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PRDIDAS RELACIONADAS CON ACTIVOS FIJOS

Tratamientos contable y fiscal


Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

INTRODUCCIN Los contribuyentes para el desarrollo de sus actividades necesitan activos fijos para funcionar de forma duradera. Dependiendo del tipo de actividades que realicen, ser necesario contar con ms activo fijo o con menos; por ejemplo, una fbrica necesita un activo fijo mucho ms importante que un comerciante o que uno que presta servicios profesionales. La adquisicin de un activo fijo se realiza con la intencin de usarlo en las actividades y disponer de l; sin embargo, llega el momento en que la inversin realizada ha dejado de ser til para obtener ingresos o bien cuando necesitamos enajenar nuestro activo fijo, ya sea para comprar otro de mejor calidad o bien para recuperar un poco la inversin realizada por el mismo o tambin cuando perdemos el activo por caso fortuito o de fuerza mayor. Derivado de dichas operaciones podemos tener prdidas que para efectos fiscales tiene una repercusin en las utilidades de los contribuyentes, por ello en este artculo nos enfocamos precisamente al tratamiento contable y fiscal de

dichas prdidas que se originan en las personas morales del Rgimen General de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), y en las personas fsicas que realizan actividades empresariales y profesionales. TRATAMIENTO CONTABLE Segn el Boletn C-6 de las Normas de Informacin Financiera (NIF) Inmuebles, maquinaria y equipo, define a los inmuebles, maquinaria y equipo como los bienes tangibles que tienen por objeto: a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad; b) La produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad, y c) La prestacin de servicios a la entidad, a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de dichos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad, es decir, aquellos que se adquieren con la finalidad de usarse para el desarrollo de sus actividades y que no forman parte de los inventarios de la empresa. De acuerdo con las NIF, las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo debern valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente.

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Determinacin del costo de adquisicin: Precio neto pagado Derechos Gastos de importacin Fletes Seguros Gastos de instalacin Costo de adquisicin

contables se tendr que valuar a su costo de adquisicin. Ejemplo del registro contable de la depreciacin del activo fijo: Por otra parte, el prrafo 39 del Boletn C-6, indica que la depreciacin es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemtica y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho, si lo tienen entre la vida til estimada de la unidad. Por tanto, la depreciacin contable es un proceso de distribucin y no de valuacin. La depreciacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos, y cargarse a costos y/o gastos. Una vez que se haya calculado el monto de la depreciacin contable del mes del equipo de transporte se har el siguiente asiento contable:

(+) (+) (+) (+) (+) (=)

Ejemplo del registro contable de la adquisicin de un activo fijo: Una persona moral adquiri un automvil al contado y requiere saber su registro contable con los siguientes datos:

Costo de adquisicin del automvil IVA pagado por la adquisicin Precio total

$ 240,000.00 $ 36,000.00 $ 276,000.00

Concepto

Debe

Haber

Registro contable por la adquisicin del automvil Concepto Debe Haber

Gastos generales $ 5,000.00 Depreciacin de equipo de transporte Depreciacin acumulada de equipo de transporte

Equipo de transporte Chevy Monza, modelo 2009 $ 240,000.00 IVA acreditable IVA pagado 15%

$ 5,000.00

$ 36,000.00

Registro de la depreciacin mensual del equipo de transporte.

Bancos Banamex, cta. 100015784

$ 276,000.00

Registro de la compra del equipo de transporte con nmero de factura D-15848.

Comentario: De acuerdo con las NIF, las inversiones debern valuarse al costo de adquisicin. Es importante comentar que para efectos fiscales el monto de la inversin en automviles slo ser deducible hasta por un monto que no exceda de $ 175,000.00 sin incluir impuesto al valor agregado (IVA), sin embargo, para efectos

Comentario: La depreciacin se realiza al final de cada periodo contable. El objetivo es que se considera el valor de desecho y que la inversin se presente en el balance general con la informacin considerando la depreciacin. La contabilizacin debe hacerse de manera mensual. La presentacin de los activos fijos en el balance general se localiza, despus del activo circulante deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciacin acumulada, tal como se muestra a continuacin:

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Activo fijo Terrenos Edificios Depreciacin acumulada de edificios Maquinaria y equipo Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo Equipo de transporte Depreciacin acumulada de equipo de transporte Mobiliario y equipo Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo Equipo de cmputo Depreciacin acumulada de equipo de cmputo Total activo fijo $ 1800,000.00 $ 1200,000.00 (600,000.00) $ 150,000.00 (30,000.00) $ 240,000.00 (60,000.00) $ 80,000.00 (48,000.00) $ 40,000.00 (12,000.00) 600,000.00 120,000.00 180,000.00 32,000.00 28,000.00 $ 2760,000.00

() () () () ()

Es conveniente sealar que para efectos contables nos enfocaremos cuando un contribuyente obtiene prdidas derivadas de los siguientes casos: 1. Cuando enajene los bienes. 2. Por prdidas de inversiones de activo fijo por caso fortuito o de fuerza mayor. ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS Para efectos contables la determinacin de la utilidad o prdida en venta de activos fijos, es relativamente fcil de calcular. A continuacin un ejemplo cuando se tiene una prdida en la venta de un activo fijo: Una persona moral del Rgimen General de la LISR determinar la utilidad o prdida contable en la enajenacin de un automvil con los siguientes datos:

Determinacin de la depreciacin acumulada Concepto Costo de adquisicin (automvil) Tasa de depreciacin Depreciacin anual Nm. de meses de un ejercicio Depreciacin mensual Nm. de meses de uso completo Depreciacin acumulada Importe

( ) (=) ( ) (=) ( ) (=)

$ 174,000.00 25% 43,500.00 12 3,625.00 27 97,875.00

Comentario: En lo que se refiere a la depreciacin acumulada se determina por meses completos de utilizacin del bien.

Costo de adquisicin (automvil) Fecha de adquisicin Fecha de venta Precio de venta Tasa de depreciacin Meses completos de utilizacin Ejercicio de 2007 Ejercicio de 2008 Ejercicio de 2009 Suma

$ 174,000.00 17 de abril de 2007 12 de agosto de 2009 $ 70,000.00 25%

Determinacin del valor en libros Concepto Costo de adquisicin () Depreciacin acumulada (=) Valor en libros del bien Importe $ 174,000.00 97,875.00 $ 76,125.00

8 12 7 27

Comentario: Se determina el valor en libros del bien que se enajena.

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Determinacin de la utilidad o prdida contable en la enajenacin de activos Concepto Precio de venta () Valor en libros del bien (=) Prdida contable Registro contable Nombre de la cuenta Debe Haber Importe $ 70,000.00 $ 76,125.00 ($ 6,125.00)

Valor de adquisicin de la computadora $ 40,000.00 Valor en libros del bien a la fecha del robo (histrico) $ 28,000.00 Cantidad recuperada por la compaa de seguros $ 20,000.00 Fecha en que la compaa de seguros efectu el pago de la indemnizacin 11 de agosto de 2009 Determinacin del efecto neto en la prdida de un bien por caso fortuito o de fuerza mayor Concepto Recuperacin de seguros () Valor en libros del bien (=) Efecto neto Importe $ 20,000.00 $ 28,000.00 ($ 8,000.00)

Bancos $ 80,500.00 Banamex, cta. 100015784 Depreciacin acumulada de equipo de transporte Otros gastos Prdida por enajenacin de activo fijo $ 97,875.00

$ 6,125.00

Equipo de transporte Chevy, modelo 2007

$ 174,000.00

IVA trasladado $ 10,500.00 Tasa de 15% Registro contable de la venta del equipo de transporte.

Comentario: En este caso, como la recuperacin del seguro es un ingreso inferior al valor en libros del bien, tendremos una prdida contable. Para efectos contables la recuperacin de seguros ser un ingreso y la cantidad pendiente de deducir lo que se conoce como valor en libros del bien ser una prdida.

Registro contable de la prdida de activo fijo por caso fortuito o fuerza mayor

Comentario: Se realiza el registro contable cuando se tenga una prdida contable por la enajenacin de un activo fijo. PRDIDAS DE INVERSIONES DE ACTIVO FIJO POR CASO FORTUITO O DE FUERZA MAYOR Las normas contables no contemplan las prdidas de activo fijo por caso fortuito o fuerza mayor, por lo que consideramos que el valor neto en libros ser una prdida que deber registrarse en la cuenta de otros gastos. Ejemplo: Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la LISR, desea registrar la prdida de una computadora que le robaron en su empresa y proporciona los siguientes datos:

Concepto Otros gastos Prdida de equipo de cmputo Depreciacin de equipo de cmputo

Debe $ 28,000.00

Haber

$ 28,000.00

Registro del valor en libros.

Comentario: A pesar de que el Boletn C-6 no contempla el caso de prdidas de bienes de activo fijo por caso fortuito o fuerza mayor, consideramos que el valor en libros ser una prdida que deber cargarse a resultados en la cuenta de otros gastos.

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Registro contable de la recuperacin del seguro por la prdida del activo fijo por caso fortuito o fuerza mayor Concepto Bancos Banamex, cta. 100015784 Debe Haber

adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. Considerando lo anterior, los bienes a que nos referimos son los que no se hayan reflejado en el inventario. Lo primero es definir que se considera monto original de la inversin (MOI), y se integra de la siguiente manera:

$ 20,000.00

Otros ingresos $ 20,000.00 Recuperacin de seguros Registro de la recuperacin del seguro.

Comentario: A pesar de que el Boletn C-6 no contempla el caso de recuperacin de seguros por las prdidas de bienes de activo fijo por caso fortuito o fuerza mayor, consideramos que ser un ingreso. TRATAMIENTO FISCAL En materia fiscal, en la LISR no hay una definicin del concepto de bienes, al respecto el Cdigo Civil Federal (CCF) establece que hay dos clases de bienes: inmuebles y muebles. Segn el CCF son bienes inmuebles los sealados en el artculo 750, y en los artculos 752 y 753 del CCF se seala que, por su naturaleza, son bienes muebles los cuerpos que pueden trasladarse de un lugar a otro, ya se muevan por s mismos, o por efecto de una fuerza exterior. Asimismo, el artculo 759 del mismo cdigo dispone que, en general, son bienes muebles todos los dems no considerados por la ley como inmuebles. De lo anterior se consideran bienes, por ejemplo: un terreno, un edificio, una computadora, un automvil, un libro, etctera. Sin embargo, conforme al artculo 38, segundo prrafo de la LISR, activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La

Precio del bien (+) Impuestos pagados con motivo de la adquisicin o importacin (+) Derechos (+) Cuotas compensatorias (+) Fletes (+) Transportes (+) Acarreos (+) Seguros contra riesgos en la transportacin (+) Manejo (+) Comisiones sobre compras (+) Honorarios a agentes aduanales (=) MOI

Lo anterior es muy importante, ya que en ocasiones slo consideramos como MOI el precio del bien, y no es as, por lo que deber integrar el monto del MOI con los elementos anteriores. De acuerdo con el artculo 29, fraccin VI, de la LISR, las personas morales que tributan en el Rgimen General podrn deducir las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes que no se reflejen en el inventario. En el caso de prdidas por caso fortuito o fuerza mayor de bienes, el artculo 43 de la LISR seala las reglas que se aplicarn cuando estas situaciones se presenten. Se concluye que una persona moral del Rgimen General puede obtener prdidas por bienes de activos fijos, en los siguientes casos: 1. Cuando enajene los bienes. 2. Por prdidas de inversiones por caso fortuito o fuerza mayor.

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En el caso de personas fsicas que tributan en el rgimen de actividades empresariales y profesionales, el artculo 124 de la LISR dispone que las personas fsicas que tributan en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, determinan la deduccin por inversiones aplicando lo dispuesto en la seccin II De las inversiones, del captulo II De las deducciones, del ttulo II De las Personas Morales de la misma ley, por lo cual, podrn deducir las perdidas cuando se enajenen los bienes, por caso fortuito, o de fuerza mayor de bienes que no se reflejen en el inventario, salvo en el caso de contribuyentes que nicamente hayan prestado servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen excedido de $ 1079,912.43 y hayan efectuado la deduccin de las erogaciones que efectivamente realicen para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos, ya que dichas erogaciones ya se dedujeron en su momento y no se les dio el carcter de inversiones. Sin embargo, tratndose de automviles, terrenos y construcciones, s ser aplicable la prdida debido a que el mismo artculo 124 establece que a estos activos se les dar el carcter de inversiones y no se podrn deducir cuando efectivamente sean erogados. En el caso de las personas fsicas que tributan en el Rgimen Intermedio de las actividades empresariales, el artculo 134 de la LISR establece que aplicarn las disposiciones de la Seccin I De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales del Captulo II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales, del ttulo IV De las personas fsicas de la LISR; es decir, de las actividades empresariales y profesionales, debido a esto, darn el mismo tratamiento a dichas perdidas, salvo cuando hayan efectuado la deduccin de las erogaciones que efectivamente realicen y que se dedujeron en su momento y no se les dio el carcter de inversiones. En el caso de los automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, s ser deducible la prdida, debido a que el mismo artculo 136 establece que a estos activos se les dar el carcter de inversiones y no se podrn deducir cuando efectivamente sean erogados.

dejen de ser tiles para obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. Es importante comentar que cuando se enajene un activo los contribuyentes debern acumular la ganancia derivada de la enajenacin, o bien, podrn deducir la prdida, sin pretender deducir la parte an no deducida, tal como lo dispone el prrafo anterior (artculo 20, fraccin V y 29, fraccin VI, de la LISR). Las personas morales del Rgimen General de la LISR y las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, acumularn la utilidad o deducirn la prdida obtenida en la enajenacin de sus inversiones. Ejemplo: Una persona moral del Rgimen General de la LISR determinar la utilidad o prdida fiscal en la enajenacin de un automvil con los siguientes datos:

MOI (automvil) Fecha de adquisicin Fecha de venta Precio de venta Tasa de depreciacin

$ 164,400.00 17 de enero de 2007 27 de agosto de 2009 $ 60,000.00 25% 11 12 7 30

Meses completos de utilizacin Ejercicio de 2007 Ejercicio de 2008 Ejercicio de 2009 Suma Determinacin de la depreciacin acumulada Concepto () (=) () (=) () (=)

Importe

MOI (automvil) $ 164,400.00 Tasa de depreciacin 25% Depreciacin anual $ 41,100 Nm. de meses de un ejercicio 12 Depreciacin mensual $ 3,425.00 Nm. de meses de uso completo 30 Depreciacin acumulada $ 102,750.00

Enajenacin de activos fijos


El artculo 37 de la LISR establece que cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos

Comentario: En lo que se refiere a la depreciacin acumulada se determina por meses completos de utilizacin del bien.

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Determinacin del MOI pendiente de deducir Concepto MOI () Depreciacin acumulada (=) MOI pendiente de deducir histrico Importe $ 164,400.00 102,750.00 $ 61,650.00

Comentario: Se determina el MOI pendiente de deducir. A diferencia del valor en libros del bien que se enajena, esta cantidad deber actualizarse, la cual se deducir al momento de la enajenacin.

Determinacin del MOI pendiente de deducir actualizado MOI pendiente de deducir histrico () Factor de actualizacin (FA) INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo de utilizacin INPC del mes de adquisicin (=) MOI pendiente de deducir actualizado

$ 61,650.00 1.1148 135.613* 121.640 68,727.42

* Para considerar el ltimo mes de la primera mitad del periodo de utilizacin se tomarn todos los meses de utilizacin, aun cuando no sean completos, como se muestra a continuacin:

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

En este caso, abril es el ltimo mes de la primera mitad del periodo de utilizacin

Determinacin de la utilidad o prdida fiscal en la enajenacin de activos Concepto Precio de venta () MOI pendiente de deducir actualizado (=) Prdida fiscal Importe $ 60,000.00 $ 68,727.42 ($ 8,727.42)

Comentario: Se determin prdida fiscal por la enajenacin de un activo fijo. Se recomienda que tambin se registre el monto de la prdida fiscal en cuentas de orden, como se muestra a continuacin:

Cuenta Prdida deducible en venta de activos fijos Deduccin por venta de activos fijos Registro en cuentas de orden de la prdida fiscal.

Debe $ 8,727.42

Haber

$ 8,727.42

De acuerdo con los artculos 29, 31 y 32 de la LISR, la prdida que el contribuyente obtenga en la enajenacin de activos ser deducible cumpliendo los requisitos que seale la LISR; es importante

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considerar que cuando el precio de venta de los mismos no corresponda al de mercado en el momento de la enajenacin, no ser deducible la prdida obtenida. Una de las dudas es: debo mantener el bien enajenado con un peso en los registros contables? La respuesta es no; solamente cuando los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente deber mantener sin deduccin un peso en sus registros. PRDIDAS DE INVERSIONES DE ACTIVO FIJO POR CASO FORTUITO O DE FUERZA MAYOR El artculo 43, primer prrafo, de la LISR establece lo siguiente:

Las prdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, sern deducibles en el ejercicio en que ocurran. La prdida ser igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se sufra. Tratndose de bienes por los que se hubiese aplicado la opcin establecida en el artculo 220 de esta Ley, la deduccin se calcular en los trminos de la fraccin III del artculo 221 de la citada Ley. La cantidad que se recupere se acumular en los trminos del artculo 20 de esta Ley. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) De lo anterior se comenta lo siguiente: 1. No hay una definicin en la LISR de qu debe considerarse por caso fortuito o fuerza mayor. Segn el Diccionario de la Lengua Espaola se entiende por fortuito lo que sucede inopinada y casualmente. Asimismo, el Diccionario Jurdico Mexicano define el caso fortuito como el suceso que se presenta de manera inesperada e imprevisible, por ejemplo, las inundaciones, los terremotos, los desbordamientos de ros, tempestades como un huracn, las epidemias, los incendios forestales, derrumbes, etctera, y en el caso de fuerza mayor se refiere a sucesos que tienen que ver con la intervencin del hombre, por ejemplo, un accidente automovilstico, un robo, una guerra, etctera. 2. Cuando los bienes sean totalmente deducibles, slo se deducirn las prdidas de bienes por

caso fortuito o fuerza mayor que no se reflejen en el inventario del contribuyente. Qu sucede con los bienes parcialmente deducibles y no deducibles? De acuerdo con el artculo 32, fraccin XIV, los contribuyentes que incurran en prdida de bienes por caso fortuito o de fuerza mayor, deducirn la prdida en la proporcin en que lo haya sido el MOI, por lo que si aqulla proviene de un bien no deducible, dicha prdida tampoco lo ser. 3. Al momento de la prdida, el contribuyente deducir el MOI pendiente de deducir a la fecha en que sta ocurra. 4. Cuando se haya optado por efectuar la deduccin inmediata de los bienes, al momento de sufrir la prdida, se aplicar el procedimiento del artculo 221, fraccin III, de la LISR. 5. Se consideran ingresos acumulables, la cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente, aun cuando provengan de bienes parcialmente deducibles o cuando provengan de bienes no deducibles. Por ejemplo, si compr un automvil parcialmente deducible, si nos lo roban, la recuperacin del seguro se considera ingreso acumulable. Por otra parte, de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 43 de la LISR, cuando los activos fijos no identificables individualmente se pierdan por caso fortuito o fuerza mayor o dejen de ser tiles, el monto pendiente por deducir de dichos activos se aplicar considerando que los primeros activos que se adquirieron son los primeros que se pierden.

Reinversin de cantidades recuperadas por la prdida de inversiones


El artculo 43, tercer prrafo, de la LISR permite a los contribuyentes, cuando se trate de bienes totalmente deducibles, de reinvertir la cantidad total recuperada en la adquisicin de bienes de naturaleza anloga a los que perdi, o la utilizada para liquidar pasivos por la adquisicin de dichos bienes, no acumular cantidad alguna a sus dems ingresos acumulables. En el caso de que reinvierta parcialmente la cantidad recuperada en la adquisicin de bienes de naturaleza anloga a los que perdi, o liquide pasivos por la adquisicin de dichos bienes, nicamente acumular a

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sus dems ingresos la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para liquidar pasivos. En caso de que las cantidades se reinviertan, el monto original de la nueva inversin no estar sujeto a depreciacin, ya que el bien perdido se seguir deduciendo como si no se hubiera verificado la prdida. En el caso de bienes parcialmente deducibles y no deducibles, no se acumularn las cantidades recuperadas, si se reinvierte el total en la adquisicin de bienes anlogos a los perdidos o en el pago de pasivos, si no reinvierte el total o solamente una parte se acumularn la cantidades no reinvertidas. Se deducirn si se reinvierten las cantidades en bienes anlogos a los perdidos: 1. En el caso de bienes totalmente deducibles, la cantidad reinvertida que provenga de la recuperacin slo podr deducirse mediante la aplicacin del porcentaje autorizado por la LISR sobre el MOI del bien que se perdi y hasta por la cantidad que de este monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la prdida. 2. En el caso de los parcialmente deducibles, continuar la deduccin del bien perdido, en la proporcin que lo hubiera sido el MOI y hasta por la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que ocurra la prdida. 3. En el caso de bienes no deducibles, la cantidad recuperada volver a ser un monto no deducible, aunque se reinvierta en bienes que por sus caractersticas s pudieran serlo para efectos fiscales.

invariablemente la prdida del bien, y el ingreso por la recuperacin ser acumulable dependiendo si el contribuyente decide o no reinvertir. Adems, si el contribuyente reinvierte, no acumula hasta por el monto reinvertido y puede volver a deducir el monto pendiente de deducir del bien perdido, por concepto de depreciacin, nicamente hasta por el monto de la cantidad reinvertida. Ejemplo: Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la LISR perdi un automvil derivado de un accidente automovilstico, el importe de este bien es totalmente deducible para efectos del ISR, con los siguientes datos se desea determinar la prdida fiscal y el ingreso acumulable derivados de ello. Los bienes estaban asegurados a la fecha del siniestro:

Fecha del siniestro 25 de mayo de 2009 Saldo del automvil pendiente de deducir a la fecha del siniestro (histrico) $ 65,250.00 Saldo del automvil pendiente de deducir a la fecha del siniestro (actualizado) $ 72,740.70 Cantidad recuperada por la compaa de seguros $ 70,000.00 Fecha en que la compaa de seguros efectu el pago de la indemnizacin 30 de septiembre de 2009 a) Primer prrafo del artculo 43 de la LISR: Deduccin del monto pendiente de deducir Saldo por deducir (prdida actualizada) (=) Deduccin del monto pendiente de deducir b) Tercer prrafo del artculo 43 de la LISR: $ 72,740.70 $ 72,740.70

Deduccin de la prdida de bienes de bienes por caso fortuito o de fuerza mayor


Existe confusin en relacin con la deduccin de la prdida de bienes por caso fortuito o de fuerza mayor, en virtud de que no es muy precisa la redaccin del primer y tercer prrafos del artculo 43 de la LISR y hay dos criterios: 1. Primer criterio Aplicacin conjunta del primer y tercer prrafos del citado artculo; es decir, se debe deducir

Determinacin del ingreso acumulable Cantidad recuperada por la compaa de seguros () Cantidad reinvertida (=) Ingreso acumulable

$ 70,000.00 70,000.00 $ 0.00

Comentario: Cuando las cantidades recuperadas por la compaa de seguros se reinvierten en su totalidad en la adquisicin de bienes de naturaleza anloga a los que se perdieron, o para redimir pasivos originados por la compra de tales bienes, no se tiene ningn ingreso acumulable.

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Cuando las cantidades se reinviertan en su totalidad en la adquisicin de bienes de naturaleza anloga a los que se perdieron, se deber determinar un monto por deducir en el futuro va depreciacin de las cantidades recuperadas reinvertidas; por este motivo, al momento del siniestro no se tiene ninguna prdida fiscal.

Monto por deducir en el futuro va depreciacin de las cantidades recuperadas reinvertidas

$ 65,250.00

Comentarios: 1. Como la cantidad recuperada reinvertida ($ 70,000.00) es mayor que el saldo del automvil pendiente de deducir a la fecha del siniestro (histrico, $ 65,250.00), ser la segunda cantidad la que se podr deducir como depreciacin fiscal en el ejercicio presente y futuros, al sealar la ley que ser la cantidad reinvertida que provenga de la recuperacin y hasta por la cantidad que est pendiente de deducir. 2. La depreciacin que resulte de aplicar los porcentajes mximos autorizados a estas cantidades se encuentra sujeta a actualizacin. En este caso si se aplica este criterio se dar la doble deduccin, pues al momento del siniestro se deducir el monto pendiente actualizado ($ 72,740.70) y adems se tendr que deducir va depreciacin el monto determinado ($ 65,250.00). 2. Segundo criterio En este caso se aplican en forma independiente los prrafos primero y tercero del mismo artculo; es decir, se deduce la prdida solamente si se acumula el ingreso, conforme al primer prrafo. Si el contribuyente decide reinvertir, se aplica el tercer prrafo del mismo artculo y, por tanto, no se deduce el monto pendiente por deducir en el momento de la prdida del bien pero tampoco se acumula el ingreso hasta por el monto reinvertido, y se puede continuar la deduccin del monto pendiente de deducir hasta por el monto de la cantidad reinvertida.

En conveniente sealar que si el contribuyente opta por el primer criterio duplicar la deduccin del monto pendiente de deducir del bien perdido, primero como prdida y despus como depreciacin, y extraoficialmente se sabe que la autoridad fiscal no est de acuerdo y una interpretacin contraria puede implicar riesgos a futuro, consistentes en supuestas omisiones de impuestos, multas, visitas domiciliarias, etctera, no obstante, siempre se podrn recurrir a los medios de defensa que les permitan a los contribuyentes hacer valer sus puntos de vista, los cuales, se ha demostrado en innumerables ocasiones, han resultado correctos segn los tribunales. Por el contrario, en caso de optar por el segundo criterio, es decir, aplicar los prrafos por separado, se presentarn dos casos: a) Que el saldo pendiente de deducir del bien perdido sea mayor que el monto recuperado.

Cantidad recuperada () Cantidad reinvertida (=) Ingreso acumulable Deduccin del monto pendiente de deducir*

$ 70,000.00 70,000.00 $ 0.00 $ 90,000.00

* Se deducir en el futuro aplicando porcentajes, pero slo hasta $ 70,000.00.

Comentario: Si el contribuyente hubiera optado por reinvertir los $ 70,000.00, nicamente deducira ese importe conforme a la tasa mxima autorizada, y no los $ 90,000.00 que tena pendientes por deducir a la fecha en que se perdi el bien. Se podr deducir la parte reinvertida y no lo que en realidad estaba pendiente por deducir, en cuyo caso se perdera la posibilidad de disminuir $ 20,000 que seran la diferencia. b) Que el saldo pendiente de deducir del bien perdido sea menor que el monto recuperado. Convendr al contribuyente aplicar el tercer prrafo del artculo 43 de la LISR, reinvirtiendo la cantidad recuperada y, por tanto, no acumulando el ingreso por dicho concepto, en cuyo caso seguir aplicando el porcentaje autorizado por

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esta ley sobre el MOI del bien perdido y hasta por la cantidad pendiente por deducir. A continuacin se muestra un ejemplo:

Plazo para realizar la inversin de las cantidades recuperadas


De acuerdo con el artculo 43, quinto prrafo, de la LISR establece que el contribuyente deber reinvertir las cantidades recuperadas dentro de los 12 meses siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperacin. Asimismo, si las cantidades recuperadas no se reinvierten o no se utilizan para redimir pasivos en el plazo sealado, se acumular dicha cantidad a los dems ingresos obtenidos en el ejercicio en que concluya el plazo. Sin embargo, el sexto prrafo del mismo artculo establece que los contribuyentes podrn solicitar autorizacin a las autoridades fiscales, para que el plazo de 12 meses para reinvertir se pueda prorrogar por otro periodo igual. La autorizacin deber hacerse a travs de un escrito libre en trminos de los artculos 18 y 18-A del CFF.

Cantidad recuperada () Cantidad reinvertida (=) Ingreso acumulable

$ 80,000.00 80,000.00 $ 0.00

Saldo pendiente de deducir mediante los porcentajes mximos autorizados por la LISR $ 70,000.00

Si el contribuyente hubiera optado por acumular los $ 80,000.00 y deducir los $ 70,000.00, tendra un efecto neto acumulable por $ 10,000.00. Al recuperar la cantidad del bien que se pierde, el contribuyente debe evaluar cul de las opciones anteriores le conviene, dependiendo de la situacin en la que se encuentre, ya que no siempre es favorable el resultado de cada operacin.

Actualizacin de las cantidades recuperadas no reinvertidas dentro del plazo correspondiente


El artculo 43, sptimo y octavo prrafos de la LISR, seala que la cantidad que el contribuyente recupere y no reinvierta ser ajustada multiplicndola por el factor de actualizacin siguiente:

Cantidades adicionales a las recuperadas


En artculo 43, cuarto prrafo, de la LISR indica que si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas considerar a stas como una inversin diferente. Ejemplo:

FA Importe reinvertido () Cantidad recuperada por la compaa de seguros (=) Importe de la nueva inversin $ 280,000.00
*

INPC del mes en que se acumule a los dems ingresos* INPC del mes en que se obtuvo la recuperacin

200,000.00 $ 80,000.00

Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

Comentario: A la cantidad adicional de $ 80,000.00 se le dar el tratamiento de una nueva inversin que ser deducible en su totalidad mediante la aplicacin del porcentaje autorizado que le corresponda, y siempre que se cumplan los requisitos establecidos para efectuar su deduccin.

EFECTOS FISCALES AL CALCULAR EL IVA El artculo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor agregado (LIVA), establece que estn obligadas al pago del IVA las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

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1. 2. 3. 4.

Enajenen bienes. Presten servicios independientes. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. Importen bienes o servicios.

Prdidas de bienes por caso fortuito o de fuerza mayor


En el caso de prdidas de bienes por caso fortuito o de fuerza mayor, la cantidad que recupere por seguros el contribuyente no deber causar el IVA, al no considerarse un acto o actividad de las sealadas anteriormente. Ejemplo: Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la LISR perdi un automvil derivado de un accidente automovilstico, el importe de este bien es totalmente deducible para efectos del impuesto sobre la renta (ISR), y desea saber si la cantidad recuperada debe causar el IVA. Los bienes estaban asegurados a la fecha del siniestro:

El impuesto se calcular aplicando a los valores antes mencionadas la tasa de 15%, excepto cuando los actos o actividades se realicen por residentes en la regin fronteriza, y siempre que la entrega material de los bienes o la prestacin de servicios se lleve a cabo en la citada regin fronteriza, se aplicar la tasa de 10%. Tambin aplica al otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Enajenacin de activos fijos


Cuando un contribuyente enajene un activo fijo deber pagar el IVA, independientemente que por la venta le haya derivado una prdida fiscal. A continuacin un ejemplo: Una persona fsica que obtiene ingresos por actividades empresariales, enajen un activo fijo en agosto de 2009 y desea determinar el IVA que pagar por dicha enajenacin, con los siguientes datos:

Cantidad recuperada por la compaa de seguros $ 120,000.00 Fecha en que la compaa de seguros efectu el pago de la indemnizacin 11 de agosto de 2009 Determinacin del IVA causado por la prdida del bien Cantidad recuperada por la compaa de seguros (ingreso acumulable) IVA causado

MOI (automvil) Fecha de venta Precio de venta MOI pendiente de deducir actualizado Concepto Precio de venta () MOI pendiente de deducir actualizado (=) Utilidad (prdida) fiscal Determinacin del IVA por pagar Precio de venta () Tasa de IVA (=) IVA por pagar

$ 164,000.00 27 de agosto de 2009 $ 60,000.00 $ 68,000.00

$ 120,000.00 $ 0.00

Importe $ 60,000.00 $ 68,000.00 ($ 8,000.00)

Comentario: El importe de la recuperacin no se considera un acto o actividad que deba causar el IVA, de acuerdo con el artculo 1o. de la LIVA. EFECTOS FISCALES AL CALCULAR EL IETU
$ 60,000.00 15% $ 9,000.00

Comentario: A pesar de que se determin prdida fiscal por la enajenacin de un activo fijo, el IVA se calcular sobre el precio de venta y se pagar al momento del cobro de la contraprestacin.

El artculo 5, fraccin I, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) establece que los contribuyentes podrn deducir las erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes, servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que den lugar a los ingresos gravados para el impuesto empresarial a tasa nica (IETU), que se utilicen para: 1. Realizar enajenacin de bienes. 2. Realizar prestacin de servicios independientes.

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3. Realizar el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. 4. La administracin de las actividades mencionadas. 5. La produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios. Es de observar que todas las erogaciones que se realizan y que estn identificadas con la realizacin de las actividades gravadas para IETU, son deducibles ilimitadamente cumpliendo con los requisitos sealados en el artculo 6 de la LIETU. En lo que respecta al tema, en el caso de adquisicin de activos fijos sern deducibles en su totalidad para efectos del IETU cuando hayan sido efectivamente pagadas, pues se trata de erogaciones necesarias para que la empresa lleve a cabo sus actividades y obtenga ingresos. A travs de la adquisicin de activos fijos se permite que stos sean deducibles fiscalmente para el IETU en su totalidad y no por medio de porcentajes anuales de depreciacin como sucede en el ISR. Sin embargo, qu sucede cuando stos se enajenan o, en su caso, cuando llegan a sufrir una prdida por caso fortuito o de fuerza mayor? 1. Cuando se enajena un bien ser acumulable en su totalidad, sin embargo, qu sucede con la prdida en la enajenacin de bien?, en la LIETU no hay una disposicin expresa que permita deducir la prdida por enajenacin de bienes, es importante comentar que el costo del bien fue considerado como deduccin autorizada al momento de su adquisicin. 2. En el caso de prdida por caso fortuito o de fuerza mayor, es decir, si se pierde el bien y estaba asegurado. El monto de la recuperacin ser acumulable en su totalidad, con base en el artculo 2 de la LIETU que seala que se consideran ingresos gravados por enajenacin de bienes, las cantidades que perciban de las instituciones de seguros las personas que realicen las actividades antes mencionadas, cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas contratadas de seguros o reaseguros relacionados con bienes que hubieran sido deducidos para los efectos de la LISR; y qu sucede con la prdida?, no ser deducible

la prdida que derive por caso fortuito o de fuerza mayor, ya que en la LIETU no hay una disposicin expresa que permita su deduccin. Ejemplo: Una persona fsica que tributa en el Rgimen General de la LISR obligada a pagar IETU perdi un automvil derivado de un robo, el importe de este bien es totalmente deducible para efectos del ISR, con los siguientes datos se desea determinar la prdida fiscal que podr deducir y el ingreso acumulable derivado de ello. Los bienes estaban asegurados a la fecha del siniestro.

Fecha del siniestro 27 de mayo de 2009 MOI de la inversin (automvil) efectivamente pagado $ 154,000.00 Fecha de adquisicin 17 de enero de 2008 Cantidad recuperada por la compaa de seguros $ 90,000.00 Fecha en que la compaa de seguros efectu el pago de la indemnizacin 30 de septiembre de 2009 Determinacin del ingreso gravable para IETU por la prdida bienes por caso fortuito o de fuerza mayor Cantidad recuperada por la compaa de seguros (ingreso gravable para IETU) $ 90,000.00

Comentario: La cantidad recuperada se considera ingreso gravado para efectos de IETU. En este caso el contribuyente ya no podr deducir el costo del automvil porque ya fue considerado como deduccin autorizada al momento de su adquisicin. CONCLUSIONES Al momento de adquirir un activo fijo se hace con la intencin de usarlo y disponer de l; sin embargo, llega el momento en que la inversin se enajena, ya sea para comprar otro de mejor calidad, o bien, para recuperar un poco la inversin realizada por el mismo, en otras ocasiones los activos fijos llegan a sufrir una prdida por caso fortuito o de fuerza mayor, por ello es importante que se cumplan los requisitos y condiciones antes comentados para que proceda la deduccin de las prdidas originadas por tales eventos con apego a las disposiciones fiscales.

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