IMPUESTO DIFERIDO

Alternativas de Contabilizacin: Mtodo Tradicional: Percibido Mtodo del impuesto diferido Mtodo tradicional no respeta el concepto de devengado. No considera el efecto del impuesto a las ganancias de ciertos hechos econmicos. Ejemplo mtodo tradicional.

Resultado contable mas prevision inc no admitida imp menos incobrable reg cont ej anterior

Ejercicio 1 Ejercicio 2 10000 10000 2000 12000 -2000 8000 2800

Impuesto Registracin

35%

4200

Imp a las ganancias a Impuestos a pagar Estado de Resultados ganancias antes del imp a las ganancias imp a las ganancias ganancia neta del ejercicio

4200 -4200

2800 2800

10000 -4200 5800

10000 -2800 7200

Propuesta mtodo del impuesto diferido Registracin Imp a las ganancias Activo por ID Impuestos a pagar Ejerc 1 3500 700 -4200 Ejerc 2 3500 -700 -2800

( 2000 * 0,35)

Estado de Resultados ganancias antes del imp a las ganancias imp a las ganancias 35% ganancia neta del ejercicio 10000 -3500 6500 10000 -3500 6500

METODOS DEL IMPUESTO DIFERIDO BASADOS EN EL ESTADO DE RESULTADO Primeras versiones

BASADOS EN EL ESTADO DE SITUACION

Normas Contables Argentinas RT 17 Normas Internacionales NIC 12 Ejemplo anterior con Estado de Situacin:

Impuesto Diferido basado en el Estado de Situacin Patrimonial Ejercicio 1 Valor valor Rubros contable fiscal Diferencia Disponibilidades Cuentas a cobrar Prevision para incobrables Bienes de cambio Total Activos Pasivos Patrimonio Neto ganancia del ejercicio 1000 8000 -2000 20000 27000 10000 7000 10000 1000 8000 0 20000 29000 10000 7000 12000

-2000

Ejercicio 1 luego de la registracin del IF Valor Rubros contable Disponibilidades Cuentas a cobrar Prevision para incobrables AIF 35 %s2000 Bienes de cambio Total Activos Pasivos Imp a las ganancias a pagar Patrimonio Neto ganancia del ejercicio Total 1000 8000 -2000 700 20000 27700 10000 4200 7000 6500 27700

valor fiscal 1000 8000 0 20000 29000 10000 4200 7000 7800 29000

Diferencia

-2000

Ejercicio 2 con reversin del AIF Rubros Disponibilidades Cuentas a cobrar Prevision para incobrables AIF Bienes de cambio Total Activos Pasivos Imp a las ganancias a pagar Patrimonio Neto ganancia del ejercicio Total Valor contable 6800 6000 0 0 20000 32800 10000 2800 13500 6500 32800 valor fiscal 6800 6000 0 20000 32800 10000 2800 14800 5200 32800 Diferencia

Concepto y objetivo del Impuesto Diferido El clculo del Impuesto a las Ganancias por el mtodo diferido registra de acuerdo con lo devengado, las operaciones que tienen un efecto impositivo temporal diferente al contable. Es decir, contablemente se registran los activos y pasivos impositivos generados en un determinado ejercicio y que se utilizarn o aplicarn en futuros ejercicios.

El propsito del mtodo es registrar el cargo del impuesto a las ganancias por el mtodo de lo devengado, independientemente del impuesto a pagar en el ejercicio siguiente.

Ventajas de la aplicacin del mtodo Permite analizar los motivos de las diferencias entre las valuaciones contables y fiscales al cierre del ejercicio.

Permite explicar los efectos en los resultados de los diferentes criterios contables e impositivos. Este anlisis es relevante cuando el ente debe pagar impuesto a las ganancias, pese a que sus Estados Contables registran resultados finales negativos.

Principios Bsicos Un pasivo es registrado por el impuesto a las ganancias a pagar que surge de la DDJJ del presente ejercicio (mtodo tradicional). Un impuesto diferido, pasivo o activo, es reconocido considerando los efectos impositivos futuros atribuibles a diferencias temporarias y quebrantos. Para reconocer contablemente los quebrantos impositivos (contingencia de ganancias) se debe poder demostrar que en los ejercicios subsecuentes se generarn utilidades impositivas suficientes para poder emplear dichos quebrantos impositivos (condicin necesaria).

El clculo de los impuestos diferidos est basado en la legislacin del impuesto a las ganancias vigente al cierre del ejercicio. Los efectos de leyes no promulgadas no se anticipan. El saldo de los impuestos diferidos activos se debe reducir en el monto que se estima no recuperable (de la misma manera que con cualquier activo).

Mtodo del diferido

Normas Contables Difieren Ajustes o Diferencias Normas Impositivas

Resultado Contable

Resultado Impositivo

temporarias

permanentes

Intervienen en el mtodo

No Intervienen en el mtodo aumentan o Disminuyen la Tasa Efectiva

METODO DEL PASIVO (BASADA E DE SITUACION

Procedimiento 1. 2. 3. 4. Se determina el valor contable de Activos y Pasivos. Se determina el valor fiscal de Activos y pasivos. Se determinan las diferencias entre 1 y 2. Estas diferencias denominadas temporarias (algn da se revierten) se multiplican por la alcuota del impuesto. 5. Se reconocen Activos o Pasivos por Impuesto Diferido.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS Se originan en que las transacciones se reconocen integralmente en el balance contable y en el balance fiscal, pero en distintos ejercicios. Sus efectos se compensan en el tiempo. Originan activos o pasivos por Impuesto diferido.

Si el activo contable es menor al fiscal O Si el pasivo contable es mayor al fiscal Se origina

Un activo por Impuesto Diferido (AID) . O sea una diferencia temporaria deducible.

( Ejemplo previsiones Pagu $ 700 de ms pero lo recupero en ejercicios posteriores) Es un derecho contra el fisco.

Si el activo contable es mayor al fiscal

O Si el pasivo contable es menor al fiscal

Se origina

Un pasivo por Impuesto Diferido (PID) el cual es una diferencia temporaria gravable.

EJEMPLOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS Distintos criterios de amortizaciones. Leasing Gastos de organizacin

Ventas a plazo
Incobrables

Previsin para despido (Ej Reestructuracin)

DIFERENCIAS PERMANENTES
Sirven para conciliar el impuesto cargado a resultado con el resultante de aplicar la alcuota del impuesto al resultado contable. (Se determina la tasa efectiva).

Casos:
Disminuyen tasa efectiva. 1) Ingresos contables exentos de impuestos. (Reembolsos de exportacin) 2) Gastos o prdidas impositivas que no son tales desde la rbita contable.

Incrementan la tasa efectiva. 3) Ingresos o ganancias impositivas que no son tales desde la tcnica contable. Alquileres o intereses presuntos. 4) Gastos contables no reconocidos impositivamente. Ejemplo intereses o honorarios directores que exceden tope.

Conciliacin entre tasa efectiva y nominal Resultado contable Gastos no deducibles Donaciones Honorarios que superan tope Resultado fiscal Impuesto 35 % Tasa efectiva 38,5 % 100000 35,00%

3000 7000

10000 110000 38500

3,50% 38,50%

EJEMPLO Impuesto Diferido basado en el Estado de Situacin Patrimonial Valor contable 15000 50000 -5000 100000 160000 31000 100000 29000 valor fiscal 15000 50000 0 90000 155000 31000 100000

Rubros Disponibilidades Cuentas a cobrar Prevision para incobrables Bienes de cambio Total Activos Pasivos Patrimonio Neto ganancia del ejercicio

Diferencia

-5000 10000

Resultado Ventas Costo de ventas Utilidad bruta utilidad tenencia bienes de cambio desvalorizacin cuenta a cobrar Subtotal gastos automoviles 80000 -50000 30000 10000 -5000 35000 -6000 29000

Liquidacin impositiva Utilidad del ejercicio gastos no deducibles ut tenencia bs de cambio no gravada desv cta a cobrar no deducible Resultado fiscal Impuesto a pagar 35% 29000 6000 35000 -10000 5000 30000 10500

mas menos mas

Registracin Imp. a las ganancias (35000*0,35) AID 5000 * 0,35 a PID 10000 * 0,35 a Impuesto a pagar Conciliacin tasa efectiva Resultado contable Imp teorico alicuota por resultado contabe mas combustible no deducible Impuesto contabilizado Tasa efectiva 42,24 % 29000 10150 2100 12250 12250 1750 3500 10500

6000

35,00% 7,24% 42,24%

RT 17 5.19.6.3. Impuestos diferidos 5.19.6.3.1. Reconocimiento: normas generales Cuando existan diferencias temporarias entre: a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos apareceran en los estados contables si para su medicin se aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias, se reconocern activos o pasivos por impuestos diferidos, excepto en la medida en que tales diferencias tengan que ver con:

excepto en la medida en que tales diferencias tengan que ver con: a) un valor llave que no es deducible impositivamente; o b) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transaccin que: 1. no es una combinacin de negocios ; y 2. a la fecha de la transaccin, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo. Similares normas establece la NIC 12 Ejemplo de la razn por la cual no se reconoce llave:

Activos netos Llave

v contable valor fiscal dif 40000 40000 10000 0 50000

0 10000 dif temporaria

3500

Si se reconociera el impuesto diferido de la llave el AID es de $ 3.500, pero al reconocer esto como la llave es un residuo, sera: v contable valor fiscal dif 40000 40000 3500 6500 0 50000

Activos netos AID Llave

0 6500 dif temporaria 2275

Entonces deberamos recalcular nuevamente porque el AID no es $ 3.500 sino $ 2275 v contable valor fiscal dif 40000 40000 2275 7725 0 50000

Activos netos AID Llave

0 7725 dif temporaria 2703,75

Nuevamente nos cambia el AID (circular)

Excepcin al reconocimiento inicial de un activo o pasivo. Ejemplo La ley impositiva no autoriza a que se amortice un automvil, ni el valor residual al momento de la venta. Se adquiere en $ 50.000. Amortizacin contable $ 10.000 por ao. Activo contable $ 50.000. Activo Fiscal $ 0. Caso en que debiera reconocerse un PID por el 35 % de $ 50.000. Pero por esta excepcin no se reconoce diferencia temporaria ni por supuesto no hay reversin. El cargo a resultado se realiza en base al resultado fiscal. Ganancia contable $ 10.000 . Ganancia fiscal $ 20.000 el cargo al resultado es 35 % s $ 20.000 = 7.000

De no existir esta excepcin, se reconocera un PID en este caso con contrapartida a un mayor costo de bienes de uso (Por no poder deducir el costo impositivamente) o sino contra resultados (imp a las ganancias) al ejercicio de adquisicin del bien. Continuacin 5.19.6.3.1.

Las diferencias temporarias darn lugar al cmputo de pasivos, cuando su reversin futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes. Ejemplo anterior: prevision: AID . Bienes de Cambio PID

Si existen quebrantos impositivos, que la ley impositiva autoriza a computar contra futuras ganancias gravables se reconocer un activo por impuesto diferido.

Ejemplo Resultado Quebranto ejercicio anterior Impuesto Tratamiento contable Ejercicio 1 AID 35 % s 50000 a Impuesto a las ganancias resultado positivo Impuesto a las ganancias a AID a Impuesto a pagar

Ej 1 -50000 -50000 0

Ej 2 70000 -50000 20000 7000

17500 17500

Ejercicio2

24500 (70000*0,35) 17500 7000

Presentacin Resultado Impuesto a las ganancias resultado neto Mtodo tradicional

Ej 1 -50000 17500 -32500

Ej 2 70000 -24500 45500

Ej 1 Resultado Impuesto a las ganancias resultado neto -50000 0 -50000

Ej 2 70000 -7000 63000

Condiciones para computar el efecto positivo del quebranto

a) si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas identificables cuya repeticin es improbable; b) las disposiciones legales que fijen un lmite temporal a la utilizacin de dichos quebrantos o crditos; c) la probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes como para cargar contra ellas las prdidas o crditos fiscales no utilizados

5.19.6.3.3. Medicin La medicin contable de los impuestos diferidos se har segn las normas de la seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la seccin 5.3 (Otros crditos en moneda), de modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los efectos (aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros impuestos determinados tendrn: a) la reversin de las diferencias temporarias; y b) el empleo de quebrantos impositivos y crditos fiscales no utilizados.

Para el clculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las diferencias temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les aplicar la tasa impositiva que se espera est en vigencia al momento de su reversin o utilizacin, considerando las normas legales sancionadas hasta la fecha de los estados contables.

Ejemplo cambio de tasa

Ejercicio 1 Ganancia contable ganancia por venta a plazo gravado 50 % ej 2 y 50 % ej3 10000 -1000 9000 3500

Impuesto 3500 -350 3150

Impuesto a las ganancias a PID a Imp a las ganancias a pagar

350 3150

Ejercicio 2 la tasa se incrementa al 40 % Ejercicio 2 Ganancia contable ganancia por venta a plazo ej anterior corresp a ej 2 15000 500 15500 50 50 Impuesto 6000 200 6200

Impuesto a las ganancias a PID Efecto cambio de tasa 1000 * (40% - 35%) Impuesto a las ganancias a PID a Imp a las ganancias a pagar

6000 200 6200

Desvalorizacin Cuando los crditos por impuestos diferidos: a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de compensacin; y b) sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber las diferencias temporarias netas y los quebrantos impositivos y los crditos fiscales no utilizados, se computar una desvalorizacin sobre la parte de dichos crditos que se considere irrecuperable. La desvalorizacin recin referida podr ser reversada en perodos posteriores de acuerdo con lo establecido en la seccin 4.4.7 (Reversiones de prdidas por desvalorizacin).

Otros Casos
- Ajuste por Inflacin Se realizo el ajuste por inflacin. Los bienes de uso quedan expresado por los siguientes valores: Valor fiscal Valor contable Dif PID Bs Uso 100.000 180.000 80.000 28.000 Registracin Impuesto a las ganancias a PID 28.000 28.000

Hay un mayor gasto del impuesto a las ganancias por la imposibilidad de deducir mayores depreciaciones por la ley fiscal

El PID se revierte con las amortizaciones o la venta del bien

Interpretacin 3:

La diferencia entre el valor contable ajustado por inflacin de los bienes de uso y el valor fiscal es una diferencia temporaria y en consecuencia corresponde el reconocimiento de un pasivo por impuestos diferidos.
El pasivo por impuesto diferidos se registrara imputando como contrapartida el resultado del periodo (impuesto a las ganancias)

Tambin la interpretacin 3 permite no registrar el pasivo proveniente del ajuste por inflacin.
Se debe informar en nota esta situacin. (excepcin no permitida por las NIFFs)

Otros casos - Revalo bienes de uso Se tienen maquinarias por un valor contable y fiscal de $100.000. Se revalan (no permitido RT 17) a $ 120.000 Valor fiscal Maq 100.000 Registracin Impuesto a las ganancias a PID 7.000 7.000 Valor contable Dif PID 120.000 20.000 7.000

El PID se revierte con las amortizaciones o la venta del bien. La RT 17 normas de transicion- no reconoce saldos de impuestos diferidos provenientes de revalos de la RT 10. (excepcin no permitida por las NIFFs) La RT 31 modifico este punto y permite: Continuar sin reconocer saldos de impuestos diferidos provenientes de revaluos determinados por RT 10 o Reconocer dichos saldos de impuestos diferidos y en ese caso lo tratara como cambio de criterio y la contrapartida ser el rubro saldo por revaluacion.

RT 31 punto 5.11.1.1.2.8.

- Los efectos de revaluacion de bienes de uso sobre el impuesto a las ganancias se contabilizaran de acuerdo a la seccin de impuestos diferidos.

- En todos los casos en que tales diferencias tengan su contrapartida en el saldo por revaluacion el debito por la constitucin del pasivo por impuesto diferido se imputara al mismo saldo por revaluacion sin afectar los resultados del ejercicio.

- Sin embargo la reduccin del pasivo por impuesto diferido a medida que se revierta la diferencia temporaria que lo genero, no se acreditara al saldo por revaluacion sino que se incorporara al resultado del ejercicio.

- Esta imputacin al resultado del ejercicio compensa el mayor impuesto corriente que se genera en cada ejercicio por la imposibilidad de deducir fiscalmente la porcin de la depreciacin correspondiente a la revaluacion practicada.

La NIC 12 prev que no se descuente el saldo de A o PID

La RT 17 dice: Los pasivos surgidos por aplicacin del mtodo del impuesto diferido se medirn por su valor nominal o por su valor descontado, en los trminos de los prrafos anteriores. El criterio elegido para su medicin no podr cambiarse en los siguientes ejercicios. O sea es otra diferencia con las NIFFs.

BIBLIOGRAFIA
FOWLER NEWTON Enrique; Contabilidad Superior". Ediciones La ley 2010. ZGAIB Alfredo; El impuesto Diferido. Ediciones La Ley 2004 GIL, Jorge Jose; Impuesto Diferido Nuevo mtodo basado en el balance. Ediciones Osmar Buyatti 2006.