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DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio

de 2013)

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob el Nuevo Cdigo Tributario, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril de 1996; Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, se aprob el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, publicado el 19 de agosto de 1999; Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Cdigo Tributario, incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos. 1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto nico Ordenado, el cual contemple los cambios introducidos en su texto a la fecha; Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121, faculta al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin de dicho Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario; De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121 y la Ley N 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo; DECRETA: Artculo 1.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones. Artculo 2.- Derogacin Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF. Artculo 3.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de junio del ao dos mil trece. OLLANTA HUMALA TASSO Presidente Constitucional de la Repblica LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO Ministro de Economa y Finanzas

TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO TITULO PRELIMINAR NORMA I: CONTENIDO El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario. NORMA II: MBITO DE APLICACIN Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende: a) b) c) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: 1. 2. 3. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
(1) (1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Son fuentes del Derecho Tributario: a) b) c) d) e) f) g) h) Las disposiciones constitucionales; Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica; Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente; Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales; Los decretos supremos y las normas reglamentarias; La jurisprudencia; Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y, La doctrina jurdica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente. 2

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10; Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; Definir las infracciones y establecer sanciones; Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.

b) c) d) e) f)

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
(2) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas. (2) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
(3) (3) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria. NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica. Norma VII: REGLAS GENERALES BENEFICIOS TRIBUTARIOS
(4)

PARA

LA

DACIN DE EXONERACIONES,

INCENTIVOS O

La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas: a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por medio de estudios y documentacin que demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente. El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la evaluacin de la propuesta legislativa. b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas. 3

c)

El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (03) aos. Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.

d) e) f)

Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas. Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma. Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per. Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar. Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte del sector respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita.

g)

h)

La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.

(4) Norma incorporada por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012. (5)

NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.
(5) Norma modificada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
(6) (6) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento. 4

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial. NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l. NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente: a) b) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes. Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.

En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil. NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran realizar. NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas. NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos.
(7)

NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente. Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT: a) b) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido. Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios. 5

La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso. Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso. En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
(7) Norma incorporada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

LIBRO PRIMERO LA OBLIGACIN TRIBUTARIA TTULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria es exigible: 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
(8) (8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

2.

Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias. Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS (9) Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro. 6

(9) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin, Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden establecido en el presente artculo. Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento. Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Artculo 8.- CONTRIBUYENTE Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Artculo 9.- RESPONSABLE Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

TITULO II DEUDOR TRIBUTARIO CAPITULO I DOMICILIO FISCAL Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
(10)

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se regular mediante Resolucin de Superintendencia.
(11) (11) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los noventa (90) das computados a partir del da siguiente de su publicacin.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio. La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones. Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse. En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 7

13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta . La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea: a) b) c) La residencia habitual, tratndose de personas naturales. El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas. El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero.

Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
(10) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
(12)

a) b) c) d)

El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses. Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales. Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC).

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
(12) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares: a) b) c) d) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva. Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad. Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12.

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria. Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas: a) b) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones de los Artculos 12 y 13. En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su representante.

Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin de la Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes. CAPITULO II RESPONSABLES Y REPRESENTANTES Artculo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS 8

Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado. Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
(13)

1.

No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad , cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.

2. 3. 4. 5.

Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria . Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales. 6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.

(14)

(14) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

7. 8.

Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78 .

9.

10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos. 11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.
(13) Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
(15) (15) Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el
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administrador de hecho. Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como: 1. 2. 3. 4. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente designado, o Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
(16) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
(17)1.

Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.

Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos.
(17) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

2.

Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban; Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.

(18)3.

(18) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. (19)

La responsabilidad cesar:

a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin. Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a quienes adquieran activos y/o pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia. b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
(19) Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. (20)

Artculo 18o.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son responsables solidarios con el contribuyente: 1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos. 2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.

(21)

(21) Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28647, publicada el 11 de diciembre de 2005. (22)

3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el monto que debi ser 10

retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:

a)

No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.

b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda. c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la retencin por el monto solicitado. d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin. En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad. No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracin Tributaria lo que se debi retener.
(22) Numeral sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

4.

Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser el determinado segn el Artculo 121 y sus normas reglamentarias. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el Artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.

5.

6.

Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
(23) (23) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (20) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias. Artculo 20.- DERECHO DE REPETICION Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado. Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
(24)

1.

La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categora de tales en virtud a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos de suspensin de la prescripcin 11

2. 3.

respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artculo 46 tienen efectos colectivamente. 4. La impugnacin que se realice contra referirse tanto al supuesto legal que da la cual se es responsable, sin que en la tributaria que hubiera quedado firme en la resolucin de determinacin de responsabilidad solidaria puede lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la deuda la va administrativa.

Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va administrativa cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va administrativa al contribuyente o a los otros responsables. 5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del responsables, surte efectos respecto de los dems, salvo en el caso del numeral 119. Tratndose del inciso c) del citado artculo la suspensin o conclusin del coactiva surtir efectos para los responsables slo si quien se encuentra contribuyente contribuyente o uno de los 7. del inciso b) del artculo procedimiento de cobranza en dicho supuesto es el

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad.
(24) Artculo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. Artculo 22.- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados. Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales. Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de sus representantes. Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
(25)

La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder para este fin la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
(26)

Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.


(26) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (25) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de sus representantes.

TITULO III TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 12

CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria. Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
(27)

1) 2) 3) 4) 5) 6)

Pago. Compensacin. Condonacin. Consolidacin. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes: a) b) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.

(27) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

CAPITULO II LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden: 1. 2. 3.
(28)

El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33; El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y, El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.

Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el 13

pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello. El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente. Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
(29)

a) b) c) d) e)

Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente. Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria. Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales.

(29) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.
(30) (30) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general, por la Administracin Tributaria.
(28) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario. Artculo 31.- IMPUTACION DEL PAGO Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos. El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria. Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:
(31)

a) b) c) d) e) f)

Dinero en efectivo; Cheques; Notas de Crdito Negociables; Dbito en cuenta corriente o de ahorros; Tarjeta de crdito; y, Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la 14

Administracin Tributaria. La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria. Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
(31) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS (32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
(32) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000. (El segundo prrafo fue derogado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
(33) (33) Prrafo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
(34) (34) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta.
(35) (35) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (36)

Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios al Consumidor.

(36) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.
(37) (37) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
(38)

15

(38) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal.
(39)

A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters moratorio.
(39) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

Artculo 35.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS (40) Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
(40) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000.

En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
(41)

a)

Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.

b)

(41) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33. El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las causales de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la determinacin del incumplimiento.
(42) (42) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado. Artculo 38o.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
(43)

a)

Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33. Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20.

b)

Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo 33. Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha 16

en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
(43) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 29191, publicada el 20 de enero de 2008.

Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT:
(44)

a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los giros, rdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la SUNAT. Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sealados en los prrafos precedentes.

(44) Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (45)

b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artculo 40.

(45) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. (46)

c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin. Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podr ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la Administracin Tributaria.
(47) (47) Prrafo sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

(46) Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930, publicado el 10 de octubre de 2003.

Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.
(48) (48) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecern las normas que regularn entre otros, la devolucin de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, as como la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables.
(49) (49) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

CAPITULO III COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION Artculo 40.- COMPENSACIN La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
(50)

1.

Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley. 17

2.

Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria: a) b) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo. Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago. La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin. En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.

3.

Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta seale.

La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo precedente surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos. Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los numerales 2. y 3. del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda. En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar como deuda tributaria materia de la compensacin a los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34, o a su saldo pendiente de pago, segn corresponda. Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se imputar contra sta en primer lugar, el inters al que se refiere el artculo 38 y luego el monto del crdito. Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
(50) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 41.- CONDONACION La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
(51) (51) Prrafo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 42.- CONSOLIDACION La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.

CAPITULO IV PRESCRIPCION Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
(52)

Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
(52) Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

18

Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION El trmino prescriptorio se computar: 1. 2. 3. 4. 5. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

(53)

(53) Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. (54)

7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.

(54) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin. (55)

Artculo 45.- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe: a) b)
(56)

1.

Por la presentacin de una solicitud de devolucin. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

(56) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

d) e) 2.

Por el pago parcial de la deuda. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:


(57)

a) Por la notificacin de la orden de pago.

(57) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. c) Por el pago parcial de la deuda. d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. f) 3. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe: 19

(58)

a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

(58) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

b) c) d) e) 4.

Por la presentacin de una solicitud de devolucin. Por el reconocimiento expreso de la infraccin. Por el pago parcial de la deuda. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe: a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin. b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito. c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
(55) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (59)

Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende: a) b) c) d) e) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.

1.

(60)

(60) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

2.

El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende: a) b) c) d) e) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

3.

El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende: 20

a) b) c) d)

Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A. el presente artculo la suspensin que opera durante la tramitacin del o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento mismos.

Para efectos de lo establecido en procedimiento contencioso tributario de prescripcin, no es afectada por llevado a cabo para la emisin de los
(61)

Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el presente artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
(61) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin. (59) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. LIBRO SEGUNDO LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS TITULO I ORGANOS DE LA ADMINISTRACION Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos arancelarios.
(62) (62) Artculo sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 51.-

Artculo derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les asigne. Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES Son rganos de resolucin en materia tributaria:
(63)

1. 2. 3. 4.

El Tribunal Fiscal. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Los Gobiernos Locales. Otros que la ley seale.

(63) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los sealados en los artculos precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos administradores de tributos, bajo responsabilidad. 21

TITULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CAPITULO I FACULTAD DE RECAUDACION Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACION Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
(64) (64) Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
(65)

a) b) c)

Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos . Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin contenida en soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario;

d)

e)

f) g) h) i) j)

No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes; Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios; Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria; Pasar a la condicin de no habido; Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago; 22

k) l)

Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria; No estar inscrito ante la administracin tributaria.

Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el Artculo 58. Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artculo 120 del presente Cdigo Tributario. Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo 117; siempre que se cumpla con las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este Cdigo. Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario, expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate deber ser depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las condiciones para el otorgamiento de la carta fianza as como las dems normas para la aplicacin de lo sealado en el prrafo anterior.
(65) Artculo sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber considerarse, adems, lo siguiente:
(66) (67)En

1.

Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente: La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la fecha en que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa, la medida cautelar caducar, estando obligada la Administracin a ordenar su levantamiento.

(67) Prrafo sustituido por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso. En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sealado en el Artculo 115 antes del vencimiento de los plazos mximos a que se refiere el primer prrafo del presente numeral, se iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la medida cautelar a definitiva. El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida, por un perodo de doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos perodos de doce (12) meses dentro del plazo que seale la Administracin. La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto de la ejecucin ser depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la medida. Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el presente artculo as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. 2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente: La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este trmino podr prorrogarse por veinte (20) 23

das hbiles ms.


(66) Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U RDENES DE PAGO Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las necesarias para garantizar la deuda tributaria, an cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria.
(68)

Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer prrafo del Artculo 56. La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o financiera. Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 57. Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin a que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo 62. En caso que no se notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, caducar la medida cautelar. Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos efectos ser de aplicacin lo sealado en el Artculo 56.
(68) Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) b) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: 1. 2. Por acto o declaracin del deudor tributario. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias. Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
(69)

La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria. En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber: a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos 24

que sern materia de revisin. b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo.

Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
(69) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
(70)

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales: 1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de: a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

b)

c)

Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles. Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles. 2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir: a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin. En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia antes mencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin. b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero. El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral. 25

c)

3.

Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles. Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero.

4.

Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios. La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.

5.

Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.

6.

Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual. Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles. La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.

7.

Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles. La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte. La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado. Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados. Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el Artculo 184. En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos documentos.

8.

Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y 26

otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte. La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin. En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados. 9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.

10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre: a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez. Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.

b)

11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al infractor. 12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca. La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable. 13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes. 14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria. 15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
(71)

16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados. Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros mencionados en el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as como establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus operaciones. Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo del presente numeral, la Sunat establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.
(72) (72) Prrafo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 29566, publicado el 28 de julio de 2010.

En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin de superintendencia, sealar los requisitos, formas, plazos, condiciones y dems aspectos que debern cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, archivo y conservacin, as como los plazos mximos de atraso de los mismos.
(73) (73) Prrafo incorporado por el Artculo 11 de la Ley N 29566, publicado el 28 de julio de 2010.

27

(71) Numeral sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que sta establezca. 18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a la que se refiere el prrafo anterior. La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales, diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende informacin confidencial relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin. La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este numeral no podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero comparable. La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria. Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo anterior, para efectuar la revisin de la informacin. Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes. 19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La informacin obtenida por la Administracin divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
(74)

Tributaria en el ejercicio de esta facultad

no podr ser

20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacin contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.

(74) Numeral incorporado por el Artculo 12 de la Ley N 29566, publicado el 28 de julio de 2010.

Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas. Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.
(70) Artculo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. (75)

Artculo 62-A.-

(76)

PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVA

(76) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

1.

Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la misma. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando: a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias. 28

2.

b) c) 3. 4.

Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.

Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el presente artculo tiene como efecto que la Administracin Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar los actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda. Suspensin del plazo: El plazo se suspende: a) b) Durante la tramitacin de las pericias. Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita. Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus actividades. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria. Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin. Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.

5.

6.

c)

d)

e) f)

g)

(75) Artculo incorporado por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 63.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes: 1. 2. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:
(77)

1. 2.

El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario . 29

3.

El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.

4. 5. 6. 7. 8.

El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros. 10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de validez.

9.

(78)

(78) Numeral sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se establezcan mediante decreto supremo. 12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
(79)

13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria o que no cumple con la implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas. Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aqullas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y mquinas tragamonedas.

(79) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (80)

14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora.

(80) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (81)

15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

(81) Numeral incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo. 30

(77) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 65.- PRESUNCIONES La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones:
(82)

1. 2. 3.

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Financiero. Empresas del Sistema

4. 5. 6. 7. 8. 9.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
(83)

11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.

(83) Numeral sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (84)

12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.

(84) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (85)

13. Otras previstas por leyes especiales.

(85) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
(82) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga una forma de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta:
(86) (87) (87) Encabezado sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

a)

Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.

(88)

b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categora del Impuesto a 31

la Renta, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda. No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en el caso de la presuncin a que se refieren los numerales 2. y 8. del artculo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso. La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente: (i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarn efectos en dichos impuestos.

(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir que se han realizado operaciones gravadas. (iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.

Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global. Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este artculo, cuando corresponda. Tratndose de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas, para efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora.
(88) Inciso sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

c) d)

La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora. Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) del presente artculo.

e)
(89)

Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las normas que regulan dicho rgimen. f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual.

(89) Inciso incorporado por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
(86) Artculo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las
(90)

32

ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracin a travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a: 1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses. Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del Impuesto a la Renta.

2)

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que no se encontraron omisiones. En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda.
(90) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO. (92) Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
(91) (92) Encabezado sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. (93)

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.

(93) Prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar. El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se encontraron omisiones. b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor. 33

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar. En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la Administracin a travs de la informacin obtenida por terceros en dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artculo se obtendr, en este caso, de la relacin de las compras omitidas determinadas por la Administracin tributaria por comprobacin mediante el procedimiento antes citado, entre el monto de las compras declaradas en dichos meses. Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos.
(91) Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero, o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:
(94)

(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria; o, (ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras. Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este prrafo. Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la informacin que arroja la ltima declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar. En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
(94) Artculo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
(95)

Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro an cuando la misma comprenda uno o ms das naturales. La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada semana durante un mes. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facultada la Administracin Tributaria a sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente desarrolle sus actividades. Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao gravable, el 34

promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao. Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcin ante la Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior podr aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable. Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deber discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servir de base para estimar los ingresos gravados. Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los mismos.
(95) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos:
(96)

69.1. Inventario Fsico La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario. La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario. El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente: i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes. ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i). El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente presuncin. Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor de compra promedio del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de mercado del referido bien. El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente: a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado ao. b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado el contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros contables del ao inmediato anterior a 35

la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido. En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas en el perodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacin por la Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir el procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del perodo en que se efecta la comprobacin. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho perodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la Administracin Tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar el costo del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario. 69.2. Inventario por Valorizacin En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso anterior, la Administracin Tributaria estar facultada a determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente, segn el siguiente procedimiento: a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin, se le adicionar el costo de los bienes vendidos y se le deducir el valor de las compras efectuadas en el perodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fsico realizado por la Administracin y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de inventario. Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor de adquisicin del ltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso que existiera ms de un comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario. Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin implementadas en el ejercicio de la toma de inventario se tomar el primer comprobante de pago de compra de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido materia de presentacin y/o exhibicin de dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso que existiera ms de un comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario. Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducir del valor de venta el margen de utilidad bruta que figure en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior a aqul en el cual se realice la toma de inventario por parte de la Administracin, o en su defecto, de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido. De no contar con esta informacin se tomar el margen de utilidad bruta de empresas similares. b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la Administracin, el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre registrado en los libros y registros del deudor tributario, determinar la existencia de diferencias de inventario por valorizacin. La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario. c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionar al valor de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto prrafo del inciso a) del presente numeral. d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por valorizacin presumir la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato anterior a la toma de inventario. 69.3. Inventario Documentario Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten de las verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo requerido en que se encuentran tales diferencias. La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer al 31 de diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias. Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago 36

emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente: i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes. ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i). Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes disposiciones: a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta est exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento ser aplicable para efecto del Impuesto a la Renta. b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de cero, cuando no presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro, que contenga los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre, que sirven para hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no se encuentre registrada cifra alguna. c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la valorizacin de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores, estarn ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
(96) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 70.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
(97)

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sealado en la presente presuncin. De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se determinar considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.
(97) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 71.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
(98)

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho. Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 y normas modificatorias.
(98) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 72.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de los servicios que realice el deudor tributario.
(99)

37

Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracin, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo requerido en que se encuentran tales diferencias. Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente: i) ii) iii) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administracin Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin del propio deudor tributario los que servirn para hallar los coeficientes de produccin. En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no fuere suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios para determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos de entidades competentes o de peritos profesionales. Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin podr utilizar una de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos terminados o de los servicios prestados, en la medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio. Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa y reglas de valorizacin previstas en el artculo 69, cuando corresponda.
(99) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
(100)

Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente: a) Cuando el saldo negativo sea diario: i) ii) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados diariamente, excedan el saldo inicial del da ms los ingresos de dicho da, estn o no declarados o registrados. El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2) das que correspondan a estos meses.

b)

Cuando el saldo negativo sea mensual: i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de dicho mes, estn o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo negativo al ltimo da calendario de cada mes. El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.

ii)

Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que corresponda el da o el mes en que se determin la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera categora. 38

(100) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
(101)

Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora, as como a las sociedades y entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la renta que se determine por aplicacin de los citados coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes. Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento. Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de los montos consignados por el deudor tributario en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de las adiciones y deducciones, slo se considerar el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos. Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado obtenido en los prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor tributario en los perodos materia del requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados, constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los perodos comprendidos en el requerimiento. Se considerar que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero. Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los perodos antes indicados. De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los perodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta manera se adicionar a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.
(102) (102) Prrafo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se tomar la tasa mayor. Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artculo, para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados. En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
(101) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas, se determinar mediante la aplicacin del control directo a dicha actividad por la Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:
(103)

a)

De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad de salas o establecimientos en los cuales el deudor tributario explota los juegos de mquinas tragamonedas. 39

a.2 Del nmero de salas o establecimientos verificados se determinar la cantidad de salas o establecimientos que sern materia de intervencin por control directo, de acuerdo al siguiente cuadro:

Nmero de salas o establecimientos donde el deudor tributario explota mquinas tragamonedas Slo 1 De 2 hasta 6 De 7 hasta 29 De 30 a ms b)

Cantidad de salas o establecimientos donde aplicar el control directo para efectuar la determinacin presunta 1 2 4 6

De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para determinar los ingresos presuntos Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se debe efectuar el control directo de ingresos, cuando la cantidad de salas o establecimientos sea nico, el control se efectuar sobre dicha sala o establecimiento. Cuando el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o ms, para determinar cuales sern las salas o establecimientos materia de dicho control, se seguir las siguientes reglas: b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y mquinas tragamonedas, las salas o establecimientos se seleccionarn de la siguiente manera: i La mitad del nmero de salas o establecimientos a intervenir, correspondern a aqullas que tengan el mayor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado operaciones se tomarn los meses declarados.

ii La mitad restante corresponder a las salas o establecimientos que tengan el menor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado operaciones se tomarn los meses declarados. iii Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos (2) o ms salas o establecimientos sea el mismo, se podr optar por cualquier sala o establecimiento, de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii. b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la declaracin jurada a que hacen referencia las normas sobre explotacin de juegos de casinos y mquinas tragamonedas, inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar dicha presentacin o la aplicacin de la presente presuncin es consecuencia de que se verific que el deudor tributario utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado, la Administracin Tributaria podr elegir discrecionalmente cules salas o establecimientos intervendr, comunicndose dicha eleccin al deudor tributario. c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la Administracin Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento seleccionado, se entender que las mquinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos pblicos o privados de fecha cierta, anteriores a la intervencin, se demuestre lo contrario. d) Del control directo Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se entender por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de mquinas tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad, an cuando la misma comprenda uno o ms das calendario. d.1 El control directo que realice la Administracin Tributaria, a efectos de determinar los ingresos presuntos, se deber realizar en cada una de las salas o establecimientos seleccionados durante tres (3) das comerciales de un mismo mes, de acuerdo a las siguientes reglas: i Se deber tomar un (1) da comercial por semana, pudiendo realizarse el control directo en semanas continuas o alternadas. 40

ii

No se podr repetir el mismo da comercial de la semana.

iii Slo se podr efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes. iv La eleccin del da comercial de la semana, respetando las reglas anteriores queda a eleccin de la Administracin Tributaria. d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo ejercicio gravable, el ingreso que se determine podr ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio. d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la Administracin Tributaria en las salas o establecimientos seleccionados, ocurre algn hecho no justificado que cambia las circunstancias en las que se inici el control directo, o que a criterio de la Administracin Tributaria impidan la accin de control directo o la continuacin de dicha accin en cualquier sala o establecimiento seleccionado; y la intervencin efectiva se realiz por ms de un da comercial, lo verificado directamente por la Administracin Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia, servir para establecer los ingresos presuntos mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. En caso contrario la Administracin Tributaria elegir otro da comercial para realizar el control. La fraccin del da comercial no se considerar como un da comercial. e) Clculo de los ingresos presuntos e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas. Para determinar el monto de ingresos diarios por mquina tragamoneda, se considerar: i El ingreso total del da comercial de cada mquina tragamoneda que se encuentre en explotacin en cada sala o establecimiento obtenido por control directo. Se descontar de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo da comercial por cada mquina tragamoneda.

ii

En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacin expresa obtenida conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacin de juegos de casino y mquinas tragamonedas, se entender que el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo da comercial por cada mquina tragamoneda no podr ser menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos. Si el monto de los referidos premios excediera del cien por ciento (100%) de los ingresos de la mquina tragamoneda, dicho exceso no ser considerado para el cmputo de los ingresos de los otros das comerciales que sern materia del control directo. Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a los deudores tributarios a los que se les aplique la presuncin como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados ante la autoridad competente; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas por la autoridad competente; utilice fichas o medios de juego no autorizados por la autoridad competente, debindose aplicar para dichos deudores la regla del prrafo siguiente. En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacin expresa, el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo da comercial por cada mquina tragamonedas no podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85%) del total del ingreso del da comercial. Cuando el monto de dichos premios sean menor al porcentaje antes sealado se tomar como ingresos del referido da la diferencia entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los premios otorgados. Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomar como ingreso del mismo da el total de los ingresos determinados por control directo. e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento seleccionado. Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento seleccionado, se sumar el ingreso total del da comercial de cada mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e.1, el que luego se dividir entre el total de mquinas de la sala o establecimiento y se multiplicar por el total de mquinas ubicadas en la misma sala o establecimiento. e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento seleccionado. Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o establecimiento seleccionado, se seguir el procedimiento siguiente: 41

i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace referencia el inciso d) del presente artculo, se sumarn los montos de ingresos diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple. De presentarse el supuesto sealado en el inciso d.3, si el control se realiz en ms de un da comercial se sumarn los ingresos obtenidos por control directo y se dividirn por el nmero de das comerciales controlados, lo cual representar el promedio de ingresos diarios. ii. El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se multiplicar por el nmero de das comerciales del mes obtenindose el total de ingresos presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado. iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos de las mismas salas o establecimientos, informados o declarados por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las mquinas tragamonedas, tomndose el mayor. iv. En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos, se tomar el monto establecido por el control directo. e.4. Clculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario. Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se seguir el procedimiento siguiente: i. Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o establecimiento seleccionado, se sumarn los montos obtenidos y se dividirn entre el nmero de salas o establecimientos verificados. Dicho resultado se tomar como el ingreso presunto de las dems salas o establecimientos que explota el mismo deudor tributario. Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectu el control directo, el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al procedimiento sealado en el inciso e.3. ii. La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado ms los ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor tributario explota, dar como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario. e.5. Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable. Para la determinacin de los ingresos del ejercicio gravable, se tomarn los ingresos mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo, determinados conforme al procedimiento descrito en los prrafos anteriores, y se dividirn obteniendo un promedio simple. Dicho resultado se considerar como el ingreso presunto mensual que ser atribuido a cada mes no verificado. La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no verificados ms la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo establecido en el presente procedimiento, constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable.
(103) Artculo incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que el deudor tributario califica como entidad empleadora y se detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado, por el perodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor monto remunerativo mensual obtenido de la comparacin con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario por los perodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser determinado de la siguiente manera:
(104)

a)

Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo similar, en los registros del deudor tributario, consignados en ellos durante el perodo requerido. En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la Administracin, se realizar dicha identificacin en las declaraciones juradas presentadas por sta, en los perodos comprendidos en el requerimiento. De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar en cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones.

b)

42

c)

En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la remuneracin mnima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacin de la remuneracin presunta.

Para efectos de determinar el perodo laborado por el trabajador no registrado y/o declarado, se presumir que en ningn caso dicho perodo es menor de seis (6) meses, con excepcin de: i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses de funcionamiento, para los cuales se entender que el tiempo de vigencia del perodo laboral no ser menor al nmero de meses de funcionamiento.

Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad, para los cuales se entender que el tiempo de vigencia del perodo laboral no ser menor de tres (3) meses. Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman parte de la base imponible para el clculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado en el prrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, cuando corresponda. ii Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser base de clculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a la SUNAT donde seale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago del aporte ser de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de retencin. De corresponder la realizacin del pago a cuenta va retencin del impuesto a la renta de quinta categora por la remuneracin mensual presunta, ste ser de cargo de la entidad empleadora. Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades del sector pblico nacional o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacin de dependencia o que paguen pensiones de jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
(104) Artculo incorporado por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo. Artculo 74.- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo normas especficas. Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
(105)

No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
(106) (106) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. (105) Artculo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 76.- RESOLUCION DE DETERMINACION La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la notificacin de una resolucin de determinacin no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108.
(107) (107) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia

43

a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. El deudor tributario. El tributo y el perodo al que corresponda. La base imponible. La tasa. La cuanta del tributo y sus intereses. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria. Los fundamentos y disposiciones que la amparen. 8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido revisados.

(108)

(108) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses. Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener los aspectos que han sido revisados.
(109) (109) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo. Artculo 78.- ORDEN DE PAGO La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes: 1. 2. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley. 3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos. Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
(110) Numeral sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

(110)

4.

Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de oficio. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

5.

Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos determinantes del reparo u observacin. Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles 44

otorgado por la Administracin, sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no se declar ni determin o habindose declarado no se efectu la determinacin de la obligacin. Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como referencia la suma equivalente al mayor importe de los ltimos doce (12) meses en los que se pag o determin el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual no se realiz la determinacin o el pago. Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los prrafos anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana. De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate de tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta. El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser actualizado de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin del tributo que se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del plazo para presentar la declaracin del tributo al que corresponde la Orden de Pago. Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes. En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base para determinar el monto de la Orden de Pago. Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun cuando la alcuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del perodo que se tome como referencia. La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de la obligacin tributaria que posteriormente efecte el deudor tributario.
(111)Artculo

80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y RDENES DE PAGO La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la Resolucin u Orden de Pago, cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la Administracin Tributaria; y, acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa al amparo del inciso b) del Artculo 27.
(111) Artculo sustituido por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 81.-

Artculo derogado por el Artculo nico de la Ley N 27788, publicada el 25 de julio de 2002.

CAPITULO III FACULTAD SANCIONADORA Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias .
(112) (112) Artculo sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

TITULO III OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Artculo 83.- ELABORACION DE PROYECTOS Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia. Artculo 84.- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, contribuyente.
(113)

informacin

verbal,

educacin

asistencia

al

45

La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
(113) Artculo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el Artculo 192.
(114)

Constituyen excepciones a la reserva tributaria : a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y siempre que se refiera al caso investigado. Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario. b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la Administracin Tributaria La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas. La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin. e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser publicada. La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo. Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras: 1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon correspondiente. Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria. 2. La informacin requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte. La solicitud de informacin ser presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a travs del Ministerio de Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se realizar a travs del referido Ministerio.

c) d)

f)

g) h)

La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad. La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales. i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida permitir la identificacin de los contribuyentes. 46

(115)

(115) Inciso incorporado por el Artculo 21 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo 55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios. Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nmero, y en general, cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria: 1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a la que se refiere el Artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior, siempre que por su carcter general no permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

2.

Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculo. No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria que divulguen informacin no reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, ni aqullos que se abstengan de proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria.
(114) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las normas tributarias de la materia.
(116) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias. TITULO IV OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
(117)

1.

Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo establezcan. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes. 47

2. 3.

4.

Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente: a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable. Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

b.

Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda nacional. Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que sta establezca. 5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal. Los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar las declaraciones informativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
(118) (118) Prrafo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

6.

Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas. 7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito. El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la Sunat mediante resolucin de superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la administracin tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el artculo 64. Cuando el deudor tributario est obligado o haya optado por llevar de manera electrnica los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los mismos. La SUNAT tambin podr sustituir a los dems sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos.
(120) (120) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

(119)

La Sunat, mediante resolucin de superintendencia, regular el plazo por el cual almacenar, conservar y archivar los libros, registros y documentos referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitucin, su reconstruccin en caso de prdida o destruccin y la comunicacin al deudor tributario de tales situaciones.
(119) Numeral sustituido por el Artculo 13 de la Ley N 29566, publicado el 28 de julio de 2010.

48

8.

Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin. La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho.

9.

Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.

10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice. 11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo requiera. 12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18 del Artculo 62. 13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.
(121)

14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de Superintendencia se designar a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacin, as como la forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.

(121) Numeral incorporado por el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (117) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. (122)

Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA

88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas y en las condiciones que sealen para ello. Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria. Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada. 88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o rectificatoria La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna. La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su 49

presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior. La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior. Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de los reparos efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial. No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de los tributos y perodos o por los tributos y perodos, respectivamente que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria determine una mayor obligacin.
(122) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURIDICAS En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias debern ser cumplidas por sus representantes legales.
(123) (123) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas naturales o jurdicas.
(124) (124) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones tributarias se cumplirn por los representantes legales, administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los interesados.
(125) (125) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

TITULO V DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
(126)

a)

Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin Tributaria; b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.

(127)

El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39.
(127) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

c) d)

Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia; Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo; 50

(128)

e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos. Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el Artculo 131.

(128) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

f) g) h) i) j) k) l)

Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal; Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170; Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo; Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias; La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85; Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin Tributaria; No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria; m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.

(129)

(129) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

n) o) p)

Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36; Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria; Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes. q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

(130)

(130) Literal incorporado por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
(126) Artculo sustituido por el Artculo 24 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES Las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la Administracin Tributaria competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) da hbiles computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
(131)

El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para los distintos rganos de la Administracin Tributaria. 51

Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma que ser publicada en el Diario Oficial. El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente artculo no se aplicar en aquellos casos en que para la absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de otras entidades externas a la Administracin Tributaria. El procedimiento para la atencin de las consultas escritas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en el primer prrafo del presente artculo, ser establecido mediante Decreto Supremo.
(131) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla que contiene el artculo anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de otros rganos de la Administracin Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas. TITULO VI OBLIGACIONES DE TERCEROS Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
(132)

De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.
(132) Artculo sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA. Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos. Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, guas de remisin y/o documentos que correspondan a los bienes, as como a llevarlos consigo durante el traslado.
(133) (133) Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn obligados a exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y/o documentos a los funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando fueran requeridos.
(134) (134) Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

TITULO VII TRIBUNAL FISCAL


(135)

Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal est conformado por: 1. 2. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus Salas. La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera, 52

el Pleno podr estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por razn de la materia, estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente. 3. 4. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcin administrativa. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por Decreto Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro criterio general que justifique la implementacin de la especialidad. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, de profesin abogado.

5.

Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo desempearn el cargo a tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin, actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.
(135) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos.
(136)

Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante Resolucin Ministerial. Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal.
(136) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn de resolver en los casos previstos en el Artculo 88 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
(137) (137) Artculo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL (138) Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de menor complejidad que sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos unipersonales. Para estos efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias consideradas de menor complejidad.
(138) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

Son atribuciones del Tribunal Fiscal:


(139)

1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.

(139) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. (140)

2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario. 53

(140) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

3.

Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Artculo 183, segn lo dispuesto en las normas sobre la materia. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria. 5. Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracin Tributaria, cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como las dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable. La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.

4.

(141)

(141) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

6. 7. 8.

Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera. Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva. 9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.

(142)

(142) Numeral incorporado por el Artculo 26 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 102.- JERARQUIA DE LAS NORMAS Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154.
(143) (143) Artculo sustituido por el Artculo 27 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

LIBRO TERCERO PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS TITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos.
(144) (144) Artculo sustituido por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
(145) (146)

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia. El acuse de recibo deber contener, como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero de documento que se notifica. (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa. 54

(v)

Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio. La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
(146) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (147)

b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va. Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos en el segundo prrafo del presente literal. En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y dems condiciones se establecern mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finanzas.

(147) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

c)

Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria. Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido, la notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite. El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de notificacin.

d)

Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de extincin deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de localidad.

de la dicha diario dicha

La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo. e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin por cualquiera de las formas siguientes: 1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin. 55

2)

Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de la Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
(148)

f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero de documento que se notifica. (iv) Fecha en que se realiza la notificacin. (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin. (vi) Nmero de Ceduln. (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin. (viii)La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
(148) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los documentos materia de la notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo previsto en el inciso e). Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal. Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin. Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento materia de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral. El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
(149) (149) Prrafo incorporado por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (145) Artculo sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA WEB Y PUBLICACIN . Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o en el
(150)

56

diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad. La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener lo siguiente: a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin. En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad: el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria.

b)

(150) Artculo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
(151)

En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacin, se produzca con posterioridad. Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como la publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad. Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina. Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(151) Artculo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIN Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados, modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin.
(152)

Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes de su notificacin.
(152) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
(153) (154)

1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178, as como los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario;

(154) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

2.

Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo. 3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un mismo tributo y perodo tributario establezca una menor obligacin tributaria. En este caso, los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior resolucin que se notifique. 57

(155)

(155) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda. Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.
(153) Artculo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. (156) (157)

Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:

1. 2. 3. 4.

Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para estos efectos, se entiende por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del presente Cdigo; Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior; Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley; y, Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.

(157) Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando: a) b) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y, Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua.

Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto.
(156) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS . La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo, podr declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo a este Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
(158)

Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser planteada en dicho procedimiento. En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) das de realizado el remate de los bienes embargados.
(158) Artculo sustituido por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 111.- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACION Y SIMILARES Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la Administracin Tributaria realizados mediante la emisin de documentos por sistemas de computacin, electrnicos, mecnicos y similares, siempre que esos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales, contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensin del contenido del respectivo acto y del origen del mismo. Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son: 1. Procedimiento de Cobranza Coactiva. 58

2. 3.

Procedimiento Contencioso-Tributario Procedimiento No Contencioso.

Artculo 113.- APLICACION SUPLETORIA Las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son aplicables a los actos de la Administracin Tributaria contenidos en el Libro anterior. TITULO II PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
(159)

El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo Tributario.
(160) (160) Prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda. Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes requisitos: a) b) c) d) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley; No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso; No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario; f) g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y, No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes requisitos: a) b) c) d) e) f) g) h) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin; No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso; No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral; Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario; No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad; Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones que la Administracin Tributaria les designe.
(161) (161) Prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

59

(159) Artculo sustituido por el Artculo 52 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
(162)

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento. b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137. c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas. Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que stos se encuentren sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.
(162) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006. (163)

Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades: Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la materia. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el Artculo 119. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo 101, as como en los casos que corresponda de acuerdo a ley. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de incumplir sta 60

1. 2.

3.

4.

5. 6.

7. 8. 9.

con los requisitos sealados en el Artculo 117, as como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer da hbil de realizado el remate. 10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda. 11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad. 12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes embargados. 13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados artculos, disponer el remate de los bienes perecederos. 14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario. Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en los numerales 6. y 7. as como las dems funciones que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
(164) (164) Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (163) Artculo sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 117.- PROCEDIMIENTO El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad: 1. 2. 3. 4. El nombre del deudor tributario. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda. El tributo o multa y perodo a que corresponde.

La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados. En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad. El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad.
(165) (165) Prrafo sustituido por el Artculo 32 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
(166)

Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENRICA

a)

Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. 61

Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero. El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de embargo siguientes: 1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria. Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio, aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artculo. Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das desde la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con extraccin de bienes. Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario. El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor.
(167) (167) Prrafo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

2.

3.

En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros. La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177. El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se realice la misma. Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del Artculo 18; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar. Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que debi retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18. La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria. El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los montos retenidos, 62

4.

bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo 178. En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado. b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad. Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad. d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informticos. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante Resolucin de Superintendencia se establecern los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en que se deber cumplir el embargo.
(169) (169) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012. (168) Inciso incorporado por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (166) Artculo sustituido por el Artculo 55 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

c)

(168)

Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
(170) (171)

a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes: 1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115. Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.

2. 3.

(171) Inciso sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando: 1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el Artculo 27. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza. 63

2. 3.

4. 5. 6. 7. 8. 9.

La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.

c)

Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia.

En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso.
(170) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
(172)

La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas: a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar. Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin. Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad. c) d) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles. La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin. La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido presentada dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. e) f) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme. El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del presente artculo. g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

b)

(173)

(173) Inciso sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (174)

h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin. La Administracin podr solicitarlo, nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo del artculo 150. 64

(174) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (175)

i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.

(175) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (176)

j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso de apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin.

(176) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (172) Artculo sustituido por el Artculo 57 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 121.- TASACIN Y REMATE La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.
(177)

Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
(178)

a. b.

Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate bajo las mismas normas.

(178) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al ejecutado. El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario. Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos. El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza. Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
(179)

a.

El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Pblico y sumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva, sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos gravmenes sean a favor de la SUNAT.

b. c.

(179) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para que ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
(180)

65

embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo prrafo del presente artculo.
(180) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor Coactivo deber levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
(181) (181) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer las normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes respecto de la adjudicacin.
(182) (182) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012. (177) Artculo sustituido por el Artculo 58 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 121- A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos:
(183)

a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del lugar en que se encuentren. b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren. El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la Administracin Tributaria. El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin del ejecutado o del tercero. Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega as como las costas, segn corresponda. De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste se produzca, stos se considerarn abandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si habindose procedido al acto de remate no se realizara la venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso los ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
(184) (184) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracin Tributaria por concepto de almacenaje. Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, la devolucin de los bienes se realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo sealado en el primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que ste se produzca, se seguir el procedimiento sealado en el quinto prrafo del presente artculo.
(183) Artculo incorporado por el Artculo 59 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 122.- RECURSO DE APELACION Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial. 66

Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin costo alguno. TITULO III PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario: a) b) La reclamacin ante la Administracin Tributaria. La apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal. ARTCULO 125.- MEDIOS PROBATORIOS Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
(185)

El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles. Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
(185) Artculo sustituido por el Artculo 60 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver. En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando sea sta quien la solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo de la pericia ser asumido en montos iguales por la Administracin Tributaria y el apelante.
(186) (186) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se estar a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artculo 176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Pblicas.
(187) (187) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. 67

Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos.
(188) (188) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los alegatos el deudor tributario tendr un plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentacin de la reclamacin.
(189) (189) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (190)

Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.

(190) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de los reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
(191) (191) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley. Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente. Artculo 130.- DESISTIMIENTO El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.
(192)

El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin. El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor tributario consider denegada. El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria. Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento. En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento Administrativo General.
(192) Artculo sustituido por el Artculo 61 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
(193)

Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.
(193) Artculo sustituido por el Artculo 62 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

68

CAPITULO II RECLAMACION Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin. Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES Conocern de la reclamacin en primera instancia:
(194)

1. 2. 3.

La SUNAT respecto a los tributos que administre. Los Gobiernos Locales. Otros que la ley seale.

(194) Artculo sustituido por el Artculo 63 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el artculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades. Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
(195) (195) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago. Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119.
(196) (196) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:
(197)

1.

Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. 2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida. 69

(198)

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, stas quedarn firmes. La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163.
(198) Numeral sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (199)

3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en nueve (9) meses variarn a doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.

(199) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012. (197) Artculo sustituido por el Artculo 65 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 138.(200)

Artculo derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 139.- RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber interponer recursos independientes. Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administracin Tributaria que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.
(200) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
(201) (202) (202) Prrafo sustituido por el Artculo 66 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio. Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y alguna de stas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
(201) Artculo sustituido por el Artculo 38 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de 70
(203) (204)

transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.


(204) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el Artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
(205) (205) Prrafo sustituido por el Artculo 67 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin, sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.
(206) (206) Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000. (203) Artculo sustituido por el Artculo 39 de la Ley N 27038, publicado el 31 de diciembre de 1998.

ARTCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
(207) (208) (208) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso. Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio. Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
(207) Artculo sustituido por el Artculo 68 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

CAPITULO III APELACION Y QUEJA Artculo 143.- RGANO COMPETENTE El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
(209) (209) Artculo sustituido por el Artculo 69 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 144.-

(210)

RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN

(210) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del artculo 142, el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
(211)

1. 2.

Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal. 71

(211) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo 150.
(212) (212) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

Artculo 145.- PRESENTACION DE LA APELACIN El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
(213) (213) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 146 REQUISITOS DE LA APELACIN La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.
(214)

La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones. Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin. Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
(215) (215) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
(214) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin. Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor tributario
(216)

72

acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago. Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado en el Artculo 147.
(216) Artculo sustituido por el Artculo 72 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 149.- ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones que correspondan. Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
(217)

La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes. En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin. El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra: Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales. Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin. Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo. En las quejas. En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.

Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.
(218) (218) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
(217) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas. Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
(219) (219) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin. El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el Artculo 146 y que no haya reclamacin 73

en trmite sobre la misma materia. Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESOLUCIN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO (221) Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
(220) (221) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el prrafo anterior. El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del recurso. El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
(220) Artculo sustituido por el Artculo 45 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin.
(222) (223) (223) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.

En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud, no computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d respuesta a cualquier requerimiento de informacin. Su presentacin no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria. Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucin. Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentacin de una solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin. Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admitidas a trmite.
(222) Artculo sustituido por el Artculo 38 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 102, as como las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial.
(224) (225) (225) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal. La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen un cambio de criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial. En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer demanda contencioso-administrativa.
(224) Artculo sustituido por el Artculo 47 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 155.- QUEJA La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
(226)

74

establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal. La queja es resuelta por: a) b) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentada la queja, tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria. El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.

No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacin. Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
(226) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad. En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
(227) (227) Prrafo sustituido por el Artculo 75 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

TITULO IV
(228)

PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL

(228) Epgrafe modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.
(229)

La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.
(230) (230) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo excepcional, la Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
(231) (231) Prrafo sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (Quinto y Sexto prrafos derogados por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.) (229) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28365, publicada el 24 de octubre de 2004.

Artculo 158.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA Para la admisin de la Demanda Contencioso - Administrativa, ser indispensable que sta sea presentada dentro del plazo sealado en el artculo anterior.
(232)

El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado. 75

(232) Artculo incorporado por el Artculo 77 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de aplicacin las siguientes reglas:
(233)

1. 2.

Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una contracautela de naturaleza personal o real. En ningn caso, el Juez podr aceptar como contracautela la caucin juratoria. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, sta deber consistir en una carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. La carta fianza deber ser renovada antes de los diez (10) das hbiles precedentes a su vencimiento, considerndose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacin. En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.

3. 4.

Si se ofrece contracautela real, sta deber ser de primer rango y cubrir el ntegro del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que se vare la contracautela, en caso sta haya devenido en insuficiente con relacin al monto concedido por la generacin de intereses. Esta facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesin de la medida cautelar o de la variacin de la contracautela. El Juez deber disponer que el solicitante cumpla con la adecuacin de la contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin de la deuda tributaria que reporte la Administracin Tributaria en su solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin Tributaria por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de la demanda y de sus recaudos, a efectos que aqulla se pronuncie respecto a los fundamentos de dicha solicitud y seale cul es el monto de la deuda tributaria materia de impugnacin actualizada a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.

5.

6.

Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una medida cautelar, el administrado podr ofrecer como contracautela la caucin juratoria. En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente total o parcialmente la pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondr la ejecucin de la contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso. En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para temas tributarios, se sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo. Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por Leyes Orgnicas.
(233) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

Artculo 160.2001.

Artculo derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de la Ley N 27584, publicada el 7 de diciembre de

Artculo 161.2001.

Artculo derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de la Ley N 27584, publicada el 7 de diciembre de

TITULO V PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria. 76

Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.
(234) (234) Prrafo sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
(235)

En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud. Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el presente Cdigo.
(235) Artculo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

LIBRO CUARTO INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.
(236) (236) Artculo sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo. Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
(237)

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
(237) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los treinta (30) das calendarios computados a partir del da siguiente de su publicacin.

77

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin. Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27. Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
(238)

1.

Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral. A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.

2.

La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

(238) Artculo sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 171.(240)

(239) PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (239) Ttulo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
(240) Prrafo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
(241)

1. 2. 3. 4. 5. 6.

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. De presentar declaraciones y comunicaciones. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. Otras obligaciones tributarias.

(241) Artculo sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:
(242)

1. 2.

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. 78

3. 4.

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

5.

6. 7.

(242) Artculo sustituido por el Artculo 83 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:
(243)

1. 2.

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

(244)

(244) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.

4. 5.

Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.

6. 7. 8. 9.

10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. 11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. 12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. 79

13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. 14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. 15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. 16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
(243) Artculo sustituido por el Artculo 84 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
(245)

1. 2.

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

3. 4.

5.

6.

7.

8.

9.

(245) Artculo sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones:
(246)

1. 2. 3.

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. 80

4. 5. 6. 7. 8.

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

(246) Artculo sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma:
(247)

1. 2.

No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos . No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.

3.

4.

5.

6. 7. 8.

9.

10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. 11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. 12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. 14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. 15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las 81

informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. 16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. 17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. 18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. 19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. 20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. 21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. 22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. 23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente Cdigo Tributario. 24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.
(248)

25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley.

(248) Numeral sustituido por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
(249)

27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.

(249) Numeral incorporado por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (247) Artculo sustituido por el Artculo 87 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
(250)

1.

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. 82

2. 3.

4. 5.

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. 7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.

6.

(251)

(251) Numeral sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (252)

8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.

(252) Numeral sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (250) Artculo sustituido por el Artculo 88 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
(253)

a)

Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%). c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

b)

(254)

(254) Inciso sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (255)

Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

(255) Prrafo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin. El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
(256)

El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT.

(256) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los treinta (30) das calendarios computados a partir del da siguiente de su publicacin. (253) Artculo sustituido por el Artculo 89 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 179-A.-

Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

83

Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
(257) (258)

Las multas se podrn determinar en funcin:

a) b)

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin. IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda. Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso. Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior. Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT. Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente. Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.

c)

I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. El monto no entregado.

d) e)

(258) Prrafo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (257) Artculo sustituido por el Artculo 91 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

84

(259)

Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS

1.

Inters aplicable Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.

2.

Oportunidad El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

(259) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de Superintendencia.
(260)

Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada. La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta seale. Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes. La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca. El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria. Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o establecimiento respectivo. El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro. El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes: a) b) c) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin. Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad. Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en el prrafo octavo del presente numeral.

A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con: a) b) c) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior. Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. 85

La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT. La carta fianza ser ejecutada cuando: a) b) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal. Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar en una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la SUNAT. De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el vehculo, pero ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento, de acuerdo al procedimiento que sta establezca. El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo internado. Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas. El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos anteriores, previamente cumplir con: a) b) c) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo, hasta el momento de su retiro. Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.

De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo al procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo anterior. En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) das calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo. De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda: a) b) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado. El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo. En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no correspondiendo el pago de inters alguno. Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se devolver el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera ms los intereses que dicha cuenta genere. d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo. 86

c)

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios. De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda: a) b) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado. El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo. El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo.

c)

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios. Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso. La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos internados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor. Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente: a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado. b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales correspondientes. Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto en dcimo sexto prrafo del presente artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumpli con el pago de los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo antes citado. La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo. Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.
(260) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
(261)

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que di lugar 87

a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre. Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad.
(262)

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a)

Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia. La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.

b)

La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin. Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta.

(262) Prrafo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo. Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin. La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante Resolucin de Superintendencia.
(261) Artculo sustituido por el Artculo 94 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 184.- SANCIN DE COMISO Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
(263)

La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del mencionado anexo. Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso: a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr: Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados. Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los 88

bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT. Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria. b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr: Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados. Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT. Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria. Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben tener los bienes para considerarse como perecederos o no perecederos. El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de los bienes. Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una resolucin de devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer prrafo para la emisin de la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos, as como los gastos que origin la ejecucin del comiso. En este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos. La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo. Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda. En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente. Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados. Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debern ser 89

destinados a entidades pblicas o donados. En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin beneficiada. Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente: a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado. b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales correspondientes. Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucin. Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda: a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya designado. b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados. En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios. c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.

Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada en la presentacin de documentacin del propietario que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, se devolver al propietario, segn corresponda: a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya designado. b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados. En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucin y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios. c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.

Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin. La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que sta seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se transportan, para lo cual los infractores debern brindar las facilidades del caso.

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La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor. Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del presente artculo, para efecto del retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de bienes no perecederos o perecederos , el infractor o el propietario que no es infractor deber: a) b) c) d) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la inscripcin en el RUC. Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.

Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella. Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que bastar realizar una descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar, lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes de la culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes. Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente artculo, en el caso del infractor y del propietario que no es infractor, se computar a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario estuviere presente en la elaboracin de la referida acta y se le entregue una copia de la misma, o del da siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o propietario. La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin, as como de los bienes abandonados y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
(263) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 185.(264)

Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta. El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la denuncia administrativa respectiva. Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
(264) Artculo sustituido por el Artculo 96 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 187.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del
(265)

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Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas. Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados conforme a las normas vigentes.
(265) Artculo sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

TITULO II DELITOS Artculo 189.- JUSTICIA PENAL Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.
(266)

No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
(267) (267) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin. Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
(266) Artculo sustituido por el Artculo 61 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 190.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar. Artculo 191.- REPARACION CIVIL No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin penal.
(268)

Artculo 192.-

(269)

COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO

(269) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros. Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad. La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la
(270)

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suspensin del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.
(270) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos, dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso."
(271) (271) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr constituirse en parte civil.
(268) Artculo sustituido por el Artculo 98 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en general, quedando facultada para constituirse en parte civil. Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
(272) (272) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.

DISPOSICIONES FINALES PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado, concurso preventivo, disolucin y liquidacin, y concurso de acreedores, las deudas tributarias se sujetarn a los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley de Reestructuracin Patrimonial.
(273)

En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicin contenida en el presente Cdigo y una disposicin contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, se preferir la norma contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, en tanto norma especial aplicable a los casos de procesos de reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado, concurso preventivo, disolucin y liquidacin y concurso de acreedores.
(273) Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27146, publicada el 24 de junio de 1999.

SEGUNDA.-

Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 845, publicado el 21 de setiembre de 1996.

TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros contables que se encuentren comprendidos en el numeral 16) del Artculo 62, no se les aplicar lo establecido en los Artculos 112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley N 26501 y todas aquellas normas que se opongan al numeral antes citado. CUARTA.- Precsase que a los procedimientos tributarios no se les aplicar lo dispuesto en el Artculo 13 del Texto Unico de la Ley Orgnica del Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo N 017-93-JUS, excepto cuando surja una cuestin contenciosa que de no decidirse en la va judicial, impida al rgano resolutor emitir un pronunciamiento en la va administrativa. QUINTA.(274) Disposicin Final derogada por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

SEXTA.- (275) Se autoriza a la Administracin Tributaria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico de documentos permanentes y temporales por un archivo en medios de almacenamiento ptico, microformas o microarchivos o cualquier otro medio que permita su conservacin idnea.
(275) Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

El procedimiento para la sustitucin o conversin antes mencionada se regir por las normas establecidas en el Decreto Legislativo N 827. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se establecern los procedimientos a los que debern ceirse para la eliminacin del documento.
(276) (276) Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. (274) Disposicin Final sustituida por la Dcima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

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STIMA.- Precsase que el nmero mximo de das de cierre a que se refiere el Artculo 183, no es de aplicacin cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin interpuesta contra una resolucin de cierre de conformidad con el Artculo 185. OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV, Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual - INDECOPI, la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS, Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil - RENIEC, Superintendencia Nacional de Registros Pblicos - SUNARP, as como a cualquier entidad del Sector Pblico Nacional la informacin necesaria que sta requiera para el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier persona natural o jurdica sometida al mbito de su competencia. Tratndose del RENIEC, la referida obligacin no contraviene lo dispuesto en el Artculo 7 de la Ley N 26497.
(277)

Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la informacin requerida en la forma y plazos que la SUNAT establezca.
(277) Disposicin Final sustituida por el Artculo 63 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

NOVENA.- Redondeo La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros. Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, se podr utilizar decimales. Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se establecer, para todo efecto tributario, el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as como el procedimiento de redondeo.
(Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DCIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas Lo dispuesto en el Artculo 38 se aplicar para los pagos en exceso, indebidos o, en su caso, que se tornen en indebidos, que se efecten a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudes de devolucin en trmite continuarn cindose al procedimiento sealado en el Artculo 38 del Cdigo Tributario segn el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley.
(Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DCIMO PRIMERA.- Reclamacin Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, as como aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento establecido por el presente Cdigo o por normas especiales; sern reclamadas dentro del plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 137.
(Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DCIMO SEGUNDA- Aplicacin supletoria del Cdigo Procesal Civil Precsase que la demanda contencioso-administrativa contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en lo no previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo establecido en el Cdigo Procesal Civil.
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DCIMO TERCERA.- Competencia Incorprase como ltimo prrafo del Artculo 542 del Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo N 768, lo siguiente: Tratndose de la impugnacin de resoluciones emanadas del Tribunal Fiscal, se aplicar el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva Lo dispuesto en el numeral 7.1 del Artculo 7 de la Ley N 26979, no es de aplicacin a los rganos de la Administracin Tributaria cuyo personal, incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante Concurso Pblico.
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DCIMO QUINTA.- Ejecucin Coactiva


(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Derogada por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

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DCIMO SEXTA.- Rgimen de Gradualidad

(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Derogada por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DCIMO STIMA.- Seguridad Social La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas legales le hayan conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y Oficina de Normalizacin Previsional - ONP, en relacin a la administracin de las aportaciones, retribuciones, recargos, intereses, multas u otros adeudos, de acuerdo a lo establecido en los convenios que se celebren conforme a las leyes vigentes.
(Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria Sustityase los Artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Legislativo N 813 por el texto siguiente: Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa. Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa. Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo. Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando: a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a) b) c) d) Incumpla totalmente dicha obligacin. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin.

(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DCIMO NOVENA.- Justicia Penal Sustityase el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 815, por el texto siguiente: Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a cargo del Organo Administrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena tratndose de autores y con exclusin de pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin proporcionada haga posible alguna de las siguientes situaciones: a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene. 95

b)

Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino.

c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los partcipes. El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por los jueces con criterio de conciencia y previa opinin favorable del Ministerio Pblico. Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentacin de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo, o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los requisitos sealados en el presente artculo sern considerados como testigos en el proceso penal.
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

VIGSIMA.- Excepcin Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999: a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizacin por el rgano Administrador del Tributo o investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, sin que previamente se haya ejercitado accin penal en su contra por delito tributario, podrn acogerse a lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley. Las personas que se encuentren incursas en procesos penales por delito tributario en los cuales no se haya formulado acusacin por parte del Fiscal Superior, podrn solicitar al Organo Jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso penal, siempre que regularicen su situacin tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley.

b)

Para tal efecto, el Organo Jurisdiccional antes de resolver el archivamiento definitivo, deber solicitar al Organo Administrador del Tributo que establezca el monto a regularizar a que hace referencia el cuarto prrafo del Artculo 189 del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer las condiciones para el acogimiento al presente beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. El plazo para acogerse al beneficio contenido en la misma fue prorrogado por el Artculo 1 de la Ley N 27080, publicada el 29 de marzo de 1999.)

VIGSIMO PRIMERA.- No habido Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin de no habido se fijar de acuerdo a las normas que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
(Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

VIGSIMO SEGUNDA.- Vigencia La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de 1999.


(Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

VIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos o en exceso


(Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000, derogada por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

VIGSIMO CUARTA.- Compensacin del Impuesto de Promocin Municipal (IPM) El requisito para la procedencia de la compensacin previsto en el Artculo 40 del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley, respecto a que la recaudacin constituya ingreso de una misma entidad, no es de aplicacin para el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) a que se refiere el Artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776.
(Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

VIGSIMO QUINTA.- Manifestaciones obtenidas en los procedimientos de fiscalizacin Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del Artculo 62 y en el Artculo 125 del Cdigo Tributario son de aplicacin inmediata incluso a los procesos en trmite.
(Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

VIGSIMO SEXTA.- Solicitudes de devolucin pendientes de resolucin Lo dispuesto en el Artculo 138 del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley, ser de aplicacin incluso a las solicitudes de devolucin que se encuentren pendientes de resolucin a la fecha de vigencia del presente 96

dispositivo.
(Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

VIGSIMO STIMA.- Cancelacin o afianzamiento de la deuda tributaria para admitir medios probatorios extemporneos Precsase que para efectos de la admisin de pruebas presentadas en forma extempornea, a que se refiere el Artculo 141 del Cdigo Tributario, se requiere nicamente la cancelacin o afianzamiento del monto de la deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
(Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

VIGSIMO OCTAVA.- Ejecucin de cartas fianzas u otras garantas Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado cartas fianzas u otras garantas a favor de la Administracin, el hecho de no mantener, otorgar, renovar o sustituir las mismas dar lugar a su ejecucin inmediata en cualquier estado del procedimiento administrativo.
(Sexta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

VIGSIMO NOVENA.- Reduccin de sanciones tributarias Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de la presente Ley tengan sanciones pendientes de aplicacin o de pago, incluso por aquellas cuya resolucin no haya sido emitida, podrn gozar del beneficio a que se les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias que forman parte del presente dispositivo, siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan, en forma conjunta, con los siguientes requisitos: a) b) c) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso; Efectuar el pago al contado de la multa segn las nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses correspondientes; y Presentar el desistimiento de la impugnacin por el monto total de stas, de ser el caso.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sealados dentro del plazo previsto en el prrafo precedente conllevar la aplicacin de la sancin vigente en el momento de la comisin de la infraccin.
(Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

TRIGSIMA.- Comercio clandestino de productos Sustityase el Artculo 272 del Cdigo Penal aprobado por Decreto Legislativo N 635 y sus normas modificatorias y ampliatorias, por el texto siguiente: Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor de 3 (tres) aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) das-multa, el que: 1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamentos. 2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo. 3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva. En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia agravante sancionada con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, cuando la conducta descrita se realice: a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias; b) Utilizando documento falso o falsificado; o c) Por una organizacin delictiva.
(Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

TRIGSIMO PRIMERA.- Comercio clandestino de petrleo, gas natural y sus derivados En los delitos de Comercio Clandestino de Productos, previstos en el numeral 3) del Artculo 272 del Cdigo Penal, realizados en infraccin a los beneficios tributarios establecidos para el petrleo, gas natural y su derivados, contenidos en los Artculos 13 y 14 de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, el 97

Juez Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instruccin, dispondr directamente la adjudicacin de dichos bienes. Los criterios para determinar los beneficiarios, procedimientos y dems aspectos necesarios para determinar la adjudicacin sern especificados por decreto supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas; dicha norma tambin contemplar disposiciones para regular la devolucin a que hubiera lugar, sobre las base del valor de tasacin que se ordene en el proceso penal.
(Novena Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

TRIGSIMO SEGUNDA.- Improcedencia del ejercicio de la accin penal Excepcionalmente, se entendern acogidas a la dcimo tercera disposicin final de la Ley N 27038 las personas que cumplan con lo siguiente: a) Haber presentado las declaraciones originales o rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de 1999. Dichas declaraciones debern estar vinculadas a hechos que presumiblemente constituyan delito de defraudacin tributaria; y Haber efectuado el pago del monto a regularizar, o haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por el monto correspondiente a la deuda originada en los hechos mencionados en el inciso anterior.

b)

Asimismo, se considerar cumplido este requisito si el contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70% (setenta por ciento) de la deuda originada en hechos que se presuman constitutivos de delito de defraudacin tributaria, habindose desistido de los medios impugnatorios por este monto y presentado impugnacin por la diferencia, de ser el caso. Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se dictarn las normas reglamentarias para la correcta aplicacin de la presente disposicin.
(Dcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

TRIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos o en exceso Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al Artculo 38 del Cdigo Tributario entrarn en vigencia a partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se efectuarn considerando la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes de julio, teniendo en cuenta el procedimiento establecido en el citado Artculo 38.
(Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

TRIGSIMO CUARTA.- Disposicin Derogatoria Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las disposiciones que se opongan a la presente Ley.
(Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

TRIGSIMO QUINTA.- Fiscalizacin de la Administracin Tributaria La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula por lo dispuesto en el Artculo 43, referido a la prescripcin, y en el Artculo 62, referido a las facultades de la Administracin Tributaria, del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, y las normas complementarias. Dicha fiscalizacin responder a las funciones y responsabilidades de la Administracin Tributaria.
(nica Disposicin Final de la Ley N 27788, publicada el 25 de julio de 2002.)

TRIGSIMO SEXTA.- Valor de Mercado Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de mercado no constituye un procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.)

TRIGSIMO STIMA.- Modificacin del Nuevo Rgimen nico Simplificado Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado, aprobado por el Decreto Legislativo N 937, por el siguiente texto: 18.3 La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo Tributario, tendr los siguientes efectos: 18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la totalidad o en algn o algunos meses comprendidos en el requerimiento, incrementar los ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma 98

proporcional a los ingresos brutos declarados o comprobados. En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos declarados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. 18.3.2 El resultado del clculo a que se refiere el numeral anterior, determina los nuevos importes de ingresos brutos mensuales. Los nuevos importes de ingresos brutos mensuales debern ser sumados por cada cuatrimestre calendario, dando como resultado los nuevos importes de ingresos brutos por cada cuatrimestre calendario. 18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el segundo prrafo del numeral anterior: a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior al lmite mximo de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para la categora en la que se encuentre ubicado el sujeto, ste deber incluirse en la categora que le corresponda a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual super el referido lmite mximo de ingresos brutos. b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior al lmite mximo de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para el presente Rgimen, el sujeto quedar incluido en el Rgimen General a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual super el referido lmite mximo de ingresos brutos. En este caso: i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, los nuevos importes de los ingresos brutos mensuales a que se refiere el numeral 18.3.2 constituirn la nueva base imponible de cada uno de los meses a que correspondan. La omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de aplicacin lo sealado en el inciso b) del artculo 65-A del Cdigo Tributario. Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin tratndose de la presuncin a que se refiere el artculo 72-B del Cdigo Tributario, la misma que se rige por sus propias disposiciones.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.)

TRIGSIMO OCTAVA.- Carcter interpretativo Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del Decreto Legislativo N 816, la referencia a las oficinas fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en el numeral 3 del artculo 64 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el presente Decreto Legislativo.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.)

TRIGSIMO NOVENA.- No tendrn derecho a devoluciones En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen esa calidad, no proceder la devolucin de las aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido pagadas respecto de dichos sujetos.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGSIMA.- Cuotas fijas o aportaciones a la seguridad social no pueden ser deuda de recuperacin onerosa Lo dispuesto en el numeral 5) del Artculo 27 del Cdigo Tributario sobre la deuda de recuperacin onerosa no se aplica a la deuda proveniente de tributos por regmenes que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la emisin y/o notificacin de la resolucin u orden de pago respectiva, si sus montos fueron fijados as por las normas correspondientes.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGSIMO PRIMERA.- Concepto de documento para el Cdigo Tributario Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace referencia al trmino documento se alude a todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sealado en el Cdigo Procesal Civil.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGSIMO SEGUNDA.- Error en la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta bajo el sistema de coeficiente Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario, se considera error si para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en 99

virtud a la informacin declarada por el deudor tributario en perodos anteriores.


(Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGSIMO TERCERA .- Notificaciones no sujetas a plazo El plazo a que se refiere el Artculo 24 de la Ley del Procedimiento Administrativo General no es de aplicacin para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del Artculo 104 del Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGSIMO CUARTA.- Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo del artculo 114 ser considerado para las contrataciones que se realicen con posterioridad a la publicacin del presente Decreto Legislativo.
(Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGSIMO QUINTA.- Comunicacin a Entidades del Estado La Administracin Tributaria notificar a las Entidades del Estado que correspondan para que realicen la suspensin de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles de la aplicacin de las referidas sanciones.
(Stima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGSIMO SEXTA.- Presentacin de declaraciones Precsase que en tanto la Administracin Tributaria puede establecer en virtud de lo sealado por el Artculo 88, la forma y condiciones para la presentacin de la declaracin tributaria, aquella declaracin que no cumpla con dichas disposiciones se tendr por no presentada.
(Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGSIMO STIMA.- Texto nico Ordenado Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGSIMO OCTAVA.- Incremento patrimonial no justificado Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades a las que hace referencia el Artculo 1 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado., que como producto de una fiscalizacin o verificacin tributaria, se le hubiera determinado un incremento patrimonial no justificado, sern sancionados con despido, extinguindose el vinculo laboral con la entidad, sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles y penales que correspondan. Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por las causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de cinco aos de impuesta la sancin. La sancin de despido se impondr por la Entidad empleadora una vez que la determinacin de la obligacin tributaria quede firme o consentida en la va administrativa. El Superintendente Nacional de Administracin Tributaria de la SUNAT, comunicar a la Entidad la determinacin practicada, para las acciones correspondientes, segn los procedimientos que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
(Undcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGSIMO NOVENA.- Creacin de la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero, adscrito al Sector de Economa y Finanzas. El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechos de los administrados en las actuaciones que realicen o que gestionen ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones que se establezcan mediante Decreto Supremo. El Defensor deber ser un profesional en materia tributaria de reconocida solvencia moral, con no menos de diez (10) aos de ejercicio profesional.
(Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

QUINCUAGSIMA.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el 1 de abril del 2007, con excepcin de la Segunda Disposicin 100

Complementaria Final, la cual entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin.


(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

QUINCUAGSIMO PRIMERA.- Clculo de inters moratorio- Decreto Legislativo N 969 A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, para efectos de la aplicacin del artculo 33 del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso. Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado tambin para efectos del clculo de la deuda tributaria por multas, para la devolucin de pagos indebidos o en exceso y para la imputacin de pagos. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo Tributario, la base para el clculo de los intereses, estar constituida por los intereses devengados al vencimiento o determinacin de la obligacin principal y por los intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

QUINCUAGSIMO SEGUNDA.Incorporacin de deudas tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento previsto en el artculo 36 del Cdigo Tributario Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N 27344, Ley que establece un Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo N 914 que establece el Sistema Especial de Actualizacin y Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley N 27681, Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las deudas tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrn acoger al aplazamiento y/o fraccionamiento particular sealado por el artculo 36 del Cdigo Tributario, las cuotas vencidas y pendientes de pago, la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos y la deuda que no se encuentre acogida a los beneficios mencionados.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

QUINCUAGSIMO TERCERA.- Extincin de Costas y Gastos a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, las costas y gastos generados en los procedimientos de cobranza coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a stos se hubiera extinguido en virtud a lo sealado en los numerales 1. y 3. del artculo 27 del Cdigo Tributario y normas modificatorias o cuando la Administracin Tributaria hubiera extinguido la deuda tributaria al amparo de lo dispuesto en el numeral 5. del citado artculo. La Administracin Tributaria proceder a concluir los expedientes del procedimiento de cobranza coactiva a que se refiere el prrafo anterior sin que sea necesario notificar acto alguno. b) A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, quedarn extinguidas las costas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria relacionada a ellas, conforme a las causales de los numerales 3. y 5. del artculo 27 del Cdigo Tributario. Para tal efecto no se requerir la emisin de un acto administrativo.

(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

QUINCUAGSIMO CUARTA.- Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 Las costas y gastos generados en los procedimientos de cobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 quedaron extinguidos en la mencionada fecha.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

QUINCUAGSIMO QUINTA.- Deudas de recuperacin onerosa Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin a las deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles al 31 de julio de 1999, que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 8 del Decreto Supremo N 039-2001-EF y norma modificatoria, deban ser consideradas de recuperacin onerosa.
(Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

QUINCUAGSIMO SEXTA.- Pago con error Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual ste se efecta, la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio, verificar dicho hecho. De comprobarse la existencia del error se tendr por cancelada la deuda tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en que el deudor tributario ingres el monto correspondiente. 101

La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias de fondos de los montos referidos en el prrafo anterior entre las cuentas de recaudacin cuando se encuentren involucrados distintos entes cuyos tributos administra. A travs de Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se reglamentar lo dispuesto en este prrafo.
(Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

QUINCUAGSIMO STIMA.- Celebracin de convenios para el pago de peritajes Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios con las entidades tcnicas a las cuales soliciten peritajes.
(Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

QUINCUAGSIMO OCTAVA.- Redondeo de las Costas El importe de las costas a que se refiere el artculo 117 del Cdigo Tributario se expresar en nmeros enteros.
(Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

QUINCUAGSIMO NOVENA.- Domicilio de los sujetos dados de baja del RUC Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier acto administrativo que hubiera emitido. La notificacin se efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104 del Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

SEXAGSIMA.- Expedientes del Procedimiento de Cobranza Coactiva Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolucin de Superintendencia los criterios, forma y dems aspectos en que sern llevados y archivados los expedientes del procedimiento de cobranza coactiva de dicha entidad.
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

SEXAGSIMO PRIMERA.- Compensacin del crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del Cdigo Tributario, tratndose de la compensacin del crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas se considerar lo siguiente: 1. De la generacin del crdito por retenciones y/o percepciones del IGV Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten la deuda tributaria y el crdito obtenido por concepto de las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, se entender que ste ha sido generado: a) Tratndose de la compensacin de oficio a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, en la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacin, lo que ocurra primero. En tal caso, se tomar en cuenta el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o percepciones, cuya existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a la verificacin y/o fiscalizacin que realice. a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, en la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacin, lo que ocurra primero, y en cuya declaracin conste el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o percepciones. Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha declaracin, en la fecha de presentacin o de vencimiento de la ltima declaracin mensual presentada a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacin, lo que ocurra primero, siempre que en la referida declaracin conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones. b) Tratndose de la compensacin a solicitud de parte, en la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de compensacin, lo que ocurra primero, y en cuya declaracin conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.

2.

Del cmputo del inters aplicable al crdito por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas sean anteriores a la deuda tributaria materia de la compensacin, los intereses a los que se refiere el artculo 38 del Cdigo 102

Tributario se computarn entre la fecha en que se genera el crdito hasta el momento de su coexistencia con el ltimo saldo pendiente de pago de la deuda tributaria. 3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones: 3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se tomar en cuenta lo siguiente: a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, slo se compensar el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado producto de la verificacin y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT. En el caso del literal b) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, los agentes de retencin y/o percepcin debern haber declarado las retenciones y/o percepciones que forman parte del saldo acumulado no aplicado, salvo cuando estn exceptuados de dicha obligacin, de acuerdo a las normas pertinentes.

b)

3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de parte, se tomar en cuenta el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado producto de la verificacin y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT. Cuando se realice una verificacin en base al cruce de informacin de las declaraciones mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de retencin y/o percepcin y con la informacin con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones que hubiera efectuado, la compensacin proceder siempre que en dichas declaraciones as como en la informacin de la SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones, segn corresponda, que forman parte del saldo acumulado no aplicado. 4. 5. 6. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin posterior, dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario. Lo sealado en la presente disposicin no ser aplicable a los crditos generados por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la devolucin. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053 no ser aplicable a lo dispuesto en la presente disposicin.

(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

SEXAGSIMO SEGUNDA.- Procedimiento de Fiscalizacin Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el procedimiento de fiscalizacin, se aprobarn mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60) das hbiles.
(Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

SEXAGSIMO TERCERA.- Requisitos de la Resolucin de Determinacin Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77 del Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones de Determinacin que se emitan como consecuencia de los procedimientos de fiscalizacin que se inicien a partir de la entrada en vigencia de la modificacin e incorporacin del artculo 77 efectuada por la presente norma.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)

SEXAGSIMO CUARTA.- Aplicacin del artculo 62-A del Cdigo Tributario para las fiscalizaciones de la regala minera Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regala minera, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del Cdigo Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)

SEXAGSIMO QUINTA.- Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo Tributario, as como las incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas por la presente ley, sern aplicables a las infracciones que se cometan o, cuando no sea posible determinar la fecha de comisin, se detecten a partir de la entrada en vigencia de la presente norma.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)

SEXAGSIMO SEXTA.- Normas Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecern los parmetros para determinar la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la publicacin de una jurisprudencia de observancia obligatoria, conforme a lo previsto por el artculo 154 del Cdigo Tributario. 103

(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)

SEXAGSIMO STIMA.- Vigencia La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin, con excepcin de las modificaciones e incorporaciones de los artculos 44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192 del Cdigo Tributario, as como la Primera y Segunda Disposicin Complementaria Final, dispuestas por la presente norma, las cuales entrarn en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)

SEXAGSIMO OCTAVA.- Ratificacin Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en el ejercicio de sus cargos mientras no concluya el procedimiento de ratificacin que se efecta en el marco del artculo 99 del Cdigo Tributario.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)

SEXAGSIMO NOVENA.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin con excepcin de las modificaciones referidas a los artculos 166 y 179 del Cdigo Tributario que entrarn en vigencia a los treinta (30) das calendario y la modificacin referida al artculo 11 del referido Cdigo que entrar en vigencia a los noventa (90) das computados a partir del da siguiente de la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)

SEPTUAGSIMA.- Vigencia La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)

SEPTUAGSIMO PRIMERA.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)

SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- Vigencia La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.)

SEPTUAGSIMO TERCERA.- Tablas de Infracciones y Sanciones A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Cdigo, es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.)

DISPOSICIONES TRANSITORIAS PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del Artculo 62 y en la tercera Disposicin Final del presente Decreto ser de aplicacin desde la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia que regule el procedimiento para la autorizacin a que se refiere el segundo prrafo del citado numeral. La citada Resolucin de Superintendencia establecer la forma, condiciones y plazos en que progresivamente los contribuyentes debern aplicar el procedimiento que se regule. SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas reglamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza Coactiva, se aplicar supletoriamente el procedimiento de tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal Civil, en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo Tributario. TERCERA.2004. Disposicin Transitoria derogada por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de

CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de Hoja de Informacin Sumaria correspondientes, a que hacen referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes continuarn utilizando los vigentes a la fecha de publicacin del presente Cdigo. QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o administrativas relacionadas con las normas derogadas en cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo 104

Tributario. SEXTA.- Texto nico Ordenado Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en un plazo que no exceda de 60 (sesenta) das, contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, se expedir un nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788, publicada el 25 de julio de 2002.)

STIMA.- Pagos en moneda extranjera Tratndose de deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se deber tomar en cuenta lo siguiente: a) Inters Moratorio: La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas. Los intereses moratorios se calcularn segn lo previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
(278)

b) Devolucin: Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso se efectuarn en la misma moneda agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos anteriores. Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el Artculo 33 del Cdigo Tributario.

(278) Inciso sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006. (Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

OCTAVA.- rganos resolutores en caso de aportaciones de perodos anteriores a julio de 1999 El ESSALUD y la ONP son rganos resolutores respecto de los procedimientos contenciosos y no contenciosos correspondientes a las aportaciones a la Seguridad Social anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo establecido por el Decreto Supremo N 039-2001-EF
(Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

NOVENA.- Extincin de Costas y gastos No se exigir el pago de las costas y gastos generados en los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre que a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma, ocurra alguno de los siguientes supuestos: 1. La deuda tributaria hubiera sido considerada como crdito reconocido dentro de los procedimientos contemplados en las normas concursales. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su integridad a un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general. La deuda tributaria hubiera sido declarada como de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.

2.

3.

(Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad a la publicacin del presente Decreto Legislativo. Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados por el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicacin de la presente norma no hubieran sido retirados por su propietario de los almacenes de la SUNAT, caern en abandono luego de transcurridos treinta (30) das hbiles computados a partir del da siguiente de la incorporacin de la descripcin de los citados bienes en la pgina web de la SUNAT o publicacin en el Diario Oficial El Peruano, a efectos que sus propietarios procedan a retirarlos del lugar en que se encuentren. El abandono se configurar por el solo mandato de la ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la Administracin Tributaria. De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste se produzca, stos se 105

consideraran abandonados, debiendo ser rematados. Si habindose procedido al acto de remate, no se realizara la venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso los ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin beneficiada. Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, se proceder conforme a lo sealado en el ltimo prrafo del Artculo 121-A.
(Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento ordenadas por el Tribunal Fiscal. El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento a que se refiere el Artculo 156 se entender referido a las Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas a la Administracin Tributaria a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DCIMO SEGUNDA.- Extincin de sanciones Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 176 y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que hayan sido cometidas hasta el da anterior a la fecha de publicacin de la presente norma, se encuentren o no detectadas por la Administracin Tributaria o tengan las sanciones pendientes de aplicacin. Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin inclusive a las multas que hubieran sustituido las sanciones de cierre vinculadas a las infracciones antes citadas. Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva de las multas a las que hace referencia el presente artculo quedarn extinguidas. No proceder la devolucin ni la compensacin de los pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las multas que sustituyeron al cierre, por las infracciones referidas en el primer prrafo de la presente disposicin realizados con anterioridad a la vigencia de la presente norma.
(Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT. Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen dentro de los alcances de la disposicin precedente, la SUNAT cuando corresponda: 1. 2. 3. Dejar sin efecto las resoluciones cualquiera sea el estado en que se encuentren. Declarar la procedencia de oficio de las reclamaciones que se encontraran en trmite. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de cobranza o procedimiento de cierre que se encuentre pendiente de aplicacin.

Lo sealado en el presente numeral tambin ser de aplicacin tratndose de resoluciones respecto de las cuales ya exista pronunciamiento de la Administracin Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
(Sptima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal Fiscal y del Poder Judicial. 1. El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio de los recursos de apelacin que se encontraran en trmite respecto de las infracciones tributarias a que se refiere la sexta disposicin transitoria de la presente norma. Tratndose de demandas contencioso-administrativas en trmite, el Poder Judicial, de oficio o a travs de solicitud de parte, devolver los actuados a la Administracin Tributaria a fin de que proceda de acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la disposicin precedente.

2.

(Octava Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DCIMO QUINTA.- Artculo 2 de Ley N 28092 Entindase que dentro del concepto de multas pendientes de pago, a que se refiere el artculo 2 de la Ley N 28092, se encuentran comprendidas las multas impugnadas. 106

(Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias Las normas reglamentarias aprobadas para la implementacin de los procedimientos tributarios, sanciones y dems disposiciones del Cdigo Tributario se mantendrn vigentes en tanto no se opongan a lo dispuesto en la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones que las reemplacen.
(Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DCIMO STIMA.- Alcance del numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que sustituye la presente Ley Precsase que el numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de la sustitucin realizada por el artculo 1 de la presente Ley, slo resultaba aplicable cuando los agentes de retencin o percepcin hubieran omitido la retencin o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la modificacin de dicho numeral efectuada por el Decreto Legislativo N 953.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, publicada el 11 de diciembre de 2005. Declarada inconstitucional por el Resolutivo 01 del Expediente N 0002-2006-PI-TC, publicado el 12 de agosto de 2007.)

DCIMO OCTAVA.- Procedimientos en trmite y cmputo de plazos Las disposiciones del presente Decreto Legislativo referidas a la compensacin, facultades de fiscalizacin, notificaciones, nulidad de actos, procedimiento de cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a los procedimientos que a la fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo se encuentren en trmite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente disposicin
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

DCIMO NOVENA.- Cmputo de plazos 1. 2. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el artculo 127 del Cdigo Tributario se computar a partir del da hbil siguiente de entrada en vigencia la presente norma. En el caso de los actos que tengan relacin directa con la deuda tributaria notificados con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, les ser aplicable el plazo de veinte (20) das hbiles a que se refiere el numeral 2. del artculo 137 del Cdigo Tributario. Dicho plazo se computar a partir del da hbil siguiente a la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo.

(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

VIGSIMA.- Suspensin de intereses Para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos de reclamacin en trmite a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados desde la entada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las reclamaciones interpuestas.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

VIGSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalizacin Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite a la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el plazo de fiscalizacin establecido en el artculo 62-A del Cdigo Tributario se computar a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

VIGSIMO SEGUNDA.- Disposicin Derogatoria Dergase el quinto y sexto prrafo del artculo 157, el artculo 179-A y el artculo 185 del Cdigo Tributario y la Stima Disposicin Final de la Ley N 27038.
(nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

VIGSIMO TERCERA.- Atencin de quejas Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen competencia respecto de las quejas previstas en el literal a) del artculo 155 de Cdigo Tributario de las que tomen conocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)

VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal El Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados a partir de la vigencia de la presente norma. 107

(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)

VIGSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal pendientes Los procesos de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma, se regirn por el procedimiento a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario. El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, ser de aplicacin para aqullos vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma no hayan cumplido el perodo para su ratificacin.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)

VIGSIMO SEXTA.- Aplicacin de las Reglas para exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el presente Decreto Legislativo, resulta de aplicacin a las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma legal. En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios cuyo plazo supletorio de tres (3) aos previsto en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes del 31 de diciembre de 2012, mantendrn su vigencia hasta la referida fecha.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)

VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias o financieras Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141 y 146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a los recursos de reclamacin o de apelacin que se interpongan a partir de la entrada en vigencia de la presente norma.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)

108

(279) TABLA I CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA


(279) Tabla I sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

1.

Infracciones CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.

Referencia Artculo 173

Sancin

Numeral 1

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

Numeral 2

1 UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo (1) 50% de la UIT

Numeral 3 Numeral 4

50% de la UIT 50% UIT

Numeral 5

50% de la UIT o comiso (2)

Numeral 6

30% de la UIT

Numeral 7

30% de la UIT

Artculo 174

Numeral 1

Cierre (3)(3-A)
(280)

Numeral 2

50% de la UIT o cierre (3) (4) 50% de la UIT o cierre (3) (4)

Numeral 3

Numeral 4

Internamiento temporal del vehculo (5)

109

Infracciones Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

Referencia Numeral 5

Sancin 50% de la UIT o internamiento temporal del vehculo (6) Comiso (7)

Numeral 6

Numeral 7

5% de la UIT

Numeral 8

Comiso (7) Comiso o multa (8)

Numeral 9

Numeral 10

Comiso (7)

Numeral 11

Comiso o multa (8)

Numeral 12

50% de la UIT (9) Comiso o multa (8)

Numeral 13

Numeral 14

Comiso (7) Comiso (7)

Numeral 15

Numeral 16

Comiso o multa (8)

Artculo 175

Numeral 1

0.6% de los IN (10)

Numeral 2

0.3% de los IN (11) (12)

110

Infracciones Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA 111

Referencia Numeral 3

Sancin 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)

Numeral 4

Numeral 5

0.3% de los IN (11)

Numeral 6

0.2% de los IN (13)

Numeral 7

0.3% de los IN (11)

Numeral 8

0.3% de los IN (11)

Numeral 9

30% de la UIT

Artculo 176

Numeral 1

1 UIT

Numeral 2

Numeral 3 Numeral 4 Numeral 5 Numeral 6

30% de la UIT o 0.6% de los IN (14) 50% de la UIT 30% de la UIT 30% de la UIT (15) 30% de la UIT (15) 30% de la UIT

Numeral 7

Numeral 8

30% de la UIT

Artculo 177

Infracciones No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.

Referencia Numeral 1 Numeral 2

Sancin 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)

Numeral 3

0.3% de los IN (11)

Numeral 4

Cierre (16)

Numeral 5

0.3% de los IN (11)

Numeral 6 Numeral 7 Numeral 8

0.3% de los IN (11) 50% de la UIT 50% de la UIT

Numeral 9 Numeral 10

0.3% de los IN (11) 50% de la UIT

Numeral 11

0.3% de los IN (11)

Numeral 12

0.3% de los IN (11) 50% del tributo no retenido o no percibido 30% de la UIT

Numeral 13

Numeral 14

Numeral 15

50% de la UIT

112

Infracciones Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley. 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Referencia Numeral 16

Sancin 0.6% de los IN (10)

Numeral 17

0.6% de los IN (10)

Numeral 18

Cierre (17)

Numeral 19

0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) Cierre o Comiso (18)

Numeral 20

Numeral 21

Numeral 22

Numeral 23

0.2% de los IN (13) o cierre (19) 50% de la UIT

Numeral 24

Numeral 25 Numeral 26

0.6% de los IN (10) (20) 30% de la UIT

Numeral 27

0.6% de los IN (10) (20)

Artculo 178

113

Infracciones No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

Referencia Numeral 1

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad. Notas: -

Numeral 2

Sancin 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin (21) Comiso (7) Comiso (7)

Numeral 3

Numeral 4 Numeral 5

50% del tributo no pagado. 30% de la UIT

Numeral 6 Numeral 7

50% del monto no entregado. 50% del tributo no pagado (22)

Numeral 8

0.3% de los IN (11)

(280) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia. La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita. Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.

(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de 114

internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes. (2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.

(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(281)

(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.

(281) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(282) (282) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT. (6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas. (7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT. (8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166. (9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin. (10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. (11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. (12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10). (13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.

115

(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. (15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria. Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria. (16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre. (17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez. (18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa. (19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166. (20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente. (21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar. Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente: a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas. Para tal efecto, se entiende por tributo resultante: En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor. Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible. En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor. En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual. En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a la base imponible establecida en las leyes correspondientes.

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual: En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido. 116

En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido. En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente. En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente. e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido. Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda. (22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.

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(283) TABLA II CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
(283) Tabla II sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Infracciones 1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

Referencia Artculo 173

Sancin

Numeral 1

Numeral 2

50% UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo (1) 25% de la UIT

Numeral 3 Numeral 4

25% de la UIT 25% de la UIT

Numeral 5

25% de la UIT o Comiso (2)

Numeral 6

15% de la UIT

Numeral 7

15% de la UIT

Artculo 174 Numeral 1 Numeral 2 Cierre (3)(3-A)


(284)

25% de la UIT o cierre (3) (4)

Numeral 3

25% de la UIT o cierre (3) (4)

Numeral 4

Internamiento temporal del vehculo (5)

118

Infracciones Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. 119

Referencia Numeral 5

Sancin 25% de la UIT o internamiento temporal de vehculo (6) Comiso (7)

Numeral 6

Numeral 7

5% de la UIT

Numeral 8

Comiso (7)

Numeral 9

Comiso o multa (8)

Numeral 10

Comiso (7)

Numeral 11

Comiso o multa (8)

Numeral 12

25% de la UIT (9) Comiso o multa (8)

Numeral 13

Numeral 14

Comiso (7) Comiso (7)

Numeral 15

Numeral 16

Comiso o multa (8)

Artculo 175 Numeral 1 0.6% de los IN (10)

Numeral 2

0.3% de los IN (11) (12)

Numeral 3

0.6% de los IN (10)

Infracciones Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.

Referencia Numeral 4

Sancin 0.6% de los IN (10)

Numeral 5

0.3% de los IN (11)

Numeral 6

0.2% de los IN (13)

Numeral 7

0.3% de los IN (11)

Numeral 8

0.3% de los IN (11)

Numeral 9

15% de la UIT

Artculo 176 Numeral 1 50% de la UIT

Numeral 2 Numeral 3 Numeral 4 Numeral 5 Numeral 6

15% de la UIT o 0.6% de los IN (14) 25% de la UIT 15% de la UIT 15% de la UIT (15) 15% de la UIT (15) 15% de la UIT

Numeral 7

Numeral 8

15% de la UIT

Artculo 177

Numeral 1

0.6% de los IN (10)

120

Infracciones Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.

Referencia Numeral 2

Sancin 0.6% de los IN (10)

Numeral 3

0.3% de los IN (11)

Numeral 4

Cierre (16)

Numeral 5

0.3% de los IN (11)

Numeral 6 Numeral 7 Numeral 8

0.3% de los IN (11) 25% de la UIT 25% de la UIT

Numeral 9 Numeral 10

0.3% de los IN (11) 25% de la UIT

Numeral 11

0.3% de los IN (11)

Numeral 12

0.3% de los IN (11) 50% del tributo no retenido o no percibido 15% de la UIT

Numeral 13

Numeral 14

Numeral 15

25% de la UIT

121

Infracciones Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente Cdigo Tributario. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley. 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

Referencia Numeral 16

Sancin 0.6% de los IN (10)

Numeral 17

0.6% de los IN (10)

Numeral 18

Cierre (17)

Numeral 19

0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) Cierre o comiso (18)

Numeral 20

Numeral 21

Numeral 22 Numeral 23

0.2% de los IN (13) o cierre (19) 25% de la UIT

Numeral 24

Numeral 25 Numeral 26

0.6% de los IN (10) (20) 15% de la UIT

Numeral 27

0.6% de los IN (10) (20)

Artculo 178 Numeral 1

50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin (21)

122

Infracciones Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.

Referencia Numeral 2 Numeral 3

Sancin Comiso (7) Comiso (7)

Numeral 4 Numeral 5

50% del tributo no pagado. 15% de la UIT

Numeral 6 Numeral 7

50% del monto no entregado. 50% del tributo no pagado (22) 0.3% de los IN (11)

Numeral 8

(284) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

Notas: La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia. La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita. Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.

(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes. (2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso. (3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
(285)

(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 50% de la UIT.

(285) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y 123

consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(286) (286) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 2 UIT. (6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas. (7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT. (8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166. (9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin. (10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. (11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. (12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10). (13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT. (14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. (15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria. Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria. (16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre. (17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez. (18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa. 124

(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166. (20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente. (21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar. Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente: a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas. Para tal efecto, se entiende por tributo resultante: En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor. Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible. En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito excedan el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor. En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual. En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida en las leyes correspondientes.

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual: En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido. En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente. En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente. e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido. Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda. 125

(22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.

126

(287) TABLA III CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO


(287) Tabla III sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

1.

Infracciones CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

Referencia Artculo 173

Sancin

Numeral 1

Numeral 2

40% de la UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo (1) 0.3% de los I o cierre (2) (3)

Numeral 3

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

Numeral 4

0.3% de los I o cierre (2) (3) 0.3% de los I o cierre (2) (3)

Numeral 5

0.3% de los I o cierre (2) (3) o comiso (4)

Numeral 6

0.2% de los I o cierre (2) (3) 0.2% de los I o cierre (2) (3)

Numeral 7

Artculo 174 Numeral 1 Numeral 2 Cierre (2)(2-A)


(288)

0.3% de los I o cierre (2) (5) 0.3% de los I o cierre (2) (5)

Numeral 3

Numeral 4

Internamiento temporal del vehculo (6)

127

Infracciones Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. 128

Referencia Numeral 5

Sancin 0.3% de los I o internamiento temporal del vehculo (7) Comiso (8)

Numeral 6

Numeral 7

5% de la UIT

Numeral 8

Comiso (8) Comiso o multa (9)

Numeral 9

Numeral 10

Comiso (8)

Numeral 11

Comiso o multa (9)

Numeral 12

0.3% de los I (10) Comiso o multa (9)

Numeral 13

Numeral 14

Comiso (8) Comiso (8)

Numeral 15

Numeral 16

Comiso o multa (9)

Artculo 175 Numeral 1 0.6% de los I o cierre (2) (3) 0.3% de los I o cierre (2) (3)

Numeral 2

Numeral 3

0.6% de los I o cierre (2) (3)

Infracciones Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad.

Referencia Numeral 4

Sancin 0.6% de los I o cierre (2) (3)

Numeral 5

0.3% de los I o cierre (2)(3)

Numeral 6

0.2% de los I o cierre (2)(3)

Numeral 7

0.3% de los I o cierre (2)(3)

Numeral 8

0.3% de los I o cierre (2)(3)

Numeral 9

0.2% de los I o cierre (2)(3)

Artculo 176 Numeral 1 0.6% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I (11) o cierre (2)(3) 0.2% de los I (11) o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3)

Numeral 2

Numeral 3

Numeral 4

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

Numeral 5 Numeral 6

Numeral 7

Numeral 8

Artculo 177

129

Infracciones No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. 130

Referencia Numeral 1

Numeral 2

Sancin 0.6% de los I o cierre (2)(3) 0.6% de los I o cierre (2)(3)

Numeral 3

0.3% de los I o cierre (2)(3)

Numeral 4

Cierre (12)

Numeral 5

0.3% de los I o cierre (2)(3)

Numeral 6

Numeral 7

Numeral 8

0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3) 20 % de la UIT

Numeral 9

Numeral 10

Numeral 11

0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3)

Numeral 12

Cierre (12) 50% del tributo no retenido o no percibido.

Numeral 13

Numeral 14

Numeral 15

Infracciones Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley. 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

Referencia Numeral 16

Sancin 0.6% de los I o cierre 2)(3)

Numeral 17

0.6% de los I o cierre (2)(3)

Numeral 18

Numeral 19

Cierre (2) Cierre (2)

Numeral 20

Numeral 21

Numeral 22 Numeral 23 0.3% de los I o cierre (2)(3) Cierre (2)

Numeral 24

Numeral 25 Numeral 26 0.2% de los I o cierre (2)(3)

Numeral 27

Artculo 178 Numeral 1

50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin (13)

131

Infracciones Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad. Notas: -

Referencia Numeral 2 Numeral 3

Sancin Comiso (8) Comiso (8)

Numeral 4 Numeral 5

50% del tributo no pagado 0.2% de los I o cierre (2)(3)

Numeral 6 Numeral 7

Numeral 8

50% del monto no entregado. 50% del tributo no pagado (14) 0.3% de los I o cierre

(288) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia. La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita. Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT.

(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se
encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.

(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser
menor a 50% de la UIT.
(289)

(2-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6% de los I.

(289) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de
cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.

(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no
declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.

(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que el infractor
reconozca la infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. 132

La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(290) (290) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el

infractor incurra en esta infraccin. La multa que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 1 UIT.

(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas. (8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 1 UIT. (9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166. (10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin. (11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria. Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria. (12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre. (13) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar. Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente: a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas. Para tal efecto, se entiende por tributo resultante: En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor. 133

Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible. En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor. En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual. En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida en las normas correspondientes.

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual: En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido. En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido. En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente. En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente. e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido. Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda. (14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.

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