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Anlisis contable y fiscal de las insolvencias en el IVA. Supuestos de modificacin de la base imponible

1. SUPUESTOS DE MODIFICACIN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA EN CASO DE IMPAGO DE OPERACIONES


La Ley 37/92 LIVA regula en su artculo 80 la modificacin de la Base Imponible, estableciendo en los apartados Tres y Cuatro del citado artculo, dos supuestos voluntarios de modificacin de la base imponible en caso de impago de operaciones, sometidos a unos requisitos comunes, regulados en el apartado cinco, y a unos requisitos especiales de cada uno de los supuestos. En concreto, se permite la modificacin de la base imponible en caso de impago de las operaciones y siempre que, con posterioridad al devengo, se dicte auto de declaracin de concurso (artculo 80.tres), as como en el caso de que los crditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables, sin que el deudor se encuentre en situacin de concurso (artculo 80.cuatro). En relacin a la posibilidad de que concurran en un mismo deudor ambos supuestos de modificacin de la base imponible, no es posible optar entre uno u otro procedimiento, sino que se establece la obligatoriedad de seguir el procedimiento previsto en el art. 80.tres, es decir, cuando el deudor est en situacin de concurso. Por tanto, si no se ha seguido el procedimiento en caso de concurso se pierde la posibilidad de acudir a modificar la BI al art. 80.cuatro (ver Consulta Vinculante de la DGT V0130-06 y Consulta V 0949-2010 de 10-05-2010). Asimismo, es importante sealar que, en caso de tributacin en rgimen simplificado del IVA no se puede proceder a la modificacin de la base imponible en caso de impago, por encontrarse el deudor incurso en procedimiento concursal, o en caso de considerarse el crdito incobrable (CV V0254-04). El fundamento se encuentra en que en el rgimen simplificado el contribuyente no ingresa el IVA en funcin de las operaciones reales efectuadas, sino en funcin de una estimacin objetiva de las mismas, por lo que no se puede pretender recuperar un IVA determinado en funcin de una operacin. Por otra parte, hay que tener en cuenta que, en la actualidad, dentro del trfico empresarial, es muy frecuente la cesin de crditos entre empresas, por lo que en estos casos, se establece que el sujeto pasivo que efectu la repercusin al destinatario de las operaciones es quien debe efectuar la modificacin de la base imponible, aunque haya cedido el crdito a un tercero (CV V2342-08). Asimismo, es necesario traer a colacin de lo expuesto el informe de la DGT de fecha 30-09-2011, sobre la modificacin del IVA conforme al art. 80.Tres (concurso de acreedores) y 80. Cuatro (crditos incobrables). En este informe, en sntesis, se viene a concluir: 1. Es criterio reiterado de este Centro Directivo (consultas vinculantes V0132-06 y V0192-10) que no podr modificarse la base imponible a travs de lo dispuesto en el artculo 80.Cuatrode la Ley 37/1992 cuando, respecto de los crditos controvertidos, se haya dictado auto de declaracin de concurso (crdito concursal), aun cuando se cumplan los requisitos establecidos en el citado artculo. En este caso, deber procederse conforme a lo dispuesto en el artculo 80.Tres de la Ley 37/1992. 2. Tratndose de crditos adeudados por un deudor concursal derivados de operaciones

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realizadas con posterioridad a la declaracin del concurso (crditos contra la masa), quedar abierto el procedimiento de modificacin de la base imponible contenido en el artculo 80.Cuatro LIVA. 3. Ser posible modificar la base imponible en virtud de lo dispuesto en el artculo 80.Tres LIVA cuando el deudor sea declarado en concurso aunque el titular del derecho de crdito no hubiera instado la modificacin de la base imponible por el procedimiento establecido en el artculo 80.Cuatro LIVA y ya hubiesen concluido los plazos previstos al efecto. El criterio antes expuesto en el citado informe, as como en las consultas referenciadas, haba sido cuestionado por los tribunales Econmico-Administrativos. As el TEAC mediante resolucin de fecha 20 de septiembre de 2012 estableca que haba plena compatibilidad entre acudir a la modificacin de bases imponibles bien a travs del art. 80.tres, bien a travs del 80.cuatro siempre que se hiciera tal modificacin por un precepto o por otro, dentro de los plazos establecidos por la norma. Pues bien, este asunto ha quedado definitivamente zanjado en el sentido del informe de la DGT antes aludido, puesto que la Ley 16/2012 (BOE 28/12/2012) por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica, ha modificado con efectos desde el da de su publicacin en el BOE (28-12-2012) el artculo 80.Cinco, aadiendo de forma expresa en la regla 3 que, "Tampoco proceder la modificacin de la base imponible de acuerdo con el apartado cuatro del artculo 80 de esta Ley con posterioridad al auto de declaracin de concurso para los crditos correspondientes a cuotas repercutidas por operaciones cuyo devengo se produzca con anterioridad a dicho auto".

2. REGLAS GENERALES: ARTICULO 80.CINCO LIVA


El apartado cinco del artculo 80 de la LIVA establece las reglas comunes a los supuestos de modificacin de la base imponible que se estn analizando, disponiendo que, la modificacin de la base imponible no procede, cuando se trate de crditos: a) Que disfruten de garanta real en la parte garantizada. El simple hecho de ostentar garanta real impide el ejercicio de la rectificacin del IVA, incluso cuando se trata de una segunda hipoteca (CV 1185/10). b) Estn afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca, o cubiertos por un contrato de seguro de crdito o de caucin, en la parte garantizada, afianzada o asegurada, segn los casos; c) Crditos entre personas o entidades vinculadas a efectos del IVA. En cuanto al momento en que debe apreciarse la vinculacin, segn se desprende de la CV V1092/10, debe atenerse al momento de declaracin de concurso, en caso de producirse ste. d) Crditos adeudados o afianzados por entes pblicos; salvo cuando se trate de crditos total o parcialmente incobrables, y se acredite documentalmente el impago. e) Crditos cuyo deudor no est establecido en el territorio de aplicacin del IVA, ni en Canarias, Ceuta o Melilla. En caso de cobro parcial con anterioridad a la modificacin, se entiende siempre que en esta cantidad est incluido el IVA. Ejemplo. Una entidad ha realizado una venta por importe de 300.000 euros ms IVA al 21% (63.000 euros) en el

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ao X. En marzo de X+1 recibe un pago de 100.000 euros. En mayo, el deudor presenta concurso de acreedores, por lo que se pretende modificar la base imponible al efecto de recuperar el IVA. En el cobro de 100.000 euros anterior a la modificacin se entiende que est incluido el IVA correspondiente, por lo que la base imponible de este cobro ser: Base Imponible: 100.000 euros/1,21 = 82.644,63 euros IVA 21% = 17.355,37 euros Por tanto, la sociedad podr modificar la base imponible por importe de 300.000 euros - 82.644,63 euros = 217.355,37 euros y podr recuperar el IVA de esta cantidad, es decir, 21% 217.355,37 euros = 45.644,63 euros. Por otra parte, se establecen tambin las consecuencias que la modificacin de la base imponible por parte del acreedor tienen para el deudor, de manera que, la rectificacin de las deducciones del destinatario de la operacin, determina el nacimiento del correspondiente crdito a favor de la Hacienda Pblica, ya que el deudor debe rectificar las cuotas deducidas anteriormente segn lo previsto en el art. 114, que para estos casos establece que la rectificacin debe efectuarse en la autoliquidacin del perodo impositivo en que reciba la factura rectificativa de las cuotas. As, aunque el destinatario de las operaciones no hubiese tenido derecho a la deduccin total del impuesto, resultar deudor frente a la HP por el importe de la cuota no deducible. Por tanto, si el destinatario no pudo deducir el IVA no rectificar las deducciones, pero el acreedor ha recuperado el IVA que autoliquid inicialmente, por lo que la HP pasa a ser acreedora por ese IVA. En caso de concurso de acreedores, de la redaccin de la norma del IVA se desprende el nacimiento de un crdito tributario en concepto de IVA a favor de la Agencia tributaria, con posterioridad al auto declarativo de concurso, como consecuencia de la rectificacin de deducciones que el concursado debe realizar en la declaracin-liquidacin del perodo en que recibe la factura rectificativa. El problema surge en la clasificacin de este crdito, ya que la Ley Concursal establece dos categoras para los crditos que los acreedores ostentan frente al concursado, y a cada una de estas categoras le corresponde un rgimen jurdico distinto. Estas categoras son: - Crditos concursales. - Crdito contra la masa. El problema surge al calificar los crditos referidos a favor de la Administracin Tributaria, es decir, los resultantes de la modificacin de la base imponible del IVA por los acreedores del concursado mediante facturas rectificativas, emitidas con posterioridad al auto de declaracin del concurso. La Administracin Tributaria reclama, en los concursos de acreedores, la calificacin de crdito contra la masa, atendiendo al artculo 80. Cinco. 4. LIVA, que alude al nacimiento del crdito a favor de la misma en el momento de la rectificacin, pues, al ser posterior al concurso, determinara que fuera contra la masa y no concursal. Por su parte, la doctrina defiende la postura contraria, esto es, la consideracin de los crditos que surgen por la modificacin de la base imponible, mediante las facturas rectificativas, como crditos concursales; en este sentido, podemos acudir a la Sentencia del Tribunal Supremo (701/2011, de 3 de octubre) que, a modo de resumen establece que: El nacimiento del crdito tributario por IVA tiene lugar con la realizacin del hecho imponible, que coincide con el

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momento del devengo, a tenor de lo dispuesto en los artculos 20 y 21 LGT. Estos artculos establecen que el nacimiento de la obligacin tributaria principal tiene lugar en el momento del devengo, en el que se entiende realizado del hecho imponible (presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo), aunque la ley de cada tributo pueda establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar o parte de la misma en un momento distinto del devengo del tributo. Aplicando este principio, debe entenderse que el momento de nacimiento del crdito en favor de la Hacienda Pblica por el IVA, que es el de la realizacin del hecho imponible, determina que el crdito tenga carcter concursal si se ha producido con anterioridad a la declaracin del concurso, en virtud de lo establecido en el artculo 84.2.10. de la Ley Concursal (LC) que afirma que, son crditos contra la masa los que resulten de obligaciones nacidas de la ley o de responsabilidad extracontractual del concursado con posterioridad a la declaracin de concurso. El carcter de obligacin legal del crdito por IVA, sujeto a la legislacin especial tributaria, no comporta alteracin alguna en cuanto a la determinacin del momento de nacimiento del crdito. El artculo 75 LIVA regula el devengo del impuesto atenindose al momento de la entrega del bien, de la prestacin del servicio, de la recepcin de la obra, de la realizacin de las operaciones gravadas o de la expedicin y transporte, segn los casos. CALIFICACIN COMO CRDITO CONCURSAL (para la empresa son deudas pre-concursales o de la masa) Si el crdito tributario que surge como consecuencia de la rectificacin de las deducciones se califica como "crdito concursal", el concursado no est obligado a su ingreso en tanto no finalice el concurso, bien mediante liquidacin o mediante la aprobacin de un convenio, ya que ese crdito formar parte de la masa pasiva del concurso (art. 84.1 LC). Por otra parte, como crdito concursal, slo podr ser calificado como crdito con privilegio general, regulado dentro de los crditos tributarios a que se refiere el art. 91.4 de la LC, en cuanto al 50% de su importe, mientras que el 50% restante se calificar como crdito ordinario (art. 89.3 LC). As, en cuanto a la parte calificada como crdito ordinario, en caso de aprobacin de un convenio, estar vinculada al contenido del mismo, es decir a las quitas y esperas que puedan aprobarse, y en caso de liquidacin, slo deber realizarse el pago del mismo una vez satisfechos los crditos contra la masa y los privilegiados. CALIFICACIN COMO CRDITO CONTRA LA MASA (para la empresa son deudas post-concursales o contra la masa) Si el crdito tributario surgido como consecuencia de la rectificacin de las deducciones se califica como crdito contra la masa, deber satisfacerse en el momento de su vencimiento, es decir, dentro del plazo de ingreso de la declaracin-liquidacin en que el concursado deba realizar la rectificacin de las deducciones (art. 154.2 LC), y no quedar vinculado por el convenio de acreedores que, en su caso se apruebe. Asimismo, en caso de liquidacin, debe ser satisfecho ntegramente antes de proceder al pago de los crditos concursales (art. 154.1 LC). PRECISIN: Con efectos desde el 31-10-2012 (fecha de entrada en vigor de la Ley 7/2012 de modificacin de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude) se produce una modificacin importante en el tema antes expuesto, de modo que en los supuestos en los que el auto de declaracin de concurso se dicta a lo largo del periodo de liquidacin del Impuesto es necesario diferenciar si los crditos son

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concursales o contra la masa, ya que, de acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal Supremo, deben calificarse como concursales los crditos de IVA por hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso. Con la regulacin anterior (hasta el 30-10-2012) la declaracin-liquidacin era nica. As pues y con el objeto de determinar el crdito que tendr carcter concursal, para estos supuestos existe la obligacin desde el 31-10-2012 de presentar dos declaraciones-liquidaciones, una por los hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso y otra por los hechos imponibles posteriores del periodo de liquidacin (mensual o trimestral). En la primera de esas declaraciones el concursado estar obligado a aplicar la totalidad de los saldos a compensar correspondientes a periodos de liquidacin anteriores a la declaracin de concurso. Con esta modificacin la Administracin no se ver perjudicada en relacin con la percepcin del Impuesto sobre el Valor Aadido como consecuencia del concurso, de ah que se limite el derecho de deduccin que deber ejercitarse, cuando se hubieran soportado las cuotas con anterioridad al auto de declaracin de concurso, en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que dichas cuotas fueron soportadas. Como consecuencia de lo anterior y en aras a la neutralidad del IVA, la citada Ley 7/2012, tambin modifica el Artculo 114.Dos.2, prrafo segundo de la LIVA. Ello supone que la rectificacin de deducciones como consecuencia de la modificacin de la base imponible por parte del acreedor prevista en el artculo 80.Tres con la declaracin de concurso del destinatario de la operacin, deber realizarse por este en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci la deduccin sin que proceda la aplicacin de recargos ni de intereses de demora. Adems, se introduce un nuevo supuesto de rectificacin de cuotas repercutidas para los casos en los que la operacin gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una accin de reintegracin concursal u otras acciones de impugnacin ejercitadas en el seno del concurso. En estos supuestos, el sujeto pasivo deber proceder a la rectificacin en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se declar la operacin. La minoracin de deducciones por parte del adquirente, si estuviese tambin en situacin de concurso, se realizar, igualmente, en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci la deduccin. Con estas medidas se pretende evitar que la eventual declaracin de concurso, ya sea del transmitente o del adquirente, desvirte la neutralidad del Impuesto.

2.1. PROCEDIMIENTO A SEGUIR POR EL ACREEDOR PARA MODIFICAR LA BASE IMPONIBLE


El acreedor que pretende modificar la base imponible debe: a) Emitir una factura rectificativa a fin de modificar la base imponible, y remitirla al destinatario. Hay que matizar que el ingreso del IVA correspondiente a la operacin que se pretende modificar es un ingreso correcto. Respecto a estas cuotas no procede efectuar la rectificacin mediante la devolucin de ingresos indebidos, ya que la cuota repercutida que ahora se rectifica, en su da se deveng e ingres conforme a derecho (DGT CV 29-06-06). As, el artculo 24 del RIVA dispone que, en los casos a que se refiere el artculo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estar obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura o documento sustitutivo en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el artculo 13 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. La disminucin de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operacin estarn condicionadas a la expedicin y remisin del documento que

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rectifique el anteriormente expedido. Para poder modificar la base imponible el sujeto pasivo debe acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos por la LIVA art. 80 y el RIVA art. 24 y, en concreto, la expedicin y remisin de las facturas rectificativas al destinatario de la operacin (TEAC 9-6-09; 21-9-10). Por tanto, es conveniente tener un documento justificativo que acredite debidamente el envo de las facturas rectificativas al deudor, como un certificado de correos o burofax. Tenemos que recordar que slo procede modificar la BI respecto de los crditos en que concurran las siguientes circunstancias: 1. Que no existe vinculacin entre esta parte y el deudor en el sentido del artculo 79.Cinco de la Ley del IVA. 2. Que no estn adeudados o afianzados por ningn Ente pblico. 3. Que los mismos no estn garantizados, afianzados o asegurados. 4. Que el deudor se encuentra establecido en el territorio de aplicacin del IVA espaol, en Canarias, Ceuta o Melilla. La rectificacin de la base imponible del IVA slo puede realizarse mediante una factura rectificativa y debe afectar exclusivamente a la operacin original, sin que a travs de la misma puedan incluirse operaciones distintas de aquella que se rectifica. Por ello, no puede aceptarse que la rectificacin se realice a travs de notas de abono y que abarque operaciones distintas a aqulla que se rectifica (TEAC 10-10-06). En cuanto a la forma de rectificar la base imponible, la DGT ha establecido que, cuando se expide una factura como consecuencia de la modificacin de la base imponible por impago, el dato que se rectifica es la cuota, que ser cero, pero no es preciso modificar la contraprestacin de la operacin que se adeuda (Vase en este sentido la CV 26-11-08). b) Haber facturado y anotado en el libro registro de facturas expedidas las operaciones que pretende modificar. c) Comunicar a la AEAT la modificacin de la base en el plazo de un mes desde la expedicin de la factura rectificativa, haciendo constar que no se trata de crditos excluidos de la posibilidad de rectificacin, acompaando a dicha comunicacin: - La copia de las facturas rectificativas (con las fechas de emisin de las correspondientes facturas modificadas). - En los casos de concurso, una copia del auto judicial de declaracin de concurso del destinatario (o certificacin acreditativa del Registro Mercantil). - En los casos de crditos incobrables, acreditacin de la reclamacin judicial del crdito incobrable o requerimiento notarial al deudor. - En los casos de crditos adeudados por entes de derecho pblico, el certificado expedido por el rgano competente a que se refiere el artculo 80. El incumplimiento de esta notificacin implica la prdida del derecho a la modificacin de la base

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imponible. "Dichacomunicacinproduce efectos por s sola, sin que suponga la iniciacin de un procedimiento a instancia del obligado. Por ello no da lugar a la subsanacin de defectos, ni tampoco es necesaria una resolucin expresa de admisin de la comunicacin por parte de la Administracin. Slo si la Administracin considerase oportuno comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias del sujeto pasivo en relacin con el IVA iniciar de oficio un procedimiento de comprobacin o investigacin" (DGT 18-11-05). d) Una vez efectuada la modificacin, el sujeto pasivo puede minorar el importe del IVA repercutido que ha sido objeto de rectificacin en la autoliquidacin del perodo en que se haya emitido la factura rectificativa o en los siguientes hasta un ao [art. 89.Cinco b)]. Respecto a la forma de consignar esta modificacin en la declaracin de IVA, hay que matizar que en el modelo 303 de autoliquidacin no existe una casilla especfica, por lo que se consignar con signo negativo entre el IVA devengado (es decir restando al IVA devengado del perodo), mientras que en el modelo 390 se habilitan las casillas 31 y 32 para reflejar estas modificaciones, debiendo consignarse con signo negativo.

2.2. PROCEDIMIENTO A SEGUIR POR EL DEUDOR COMO CONSECUENCIA DE LA MODIFICACIN DE LA BI COMUNICADA POR EL ACREEDOR
El destinatario de la operacin afectada por la modificacin, en caso de ser empresario o profesional debe: a) Hacer constar en la declaracin-liquidacin del perodo en que se reciban las facturas rectificativas, el importe de las cuotas rectificadas como minoracin de las cuotas deducidas. El incumplimiento de esta obligacin por el deudor no impide la modificacin de la base imponible efectuada por el acreedor si ste cumple con los requisitos establecidos. Respecto a la forma de consignar esta regularizacin en la declaracin del IVA, el modelo 303 no contiene una casilla especfica, sino que se consignarn estas cuotas como menor IVA deducible con signo negativo. Por su parte, el modelo 390 s contiene una casilla para su reflejo, en concreto la 62, para recoger las rectificaciones de deducciones. PRECISIN:Con efectos desde el 31-10-2012, La Ley 7/2012, modifica el Artculo 114.Dos.2, prrafo segundo de la LIVA. Ello supone que la rectificacin de deducciones como consecuencia de la modificacin de la base imponible por parte del acreedor prevista en el artculo 80.Tres por la declaracin de concurso del destinatario de la operacin, deber realizarse por este en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci la deduccin. Ello supondr hacer complementarias por parte del destinatario que se dedujo en su momento las cuotas soportadas de IVA, sin que proceda la aplicacin de recargos ni de intereses de demora al presentar estas. b) Comunicar a la AEAT, en el plazo de presentacin de la declaracin-liquidacin anterior, la recepcin de las facturas rectificativas. "El incumplimiento por parte del destinatario de las operaciones de la obligacin de comunicar a la Agencia tributaria la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas, no perjudica el derecho del sujeto pasivo para efectuar la modificacin de la base imponible de las operaciones, sin perjuicio de la responsabilidad que se derive de dicho incumplimiento para el deudor" (DGT 26-9-01). Si el destinatario de las operaciones (deudor) no tiene la condicin de empresario o profesional, la Administracin tributaria puede requerirle en todo caso la aportacin de las facturas rectificativas que le enve el acreedor.

3. OPERACIONES INCURSAS EN PROCEDIMIENTOS CONCURSALES. ART. 80.TRES DE LA LEY 37/1992

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3.1. NOTAS PREVIAS ACERCA DEL CONCURSO DE ACREEDORES


La empresa puede encontrarse en situaciones de desequilibrio empresarial que tienen como consecuencia que no pueda hacer frente a sus obligaciones, pudiendo derivar en una insolvencia total (los bienes y derechos son inferiores a las obligaciones) o en una insolvencia relativa o situacin de iliquidez (los bienes y derechos son superiores a las obligaciones pero se carece de liquidez para hacer frente a los pagos). La regulacin legal para solventar estas situaciones de insolvencia empresarial se contiene en la Ley 22/2003 de 9 de julio, Concursal (LC), en la que se prev como solucin, un procedimiento judicial, el concurso de acreedores, que se puede definir como aqul en el que, previa paralizacin de las ejecuciones judiciales individuales, se pretende la satisfaccin colectiva y ordenada de los derechos de los acreedores del deudor, bien a travs de la celebracin de un convenio entre el deudor y sus acreedores, o bien a travs de la liquidacin del patrimonio del deudor. La declaracin de concurso procede, por tanto, en caso de insolvencia del deudor, la cual se produce cuando ste no puede cumplir regularmente sus obligaciones exigibles (art. 2 LC) Puede solicitar la declaracin de concurso el deudor o cualquiera de sus acreedores (art. 3 LC). Cuando la primera declaracin de concurso la presenta el deudor, el concurso tendr carcter voluntario, en los dems casos tendr carcter necesario (art. 22). Una vez solicitado el concurso y si se cumplen los requisitos previstos en la Ley, el juez dictar auto de declaracin de concurso (art. 21).

3.2. EFECTOS DE LA DECLARACIN DE CONCURSO


Por lo que respecta a los efectos de la declaracin de concurso, en caso deconcurso voluntario, el deudor conservar las facultades de administracin y disposicin sobre su patrimonio, quedando sometido el ejercicio de stas a la intervencin de los administradores concursales, mediante su autorizacin o conformidad. En caso de concurso necesario, se suspender el ejercicio por el deudor de las facultades de administracin y disposicin sobre su patrimonio, siendo sustituido por los administradores concursales (art. 40). La declaracin de concurso no interrumpir el ejercicio de la actividad empresarial del deudor. En relacin a las cuentas anuales, declarado el concurso, subsistir la obligacin de formular y de auditar las cuentas anuales.

3.3. FORMAS DE FINALIZACIN DEL CONCURSO


La declaracin de concurso del deudor puede llevar a dos situaciones distintas: - La fase de convenio, dirigida a la aprobacin de un convenio entre los acreedores y el concursado que permita la continuacin de la actividad empresarial, y la satisfaccin de los acreedores a travs de un acuerdo entre stos y el deudor, que suele llevar a una modificacin de los crditos, bien mediante una rebaja de los mismos (quita) o mediante un nuevo plazo de cumplimiento (espera). - La fase de liquidacin, que supone la realizacin de los bienes del deudor para, con el producto obtenido, satisfacer sus obligaciones.

3.4. MODIFICACION DE LA BASE IMPONIBLE. ART. 80.TRES DE LA LEY 37/1992


En este supuesto, la base imponible puede reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al IVA no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y con posterioridad al devengo de la operacin exista

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un procedimiento concursal contra l (pudiendo por tanto el deudor ser empresario o consumidor, siempre que se encuentre en situacin de concurso). Por tanto, si se efecta una operacin con una entidad o persona que ya est en situacin concursal, no se puede recuperar el IVA de esa operacin por este procedimiento, sino que habr que acudir al procedimiento para crditos incobrables. Los requisitos para poder proceder a la modificacin de la base imponible son los siguientes: - La modificacin (mediante la emisin de la factura rectificativa), en su caso, no puede efectuarse despus de transcurrido el plazo mximo de un mes desde la publicacin en el BOE del auto de declaracin de concurso. Por tanto, la modificacin debe efectuarse en un mes desde el da siguiente a la publicacin del auto en el BOE (DGT CV 04/06/09). Para los procedimientos concursales abreviados, la L 22/2003 (art.191) reduca a la mitad el plazo de un mes indicado anteriormente, salvo que el juez, por razones especiales, acuerde mantenerlo para el mejor desarrollo del procedimiento. En este sentido se manifestaba el TEAC mediante resolucin de 17/01/2012, en la que se aclaraba que en los procedimientos concursales abreviados, el plazo mximo para la modificacin de la base imponible del IVA ser de 15 das desde la publicacin en el Boletn Oficial del Estado del auto de declaracin del concurso, salvo que el juez hubiera fijado otro. No obstante y con efectos desde 1-1-2012, la Ley 38/2011 de modificacin de la Ley concursal, modifica tal precepto restableciendo el plazo general del mes. Asimismo, la DGT se ha pronunciado sobre esta cuestin, en el sentido de que el plazo de un mes para la modificacin de la base imponible del IVA previsto en la Ley no se ve modificado. Por tanto, el plazo para llevar a cabo la modificacin de la base imponible es de un mes a contar desde el da siguiente a la publicacin en el BOE del auto de declaracin de concurso (L 22/2003 art. 21.1.5 redaccin RDL 3/2009) (DGT CV 23-2-09; CV 31-3-09). Fuera de este plazo, no se podr proceder a dicha modificacin y en particular, no proceder la modificacin por aplicacin de lo establecido en la LIVA art. 80.cuatro (DGT CV 24-5-10; CV 10-5-10). El art. 24 Reglamento IVA establece que la aprobacin del convenio de acreedores, en su caso, no afectar a la modificacin de la base imponible que se hubiera efectuado previamente. - Slo cuando se acuerde la conclusin del concurso por las causas previstas en L 22/2003 art. 176.1.1.4 y 5, el acreedor que hubiese modificado la base imponible debe nuevamente modificarla al alza, mediante la emisin de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente. Las causas previstas en el artculo mencionado de la LC son: > 1. Cuando la Audiencia Provincial, en apelacin, revoque el auto de declaracin del concurso. > 4. En cualquier estado del procedimiento, cuando se compruebe el pago o la consignacin de la totalidad de los crditos reconocidos o la ntegra satisfaccin de los acreedores por cualquier otro medio o que ya no existe la situacin de insolvencia (apartado modificado por la Ley 38/2011, de 10 de octubre, de modificacin de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal). > 5. Cuando, una vez terminada la fase comn del concurso, quede firme la

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resolucin que acepte el desistimiento o la renuncia de la totalidad de los acreedores reconocidos. - As, cuando concurran las causas anteriores o por cualquier otra causa se sobresea el expediente del concurso de acreedores, el acreedor que hubiese modificado la base imponible debe nuevamente modificarla al alza, mediante la emisin de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente. En estos casos, la modificacin de la base imponible al alza se efecta expidiendo una factura rectificativa tan pronto como el acreedor del concursado tenga conocimiento de las citadas causas, siempre que no hubieran transcurrido cuatro aos desde que se produjeron las causas previstas en el art. 80.tres. La factura debe remitirse al destinatario y el acreedor debe ingresar el IVA en la autoliquidacin del perodo impositivo en que se haya expedido la factura rectificativa. El hecho que se haya procedido al archivo del expediente del procedimiento concursal por falta de activos realizables no es bice para que no se pueda llevar a cabo la modificacin de la base imponible en el supuesto regulado en la LIVA art. 80.tres, siempre que se cumplan los requisitos exigidos (DGT CV 17-9-10). Los casos en que procede rectificar nuevamente al alza la base imponible han sido aclarados por la Consulta de la DGT V1131/2010 de 27 de mayo. Adems, el deudor (el cual debe modificar su IVA soportado) debe comunicar a la Administracin tributaria en el plazo previsto para la formulacin de su autoliquidacin incluyendo sus menores cuotas soportadas de IVA, la circunstancia de haber recibido de su acreedor las facturas rectificativas, y presentar la declaracin-liquidacin indicada anteriormente. Ejemplo. Efectuada una auditora en una sociedad, ha aflorado la siguiente cuenta de insolvencias de clientes. Un cliente, declarado en situacin de concurso hace 2 meses, sin que se haya publicado todava en el BOE la declaracin del concurso acordada en el auto, mantiene una deuda de 3.240, habindose efectuado diferentes actuaciones para el cobro de la misma anteriores al auto judicial de declaracin de concurso, todas ellas sin resultado efectivo. Adems, la sociedad efectu una entrega de bienes con posterioridad a dicho auto para el mismo cliente cuyo importe ascendi a 450, cantidad que no ha sido pagada. Respecto a este cliente, declarado en situacin de concurso hace 2 meses, procede la modificacin de la base imponible correspondiente a la deuda contrada con anterioridad al auto de declaracin de concurso, no as respecto de la deuda correspondiente a la operacin efectuada con posterioridad a la fecha del referido auto judicial. Adems, con respecto a la deuda citada en primer lugar, la modificacin (mediante la emisin de la factura rectificativa), en su caso, no puede efectuarse despus de transcurrido el plazo mximo de un mes desde la publicacin obligatoria de la declaracin del concurso acordadas en el auto (la publicacin obligatoria que establece el art. 23 de la LC es la que ha de efectuarse en el BOE). Por tanto, la modificacin debe efectuarse en un mes desde el da siguiente a la publicacin del auto en el BOE (DGT CV 04/06/09). En este supuesto, la sociedad debe efectuar una comunicacin que debe formularse en el plazo del mes siguiente al de expedicin de las facturas rectificativas a la Administracin tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en la que se ponga en conocimiento de la misma la modificacin de bases efectuada. Esta comunicacin no est sujeta a modelo alguno, aunque s a determinados requisitos de contenido, en la que deber hacerse constar, expresamente, que el crdito del que resulta titular no se encuentra entre los excluidos de la posibilidad de

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modificacin. A dicha comunicacin, se ha de acompaar copia de las facturas rectificativas, en las que se haga mencin a las facturas rectificadas y copia del auto judicial de declaracin de concurso del destinatario de las operaciones o certificacin del Registro Mercantil acreditativa de los mismos. Asimismo se tiene que poder probar a la administracin por cualquier medio de prueba admisible en derecho que las facturas rectificativas se han remitido al deudor (por ejemplo mediante aportacin de burofax, recib del deudor o acta notarial de remisin de documentos por correo). Caso prctico de aplicacin. La sociedad A efecta una venta de mercaderas el 05/05/X0 a la sociedad B por importe de 50.000 euros ms IVA al 21%. El 10/10/X0 tiene conocimiento de que se ha dictado auto judicial de declaracin de concurso de dicha sociedad, el cual se ha publicado en el BOE de fecha 25/10/X0, por lo que reclasifica el crdito y contabiliza el correspondiente deterioro. El 02/11/X0, dentro del plazo del mes siguiente a la publicacin en el BOE, procede a modificar la Base Imponible del IVA. En la aprobacin posterior del convenio se acuerda una quita del 30% de los crditos, cobrndose el resto de forma inmediata. SOLUCIN. Por la venta inicial:

60.500 (430) Clientes a

(700) Ventas de mercaderas 50.000 (477) H.P.IVA repercutido 10.500

El 10/10/X0 procede a reclasificar el crdito como de dudoso cobro y a contabilizar el deterioro del mismo:

60.500 (436) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes 60.500 50.000 (694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales (490) Deterioro de valor de a crditos por operaciones comerciales

50.000

Se ha optado por contabilizar el deterioro nicamente por el importe de la venta, ya que el IVA se va a poder recuperar mediante la modificacin de la base imponible. El 02/11, por la modificacin de la base imponible del IVA: En nuestro caso y dado que se ha optado por contabilizar el deterioro nicamente por el importe de la venta, el asiento de modificacin de la base imponible ser el siguiente:

10.500 (477) H.P. IVA repercutido a (436) Clientes de dudoso cobro 10.500
No obstante lo expuesto, si la minoracin de la base imponible se contabiliza con abono a una cuenta de ajustes en la imposicin indirecta, de acuerdo con la Consulta 3 del BOICAC 62, el asiento sera el siguiente:

10.500

(477) H.P. IVA repercutido

(639) Ajustes positivos en la imposicin indirecta

10.500

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Entendemos que esta forma de contabilizacin slo procede si la prdida por deterioro se hubiese efectuado por el total del crdito, es decir por 59.000, ya que al mismo tiempo tendra que dar de baja el crdito en el cliente por la parte del IVA (9.000) contra la cuenta 490, ya que una vez modificada la BI, este importe ya no supone un crdito efectivo para el vendedor. Adems, si se reconoce la modificacin del IVA mediante el asiento anterior, se est dando un ingreso contable que se compensar con la perdida previamente reconocida por el total (base ms IVA). Por tanto y para el caso de que la empresa hubiera contabilizado el deterioro por el importe total de 59.000, procede hacer adems el siguiente asiento:

9.000

(490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

(436) Clientes de dudoso cobro

9.000

Por la aprobacin del convenio: En este momento revierte el deterioro anteriormente contabilizado ya que se cobra en unidad de acto el 70% del crdito, y procede dar de baja el saldo con el cliente.

(490) Deterioro de valor de 50.000 crditos por operaciones comerciales

(794) Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales

50.000

Se cobra el 70% del crdito excluido el IVA, que se recupera mediante la modificacin de la base imponible. Tal y como se ha comentado antes, aunque posteriormente se proceda al cobro de una parte del crdito no se modifica nuevamente al alza la base imponible del IVA.

35.000

(572) Bancos

(650) Prdidas de crditos comerciales 15.000 incobrables

(436) Clientes de dudoso a cobro

50.000

El asiento bajo el supuesto de que al modificar la BI se haya utilizado la cuenta 639, reflejando previamente un beneficio y que los Clientes de dudoso cobro estaban registrados por el importe de 60.500 - 10.500 = 50.000, ser el mismo que en el caso anterior:

35.000

(572) Bancos

(650) Prdidas de crditos comerciales 15.000 incobrables (1)

(436) Clientes de dudoso a cobro

50.000

(1) El saldo de clientes de dudoso cobro era 60.500 euros y por el mismo se registro un deterioro. Al modificar la base del IVA se abon a una cuenta de ajustes positivos en la imposicin indirecta (ingreso). La prdida por la quita es 30% 50.000 = 15.000. NOTA. Por lo que respecta al deudor, su actuacin en cuanto al IVA, y con independencia de que el IVA soportado hubiese sido fiscalmente deducible o no, deber proceder a rectificar las deducciones en la declaracin-liquidacin, no del perodo en que reciba la factura rectificativa, sino en la del periodo en que soport tales cuotas de IVA (que en nuestro caso habr sido en el 2T del 20X0). No obstante y en todo caso, deber realizar el siguiente asiento contable en el momento en que reciba la factura rectificativa:

10.500 (400) Proveedores a (472) H.P. IVA soportado 10.500


PRECISIN.Recurdese, que tal y como se ha expuesto anteriormente, y con efectos desde el 31-102012, la Ley 7/2012, modifica el Artculo 114.Dos.2, prrafo segundo de la LIVA, de forma que la rectificacin de deducciones como consecuencia de la modificacin de la base imponible por parte del acreedor

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prevista en el artculo 80.Tres por la declaracin de concurso del destinatario de la operacin, deber realizarse por este en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci la deduccin. Ello supondr hacer una declaracin complementaria por parte del destinatario/deudor al 2T del 20X0, sin que proceda la aplicacin de recargos ni de intereses de demora al presentar esta. Adems el importe de este IVA soportado al Haber no tiene que afectar al presentar la autoliquidacin del periodo en que se reciba la factura rectificativa.

3.5. LOS ACUERDOS PRECONCURSALES DEL ARTCULO 5 BIS DE LA LEY CONCURSAL


La Ley Concursal establece en el artculo 5.bis la posibilidad de alcanzar acuerdos preconcursales, de manera que, sin ser necesaria la declaracin del concurso, el deudor puede llegar a acuerdos con los acreedores estableciendo quitas de los mismos. En relacin a la posibilidad de modificar la Base Imponible en estos casos, hay que tener en cuenta que no se est ante uno de los supuestos previstos en el artculo 80.tres ni 80.cuatro de la LIVA. Por otra parte, entendemos que no se trata de un supuesto de modificacin de base imponible por descuento, ya que se trata de una condonacin de deuda financiera y no de la operacin comercial origen de la misma, por lo que no procedera modificar la base imponible. No obstante, la DGT en CV V2502-09 parece indicar que s procede la modificacin de la base imponible entendiendo que se trata de uno de los supuestos del articulo 80.dos y establece que "si el consultante, sin haber iniciado un procedimiento concursal o habiendo desistido del mismo, llega a un acuerdo con sus acreedores para reducir en un 14 por ciento el importe de los crditos la base imponible del impuesto se modificar en la cuanta correspondiente". En este sentido tenemos que matizar que el artculo 80.dos recoge los casos en que procede modificar la base imponible por motivos ajenos a la insolvencia del deudor, dejando este supuesto para los apartados tres y cuatro, por lo que la contestacin de la DGT aunque es favorable al interesado, debe ser tratada con cautela al no existir ningn otro pronunciamiento similar.

4. MODIFICACION DE LA BASE IMPONIBLE EN EL CASO DE IMPAGO DE LAS OPERACIONES. ART. 80.CUATRO DE LA LEY 37/1992 (OPERACIONES NO INCURSAS EN PROCEDIMIENTOS CONCURSALES)
El segundo supuesto de modificacin voluntaria de la base imponible se refiere al caso en que las operaciones sujetas resulten total o parcialmente incobrables y, consecuentemente, las cuotas repercutidas derivadas de las mismas, sin que necesariamente el deudor est incurso en un procedimiento concursal. As, la base imponible puede reducirse cuando los crditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables, considerndose como tales cuando el crdito rena las siguientes condiciones: 1. Que haya transcurrido un ao desde el devengo del impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crdito derivado del mismo. No obstante, cuando se trate de operaciones a plazo o con precio aplazado, deber haber transcurrido un ao desde el vencimiento del plazo o plazos impagados a fin de proceder a la reduccin proporcional de la base imponible. A estos efectos, se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado aqullas en las que se haya pactado que su contraprestacin deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno slo, respectivamente, siempre que el perodo transcurrido entre el devengo del impuesto repercutido y el vencimiento del ltimo o nico pago sea superior a un ao.

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No obstante, y cundo el titular del derecho de crdito sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no hubiera excedido durante el ao natural inmediatamente anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo del ao mencionado pasa a ser de seis meses. 2. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros exigidos para este impuesto. 3. Que el destinatario de la operacin acte en la condicin de empresario o profesional, o, en otro caso cuando el deudor no tenga la condicin de empresario o profesional siempre que la base imponible de la operacin IVA excluido, sea superior a 300 euros. 4. Que el sujeto pasivo haya instado su cobro al deudor mediante reclamacin judicial o por medio de requerimiento notarial, incluso aunque se trate de crditos afianzados por Entes pblicos. No obstante, cuando se trate de crditos adeudados por Entes pblicos, la reclamacin judicial o el requerimiento notarial a que se refiere la condicin anterior, se sustituir por una certificacin expedida por el rgano competente del Ente pblico deudor de acuerdo con el informe del Interventor o Tesorero de aqul en el que conste el reconocimiento de la obligacin a cargo del mismo y su cuanta. As, cuando se solicite en el plazo previsto para ello el certificado del rgano competente, en relacin con crditos adeudados por entes pblicos, se entender que el plazo para la reduccin de la base imponible a que se refiere la LIVA art. 80.cuatro, queda interrumpido hasta que se disponga del mismo. En este sentido, el plazo de solicitud del certificado se extender desde el vencimiento de la deuda exigible pero no pagada hasta el final de los tres meses siguientes a que se refiere el precepto. En todo caso, la reduccin de la base imponible no podr realizarse hasta que se disponga del certificado, cumplido el resto de requisitos previstos legal y reglamentariamente (vanse en este sentido las CV2752-10 y CV2753-10 de la DGT). Cuando se trate de las operaciones a plazos a que se ha hecho referencia anteriormente, resultar suficiente instar el cobro de uno de ellos mediante reclamacin judicial o notarial al deudor para proceder a la modificacin de la base imponible en la proporcin que corresponda por el plazo o plazos impagados [aunque ya se vena aplicando porque era doctrina de la DGT, la Ley 16/2012 (BOE 28/12/2012) por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica, ha aadido con efectos desde el da de su publicacin en el BOE (28-12-2012) tal prrafo en el artculo 80.Cuatro A)]. En relacin con la necesidad de reclamar la deuda judicialmente o mediante requerimiento notarial, no se puede considerar que determinados medios de comunicacin, tales como el requerimiento va carta notarial o mediante burofax, cumplan los requisitos exigidos por la normativa del impuesto para ser considerados como requerimiento notarial (DGT CV 24-11-10; CV 17-12-10). Tampoco puede considerarse como tal, los servicios ofrecidos a travs del tercero de confianza, ya que la intervencin del fedatario pblico parece que se limita a un depsito notarial y a un control global del correcto funcionamiento del sistema de comunicaciones entre las partes que realiza el tercero de confianza, siendo el propio tercero el que certifica las circunstancias del requerimiento y el contenido del envo (DGT CV 26-11-10). En el mismo sentido, en relacin con los servicios ofrecidos a travs de

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Internet por ciertas entidades (DGT CV 24-11-10). PRECISION. La aportacin de la solicitud de conciliacin (en la que consta la fecha de interposicin de la misma) presentada ante el tribunal correspondiente o bien la certificacin del acta de de conciliacin sealada en el art. 474 de la Ley de Enjuiciamiento Civil, es suficiente para entender cumplido el requisito de interposicin de demanda judicial prevista en el art. 80.cuatro de la LIVA, ya que el acto de conciliacin es previo a la demanda, y puede considerarse reclamacin judicial puesto que se realiza ante una autoridad judicial y con las garantas propias de un juicio. Pero es necesario que en caso de no haber acuerdo contine con el procedimiento judicial, es decir no tiene que desistir del procedimiento (vase informe de la DGT de fecha 9 de junio de 2011). 5. Que la modificacin se efecte en el plazo de los tres meses siguientes a la finalizacin del plazo del ao bien desde el devengo, bien desde el vencimiento del plazo impagado. Cuando el titular del derecho de crdito cuya base imponible se pretende reducir sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no hubiese excedido durante el ao natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo de un ao a que se refiere el prrafo anterior ser de seis meses. PRECISION. En cuanto al momento en que debe evaluarse dicho volumen de operaciones es segn criterio consensuado de la AEAT, en el momento del devengo de la operacin, ya que es el criterio/momento que mayor seguridad jurdica ofrece al contribuyente. Adems de los requisitos anteriores, se establecen una serie de circunstancias a tener en cuenta: 1) Cuando el sujeto pasivo desista de la reclamacin judicial al deudor o llegue a un acuerdo de cobro del mismo con posterioridad al requerimiento notarial efectuado, debe modificar nuevamente la base imponible al alza mediante la emisin, en el plazo de un mes a contar desde el desistimiento o desde el acuerdo del cobro respectivamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente. 2) Una vez efectuada la modificacin, no se vuelve a rectificar al alza aunque se obtenga el cobro del crdito moroso, total o parcialmente, salvo que se trate de operaciones efectuadas para consumidores finales. En este caso se entiende que el IVA est incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporcin que la parte de contraprestacin percibida. Caso prctico de aplicacin 1. Una empresa realiza las siguientes operaciones: a) Vendi a una entidad por 50.000 euros ms 10.500 euros de IVA, no habiendo atendido el pago a su vencimiento. b) Ha facturado a un particular 20.000 euros ms 4.200 de IVA, no habiendo atendido el pago al vencimiento. Respecto de ambos clientes procedi a modificar la base imponible del IVA cumpliendo los requisitos legales. Posteriormente, cobr 10.000 euros del primero y 3.500 del segundo. Respecto al cobro de los 10.000 euros por parte de la entidad, no se vuelve a rectificar la base

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imponible al alza al ser el destinatario empresario o profesional. Respecto al cobro percibido del particular por 3.500 hay que rectificar nuevamente la base imponible al alza, siendo la base imponible 3.500/1,21 = 2.892,56 euros, y el IVA 607,44 euros. No obstante esta previsin, la DGT en CV C1343/12 ha determinado que en el supuesto de cobro espontneo total o parcial de facturas anteriormente rectificadas por considerarlas incobrables, el titular del crdito deber modificar al alza la base imponible del IVA por la parte correspondiente a la deuda cobrada. As, establece la citada consulta que: Una sociedad tiene como actividad principal la prestacin de servicios de limpieza de edificios en general. La mayor parte de sus clientes son entidades pblicas (ayuntamientos). Ante el impago por parte de dichas entidades de crditos a favor de la consultante, se han modificado las bases imponibles mediante facturas rectificativas. Posteriormente, un ayuntamiento ha ingresado de forma espontnea parte de una factura de las ya rectificadas, sin llegar a acuerdo alguno ni desistir de la reclamacin judicial. Se plantea ante la DGT si dicho ingreso espontneo obliga a rectificar de nuevo la base imponible del IVA. El criterio de la Administracin tributaria es el siguiente: El procedimiento de rectificacin de la base imponible en caso de incobro total o parcial es como sigue (LIVA art. 80.cuatro): Un crdito se considerar total o parcialmente incobrable cuando rena las siguientes condiciones: 1. Que haya transcurrido un ao desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crdito derivado del mismo. En el caso de empresarios o profesionales con volumen de operaciones en el ao natural inmediato anterior no supere 6.010.121,04 euros, el plazo es de seis meses. 2. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros del Impuesto. 3. Que el destinatario de la operacin acte en la condicin de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aqulla, IVA excluido, sea superior a 300 euros. 4. Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamacin judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo. En el caso de crditos adeudados por Entes pblicos, la reclamacin judicial o el requerimiento notarial, se sustituye por una certificacin expedida por el Ente pblico deudor. La modificacin deber realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalizacin del periodo de un ao a que se refiere la condicin 1. y comunicarse a la Agencia Tributaria. En el caso de empresarios o profesionales con volumen de operaciones no superior durante el ao natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo ser de seis meses. Una vez practicada la reduccin de la base imponible, sta no se volver a modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestacin, salvo cuando el

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destinatario no acte en la condicin de empresario o profesional. En este caso, se entender que el IVA est incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporcin que la parte de contraprestacin percibida. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, cuando el sujeto pasivo desista de la reclamacin judicial al deudor o llegue a un acuerdo de cobro con el mismo con posterioridad al requerimiento notarial efectuado, como consecuencia de ste o por cualquier otra causa, deber modificar nuevamente la base imponible al alza mediante la expedicin, en el plazo de un mes a contar desde el desistimiento o desde el acuerdo de cobro, respectivamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente. Segn el prrafo anterior, la base imponible debe modificarse nuevamente, esta vez al alza, no slo por las causas sealadas en dicho precepto, sino tambin cuando se produzca el cobro, total o parcial, de la deuda correspondiente. En estas circunstancias, la entidad consultante deber modificar al alza la base imponible del IVA por la parte correspondiente a la deuda cobrada. 3) En aquellas operaciones cuyos destinatarios sean personas que no acten como empresarios o profesionales a efectos del IVA, en el caso de que los crditos incobrables sean inferiores a 300 euros, por tratarse de operaciones de tracto sucesivo cuyo devengo se produce por la parte exigible de la contraprestacin aunque contractualmente sean de una duracin mnima superior al ao, no resulta de aplicacin la modificacin de la base imponible (DGT CV 30-6-05). 4) Si el sujeto pasivo quiere tener derecho a la reduccin de la base imponible en crditos incobrables es necesario que contine el procedimiento judicial que inicia con su reclamacin, de forma que en el supuesto de desistimiento del mismo debe incrementar la base imponible anteriormente reducida. 5) A efectos de la modificacin de la BI se entiende que el sujeto pasivo ha instado el cobro mediante reclamacin judicial al deudor cuando la demanda ha sido interpuesta y admitida (DGT 14/09/01). As resulta de lo previsto en el artculo 399 de la LEC, segn el cual el juicio principiar por demanda, y el art. 410 que prev que la litispendencia se produce desde la interposicin de la demanda, si despus es admitida. 6) Se puede modificar la BI por impago del destinatario si se ha instado judicialmente el cobro, entendindose cumplido este requisito si se insta un acto de conciliacin en la forma prevista en los artculos 460 y siguientes de la Ley de Enjuiciamiento Civil, en cuyo caso se expedir al interesado una certificacin de acta de conciliacin que servir para probar la reclamacin ante la Administracin (DGT CV V0480/2007). As, si el acreedor ha promovido el acto de conciliacin en la forma prevista en la LEC, se entiende cumplido el requisito previsto en el art. 80.cuatro.3 de la LIVA. 7) La concesin de un aplazamiento al deudor con posterioridad al devengo de la operacin no producir efectos ni sobre la calificacin del crdito como aplazado ni sobre los plazos legalmente establecidos para la modificacin de la base imponible, en funcin de su calificacin original y el volumen de operaciones del sujeto pasivo (DGT V0704-12). Una sociedad cooperativa, va a conceder a un cliente el aplazamiento de un ao para el cobro de un crdito comercial que le adeuda. Se consulta lo siguiente:

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1. Incidencia de la concesin del aplazamiento, a efectos de la modificacin de la base imponible de un crdito calificado de incobrable. 2. Si ha procedido a la modificacin de la base imponible en plazo y luego concede un aplazamiento al cliente, deber rectificar al alza aunque no desista de la reclamacin judicial o notarial realizada? 3. Si ha procedido a la modificacin de la base imponible en plazo y realiza nuevas operaciones con el cliente con cobro al contado, deber rectificar al alza? El criterio de la DGT es el siguiente: La LIVA art. 80.cuatro regula los requisitos para la reduccin de la base imponible en el caso de crditos incobrables. Es criterio reiterado de la DGT que no proceder la modificacin de la base imponible por crditos incobrables fuera de los plazos legales vigentes establecidos en la propia Ley. Los plazos para la declaracin del crdito incobrable se cuentan desde distintos momentos en funcin que la operacin tenga o no la condicin de operacin a plazo. La LIVA art. 80.uno califica como operacin a plazo a aquella en la que se haya pactado que su contraprestacin deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno slo, respectivamente, siempre que el perodo transcurrido entre el devengo del Impuesto repercutido y el vencimiento del ltimo o nico pago sea superior a un ao. Este periodo de un ao ser de seis meses desde el devengo del Impuesto cuando el volumen de operaciones del sujeto pasivo no hubiese excedido durante el ao natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros. En consecuencia, las circunstancias que deben tenerse en cuenta para la calificacin de una operacin a plazo se determinarn en el momento del devengo de la operacin. En dicha fecha se tendr en cuenta si el volumen de operaciones del sujeto pasivo ha excedido de 6.010.121,04 euros y si se ha pactado que la contraprestacin deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno slo. La calificacin de la operacin como una operacin a plazos o con pago aplazado, as como el plazo legal para proceder a la modificacin de la base imponible, quedarn determinados en el momento del devengo de la operacin y la base imponible no podr ser objeto de modificacin por ulteriores aplazamientos concedidos por el sujeto pasivo con posterioridad a la citada fecha de devengo ante la falta de pago en los plazos originariamente acordados. En el supuesto consultado, la concesin de un aplazamiento al deudor de la consultante con posterioridad al devengo de la operacin no producir efectos ni sobre la calificacin del crdito como aplazado ni sobre los plazos legalmente establecidos para la modificacin de la base imponible, en funcin de su calificacin original y el volumen de operaciones del sujeto pasivo. Por otro lado, la mera concesin de un aplazamiento al deudor con posterioridad a la iniciacin del procedimiento de reclamacin judicial o notarial no determinar por s misma la prdida del derecho a la modificacin de la base imponible ni, en su caso, se deber modificar la base imponible nuevamente al alza, siempre que no se produzca el desistimiento de dicha reclamacin judicial o notarial por parte del sujeto pasivo. No obstante, proceder modificar la base imponible al alza si el aplazamiento concedido al deudor se enmarca dentro de un acuerdo de cobro alcanzado con el deudor tras el requerimiento notarial, como consecuencia del mismo o por cualquier otra causa. Con independencia de lo anterior, una vez rectificada la base imponible por declaracin de crdito incobrable con sujecin a los requisitos y plazos sealados, no deber rectificarse al alza la misma como consecuencia de la realizacin de nuevas operaciones por el sujeto pasivo a favor del mismo deudor que fueran satisfechas al contado,

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siempre que no haya desistido en la reclamacin judicial o notarial del crdito incobrable. No obstante lo anterior, proceder modificar la base imponible al alza si la eventual realizacin de operaciones al contado con el deudor del crdito incobrable se realiza en el marco de un acuerdo de cobro de los crditos impagados alcanzado con el mismo. Caso prctico de aplicacin 2. El 01/03/X0 se venden productos por 10.000 euros ms IVA al 21%, siendo el vencimiento a 90 das. El deudor no atiende el pago en su momento, por lo que procede a contabilizar el deterioro y a reclamar judicialmente al deudor. El 05/02/X1 procede a dar de baja el crdito por incobrable. El 10/03/X1 procede a modificar la base imponible del IVA y remite las facturas rectificativas de la misma al deudor con fecha 18/03/X1. Con fecha 30/03/X1 la empresa comunica a la AEAT, la modificacin de las BI efectuada. El 01/03//X0:

12.100 (430) Clientes a

(700) Ventas de mercaderas 10.000 (477) H.P. IVA repercutido 2.100

El 01/06/X0 procede a reclasificar el crdito como de dudoso cobro y a contabilizar el deterioro del mismo:

12.100 (436) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes 12.100 10.000 (694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales (490) Deterioro de valor de a crditos por operaciones comerciales

10.000

Se ha optado por contabilizar el deterioro nicamente por el importe de la venta, ya que el IVA se va a poder recuperar mediante la modificacin de la base imponible. El 05/02/X1, por la baja del crdito al considerarse incobrable:

(490) Deterioro de valor de 10.000 crditos por operaciones comerciales 10.000

(794) Reversin del deterioro de a crditos por operaciones comerciales a (436) Clientes de dudoso cobro

10.000 10.000

( (650) Prdidas de crditos comerciales incobrables

El 10/03/X1, al modificar la base imponible del IVA:

(477) H.P. IVA (639) Ajustes positivos en la imposicin a repercutido indirecta (650) Prdidas de crditos comerciales (436) Clientes de dudoso 2.100 a incobrables cobro 2.100
Este asiento tendr efectos en la liquidacin del modelo 303, correspondiente al primer trimestre o al 3 mes.

2.100 2.100

Nota. El deudor deber proceder a rectificar las deducciones en el periodo de liquidacin en el que reciba las facturas rectificativas, realizando el siguiente asiento contable:

2.100 (400) Proveedores a (472) H.P. IVA soportado 2.100


5. ANEXOS 5.1. DOCUMENTACIN A APORTAR JUNTO AL ESCRITO DE COMUNICACIN A LA AEAT PARA LA

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MODIFICACIN DE BIS EN EL CASO DE CRDITOS IMPAGADOS Y MODELO DE COMUNICACIN


DOCUMENTACIN A APORTAR. - Escrito de comunicacin donde conste la declaracin de no vinculacin con el deudor y de no tener garantizados los crditos. - Telfono de contacto para facilitar la tramitacin. - Original y fotocopia de: - Reclamacin judicial o requerimiento notarial del cobro. - En su caso, Providencia/Auto de Admisin a Trmite de la Reclamacin (o compromiso de aportacin cuando se disponga de ella) - Facturas expedidas impagadas. - Facturas rectificativas y justificante de su remisin al deudor (por ejemplo mediante aportacin de burofax, recib del deudor o acta notarial de remisin de documentos por correo). PLAZO DE RECTIFICACION (expedicin de la factura rectificativa, envo al destinatario y anotacin en los libros registro): dentro de los 3 meses siguientes a los 6 meses del devengo del impuesto. En el caso de empresarios o profesionales cuyo volumen de operaciones, calculado conforme al Art. 121 de la LIVA, hubiese excedido, durante el ao natural inmediato anterior, de 6.010.121,04 euros, el plazo ser de 1 ao. Cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado, deber haber transcurrido un ao desde el vencimiento del plazo o plazos impagados a fin de proceder a la reduccin proporcional de la base imponible. A estos efectos, se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado aqullas en las que se haya pactado que su contraprestacin deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno slo, respectivamente, siempre que el perodo transcurrido entre el devengo del Impuesto repercutido y el vencimiento del ltimo o nico pago sea superior a un ao. Cuando se trate de crditos adeudados por Entes pblicos, la reclamacin judicial o el requerimiento notarial se sustituir por una certificacin expedida por el rgano competente del Ente pblico deudor, de acuerdo con el informe del Interventor o Tesorero de aqul, en el que conste el reconocimiento de la obligacin a cargo del mismo y su cuanta. PLAZO DE COMUNICACION A LA ADMINISTRACION: 1 mes a contar desde la fecha de expedicin de la factura rectificativa. Comunicacin. A LA DEPENDENCIA DE GESTION DE LA A.E.A.T. DE XXXXXXXX D. ALBERTO .. con N.I.F. no. como representante de la entidad .. S.L., con C.I.F.: B-XX000000, , con domicilio en Villareal (Valencia), Polgono Industrial calle.. EXPONE Que este contribuyente tiene registradas en su contabilidad y en los libros registro de IVA, crditos que han resultado incobrables y que renen las siguientes condiciones: 1. Ha transcurrido mas de un ao/6 meses, desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crdito derivado del mismo.

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2. Esta circunstancia ha quedado reflejada en los Libros-Registros exigidos para este Impuesto. 3. Se ha instado su cobro mediante reclamacin judicial/requerimiento notarial al deudor. 4. Los destinatarios de las operaciones actuaron como empresarios. Se ha procedido a la modificacin de la base imponible en virtud de lo establecido en el artculo 80 cuatro de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, en el plazo de los tres meses siguientes a la finalizacin del perodo del ao/ 6 meses al que se refiere el nmero 1. del prrafo anterior. Que de acuerdo con el artculo 24.dos del RD 1624/1992, de 29 de diciembre de 1992, se cumplen los siguientes requisitos: a) Las operaciones cuya base imponible se rectifica han sido facturadas y contabilizadas por el acreedor en tiempo y forma. Las facturas que se rectifican son las siguientes:

N Factura F07-00023 Deudor: YYY, S.L.

Fecha 02/01/20XX NIF: B-12000000

b) Este contribuyente comunica mediante este escrito a la Administracin de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de un mes a contar desde la fecha de expedicin de la factura rectificativa, la modificacin de la base imponible practicada, y declara que dicha modificacin no se refiere a crditos garantizados, afianzados o asegurados, a crditos entre personas o entidades vinculadas, a crditos adeudados o afianzados por entes pblicos, ni a operaciones cuyo destinatario no est establecido en el territorio de aplicacin del impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los trminos previstos en el artculo 80 de la Ley del impuesto. A esta comunicacin se acompaan los siguientes documentos: a') La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignan las fechas de emisin de las correspondientes facturas modificadas, que son las siguientes. Asimismo tambin se adjunta justificante de su remisin al deudor.

N Factura Fecha 109-000003 25/03/20XX


b') Se adjuntan los documentos que acreditan que esta mercantil ha instado el cobro del crdito al deudor mediante reclamacin judicial/requerimiento notarial. Por todo lo expuesto, SOLICITA, que se tenga por presentada la comunicacin de la modificacin de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Aadido.

5.2. DOCUMENTACIN A APORTAR JUNTO AL ESCRITO DE COMUNICACIN A LA AEAT PARA LA MODIFICACIN DE BIS EN EL CASO DE CONCURSO DE ACREEDORES Y MODELO DE COMUNICACIN
DOCUMENTACIN A APORTAR.

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- Auto de declaracin de concurso. - Escrito de comunicacin, dirigido a la Administracin del domicilio fiscal. - Telfono de contacto para facilitar la tramitacin. - Original y fotocopia de las facturas rectificativas (con justificante de su remisin al deudor, por ejemplo mediante aportacin de burofax, recib del deudor o acta notarial de remisin de documentos por correo) y fotocopia de las facturas iniciales que son objeto de rectificacin. - Declaracin de no vinculacin con el deudor y de no tener garantizados, afianzados o asegurados los crditos. PLAZO DE RECTIFICACIN DE LAS FACTURAS: la rectificacin no podr efectuarse despus de 1 mes a contar desde la publicacin del auto en el B.O.E. PLAZO DE COMUNICACIN: 1 mes desde la rectificacin de las facturas. Comunicacin. AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA - SECCION IVA ASUNTO: COMUNICACIN DE LA REDUCCION DE LA BASE IMPONIBLE DE IVA POR CONCURSO DE ACREEDORES DE LA MERCANTIL S, SL J.B.B., mayor de edad, con documento nacional de identidad nm. 00.000.000A, en nombre y representacin como Administrador nico de la mercantil EI, S.A, CIF: A-00000000, con domicilio en Avenida , CP 00000 (XXXX), comparece ante esa administracin de la AEAT y como mejor proceda en derecho, EXPONE: Primero. Que el artculo 80.Tres de la Ley 37/ 1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) establece que la base imponible del Impuesto podr reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operacin, se dicte auto judicial de declaracin de concurso en relacin con dicho deudor. Segundo. Que por Auto de fecha 2 de Junio de 2009 del Juzgado de lo Mercantil no 2 de Palma de Mallorca se declar el estado de Concurso Voluntario y abreviado de la mercantil S, SL, tramitndose con el numero de procedimiento 1005/2009. Tercero. Que en aplicacin de dicho artculo de la Ley del IVA, y como consecuencia del impago de las cuotas repercutidas al citado destinatario S, SL, con N.I.F B00000000 por las operaciones comerciales realizadas con el mismo y existiendo el procedimiento Concursal antes referenciado contra dicho destinatario, se ha procedido a la modificacin de la base imponible de las facturas que a continuacin se detallan las cuales han resultado impagadas a sus vencimientos:

FECHA FRA 09/06/08 02/06/08 18/08/08 28/07/08 28/07/08 04/08/08 08/08/08

N FACTURA FAV8060411 FAV8060150 FAV8080619 FAV8070905 FAV8070938 FAV8080164 FAV8080374

BASE IMPONIBLE 2.569,84 1.858,73 650,84 513,33 907,53 202,91 4.108,19

IVA REPERCUTIDO 411,17 297,40 104,14 82,13 145,21 32,47 657,31

TOTTOTAL FACTURA 2.981,01 2.156,13 754,98 595,46 1.052,74 235,38 4.765,50

OBSERVACIONES (1) Impago parcial Impago parcial Impago parcial Impago parcial Impago parcial

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29/08/08 08/09/08 15/09/08 22/09/08 01/10/08 06/10/08 13/10/08 20/10/08 27/10/08 28/10/08 28/10/08 28/10/08

FAV8080753 FAV8090160 FAV8090365 FAV8090572 FAV8100102 FAV8100165 FAV8100372 FAV8100542 FAV8100787 FAV8100927 FAV8100926 FAV8100928 TOTALES

1.004,72 1.076,78 444,03 581,40 277,44 274,75 1.320,50 51,00 897,18 6.619,43 337,28 3.274,98 26.970,86

160,76 172,28 71,04 93,02 44,39 43,96 211,28 8,16 143,55 1.059,11 53,96 524,00 4.315,34

1.165,47 1.249,06 515,07 674,42 321,83 318,71 1.531,78 59,16 1.040,73 7.678,54 391,24 3.798,98 31.286,20

Impago parcial

(1) En las facturas que han resultado parcialmente satisfechas se ha consignado en la tabla la parte la parte de base imponible pendiente, as como su correspondiente IVA aplicando lo dispuesto en el articulo 80.Cinco.3 de la ley del IVA. Todas las facturas son de fecha de devengo anterior a la del Auto judicial de concurso, y se ha procedido a la expedicin y envo de las facturas rectificativas de las facturas originalmente emitidas. Asimismo tambin aportamos original y fotocopia de las facturas rectificativas con justificante de su remisin al deudor (por ejemplo mediante aportacin de burofax, recib del deudor o acta notarial de remisin de documentos por correo) y fotocopia de las facturas iniciales que son objeto de rectificacin Cuarto. Que de conformidad con lo que dispone el artculo 24.2 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, hago constar que la modificacin de la base imponible practicada se refiere a crditos (facturas) respecto de los cuales concurren las siguientes circunstancias: 1. Que no existe vinculacin entre esta parte y el deudor en el sentido del artculo 79.Cinco de la Ley del IVA. 2. Que no estn adeudados o afianzados por ningn Ente pblico. 3. Que los mismos no estn garantizados, afianzados o asegurados. 4. Que el deudor se encuentra establecido en el territorio de aplicacin del IVA espaol, en Canarias, Ceuta o Melilla. Quinto. Que la modificacin se realiza en los plazos legales al no haber transcurrido el plazo mximo fijado en el nmero 5 del apartado 1 del artculo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, de acuerdo con el articulo 80 tres de la Ley de IVA, ni haber transcurrido el plazo de un mes contado desde la fecha de expedicin de la factura rectificativa de acuerdo con el articulo 24.2 2 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido. Sexto. Que a los efectos de justificar lo expuesto en los apartados anteriores se aporta: 1. Copia de la correspondiente factura rectificativa y copia de las facturas que se modifican.

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2. Copia del auto judicial de fecha 2 de Junio de 2009 del Juzgado de lo Mercantil no 2 de Palma de Mallorca en donde se declara a la mercantil S, SL, en situacin de Concurso Voluntario y abreviado tramitndose con el numero de procedimiento 1005/2009, cuya base imponible se ha modificado. Por todo lo anterior: SOLICITA Que tenga por presentado este escrito en tiempo y forma, as como los documentos que se acompaan, se sirva admitirlo y se entienda por efectuada la comunicacin de la modificacin de la base imponible por concurso de acreedores en el sentido que establece el artculo 24.2 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido. En . a X de X de 20XX Fdo: JBB Motivos de rectificacin artculo 13 (RD 1496/2003 Reglamento de facturacin) Nota importante a poner en la factura rectificativa: Esta factura rectificativa se emite a los nicos efectos de recuperar el IVA no satisfecho por el destinatario, segn lo establecido en el artculo 80.tres/cuatro de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido. Por lo tanto, no implica en ningn modo la renuncia del emisor al cobro de los importes que el destinatario le adeuda.

5.3. PROCEDIMIENTO MONITORIO PARA LA RECLAMACIN DE CRDITOS IMPAGADOS. MODELO DE PRESENTACIN (LEY 13/2009 DE 3 DE NOVIEMBRE)
En relacin con el Procedimiento Monitorio, debemos hacer referencia a la reciente reforma operada por la Ley 13/2009 de 3 de Noviembre, que contiene una importante novedad, como es la posibilidad de acudir a este proceso, siempre y cuando la cantidad que se adeuda no supere los 250.000 euros, anteriormente eran 30.000 euros, y se trate de crditos documentados principalmente de la siguiente forma: 1. Mediante documentos, cualquiera que sea su forma y clase o el soporte fsico en que se encuentren, que aparezcan firmados por el deudor o con su sello, impronta o marca o con cualquier otra seal, fsica o electrnica, proveniente del deudor. 2. Mediante facturas, albaranes de entrega, certificaciones, telegramas, telefax o cualesquiera otros documentos que, aun unilateralmente creados por el abanico de opciones que nos permite la Ley. En el procedimiento monitorio, si bien el plazo que tiene el deudor para contestar se amplia a los 20 das y su contestacin no se encuentra limitada a motivos tasados, todo ello se contrarresta con el hecho de poder reclamar documentos que no contengan la firma del deudor siempre que sean de los que habitualmente documenten los crditos en el trfico mercantil. El procedimiento monitorio se ha convertido as en un procedimiento rpido y sencillo que permite a las empresas acudir a la va judicial para reclamar todo tipo de derechos de crdito frente a los deudores, con independencia de la forma en que se encuentren documentadas PROCESO MONITORIO. Modelo de reclamacin AL JUZGADO XXXXXXXXXXXXXXX Don/Doa ........................................................ (en caso de actuar en representacin de una entidad deber

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especificar calle la calle

continuacin

su

denominacin nmero

social), ......, ........,

como piso piso

representante ......, ........., de de la la

de

la ciudad de

entidad ............................................. con DNI y NIF/CIF nmero ..............................., domiciliado en la ..........................................................., ..........................................................., de ........................................................, con nmero de telfono .............................. y domicilio laboral en nmero localidad ......................., con nmero de telfono ................................., Fax ........................., direccin de correo electrnico ......................................... Formulo RECLAMACIN en proceso MONITORIO de ......................................................., ms intereses y costas, contra: Don/Doa nmero nmero ............................................................................................, ...................., ............, de la domiciliado localidad de en la calle ............................., con nmero de con DNI y NIF/CIF

.................................................................., telfono ......................,

fax ............................., direccin de correo electrnico ......................................... .................. (de conocer otros domicilios del deudor especifquelos a continuacin). .................................................................................................................................... .................................................................................................................................... .................................................................................................................................... La cantidad reclamada tiene origen en las relaciones mantenidas por las partes y concretamente en .................................................................................................................................... .................................................................................................................................... .................................................................................................................................... .................................................................................................................................... .................................................................................................................................... .................................................................................................................................... .................................................................................................................................... Se acompaa a este escrito el documento del que resulta la deuda. En atencin a lo expuesto PIDO AL JUZGADO: 1. Que se requiera de pago al deudor para que en el plazo de veinte das pague la cantidad de ................................................., ms las costas, y para el caso de que el deudor no pague la deuda ni d razones por escrito para no hacerlo, se dicte auto ordenando el embargo de bienes suficientes del deudor para cubrir la suma de .........................................., ms .......................................... que se calculan para intereses al tipo del inters legal del dinero (o el pactado si fuera mayor) desde el requerimiento de pago, ms .......................................... en que se presupuestan las costas procesales. 2. Que si el deudor se opone por escrito alegando razones para negarse total o parcialmente al pago, se convoque a las partes a juicio verbal o se me conceda el plazo legal de un mes para formular la demanda de juicio ordinario, pidiendo desde este momento, para el caso de oposicin, el embargo de bienes del deudor, y en su da, la condena a la parte demandada al pago de la cantidad

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de .........................................., ms el inters legal (o el pactado si fuera mayor), desde el requerimiento de pago, as como al pago de las costas procesales. En ......................., a ..... de .......................... de ............ Firma: Relacin de documentos adjuntos: 1,2, 3,

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