Penas restrictivas de libertad en materia tributaria entran en vigencia.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 343 del Código Orgánico Tributario, a partir del pasado mes de octubre entraron en vigencia las disposiciones establecidas en la Sección Cuarta del Capítulo II del Título III, relativas a los Ilícitos Tributarios Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad. El artículo 115 del Código, ubicado en la citada Sección Cuarta, hace referencia a los tres tipos de ilícitos tributarios que comportan la pena de prisión. Ellos son: primero, la defraudación tributaria; segundo, la falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción, y tercero, la divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha información. El artículo 116 define la defraudación como la inducción en error a la Administración Tributaria, mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier otra forma de engaño, obteniendo para sí o para un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias (actualmente veintinueve millones seiscientos mil bolívares) a expensas del sujeto activo a la percepción del tributo. De acuerdo con esta definición, los requisitos exigidos para que exista defraudación tributaria son: primero, el dolo, o la intención de cometer delito; segundo, la obtención de un enriquecimiento indebido en beneficio propio o de un tercero a expensas del fisco, y tercero, dicho enriquecimiento debe ser superior a dos mil unidades tributarias. La defraudación tributaria puede ser un delito de acción o de omisión. Por su parte, los coautores, cómplices y cooperadores del delito, en principio, habrán de recibir el mismo tratamiento punitivo que el autor principal. Quien no emite las facturas correspondientes pudiera ser imputado del delito de defraudación tributaria por omisión, así como lo sería quien acepta una factura que no coincide con la operación real.

Para determinar la existencia del delito con base a la cuantía señalada. 11. cuando ésta se ejecute mediante la ocultación de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposición fiscal. en los casos en que los exija la ley. Producir. ciento cuarenta y ocho millones de bolívares) ésta será penada con prisión de cuatro a ocho años. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operación real. se atenderá a lo defraudado en cada liquidación o devolución. según el Código.La defraudación en materia tributaria es penada con prisión de seis meses a siete años (cuyo término medio es de cuarenta y cinco meses. 9. Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción o identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. con distintos asientos. 8. el legislador ha previsto en el artículo 117 (con alguna falla en su redacción) una serie de indicios que establecen la presunción de existencia de dolo por parte del infractor. 2. 5. de tres años y nueve meses) aumentada de la mitad a dos terceras partes. conocidas como “paraísos fiscales”. documentos o antecedentes contables. expender. Ellos son: 1. Ocultar mercancías o efectos gravados o productores de rentas. cuando el tributo se liquide por año. No emitir facturas u otros documentos obligatorios. se atenderá al importe defraudado en las liquidaciones o devoluciones comprendidas en un año. por tratarse de un delito de intención. 3. 6. como sería el caso del Impuesto al Valor Agregado. Si la defraudación se ejecuta mediante la obtención indebida de devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias (actualmente. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios. Con respecto a la prueba de la comisión del hecho punible. Si se trata de tributos que se liquidan por períodos inferiores a un año o tributos instantáneos. Contradicción evidente entre las constancias de los libros o documentos y los datos consignados en las declaraciones tributarias. o bien. No llevar o exhibir libros. Omitir dolosamente la declaración de hechos previstos en la ley como imponibles o no se proporcione la documentación correspondiente. 7. Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria. 10. falsificar. utilizar o poseer especies . 4.

Al igual que en el caso de la defraudación. productos o bienes objeto de beneficios fiscales. será penado con prisión de dos a cuatro años”. Con referencia al último tipo penal.gravadas cuando no se hubiere cumplido con los registros o inscripción que las leyes especiales establecen. en forma total. Por lo que respecta a los delitos provenientes de la falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción. 14. Omitir la presentación de la declaración informativa de las inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposición fiscal. como en el de los delitos relativos a los agentes de retención y percepción. a través de cualquier medio o . considerándose comprendidas en esta norma la evasión o burla de los controles fiscales. precintos y demás medios de control. este tipo de infracción. dentro del plazo de veinticinco días hábiles de notificada la Resolución Culminatoria del Sumario. así como la obtención de un enriquecimiento indebido en beneficio propio o de un tercero a expensas del Fisco. 13. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas. para fines distintos de los que correspondan. los sujetos pasivos y sus representantes. mas no existe una base cuantitativa mínima. sus accesorios y sanciones. Dicho beneficio no es procedente en los casos de reincidencia. responsables o terceros. Tanto en el caso de la defraudación. enmarcada en los delitos relativos a la apropiación indebida. la alteración de las características de las especies. 15. los funcionarios o empleados públicos. el artículo 118 del Código consagra que: “Quien con intención no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes. requiere que exista dolo. las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revele. o su destrucción o adulteración. cambio de destino o falsa indicación de procedencia. 12. la utilización indebida de sellos. timbres. dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas y obtenga para sí o para un tercero un enriquecimiento indebido. Emplear mercancías. su ocultación. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies alcohólicas. la acción penal se extingue si el infractor acepta la determinación realizada por la Administración Tributaria y paga el monto de la obligación tributaria. divulgue o haga uso personal o indebido.

Los contribuyentes. Obligaciones de los contribuyentes. Responsables. cumplir las obligaciones atribuidas a estos. Los contribuyentes están obligados. Es un deudor por cuenta propia. Es quien debe soportar la carga del tributo. por disposición expresa de la ley. Ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. “son contribuyentes los sujetos pasivos respecto d los cuales se verifica el hecho imponible de la obligación tributaria”. serán penados con prisión de tres meses a tres años.forma. 115): Ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad: -La defraudación tributaria . al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales. Son sujetos pasivos obligados al cumplimiento de la obligación tributaria por deuda ajena. de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva. También se define como: Sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyentes debe.

responsables o terceros. Defraudación: Se entiende por defraudación cualquier simulacion. El COT establece numerosas presunciones que deben tomarse como indicios de defraudación: . autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha información). la pena será de prisión de 4 a 8 años (media: 6 años). sujetos pasivos y sus representantes. o el uso indebido de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva (funcionarios o empleados públicos. ocultación.Falta de enteramiento de anticipos: Prisión de 2 a 4 años (media: 3 años). Penas por defraudación: -Prision de 6 meses a 7 años (media: 3 años y nueve meses).-La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción -La divulgación.000 UT a expensas del sujeto activo del tributo o devolución o reintegros indebidos superiores a 100 UT. . Consiste en quien con intención no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes. uso personal. dentro de los plazos establecidos en la ley. maniobra o cualquier otra forma de engaño induzca en error a la Administración Tributaria y obtenga para sí o para un tercero un enriquecimiento indebido superior a 2. -Aumento de la pena entre ½ a 2/3 partes cuando la defraudación se ejecute mediante la ocultación de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposición fiscal -Cuando la defraudación se ejecute mediante la obtención indebida de devoluciones o reintegros.

Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilícitos tributarios como: . a través de sus directores. sus accesorios y sanciones.En los casos defraudación y falta de enteramiento de anticipos. la acción penal se extinguirá si el infractor acepta la determinación realizada por la Administración Tributaria y paga el monto de la obligación tributaria. utilización personal o indebida de manera directa o indirecta. administradores.La reincidencia. representantes o síndicos que hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito.La amnistíaLa prescripción ylas demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este código. Existe una serie de especificaciones en este código que consagran cada uno de los parámetros que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta sección de responsabilidad. 81). así como lo especifica ella misma. en cuanto a hechos ilícitos se trata. gerentes.. 7 meses y 15 días). en forma total. dentro del plazo de 25 días hábiles siguientes a la notificación de la Resolución. Causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios: La muerte del autor principal extingue la acción punitiva.Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurídicas: Las personas jurídicas responden por los ilícitos tributos sancionados con penas restrictivas de la libertad.De la responsabilidad (Art. 82 a 94): Esta sección.El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) años . divulgación.El error de hecho y de derecho excusable .Divulgación de Información: Prisión de 3 meses a 3 años (media: 1 año. Consiste en la revelación.82).El caso fortuito y la fuerza mayor Tipos de sanciones: . Ambas fracciones deben ser de la misma índole (Art. a través de cualquier medio o forma. revela o decreta. no es un delito en si. . la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los establecimientos estipulados por la ley o este código. pero no extingue la acción contra coautores y participes. . es una conducta consistente en volver a cometer un delito o infracción cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilícito del mismo tipo (Art. .La incapacidad mental debidamente comprobada .

Entonces. multas penales. administradores. Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva.T desde su artículo 115 al 120. inhabilitación para el ejercicio de oficios o profesiones : Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior. Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad. apoyen. El Código Orgánico Tributario nos dice que las personas jurídicas responden por los ilícitos tributarios. representantes o síndicos que hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito (Art. prescribe por el trascurso de un tiempo igual al de la condena (C. y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de venezuela. serán responsables sus directores. . de acuerdo con esto se tiene que las sanciones que serán aplicadas. bien sea por la . ya sea como detenidos. El incumplimiento de estos deberes será sancionado con penas pecuniarias y restrictivas de libertad de acuerdo a lo establecido en el C.O. 4. Art 58).O.O. Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal.) 2. Es importante resaltar que los dos primeros ilícitos mencionados en esta subdivisión no prescriben pero el tercero. administrativas y civiles.). falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción y a la divulgación o uso indebido de información confidencial de terceros que pueda afectar su posición competitiva. el servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo.T. procesados o condenados. 90 C. administrativa o de policía o por incumplimiento contractual. Prisión: Cárcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad. auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de defraudación tributaria (Art. Hay pues. a los profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad participen.O. SENIAT) 5.1.T. parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un ilícito tributario. Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad: se refieren a la defraudación tributaria (fraude al Fisco Nacional con la obtención de un beneficio para si o de un tercero). 89 de la C. 3. gerentes.T. se les aplicará la inhabilitación para el ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta.

clausura temporal del establecimiento. y de acuerdo con los artículos 95 y 96 del C. aunque no estén previstas expresamente por la ley. 2) Son circunstancias atenuantes: el grado de instrucción del infractor. se tiene que: 1) Son circunstancias agravantes: la reincidencia (volver a cometer el mismo ilícito). en el caso de que sean penas restrictivas de libertad. ELUSIÓN: se da cuando el contribuyente aprovechando alguna laguna o contradicción en el reglamento vigente. la presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario. la magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito. Por otro lado.Administración tributaria o por un órgano judicial competente. inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesionales y suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales. EVASIÓN: se refiere al impago voluntario de los tributos establecidos por la ley. son: prisión.O. la conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. el cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios de trasferencia entre las partes vinculadas y las demás circunstancias que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales.T. . la condición de funcionario o empleado jurídico que tengan sus coautores o participes. comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo. el cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción. multa. obtiene de ello un beneficio para si. Por ejemplo: pagar menos impuestos (éste no es sancionado si no existe una ley que lo grave). se hace de manera dolosa y es equivalente a un fraude. y.

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