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U n ida d V. I n v e n ta r i o s

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Semana 8

Presentación

S iguiendo con el tema de inventarios, esta semana se estudiarán los méto- dos de valuación que de acuerdo con el Instituto Mexicano de Contadores

Públicos, pueden utilizarse para el control y registro de los mismos, así como el uso de las tarjetas de almacén. De la misma forma, se apreciarán los efectos de la inflación sobre este rubro. Finalmente, se trabajará con un ejercicio que permita plasmar en la práctica los conceptos teóricos de la presente unidad.

Objetivos específicos

El alumno analizará y diferenciará de entre las técnicas de administración de inventarios, aquella que impacte dentro de la información financiera.

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Tema y subtemas

V

Inventarios

V.3

Valuación de inventarios

V.4

Impacto de la inflación en el inventario

Contabilidad Financiera

Contabilidad Financiera

V.3 Valuación de inventarios

Como hemos estudiado, los inventarios son una parte muy importante en el de- sarrollo de las empresas comerciales o industriales, de aquí la necesidad de una correcta valuación de su importe. La valuación de los inventarios tiene dos objetivos:

Objetivos de la valuación de inventarios

La correcta valuación del costo de ventas que se disminuirá de las ventas y que se reflejará en el estado de resultados.1.

1.

2.

La correcta valuación del inventario final, ya que forma parte del estado de situación financiera.

Métodos de valuación

En el boletín C-4 “Inventarios”, existen varios métodos para calcular el monto de los inventarios:

Descripción del método costo identificado

90

Descripción del método costo promedio

identificado 90 Descripción del método costo promedio Descripción del método peps Descripción del método

Descripción del método peps

Descripción del método ueps

Costo identificado. Por las características de ciertos artículos, en algu- nas empresas es factible que les sea Por las características de ciertos artículos, en algu- nas empresas es factible que les sea fácil identificar el costo de adquisi- ción o producción de dichos artículos.

1.

Costo promedio o precio promedio. Como su nombre lo indica, las empresas determinan un promedio entre el valor del . Como su nombre lo indica, las empresas determinan un promedio entre el valor del inventario y las existencias, obteniendo de esta manera un promedio en la valuación de los artículos.

2.

Primeras Entradas Primeras Salidas (peps). Este método supone que las primeras mercancías que entran en el almacén son las . Este método supone que las primeras mercancías que entran en el almacén son las primeras mer- cancías que salen de él. Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del ejercicio quedan prácticamente registradas a los últimos precios de compra, mientras que el costo de ventas refleja el inventario inicial y las primeras compras.

3.

4.

4.

Últimas Entradas Primeras Salidas (ueps). Este método supone que las últimas mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del periodo serán las de más vieja de adquisición, valoradas en los precios iniciales de compra.

en existencia al final del periodo serán las de más vieja de adquisición, valoradas en los

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5. detallista. Este método se obtiene valuando las existencias a precios de venta y deduciéndole el margen de utilidad, para obtener el costo por grupo de artículos. Las empresas que se dedican al menudeo utilizan este método con mayor frecuencia. Para tener un mejor control bajo este método, deben de considerarse los siguientes aspectos:

Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta.

Agrupación de artículos homogéneos.

Control de los traspasos de artículos entre departamentos.

Realización de inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y, en su caso, hacer los ajustes que procedan.

Descripción del método detallistalas cuentas y, en su caso, hacer los ajustes que procedan. Es necesario destacar que el

Es necesario destacar que el manejo físico de los artículos no tiene que coin- cidir con la forma en que se valúan los inventarios. Es necesario que cada empresa seleccione el método de valuación que más se adecue a sus necesidades y que lo aplique de forma consistente. Es importante mencionar que el método que se aplique influirá en el costo de venta y en el re- sultado de las operaciones.

Tarjeta de almacén

Para llevar un control de los inventarios es necesario apoyarse en un auxiliar de registro, que se le conoce como “tarjeta de almacén”. La tarjeta de almacén se destina una para cada artículo y en ella se anota:

El nombre de la empresa o persona física.

El nombre del artículo, código o número de referencia asignado.

La ubicación del artículo dentro del almacén.

La unidad de medida del artículo, como por ejemplo: kilo, bulto, caja, docena, galón, etcétera.

Un mínimo y máximo que debe de existir en el almacén del artículo.

Una columna para anotar la fecha en que se llevó a cabo la operación.

Una columna para registrar el número del comprobante que respalda la operación realizada, como por ejemplo: factura, nota de remisión, nota de crédito, etcétera.

Una columna para registrar las entradas de los artículos.

Una columna para las salidas de los artículos.

Una columna para registrar la existencia de los artículos.

Una columna para anotar el precio unitario de las entradas.

Una columna para anotar el precio de las salidas de cada una unidad.

Una columna en la que se registra el costo de las unidades entrantes (debe).

Una columna en la que se asienta el costo de las unidades que salen se- gún el método empleado (haber).

Una columna en la que se anota el costo remanente del movimiento y representa el costo de la existencia de ese artículo (saldo).

Uso de tarjetas de almacény representa el costo de la existencia de ese artículo (saldo). Características de las tarjetas de

Características de las tarjetas de almacénremanente del movimiento y representa el costo de la existencia de ese artículo (saldo). Uso de

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Contabilidad Financiera

Contabilidad Financiera

Ejemplo de una tarjeta de almacén

Ejemplo:Contabilidad Financiera Ejemplo de una tarjeta de almacén EQUIPOS Y MAQUINARIA DE MÉXICO SA DE CV

EQUIPOS Y MAQUINARIA DE MÉXICO SA DE CV AV. LAS TORRES No. 127 COL. LA LOMA, MÉXICO. D.F. C.P. 55670 R.F.C: EMP-061101-CP3

taRJEta dE alMaCÉN

 

No.

ARTÍCULO

 

CLAVE DEL ARTÍCULO

 

ALMACÉN

 

CASILLERO No.

 

UNIDAD

     

LIMITES REVISADOS EN:

FECHA

MÍNIMO

MÁXIMO

FECHA

MÍNIMO

MÁXIMO

               

FECHA

FAC. NÚM.

CONCEPTO

UNIDADES

COSTOS

 

VALORES

 

ENTRADA

SALIDA

EXISTEN

UNITARIO

MEDIO

DEBE

HABER

SALDO

Estudiemos a continuación algunos ejemplos de diferentes métodos de va- luación con tarjetas de almacén, a partir de los siguientes datos:

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Fecha

Comprobante

Operación

Cantidad

Precio unitario

01/02/2007

15524

Compra

60

$750.00

10/02/2007

25789

Compra

75

$755.00

14/02/2007

1201

Venta

80

 

25/02/2007

1202

Venta

20

 

28/02/2007

25786

Compra

35

$765.00

Tarjeta de almacén con el método de costo promedio

Con el método de costo promedio$765.00 Tarjeta de almacén con el método de costo promedio EQUIPOS Y MAQUINARIA DE MÉXICO SA

EQUIPOS Y MAQUINARIA DE MÉXICO SA DE CV AV. LAS TORRES No. 127 COL. LA LOMA, MÉXICO. D.F. C.P. 55670 R.F.C: EMP-061101-CP3

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No. 1

ARTÍCULO: REFRIGERADORES

 

CLAVE DEL ART.

 

RF005

ALMACÉN: NAUCALPAN

 

BODEGA.

CENTRO

UNIDAD

PIEZA

   

LIMITES REVISADOS EN:

FECHA

MÍNIMO

MÁXIMO

FECHA

MÍNIMO

MÁXIMO

           

FECHA

FAC. NÚM.

CONCEPTO

UNIDADES

   

COSTOS

   

VALORES

ENTRADA

SALIDA

EXISTEN

UNITARIO

MEDIO

DEBE

HABER

SALDO

1/02/07

15524

COMPRA

60

 

60

 

750.00

 

45,000.00

0.00

45,000.00

10/02/07

25789

COMPRA

75

135

755.00

56,625.00

0.00

101,625.00

14/02/07

1201

VENTA

80

55

 

752.78

0.00

60,222.22

41,402.78

25/02/07

1202

VENTA

20

35

752.78

0.00

15,055.56

26,347.22

28/02/07

25786

COMPRA

35

70

 

765.00

26,775.00

0.00

53,122.22

Como podemos observar en este método, para determinar el precio prome- dio dividimos el saldo $101,625.00 entre las existencias antes de la venta, que son 135 unidades ,y da un precio promedio de $752.78.

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Con el método de Primeras Entradas Primeras Salidas

Tarjeta de almacén con el método de peps peps

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ARTÍCULO: REFRIGERADORES

 

CLAVE DEL ART.

 

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ALMACÉN: NAUCALPAN

 

BODEGA.

CENTRO

UNIDAD

PIEZA

   

LIMITES REVISADOS EN:

FECHA

MÍNIMO

MÁXIMO

FECHA

MÍNIMO

MÁXIMO

           

FECHA

FAC. NÚM.

CONCEPTO

UNIDADES

COSTOS

 

VALORES

ENTRADA

SALIDA

EXISTEN

UNITARIO

MEDIO

DEBE

HABER

SALDO

1/02/07

15524

COMPRA

60

 

60

 

750.00

 

45,000.00

0.00

45,000.00

10/02/07

25789

COMPRA

75

135

755.00

56,625.00

0.00

101,625.00

14/02/07

1201

VENTA

60

75

 

750.00

0.00

45,000.00

56,525.00

VENTA

20

55

755.00

0.00

15,100.00

41,425.00

25/02/07

1202

VENTA

20

35

755.00

0.00

15,100.00

26,425.00

28/02/07

25786

COMPRA

35

70

 

765.00

26,775.00

0.00

53,122.22

Como podemos observar en este método, fueron a las 60 unidades que entra- ron primero a las primeras que se les dio salida a la venta de 80 unidades, comple- tando con las 20 unidades restantes de la siguiente compra. De las 75 unidades que se compraron únicamente quedan 35 unidades, más 35 que se compraron el 28 de febrero, tenemos en existencia las 70 unidades. La utilidad va a estar sobrevaluada en este método debido a que los costos están valuados a precios antiguos.

Con el método de Últimas Entradas Primeras Salidas

Tarjeta de almacén con el método de ueps ueps

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No. 1

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CLAVE DEL ART.

 

RF005

ALMACÉN: NAUCALPAN

 

BODEGA.

CENTRO

UNIDAD

PIEZA

   

LIMITES REVISADOS EN:

FECHA

MÍNIMO

MÁXIMO

FECHA

MÍNIMO

MÁXIMO

           

FECHA

FAC. NÚM.

CONCEPTO

UNIDADES

COSTOS

 

VALORES

ENTRADA

SALIDA

EXISTEN

UNITARIO

MEDIO

DEBE

HABER

SALDO

1/02/07

15524

COMPRA

60

 

60

 

750.00

 

45,000.00

0.00

45,000.00

10/02/07

25789

COMPRA

75

135

755.00

56,625.00

0.00

101,625.00

14/02/07

1201

VENTA

75

60

 

750.00

0.00

56,625.00

45,000.00

5

55

755.00

0.00

3,750.00

41,250.00

25/02/07

1202

VENTA

25

35

755.00

0.00

15,000.00

26,250.00

28/02/07

25786

COMPRA

35

70

 

765.00

26,775.00

0.00

53,025.22

Como podemos observar en este método, las 80 unidades que se vendieron primero las tomamos del costo de la última compra de 75 unidades y las 5 res- tantes de la compra anterior. Posteriormente, la segunda venta de 20 unidades se tomaron de la compra anterior nuevamente. La utilidad en este método es más razonable, porque el costo de venta quedó valuado a precio actual.

Contabilidad Financiera

Contabilidad Financiera

En los tres métodos de valuación, nos quedaron 70 unidades en existencia; el saldo en cada método es distinto porque fueron valuados de acuerdo con cada uno de los métodos.

V.4 Impacto de la inflación en el inventario

Definición de inflación

La inflación en el caso del costo promedio

Inflación en el caso peps

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Inflación en el caso ueps

La inflación se define como “el aumento sostenido de los precios”; por ello es importante considerarla para la valuación de los inventarios, ya que el alza en los precios se va a reflejar en los costos de venta. Una de las ventajas del método de costo promedio es la sencillez con que se
Una de las ventajas del método de costo promedio es la sencillez con que se realizan los cálculos. Es recomendable utilizar este método en las épocas de estabilidad económica, cuando no hay inflación, debido a que el costo de ventas puede representar los precios del mercado. Una de sus principales desventajas se presenta en épocas de inflación, pues al valuar los artículos a precios promedios, estos se alejan del precio de mercado, ocasionando que el costo de venta y el inventario final no queden valuados a pre- cios reales. Utilizar el método de peps en épocas de inflación tiene como consecuenciaconsiderarla para la valuación de los inventarios, ya que el alza en los precios se va

que el costo de ventas se valúe a precios antiguos; al determinar la utilidad bruta, ésta queda sobrevaluada por el enfrentamiento que tienen los precios antiguos con los recientes. Es importante considerar que al valuar nuestro inventario con este método, obtendremos un menor costo de ventas y en consecuencia, una ma- yor utilidad y un mayor aumento en el inventario final, y no precisamente un aumento en la ventas como podría considerarse. El método de ueps es el más recomendable en época de inflación, ya que el
El método de ueps es el más recomendable en época de inflación, ya que el costo de ventas se valúa a precios actuales y al disminuirlo de las ventas para obtener la utilidad bruta, ésta resulta más adecuada y cercana a la realidad.utilidad y un mayor aumento en el inventario final, y no precisamente un aumento en la

y al disminuirlo de las ventas para obtener la utilidad bruta, ésta resulta más adecuada y

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Lecturas complementarias

El tema de la deducción del costo de ventas ha creado trastorno en el ámbito

contable, al regresar en las disposiciones fiscales como una deducción, tal y como se dispone en la Ley del Impuesto sobre la Renta (lisr) vigente para el ejercicio fiscal de 2005. En el ámbito de una contabilidad financiera siempre ha existido la deducción del costo de ventas, ya que sin la existencia de éste, las empresas perderían el control de sus inventarios y esto les podría costar muy caro a las entidades.

A la entrada en vigor de la deducción de compras para efectos fiscales, las

pequeñas y medianas empresas pudieron ver perdido su control de inventarios,

ya que esto les ocasiona una carga administrativa para su manejo y control. Este segmento de empresas, para valuar sus inventarios al final del periodo

contable, tomaban como costo el precio de la última adquisición que equivale al método de valuación de primeras entradas primeras salidas (peps).

A este tipo de contribuyentes, la entrada en vigor de la deducción fiscal del

costo de ventas sí le ocasionará un problema, ya que éstos estaban alejados de tener un control adecuado de inventarios para efectos contables y financieros.

de inventarios para efectos contables y financieros. Boletín A-3 Como se menciona en el boletín A-3

Boletín A-3

Como se menciona en el boletín A-3 Realización y periodo contable, las opera-

ciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantifica- dos, se identifican en el periodo en que ocurren. En términos generales los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.

El Boletín B-3 Estado de Resultados, establece los rubros que integran un es-

tado de resultados, los cuales son: ingresos, costos, gastos, ganancias, pérdidas, utilidad neta y pérdida neta.

Para determinar el costo de ventas nos tenemos que acoger a las disposicio- nes contenidas en el Boletín C-4 Inventarios, de donde se desprenden algunas definiciones que comentamos a continuación. Los inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como: materias primas, pro- ducción en proceso, productos terminados y otros materiales que se utilizan en el empaque y envase de mercancías, o bien las refacciones para el mantenimiento que se consumen en el ciclo normal de la operación. 1

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Contabilidad Financiera

Contabilidad Financiera

Contabilidad Financiera Reactivos de autoevaluación Instrucciones: Selecciona la respuesta correcta. 1. Herramienta que

Reactivos de autoevaluación

Instrucciones: Selecciona la respuesta correcta.

1. Herramienta que sirve como auxiliar de registro para controlar los inventarios:

a) peps

b) ueps

c) Tarjeta de almacén

d) Tarjeta de mercancías

2. La correcta valuación de inventario final y determinación de costos son objetivos que persigue:

a) Valuación de inventarios

b) Método analítico

c) ueps

d) peps

3. Método de valuación de inventarios que supone que las primeras mercancías que entran en el almacén son las primeras mercancías que salen.

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a) Costo promedio

b) Inventarios perpetuos

c) ueps

d) peps

4. Método de valuación de inventarios que no se recomienda utilizar en época inflacionaria debido a que el costo de ventas y el inventario final no quedan valuados a precios reales.

a) Costo promedio

b) ueps

c) peps

d) Detallista

5. Método de valuación de inventarios que supone que las últimas mercancías que entran en el almacén son las primeras mercancías que salen.

a) Costo promedio

b) Inventarios perpetuos

c) ueps

d) peps

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Glosario

Compras: Adquisiciones de mercancía o producto. peps: Primeras Entradas Primeras Salidas ueps: Últimas Entradas Primeras Salidas inflación: Fenómeno económico caracterizado por la alza general de los precios.

Fuentes de información

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2006). Normas de Infor- mación Financiera. México: imcp. Romero López, Á. J. (2005). Principios de contabilidad. México: McGraw-Hill.

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Contabilidad Financiera

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Contabilidad Financiera Panel de verificación Instrucciones: Selecciona la respuesta correcta. 1. Herramienta que sirve

Panel de verificación

Instrucciones: Selecciona la respuesta correcta.

1. Herramienta que sirve como auxiliar de registro para controlar los inventarios:

a)

peps

b)

ueps

c)

tarjeta de almacén

d)

Tarjeta de mercancías

2. La correcta valuación de inventario final y determinación de costos son objetivos que persigue:

a)

Valuación de inventarios

b)

Método analítico

c)

ueps

d)

peps

3. Método de valuación de inventarios que supone que las primeras mercancías que entran en el almacén son las primeras mercancías que salen.

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a)

Costo promedio

b)

Inventarios perpetuos

c)

ueps

d)

peps

4. Método de valuación de inventarios que no se recomienda utilizar en época inflacionaria debido a que el costo de ventas y el inventario final no quedan valuados a precios reales.

a)

Costo promedio

b)

ueps

c)

peps

d)

Detallista

5. Método de valuación de inventarios que supone que las últimas mercancías que entran en el almacén son las primeras mercancías que salen.

a)

Costo promedio

b)

Inventarios perpetuos

c)

ueps

d)

peps