cuentas......................................................................... 14 10. Clasificacin de las cuentas del activo........................................................ 15 11. Dinmica del PCGE .................................................................................... 17 12. Activo Disponible y Exigible ................................................................. 17-48

14. BIBLIOGRAFA ...............................................................................................

INTRODUCCIN

Las diferentes etapas socio econmicas por la que ha pasado la humanidad han ocasionado aspectos esenciales para su desarrollo. Desde el hombre primitivo, en cavernas, hasta el hombre en la era moderna, han experimentado un proceso de transformacin en lo econmico y lo social y en cada etapa por la que han atravesado en ese proceso han experimentado cambios que han generado necesidades a satisfacer cada vez ms complejas. El pasado del hombre aislado al constituido en comunidad, despus de la produccin de auto consumo al del intercambio entre comunidades y el surgimiento de la medida de valor, son elementos esenciales en la evolucin econmico social de la humanidad. Estos cambios hacen que el hombre experimente necesidades ms complejas de informacin a las que hay que darles respuestas, por lo que surge la escritura y los nmeros y por ende la utilizacin de los primeros libros tales como: EL ADVERSARIA (EFECTIVO EN CAJA) y el CODEX (CUENTAS CORRIENTES) y la aplicacin de las primeras leyes como PACTELIA PAPIRA (325 aos a.c.) creando derechos y obligaciones de los asientos contables. Estos son elementos bsicos para el surgimiento de los primeros indicios de la contabilidad. El incremento del nmero de las transacciones econmicas y la ampliacin de los mercados (Europa y Asia) incrementa ms la necesidad y la expansin de los registros contables, siendo los primeros contadores en ROMA los plebeyos y los esclavos y es donde se tienen testimonios fehacientes de una contabilidad en donde se encuentra el germen de una incipiente partida doble. El surgimiento de los primeros escritores de la disciplina hace que sta tenga una base de aplicacin y aparezcan los criterios de la materia. Con el surgimiento de la imprenta comienza la etapa de divulgacin de la materia y se dan los escritores ms acabados de la poca: BENEDETO CENTRUGLI RANGEO y su libro SUMA y ms aun LUCAS PACCIOLO y su libro SUMMA que es donde se expresa la aplicacin de la contabilidad por medio de la partida doble.

La diversidad de escritores y el surgimiento de la enseanza contable hace que su prctica sea ms amplia y que satisfaga poco a poco las necesidades de informacin. El desarrollo cientfico tcnico, el surgimiento de la industria, la ampliacin de los servicios bancarios y el surgimiento de las imposiciones fiscales, hacen que la contabilidad ampli su campo de accin y pasa del campo comercial al industrial (contabilidad de costos), al bancario (contabilidad bancaria) y al estado mismo (contabilidad gubernamental y fiscal). Por lo anterior se hace necesario definir aspectos importantes como: La naturaleza de las cuentas y aspectos jurdicos del negocio. En notaria la tendencia de los contadores de agruparse en asociaciones que normen sus actuaciones lo que sucede desde la edad antigua tanto en tiempo de la Repblica como de Imperio Romano. Esta tendencia se mantuvo a travs de las distintas edades, siendo una caracterstica de la profesin contable. La profesin de Contadores Pblicos en forma organizada se inicio en Gran Bretaa ( Inglaterra) , Escocia, Irlanda del Norte. Como consecuencia de la Revolucin industrial iniciada en el siglo XIX, la influencia de Gran Bretaa se hizo sentir en todos los pases del mundo, esto hizo surgir las primeras transnacionales como: The Gran Empresa de las Indias del Este, Cecil Rodees & Co. Ltda. . Y la Empresa de los Caballeros de Hudson Bay en Canad. Los auditores Ingleses y escoceses siguieron a sus inversionistas en todos los rincones del mundo por lo que la contabilidad Inglesa es la base de todas las contabilidades modernas. La inversin Inglesa en los Estados Unidos fue muy grande, su influencia fue mayor, por lo que exigieron que estas fueran auditadas por auditores ingleses, pero como el costo era muy alto contrataron profesionales de la Contabilidad, por lo que algunas firmas de Contadores Norteamericanos formaron sociedades con los ingleses. Entre las primeras firmas de sociedades de contadores de Contadores Pblicos fueron: Peat & Co de Londres con Marwick; Haskings & Sell en 1895; Price Waterhouse & Co 1900.

Los organismos regulares de la profesin contable en el mundo son los siguientes:

Despus de un largo bregar en el Congreso Internacional de Sydney en 1972, se cre el comit de coordinacin internacional para la profesin contable ( ICCAP), cuyo principal fue poner las bases sobre las que debera asentarse la organizacin de la profesin contable a nivel mundial. De 1971 a 1977 la labor principal del ICCAP fue la creacin de dos organismos a nivel mundial de Contadores y auditores : La IASC y la IFAC y la organizacin de numerosos encuentros,

contactos entre institutos profesionales de todo el mundo . Cumplida la misin la ICCAP fue cancelada en el Congreso Internacional celebrado en Munich en 1977.

DEFINICIN DE CONTABILIDAD

Es un registro sistemtico de todas las operaciones que realiza una empresa y que permite conocer el resultado econmico de estas operaciones. Proporciona historia financiera de una unidad econmica cuyo objeto es brindar informacin; proporciona un testimonio de hechos econmicos ocurridos en el tiempo.

Segn el autor del libro de Revisora fiscal, Yanel Blanco Luna, dice: Que la Contabilidad prcticamente ha llegado a ser reconocida como una ciencia con un cuerpo de conocimientos , una habilidosa disciplina y un sentido de tica propia que la preserva y la restringe dentro de la corriente de los negocios. Tiene la cualidad de la ciencia y del arte. Pero lo ms importante, es que realiza un servicio vitalmente necesario, a una amplia variedad de partes interesadas o usuarios de la informacin contable.

En su concepto ms general, la contabilidad puede ser definida como la disciplina (sea ciencia o arte) de registrar y clasificar los impactos monetarios sobre una empresa de las transacciones y hechos de los negocios, con el propsito de informar e interpretar tales resultados a una variedad de usuarios. La funcin primordial de la contabilidad es la de proporcionar la base informativa para la actuacin, su calidad puede ser medida por su efectividad en servir a esta funcin, su costo puede ser justificado solamente en relacin con su cumplimiento.

CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES DE LA INFORMACION CONTABLE Las caractersticas fundamentales de la informacin contable son las siguientes: LA UTILIDAD Y LA CONFIABILIDAD y dems impuestas por su funcin de toma de decisiones tiene tambin la caracterstica de ser PROVISIONAL.

UTILIDAD DE INFORMAR: La utilidad como caracterstica de la informacin contable es la cualidad que tiene para adecuarse a los propsitos de los usuarios. Estos propsitos son diferentes en detalle para cada usuario, pero tienen la comunidad de intereses econmicos en la entidad. Entre los usuarios de la informacin contable se encuentran: La administracin de la empresa, los inversionistas, el Estado, proveedores, prestatarios, etc.

Dada la imposibilidad de conocer al usuario especifico de la informacin contable y sus necesidades particulares, la informacin se presenta de manera general en lo que se conocen como Estados Financieros; Estados de Resultados, Balance General, Estado de Cambio en la Posicin Financiera; Flujo de Efectivo, Estado de Utilidades Retenidas.

La utilidad de la informacin contable est en funcin de su CONTENIDO INFORMATIVO y de la OPORTUNIDAD de la informacin.

a) El contenido informativo est basado en el significado de la informacin, la relevancia, la veracidad y la comparabilidad

El significado de la informacin es la capacidad que se tiene de presentar simblicamente con palabras y nmeros la entidad y su evolucin, su estado en los diferentes puntos en el tiempo y los resultados de sus operaciones.

La relevancia de la informacin es la cantidad de seleccionar los elementos de la misma que mejor permita al usuario captar el mensaje para operar sobre ellos y poder lograr sus fines particulares.

La comparabilidad es la cualidad de la informacin de ser vlidamente comparable en los diferentes puntos del tiempo para una entidad y de ser

vlidamente comparable entre dos o ms entidades entre s, permitiendo juzgar la evolucin de las mismas.

b) La oportunidad de la informacin contable es el aspecto esencial de que llegue a manos del usuario para que este pueda usarla y tomar decisiones en el momento oportuno y pueda lograr sus fines an cuando las cuantificaciones obtenidas tengan que hacerse cortando convencionalmente de eventos cuyo efecto todava no se conozca totalmente.

LA CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN

Es la caracterstica de la informacin contable por la que el usuario la acepta y la utiliza para tomar decisiones basndose en ella, esta no es una cualidad inherente a la informacin, es adjudicada por el usuario y refleja la relacin entre l y la informacin. Debe prepararse conforme a los principios y normas que le otorguen el carcter de creble, para la toma de decisiones.

Este crdito que el usuario da a la informacin est fundamentado en el proceso de la cuantificacin contable, o sea que las operaciones del sistema son ESTABLE, OBJETIVA y VERIFICABLE. Estas tres caractersticas abarcan la captacin de datos, su manejo (clasificacin, reclasificacin y clculo) y la presentacin de la informacin en los Estados Financieros (firma, clasificacin y designacin de los conceptos que lo integran).

La Estabilidad: Del sistema nos indica que su operacin no cambia en el tiempo y que la informacin que produce ha sido obtenida aplicando las mismas reglas para la captacin de los datos, su cuantificacin y presentacin. Sin embargo, la necesidad de estabilidad del sistema no debe ser un freno a la evolucin y perfeccionamiento de la informacin contable. Cualquier cambio que se haga y sea de efectos importantes debe ser dado a conocer para evitar errores a los usuarios de la informacin.

La Objetividad: del proceso de cuantificacin implica que las reglas del sistema no han sido deliberadamente distorsionadas y que la informacin representa la realidad de acuerdo con dichas reglas. El sistema al operar objetiva y parcialmente y al satisfacer las caractersticas de la veracidad de la informacin, obtiene la equidad de sta, de tal manera que no se afecten los intereses de los usuarios de la informacin.

La Veracidad: De toda la operacin del sistema permite que pueda ser duplicado y que se puedan aplicar pruebas para comprobar la informacin producida, ya que son explicitas, son reglas de operacin, la capacidad selectiva de los datos; transformacin, arreglos y combinaciones de datos y clasificacin, y presentacin de la informacin.

LA PROVISIONALIDAD DE LA INFORMACIN

La provisionalidad de la informacin contable significa que no representa hechos totalmente acabados ni terminados. La necesidad de tomar decisiones obliga a realizar cortes en la vida de la empresa, para presentar resultados de operaciones, situaciones financieras y sus cambios, incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de la preparacin de los estados financieros. Esta caracterstica, ms que una cualidad deseable, es una limitacin a la provisin de la informacin.

CONCEPTOS DE LA ESTRUCTURA BSICA DE LA CONTABILIDAD

Hay una abundante cantidad de trminos en la literatura contable para denominar los conceptos y clases de los mismos que integran la teora de la contabilidad.

La abundante terminologa es un claro indicio de que no se ha logrado llegar a un acuerdo entre los tratadistas y los practicantes de la contabilidad en lo

referente a la estructura bsica de la teora contable. Esta estructura es una base susceptible de ser modificada cuando se considere que entorpece en avance en la contabilidad.

Los conceptos que componen la estructura bsica de la contabilidad son:

a) Los principios de contabilidad generalmente aceptados. b) Las reglas particulares. c) El criterio prudencial de aplicacin de reglas.

Los principios: son un concepto bsico que establecen las delimitaciones del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa de los estados financieros.

Las reglas particulares: son las especificaciones individuales y concretas de los conceptos que integran los estados financieros se dividen en:

Reglas de valuacin: Se refiere a la aplicacin de los principios y a la cuantificacin de los conceptos especficos de los estados financieros.

Reglas

de

presentacin:

Se

refiere

al

modo

particular

de

incluir

adecuadamente cada concepto en los estados financieros.

El Criterio Prudencial de la aplicacin de las reglas, la medicin o cuantificacin contable no obedece a un modelo rgido, sino que requiere de la utilizacin de un criterio general para elegir alternativas que presenten como equivalentes, tomando en consideracin los elementos de juicios disponibles.

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BALANCE GENERAL La contabilidad implica, el establecimiento de normas y procedimientos para el registro de las operaciones comerciales y financieras, que realizan las entidades econmicas con el objeto de lograr obtener al final de cada perodo un informe resumido que presente las transacciones econmicas que nos permitan tomar decisiones para el futuro de la entidad.

Este informe plasma en documentos que en contabilidad se les llaman Estados Financieros siendo ms importantes: BALANCE GENERAL, ESTADO DE RESULTADOS, ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS Y ESTADO DE CAMBIO EN LA SITUACIN FINANCIERA.

Iniciamos el estudio de los Estados Financieros con el Balance General.

Definicin: El Balance General es un documento contable que demuestra la situacin financiera de una entidad econmica para un momento determinado, en la medida en que dicha situacin sea expresable en trminos monetarios y segn sean reflejados por los registros contables. El Balance General es un documento contable que presenta los bienes y obligaciones as como el patrimonio de una entidad econmica a una fecha determinada.

Al referirnos al balance general como una igual entre bienes y obligaciones, partimos de:

El trmino balance significa relacin de igualdad entre dos partes significa igualdad entre los bienes econmicos que posee una empresa y las obligaciones que sta contrajo para adquirir estos bienes; por lo tanto, al elaborar el balance general la empresa conocer monto de sus propiedades y el monto de sus obligaciones adquiridos tanto para sus acreedores como para sus propietarios.

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IMPORTANCIA DEL BALANCE GENERAL: De acuerdo a lo expresado anteriormente, podemos enumerar algunos aspectos por los que el Balance General como documento financiero es importante, tanto para la empresa como para los agentes econmicos.

Para la Empresa

1. el Balance General presenta una relacin de bienes, propiedades y derechos que posee el negocio, as como las obligaciones que tiene, tanto con los acreedores como con los propietarios, determinando a travs de esta relacin la situacin financiera del negocio.

2. El Balance General no es til para nadie, si slo se recibe para conocer las utilidades o prdidas obtenidas o las cantidades de activos y pasivos que presenta. Es importante si ste al ser recibido se analiza. El Balance General es til para los interesados, si despus de analizado e interpretado se toma decisiones.

Para los Agentes Econmicos:

1. El Balance General es importante para los socios o propietarios de la empresa, por que a travs de l, se puede saber de la administracin que se realiza en la empresa sobre los bienes invertidos y tambin que tan rentable es la actividad que se desarrolla.

2. El Balance General es importante para los acreedores y prestatarios de la empresa, porque en este documento pueden determinar si la empresa es capaz de poder cumplir con sus obligaciones y por consiguiente, si es digna de crdito o financiamiento.

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3. El Balance General es importante para el Estado por que le suministra la informacin sobre las obligaciones fiscales que la empresa tiene por conceptos de impuestos directos e indirectos, originados por el desarrollo de su actividad durante el ejercicio econmicos, los cuales tienen que ser cancelados en las fechas que lo establecen las leyes fiscales

Ecuaciones Contables:

El Balance General est compuesto por Activo (bienes y derechos), Pasivo (deudas y obligaciones) y el Capital (Inversin de los accionistas o propietarios) entre los cuales debe existir una relacin de igualdad, de donde podemos determinar las ecuaciones contables que compone el Balance General:

1. ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Esta ecuacin nos indica que lo que posee la empresa es igual a lo que debe ms lo que aport el propietario o los socios del negocio es la ecuacin fundamental, de donde se derivan las otras.

Ejemplo: Una empresa comercial posee C$ 20,000.00 en efectivo, de los cuales C$ 5,000.00 les fueron prestados y C$ 15,000.00 los aport el propietario.

ACTIVO = EFECTIVO C$ 20,000.00

PASIVO = = PRESTAMO C$ 5,000.00

CAPITAL + + APORTACIN C$ 15,000.00

2. PASIVO = ACTIVO CAPITAL

Tomando como base el ejemplo de la ecuacin anterior, tenemos lo siguiente:

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PASIVO = PRESTAMO C$ 5,000.00

ACTIVO = =

CAPITAL APORTACIN C$ 15,000.00

EFECTIVO C$ 20,000.00

3. CAPITAL = ACTIVO PASIVO Tomando el ejemplo de la ecuacin anterior tenemos

PASIVO

ACTIVO

CAPITAL PRESTAMO C$ 5,000.00

APORTACIN = C$ 15,000.00 =

EFECTIVO C$ 20,000.00 -

Clasificacin de las Cuentas:

Las entidades econmica en su informacin financiera presentan bienes, derechos y obligaciones que en trminos contables se conocen como ACTIVOS, as como tambin deudas y obligaciones, las cuales se conocen como Pasivos y la aportaciones del propietario, conocido como PATRIMONIO O CAPITAL los que relacionados entre s, presentan la situacin financiera de la entidad. Las normas Internacionales de contabilidad lo Clasifican en: Activos corrientes y No corrientes Pasivos corrientes y No corrientes.

Los PCGA norteamericanos lo clasifican en: Activos Circulantes y No Circulantes-. Pasivos de Circulantes y No Circulantes.

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EL ACTIVO, PASIVO y CAPITAL como elementos esenciales del balance general de la empresa, debern ser clasificados de tal forma que faciliten una adecuada presentacin de la informacin y por ende la situacin de la empresa. Atendiendo la necesidad de clasificacin de los tres elementos antes mencionados, estos se deben clasificar de la siguiente manera:

Clasificacin de las Cuentas del Activo: El activo presenta a todos los bienes de la misma especie o naturaleza (ejemplo: Efectivo, Mercadera, Terrenos, etc.) por lo que esos bienes requieren de diferente tiempo para recuperar lo invertido en ellos, o sea poseen diferentes grados de disponibilidad y/o convertibilidad en efectivo lo que determina su clasificacin dentro del activo en el Balance General. Atendiendo al grado de disponibilidad o convertibilidad de los activos, o sea el tiempo que la empresa necesitar para recuperar lo invertido en sus bienes, derechos y propiedades, stos se clasifican de la siguiente manera:

Clasificacin tradicional:

a) ACTIVO CIRCULANTE b) ACTIVO FIJO c) ACTIVO INTANGIBLE d) ACTIVOS DIFERIDOS. e) OTROS ACTIVOS

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Activo Circulante: Se conoce como activo circulante el efectivo y otros activos que se esperan sean convertidos en efectivo, vendidos o consumidos durante un ao o un ciclo normal de operaciones, si ste es mayor de un ao. Por lo tanto, este trmino involucra activos tales como: Efectivo en caja y Banco; Cuentas y Documentos por Cobrar Estimacin para Cuentas Incobrables; Inventarios. (Mercadera, Materia Prima, Productos en Proceso, Productos terminados, etc.) Gastos Pagados por Anticipado (Primas de seguros, Intereses pagados por publicidad, Papelera y tiles de oficina, impuestos anticipados, etc.)

Activos Fijos: Se define al Activo fijo como propiedades tangibles relativamente permanentes que se han adquiridos con el propsito de usarlos y no de venderlos, ya que son la base fundamental para el funcionamiento del negocio.

El Activo fijo puede ser vendido siempre y cuando la empresa lo considere necesario, ya sea que ese activo no est prestando un servicio adecuado a la empresa o por ser un activo obsoleto, por encontrarse en malas condiciones, etc.

El valor invertido en el activo fijo se recupera durante el tiempo que lo utiliza la empresa (vida til) o cuando la empresa considera necesario venderlo.

Las principales cuentas que forman el activo fijo las podemos clasificar de la siguiente manera: Terreno, Edificio, Maquinarias y equipos, Mobiliario y equipos de oficina, Equipo Rodante, Mejoras en activos, Depreciacin Acumulada.

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Activos Intangibles: Son bienes que no tienen sustancias corpreas y su valor se determina por medio de los derechos que su posesin confiere a su propietario, o sea son aquellos activos no circulantes que sin ser materiales, son aprovechables en el negocio. Las cuentas ms caractersticas que la forman son: Patentes, Derechos de autor, Mejoras en arrendamientos, Marcas de fbricas, Licencia.

Otros Activos: Son bienes y derechos propiedad del negocio, pero que se relacionan poco con el giro normal del negocio, o sea que estos activos forman parte de las prdidas o de las utilidades normales que obtiene el negocio. Las cuentas que forman este grupo son: Depsitos en garanta, Comisariato, Activos fuera de uso.

DINMICA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de estados financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo que corresponda.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del

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titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su disposicin o uso. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 101 102 103 104 105 106 107 101 102 103 Caja. Fondos fijos. Efectivo en trnsito. Cuentas Corrientes en instituciones financieras. Otros equivalentes de efectivo. Depsitos en instituciones financieras. Fondos sujetos a restriccin. Caja. Efectivo en caja. Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado. Efectivo en trnsito. Fondos en movimiento entre los distintos

establecimientos de la empresa, as como los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales. 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata. 105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo, emitidos por instituciones financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento, tales como certificados bancarios. 106 Depsitos en instituciones financieras. Depsitos en ahorros y a plazo determinado. 107 Fondos sujetos a restriccin. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposicin de alguna autoridad competente o por mandato judicial. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda

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extranjera se expresarn en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidaran las preparan. DINMICA DE LA CUENTA 10 Es debitada por: Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de fondos fijos. Los depsitos de cheques en instituciones financieras, las entradas de efectivo por medios electrnicos y otras formas de ingreso de efectivo. La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera. Es acreditada por: Las salidas de efectivo por pagos a travs de caja y bancos y de fondos fijos. Los pagos por medio de cheques, medios electrnicos u otras formas de transferencia de efectivo. La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera. transacciones a la fecha de los estados financieros que se

Las notas de cargo emitidas por instituciones financieras. Las notas de abono emitidas por instituciones financieras. COMENTARIOS Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables. En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aqullas que tienen fines especficos, tales como las que corresponden a fideicomisos. Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restriccin, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo tambin pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros NIC 7 Estado de flujos de efectivo NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar

CINIIF 5 Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental.

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11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA (INVERSIONES FINANCIERAS). CONTENIDO Esta cuenta agrupa las inversiones en instrumentos financieros con la finalidad de obtener ganancias en el corto plazo, stos se encuentran disponibles para la venta, normalmente se invierten en estos valores cuando la entidad mantiene sobrantes temporal de efectivo. Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como disponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.

Subcuenta 111 Inversiones al Valor Razonable El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los instrumentos financieros que se adquieren con el propsito de venderlas a corto plazo, son activos que representan verdaderos sustitutos de dinero.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 111 112 113 111 Inversiones mantenidas para negociacin. Inversiones disponibles para la venta Activos financieros - Acuerdo de compra Inversiones mantenidas para negociacin. Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del perodo. 112 Inversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociacin y de las mantenidas hasta el vencimiento.

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113

Activos financieros Acuerdo de compra. Incluye los activos financieros para los que existe un acuerdo de compra que se liquidar en el futuro, cuando se reconocen en la fecha de contratacin.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Las inversiones mantenidas para negociacin y disponibles para la venta, y las transacciones relacionadas con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al costo de adquisicin. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirn a su valor razonable, y las que no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirn al costo. Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociacin, la prdida o ganancia resultante se reconocer en las subcuentas 677 y 777, respectivamente. Las mediciones por variacin del valor razonable en las inversiones disponibles para la venta se reconocen en la subcuenta 563. En el caso de los cambios por medicin a valor razonable de los activos financieros incorporados en la subcuenta 113, el reconocimiento se efecta de manera consistente con el tipo de instrumento de que se trata. Se debe reconocer la inversin en instrumentos financieros bajo acuerdo de compra segn: La fecha de contratacin, que es la fecha en la que se compromete a comprar o vender un activo; o, La fecha de liquidacin, que es aquella en la que se termina la transaccin. Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidacin, no se utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas de orden. DINMICA DE LA CUENTA 11 Es debitada por: Es acreditada por:

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 El costo de adquisicin de las inversiones. Los dividendos en acciones. La diferencia de cambo si se incrementa el tipo de cambio. El incremento del valor por la aplicacin del valor razonable.

El costo de las inversiones vendidas o redimidas. La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio. La reduccin de valor por la aplicacin del valor razonable.

COMENTARIOS Las inversiones mantenidas para negociacin y las disponibles para la venta cuyo valor est expresado en moneda extranjera se traducirn al tipo de cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los estados financieros. Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, vase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referido a la compensacin de cuentas) NIC 7 Estado de flujos de efectivo (en lo relacionado con los equivalentes de efectivo) NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar

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CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio. La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

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122 123 121

Anticipos de clientes Letras por cobrar Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Crditos otorgados por venta de bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero s devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.

122

Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.

123

Letras por cobrar. Crditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
NOMENCLATURA

La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):
CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

PCGR 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar

PCGE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

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1211 1212 1213 1214 122 128 123 Anticipos recibidos Anticipos recibidos ACM Letras (o efectos) por cobrar

No Emitidas Emitidas en cartera En cobranza En descuento

122 Anticipos de clientes

123 Letras por cobrar 1231 1232 1233 En cartera En cobranza En descuento

CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA

Terceros Esta cuenta slo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas econmicamente, pues en este caso, deber utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas.

Utilizacin de las divisionarias Deber tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. An as, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar se utilizarn en los siguientes casos:
DIVISIONARIA DETALLE

1211 No Emitidas

1212 Emitidas en cartera

1213 En cobranza

Cuando se ha reconocido la cuenta por cobrar, pero no se ha emitido el comprobante de pago. Cuando se ha emitido el comprobante de pago, pero no se ha entregado al cliente para su cobranza. Cuando se ha emitido el comprobante de pago, y se ha entregado al cliente, estando listo para su cobranza.

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1214 En descuento

Cuando la factura se ha entregado en descuento. DINMICA DE LA CUENTA 12

Es debitada por: Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de bienes o la prestacin de servicios inherentes al giro del negocio. El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condicin de letras emitidas, a cobranza o descuento. La disminucin o aplicacin de los Anticipos recibidos. La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Es acreditada por: El cobro parcial o total de los derechos. El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condicin de letras emitidas a cobranza o descuento. Los anticipos recibidos por ventas futuras. La disminucin del derecho de Cobro por las devoluciones de mercaderas. Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas, posteriores a la venta. La eliminacin (castigo) de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobrables.

La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera. COMENTARIO S deben ser presentados como parte Los saldos que resulten acreedores del pasivo. La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros acumula la estimacin de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuacin para los componentes de esta cuenta.

25

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 18 Ingresos NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar

NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referido a la compensacin d

13

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS

CONTENIDO La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o prestacin de servicios que realiza la empresa en razn de su actividad econmica.

Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no exista una cuenta especfica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 Clientes y/o en la Cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas, lo cual se prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podan agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la creacin de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos bsicos de la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas, NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados y NIC 28 Inversin en asociadas. Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su actividad econmica. NOMENCLATURA

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A continuacin se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).
CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS

PCGR 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar

PCGE 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1311 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas 13114 Sucursal 13115 Otros 1312 Emitidas en cartera 13121 Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas 13124 Sucursal 13125 Otros 1313 En cobranza 13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursal 13135 Otros 1314 En descuento 13141 Matriz 13142 Subsidiarias 13143 Asociadas 13144 Sucursal 13145 Otros 132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos Recibidos 13211 Matriz 13212 Subsidiarias 13213 Asociadas 13214 Sucursales 13215 Otros 133 Letras por cobrar

122 Anticipos recibidos

123 Letras (o efectos) por cobrar

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1331 En cartera 13311 Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursal 13315 Otros 1332 En cobranza 13321 Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursal 13325 Otros 1333 En descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursal 13335 Otros

Para una mejor comprensin de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13 presentamos a continuacin el siguiente esquema conceptual:

ENTIDAD RELACIONADA: Trmino usado para referirse a una entidad con la que existe un vnculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representacin (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participacin). MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal efecto, el control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. En ese sentido, la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados seala que se presumir que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control.

28

SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto. La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente el 20% o ms del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe. ASOCIACIN EN PARTICIPACIN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto. SUCURSAL: Establecimiento que est situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempean las mismas funciones que la entidad central.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 131 132 133 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Anticipos recibidos Letras por cobrar Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Crditos otorgados por venta de bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta. 132 Anticipos recibidos. Montos anticipados a cuenta de ventas

posteriores. Es de naturaleza acreedora.

29

133

Letras por cobrar. Crditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirn al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

DINMICA DE LA CUENTA 13 Es debitada por: Los derechos de cobro a que da lugar la venta de bienes o la prestacin de servicios, inherentes al giro del negocio. El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condicin de letras emitidas a cobranza o descuento. La disminucin o aplicacin de los anticipos recibidos. La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera. Es acreditada por: El cobro parcial o total de los derechos. El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de condicin de letras emitidas, a cobranza o descuento. Los anticipos recibidos por ventas futuras. La disminucin de los derechos de cobro por las devoluciones de Mercaderas. Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas, posteriores a la venta. La eliminacin (castigo) de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobrables. La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

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COMENTARIOS Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo. La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas, acumula la estimacin de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuacin para los componentes de esta cuenta. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 18 Ingresos NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar

14

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

CONTENIDO La cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes del Plan Contable General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), as como las suscripciones de capital pendientes de pago.

Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar comerciales, as como las suscripciones de capital pendientes de pago. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS La Cuentas 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del PCGR: 141 Personal

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142 143 144 148 141

Accionistas (o socios) Directores Gerentes Diversas Personal. Cuentas por cobrar al personal por prstamos, adelantos o entregas a rendir cuenta, excepto al personal de gerencia.

142

Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o prstamos que se les haya otorgado.

143

Directores. Cuentas por cobrar por prstamos, adelanto de dietas, o entregas a rendir cuenta.

144 148

Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia. Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no sealada en las divisionarias anteriores.

PRINCIPALES CAMBIOS De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle ms amplio que el incluido en el PCGR. Esto ltimo tambin se ve reflejado en la cuenta 14, materia de anlisis. As por ejemplo, en sta se ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal (subcuenta 141), para las cuentas por cobrar a accionistas o a los socios, segn corresponda (subcuenta 142), para las cuentas por cobrar a los directores (subcuenta 143), as como para las cuentas por cobrar a los gerentes (subcuenta 144).

De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunas subcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta.

Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta (subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y 1413.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

32

Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducir mediante una cuenta de valuacin para efectos de su presentacin en estados financieros. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. DINMICA DE LA CUENTA 14 Es debitada por: Los prstamos al personal, gerentes, directores y accionistas. Los aportes pendientes de cobro en la suscripcin de acciones. La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio. COMENTARIOS El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se presentar en el balance general, deducindolo de la cuenta 52 Capital adicional. La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes, acumula la estimacin de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuacin para los componentes de esta cuenta. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar Es acreditada por: Los pagos recibidos del personal, gerentes, directores y accionistas. La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

33

16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS

CONTENIDO La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas -Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS La cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): 161 162 163 164 165 166 168 161 Prstamos Reclamaciones a terceros Intereses, regalas y dividendos Depsitos otorgados en garanta Venta de activo inmovilizado Activos por instrumentos financieros Otras cuentas por cobrar diversas Prstamos. Comprende los crditos no comerciales entregados a terceros. 162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las

transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales. 163 Intereses, regalas y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalas devengados, y por dividendos en efectivo

declarados por las empresas donde se mantiene inversiones. 164 Depsitos otorgados en garanta. Comprende los montos

entregados en garanta, tales como depsitos por arrendamiento de

34

bienes muebles e inmuebles, depsitos por cartas fianza u otras garantas entregadas. 165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo. 166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos

favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una

compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidacin, as como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. 167 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor razonable de la transaccin, generalmente igual al costo. Despus de su

reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros que, se miden a su valor razonable; cuando esta medicin es impracticable, tales activos se medirn al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados financieros. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio

35

aplicable a las transacciones a dicha fecha. DINMICA DE LA CUENTA 16 Es debitada por: Los prstamos otorgados. Las reclamaciones. Los intereses, las regalas y los dividendos por cobrar. Los depsitos otorgados en garanta. La venta de activo inmovilizado. Los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los activos por instrumentos financieros. La diferencia de cambio, cuando el tipo de cambio se incrementa. COMENTARIOS La subcuenta Intereses, regalas y dividendos, registra los intereses sobre la base de tiempo, las regalas en concordancia con los trminos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente. La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas Terceros, acumula la estimacin de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuacin para los componentes de esta cuenta. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referido a la compensacin de cuentas) NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar s acreditada por: Las cobranzas efectuadas. La eliminacin (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables. La disminucin de los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los activos por instrumentos financieros. La diferencia de cambio, cuando disminuye el tipo de cambio.

36

CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS PCGR 16 CUENTAS DIVERSAS POR PAGAR 16 CUENTAS TERCEROS POR PCGE COBRAR DIVERSAS -

161 Prstamos a terceros

161 Prstamos 1611 Con garanta 1612 Sin garanta

162 Reclamos a terceros

162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas aseguradoras 1622 Transportadoras 1623 Servicios pblicos 1624 Tributos 1629 Otras

163 Intereses por cobrar

163 Intereses, regalas y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalas 1633 Dividendos 164 Depsitos otorgados en garanta 1641 Prstamos de instituciones financieras 1642 Prstamos de instituciones no financieras 1644 Depsitos en garanta por alquileres 1649 Otros depsitos en garanta 165 Venta de activo inmovilizado 1651 Inversin mobiliaria 1652 Inversin inmobiliaria 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 1655 Activos biolgicos 166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios 1662 Instrumentos financieros derivados 16621 Cartera de negociacin 16622 Instrumentos de cobertura 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1689 Otras cuentas por cobrar diversas

164 Depsitos en garanta

168 Otras cuentas por cobrar diversas

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PRINCIPALES CAMBIOS: De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle ms amplio que el incluido en el PCGR. Esto ltimo tambin se ve reflejado en todas las subcuentas de esta cuenta.

Adems de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientes subcuentas, las que no estaban incluidas en el PCGR:

Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrar precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversin mobiliaria, inversin inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo.

Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluir los efectos favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidacin, as como los efectos favorables en el caso de instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.

17 CONTENIDO

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razn de su actividad principal. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 171 173 Prstamos Intereses, regalas y dividendos

38

174 175 176

Depsitos otorgados en garanta Venta de activo inmovilizado Activos por Instrumentos financieros

178 Otras cuentas por cobrar diversas 171 Prstamos. Comprende los crditos no comerciales entregados a entidades relacionadas. 173 Intereses, regalas y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalas devengados, y por dividendos en efectivo

declarados por entidades relacionadas. 174 Depsitos otorgados en garanta. Comprende los montos

entregados en garanta, tales como depsitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depsitos por cartas fianza u otras garantas entregadas. 175 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos a largo plazo. 176 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos

favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una

compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidacin, as como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, en transacciones con

relacionadas, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. 177 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores. RECONOCIMIENTO MEDICIN Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor razonable de la Y

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transaccin, generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros, que se miden a su valor razonable; cuando esta medicin es impracticable, tales activos se medirn al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados financieros. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

TIPO LA MATRIZ

DETALLE Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal efecto, el control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presumir que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto. Una sucursal es un establecimiento que est situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempean las mismas funciones que la entidad central.

LA SUBSIDIARIA LA ASOCIADA

LA SUCURSAL

En ese sentido, a efecto de determinar la subcuenta, divisionaria y sub divisionaria que se utilizar en cada operacin, debemos considerar el tipo de entidad relacionada con la que realizamos una transaccin.

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ASPECTOS A TENER EN CUENTA La NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados exige revelar informacin sobre las transacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas. En ese sentido, dentro del Plan Contable General Revisado (PCGR) no se contemplaba una cuenta para reflejar estos saldos. A fin de subsanar esta omisin, el PCGE ha incluido dentro de su estructura, determinadas cuentas para registrar las operaciones realizadas con entidades vinculadas, ello con la finalidad de facilitar la identificacin de estas cuentas para su presentacin.

As dentro de las nuevas cuentas, tenemos precisamente la cuenta 17, la que en un principio tiene un tratamiento similar al de la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros, no obstante que deben registrarse en ella, operaciones con relacionadas.

Es importante mencionar que tratndose de las subcuentas 171 Prstamos y 173 Intereses, regalas y dividendos, el registro de las operaciones debe realizarse dependiendo del tipo de relacin que se tiene con la relacionada. As por ejemplo, si se estn cobrando intereses a una subsidiaria, utilizaremos la sub divisionaria 17312 Subsidiarias, o si a esta entidad se le est cobrando regalas, la sub divisionaria a utilizar sera la 17322 Subsidiarias.

Adems de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se ha incluido la Subcuenta 175 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrar precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversin mobiliaria, inversin inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo, con parte vinculadas.

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DINMICA DE LA CUENTA 17 Es debitada por: Los prstamos otorgados. Los intereses, regalas y los dividendos por cobrar. Los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los activos por instrumentos financieros. Los depsitos otorgados en garanta. La venta de activo inmovilizado. La diferencia de cambio si el tipo de cambio se incrementa. COMENTARIOS La subcuenta Intereses, regalas y dividendos, registra los intereses sobre la base de tiempo; las regalas en concordancia con los trminos del contrato que les dio origen; y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente. La subcuenta 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas, acumula la estimacin de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuacin para los componentes de esta cuenta. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar Es acreditada por: Las cobranzas efectuadas. La eliminacin (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables. La disminucin de los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los activos por instrumentos financieros. La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

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18

SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 181 182 183 184 185 189 181 Costos financieros Seguros Alquileres Primas pagadas por opciones Mantenimiento de activos inmovilizados Otros gastos contratados por anticipado Costos financieros. Incluye los costos financieros descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el que se incurre relacionado con el financiamiento recibido. 182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compaas aseguradoras por las primas de seguros y otros costos marginales, por coberturas a recibir en el futuro. 183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilizacin se efectuar en el futuro. 184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras. 185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un perodo y que no renen las condiciones para ser incorporados en el valor del activo

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objeto de mantenimiento. 189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizar

cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Estas transacciones se registran al costo menos el consumo de los beneficios econmicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del perodo.

DINMICA DE LA CUENTA 18 Es debitada por: Los intereses descontados por anticipado en operacin de financiamiento recibido. Los montos por servicios contratados asociados a beneficios econmicos futuros. Incremento en la medicin a valor razonable de las primas pagadas. Es acreditada por: Devengamiento de intereses. Consumo de los servicios contratados. Liquidacin de las opciones contratadas o disminucin por medicin al valor razonable.

COMENTARIOS Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184, corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opcin de compra o venta. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opcin subyacente se reconocen en las subcuentas 166 y 464, segn las variaciones representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente. La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.

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NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS Marco Conceptual de las NIIF (en lo concerniente a concepto de beneficio econmico futuro esperado y al postulado de Devengado) NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar

ASPECTOS A TENER EN CUENTA En relacin a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debe utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta 373 Intereses diferidos.

As tenemos que en la primera subcuenta, nicamente deben registrarse los costos financieros (intereses, comisiones, y cualquier otro costo)

descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como Gastos contratados por anticipado; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, an no devengados, los cuales a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.

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19

ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 191 192 193 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 194 195 191 Cuentas por cobrar diversas Terceros Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas Cuentas por cobrar comerciales Terceros. Incorpora la

estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes. 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas. Comprende la estimacin de cobro dudoso de las compaas relacionadas en transacciones comerciales. 193 Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios) directores y gerentes. Incluye la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes. 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas con terceros. 195 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas. Comprende la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas a relacionadas.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Se reconoce la estimacin de cobranza dudosa, discriminndola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gasto

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correspondiente. Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarn al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.

DINMICA DE LA CUENTA 19 Es debitada por: La recuperacin total o parcial de los derechos de cobro. La eliminacin (castigo) de las cuentas cuya incobrabilidad se confirma. La diferencia de cambio para igualar la estimacin de cobranza Dudosa a la cuenta por cobrar relacionada. Es acreditada por: El deterioro estimado segn evaluacin de la empresa. La diferencia de cambio para igualar la estimacin de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar relacionada.

COMENTARIOS Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de incobrabilidad. Esta cuenta se relaciona directamente con las cuentas 12, 13, 14, 16 y 17. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar

ASPECTOS A TENER EN CUENTA: A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos:

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a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarn al Tipo de Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.

b) Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de incobrabilidad.

c) A diferencia de lo que suceda con el PCGR, en donde el registro de la estimacin de la cobranza dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con el PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificacin, pues recordemos que con la versin modificada de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar.. IMPORTANTE: El anlisis de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

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BIBLIOGRAFA 1. INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORIA (2009) PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINTO SA 2. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE MANUAL TRIBUTARIO (2008) PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINTO SA 3. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe 4. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SU REGLAMENTO 5. DIRECCION NACIONAL DE CONTABILIDAD PUBLICA (2008) NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS. www.mef.gob.pe/dncp

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