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1 ASPECTOS GENERALES IVA QUE ES EL IVA El impuesto sobre las ventas, comnmente denominado impuesto al valor agregado IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes y servicios. En Colombia se aplica en las diferentes etapas del ciclo econmico de la produccin, importacin y distribucin. Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su denominacin lo indica, corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios gravados adquiridos y el valor que al momento de la venta o prestacin del servicio gravado se adiciona, de tal manera que el impuesto a las ventas se causa nicamente sobre el mayor valor adicionado en la nueva operacin, pero el impuesto pagado al adquirirlos se trata como descontable. Para la aplicacin del impuesto sobre las ventas, los bienes y los servicios se clasifican en gravados, excluidos y exentos.

BIENES.
QUE SON BIENES ? Son aquellas cosas corporales o incorporales.

Las corporales son aquellas que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos; como una casa o un libro. Incorporales son aquellas que consisten en meros derechos y por lo mismo no pueden ser percibidas por los sentidos. Ejemplo: Derechos de Autor, Nombre Comercial. (Art. 653 Cdigo Civil)

QUE SON BIENES GRAVADOS ? Son aquellos sometidos a gravamen, en cuya importacin o comercializacin se aplica el impuesto a la tarifa general o las diferenciales vigentes. QUE SON BIENES EXCLUIDOS DEL IMPUESTO? Son aquellos que por expresa disposicin de la Ley no causan el impuesto; por consiguiente quien comercializa con ellos no se convierte en responsable ni tiene obligacin alguna en relacin con el gravamen. Si quien los produce o comercializa pag impuestos en su etapa de produccin o comercializacin, dichos impuestos no dan derecho a descuento ni a devolucin, y por lo mismo constituyen un mayor costo del respectivo bien. QU SON BIENES EXENTOS DEL IMPUESTO? Son aquellos bienes que, atendiendo tanto a la naturaleza como a su destinacin, la Ley ha calificado como tales. Estos bienes tienen un

tratamiento especial y se encuentran gravados a la tarifa 0%; estn exonerados del impuesto y los productores de dichos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolucin, pudiendo descontar los impuestos ocasionados en la adquisicin de bienes y servicios y en las importaciones, que constituyan costo o gasto para producirlos o para exportarlos. La Ley le ha dado el tratamiento de exentos a los siguientes bienes: Libros y revistas de carcter cientfico y cultural, Los bienes corporales muebles que se exporten, Los bienes corporales muebles que se vendan en el pas a las sociedades de comercializacin internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados directamente o una vez transformados, as como los servicios intermedios de la produccin que se presten a tales sociedades, siempre y cuando el bien final sea efectivamente exportado. Los cuadernos de tipo escolar de la partida 48.20 del arancel de aduanas y los impresos contemplados en el artculo 478. Alcohol carburante con destino a la mezcla de gasolina para los vehculos automotores,

Los servicios que sean prestados en el pas en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que seala el reglamento. Recibirn el mismo tratamiento los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en el territorio colombiano.

Cules son los elementos del IVA?


Para comprender la estructura y las obligaciones que se derivan del IVA, es importante analizar las caractersticas esenciales que conforman este impuesto, tales como: Sujeto activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago del

impuesto y el cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo. Sujeto pasivo: Son las personas naturales, jurdicas, y/o asimiladas que recaudan el impuesto y que, por lo tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a quienes en el caso del IVA se les ha catalogado como responsables. Hecho generador: Son aquellas situaciones, previstas en la ley, que al realizarse generan el impuesto. Base gravable: Es la cuantificacin econmica del hecho generador.

Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable para calcular el impuesto.

Quin es el sujeto activo?


En Colombia el sujeto activo de los tributos nacionales es el Estado.

Cules son las obligaciones del sujeto pasivo?


Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos son aquellas personas que asumen obligaciones con la DIAN, para efectos de lograr controlar el cumplimiento de sus deberes, la ley ha establecido dos (2) grupos o regmenes donde se pueden clasificar los responsables del IVA, conforme a las caractersticas propias de su negocio. Dentro de este contexto, actualmente los responsables del IVA se pueden clasificar en el rgimen simplificado o en el rgimen comn, de tal manera que la ley busca identificar a aquellos cuya capacidad operativa y econmica es pequea (rgimen simplificado), y as establecer mayores responsabilidades a quienes tengan mayor capacidad. Todos los responsables del IVA, tanto del rgimen comn como del rgimen simplificado, tienen obligaciones y consecuencias por incumplirlas, las cuales se detallan a continuacin.

1. Inscribirse en el RUT 2. Informar el cese definitivo de actividades sujetas al IVA 3. Mantener actualizada la informacin registrada en el RUT. 4. Indicar el nombre o razn social en los membretes de la correspondencia, facturas, recibos y dems documentos en razn de su objeto, actividad o profesin. 5. Conservar los documentos, informaciones y pruebas que soporten las actividades exonmicas realizadas. 6. Efectuar retencin en la fuente por concepto de IVA cuando la norma lo indique. 7. Exigir las facturas o documentos equivalentes que establezcan las normas legales.

Quines pertenecen al rgimen simplificado?


La ley busca que dentro de este rgimen queden agrupados aquellos responsables cuyos negocios sean pequeos, de tal manera que su capacidad operativa no se vea afectada con mayores obligaciones tributarias.

ARTCULO 499 E.T. QUINES PERTENECEN A ESTE RGIMEN. Artculo modificado por el artculo 14 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el siguiente: Al Rgimen Simplificado del Impuesto Sobre las Ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:

1 Numeral modificado por el artculo 39 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT. Notas: 1. Para el ao 2009: Valor de la UVT en el ao 2008: $22.054 = $88.216.000 2. Para el ao 2010: Valor de la UVT en el ao 2009: 27263=$95.052.000. 3. Para el ao 2011: Valor de la UVT en el ao 2010: 24.555= $98.220.000

2. Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.

3.Inexequible C.Const.Sent.C-1114, Nov.9/2004 Exp.D-5131, MP Alvaro Tafur Galvis

4. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. 5. Que no sean usuarios aduaneros. 6 .Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a sesenta millones de pesos ($60.000.000) (Valores aos base 2003-2004) (3.300 UVT)

NOTAS: 1. Ao base 2008: Valor de la UVT para el ao 2008:$22.054= $72.778.000 1. Ao base 2009: Valor de la UVT para el ao 2009: $23.763 = 78.418.000 2. Ao base 2010: Valor de la UVT para el ao 2010: $24.555 = $81.032.000 3. Ao base 2011: Valor de la UVT para el ao 2011: $25.100 = $82.830.000

7.Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de ($80.000.000 ) (valores aos base 2003-2004) (4.500 UVT) Notas: 1. Ao base 2009: Valor UVT para el ao 2009: $23.763= $106.934.000 2. Aos base 2010: Valor UVT para el ao 2010: $24.555 = 4110.498.000 3. Ao base 2011: Valor UVT para el ao 2011: $25100 = $112.950.000

PAR. 1. Para la celebracin de contratos de venta o bienes de prestacin de servicios gravados por cuanta individual y superior a sesenta millones de pesos ($ 60.000.000) ao base (2004) (3.300 UVT) el responsable del rgimen simplificado deber inscribirse previamente en el rgimen comn.

NOTA: Ao base 2009: Valor de la UVT para el ao 2009: $23.763 = $78.418.000 Ao base 2010: Valor UVT para el ao 2010 $24.555 = $81.032.000 Ao base 2011: Valor UVT para el ao 2011 $25.100 = $82.830.000

PARA.2. Derogado L.1111/2006, art.78 NOTAS: 1. El numeral 3 declarado inexequible sealaba: 3. Que su establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se encuentre ubicado en un centro comercial o dentro de almacenes de cadena. Al efecto se entiende por centro comercial la construccin urbana que agrupe a ms de veinte locales, oficinas y/o sedes de negocio

A juicio de la corte, el requisito sealado para pertenecer al rgimen simplificao no es un instrumento idneo para determinar la capacidad econmica del posible responsable del impuesto a las ventas. El numeral acusado si bien responde a una finalidad legtima, no atiendo los presupuestos de razonabilidad y proporcionabilidad y por tanto vulnera el principio de la igualdad.

2. De acuerdo con el artculo 177-2 del Estatuto Tributario, no se aceptan como costo o gasto los pagos por operaciones gravadas con el IVA, realizados a personas no inscritas en el rgimen comn por contratos de valor individual y superior a 3.300 UVT; y los efectuados a estas personas, con posterioridad al momento en que los contratos superen un valor acumulado a esta suma, en el respectivo periodo gravable.

3. El pargrafo 2. Derogado sealaba el limite del patrimonio bruto como requisito para que los agricultores y ganaderos pertenecieran al rgimen simplificado, y fue derogado en concordancia con la modificacin efectuada al numeral 1. De este artculo, por la ley 1111 de 2006.

QUIENES PERTENECEN AL REGIMEN COMUN Al rgimen comn pertenecen todos aquellos responsables que incumplan alguno de los requisitos establecidos para pertenecer al rgimen simplificado, es decir, tener ms de un establecimiento de comercio, superar los topes de ingresos sealados, ser usuario aduanero, entre otros.

A diferencia del rgimen simplificado, se supone que los responsables del rgimen comn tienen una mayor capacidad operativa, de tal manera que pueden cumplir con obligaciones tales como recaudar el impuesto, presentar las declaraciones tributarias y pagar el impuesto liquidado.

CUALES SON LAS OBLIGACIONES ESPECIALES DEL REGIMEN COMUN 1. Recaudar y declarar oportunamente el IVA generado en las operaciones gravabadas. 2. Pagar oportunamente el IVA recaudado. 3. Llevar un registro auxiliar de ventas y compras y una cuenta Mayor o de balance, denominada impuesto a las ventas por pagar. 4. Expedir factura o documento equivalente con el lleno de los requisitos legales.

Qu es la causacin del impuesto?

ARTICULO 429 E.T. MOMENTO DE CAUSACIN. El impuesto se causa: a. En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a falta de stos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condicin resolutoria. b. En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 421, en la fecha del retiro. c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior. d. En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este caso, el impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la liquidacin y pago de los derechos de aduana. PARAGRAFO. Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se generar el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que ste se cause.

Cul es el perodo fiscal?


A pesar de que el IVA es un impuesto de carcter instantneo, es decir que se causa en cada momento en el que se realice el hecho generador, para efectos de trasladar los recaudos al Estado, se ha establecido un perodo fiscal bimestral para la presentacin y pago de las declaraciones tributarias por concepto de este impuesto. Estos perodos fiscales son los siguientes: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.

Cul es la base gravable?


Por regla general, en la venta de bienes y servicios el IVA se calcula sobre el valor total de la operacin, sin importar que esta se realice a crdito o de contado (Estatuto tributario, artculo 447). En las importaciones de bienes corporales muebles, la base gravable corresponde al valor aduanero de la mercanca, sumndole los derechos de aduana (Estatuto tributario, artculo 459). En lo que respecta a los juegos de suerte y azar, la base gravable se encuentra conformada por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego, con excepcin de los juegos localizados y las mesas de juegos, a los cuales la ley ha establecido una base gravable mensual presunta (Estatuto tributario, artculo 420, literal d)).

Cules son las tarifas? Por regla general, a todas las operaciones gravadas con el IVA se les debe aplicar la tarifa del 16%. Sin embargo, la ley ha previsto ocasiones en que se debe aplicar una tarifa diferente, de tal manera que tambin encontramos tarifas especiales.

ART.468 ET. Modificado ley 633/2000, art.26 Tarifa general del impuesto sobre las ventas. La tarifa general del impuesto sobre las ventas es del diecisis por ciento (16%), la cual tambin se aplicar a los servicios, con excepcin de los excluidos expresamente. Igualmente la tarifa general ser aplicable a los bienes de que tratan los artculos 446,469 y 474 y a los servicios de que trata el artculo 461 del Estatuto Tributario

PAR. Los directorios telefnicos quedarn gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas, nicamente cuando se transfieran a ttulo oneroso. NOTA: El artculo 33 de la ley 863 del 2003 seala que las personas naturales tienen el derecho a la devolucin de dos puntos del IVA pagado en la dquisicin de bienes o servicios gravados a la tarifa general y del 10% con tarjetas crdito, dbito o con otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago.

El Artculo 468-1 E.T. seala los bienes gravados con la tarifa del diez por ciento (10%) El Artculo 468-3 E.T. seala lso bienes gravados con la tarifa del diez por ciento (10%). El Artculo 470 E.T. Seala el servicio de telefona mvil gravado con la tarifa del veinte por ciento (20%) El Artculo 471 E.T. seala tarifas diferenciales de 20%, 25%, 35% para otros vehculos, naves y aeronaves.

Qu es el IVA generado?

El IVA generado consiste en aquel que se causa cuando el declarante realiza alguna de las operaciones gravadas con el impuesto, de tal manera que se encuentra en la obligacin de incluir en el precio de venta el valor del IVA que debe recaudar.

Qu es el IVA descontable?
El IVA descontable corresponde al impuesto que el declarante ha pagado por la adquisicin de bienes y/o servicios, los cuales tiene derecho a descontar del IVA generado, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos. a) Que el IVA descontable se revele en la factura o documento equivalente (Estatuto tributario, artculo 485, literal a)).

b) Que el IVA descontable no sobrepase el lmite que resulte de aplicar al valor de la compra de bienes y/o servicios, la tarifa del IVA a que estuvieran sujetas las operaciones generadoras correspondientes (Estatuto tributario, artculo 485 literal a)). Por ejemplo, si el declarante vende bienes gravados al 10%, solamente tiene derecho a descontar el IVA pagado hasta un lmite que corresponda tambin al 10%.

DINAMICA DE LAS CUENTAS DE IVA 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
Registra tanto el valor recaudado o causado como el valor pagado o causado, en la adquisicin o venta de bienes producidos, importados y comercializados, as como de los servicios prestados y/o recibidos, gravados de acuerdo con las normas fiscales vigentes, los cuales pueden generar un saldo a favor o a cargo del ente econmico, producto de las diferentes transacciones ya que se trata de una cuenta corriente.

Dinmica: Crditos 1. Por el valor del impuesto causado o generado por la venta de bienes o servicios gravados; 2. Por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y servicios gravados, por la devolucin en las compras o servicios a proveedores o contratistas; 3. Por el impuesto sobre las ventas de las financiaciones causadas, as como del recaudo por intereses de mora, y 4. Por el valor del traslado a la subcuenta 135520 -sobrantes en liquidacin privada de impuestos-, de los saldos a favor cuando se solicita devolucin.

Dbitos 1. Por el valor del impuesto facturado al ente econmico en la adquisicin de bienes y servicios; 2. Por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y servicios gravados en las devoluciones y anulaciones en ventas; 3. Por el pago del saldo a cargo que resulte en los respectivos bimestres; 4. Por la aplicacin de las retenciones que le hayan sido practicadas, en la enajenacin de bienes y servicios gravados, de acuerdo con la declaracin del bimestre respectivo, y 5. Por el valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisicin de servicios gravados que deban ser asumidos por el ente econmico, siempre y cuando la operacin se realice con personas pertenecientes al rgimen simplificado, con abono a la cuenta 2367 impuesto a las ventas retenido-.

1355. ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR DESCRIPCIN Registra los saldos a cargo de entidades gubernamentales y a favor del ente econmico, por concepto de anticipos de impuestos y los originados en y liquidaciones tasas para de ser declaraciones en tributarias, devolucin o contribuciones solicitados

compensacin con liquidaciones futuras.

DINMICA Dbitos a) Por los valores pagados; b) Por las retenciones en la fuente practicadas al ente econmico por los diferentes conceptos establecidos en la ley; c) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventas al momento de pago o abono en cuenta en la enajenacin de bienes corporales, muebles o servicios gravados;

d) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto de industria y comercio, al momento del pago o abono en cuenta, en la enajenacin de bienes o servicios, y

e) Por el valor del traslado de la cuenta 2408 -impuesto sobre las ventas por pagar-, en caso de presentarse saldos a favor.

Crditos a) Por la aplicacin del impuesto o contribucin del perodo gravable al cual corresponda; b) Por el valor de las sumas obtenidas como devolucin, y c) Por el valor causado por el concepto de retenciones sobre los impuestos a las ventas y de industria, comercio y avisos, correspondiente a las devoluciones y/o anulaciones de operaciones a travs de las cuales se enajenaron bienes corporales muebles o se prestaron servicios gravados.

2367 Impuesto a las ventas retenido


Descripcin: Registra el valor de las retenciones en la fuente recaudadas por el concepto del impuesto sobre las ventas, que efecta el ente econmico a los responsables de dicho impuesto, cuando se adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados.

Dinmica: Crditos 1. Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventas facturado, al momento del pago o abono en cuenta, en la adquisicin de bienes o servicios gravados, y

2. Por el valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisicin de servicios gravados, que deba ser asumido por el ente econmico, siempre y cuando, la operacin se realice con personas pertenecientes

3. al rgimen simplificado, con cargo a la cuenta 2408 -Impuesto sobre las ventas por pagar-, a un gasto, o como mayor valor del costo.

Dbitos 1. Por el valor de los pagos, correspondientes a los montos retenidos, y

2. Por el valor causado por concepto de retenciones sobre el impuesto a las ventas, correspondiente a las devoluciones y/o anulaciones de operaciones a travs de las cuales se adquirieron bienes corporales muebles o prestacin de servicios gravados.