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Derecho Fiscal

GENERALIDADES DEL DERECHO FISCAL


CONCEPTO
Rafael Bielsa, "conjunto de disposiciones legales y de principios de derecho pblico que regulan la actividad del fisco" Arrioja Vizcano entiende como fisco, rgano del edo. encargado de la determinacin, liquidacin y administracin de los tributos. Refugio Fernndez, conjunto de normas y principios de derecho que regulan la actividad jurdica del fisco y su relacin con los particulares. Arrioja Vizcano, conjunto de normas y principios que regulan la relacin jurdico-tributaria; entendiendo por sta ltima el vnculo legal en virtud del cual los ciudadanos resultan obligados a contribuir con una parte proporcional de sus ingresos, rendimientos o utilidades al sostenimiento del estado.

UBICACIN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA JURDICO MEXICANO


Derecho: es el conjunto de normas jurdicas imperativo-atributivas, que rigen la conducta externa del hombre en la sociedad, sancionadas por el Estado. De ese conjunto de normas jurdicas se desprenden dos grandes grupos: ** El derecho subjetivo donde se encuentran comprendidas todas aquellas normas que se refieren al conjunto de facultades reconocidas a los individuos por la ley, para realizar determinados actos de satisfaccin de sus propios intereses. (Pblicos, polticos y civiles) ** El derecho objetivo estn comprendidas las leyes que rigen las relaciones de los individuos entre s, de stos con el Estado, de ste con aqullos y de los Estados entre s. Este derecho se divide en nacional e internacional.

Derecho Objetivo Interno

Publico

-- Constitucional -- Administrativo -- Penal -- Procesal -- Civil -- Mercantil

Derecho Fiscal

Privado

El Derecho Fiscal es una rama del Derecho Administrativo y ste, a su vez, del Derecho Pblico; se distingue de las dems ramas del Derecho por las siguientes caractersticas:

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-- La naturaleza de la obligacin tributaria. -- Los sujetos responsables. -- La facultad econmico-coactiva. -- La exencin fiscal. -- Las sanciones ejercidas. -- La garanta en caso de litigio.

RELACIN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS


La actividad financiera del Estado se encuentra regulada por el derecho financiero; a su vez ste se divide en tres ramas: derecho presupuestario, fiscal y tributario. La relacin del Derecho Fiscal con las otras ramas del Derecho, consiste en que el derecho fiscal se fundamenta en el Derecho Federal Comn, ya que en ocasiones debe consultar al Derecho Constitucional, al Penal, al Mercantil, al Civil, etctera. ** El Derecho Fiscal toma principios del Derecho Constitucional como el de obligatoriedad, legalidad, noretroactividad, proporcionalidad y equidad, entre otros. ** En lo que respecta al Derecho Mercantil, el Derecho Fiscal se fundamenta en la Ley General de Sociedades Mercantiles; La Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito, Patentes y Marcas; Cdigo de Comercio. ** Del Derecho Civil, ha tomado conceptos como persona fsica y moral, obligaciones, residencia, domicilio, embargo, caducidad, prescripcin, etctera. ** En cuanto al Derecho Laboral, toma los conceptos de salario, horas extras, trabajador de confianza, relacin laboral; ley fundamental como la Ley Federal del Trabajo. ** El Derecho Fiscal ha tomado del Derecho Penal el concepto de fraude as como los relativos a infracciones y sanciones. ** Del Derecho Financiero, el Derecho Fiscal utiliza conceptos como operaciones financieras derivadas, as como la legislacin relacionada con el sistema financiero. ** El Derecho Procesal participa en el Derecho Fiscal en lo relativo al recurso administrativo (recurso de revocacin) as como al juicio ante tribunales administrativos.

FUENTES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO


El Derecho Fiscal se nutre y tiene como origen a la Ley, as que es necesario estudiar las fuentes de donde se nutre o proviene. La mayora de los tratadistas reconoce como fuentes formales del Derecho Fiscal a: La ley, al Decreto Ley, al Reglamento y a las Circulares.

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Pero existen otras fuentes que tambin deben tomarse en cuenta: Tratados Internacionales, Convenios de Coordinacin Fiscal, al Cuasi Reglamento (RMF) y a la Jurisprudencia.

LEY.- As quedara representadas sus dos vertientes:


-- Formal, porque proviene del rgano legislativo. -- Material, porque crea situaciones jurdicas generales, abstractas y obligatorias.

DECRETO LEY.- as quedaran representados sus dos sentidos:


-- Formal: Es una ley, aunque no provenga del Legislativo. Es una de las excepciones al artculo 49 CPEUM que prohbe que dos poderes no puedan reunirse en una sola persona o corporacin. -- Material: Crea situaciones jurdicas generales, abstractas y obligatorias.

REGLAMENTO.-

Tiene su justificacin legal en el artculo 89, fraccin I, CPEUM, que faculta al Ejecutivo para proveer en la esfera administrativa lo que estime necesario para la exacta observancia de la ley. Sus dos vertientes son: -- Formal: Lo expide la autoridad administrativa (el titular del rgano ejecutivo). -- Material: Crea situaciones jurdicas generales, abstractas y obligatorias.

CUASI REGLAMENTO.- (conocido como Miscelnea Fiscal) que en la materia tributaria prolifera
y tiene vida; formalmente es un Acuerdo, pero materialmente es un reglamento porque viene a pormenorizar o explicar una ley, por mandato del legislador. Existiendo en la actualidad una de carcter general y otra especial para los Impuestos al Comercio Exterior.

CIRCULARES.-

Las circulares slo trascienden a la esfera jurdica del contribuyente, cuando se les aplica los criterios que stas contienen, en la resolucin de consultas o autorizaciones, o cuando son publicadas en el DOF, creando adems derechos a ste, segn el artculo 35 CFF. Emilio Daz, las define como: "Instrumento con el cual las diversas partes de la administracin hacendara se comunican entre s, dando a conocer los superiores a los inferiores los criterios a seguir"

JURISPRUDENCIA.-

Ramn Coso, sostiene que la jurisprudencia constituye una norma general, toda vez que rige de manera abstracta para un nmero indeterminado de casos futuros. Estas normas ni rigen para un caso particular ni agotan su validez una vez aplicadas a un caso concreto, de ah que pueda reconocrseles carcter general. Adems, la propia CPEUM en su artculo 94 reconoce a la Jurisprudencia, como la nica fuentes vlida de la interpretacin del Poder Judicial y le otorga carcter obligatorio ante los tribunales, segn lo establecen los artculos 192 y 193 de la Ley de Amparo.

TRATADOS INTERNACIONALES.- Son los acuerdos que celebran dos o ms Estados como
entidades soberanas entre s, sobre cuestiones diplomticas, polticas, econmicas, culturales, etc. de inters para los Estados participantes. El art. 131 CPEUM, exige que sean celebrados por el Presidente de la Repblica y con aprobacin del Senado. Existen dos tipos de Tratados Internacionales en el mbito fiscal:

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** Convenios para Evitar la Doble Tributacin establecen conceptos que prevalecen sobre la Ley Interna, con el fin de regular los ingresos que obtienen en Mxico, los residentes en el extranjero. Respetando el principio de Legalidad. ** Tratados de Libre Comercio (TLC), en los que adems de efectuarse intercambio de bienes y servicios, se conceden preferencias arancelarias. El Pleno de la SCJN, sustent el Precedente LXXVII/99, con el rubro; TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN JERRQUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES FEDERALES Y EN UN SEGUNDO PLANO RESPECTO DE LA CONSTITUCIN FEDERAL, visible en el SJF y su Gaceta del mes de noviembre de 1999, pginas 46 a 48. (Vase tambin art. 1 del CFF y art. 1 de la LAD)

CONVENIOS DE COORDINACION FISCAL.-

Son los acuerdos celebrados entre la Federacin y las entidades federativas, sobre la administracin, control y recaudacin de las contribuciones federales. El art. 1 de la Ley de Coordinacin Fiscal, establece que su objeto es coordinar el sistema fiscal de la Federacin con los de los Estados, Municipios y Distrito Federal, establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su organizacin y funcionamiento. Un ejemplo, es el relativo al impuesto sobre tenencia o uso de vehculos, que tratndose de un impuesto federal, es controlado y recaudado por las entidades federativas. As mismo, en materia de los IVA, al activo y sobre la renta, las entidades federativas tienen facultades para fiscalizar y cobrar estos impuestos.

LA INTERPRETACIN DE LA LEY FISCAL


Cabe decir que la ley representa la expresin material, formal y objetiva del derecho; por tanto, al estudiar las diversas formas de interpretar la ley, estaremos descubriendo tambin la forma de interpretar el derecho mismo. Jurdicamente hablando, interpretar una norma jurdica es investigar y explicar su sentido, contenido y alcances. Cabe decir que una ley siempre tendr la necesidad de ser interpretada no obstante que su contenido sea claro y preciso, lo que en este caso resulta fcil; empero cuando la ley es oscura, ello significa una mayor complejidad para desentraar su sentido. De origen, es a un Juez a quien finalmente le corresponde interpretar la ley, produciendo efectos coercitivos en el cumplimiento de la sentencia que emita, por medio de la cual desentra el sentido exacto y alcances jurdicos de una norma jurdica; incluso, en aquellos casos en los que el legislador no tuvo claro lo que pretenda instituir y el producto es una legislacin con redaccin confusa, deficiente y algunas veces hasta contradictoria. Sobre este punto, tenemos que algunos reconocidos autores de derecho, expresan su inclinacin por interpretar la norma jurdica en concordancia con todo el sistema legal a que sta pertenece; en cambio, otros solo la restringen a que la conclusin armonice con la ley de que emana el precepto a interpretar. En razn de lo anterior, la interpretacin de las normas jurdicas se clasifica desde dos puntos de vista: atendiendo a las personas que la realizan y al alcance de sus expresiones.

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-- Autentica -- Administrativa -- Judicial -- Doctrinal

Atendiendo a las personas que la realizan Interpretacin de las normas jurdicas Atendiendo el alcance de sus expresiones

-- Estricta -- Restrictiva -- Extensiva -- Analgica

De las interpretaciones antes mencionadas podemos hacer mencin de las siguientes:

INTERPRETACIN GRAMATICAL.- Atiende exclusivamente al significado gramatical de las palabras.


Tambin conocida como Literal, estrictu sensu, Ad litteram Ad pdem Literae. Segn esta forma, se atiende al significado literal de cada palabra sin agregar ni disminuir nada, estrictamente lo que la norma dice, ni de ms, ni de menos. Las leyes de carcter tributario se interpretan bajo esta metodologa, por disposicin expresa del numeral 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, pero solamente en aquellos casos que la norma establezca cargas o excepciones a los particulares, se refiera a la determinacin de infracciones, imposicin de sanciones; entindase que establecen cargas a los particulares cuando las normas se refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa y poca de pago, como se ver un poco ms adelante.

INTERPRETACIN EXTENSIVA.- No es raro encontrar en la legislacin mexicana que se emplean


palabras de forma inadecuada, ya que el sentido normal de la palabra puede variar en grado importante del sentido que tiene la misma, pero desde la perspectiva del derecho; por tanto, cuando el legislador se qued corto en los concepto anotados en la ley, ya sea por error, falta de previsin o utilizacin equivoca de palabras, podemos extendernos a fin de interpretar lo que le legislador quiso decir, pero no dijo.
Un ejemplo de lo anterior: en derecho, la palabra COMPRADOR tiene un sentido particular, definindose como aquella persona que obtiene la propiedad de un bien o la titularidad de un derecho; sin embargo, cuando la palabra comprador en derecho tiene un sentido mucho ms amplio, ya que designa no slo al comprador sino al que adquiere mediante otro titulo cualquiera por herencia, donacin, permuta, etc., entonces, si la ley habla de comprador en vez de adquirente, estar empleando una palabra equivocada, ya que denota la especie en lugar del genero, situacin de error que la interpretacin extensiva vendr a corregir.

INTERPRETACIN RESTRICTIVA.- Del mismo modo como es necesario extender el sentido de las
palabras para comprender el alcance de la ley, en ocasiones es necesario restringirlo a fin de concluir lo que el legislador dijo, pero no se refera a tanto, es decir, los alcances de la ley son menores a los que en apariencia dicta la ley en gala de esplendidez. La interpretacin restrictiva es el lado opuesto a la extensiva.

INTERPRETACIN ANALGICA.- Aplicar a una situacin de hecho no prevista en una norma, la


norma jurdica aplicable a una situacin similar que s prev la ley.

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Por ejemplo, si la norma no es clara en alguna regulacin pero sobre ese mismo tpico legal ya existe un caso similar resuelto en determinado sentido por el cual se hizo la interpretacin de una controversia parecida a la que nosotros pretendemos, entonces podemos solicitar por analoga al juez que nos resuelva en base a dicha resolucin semejante.

INTERPRETACION ESTRICTA.- Conforme al artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la


interpretacin de las disposiciones fiscales es estricta, cuando establezcan: A) Cargas a los particulares. (Normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa) B) Excepciones a las mismas normas. C) Infracciones y sanciones. Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.

LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO


Por ley fiscal entendemos a la norma jurdica, emanada del Poder Legislativo, con caractersticas de generalidad, abstraccin y obligatoriedad, pero que impone, adems, la obligacin de dar sumas de dinero al estado, tiene eficacia especfica propia y un poder de ejercicio inmediato. Lo anterior se desprende del contenido de los art. 31 frac. IV, 74 frac. IV y 73 frac. VII, de la CPEUM.

CARACTERSTICAS DE LA LEY FISCAL


-- Impone esencialmente la obligacin de dar sumas de dinero. -- Tiene eficacia especfica propia. -- Tiene un poder de ejercicio inmediato.

ELEMENTOS DE LA LEY FISCAL


-- De carcter declarativo, estos elementos son los que se refieren a los principios esenciales de la contribucin. Es decir, los que determinan la obligacin, sealando el objeto, sujeto, base, tasa o tarifa de las circunstancias en las que se manifiesta la situacin jurdica o de hecho previstas en las leyes fiscales y que condicionan el nacimiento o la causacin de la obligacin contributiva. -- De carcter ejecutivo, son los que determinan la voluntad del contribuyente a que obre en determinado sentido en su obligacin tributaria, si no lo hace, es obligado a ello por el Estado; por ello, las leyes fiscales obligan tanto al contribuyente, como a la autoridad fiscal, encargada de aplicarlas.

FASES DEL PROCESO DE CREACIN DE LA LEY FISCAL


El proceso de formacin de una ley fiscal se encuentra previsto en los arts. 71 y 72 CPEUM y la facultad exclusiva de la Cmara de Diputados en el 74 frac. IV, CPEUM. Las fases son: ** Iniciativa. ** Publicacin.

** Discusin. ** Vacatio legis.

** Aprobacin. ** Promulgacin. ** Iniciacin de la vigencia.

1. La iniciativa de las leyes, la pueden formular:

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-- El Presidente Repblica. -- Los Diputados y Senadores al Congreso de la Unin. -- Las Legislaturas estatales (Art. 71 CPEUM) 2. El origen y revisin de la iniciativa de las leyes fiscales, se realiza en la Cmara de Diputados. (Art. 72 frac. H, y 74 frac. IV, CPEUM) 3. Si la iniciativa es desechada en su origen, no podr volver a presentarse en las sesiones del ao. (Art. 72 frac. G, CPEUM) 4. Si es aprobada en su origen, pasa a ser discutida. (Art. 72 frac. A y B, CPEUM) 5. Si la cmara revisora (Senado) desecha en su totalidad el proyecto, volver a la de origen a revisin. 6. Si la cmara revisora desecha parcialmente o modifica, o adiciona, la de origen deber centrase en la parte no aprobada. (Art. 72, fraccin E, CPEUM) 7. Si la ley es desechada total o parcialmente por el Ejecutivo, ser devuelta a la de origen dentro de los diez das tiles (Veto) (Art. 72, fraccin B, CPEUM) 8. Si es aprobada por el Ejecutivo, este la mandar publicar de inmediato, previo refrendo.

VIGENCIA
Existe la Vactio Legis, (Vacacin de la ley) que es el tiempo comprendido entre la fecha de publicacin de la ley en el DOF y la fecha de iniciacin de su vigencia. Por su parte, la iniciacin de la vigencia de la ley, es el acto por virtud del cual una ley comienza a obligar a las personas a quienes va dirigida. Existen dos sistemas por medio de los cuales la ley puede entrar en vigor: -- Sincrnico o simultneo, mediante el cual la ley entra en vigor al mismo tiempo en toda la RM. -- Sucesivo, mediante el cual la ley obliga y surte efectos a los tres das de su publicacin en el DOF, en el lugar donde se publique ste y un da ms por cada 40 kilmetros o fraccin que excede de la mitad.

CMO SE FORMA LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN


El proceso de formacin que sigue es idntico al aqu precisado, con las salvedades siguientes (Artculo 74, CPEUM): La Iniciativa de formularla le corresponde al Presidente de la Repblica. Tiene como vigencia un ejercicio fiscal (de enero a diciembre de cada ao). La Iniciativa deber enviarse a ms tardar el 15 de noviembre de cada ao. Si se tratare del ao de renovacin del Poder Ejecutivo, entonces la fecha lmite ser el 15 de diciembre. El Ejecutivo podr solicitar ampliacin del plazo, mediante peticin debidamente justificada, debiendo el titular de la SHPC (artculo 31, LOAPF) comparecer a la cmara de origen a explicar la causa. La Cmara de Diputados puede modificarla.

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EL REGLAMENTO Y SUS CARACTERSTICAS


El reglamento es de jerarqua menor a la ley que regula. Es un ordenamiento administrativo cuya finalidad es la de aclarar o complementar la ley. Es emitido de forma exclusiva por el Presidente de la Repblica y siempre se encuentra subordinado a una ley que regular, sin dejar de observar que los limites de regulacin de un reglamento los constituye la propia ley, por lo que cualquier exceso es sancionado con la nulidad de sus consecuencias. Cabe sealar que aqu, tambin existen los llamados Reglamentos Autnomos, es decir aquellos cuya vida jurdica no esta condicionada a la existencia previa de una ley sino que pueden existir por s mismo, siendo el caso de aquellos reglamentos orgnicos, interiores o estructurales de las propias dependencias de la administracin pblica federal, tal es el caso del Reglamento Interior de SHCP o el del SAT. La facultad reglamentaria est supeditada a los siguientes principios:

1.- Principio de reserva de ley. Consistente en que prohbe al reglamento abordar materias reservadas en
exclusiva a las leyes del Congreso, como son las relativas a la definicin de los tipos penales, las causas de expropiacin y la determinacin de los elementos de los tributos (Este primer principio, se corrobora adems por la Jurisprudencia 29/91, del Pleno de la SCJN, SJF junio 1991, pgina 62)

2.- Principio de subordinacin jerrquica. Tiene como exigencia que el reglamento est precedido o
antecedido por una ley cuyas disposiciones desarrolle, complemente o pormenorice y en las que encuentre su justificacin y medida.

3.- Principio de no complementacin de la Ley. En la opinin de Nava Negrete: El Reglamento no


complementa la ley, porque entonces estara legislando el Presidente de la Repblica; lo que hace es desarrollar y particularizar las situaciones ya legales previstas.

4.- Principio de Preferencia o primaca de la ley. Segn Gabino Fraga: consiste en que las
disposiciones contenidas en una ley de carcter formal, no pueden ser modificadas por un reglamento. Lo anterior basado en el principio de que slo puede modificar la ley, el mismo rgano que la emite.

5.- Principio de Indelegabilidad de la Facultad Reglamentaria. Conforme al art. 89 frac. I, CPEUM,


la facultad y obligacin del Presidente de la Repblica de emitir el reglamento es indelegable; es decir, ni el legislativo a travs de una ley puede sealarlo, ni el propio titular del Ejecutivo, a travs de algn decreto puede otorgar la delegacin

6.- Principio de Exclusividad del Presidente de la Repblica, de la Facultad Reglamentaria. Se


hace consistir en que, es el titular del Ejecutivo Federal, el nico facultado y obligado para ejercitar sta, en materia federal, por establecerlo as el artculo 89, fraccin I, CPEUM. Debe recordarse la excepcin que establece el artculo 73, fraccin XV, CPEUM, que faculta al Congreso para dar reglamentos con objeto de organizar, armar y disciplinar la Guardia Nacional.

7.- Principio de abrogacin del Reglamento, cuando se abroga la ley que reglamenta. Este
principio est vinculado con el relativo al de Subordinacin de la ley y significa que el Reglamento deja de tener vigencia y obligatoriedad cuando la ley que reglamenta es abrogada.

8.- Principio de que la facultad reglamentaria, incluye la creacin de las autoridades o dependencias necesarias para que cumplan el fin de la ley. Este principio se ha establecido por el 8

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Poder Judicial de la Federacin, en diversos criterios, sobre todo a propsito de que el Presidente de la Repblica ha creado dependencias de la SHCP.

9.- Principio de que la Facultad para reglamentar preceptos constitucionales corresponde al Congreso. Ello se deduce de la propia carta magna, en la que se establece de manera expresa qu artculos
constitucionales se reglamentarn por el Legislativo. Por ello, a los ordenamientos que se emiten acatando dichas disposiciones se conocen como leyes reglamentarias.

APLICACIN JERARQUICA DE LAS LEYES FISCALES


El valor jerrquico de las leyes fiscales es el siguiente: Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Tratados para evitar la doble tributacin. Ley de Ingresos de la Federacin. Leyes Reglamentarias Federales: LA, LFT. Leyes Fiscales: LISR, IVA, LIEPS, LIMPAC. Cdigo Fiscal de la Federacin. Derecho Comn Federal: Cdigo Civil o Mercantil, etctera.

Fuera del orden jerrquico (salvo que la ley especfica les otorgue valor) tambin encontramos: ** Los Reglamentos a las leyes fiscales. ** La resolucin miscelnea. ** Los criterios internos de las autoridades (Normatividad)

PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONTRIBUCIONES


Existen diversos principios doctrinarios de las contribuciones, los cuales podemos dividir en: Tradicionales, formulados por Adam Smith en su libro La riqueza de las naciones; principios tales como el de justicia, generalidad, uniformidad, certidumbre, comodidad y economa. Modernos, elaborados por Neumark, y que los clasifica en Principios Presupuestarios fiscales de la imposicin, Principios poltico-sociales y ticos de la imposicin, Principios poltico-econmicos de la imposicin y Principios jurdico-tributarios y tcnico-tributarios. Econmicos, citados por Samuelson y Nordhaus y que se clasifican en Progresivos, proporcionales y regresivos.

PRINCIPIOS CLSICOS O TRADICIONALES


** Principio de justicia.- Por el cual, los habitantes de una nacin deben contribuir al sostenimiento del
gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus capacidad econmica.

Derecho Fiscal ** Principio de generalidad.- Significa que todos aquellos que tengan capacidad contributiva y cuya
situacin conocida con lo que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal, estn obligados al pago de contribuciones.

** Principio de uniformidad.- Implica que todas las personas sean iguales frente al tributo. Para el
anlisis de este principio, debe considerarse no slo la capacidad contributiva (elemento objetivo) sino tambin la igualdad de sacrificio (elemento subjetivo), de manera que se tome en consideracin el origen de la fuente de las rentas. Lo anterior da por resultado que dos rentas iguales, procedentes de fuente diversa (sacrificio diferente), sean gravadas con tributacin distinta. ** Principio de certidumbre.- Por el cual toda contribucin debe poseer fijeza en sus principales elementos, de manera tal que se eviten arbitrariedades por parte de la administracin pblica, al precisarse con claridad por el legislador: el sujeto de la contribucin, su objeto, tasa, cuota, momento en que se causa, fecha de pago, obligaciones a satisfacer y sanciones aplicables.

** Principio de comodidad.- Toda contribucin debe recaudarse en la poca y en la forma en que sea ms
probable que convenga su pago al contribuyente. De manera que el sacrificio en el pago de los impuestos se disminuya lo menor posible por el legislador, al facilitar la forma y fecha de pago al contribuyente. En Mxico, la administracin pblica ha dado gran importancia a este principio, no solo al establecerse en las leyes la fecha mas propicia para el entero de las contribuciones, sino al facultarse a las instituciones bancarias para el recibo de las declaraciones y pago correspondiente, buscndose hacer ms cmodo el cumplimiento tributario de los contribuyentes. Pudiramos citar como ejemplo, respecto al principio de comodidad, que conforme
al art. 12 del CFF si el ltimo da para efectuar pago de contribuciones, fuere viernes, el plazo se prorroga al da hbil siguiente.

** Principio de Economa o equivalencia.- Consiste en que la contribucin en s misma, debe ser


productiva, de gran rendimiento implicando con ello el menor gasto posible para la administracin en su control y recaudacin. Para cumplir lo anterior, la diferencia entre la que se recaude y la que realmente ingrese en las arcas de la nacin, tiene que ser la mayor posible.
Con base en este principio, el articulo 146 CFF, indica que el gobierno federal, podr cancelar crditos fiscales en cuentas publicas, por incosteables o insolvencia del deudor o de los responsables solidarios. Esta misma directriz se contiene en el artculo 20-A, LSAT, que faculta al SAT a no fincar crditos fiscales cuyo monto no exceda de 3,500 UDIS, tomando en cuenta las circunstancias que ah se expresan. As mismo, en el artculo 16 de la LIF, condona los crditos derivados de contribuciones o aprovechamientos, cuando el cobro al 31 de diciembre del 2003, sea igual o inferior al equivalente en moneda nacional a 2,500 UDIS. De igual manera, faculta al SAT para cancelar crditos incobrables.

PRINCIPIOS MODERNOS
La gran aportacin de Fritz Neumark a la doctrina tributaria consiste en que por vez primera, se clasifican los principios de la imposicin, tomando en cuenta a todos los sectores implicados, o sea; a la autoridad fiscal, al contribuyente, a la economa y a la ciencia jurdica.

** Principios Presupuestarios fiscales de la imposicin.- Este principio va dirigido haca el acreedor


fiscal, es decir, a la autoridad tributaria; y lo separa en principio de suficiencia de los ingresos fiscales y de la capacidad de adaptacin de la imposicin en la poltica de cobertura (capacidad de aumento).

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A decir de Neumark, el principio de suficiencia, exige que, bajo el supuesto de un equilibrio financiero vertical racional, la totalidad del sistema fiscal de un pas se estructure cuantitativamente y cualitativamente de manera tal que los ingresos fiscales permitan en todo nivel poltico la cobertura duradera de los gastos que ste haya de financiar fiscalmente.

** Principios poltico-sociales y ticos de la imposicin.- Estos Principios se orientan hacia el


contribuyente, y como lo mencionaba Adam Smith, deben perseguir: Justicia, generalidad e igualdad de la imposicin, proporcionalidad o capacidad de pago y redistribucin fiscal de la renta. En cuanto a estos principios, encontramos una gran afinidad a lo que originalmente haba planteado Adam Smith, slo que Neumark, precisa sobre cada uno de stos. Incluso seala que los pases han optado, bajo el Principio de Generalidad, por la nacionalidad econmica siguiendo el concepto de Ernst Blumenstein(Residencia), en lugar de la nacionalidad jurdica (nacionalidad propiamente dicha) Tambin precisa, que referente al Principio de Igualdad, ha de otorgar el mismo trato a lo que el impuesto se refiere, a quienes se encuentren en iguales o parecidas condiciones, derivndose de ello el Principio de Desigualdad, en el que reciban trato desigual a las personas que se hallen en condiciones desiguales (que despus la SCJN, definira a travs de Jurisprudencia como el Principio de Equidad Tributaria) Referente al Principio de Redistribucin indica que es necesario estructurar el conjunto de la poltica fiscal de manera que la distribucin interindividual de las cargas fiscales discurra progresivamente, por encima de las proporciones necesarias para la realizacin del principio de capacidad de pago, a fin de conseguir de esta manera una distribucin de renta y riqueza que sea compatible con las instituciones fundamentales de una economa de mercado y que, de acuerdo con la concepcin dominante, se considere justa; la redistribucin habr de consistir en una disminucin de las diferencias en la distribucin provocada por el mecanismo y la fuerza del mercado.

** Principios poltico-econmicos de la imposicin.- Estos principios, se orientan a los intereses de la


economa y los hace consistir en: De evitar medidas fiscales dirigistas, De minimizar las intervenciones fiscales en la esfera privada, De evitar las consecuencias indeseadas del impacto fiscal sobre la competencia, De flexibilidad activa y pasiva de la imposicin y De una imposicin orientada hacia la poltica de crecimiento econmico

De evitar medidas fiscales dirigistas.- la poltica fiscal debe abstenerse de aquellas intervenciones en la
economa de mercado que de manera sistemtica y fragmentaria favorezcan o perjudiquen a grandes o pequeos sectores de la vida econmica en su evolucin y/o en su estructura formal.

De minimizar las intervenciones fiscales en la esfera privada.- que la intromisin por parte de la
Admn. tributaria en las condiciones privadas y personales de los sujetos pasivos as como la restriccin, fiscalmente condicionada, de la libertad econmica de los individuos, se mantenga tan reducidas como lo exija la observancia tanto de los principios presupuestarios fiscales y de justicia, como de los principios derivados de la poltica de estabilizacin y de la de crecimiento.

De evitar las consecuencias indeseadas del impacto fiscal sobre la competencia.- que el estado se
abstenga de toda intervencin que perjudique al mecanismo de competencia del mercado, a menos que la intervencin fuera indispensable para provocar correcciones de los resultados de la competencia perfecta, a las que por razones de rango superior se las considere necesarias o para suprimir o atenuar determinadas imperfecciones de la competencia.

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Derecho Fiscal De flexibilidad activa y pasiva de la imposicin.- establece que esta existe en primer lugar, por su
motivacin y, en segundo lugar y como consecuencia de lo anterior, por el hecho de que, a medida que cambian los requisitos de hecho de la poltica de estabilizacin, se habr de aplicar ora en una direccin ora en otra, en tanto que el principio de adaptacin contempla nica y exclusivamente la posibilidad de incrementar los rendimientos tributarios.

** Principios jurdico-tributarios y tcnico-tributarios.- Estos principios, que inciden en la ciencia jurdica, se dirigen hacia la congruencia y sistematizacin de las medidas fiscales: De transparencia Fiscal, De factibilidad de las medidas fiscales, De continuidad del Derecho Fiscal y De economicidad y comodidad de la imposicin.

Principio de congruencia y sistematizacin, este exige una estructura del sistema fiscal en su totalidad y
en sus particularidades de tal naturaleza que, de un lado, no se desatienda por entero o en su mayor parte ste o aqul objetivo perseguido por otros principios de la poltica fiscal como consecuencia de la existencia de lagunas.

Principio de Transparencia Fiscal lo identifica como aquel que exige que los ordenamientos se estructuren
de manera que presenten tcnica y jurdicamente el mximo posible de inteligibilidad y sus disposiciones sean tan claras y precisas que excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, tanto en stos mismos como en los funcionarios de la Administracin Tributaria.

Principio de Factibilidad, menciona que la Poltica Fiscal, en sus principios generales y en sus
particularidades, de manera que sus medidas y los objetivos que con ellas se persiguen satisfagan la comprensin intelectual y las tendencias polticas del sujeto pasivo medio (tpico), por una parte, y las atribuciones institucionales y materiales de los rganos de exaccin, recaudacin y control, por otra, resultando as eficazmente aplicables y practicables.

Principio de Continuidad expresa que las disposiciones fiscales cuya modificacin a corto plazo no resulte
imperativa por razones derivadas de los objetivos perseguidos con los principios de capacidad, de adaptacin y de flexibilidad activa de la imposicin, no se modifiquen ms que despus de grandes intervalos de tiempo y, en lo posible, en el marco de reformas generales y sistemticas.

PRINCIPIOS ECONMICOS
Samuelson y Nordhaus precisan que esta clasificacin son trminos econmicos relacionados con l as proporciones que los impuestos representan respecto a las diferentes rentas. No debe interpretarse en trminos emocionales o polticos

** Progresivos.- Son aquellos que gravan con un impuesto y una tasa ms alta a quienes ms renta
perciban.
Por ejemplo: A gana 20, B 15 y C 12. A pagara a una tasa del 5% sobre su renta, un impuesto de 10. B pagara a una tasa del 3% sobre su renta un impuesto de 4.5 y C, pagara a una tasa del 2.5%, un impuesto de 3. Como se ve en este ejemplo, se paga un impuesto mayor con una tasa ms alta.

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Derecho Fiscal ** Proporcionales.- Que representa gravar con una renta igual, a los de mayor ingreso, frente a los de
menor ingreso. Aparentemente es proporcional, pero en realidad son gravados con tasa igual a quienes no lo son.
Un ejemplo de este tipo de impuestos, son aquellos que tienen una tasa fija, en los que aparentemente pagan ms, quienes ms tienen, pero sin embargo son tratados iguales frente a quienes no son igual que ellos. Por ejemplo; un contribuyente que tuvo valor de activos gravables por 4 mil pesos pagar de IMPAC, $720, y el que tuvo $ 2 mil pesos pagar, $ 360. Estos dos contribuyentes no son iguales, pero son gravados con la misma tasa del 1.8%. Luego entonces el de mayor activo es gravado con la misma tasa, frente a quien tiene menos activos.

** Regresivos.- Este tipo de impuestos gravan con una renta mayor a quienes menos tienen y con una renta
menor, a quienes ms tienen.
Por ejemplo: X tiene una renta de 20 y es gravado con una tasa de 3%, paga 6, Y tiene una renta de 10 y es gravado con 5%, paga 5, Z tiene 15 y es gravado con una tasa de 4%, paga 6. X tiene mayor renta que Y y Z, es gravado con menor renta que stos y paga ms que Y, pero igual que Z.

PRINCIPIOS JURIDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES


El ejercicio de la potestad tributaria debe observar una serie de principios y prever una serie de efectos que puede originar la imposicin. Esas reglas bsicas por tener su origen en la norma fundamental de nuestro sistema jurdico, se conocen como Principios Constitucionales de la Tributacin. La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos al ser el principal ordenamiento en materia fiscal; es en el propio artculo 31 fraccin IV, de donde se derivan seis principios bsicos: Principio de legalidad.- Gabino Fraga dice: El principio de que ningn rgano del Estado puede realizar actos individuales que no estn previstos o autorizados por disposicin general anterior, tiene en todos los estados modernos un carcter casi absoluto Este principio se encuentra previsto en el art. 31-IV, CPEUM, y significa que toda contribucin (impuesto, derecho, aportaciones de seguridad social y contribucin especial, inclusive sus accesorios) debe estar sealada o prevista en ley, en virtud de que si bien es cierto que existe la obligacin de contribuir, tambin lo es que debe estar establecida en un ordenamiento legal. Es decir, que no hay tributo sin ley que lo prevea. -- Incluye que los elementos de la contribucin, tambin deben estar previstos en Ley. -- Incluye que los accesorios de la contribucin, tambin deben estar previstos en Ley. -- Deben cumplir con los requisitos de proporcionalidad, equidad, legalidad y destino al gasto pblico. Principio de proporcionalidad.- Significa que la contribucin grave la riqueza, bienes, ingresos, gastos, patrimonio, servicios requeridos, etc., de acuerdo a la capacidad contributiva de cada uno de los contribuyentes. (ART. 31-IV, CONSTITUCIONAL) -- La Proporcionalidad de las Contribuciones debe determinarse analizando las caractersticas particulares de cada una. Principio de la Capacidad Contributiva.- Existen dos corrientes doctrinales sobre esta figura: ** La capacidad contributiva slo aplica para los impuestos directos, no para todas las contribuciones.

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** La capacidad contributiva solo aplica para todos los impuestos y para todas las contribuciones, pero se mide de forma diferente para cada ingreso. Se puede considerar que la capacidad contributiva, s puede aplicar para todas las contribuciones, atendiendo a la riqueza consumida (impuestos al consumo e indirectos), poseda o generada (impuestos directos o a la Renta) o a los servicios requeridos (Derechos). Es decir, bajo nuestra apreciacin, esta potencialidad puede medirse en todos los impuestos y en todas las contribuciones, pero en forma diferente. Tratndose de Derechos, a diferencia de las contribuciones, la proporcionalidad no consiste en la obligacin que tienen los ciudadanos de contribuir a los gastos pblicos de acuerdo a su capacidad econmica o de contribucin. En materia de derechos, tal criterio resulta inaplicable, en virtud de que, para determinar el importe de stos, no se toma en consideracin la capacidad econmica del contribuyente, sino que el elemento esencial para tal determinacin lo constituye el costo del servicio pblico que se prest, previa solicitud del contribuyente. Principio de equidad.- Consiste que el tributo comprenda por igual, a todos aquellos individuos que se encuentran colocados en la misma situacin o circunstancia y que trate desigualmente a quienes no lo estn. -- Las exenciones fiscales se traducen en vas para lograr la equidad tributaria. Una forma de lograr la equidad, en criterio del Pleno de la SCJN, es exentando a determinado contribuyentes del pago de contribuciones.
El artculo 6, fraccin II, de la Ley del Impuesto al Activo de las Empresas, exenta del pago del tributo a las sociedades cooperativas y de inversin, respeta el principio de equidad tributaria establecido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, porque dichas empresas no se encuentran en igualdad de condiciones respecto del resto de contribuyentes, ya que por regla general no causan el impuesto sobre la renta y, por tanto, si pagaran el impuesto al activo se veran privadas del beneficio concedido por el artculo 9o. del ordenamiento reclamado, consistente en acreditar las cantidades pagadas por aquel tributo al final del ejercicio. La exencin se justifica, al liberar a dichos sujetos de un tratamiento fiscal inequitativo.

Principio del Destino de las Contribuciones.- Representa que conforme al art. 31-IV CPEUM, toda contribucin que se recaude por la administracin publica, deber ser destinada al gasto pblico.

** Concepto de Gasto Pblico.- Por gastos pblicos no deben entenderse todos los que pueda hacer el
Estado, sino aquellos destinados a satisfacer las funciones y servicios pblicos.

** Las contribuciones desde su origen pueden estar destinadas a un gasto pblico especial.
El sealamiento de que con los impuestos deban cubrirse los gastos pblicos, no constituye una prohibicin para que los tributos se destinen desde su origen, por disposicin de las legislaturas, a cubrir un gasto en especial siempre que ste sea un beneficio de la colectividad. Si alguna prohibicin contiene el precepto, no es otra que la de que los impuestos se destinen a fines diferentes a los del gasto pblico.

EL PODER FISCAL DEL ESTADO


CONCEPTO: Segn Refugio Fernndez, es la facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer
a los particulares la obligacin de aportarle parte de su riqueza para el cumplimiento de sus atribuciones.

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Forma: Por lo que en virtud de que el Poder Tributario es dado al Estado por el pueblo para su beneficio, el vocablo utilizado en la Constitucin es el de contribucin, haciendo alusin a que este tributo debe ser equitativo y proporcional a las posibilidades que cada individuo pueda tener. Momentos: El Poder Tributario se ejercita por el Estado cuando acta con base en su poder de imperio y determina el hecho o situacin que al producirse hacen que el particular tenga la obligacin de pagar la contribucin.

CARACTERSTICAS
** ABSTRACTO.- El poder fiscal se manifiesta con base en supuestos normativos, establecidos de
manera general, que de producirse en la realidad, generan la obligacin de pagar contribuciones.

** PERMANENTE.- El poder fiscal es connatural a la existencia misma del Estado, y solo puede
extinguirse dicho poder con el Estado mismo.

** IRRENUNCIABLE.- El Estado no puede desprenderse en ningn momento del poder fiscal, ya que
sin este no podra subsistir.

** INDELEGABLE.- El ejercicio del poder fiscal, es propio y exclusivo del Estado, y es ejercitado por el
Poder Legislativo.

** INTRANSMISIBLE.- No se puede transmitir o ceder ese ejercicio del poder fiscal, ya que es propio y
exclusivo de su naturaleza del Estado.

** NORMATIVO.- El poder fiscal no es arbitrario, ya que solo puede ejercitarse dentro del mbito
normativo de la CPEUM y dems ordenamientos fiscales.

CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS


Los Ingresos Pblicos.- Sern aquellos que recibe el Estado y que como acertadamente expresa Jimnez Gonzlez, "el carcter de pblicos de tales de ingresos deben entenderse como una consecuencia de la naturaleza del sujeto que los obtiene. Esto es, un ingreso es pblico cuando lo reciba el Estado, actuando en sus funciones pblicas, en ejercicio de su potestad soberana. A los ingresos pblicos, a su vez los podemos clasificar en cuanto a su forma en: a) Ordinarios. Se denominan as porque deben de tener los atributos de permanencia, periodicidad, recurrencia y previsibilidad. Segn Cossa, los ingresos ordinarios "son aquellos que se perciben regularmente, en cada ejercicio fiscal y en un presupuesto bien establecido, deben cubrir enteramente los gastos ordinarios"

b) Extraordinarios. Son los que no tienen los atributos de los ordinarios, ya que obtienen excepcionalmente
y en forma discontinua de la autoridad. Dice Flores Zavala, que "son aquellos que se perciben solo cuando circunstancias anormales colocan al Estado frente a necesidades imprevistas que lo obligan a erogaciones especiales, como sociedad en caso de guerras, epidemias, catstrofes, dficit, etc.".

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CLASIFICACION DE LOS INGRESOS CONFORME A NUESTRA LEGISLACIN


La siguiente clasificacin deriva del CFF y de la LIF: I. Contribuciones II. Productos III. Aprovechamientos IV. Derivados de financiamientos V. Otros ingresos De lo anterior a su vez podemos hacer una siguiente clasificacin:

a) Ingresos Tributarios: Impuestos, Aportaciones de Seguridad Social, Derechos, contribuciones de


Mejoras y los Accesorios.

b) Ingresos Financieros: Emprstitos, Emisin de Moneda, Emisin de Bonos de Deuda Publica,


Amortizacin y Conversin de Deuda Publica, Moratorias y Renegociaciones, Devaluaciones y Reevaluaciones, Productos, Expropiaciones, Decomisos, Nacionalizaciones y Privatizaciones.

LAS CONTRIBUCIONES
El concepto de contribucin tiene diversas definiciones, Arrioja Vizcano se apega a la definicin que al respecto establece Emilio Manautou, quien la define como El vinculo jurdico en virtud del cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie. Fernndez Martnez, a su vez la ha definido como: Las prestaciones en dinero o en especie establecidas en la ley unilateralmente por el Estado, a cargo de las personas fsicas y las morales, para sufragar los gastos pblicos, cuando se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista en la ley. CONTRIBUCIONES: IMPUESTOS DERECHOS APORTACIONES DE SEG. SOCIAL CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

CLASIFICACIN
En el Sistema Tributario Mexicano, (articulo 2 CFF), se reconocen como contribuciones a los Impuestos, Derechos, Contribucin de Mejoras y las Aportaciones de Seguridad Social. Dicha clasificacin es un poco contraria a las reconocidas por la Doctrina tradicional, que excluye a las aportaciones de seguridad social como una nueva categora. Para la mayora de los tratadistas las denominadas aportaciones de seguridad social o contribuciones de seguridad social quedan incorporadas como contribuciones especiales.

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LOS IMPUESTOS
Son las contribuciones establecidas en ley, que deben pagar las personas fsicas o morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma. Adoptando la definicin de Jze son: La prestacin pecuniaria exigida a los individuos segn reglas destinadas a cubrir los gastos de inters general y nicamente a causa de que los contribuyentes son miembros de una comunidad poltica organizada. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.- Contribuciones establecidas en ley, a cargo de: A) Las personas que son sustituidas por el Estado en cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley de en materia de seguridad social (PATRONES) B) Las personas que se benefician en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado (TRABAJADORES) De ah que sus elementos son: Una prestacin de carcter publico. Porque son ingresos que el Estado percibe en virtud de su soberana o potestad de imperio. Una prestacin en dinero o en especie. Es decir, que el impuesto se puede cubrir en dinero y excepcionalmente en especie. Una relacin personal obligatoria unilateral. Significa que hay un acreedor (Estado) y un deudor (contribuyente), en la cual slo ste ultimo tiene una obligacin frente al Estado, sin que exista un deber para el acreedor de otorgar determinada prestacin al contribuyente por el pago del impuesto, en virtud de que los ingresos que se obtengan por el mismo, debern ser destinados para la generalidad a travs de servicios o funciones pblicas.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS


Existen dos criterios principales para distinguirlos: uno basado en la repercusin de los impuestos y otro en lo administrativo. Los impuestos directos son aquellos en los que el legislador se propone alcanzar inmediatamente al verdadero contribuyente, por lo que no ocurre la traslacin del impuesto a un tercero. En cuanto a los impuestos indirectos el legislador no grava al verdadero contribuyente, sino que lo grava por repercusin.

** Impuestos directos e indirectos.


-- Directos aquellos que no son repercutibles o bien, aquellos que gravan los rendimientos (ISR), ya que en ltima instancia, todos los impuestos pueden ser repercutidos por el contribuyente. -- Indirectos los que s son repercutibles o aquellos que gravan los consumos (IVA). Dino Jarach sostiene que:

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-- Impuestos directos son los que son soportados efectivamente por los contribuyentes designados como tales por la ley, o sea que no se trasladan sobre otros sujetos. -- Impuestos indirectos los que se trasladan a sujetos distintos del contribuyente de jure. En los impuestos indirectos surge la figura del contribuyente de facto, o sea aquel que en definitiva soporta la carga del impuesto al trmino de todos los procesos de traslacin

** Impuestos reales y personales.


-- Impuestos reales son los que se desatienden de las personas y recaen sobre la cosa objeto del gravamen, sin tener en cuenta la situacin del sujeto del impuesto (IVA, predial o propiedad raz). -- Impuestos personales son aquellos en los que se toma en cuenta la condicin de los sujetos pasivos.

** Impuestos objetivos y subjetivos. La diferencia entre estos tributos es de tcnica legislativa.


-- Impuestos objetivos aquellos en los que el legislador no define quien es el sujeto pasivo del impuesto, sino que precisa nicamente la materia imponible. -- Impuestos subjetivos son los que se designa con toda precisin quien es el sujeto pasivo de la relacin tributaria.

** Impuestos especiales y generales.


-- Impuestos especiales, los que gravan a determinada actividad. (Impuesto/autos nuevos o el de minera) -- Impuestos generales se distinguen aquellos que gravan actividades distintas, pero que son de la misma naturaleza (IVA).

PRINCIPALES IMPUESTOS FEDERALES


La LIF, anualmente consigna, entre otros, los tributos siguientes: 1-- Impuesto Sobre la Renta (ISR) 2-- Impuesto al Valor Agregado. (IVA) 3-- Impuesto a los depsitos en Efectivo. (IDE) 4-- Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) 5-- Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. (IEPS) 6-- Impuesto sobre Automviles Nuevos. (ISAN) 7-- Impuesto General de Exportacin. (IGE) 8-- Impuesto General de importacin. (IGI)

LOS DERECHOS
DERECHOS.- Contribuciones establecidas en ley, por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado. Arrioja Vizcano los define como Las contraprestaciones establecidas por el poder pblico, conforme a la Ley, en pago de un servicio particular indivisible. Este mismo autor define a los servicios pblicos indivisibles como Aquellos servicios pblicos respecto de los cuales la ley aplicable o la autoridad competente tienen establecidos determinados mecanismo que permiten, en un momento dado, individualizar e identificar al usuario del servicio.

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Por su parte, la frac. VI del art. 2, CFF los define como: Las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismo descentralizados. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado En una critica a este concepto, Arrioja Vizcano dice: olvida expresar el elemento esencia l que toda definicin de derechos debe poseer: el que se trate de contraprestaciones que generan una relacin tipo bilateral entre el fisco y los contribuyente, resulta inadmisible que se les confunda con ingresos financieros del estado, como son los que provienen de la explotacin de los recursos patrimoniales de la nacin. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS.- Contribuciones establecidas en ley a cargo de las personas que se benefician de manera directa por obras publicas (De Infraestructura Hidrulica.- Ley de Contribucin de Mejoras por Obras Publicas Federales de Infraestructura Hidrulica; DOF 26/12/90).

Elementos de los Derechos


La mayora de los doctrinistas en esta materia concuerdan en que los elementos caractersticos de stos, son:

-- Una contraprestacin. El contribuyente paga por un servicio pblico que le beneficia y el Estado debe
prestarlo o realizarlo.

--Son establecidos por el Poder Pblico. Los derechos, a pesar de constituir una contraprestacin no se
fijan voluntariamente entre las partes, sino que el Estado los establece unilateralmente, pero respetando las garantas constitucionales que previene el artculo 31, fraccin IV, CPEUM.

-- Una prestacin de un servicio pblico particular indivisible. Significa que el servicio debe
prestarse a peticin del usuario.

-- Costo del servicio pblico. Equivalen al importe de los servicios prestados por el Estado en forma
particular. Se considera que la diferencia principal entre el impuesto y el derecho, es la prestacin por el pago del ltimo de ellos en forma inmediata que realiza el Estado y que adems se efecta: y en cambio, en el impuesto, la prestacin determinada para una persona que debe otorgar el Estado por el pago de ste, es de fin mediato y se destina a gastos pblicos y para la generalidad. Sin que esta prestacin que se otorga por el pago de derechos, implique una relacin contractual entre el Estado y el particular, ya que como acertadamente sostiene Antonio Gonzlez, El Estado mexicano no expide los
pasaportes para obtener una suma de dinero del solicitante, sino que realiza lo anterior para cumplir con una funcin propia, como es la de llevar un control de sus nacionales y siempre el Estado, en el caso de los derechos, acta con su poder de imperio, mientras que en tratndose de las figuras contractuales, su actuar se da a nivel de los gobernados y sometido al mismo derecho.

LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
Son pocos los tratadistas que determinan claramente los tres tipos de contribuciones especiales que existen: por tanto, la definicin que se establece comprende la de gasto, seguridad social y la de mejora.

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De tal manera que podemos entender por contribucin especial, la prestacin en dinero legalmente obligatoria a cargo de aquellas personas que reciben un beneficio especifico, producido por la ejecucin de una obra pblica o el incremento en el gasto derivado de una actividad determinada o la prestacin de servicios de seguridad social a grupos determinados.

Elementos de la contribucin especial


-- Una prestacin en dinero. Representa que el beneficiario de la obra publica, del gasto o el servicio de
seguridad social especifico, debe pagar por ello. Se traduce que el Estado est facultado a cobrar una prestacin en dinero, por haber realizado determinada obra pblica, con un gasto pblico especfico o un servicio de seguridad social. Para Jaime Ross las principales diferencias entre el impuesto y la contribucin especial son: ** En el impuesto, el beneficio puede tener cualquier origen. En la contribucin especial su origen es la obra o la actividad pblica. ** En el impuesto rige el principio de la capacidad contributiva. En la contribucin especial, el principio de beneficio. ** En el impuesto, el producto puede o no tener una afectacin especial. En la contribucin es esencial la afectacin. ** En el impuesto hay independencia de prestaciones. En la contribucin hay interdependencia.

Contribuciones Especiales Federales: En material federal existe la Contribucin de Mejoras por


Obras Pblicas de Infraestructura Hidrulica, prevista en ley que la norma y que entr en vigor el 1 de enero de 1986, publicada en el DOF del 31 de diciembre de 1985.

LA ACTUALIZACIN DE LAS CONTRIBUCIONES


A partir de 1990, con la adicin del artculo 17-A, CFF, en el Sistema Tributario Mexicano aparece esta figura que pretende corregir los efectos de la inflacin en la deuda tributaria.

La inflacin, segn Cosciani Es un impuesto oculto que afecta de modo desigual, temporal o
definitivamente, a ciertas rentas y algunos patrimonios, y por ello las administraciones tributarias tratan de que no se erosione la recaudacin, actualizando el valor de la deuda fiscal del contribuyente, de acuerdo a la inflacin generada. Es decir, la actualizacin representa incorporar la inflacin, medida a travs de los ndices de precios al consumo, a la deuda tributaria del contribuyente, cuando ste no entera en la fecha sealada la contribucin. Esta naturaleza de la actualizacin es reconocida por el Poder Judicial de la Federacin, cuando seala:
La naturaleza jurdica de los recargos y de la actualizacin del monto de las contribuciones es diferente, pues aun cuando ambas figuras operen por no cubrirse las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, los recargos son accesorios de las contribuciones y tienen por objeto indemnizar al Fisco por la falta oportuna del pago, mientras que la actualizacin opera por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas a fin de dar el valor real al monto de la contribucin en el momento del pago para que el Fisco

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reciba una suma equivalente a la que hubiera recibido de haberse cubierto en tiempo la contribucin. Por tanto, el artculo 21 del cdigo citado no es inconstitucional pues no establece doble indemnizacin por la falta oportuna del pago de las contribuciones.

Caractersticas de las contribuciones:


Es una prestacin. Esta puede ser cubierta en dinero o en especie. Son a cargo de las personas fsicas o morales. Se debe realizar la situacin jurdica o de hecho prevista en la ley. Deben estar establecidas en ley. Encuentra su fundamento jurdico en el poder fiscal. Deben ser justas. Tienen como fin, el de proporcionar recursos econmicos al Estado, para sufragar los gastos pblicos.

Elementos de las contribuciones


Como se indic al analizar los principios jurdicos de las contribuciones, no solo stas deben sealarse en ley, sino tambin todos sus elementos caractersticos, los cuales son:

** Los Sujetos de la contribucin.- En cuando al sujeto vinculado con las contribuciones, podemos
establecer dos categoras: el facultado para exigir su entero (denominado activo o acreedor) y el obligado al pago (llamado pasivo o deudor). El sujeto activo es la Federacin, Distrito Federal, Estados, Municipios; pues ellos poseen la facultad jurdica de exigir el cumplimiento de la obligacin en los trminos de la propia ley.

-- Sujeto activo.- Siguiendo al Maestro Sainz de Bujanda, al sujeto activo lo podemos clasificar en: sujeto
activo de la imposicin y sujeto activo de la relacin tributaria o acreedor. > Sujeto Activo de la imposicin.- Sern aquellos entes pblicos que estn facultados para imponer tributos, para dictar normas impositivas; es decir, aquellos sujetos que el legislador los faculta a travs de leyes para percibir contribuciones. En nuestro sistema constitucional los cuatro sujetos que se encuentran reconocidos son: La Federacin, Las Entidades Federativas, Los municipios y El Distrito Federal.

* La Federacin: Para que un sujeto activo pueda tener derecho a exigir el pago de las contribuciones,
lgicamente debe partir de la premisa que la contribucin que exige, debe estar sealada en ley. Lo anterior en virtud de que la Federacin, al igual que las Entidades Federativas, tienen poder tributario; es decir, la atribucin para establecer en ley las contribuciones necesarias a cubrir el gasto pblico. El poder tributario de la federacin se encuentra establecido en las fracciones VII y XXIX-A del art. 73 CPEUM y se ejerce por el H. Congreso de la Unin, ya que dicho rgano es el encargado de realizar la facultad legislativa y excepcionalmente por el Presidente de la Repblica, conforme al artculo 131, CPEUM. Las Fuentes exclusivas de la Federacin.- En la fraccin XXIX-A del art. 73, CPEUM, se establece que nicamente la Federacin podr imponer contribuciones sobre las siguientes materias:

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I. Sobre el comercio exterior II. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales contenidos en los prrafos IV y V de la fraccin XXVII. III. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros. IV. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la federacin. V. Especiales sobre: a) Energa elctrica b) Produccin y consumo de tabacos labrados c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo d) Cerillos y fsforos e) Agua miel y productos de su fermentacin f) Explotacin forestal, y g) Produccin y consumo de cerveza.

* Las Entidades Federativas. Tambin tienen poder tributario, el cual se ejerce por los congresos locales
y ejercitando adems una doble funcin, ya que como los municipios no tienen poder tributario, son ellos quienes legislan para establecer las contribuciones necesarias, tendientes a cubrir los gastos pblicos de los ayuntamientos. El poder tributario de los Estados se encuentra sealado en el artculo 124 CPEUM, al establecer que las facultades que no estn expresamente concedidas a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados. Es decir, que las legislaturas locales pueden imponer todo tipo de contribuciones para cubrir el gasto pblico de las entidades federativas, sin ms lmite que las reservadas a la Federacin y a los Municipios. El Impuesto sobre nminas en los Estados y las Instituciones de Crdito. Con motivo del establecimiento de dicha contribucin se suscit un debate constitucional interesante para determinar si el cobro de sta se poda extender a las Instituciones de crdito, fuente, que como ya se analiz es exclusiva de la Federacin. La SCJN estableci que el cobro del impuesto sobre nminas de manera alguna representa gravar el servicio pblico de banca y crdito.

* Los Municipios. Es otro de los sujetos activos o acreedores que pueden exigir al contribuyente el entero
de las contribuciones, cuando realice los supuestos de causacin de stas. Como qued establecido, los Municipios no tienen facultad propia para imponer contribuciones y las que impongan, sern contrarias a la CPEUM, ya que quien establece las contribuciones que debe recaudar el Municipio, para cubrir el gasto pblico, son las legislaturas locales. Fuentes exclusivas tributarias de los Municipios, en trminos del art. 115 frac. IV, CPEUM, lo son: 1. Las contribuciones, incluyendo las tasas adicionales que establezcan los Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, translacin y mejora as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles 2. Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las legislaturas de los Estados 3. Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo.

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Derecho Fiscal * El Distrito Federal. Por decreto publicado el 25 de octubre de 1993 en el DOF, se modific totalmente
el artculo 122 de la CPEUM, para establecer la estructura de gobierno del DF; naciendo una esfera de gobierno distinta a la Federacin, a las Entidades Federativas y Municipios. Las fuentes exclusivas tributarias del DF. Conforme al artculo 122, fraccin IV, inciso b), CPEUM, corresponde a la Asamblea de representantes del DF, legislar en lo relativo a dicha esfera de gobierno considerando como fuente exclusiva tributaria para establecer contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora, as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles, incluyendo tasas adicionales, y sobre los servicios pblicos a su cargo ** Estas fuentes exclusivas son las mismas que tienen los Municipios. > Sujetos activos de la relacin tributaria o acreedor.- Es el facultado para recibir y exigir, en su caso, el pago de las contribuciones. Este sujeto es mero titular de un derecho subjetivo que le faculta para hacer efectiva una prestacin tributaria de un contribuyente, ocupa la posicin acreedora dentro de una determinada relacin jurdica y que est facultado para ejercitar un derecho de crdito para el cobro de una deuda tributaria. En el otro extremo de la relacin jurdica se encuentra el sujeto pasivo quien es la persona que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligacin en virtud de haber realizado el supuesto jurdico establecido en la norma.

-- Sujeto pasivo o deudor.- Las personas fsicas o morales que estn obligadas a otorgar una prestacin de
dar, consistente en la entrega de una suma de dinero, al sujeto activo.

> Los Sujetos Pasivos responsables:


** Con responsabilidad directa. Es la persona fsica o moral que realiza el hecho imponible y a quien la ley obliga a realizar el pago de la contribucin. ** Con responsabilidad solidaria. Son las personas fsicas o morales a quienes la ley obliga al pago de la contribucin y que se distinguen del sujeto pasivo con responsabilidad directa, porque ellos no realizaron el hecho imponible. La doctrina, en derecho privado, indica que este tipo de responsabilidad solidaria es la que se conoce como solidaridad pasiva, porque supone varios deudores de una misma deuda, obligados cada uno por la totalidad de la misma. El pago hecho por uno de ellos, libera a los dems. Es decir, el CFF faculta a la autoridad tributaria para exigir el pago de las contribuciones, bien sea al sujeto pasivo, con responsabilidad directa o al sujeto pasivo con responsabilidad solidaria, ya que ambos son deudores de la misma obligacin de pagar la contribucin. La diferencia de esta responsabilidad solidaria en materia fiscal, con la que establece el derecho privado, es que el responsable solidario que efecte el pago de la contribucin, no puede exigir lo pagado al sujeto pasivo con responsabilidad directa. El responsable solidario que establece el CFF en el artculo 26 se vincula con el responsable directo, bien sea porque el primero intervino con el segundo para la realizacin del hecho imponible (compra-venta) o porque son los representantes legales del sujeto pasivo con responsabilidad directa (administradores, liquidadores, tutores) o porque los une una relacin laboral (patrn-trabajador)o por que les toc dar fe de determinados actos relacionados con el hecho imponible (Fedatarios pblicos).

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Derecho Fiscal
Inclusive el CFF prev que una persona completamente ajena al sujeto pasivo con responsabilidad directa, es decir, que ni intervino para la realizacin del hecho imponible ni es representante legal de ste, puede asumir la responsabilidad solidaria (fraccin IX del artculo 26, CFF).

** Con responsabilidad objetiva. Es lo que la doctrina denomina en el derecho comn responsabilidad


por hechos de tercero. Es decir, que el sujeto con responsabilidad objetiva est obligado al pago de las contribuciones cuando adquiera bienes o negociaciones respecto de los cuales no se hubiesen pagado por el sujeto pasivo con responsabilidad directa. La fraccin IV del artculo 26 del CFF contempla este tipo de responsabilidad al establecer que estarn obligados al pago de la contribucin, los adquirientes de negociaciones respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona.

** Con responsabilidad subsidiaria. Se refiere a aquella que es exigible, cuando el responsable directo se
le requiri el cumplimiento y no lo efectu, correspondindole entonces cubrir la misma. Es decir, para poder exigir esta responsabilidad, es requisito indispensable que en primer lugar se haya requerido y agotado la fase de cobro del crdito en el responsable directo. Tal es el caso, de la fraccin X, del artculo 26, CFF, cuando indica responsabilidad para Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma

** Con Responsabilidad por garanta. Es aquella que nace por voluntad de un tercero, ajeno al hecho
imponible, que por voluntad propia o en razn de su giro (Afianzadoras), adquieren sta.

** El Hecho Imponible o hecho generador. Es el acto o actividad que al realizarse, da origen a la


obligacin tributaria. Muchos doctrinistas incurren en el error de sealar que las contribuciones tienen un objeto, (quiz como herencia de los contratos civiles) en lugar de un hecho generador, lo cual es inexacto, ya que el objeto es la cosa o bien que conforma el hecho imponible de la contribucin y no origina la obligacin tributaria.

** Tasa o Tarifa. Es la cantidad a pagar, en porciento o en cantidad, establecida en ley.


Por ejemplo, respecto al Impuesto Sobre la Renta, las personas morales enteran este tributo a la tasa del 34% conforme al artculo 10 de la ley de la materia. En su caso, las personas fsicas pagan dicho impuesto conforme a una tarifa.

** Base gravable. Es el monto o cantidad sobre la cual debe aplicrsele la tasa o tarifa. ** poca de pago. Es la fecha o momento en que debe enterarse la contribucin.
Por ejemplo: el ISR por regla general, debe pagarse anualmente en trminos del artculo de su ley, independientemente de que el contribuyente est obligado a enterar pagos provisionales mensuales a cuenta de ese impuesto. Caso contrario, el IVA se paga mensualmente.

Accesorios de las contribuciones


a) RECARGOS.- Indemnizacin a cargo del sujeto pasivo por no cubrir oportunamente las contribuciones

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b) MULTAS.- Sanciones econmicas que la autoridad fiscal impone a los contribuyentes que en alguna forma han infringido las leyes fiscales. c) GASTOS DE EJECUCIN.- Reembolso que el sujeto pasivo tiene que hacer al fisco de las erogaciones en que haya incurrido al implementar el procedimiento administrativo de ejecucin. d) INDEMNIZACIN.- Del 20% del valor del cheque con el que se hayan pagado contribuciones y sea devuelto por causa imputable al contribuyente.

Otros ingresos que no son contribuciones


Conforme al 3 del CFF existen otros ingresos que estn incluidos en dicho ordenamiento y que no son consideras como contribuciones. Para ello es importante analizar La Parafiscalidad, que segn Fernndez Vzquez, esta palabra proviene de la raz griega par de la idea de algo paralelo, al lado o al margen de la actividad estatal. Se trata de tributos establecidos a favor de entes pblicos o semipblicos, econmicos o sociales, para asegurar una financiacin autnoma, que tienen su manifestacin ms importante en los destinados a fines de seguridad social. Para Sanz de Bujanda, se trata del empleo de las exacciones prestaciones coactivas sustradas por los entes pblicos a la riqueza privada para la cobertura de determinados servicios o el logro de ciertos objetivos- no revestidas de las garantas que en un Estado de Derecho confieren legitimidad a tal tipo de exacciones. En tanto que, Dino Jarach, reflexiona que los gravmenes de la parafisca lidad no estn sujetos al principio de legalidad con el mismo rigor que los impuestos o tributos en general Con base en esas definiciones, podemos concluir que: >> Son ingresos parafiscales los que estn fuera del presupuesto, pero son paralelos a los gastos ah previstos. >> Los ingresos parafiscales se destinan preponderantemente a fines de seguridad social, aunque pueden perseguir otros objetivos. >> Los ingresos parafiscales pueden no atender al principio de Legalidad. Bajo esta concepcin nacieron las denominadas contribuciones de seguridad social destinadas a cumplir fines econmicos o sociales. En Mxico, las denominadas Aportaciones de Seguridad Social, a partir del Cdigo Fiscal de 1983, adquirieron la naturaleza de contribucin y por lo tanto las sujetaron a los principios constitucionales que rigen a sta (artculo 31, fraccin IV, CPEUM). Tambin como ingresos parafiscales quedaron las denominadas Cuotas Compensatorias, como solucin a las prcticas desleales de comercio internacional, que si bien hasta julio de 1992 se reconocan en la Ley Aduanera anterior como impuestos a la importacin, violentaban el Principio de Legalidad, toda vez que sus elementos como tributo no estaban sealados en una ley.

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Despus de la fecha citada, estos ingresos quedaron fuera de la categora de contribuciones y fueron conceptualizados como aprovechamientos, con el fin salvar el requisito del Principio de Legalidad, sin embargo estos ingresos generan recargos y dems accesorios y pueden ser cobrados a travs de la va econmico-coactiva. Otro tipo de ingresos parafiscales, -bajo la opinin de Reyes Altamirano- son los denominados capitales constitutivos que regulan los artculos 77, 88 y 149 LSS y que adolecen de la misma irregularidad citada, es decir, contravienen el principio de Legalidad, en virtud de que los elementos de stos no se encuentran establecidos en dicho ordenamiento, sino que los fija la autoridad administrativa.

Aprovechamientos
El artculo 3 del CFF utiliza el mtodo por exclusin para definirlos, al sealar que son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico, distinto de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal. Concepto que es oscuro e incompleto, sin embargo, si nos remitimos y comparamos los aprovechamientos con las contribuciones encontramos algunos rasgos que nos ayudan a distinguirlos: 1.- Las Contribuciones, tienen su fuente en la voluntad unilateral del estado. Los aprovechamientos, puede haber acuerdo entre las partes para su establecimiento. 2.- En ambos el estado acta en sus funciones de derecho pblico, pero Las contribuciones funge como autoridad. Los aprovechamientos de igual a igual. (Por ejemplo: emprstitos o financiamientos del exterior) 3.- Los elementos que conforman a la contribucin (sujeto, base gravable, hecho imponible o generador, tasa o tarifa) se establecen en un ordenamiento emanado del Congreso. Los elementos que componen a los aprovechamientos, no existe esta exigencia legal y pueden estar previstos en alguna disposicin administrativa (Por ejemplo: Los elementos de las cuotas compensatorias) 4.- Las contribuciones deben ser proporcionales y equitativas para los contribuyentes y tomando en cuenta su capacidad contributiva; en tanto que en los aprovechamientos no. Derivado de lo anterior, se puede establecer que los aprovechamientos son los ingresos pblicos no contributivos, cuyos elementos que los conforman, pueden no estar previstos en una ley, sino en una disposicin administrativa de carcter general emitida por el Ejecutivo, no requiriendo cumplir los requisitos de proporcionalidad en la capacidad del sujeto, ni de equidad en el trato y no provienen necesariamente de la voluntad unilateral, sino que pueden estar fijados en comn acuerdo entre las partes.

Productos
Los productos, tal y como lo establece el artculo 3 del CFF, son contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado. Los aprovechamientos en relacin con los productos, son ingresos de Derecho Pblico, en tanto que los productos son ingresos de Derecho Privado.

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VII. NACIMIENTO, DETERMINACIN Y LIQUIDACIN DE CRDITOS FISCALES


Nacimiento de la obligacin fiscal: El artculo 6 del CFF categricamente indica que Las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales durante el lapso en que ocurran. Esta definicin no es otra cuestin que precisar cundo nace la obligacin tributaria, y las leyes aplicables al respecto. As por ejemplo, la obligacin para el pago del IVA nacer cuando el contribuyente enajene bienes, realice importaciones, preste servicios o de en arrendamiento. Ahora bien, estas situaciones jurdicas de hecho establecidas en ley, son las que la doctrina denomina hecho imponible, hecho generador, hecho impositivo o presupuesto de hecho de la obligacin y que para los efectos de este curso, usaremos solamente la primera de las denominaciones citadas. Segn Dino Jarach, el trmino hecho imponible, consiste en las situaciones base en virtud de las cuales cuando se verifica la realidad, surge o nace en ese momento la obligacin de dar el tributo. Ser imponible el hecho, porque da origen a la obligacin tributaria; es decir, el hecho imponible es la situacin establecida en ley, la cual al realizarse, va a generar la obligacin tributaria, o sea, pagar contribuciones. Para establecer una relacin interdependiente entre el objeto de la contribucin y el hecho imponible, nos referimos al LISAN, la cual indica que el objeto del impuesto sern los automviles nuevos y el hecho imponible, la enajenacin o importacin definitiva de ellos. Por lo cual, queda establecido que los automviles nuevos es el elemento objetivo del hecho imponible y el elemento subjetivo se conformar por los sujetos que los enajenen o los importen en definitiva.

Determinacin y liquidacin: Algunos tratadistas expresan que la obligacin tributaria nace una vez
que es exigible sta; sin embargo, como se vio en el punto anterior, la obligacin se genera cuando se realiza el hecho imponible, siendo independiente cundo ser exigible. Para que la obligacin tributaria pueda ser exigible, debe satisfacer los siguientes presupuestos: ** Determinar el momento del nacimiento y el sujeto obligado. ** Cuantificarse en cantidad lquida y haberse vencido el plazo de su pago. La determinacin de la obligacin la podemos entender como la actividad de la administracin tributaria tendiente constatar la verificacin y momento de nacimiento de la obligacin tributaria y precisar el sujeto obligado. Y por liquidacin, entendemos la cuantificacin en cantidad lquida, de la obligacin. Numerosos tratadistas consideran que la liquidacin est inmersa en la determinacin, lo que supone que la determinacin debe verificar el nacimiento de la obligacin, el momento del nacimiento, el sujeto obligado y la cantidad que est precisado a pagar.

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Quin determina y liquida la obligacin: El CFF establece en su artculo 6, que las obligaciones
en el derecho tributario mexicano deben ser determinadas y liquidadas por el contribuyente, llamndosele a este procedimiento autodeterminacin; sin embargo, esta llamada autoliquidacin no es propiamente una determinacin tributaria, toda vez que la determinacin y liquidacin, como acto administrativo, slo puede ser efectuada por la autoridad. Valdez Costa al respecto indica: la determinacin es el acto administrativo que declara la existencia y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia. Es un acto administrativo con los ef ectos propios de stos; entre ellos principalmente su obligatoriedad, aunque sujeta a los resultados de posibles impugnaciones del administrado. Esto lo diferencia indiscutiblemente de las liquidaciones o pagos hechos por el contribuyente sin intervencin de la administracin, aunque sean ambos, desde el punto de vista objetivo, aplicacin de una regla a un caso concreto

EL CRDITO FISCAL
Es la obligacin determinada en cantidad lquida y representa la forma en que se materializa la misma. Esto es, el solo nacimiento de la obligacin tributaria no trae ninguna consecuencia para el contribuyente, si sta no se determina y lquida; de ah que sea esencial materializar la obligacin y esto slo se logra a travs de la determinacin y liquidacin. La realizacin de estas fases son las que originan el crdito fiscal.

El crdito fiscal y la obligacin tributaria:

Habiendo definido lo que es el crdito fiscal, podemos precisar que entre estos dos conceptos hay una relacin de interdependencia y de antecedenteconsecuencia. Antecedente: Obligacin tributaria, consecuencia: crdito fiscal (materializacin de la obligacin). Si no hay antecedentes, no hay consecuencia; pero no a la inversa. Es decir: puede haber obligacin, pero no crdito fiscal, a excepcin de los aprovechamientos.

Los crditos fiscales: El artculo 4 del CFF precisa que son crditos fiscales:
Las contribuciones y sus accesorios. Los aprovechamientos. Los que deriven de responsabilidad que el estado tiene derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares. Los que las leyes les d ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.

Formas de extincin de la obligacin tributaria


Antes de entrar en estudio de las formas extintivas de la obligacin tributaria, debemos precisar que tal y como se menciono, identificamos al crdito fiscal como la misma obligacin, pero ya materializada. Esto viene a colacin, porque como se ver, todas las formas extintivas que se analizan no extinguen directamente a la obligacin, sino al crdito; pero como es lgico, si el crdito se extingue, tambin se extingue la obligacin.

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El CFF establece que la obligacin tributaria se extingue por el Pago, y en su artculo 20 indica que ste deber hacerse: En moneda nacional, salvo que los pagos se realicen en el extranjero. Los cheques personales slo podrn ser aceptado si son expedidos por el mismo contribuyente y se asienta la leyenda para abono en cuenta (Art. 8 del RCFF).

Compensacin:

Esta se configura cuando el acreedor y deudor, son acreedores y deudores entre si. Es decir, si A le debe a B y B le debe A, entonces ambos pueden aplicar sus crditos y deudas para extinguirlas. El artculo 23 CFF, precisa respecto a la compensacin: >> Que slo podrn aplicarla quienes estn obligados a pagar mediante declaracin. >> Se har sobre las cantidades a su favor, contra las que estn obligadas a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, derivadas de contribucin. >> Debern pagarse recargos sino fuera procedente. >> No podr efectuarse si se solicit devolucin de las cantidades a favor >> Debern actualizarse las cantidades a compensar, es decir, aplicar el procedimiento del artculo 17-A, CFF.

Condonacin:

Jurdicamente es el perdn de la deuda. En materia tributaria existen dos formas de perdonar los adeudos fiscales:

** Parcial (multas).- se encuentra regulada en los artculos 70-A y 74, CFF, LIF; opera a peticin de parte o
de oficio. Cuando se ejercita a peticin de parte, es una facultad discrecional de la autoridad concederla o no. ** General (se aplica para casos de hecatombes, terremotos, etc.).- en el artculo 39 CFF; opera de oficio e igualmente es una facultad discrecional del Ejecutivo Federal otorgarla. Alguno de los casos de condonacin de contribuciones y sus accesorios se registr por los sismos del 19 de septiembre de 1985 y por las explosiones en Guadalajara del 22 de abril de 1992.

Prescripcin
El artculo 146 del CFF regula esta figura, misma que tiene las caractersticas siguientes: Opera por el transcurso del trmino de cinco aos, contados a partir de que el crdito fiscal pudo ser legalmente exigible. Se interrumpe por cada gestin de cobro notificada o hecha saber al deudor o por reconocimiento expreso o tcito de ste, respecto del crdito.

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN


PRINCIPIOS TRIBUTARIOS:
El ejercicio de la potestad tributaria debe observar una serie de principios y prever una serie de efectos que puede originar la imposicin.

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Esas reglas bsicas por tener su origen en la norma fundamental de nuestro sistema jurdico, se conocen como

Principios Constitucionales de la Tributacin.


La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos al ser el principal ordenamiento en materia fiscal; es en el propio artculo 31 fraccin IV, de donde se derivan seis principios bsicos:

** Principio de generalidad. Significa que todos aquellos que tengan capacidad contributiva y cuya
situacin conocida con lo que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal, estn obligados al pago de contribuciones.

** Principio de legalidad. Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades,
posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho.

** Principio de proporcionalidad. Significa que la contribucin grave la riqueza, bienes, ingresos, gastos,
patrimonio, servicios requeridos, etc., de acuerdo con la capacidad contributiva de cada uno de los contribuyentes.

** Principio de equidad. Consiste en que el tributo comprenda por igual a todos aquellos individuos que se
encuentran colocados en la misma situacin o circunstancia y que trate desigualmente a quienes no lo estn.

OTROS INGRESOS DEL ESTADO


Art. 3 y 4 APROVECHAMIENTOS.- Ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico distintos de:
** Las contribuciones ** Ingreso derivados de financiamiento. ** Los que obtengan los Organismos Descentralizados. ** Y las empresas de participacin estatal.

PRODUCTOS.- Las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho
privado.

CRDITOS FISCALES.- Son las cantidades que tenga derecho apercibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios.

IMPUESTOS EXIGIBLES POR ESTADOS EXTRANJEROS.- Si existe un tratado internacional.


Sobre asistencia mutua en el cobro, se aplican las disposiciones del CFF respecto a la notificacin y ejecucin de los crditos fiscales.

REGLAS DE INTERPRETACIN FISCAL


Art.5 INTERPRETACIN DE LAS LEYES SIGNIFICADO.- Desentraar su contenido para poder aplicarla. 30

Derecho Fiscal LITERAL O ESTRICTA.- Atiende exclusivamente al significado gramatical de las palabras. CONCEPTUAL.- Persigue descubrir el significado conceptual desde el punto de vista eminentemente
lgico.

AUTENTICA.- Busca descubrir cul fue la intencin perseguida por el legislador. A CONTRARIO SENSU.- Considera que no quedan comprendidos dentro de la hiptesis normativa, todos
aquellos que se encuentren colocados en una situacin contraria.

ANALOGA.- Aplicar a una situacin de hecho no prevista en una norma, la norma jurdica aplicable a una
situacin similar que s prev la ley.

LA INTERPRETACIN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES ES ESTRICTA, CUANDO ESTABLEZCAN:


A) Cargas a los particulares. B) Excepciones a las mismas normas. C) Infracciones y sanciones. SUPLETORIEDAD EN MATERIA FISCAL: El derecho federal comn.

REGLAS DE CAUSACIN Y DE PROCEDIMIENTO


Art.6
Las contribuciones se determinan conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin. Se aplicaran en todo lo relacionado a las contribuciones, las normas de procedimiento que se expidan con posterioridad. La determinacin de las contribuciones corresponde originalmente a los contribuyentes. Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para determinar las contribuciones o para cumplir con sus obligaciones, la elegida no podr variarse respecto del mismo ejercicio. A falta de disposicin expresa, el pago de las contribuciones se realiza a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminacin del periodo, en cualquier otro caso, dentro de los cinco das siguientes al momento de la causacin

INICIACIN DE VIGENCIA DE LAS LEYES FISCALES


Art.7
Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas entraran en vigor en toda la Republica Mexicana el da siguiente de su publicacin en el DOF, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.

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RESIDENCIA EN TERRITORIO NACIONAL


Art.8 y 9
Se entender por Mxico para efectos fiscales Mxico, pas y territorio nacional--, se consideran residentes los siguientes: Personas Fsicas Personas Morales -- Con casa habitacin en Mxico. -- Tenga en Mxico su centro de intereses vitales. -- Constituido de conformidad con leyes mexicanas. -- Tengan en Mxico la administracin principal del negocio.

DOMICILIO FISCAL
Art.10
Lo establece el contribuyente, es el lugar en donde realiza sus actividades empresariales.

EJERCICIO FISCAL
Art.11
Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calcularan por ejercicios fiscales, estos coincidirn con el ao del calendario.

COMPUTO DE LOS PLAZOS


Art.12. PLAZOS EN DAS.- Slo se cuentan los das hbiles.
DAS INHBILES: sbados y domingos 1 de enero 1 y 5 de marzo. 16 de septiembre. 25 de diciembre. 5 de febrero. 21 de marzo 20 de noviembre.

VACACIONES GENERALES DE LAS AUTORIDADES FISCALES FEDERALES : cuando sus


oficinas se encuentren cerradas.

EXCEPCIN: Presentacin de declaraciones y pago de contribuciones

PRACTICA DE LAS DILIGENCIAS


Art.13
** Las diligencias debern efectuarse en das y horas hbiles que son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas. ** Para la verificacin de bienes y mercancas en transporte todos los das del ao y las 24 horas son Hbiles.

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ENAJENACIN DE BIENES
Art.14 Enajenacin.- es la transmisin de la propiedad por cualquier medio.
Se entiende por enajenacin de bienes: I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. III. La aportacin a una sociedad o asociacin. IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.

PRESTAMOS DE TTULOS Y VALORES


Art. 14-A
Se entiende que no hay enajenacin en las operaciones de prestamos de ttulos o de valores por la entrega de los bienes prestados al prestatario y por la restitucin de los mismos al prestamista, siempre que efectivamente se restituyan los bienes a mas tardar al vencimiento de la operacin y las mismas se realicen de conformidad con las reglas generales que al efecto expida el servicio de administracin tributaria. En el caso de incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en este articulo, la enajenacin se entender realizada en el momento en el que se efectuaron las operaciones de prstamo de ttulos o valores, segn se trate.

NO ENAJENACIN EN FUSIN Y ESCISIN


Art.14-B FUSION DE SOCIEDADES.- cuando A y B se fusionan para crear C; siempre que A y B continen
realizando las actividades que realizaban estas antes de la fusin, en un periodo mnimo de un ao.

ESCICION DE SOCIEDADES.- cuando A seda los derechos parciales para formar B.

CONCEPTO DE ESCICIN
Art.15-A Escisin de sociedades.- es la transmisin total o parcial de los activos, pasivos y capital de una sociedad
residente en el pas (escindente) a otra u otras residentes en el pas que se crearan expresamente para ello (escindidas).

CONCEPTO DE REGALAS
Art. 15-B

Regalas.- pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de patentes, certificados de inversin o
mejora, marcas de fabrica, nombres comerciales, derechos de autor; as como las cantidades pagadas por

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transferencia de tecnologa o informaciones respectivas a experiencias industriales, comerciales o cientficas u otros derechos o propiedad similar.

ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Art.16.
1.- COMERCIALES 2.- INDUSTRIALES 3.- AGRCOLAS CONCEPTOS DE: 4.- GANADERAS 5.- PESCA 6.- SILVCOLAS

EMPRESA.- Persona fsica o moral que realiza actividades empresariales, ya se directamente, a travs de
fideicomiso, o por conducto de terceros.

ESTABLECIMIENTO.- Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen parcial o totalmente las


citadas actividades empresariales. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Es cualquier lugar en el que se desarrollen, parcial o totalmente actividades empresariales o se presten servicios personales independientes.(ART. 1, 2, 3 y 4 LISR) Se entender como establecimiento permanente: Las sucursales, agencias, oficinas, fabricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin o extraccin de recursos naturales. A partir de la vigente LISR, ya no se establece el concepto de BASE FIJA como lo estableca la anterior Ley. TRATAMIENTO ESPECIFICO DE ALGUNOS RUBROS EN ISR: (ESTOS, CHECARLOS EN LA LISR) 1. Fideicomiso con actividades empresariales. Se considera, cuando el residente en el extranjero los realiza a travs de ste. 2. Residente en el extranjero que acta a travs de una persona distinta de un agente independiente . Se considera que existe un establecimiento permanente. 3. Empresa aseguradora residente en el extranjero. Se reputa as, cuando est reciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en l, por medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso del reaseguro. 4. Residente en el extranjero que acta a travs de un agente independiente, fuera del marco ordinario de su actividad. Cuando acte en el territorio nacional a travs de una persona fsica o moral, que sea un agente independiente, si est no acta en el marco ordinario de sus actividades. 5. Servicios de construccin de obra, instalacin, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de inspeccin o supervisin. Se estima que existe establecimiento permanente solamente cuando los mismos tengan una duracin de ms de 183 das naturales.

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III. Conceptos que no se consideran establecimiento permanente. Es destacable mencionar que el art. 3 LISR, expresa que no se constituye como tal: Las instalaciones utilizadas o su mantenimiento destinadas a almacenar o exhibir bienes o mercancas pertenecientes al residente en el extranjero. Los bienes o mercancas conservados para el almacenamiento o exhibicin, o con el fin de que sean transformados por otra persona, propiedades del residente en el extranjero. El lugar de negocios utilizados con el fin de comprobar bienes o mercancas o de obtener informacin para el residente en extranjero. El lugar de negocios utilizados con la finalidad de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, y que sea de: suministro de informacin, propaganda, de investigacin cientfica, de preparacin para la colocacin de prstamos y otras actividades similares.

El depsito fiscal de bienes o mercancas de un residente en el extranjero en un almacn general de depsito, ni la entrega de los mismos para su importacin al pas.

OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS


Art. 16-A
Se entiende por operaciones financieras derivadas las siguientes: I. Aquellas en las que una de las partes adquiere el derecho o la obligacin de adquirir o enajenar a futuro mercancas, acciones, ttulos, valores, divisas u otros bienes fungibles que cotizan en mercados reconocidos, a un precio establecido al celebrarlas, o a recibir o a pagar la diferencia entre dicho precio y el que tengan esos bienes al momento del vencimiento de la operacin derivada Aquellas referidas a un indicador o a una canasta de indicadores, de ndices, precios, tasas de inters, tipo de cambio de una moneda, u otro indicador que sea determinado en mercados reconocidos, en las que se liquiden diferencias entre su valor convenido al inicio de la operacin y el valor que tengan en fechas determinadas. Aquellas en las que se enajenen los derechos u obligaciones asociados a las operaciones mencionadas en las fracciones anteriores, siempre que cumplan con los dems requisitos legales aplicables.

II.

III.

Se consideran operaciones financieras derivadas de deuda, aquellas que estn referidas a tasas de inters, ttulos de deuda o al ndice nacional de precios al consumidor. Se entiende por operaciones financieras derivadas de capital, aquellas que estn referidas a otros ttulos, mercancas, divisas o canastas o ndices accionarios.

MERCADOS RECONOCIDOS
Art. 16-C
I. La bolsa mexicana de valores y el mercado mexicano de derivados.

II. Las bolsas de valores y los sistemas equivalentes de cotizacin de ttulos, contratos o bienes, que cuenten al menos con cinco aos de operacin y de haber sido autorizados para funcionar con tal carcter de conformidad con las leyes del pas en que se encuentren, donde los precios que se determinen sean del

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conocimiento publico y no puedan ser manipulados por las partes contratantes de la operacin financiera derivada. III. En el caso de ndices de precios, estos debern ser publicados por el banco central o por la autoridad monetaria equivalente, para que se considere al subyacente como determinado en un mercado reconocido.

INGRESOS EN BIENES O SERVICIOS


Art. 17-A
Cuando se perciba el ingreso en bienes o servicios, se considerara el valor de estos en moneda nacional en la fecha de la percepcin segn las cotizaciones en el mercado. No es aplicable tratndose de moneda extranjera. Cuando con motivo de la prestacin de un servicio se proporcionen bienes o se otorgue su uso o goce temporal al prestatario, se considerara como ingreso por el servicio o como valor de este. En los casos en los que se pague la contraprestacin mediante transferencia electrnica de fondos, estas se consideraran efectivamente cobradas en el momento en que se efectu dicha transferencia, aun cuando quien reciba el deposito no manifieste su conformidad.

LA ACTUALIZACIN
Art.17-A. RAZON DE SER.- Prdida del poder adquisitivo de la moneda, por el transcurso del tiempo y con motivo
de los cambios de precios en el pas.

FINALIDAD.- Fijar el valor actual a:


a) b) c) Contribuciones no pagadas a tiempo por el sujeto pasivo. Contribuciones que tenga a su favor el contribuyente. Bienes y operaciones cuando as lo establezcan las leyes fiscales.

PROCEDIMIENTO.- Mediante la aplicacin del factor de actualizacin, que se obtendr de dividir el


INPC del mes anterior al ms reciente del perodo, entre el citado INPC correspondiente al mes anterior al ms antiguo del periodo.

NATURALEZA JURDICA.- Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan
antes de la actualizacin.

EFECTOS FISCALES.- No ser deducible ni acreditable. CANTIDADES ESTABLECIDAS DENTRO DEL CDIGO.- Slo se actualizarn cuando el
incremento porcentual acumulado del INPC desde el mes en que se actualizaron por ltima vez, exceda del 10%.

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Derecho Fiscal AJUSTE DE FRACCIONES DE PESO.- De 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se ajustarn a
la decena inmediata inferior; 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una decena, se ajustarn a la decena inmediata superior.

ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
Art.17-B Asociacin en participacin conjunto de personas que realicen actividades empresariales con motivo de la
celebracin de un convenio y siempre que las mismas, por disposicin legal o del propio convenio, participen de las utilidades o de las prdidas, derivadas de dicha actividad. La asociacin en participacin tendr personalidad jurdica para los efectos del derecho fiscal cuando en el pas realice actividades empresariales, cuando el convenio se celebre conforme a las leyes mexicanas o cuando se de alguno de los supuestos establecidos en el articulo 9o. del CFF. La asociacin en participacin estar obligada a cumplir con las mismas obligaciones fiscales, en los mismos trminos y bajo las mismas disposiciones, establecidas para las personas morales en las leyes fiscales.

DE LOS MEDIOS ELECTRNICOS


Art. 17-C al 17-J
ARTICULO 17-D. Cuando las disposiciones fiscales obliguen a presentar documentos, estos debern ser digitales y contener una firma electrnica avanzada del autor, salvo los casos que establezcan una regla diferente. En los documentos digitales, una firma electrnica avanzada amparada por un certificado vigente sustituir a la firma autgrafa del firmante, garantizara la integridad del documento y producir los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos con firma autgrafa, teniendo el mismo valor probatorio.

ARTICULO 17-E. Cuando los contribuyentes remitan un documento digital a las autoridades fiscales, recibirn el acuse de recibo que contenga el sello digital. El sello digital es el mensaje electrnico que acredita que un documento digital fue recibido por la autoridad correspondiente y estar sujeto a la misma regulacin aplicable al uso de una firma electrnica avanzada. ARTICULO 17-F. El SAT podr proporcionar los siguientes servicios de certificacin de firmas electrnicas avanzadas: I. Verificar la identidad de los usuarios. II. Comprobar la integridad de los documentos digitales expedidos por las autoridades fiscales. III. Llevar los registros de los elementos de identificacin. IV. Poner a disposicin de los firmantes los dispositivos de generacin de los datos de creacin y de verificacin de firmas electrnicas avanzadas o sellos digitales. V. Informar, antes de la emisin de un certificado a la persona que solicite sus servicios, de las condiciones precisas para la utilizacin del certificado y de sus limitaciones de uso.

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Derecho Fiscal
ARTICULO 17-G. Los certificados que emita el SAT para ser considerados validos debern contener los datos siguientes: I. La mencin de que se expiden como tales. II. El cdigo de identificacin nico del certificado. III. La mencin de que fue emitido por el SAT y una direccin electrnica. IV. Nombre del titular del certificado y su clave del R.F.C. V. Periodo de vigencia del certificado, da de inicio de su vigencia y la fecha de su terminacin. VI. La mencin de la tecnologa empleada en la creacin de la firma electrnica avanzada. VII. La clave publica del titular del certificado.

ARTICULO 17-H. Los certificados que emita el SAT quedaran sin efectos cuando: I. Lo solicite el firmante. II. Lo ordene una resolucin judicial o administrativa. III. Fallezca la persona fsica titular del certificado. IV. Se disuelvan, liquiden o extingan las sociedades, asociaciones y dems personas morales. V. La sociedad escindente o la sociedad fusionada desaparezca con motivo de la escisin o fusin. VI. Transcurra el plazo de vigencia del certificado. VII. Se pierda o inutilice por daos, el medio electrnico en el que se contengan los certificados. VIII. Se compruebe que al momento de su expedicin, el certificado no cumpli los requisitos legales. IX. Cuando se ponga en riesgo la confidencialidad de los datos de creacin de firma electrnica avanzada.

ARTICULO 17-J. El titular de un certificado emitido por el SAT, tendr las siguientes obligaciones: I. Actuar con diligencia y establecer los medios razonables para evitar la utilizacin no autorizada de los datos de creacin de la firma. II. Cuando se emplee el certificado en relacin con una firma electrnica avanzada, actuar con diligencia razonable para cerciorarse de que todas las declaraciones que haya hecho en relacin con el certificado, con su vigencia, o que hayan sido consignados en el mismo, son exactas. III. Solicitar la revocacin del certificado ante cualquier circunstancia que pueda poner en riesgo la privacidad de sus datos de creacin de firma

REQUISITOS DE LAS PROMOCIONES


Art.18
Toda promocin dirigida a las autoridades fiscales, deber presentarse mediante documento digital que contenga firma electrnica avanzada. Las promociones debern enviarse por los medios electrnicos que autorice el SAT mediante reglas de carcter general, a las direcciones electrnicas que al efecto apruebe dicho rgano. Los documentos digitales debern tener por lo menos los siguientes requisitos:

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Derecho Fiscal
I. II. III. El nombre, la denominacin o razn social, y el domicilio fiscal. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. La direccin de correo electrnico para recibir notificaciones.

REQUISITOS DE CONSULTAS Y AUTORIZACIONES


Art.18-A
I. Sealar los nmeros telefnicos, en su caso, del contribuyente y el de los autorizados en los trminos del artculo 19 del CFF. II. Sealar los nombres, direcciones y el RFC o nmero de identificacin fiscal tratndose de residentes en el extranjero, de todas las personas involucradas en la solicitud o consulta planteada. III. Describir las actividades a las que se dedica el interesado. IV. Indicar el monto de la operacin u operaciones objeto de la promocin. V. Sealar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promocin, as como acompaar los documentos e informacin que soporten tales hechos o circunstancias. VI. Describir las razones de negocio que motivan la operacin planteada. VII. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin han sido planteados ante una autoridad fiscal distinta a la que recibi la promocin o ante autoridades administrativas o judiciales. VIII. Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobacin por parte de la secretaria de hacienda y crdito pblico.

PROTECCIN Y DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE


Art.18-B
La proteccin y defensa de los derechos e intereses de los contribuyentes en materia fiscal y administrativa, estar a cargo de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, correspondindole la asesoria, representacin y defensa de los contribuyentes que soliciten su intervencin, en todo tipo de asuntos emitidos por autoridades administrativas y organismos federales descentralizados, as como, determinaciones de autoridades fiscales y de organismos fiscales autnomos de orden federal.

REPRESENTACIN ANTE AUTORIDADES


Art.19
La representacin de las personas fsicas o morales ante las autoridades fiscales se har mediante: -- Escritura pblica -- Carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante, aceptante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario publico.

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Derecho Fiscal
El otorgante de la representacin podr solicitar a las autoridades fiscales la inscripcin de dicha representacin en el registro de representantes legales de las autoridades fiscales y esta expedir la constancia de inscripcin correspondiente.

FIRMA ELECTRNICA DE PERSONAS MORALES


Art.19-A
Las personas morales para presentar documentos digitales podrn optar por utilizar su firma electrnica avanzada o bien hacerlo con la firma electrnica avanzada de su representante legal. Las personas morales que opten por presentar documentos digitales con su propia firma electrnica avanzada, debern utilizar los datos de creacin de su firma electrnica avanzada en todos sus trmites ante el SAT.

CAUSACIN Y PAGO DE CONTRIBUCIONES


Art.20
Las contribuciones y sus accesorios se causaran y pagaran en moneda nacional. Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la moneda del pas de que se trate. Para determinar las contribuciones y sus accesorios se considerara el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisicin, se estar al tipo de cambio que el banco de Mxico publique en el diario oficial de la federacin el da anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Los pagos que se hagan se aplicaran a los crditos ms antiguos siempre que se trate de la misma contribucin y antes al adeudo principal, a los accesorios en el siguiente orden: I. Gastos de ejecucin. II. Recargos. III. Multas. IV. La indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 del CFF.

ACTUALIZACIN DE CONTRIBUCIONES Y APROVECHAMIENTOS


Art.21
Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizara: -- Desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efectu, adems debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularan aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el periodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el periodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate.

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Derecho Fiscal
La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante ley fije anualmente el congreso de la unin.

CAUSACIN DE RECARGOS
Art.21
--- Los recargos se causaran hasta por cinco aos, salvo en los casos a que se refiere el articulo 67 del CFF. -- Los recargos se causaran por cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efectu.

CONDONACIN DE RECARGOS
Art.21
Las autoridades fiscales podrn condonar total o parcialmente los recargos derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes relacionadas, siempre que dicha condonacion derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que se tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a titulo de intereses.

DEVOLUCIONES
Art. 22 CONCEPTO: Las autoridades fiscales tienen la obligacin de devolver las cantidades pagadas
indebidamente y aquellas que procedan conforme a las leyes fiscales. La devolucin podr hacerse de oficio o a peticin del interesado.

PLAZOS DE LA DEVOLUCIN
La devolucin deber efectuarse dentro de los cuarenta das siguientes a la fecha en que se presento la solicitud de devolucin ante la autoridad fiscal competente con todos los datos, y dems informes y documentos que seale el Reglamento del CFF. Contribuyentes que se dictaminen, el plazo para la devolucin ser de 25 das.

SUSPENSIN DEL PLAZO


Cuando las autoridades fiscales requieran al contribuyente los datos, informes o documentos adicionales que consideren necesarios y que estn relacionados con la devolucin del saldo a favor, para que en un plazo mximo de veinte das cumpla con lo solicitado. En estos casos, no se considera que la autoridad inicia sus facultades de comprobacin.

PERIODO DE ACTUALIZACIN Y DEVOLUCIN DE INTERESES (ART.17-A CFF)

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Derecho Fiscal
El importe de la devolucin se actualizara desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aqul en el que la devolucin est a disposicin del contribuyente.

RECARGOS POR DEVOLUCIN DE INTERESES IMPROCEDENTES Art. 22


Si la devolucin se hubiera efectuado y no procediera, se causarn recargos, sobre las cantidades actualizadas, tanto por las devueltas indebidamente, como por las de los posibles intereses pagados por las autoridades fiscales, a partir de la fecha de al devolucin. La obligacin de devolver prescribe en los mismos trminos y condiciones que el crdito fiscal.

INTERESE DEL PAGO DE LO INDEBIDO


Art. 22-A
Cuando los contribuyentes presenten una solicitud de devolucin de un saldo a favor o de un pago de lo indebido, y la devolucin se efectu fuera del plazo establecido, las autoridades fiscales pagaran intereses que se calcularan a partir del da siguiente al del vencimiento de dicho plazo. Con una tasa igual a la prevista para recargos por mora. (Incrementar un 50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Union) Art. 21

DEVOLUCIN MEDIANTE DEPSITO EN CUENTA


Art. 22-B
Las autoridades fiscales efectuaran la devolucin mediante deposito en la cuenta del contribuyente, para lo cual, este deber proporcionar el numero de su cuenta en los trminos sealados en el prrafo quinto del articulo 22 de este cdigo en la solicitud de devolucin o en la declaracin correspondiente. Para estos efectos, los estados de cuenta que expidan las instituciones financieras sern considerados como comprobante del pago de la devolucin respectiva. En los casos en los que el da que venza el plazo a que se refiere el precepto citado no sea posible efectuar el deposito por causas imputables a la institucin financiera designada por el contribuyente, dicho plazo se suspender hasta en tanto pueda efectuarse dicho deposito.

COMPENSACIN
Art. 23 CONCEPTO: los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales, incluyendo sus accesorios. Cuando la compensacin de un saldo a favor se efecte solo por una parte del mismo, podr continuar aplicando el remanente del saldo a su favor en pagos futuros. (Art.13 RCFF).

RECARGOS POR COMPENSACIONES INDEBIDAS

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Derecho Fiscal
Si la compensacin se hubiera efectuado y no procediera, se causarn recargos sobre las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas desde el mes en que se efecta la compensacin indebida hasta a aquel en que se haga el pago.

COMPENSACIN DE OFICIO
Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto, contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos propios o retencin de terceros, cuando estos hayan quedado firmes por cualquier causa.

COMPENSACIN IMPROCEDENTE:
No se podrn compensar las cantidades cuya devolucin se haya solicitado o cuando haya prescrito la obligacin de devolverlas, ni las trasladadas de conformidad con las leyes fiscales, expresamente o por separado o incluidas en el precio, cuando quien pretenda hacer la compensacin no tenga derecho a obtener su devolucin.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Art.26 CONCEPTO.- Existe solidaridad, cuando dos o mas deudores reporten la obligacin de prestar, cada uno de
por si, en su total, la prestacin debida.

PRINCIPALES SUPUESTOS DE RESPONSABILIDAD


1. Retenedores y Recaudadores 2. Liquidadores y Sndicos. 3. Directores Generales, Gerentes Generales, Administrador nico, de sociedades mercantiles; cuando se den las condiciones que se establecen. 4. Los adquirentes de negociaciones. 5. Los legatarios y donatarios respecto de los bienes legados o donados. 6. Los socios o accionistas, cuando se den las condiciones que se establecen. 7. Las sociedades en el caso de negacin de acciones, cuando no cumplan con los requisitos que se establecen. 8. Las sociedades administradoras o propietarios de inmuebles afectos al servicio turstico de tiempo compartido, prestado por residentes en el extranjero. 9. Los fabricantes, productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas, cuando el precio de venta al detallista sea superior en ms de un 3% de la base por la que se pago un impuesto. 10. Los asociados de las Asociaciones en Participacin, respecto de las contribuciones causadas por las actividades realizadas por el asociante, cuando se den los supuestos que ah se marcan.

PRESTACIONES QUE NO COMPRENDE LA RESPONSABILIDAD: Las multas.

RESPONSABILIDAD DE PERSONAS FISICAS EMPRESARIAS


Art.26-A
Los contribuyentes obligados al pago del impuesto sobre la renta en los trminos del titulo IV, capitulo II, secciones I, II y III de la ley del impuesto sobre la renta, sern responsables por las contribuciones que se

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Derecho Fiscal
hubieran causado en relacin con sus actividades empresariales hasta por un monto que no exceda del valor de los activos afectos a dicha actividad, y siempre que cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los artculos 133, 134 o 139, segn sea el caso, del ordenamiento antes citado.

REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES


Art.27
Las personas morales, as como las personas fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen, debern solicitar su inscripcin en el RFC del SAT. Proporcionar la informacin relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su situacin fiscal, mediante los avisos que se establecen en el reglamento del CFF. Asimismo, las personas a que se refiere este prrafo estarn obligadas a manifestar al RFC su domicilio fiscal; en el caso de cambio, debern presentar el aviso correspondiente, dentro del mes siguiente al da en que tenga lugar dicho cambio. Asimismo, debern solicitar su inscripcin en el RFC y presentar los avisos que seale el reglamento del CFF, los socios y accionistas de las personas morales a que se refiere el prrafo anterior, salvo los miembros de las personas morales con fines no lucrativos a que se refiere el titulo III de la LIVA, as como las personas que hubiesen adquirido sus acciones a travs de mercados reconocidos o de amplia versatilidad y dichas acciones se consideren colocadas entre el gran publico inversionista, siempre que, en este ultimo supuesto, el socio o accionista no hubiere solicitado su registro en el libro de socios y accionistas.

REGLAS SOBRE CONTABILIDAD


Art.28
Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas: I. Llevaran los sistemas y registros contables que seale el reglamento del CFF, las que debern reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern, efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. III. Llevaran la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que seale el reglamento del CFF. IV. Llevaran un control de sus inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados, segn se trate. V. Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustin automotriz o gas licuado de petrleo para combustin automotriz, en establecimientos abiertos al pblico en general, debern contar con controles volumtricos y mantenerlos en todo momento en operacin.

COMPROBANTES FISCALES
Art.29 44

Derecho Fiscal
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por las actividades que se realicen, dichos comprobantes debern reunir los requisitos que seala el articulo 29-A del CFF. Las personas que adquieran bienes o usen servicios debern solicitar el comprobante respectivo. Los comprobantes a que se refiere el prrafo anterior debern ser impresos en los establecimientos que autorice la SHCP que cumplan con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de carcter general.

CHEQUES COMO COMPROBANTE FISCAL


Art. 29-C
Las personas que conforme a las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad y que efecten el pago de adquisiciones de bienes, del uso o goce temporal de bienes, o de la prestacin de servicios, mediante cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario o mediante traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa, podrn optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, el original del estado de cuenta en el que conste el pago realizado, siempre que se cumpla lo siguiente: I. Consignen en el cheque la clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se libre el cheque. Se presume, salvo prueba en contrario, que se cumpli con este requisito, cuando en el estado de cuenta que al efecto expida la institucin de crdito o casa de bolsa se seale dicha clave del beneficiario del cheque. II. Cuenten con el documento expedido por el enajenante, el prestador del servicio o el otorgante del uso o goce temporal de los bienes. III. Registren en la contabilidad, de conformidad con el reglamento del CFF, la operacin que ampare el cheque librado o el traspaso de cuenta. IV. Vinculen la operacin registrada en el estado de cuenta directamente con la adquisicin del bien, con el uso o goce, o con la prestacin del servicio de que se trate y con la operacin registrada en la contabilidad, en los trminos del artculo 26 del reglamento del CFF. V. Conserven el original del estado de cuenta respectivo, durante el plazo que establece el articulo 30 del CFF.

CONSERVACIN DE CONTABILIDAD
Art. 30
Las personas obligadas a llevar contabilidad debern conservarla en el lugar a que se refiere la fraccin III del artculo 28 del CFF a disposicin de las autoridades fiscales. Las personas que no estn obligadas a llevar contabilidad debern conservar en su domicilio a disposicin de las autoridades, toda documentacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

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Derecho Fiscal
La documentacin deber conservarse durante un plazo de cinco aos, contado a partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones con ellas relacionadas. Tratndose de la contabilidad y de la documentacin correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia comenzara a computarse a partir del da en el que se presente la declaracin fiscal del ltimo ejercicio en que se hayan producido dichos efectos.

FORMAS DE EXTINCIN DE LAS OBLIGACIONES FISCALES


Art. 20-62
1. PAGO O CUMPLIMIENTO.- Es la entrega de la cosa a cantidad debida, o la prestacin de servicios que se hubiera prometido (Art.20-62 CCF). Art. 20 CFF.-Las contribuciones se pagarn en moneda nacional. Se aceptarn como medios de pagos los cheques certificados o de caja, los giros postales, telegrficos o bancarios y las transferencias de fondos reguladas por el Banco de Mxico; as como los cheques personales, bajo las condiciones establecidas en el Reglamento. 2. COMPENSACIN -. Tiene lugar la compensacin, cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho (Art.21-86 CCF). 3. CONDONACIN (REMISIN DE LA DEUDA).- Cualquiera puede renunciar su derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en aquellos casos en que la ley lo prohbe (Art.22-09 CCF.). Art. 21 CCF.- En ningn caso las autoridades fiscales podrn liberar a los contribuyentes de la actualizacin de las contribuciones o condonar total o parcialmente los recargos correspondientes. Art. 39 CCF.-El Ejecutivo Federal mediante resolucin de carcter general podr condonar total o parcialmente del pago de contribuciones, cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas, una rama de actividad, la produccin o vente de productos, o la realizacin de una actividad, as como en casos catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. Art. 74 CCF.- Establece la facultad discrecional a favor de la autoridad para condonar las multas. 4. PRESCRIPCIN.- Prescripcin es un medio de adquirir bienes o de librarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas por la ley (art.11-35 CCF). Art. 146 CFF.- El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos, que se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido, interrumpindose con cada gestin del cobro dentro del PAE por reconocimiento expreso o tcito del deudor respecto de la existencia del crdito.

FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES


ARTS. DEL 33 AL 69 OBLIGACIONES DE LA AUTORIDAD FISCAL. ART.33:
1. Proporcionar asistencia gratuita a los contribuyentes.

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Derecho Fiscal
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Elaborar y distribuir folletos. Establecer mdulos de asistencia y orientacin a los contribuyentes. Elaborar los formatos de declaraciones. Informar de las fechas de presentacin de las declaraciones ms importantes. Sealar en los requerimientos con toda precisin cul es el documento que se exige. Difundir los derechos y medios de defensa. Efectuar reuniones de informacin con los contribuyentes.

9. Publicar la Resolucin Miscelnea. 10. Promover la designacin de los SINDICOS DEL CONTRIBUYENTE. 11. Dar a conocer los criterios de carcter, a travs de los medios de difusin (Boletines especiales o Gacetas del SAT). Sin que establezcan derechos a favor de los particulares, salvo cuando sean publicados en el Diario Oficial de la Federacin.

FACULTADES DE COMPROBACIN (ART. 41 Y 42-A)


I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. RECTIFICAR ERRORES ARITMTICOS. PRACTICAR REVISIONES DE GABINETE. PRACTICAR VISITAS DOMICILIARIAS. REVISAR DICTMENES. PRACTICAR VISITAS PARA VERIFICAR LA EXPEDICIN DE COMPROBANTES. PRACTICAR AVALUOS Y VERIFICACIN FSICA DE TODAS CLASE DE BIENES INCLUSO DURANTE SU TRANSPORTE. RECABAR INFORMES DE FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS PBLICOS. FORMULAR DENUNCIA, QUERELLA O DECLARATORIA DE PERJUICIO. RECABAR INFORMACIN PARA PLANEAR Y PROGRAMAR ACTOS DE FISCALIZACIN.

VISITAS DOMICILIARIAS
Se cumplirn las formalidades a que se refieren los artculos del 43 al 47 del Cdigo, que se sintetizan en: a) b) c) d) e) f) g) h) Requisitos de la orden de visita. Identificacin de los visitadores. Citatorio Designacin de testigos Aseguramiento de contabilidad Requisitos de las actas parciales y final. Plazo para concluir la visita. Oportunidad procesal para desvirtuar los resultados de la auditoria.

REVISIN DE GABINETE
Se cumplirn las formalidades a que se refieren los artculos del 48 y 51 del Cdigo, que se sintetizan en: a) b) Requisitos del oficio de solicitud de documentacin. Forma de presentar la documentacin solicitada.

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Derecho Fiscal
c) d) e) f) Formulacin del oficio de observaciones. Oportunidad procesal para desvirtuar los resultados consignados en el oficio de observaciones. Plazo para concluir la revisin de gabinete Forma de determinar el crdito fiscal.

VISITAS PARA VERIFICAR LA EXPEDICIN DE COMPROBANTES, O LA PRESENTACIN DE SOLICITUDES O AVISOS AL R.F.C.


Se cumplirn los requisitos del artculo 49 del Cdigo, conforme a lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. Se llevarn a cabo en el domicilio fiscal o en los establecimientos; as como en puestos fijos o semifijos en la va pblica. Se entendern con el visitado, su representante, el encargado o quien est al frente del negocio. Se levantar una sola acta de verificacin. Se formular la resolucin respectiva. Si se observa que el visitado no se encuentra inscrito en el R.F.C., la autoridad requerir los datos necesarios para su inscripcin.

FACULTADES DE PRESUNCIN
CONCEPTO.- Es nicamente un sustituto de una prueba que tiene lugar solamente en los casos precitados por la ley, o que sta permite que el juez decida recurriendo a ella. Igualmente se dice que es un instrumento que permite ubicar el hecho controvertido a travs de inducciones y deducciones de otros hechos probados; y se diferencia de las pruebas que permiten aclarar y establecer el hecho controvertido precisamente con medios de convencimiento aplicables a ese hecho. En el derecho fiscal, todo acto o resolucin de la autoridad se considera emitido conforme a derecho, hasta en tanto el afectado no lo objete negando en forma lisa y llana los hechos en que se apoyo la actuacin de la autoridad o, bien, acredite la ilegalidad de dicha actuacin a travs de los medios de defensa establecidos por las leyes fiscales. (Art. 68 CFF) La presuncin de validez deriva directamente del principio de legalidad y tiene como finalidad dar firmeza a la actuacin de las autoridades fiscales; y obtener con ello el cumplimiento de tales actuaciones, en virtud del inters publico de que se encuentran revestidas.

CAUSAS DE DETERMINACIN PRESUNTIVA DE LA BASE DE LAS DISTINTAS CONTRIBUCIONES (UTILIDAD FISCAL, RESULTADO FISCAL EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO, REMANENTE DISTRIBUIBLE DE PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES, INGRESOS, ENTRADAS Y VALOR DE LOS ACTOS, ACTIVIDADES O ACTIVOS). (Art.55 CFF)
Se resumen en: a) b) La obstaculizacin del particular para que la autoridad pueda ejercitar sus facultades de comprobacin. La contabilidad del contribuyente no permita el conocimiento de sus operaciones.

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Derecho Fiscal
c) d) Se omita el registro de operaciones. No se haya presentado la declaracin del ejercicio hasta el momento en que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobacin, siempre que haya transcurrido ms de un mes desde el da en que venci el plazo.

PROCEDIMIENTOS PARA LA DETERMINACIN PRESUNTIVA. (Art.56 CFF)


1. 2. 3. 4. Utilizando los datos de la contabilidad. Tomando como base los datos de las declaraciones. A partir de la informacin que proporcionen terceros. Utilizando medios indirectos del la investigacin econmica o de cualquier otra clase.

PRINCIPALES PRESUNCIONES PARA LA COMPROBACIN DE INGRESOS Y DEL VALOR DE LOS ACTOS Y DE LOS ACTIVOS.(Art.59 CFF)
1. Informacin contenida en la contabilidad y documentacin que se encuentre en poder del contribuyente, aun cuando aparezcan sin su nombre, corresponde a operaciones celebradas por l, siempre que se logre demostrar que al menos una de las operaciones fue realizada por el contribuyente. Informacin contenida en al contabilidad a nombre del contribuyente, localizada en poder de personas a su servicio o de accionistas o propietarios de la empresa, corresponde a operaciones del contribuyente. Depsitos en cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de su contabilidad que ste obligado a llevar, son ingresos por los que se deben pagar contribuciones. Depsitos en cuenta de cheques personal de los gerentes o administradores o terceros, cuando se efecten pagos de deudas de las empresa con cheques de dicha cuenta o se depositen en la misma cantidades que correspondan a la empresa y esta no los registra en la contabilidad, son ingresos propios de la empresa.

2.

3.

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PRESUNCIN DE INGRESOS A TRAVS DE COMPRAS NO REGISTRADAS. (art.60 CFF).


Cuando el contribuyente omita registrar compras en la contabilidad y stas fueran determinadas por la autoridades, SE PRESUMIRN que los bienes adquiridos y no registrados fueron enajenados en el valor que resulta segn el procedimiento establecido en la ley.

OPERACIONES QUE PUEDE REALIZAR LA AUTORIDAD PARA DETERMINAR PRESUNTIVAMENTE LOS INGRESOS Y EL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES. (Art.61)
1. 2. Reconstruccin de operaciones con base en la contabilidad. Observacin directa de operaciones.

A los ingresos as determinados, se les aplicara el coeficiente de utilidad que el efecto establece la Ley del Impuesto sobre la Renta, (art. 62) para determinar la utilidad fiscal.

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Derecho Fiscal

INFRACCIONES Y SANCIONES
Art`s. del 70 al 91
PRINCIPALES REGLAS. 1. 2. La aplicacin de las multas es independiente al pago de contribuciones, recargos y pena corporal. Derecho a la reduccin de multas en un 50%, en el caso de que los ingresos en el ejercicio inmediato anterior no rebasen la cantidad prevista.(Art. 70). Derecho a la reduccin del 100% de las multas y reduccin de la tasa de recargos, en los casos y previos los requisitos que en la norma se establecen.(Art.70-A). Cuando sean varios los responsables de una infraccin, cada uno deber pagar el total de la multa impuesta.(Art.71). No procede la multa cuando se cumplan en forma espontnea las obligaciones fiscales, fuera de los plazos sealados por la ley; o cuando el incumplimiento sea debido a caso fortuito o fuerza mayor (Art.73). Cuando la infraccin consista en la omisin del pago de una contribucin determinada por un Fedatario Pblico, sern a cargo de ste las multas, los recargos y los gastos de ejecucin (Art.73). Se consideran agravantes de las infracciones (Art.75); y por tanto las multas se aumentarn en los porcentajes que establece el artculo 77, en los siguientes casos: a) Exista reincidencia (segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la misma conducta). 20% a un 30% de aumento. b) Se utilice documentacin falsa; o nombres de terceros para deducir su importe o acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones. 60% a un 90% de aumento. c) Se lleven dos o ms contabilidades. 60% a un 90% de aumento. d) Llevar dos o ms libros sociales con contenido distinto. 60% a un 90% de aumento. e) Se destruya total o parcialmente la contabilidad. 60% a un 90% de aumento. f) Se microfilme documentacin fiscal, sin cumplir los requisitos. 60% a un 90% de aumento. g) Retener y no enterar. 50% a un 75% de aumento. h) Infracciones continuadas. 20% a un 30% de aumento. 8. Cuando por una misma conducta se infrinjan dos o ms disposiciones, solo se impondr la sancin Mayor (Art.75-V). 8. Si la multa se paga dentro de los 45 das siguientes en la fecha en que haya surtido efectos su notificacin, se reducirn en un 20%(75-VI y 77-II, inicio b).

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10. Si la multa se impuso por errores aritmticos, la sancin ser del 20% al 25% de las contribuciones omitidas. Y si la contribuciones sealadas como diferencia se pagan dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que surta efectos su notificacin, la multa se disminuir en un 50%.

DELITOS FISCALES
Art. Del 92 al 115
REQUISITOS PARA QUE SE PROCEDA PENALMENTE POR LOS DELITOS FISCALES: QUERELLA: Art. 105.- Asimilables a Contrabando. Art. 108. - Defraudacin Fiscal. Art. 109. - Asimilables a Defraudacin Art. 110.- Relacionados con el R.F.C. Art. 111.- Doble contabilidad. Ocultar o destruir la contabilidad. Determinar prdidas con falsedad. Art. 112.- Depositara infiel. Art. 114. - Visitas Domiciliarias, embargos o revisin de mercancas. Sin orden. Art. 114A.- Amenazas de servidores pblicos. DECLARATORIA DE PERJUICIO: Art.102. - Contrabando. Art.115. - Apoderamiento Indebido de Mercanca que se encuentre en recinto fiscal. DECLARATORIA: Art.102.- Contrabando sin que se deba pagar impuestos, pero sujeto a permiso previo. SOBRESEIMIENTO: Cuando se pague o garantice a satisfaccin de la SHCP. LIBERTAD PROVISIONAL: Es requisito se otorgue caucin que comprenda la cuantificacin del dao o el perjuicio, ms las contribuciones adeudadas, incluyendo actualizacin y recargos. RESPONSABLES: 1. Quin concierte su realizacin 2. 3. 4. 5. 6. 7. Quin realice la conducta o hecho tipificado. Quienes lo cometan conjuntamente. El que se sirva de otro para cometerlo. El que induzca dolosamente a otra a su comisin. El que ayude con dolo a otro para su realizacin. El que auxilie a otro para cometerlo, cumpliendo una promesa anterior.

PRESCRIPCIN. I. TRES AOS, a partir de que la SHCP. haya tenido conocimiento del delito y del delincuente. II. CINCO AOS, Si no se tiene ese conocimiento, a partir de la fecha en que se cometi.

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PROMOCIONES FISCALES
Art.18, 18-A y 19 CFF REQUISITOS DE LA PROMOCIONES
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Medios electrnicos. Firma electrnica. (Por escrito) Estar firmada por el interesado o por quien este legalmente autorizado para ello. Presentarse en las formas aprobadas. Contener el nombre, domicilio fiscal y clave del RFC, direccin de correo elerctrnnico. Sealar la autoridad a quien se dirige y el propsito de la promocin. Seala el domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas. Nmeros telefnicos del contribuyente y en su caso de las personas autorizadas. Describir las actividades a las que se dedique el interesado. Monto de las operaciones objeto de la promocin. Sealar todos lo hechos y circunstancias relacionadas con la promocin. Describir las razones de negocio que motiva la operacin planteada. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin han sido planteados ante una autoridad fiscal distinta a la que recibi la promocin.

JUSTICIA DE VENTANILLA O PROCEDIMIENTO DE ACLARACION


ART.33-A CFF ACTOS SOBRE LOS QUE PROCEDE: 1. 2. 3. 4. 5. Determinacin presuntiva de contribuciones, por declaraciones. omitidas. (Art.41-I). Imposicin de multas por declaraciones omitidas (Art.41-III). Imposicin de multa por liquidaciones provenientes de errores aritmticos (Art.78). Imposicin de multas por infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (Art.79). Imposicin de multas por no presentacin de declaraciones, avisos o constancias, o por presentarlos a requerimiento de la autoridad. Por no cumplir los requerimientos. Por cumplir fuera de los plazos otorgados en los requerimientos. Por presentarlos con errores o incompletos. Por no presentar aviso de cambio de domicilio o presentarlo fuera del plazo respectivo (Art.81-I-IIYIII).

PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE LA PROMOCIN.- SEIS DAS, siguientes a aqul en que haya surtido efectos la notificacin del acto. FORMA Y PROCEDIMIENTO DE SUBSTANCIACIN:- La ley remite a Reglas Generales; sin embargo, en stas no se establece; por lo que puede hacerse mediante escrito libre conforme a los requisitos de los artculos 18 y 19 del Cdigo. PLAZO PARA RESOLVER.- 6 DAS. NATURALEZA Y EFECTOS.- No constituye medio de defensa; por tanto, la resolucin que se dicte no es recurrible, ni suspende plazos para la interposicin de los medios de defensa.

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Derecho Fiscal PROMOCIN DE RECONSIDERACIN. (ART. 36, 2 P.)


ACTOS SOBRE LOS QUE PROCEDE.- Resolucin no favorable al particular, siempre y cuando no se hubiese interpuesto algn medio de defensa en su contra. OPORTUNIDAD PARA SU PRESENTACIN.- En cualquier momento despus de que hubieren transcurrido los plazos para presentar algn medio de defensa; esto es, cuando la resolucin se encuentre firme. FORMA Y PROCEDIMIENTO DE SUBSTANCIACIN:- Mediante escrito libre conforme a los requisitos de los artculos 18 y 19 del Cdigo. AUTORIDAD COMPETENTE PARA RESOLVER.- El superior jerrquico de la autoridad que emiti la resolucin. NATURALEZA Y EFECTOS.- La resolucin que al respecto de emita, no constituye instancia; por tanto, en su contra no procede medio de defensa, es no recurrible.

CONSULTAS SOBRE CASOS CONCRETOS. (ARTS. 34 Y 34-A)


ACTOS SOBRE LOS QUE PROCEDE.- Situaciones reales, concretas individuales del interesado. FORMA Y PROCEDIMIENTO DE SUBSTANCIACIN:- Mediante escrito libre conforme a los requisitos de los artculos 18, 18-A y19 del Cdigo. AUTORIDAD COMPETENTE PARA RESOLVER.- Administracin Local Jurdica. NATURALEZA Y EFECTOS.- Si son favorables al particular, causan firmeza, por lo que slo pueden ser modificadas o revocadas por el Tribunal Fiscal de la Federacin. Si son desfavorables; el particular puede impugnarlas ante el mencionado Tribunal. Tienen vigencia por un ejercicio fiscal.

SOLICITUD DE CONDONACIN DE MULTAS. (ARTS. 70-A y 74)


ACTOS SOBRE LOS QUE PROCEDE.- Resoluciones que impongan multas. FORMA Y PROCEDIMIENTO DE SUBSTANCIACIN.- Mediante escrito libre conforme a lo establecido en los artculos 18 y 19; cumpliendo adems los requisitos del 70-A del Cdigo. OPORTUNIDAD PARA SU PRESENTACIN.- Una vez que la multa ha quedado firme. AUTORIDAD COMPETENTE PARA CONOCER.- Administracin Local Jurdica. NATURALEZA Y EFECTOS.- La resolucin que le recaiga es discrecional. No admite recurso. Da lugar a la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin.

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