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La mthode du cot spcifique qui incorpore non seulement les charges variables mais aussi les charges fixes spcifiques aux produits ou activits. Le modle marginaliste qui donne un fondement thorique la notion de volume optimal de vente. On sait que le cot marginal est la variation du cot total qui rsulte de la vente dune unit supplmentaire de produit. En ce qui nous concerne, nous nous efforcerons donc de construire un certain nombre de notions partir de deux thmes : Le comportement des charges en relation avec le niveau dactivit et lanalyse de la relation cot/volume/profit
I.
En dsignant par F les charges fixes totales ; a les charges variables par unit dactivit ; x le niveau dactivit ; C le cot complet total On peut reprsenter le comportement des cots court terme en fonction du niveau dactivit par la fonction : C= a.x + F Selon lactivit de lentreprise, il convient de dterminer une seule unit capable de mesurer de faon satisfaisante lensemble de son activit. Pour les entreprises dont lactivit est homogne, elles peuvent mesurer cette activit par des units physiques tels le volume des ventes, des produits ou des consommations. Ainsi un constructeur dautomobiles homognes mesure son activit en nombre de vhicules produits. Lunit montaire est la mesure commune des ventes et des productions htrognes rencontres dans les entreprises multi-produits. Cest ainsi que le chiffre daffaires (CA) est la mesure la plus utilise pour valuer le niveau dactivit dune entreprise.
Pr. KAMASA JUMAINE A.
Relevons la distinction entre charges fixes et charges variables avant daborder lanalyse de la relation cot volume - profit qui repose justement sur ces deux grands types de comportement des charges : -3-
A . Charges fixes
Les charges fixes (F) sont celles dont le montant est indpendant, court terme, du niveau dactivit. Ce sont celles qui pour une structure donne, une capacit de production donne, ne changent pas quel que soit le niveau dactivit. Cest pourquoi les charges fixes sont souvent dnommes charges de structure Il sensuit quunitairement les charges dcroissantes par rapport lactivit. fixes sont
On les appelle encore charges de structure parce quelles subissent en ralit des variations quand la structure de lentreprise ( actif immobilis, personnel permanent..) est modifie. La notion de fixit de ces charges est donc relative puisquelles peuvent varier par pallier. Ainsi les loyers, les salaires du personnel administratif, les primes dassurance, les dotations aux amortissements peuvent tre considrs comme des charges fixes.
B. Charges variables
Les charges variables sont celles dont le montant varie en fonction du niveau dactivit. Pour des raisons de commodit on les considre comme directement proportionnelles au volume dactivit. La consommation des matires premires peut tre considre comme proportionnelle lactivit. Cest une charge variable. Unitairement, les charges variables sont donc constantes par rapport lactivit. Les charges variables sont consommes du fait des oprations de production et de commercialisation. Aussi sont-elles parfois dnommes charges oprationnelles La distinction des charges fixes des charges variables se fait laide dune analyse priori fonde sur des considrations de bon sens rsultant de la nature mme des charges ou grce un ajustement statistique.
Pr. KAMASA JUMAINE A.
Le cot global complet C comprend donc un cot global fixe F et un cot global variable a.x . Le cot variable unitaire a dpendra alors de lunit retenue pour mesurer lactivit. -4Prenons lexemple dune entreprise qui vend 100 000 produits et dont le chiffre daffaires slve 500 000 alors que son cot global fixe est de 150 000 et son cot global variable est de 300 000 . Si lunit de mesure est le volume, le cot variable unitaire a est de 300 000 pour 100 000 units, soit 3 par unit. Si lunit de mesure est le chiffre daffaires, le cot variable unitaire a est de 300 000 divis par 500 000, soit 0.60 pour un de chiffre daffaires. Le cot complet sera dans le premier cas de (3 x units vendues + 150 000 ) et dans le second cas de (0.60 x chiffre daffaires + 150 000 ). Il rsulte de ce qui prcde que lorsque les units dactivit augmentent et que la structure ne change pas, le cot complet unitaire dcrot puisque les charges fixes se rpartissent sur un plus grand nombre dunits dactivit. Lentreprise ralise alors ce que les conomistes appellent des conomies dchelle.
II.LANALYSE PROFIT
DE
LA
RELATION
COUTVOLUME
Lanalyse des charges selon le critre de la variabilit permet la ralisation des prvisions court terme. La connaissance du taux de marge sur cot variable permet par exemple dextrapoler dans diffrentes hypothses dactivit. Aprs llaboration des calculs, il suffit de raliser des simulations laide du tableur. Elle permet aussi la dtection des activits les plus rentables. Do la possibilit de dvelopper les activits rentables, de ralentir ou dabandonner celles qui le sont peu. Cette analyse sinscrit donc dans la perspective de laide la prise de dcision et/ou de lvaluation de la performance conomique de lentreprise. Linterprtation et les commentaires des rsultats constitueront donc une part importante des travaux qui seront raliss.
Pr. KAMASA JUMAINE A.
Rsultat
MARGE SUR COUT VARIABLE 200 000 TMCV COUT FIXE 150 000 RESULTAT 50 000
-6Le taux de marge sur cot variable (TMCV) est le rapport entre la marge sur cot variable et le chiffre daffaires : MCV TMCV = CAHT
Le taux de marge sur cot variable est aussi le complment 100% du cot variable unitaire. Ainsi le cot variable tant de 60% le taux de marge est de (100% - 60%) , soit 40%
B. Prvisions
On sait que connaissant le TMCV et le CA on peut prvoir la MCV MCV= CA x TMCV ( 1 )
Sur le schma ci-dessus de la marge sur cot variable, il est ais de constater que connaissant F et MCV on peut prvoir le rsultat Rsultat = MCV F -7Ainsi, en remplaant MCV par son expression TMCV x CA, on obtient : Rsultat = (TMCV x CA) F (3) ( 2 )
A partir de ces relations, on peut prvoir aussi bien un rsultat quun chiffre daffaires pour atteindre un rsultat donn.
Avec le mme chiffre daffaires le rsultat retombe 75 000 soit ( 600 000 x 37.50 % 150 000 )
2)Calcul du SR
En remplaant le rsultat par 0 et le CA par SR la relation ( 2 ) devient 0 = ( TMCV x SR) F et sa transformation donne F TMCV
SR =
Exemple :
Dterminer le SR dune entreprise dont les charges fixes slvent 150 000 et les charges variables 60% du chiffre daffaires ? Le TMCV ( complment 100% du cot variable) est de 40%. Le SR est donc de 150 000 / 40% soit 375 000 ! Si le chiffre daffaire est suprieur 375 000 , lentreprise ralisera un bnfice. En dessous de ce chiffre, lentreprise sera en perte. N.B : On peut dterminer le seuil de rentabilit en quantits : F MCV unitaire
SR =
-9-
3) Dtermination graphique du SR
Il existe trois types de graphiques qui mettent en vidence le seuil de rentabilit et qui dcoulent logiquement de la dfinition du seuil de rentabilit. Nous insisterons sur la troisime qui reste la plus utilise car elle est la plus propice des travaux de prvision. a)Graphique comparant le chiffre daffaires et le cot complet On part de la relation (CV + F) = CA.
La droite du cot complet (CV + F) est de la forme suivante : y 1 = ( x ax ) + b ou encore La droite du chiffre suivante : y 1 = x ( 1 a) + b de la forme
daffaires est
y2 = x En reprsentant ces deux droites sur un graphique, leur intersection permet de dterminer le seuil de rentabilit.
Pr. KAMASA JUMAINE A.
b)Graphique du rsultat ( en fonction du chiffre daffaires) Cette mthode est fonde sur la relation MCV F = 0 ou bien R = 0 On a donc y = ax b La reprsentation de cette droite sur un graphique permet de dterminer le seuil de rentabilit. c) Graphique comparant la marge sur cot variable et le cot fixe A partir de la relation MCV = F , il suffit de tracer les droites de la MCV et du cot fixe. Leur intersection situera le seuil de rentabilit sur laxe des abscisses. Avec x = CA , et a = TMCV , la droite de la MCV prendra la forme suivante : y 1 = ax alors que la droite du cot fixe est de la forme y 2 = b.
On peut noter que pour dterminer graphiquement la date laquelle le SR est atteint, il suffit de mener paralllement laxe des abscisses un axe des temps en veillant ce que le
D.
Plus un seuil de rentabilit est atteint tt dans lanne civile, plus lentreprise est labri dun retournement de tendance qui ferait chuter ses ventes. Elle est donc plus tt en scurit. La date du point mort est donc un premier indice de scurit. Rappelons quon peut aussi dterminer les quantits vendre pour atteindre le SR. A 5 lunit, pour un SR de 375 000 , il faut vendre 375 000 / 5 soit 75 000 units pour atteindre le SR !
2) Marge de scurit
La marge de scurit (MS) est gale la diffrence entre le chiffre daffaires et le seuil de rentabilit. MS= CA SR La marge de scurit reprsente la baisse du chiffre daffaires qui peut tre supporte par lentreprise sans subir de perte.
3) Indice de scurit
Lindice de scurit ( ou marge de scurit relative) est le rapport entre la marge de scurit et le chiffre daffaires. Cest la fraction du CA dont la MCV fournit le bnfice. Plus lindice est lev, meilleure est la scurit. Elle exprime donc de faon relative la scurit de lentreprise. MS Is = CA (CA-SR) CA
Is =
Ip =
x 100
e =
R/R CA/CA
Pour conclure, la notion de seuil de rentabilit ainsi que le modle de comportement des charges qui la soustend permettent des projections dans lavenir qui en font des outils de gestion prcieux.