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UNIVERSIDAD ANTONIO NARINO

CONTABILIDAD DE COSTOS UNIDAD 2. CUARTA CLASE

CC-01-01 Version:1 Fecha: 16 de Agosto de 2008

Leccin 1 Introduccin: Qu es la contabilidad de costos?


La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad que analiza cmo se distribuyen los costos y los ingresos que genera una empresa entre: Los diversos productos que fabrica / comercializa o los servicios que ofrece. Entre sus diferentes departamentos de la empresa. Entre sus clientes.

Con ello, trata de ver cual es el costo de cada producto, de cada departamento, de cada cliente, y ver que rentabilidad obtiene de cada uno de ellos. Veamos un ejemplo: supongamos una empresa juguetera que fabrica diversos productos. La contabilidad general nos permite conocer a cuanto ascienden los gastos de personal, de materia prima, de suministros, de amortizaciones, etc., y a cuanto ascienden los ingresos totales. La contabilidad de costos, en cambio, nos dir cuanto le cuesta a la empresa fabricar cada tipo de juguete; de ese costo, que parte corresponde a consumo de materia prima, que parte a mano de obra, que parte a amortizacin de maquinaria, etc. Tambin nos permite saber que margen obtiene la empresa de cada tipo de juguete, cuales son los ms rentables y en cuales pierde dinero. Adems, nos dir como se distribuyen los gastos de la empresa entre los diversos departamentos (compras, produccin, ventas, administracin, etc.). En definitiva, mientras que la contabilidad general analiza la empresa en su conjunto, la contabilidad de costos permite analizar en profundidad los ingresos que se han generado y los costos que se han producido. 1. La contabilidad de costos permite: 2. Conocer en que costos incurre la empresa en cada fase de elaboracin de sus productos. 3. Valorar las existencias de productos en curso, semiterminados y terminados (en funcin de los costos en los que hasta ese momento hayan generado). 4. Detectar posibles actividades, productos o clientes en los que la empresa pierde dinero. 5. Fijar los precios de venta conociendo que margen obtiene en cada producto. La informacin que elabora la contabilidad general (balance, cuenta de resultados, estados y origen de aplicacin de fondos, etc.) va destinada tanto a la propia empresa como a agentes externos (accionistas, Hacienda, Registro Mercantil, entidades financieras, etc.), mientras que la informacin que genera la contabilidad de costos va dirigida nicamente a los rganos internos de la empresa.

Profesor: Ing Ind. Nelson V Yepes

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Sus destinatarios son la direccin de la empresa y los responsables de los distintos departamentos con vista a que puedan conocer en profundidad cmo evolucionan los diversos costos e ingresos, en qu medida se apartan de los presupuestos, as como los motivos de estas desviaciones, cuales son las actividades rentables y en cuales se pierde dinero, etc. Mientras que la contabilidad general tiene unas normas y criterios muy determinados, que son de obligatorio cumplimiento para todas las empresas, en la contabilidad de costos cada entidad tiene plena libertad para establecer aquel sistema que mejor se adapte a sus necesidades (de hecho, muchas empresas no aplican ningn sistema de contabilidad de costos). Tipos de costos Los costos de una empresa se pueden clasificar en funcin de diversos criterios. 1.- Segn su modalidad: Materias primas, otros aprovisionamientos, costos de personal, servicios exteriores, amortizaciones, costos financieros, provisiones, etc. 2.- Segn se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto determinado: Costo directo: aqul que se puede repartir objetivamente entre los distintos productos, ya que se sabe con total precisin en que medida cada uno de ellos es responsable de haber incurrido en este costo. Por ejemplo, si una empresa fabrica refrescos y galletas, el costo de las botellas es un costo directo de los refrescos (las galletas no se suelen embotellar). Si esta empresa tiene una mquina dedicada exclusivamente a empaquetar galletas, el costo de esta mquina (su amortizacin) es un costo directo imputable a las galletas. Costo indirecto: aqul que no se puede repartir objetivamente entre los diversos productos, ya que no se conoce en que medida cada uno de ellos es responsable del mismo. Para poder distribuirlo habr que establecer previamente algn criterio de reparto, ms o menos lgico. Por ejemplo, en la empresa anterior el consumo elctrico se debe tanto a la fabricacin de refrescos como a la de galletas. Para poder distribuir este costo entre dichos productos habr que establecer algn criterio de reparto (por ejemplo, horas de funcionamiento de cada lnea de produccin). El alquiler de la nave industrial (en la que se elaboran ambos productos) tambin es un costo indirecto. Tambin habr que establecer algn criterio de reparto (por ejemplo, porcentaje de la superficie de la nave dedicada a cada actividad). Por cierto, si la empresa utilizara distintas naves para fabricar cada producto, el alquiler de cada una de ellas sera en este caso un costo directo (se asignara al producto que en ella se fabrique). La empresa es libre de establecer los criterios de distribucin que considere oportuno, con el nico requisito de que sean criterios lgicos (guarden relacin con la generacin del costo que se va a distribuir).

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Por ejemplo, en el caso del alquiler de la nave industrial en la que se elaboran ambos productos, parece preferible utilizar como criterio de reparto el porcentaje de superficie dedicada a cada actividad, antes que, por ejemplo, el % que sobre el total de las ventas de la empresa representa cada producto. La empresa podr establecer criterios de reparto diferentes para los diversos costos indirectos: Por ejemplo, el costo del alquiler en funcin de la superficie ocupada; el costo de electricidad en funcin del nmero de horas de funcionamiento de cada lnea de produccin; el salario de los vendedores en funcin del volumen de ventas de cada producto o del nmero de clientes, etc. Los costos sern directos o indirectos dependiendo del tipo de compaa, de la actividad que realice, de cmo est organizada. Puede ocurrir que un costo sea directo para una empresa e indirecto para otra, y viceversa: Ya hemos sealado en el ejemplo anterior que si la empresa utiliza naves industriales diferentes para cada producto, este costo deja de ser indirecto y pasa a ser un costo directo. Tambin, el que un costo sea directo o indirecto puede depender de los sistemas de medicin y control que tenga la empresa: En la empresa del ejemplo hemos calificado el consumo elctrico como un costo indirecto. Sin embargo, si cada lnea de produccin dispusiese de un contador de consumo elctrico se podra saber con exactitud que parte de este gasto corresponde a la fabricacin de refrescos y que parte a la de galletas, en cuyo pasara a ser un costo directo. Distintos mtodos de control de costos Hemos comentado anteriormente que la contabilidad de costos trata de distribuir los costos incurridos por la empresa entre los diversos productos / servicios que fabrica / comercializa. Las empresas pueden aplicar diversos mtodos para realizar este reparto. Segn repartan entre los productos la totalidad de los costos o slo una parte, distinguiremos entre: Mtodos de costos parciales: slo distribuyen entre los productos ciertas categoras de costos. Mtodos de costos totales: distribuyen la totalidad de los costos.

a) Mtodos de costos parciales Estos mtodos slo distribuyen determinadas categoras de costos. El resto de costos no distribuidos se consideran gastos del ejercicio y se llevan directamente a la cuenta de resultado. Dentro de esta categora se pueden distinguir los siguientes mtodos: Mtodo de costos directos: imputa a los productos nicamente los costos directos.

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Mtodo de costos variables: imputa nicamente los costos variables.

La ventaja de los mtodos parciales es su sencillez (y por ello, son mtodos ms baratos de implantar y de gestionar), sin embargo, la informacin que facilitan es de menor calidad la que ofrecen los mtodos de costos completos. Los mtodos de costos parciales son adecuados para aquellas empresas en las que los costos imputados (ya sean directos o variables) representan la parte principal de los gastos, de manera que lo que queda sin imputar no es demasiado significativo. Por ejemplo, este mtodo puede ser vlido para una empresa comercializadora, con poco inmovilizado, y con vendedores a comisin (costos variables). En cambio, no valdra para una industria petroqumica con fuertes inversiones en inmovilizado y con costos fijos muy elevados (la informacin que se perdera en este caso sera demasiado importante). b) Mtodos de costos totales Estos mtodos distribuyen entre los productos la totalidad de los costos de la empresa. Son mtodos ms sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero que ofrecen una informacin ms precisa. Dentro de estos mtodos, podemos distinguir tres variantes: Mtodo de costo completo: funciona igual que los mtodos de costos parciales que hemos descrito, con la diferencia de que imputan a los productos la totalidad de los costos del ejercicio. Mtodo de secciones homogneas: es ms sofisticado que el anterior. Tambin imputa a los productos la totalidad de los costos del ejercicio, pero previamente a este reparto distribuye los gastos indirectos entre los diversos centros de costos de la empresa. Mtodo de costo ABC: distribuye tambin la totalidad de los costos, pero antes de esta distribucin realiza dos pasos previos:

En primer lugar, distribuye todos los costos indirectos entre los diversos centros de costos de la empresa. A continuacin, dentro de cada centro de costo distribuye los costos imputados entre las distintas actividades que en ellos se realizan. Mtodos de costos: efectos en resultados y en existencias Segn el mtodo de costos utilizado, los costos imputados a los productos son diferentes: En los mtodos de costos parciales los costos asignados a los productos son menores que en los mtodos de costos totales. Hemos sealado que en los mtodos de costos parciales aquellos gastos no asignados a los productos se llevan directamente a la cuenta de resultados del ejercicio.

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Este tratamiento diferente de los costos repercute necesariamente en la cuenta de resultados (costo de las ventas) y en la valoracin de las existencias.

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Lo mejor para ver esto es a travs de un ejemplo. Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los siguientes: Ha fabricado 5.000 paraguas, de los que ha vendido 3.000 a 50 euros /unidad. Los costos en materia prima (costo variable) han sido de 10.000 euros. Los costos en mano de obra (costo variable) han sido de 60.000 euros. La amortizacin de la maquinaria (costo fijo) ha sido de 5.000 euros. Los alquileres (costo fijo) se han elevado a 3.000 euros. Vamos a calcular el costo asignado a cada paraguas segn se emplee el mtodo de costos variables o el mtodo de costos completos:

Veamos la cuenta de resultados segn estos dos mtodos.

En el mtodo de costos variables aquellos costos no asignados se llevan en su totalidad a la cuenta de resultados del ejercicio.

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Veamos ahora la valoracin de las existencias en almacn:

En este ejemplo, la aplicacin de un mtodo de costos variables conlleva un menor beneficio y una menor valoracin de las existencias en almacn (no siempre ocurre as; esto va a depender de si se venden ms o menos unidades que las fabricadas en el ejercicio). Lo que queremos resaltar aqu es que dependiendo del mtodo de costos utilizado, los resultados del ejercicio y la valoracin de las existencias variarn. Mtodo de costos directos El mtodo de costos directos asigna a los productos nicamente los costos directos (aquellos que son directamente asignables a los mismos). Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica sillas y mesas. Vamos a considerar nicamente dos tipos de costos. Costo de la madera consumida: es un costo directo, ya que se puede saber objetivamente cuanta madera ha consumido cada tipo de producto. Alquiler de las oficinas centrales: es claramente un costo indirecto. Si aplicramos el mtodo de costos directos a este ejemplo, nicamente distribuiramos entre estos dos productos el costo de la madera. El costo del alquiler se llevara a la cuenta de resultados como gastos del ejercicio. Los costos directos asignados a los productos: Pasarn por la cuenta de resultados del ejercicio en funcin de que se vayan vendiendo los productos fabricados (dentro de la rbrica "costos de las ventas"). Aquellos costos asignados a productos que al cierre del ejercicio no se hayan vendido no pasarn por la cuenta de resultados de ese ao, sino que quedarn como un mayor valor de las existencias. Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en almacn, entonces irn sus costos asignados pasarn por la cuenta de resultados.

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Veamos un ejemplo: Una empresa fabrica camisas y pantalones (un modelo nico de cada producto. No es que tenga precisamente un catlogo demasiado amplio). Durante el ao ha fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones. Los costos del ejercicio han sido: Materia prima: utiliza un tipo de tela (entre vaquera y acolchada) que tiene un costo de 5 euros / m2. En la fabricacin de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2. Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 de ellos se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones. El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros. Los gastos de limpieza se han elevado a 30.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido: 30.000 camisas (a 20 euros / unidad). 15.000 pantalones (a 30 euros / unidad). Vamos a proceder de la siguiente manera: 1.- Clasificamos los costos en directos e indirectos:

2.- Calculamos el costo unitario de cada producto:

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3.- Ya podemos determinar la cuenta de resultados:

4.- As como el valor de las existencias finales:

Respuesta

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Mtodo de costos directos: ejemplo Enunciado Una empresa de juguetes fabrica tres productos diferentes: un tren, un mueco y una pelota. Durante el ejercicio se han fabricado: 5.000 trenes 10.000 muecos 6.000 pelotas Los costos del periodo han sido Materia prima: estos 3 juguetes son 100% de plstico; el costo de este material es de 3 euros / kg. En la fabricacin del tren se utiliza 1 kg de plstico, en la del mueco 0,5 kg y en la de la pelota 0,2 Kg. Mano de obra: trabajan 10 personas, con un sueldo conjunto de 300.000 euros. Todas participan en la fabricacin de los diversos productos. La empresa tiene alquilada tres naves, una para cada lnea de produccin: el alquiler de la nave de trenes ha sido de 20.000 euros, el de la nave de muecos 18.000 euros, y el de la nave de pelotas 10.000 euros. La amortizacin de la maquinaria ha sido de 35.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros: 15.000 de la nave de trenes, 15.000 de la nave de muecos y 10.000 de la nave de pelotas. Las ventas del ejercicio han sido: 3.000 trenes a 60 euros / unidad. 9.000 muecos a 50 euros / unidad. 2.000 pelotas a 20 euros / unidad. Procederemos de igual manera que en el ejercicio anterior. 1.- Clasificamos los costos en directos e indirectos.

2.- Calculamos el costo unitario de cada producto.

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3.- Cuenta de resultados.

4.- Valoracin de las existencias finales.

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Teora: Fijacin del precio de venta La contabilidad de costos ayuda a fijar el precio de venta de los productos. Tanto los mtodos de costos parciales como los de costos totales ayudan en este proceso. Vamos a ver un ejemplo utilizando el mtodo de costos directos: En la empresa que fabrica juguetes, el costo directo de cada producto es: Tren: 10,00 euros / unidad Mueco: 4,80 euros / unidad Pelota: 3,93 euros / unidad Los costos directos ascienden a 121.600 euros (33.600 euros del plstico consumido, 48.000 euros de alquiler y 40.000 de limpieza), mientras que los costos indirectos han sido de 325.000 euros (300.000 de mano de obra y 25.000 de amortizacin de maquinaria). Por tanto, los costos directos representan el 27,2% del total de gastos. % gastos directos / gastos totales = 121.600 / (121.600 + 325.000) = 27,2% Manteniendo esta misma proporcin en los tres productos (lo que no deja de ser una simplificacin), se podra estimar el costo total de fabricacin de cada uno de ellos. Tren: costo total = 10 / 0,272 = 36,76 euros. (a este gasto le aadiremos el margen de beneficio que la empresa quiera obtener). Mueco: costo total = 4,80 / 0,272 = 17,65 euros. Pelota: costo total = 3,93 / 0,272 = 14,45 euros. Si esta empresa no llevara contabilidad de costos no podra saber cual es el costo de fabricacin de cada producto, por lo que a la hora de fijar los precios de venta no sabra cuanto ganara en cada producto. En los sistemas de costos completos se sabe exactamente cual es el costo de fabricacin de cada producto, por lo que para fijar el precio de venta lo nico que hay que decidir es el margen de beneficio que se desea obtener

Mtodo de costos variables

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El sistema de costos variables imputa a los productos nicamente los costos variables, es decir aquellos costos que varan en funcin del volumen de actividad. El resto de costos (costos fijos) se consideran gastos del ejercicio y se llevan a la cuenta de resultados. El funcionamiento de este mtodo es similar al de costos directos, con la nica diferencia de que en aqul se imputan los costos directos y en ste los costos variables. Por lo general los costos directos y los costos variables suelen coincidir, pero no siempre: Hay costos directos que no son variables, sino fijos. Hay costos variables que no son directos, sino indirectos. Ejemplo: Supongamos una bodega que elabora distintos tipos de vino. Al frente de cada modalidad hay un encargado de producto que controla su calidad. En esta empresa: El costo de la uva es un costo directo (se conoce cuantos kg se utilizan en la elaboracin de cada tipo de vino) y es tambin un costo variable (si aumenta la produccin se consume ms uva). El salario de los encargados de cado producto es un costo directo (su salario se puede asignar como costo del vino correspondiente), pero no es un costo variable sino que es fijo (a estos encargados hay que pagarles con independencia del volumen de vino producido). El consumo de gasoil de la flota de camiones es un costo variable (si se vende ms habr que transportar ms vino), pero no es un costo directo (no se puede saber objetivamente que parte de este gasto corresponde a cada tipo de vino). Veamos un ejemplo: Volvemos a estudiar la empresa que vimos en la leccin 5, que se dedicaba a la fabricacin de camisas y pantalones (y de nada ms). La fabricacin del ao ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones. Los costos del ejercicio han sido: Materia prima: en la fabricacin de estos productos se utiliza un tipo de tela (una mezcla de tela vaquera, pana, y algo de esparto - no mucho, que rasca tela -). El costo de este particular material es de 5 euros / m2 (la polica investiga semejante estafa). En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2 m2. Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 personas se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones. Es personal fijo (con contrato indefinido), al menos hasta que la polica no cierre este tinglado. El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.

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Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de 15.000 pantalones (a 30.000 euros / unidad).

Mtodo de costes variables Respuesta Vamos a seguir el mismo procedimiento que vimos en la leccin anterior. (junto a los resultados obtenidos aplicando este mtodo presentamos los obtenidos en la Leccin 5 al aplicar el mtodo de costes directos). 1.- Clasificacin de los costes.

2.- Coste unitario de cada producto. En este caso slo se distribuyen los costes variables.

3.- Cuenta de resultados.

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4.- Valor de las existencias finales.

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