Una mirada al sistema de detracciones tributarias

Uno de los puntos más delicados de nuestro sistema tributario es la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), especialmente a los servicios, debido a la combinación de dos características: al ámbito de aplicación muy mal delimitado y a la severidad de las sanciones aplicadas.

Por Jorge Picón Gonzáles el 13 de Septiembre 2011 1:25 PM 13 0 0

El SPOT, también denominado "sistema de detracciones", es un mecanismo de recaudación de impuestos mediante el cual el adquirente de determinados bienes o servicios (descritos en la norma correspondiente) gravados con el IGV, debe depositar una parte del precio total en una cuenta del Banco de la Nación perteneciente al propio proveedor, que servirá para realizar pagos a la SUNAT, por cualquier deuda tributaria (no sólo IGV), y luego de un período de tiempo (aproximadamente cuatro meses) puede liberarse, si es que el titular de la cuenta no tiene más deudas con la Administración.

En un principio, el SPOT sólo afectaba a la venta de determinados bienes que se producían en el sector rural, como azúcar, arroz pilado, madera y alcohol etílico. Pero con el transcurso de los años el ámbito de aplicación de este sistema se ha ido extendiendo a una gran variedad de servicios empresariales tales como los servicios legales, contables, ingeniería, transporte de bienes por vía terrestre, transporte público de pasajeros por vía terrestre, los contratos de construcción y recientemente la reparación y mantenimiento de bienes muebles.

Hay diferentes tasas aplicadas a las detracciones. Así, cuando se trata de la adquisición de determinados bienes pueden ser de 7%, 9%, 10% o 15%; mientras que cuando se aplica a la prestación de servicios varían entre 4%, 5%, 9% y 12%.

Uno de los aspectos más complicados de aplicar este sistema es la determinación de cuándo los servicios están sujetos al SPOT, debido a que las normas son muy poco claras. Según lo establecido en la normativa vigente, el momento de realizar la detracción será de acuerdo al siguiente esquema:

Obligados primarios

A. Venta de bienes

En el caso de los bienes señalados en el anexo 1:

La detracción (el depósito) la realizará el adquirente con anterioridad al traslado de los bienes.

En el caso de retiro de bienes el depósito se efectuará en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

En el supuesto de los bienes señalados en el anexo 2:

El depósito debe efectuarlo el adquirente hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la póliza, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso b.2) del numeral 10.1 del artículo 10°. En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

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B. Prestación de servicios (anexo 3)

El usuario del servicio o el que encarga la construcción debe efectuar la detracción hasta la fecha de pago (total o parcial) o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a la anotación de la factura en el Registro de Compras o lo que ocurra primero.

Obligados subsidiarios

A. Venta de bienes

En los supuestos de venta establecidos en el anexo 2, en caso que el proveedor reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, debe efectuar la detracción dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.

B. Prestación de servicios

Cuando el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción reciba la totalidad de la factura, sin descontar la detracción deberá efectuar la detracción dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha en la cual ha recibido el dinero.

Un punto sustancial y controvertido en el SPOT está referido a las consecuencias que impone al comprador, al usuario del servicio o de forma subsidiaria al proveedor o prestador del servicio en caso dichos sujetos no efectúen la detracción. Las sanciones, como veremos a continuación, resultan extremas:

La combinación de un ámbito de aplicación poco claro con consecuencias tributarias tan severas como las indicadas, que pueden superar el 600% del monto a detraer, hacen de este sistema uno de los aspectos más delicados de nuestro actual sistema tributario.

/-*/-*/-*/-*/-*/El ABC de las detracciones, retenciones y percepciones

VotarMaloRegularBuenoMuy buenoGenial MaloRegularBuenoMuy buenoGenial. Media: 4 (1 voto) .12 Octubre, 2011 - 08:22 Estos términos suenan similar y pueden ser muy confusos pero son necesarios para evitar la evasión tributaria del IGV y generar mayores ingresos para el Estado. Conócelos en Mass.pe.

Víctor Zavala, gerente legal de la Cámara de Comercio de Lima (CCL), precisa que la aplicación de estos tres regímenes permite la recaudación de al menos 33% del IGV que capta la Sunat,

madera. para aplicar cada uno de estos regímenes. entre otros. la empresa que adquiere determinados bienes (azúcar. arrendamiento. algodón. al pagar a su proveedor deberá de detraer (descontar) un porcentaje que varia entre el 4% y 15%. En esta misma línea. Este monto deberá ser depositado en el Banco de la Nación en la cuenta aperturada a nombre del proveedor del bien o servicio afecto al sistema. dentro de su misma empresa. Rolando Ramírez-Gastón del Estudio Echecopar reconoce que. transporte de personas. mas conocido como detracciones. las empresas deben destinar recursos. utilizará este fondo para cumplir con sus obligaciones tributarias. arena y piedra. La no detracción puede conllevar una multa equivalente al 100% del importe no depositado. El proveedor por su parte. Las retenciones .pero puede restarle competitividad a las empresas designadas por la Administración Tributaria como ‘agentes’ de retención y percepción. pues las omisiones o incumplimientos generan infracciones y sanciones significativas. Las detracciones Mediante el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. mantenimiento de carga. alcohol. etc) o servicios tales como intermediación laboral. Vea aquí un demo.

la Sunat designa a un grupo de agentes (normalmente grandes empresas) para retener parte del Impuesto General a las Ventas. Por otro lado. El monto a retener es equivalente al 6% de la venta de un bien. pequeñas y medianas empresas. La percepción resulta de aplicar el porcentaje al precio de venta. a la primera venta de bienes inmuebles (edificios. con ocasión de la adquisición de bienes o servicios a sus proveedores. Percepciones El MEF designa también agentes de percepción (proveedores mayoristas o importadores) para el cobro por adelantado de una parte del IGV que los clientes generarán en el futuro por sus operaciones gravadas.). pero después de los tres meses. a la prestación de servicios y a los contratos de construcción.En este régimen. En el caso de importaciones. por lo general. el importador deberá de pagar todos los tributos que gravan a los bienes importados y además deberá de entregar a Aduanas el 3.5% de adelanto que servirá para pagar el IGV que genere la venta interna de los bienes importados. departamentos. micro. incluido el IGV. etc. . a partir del cual se inicia el trámite para la devolución con lo cual el proceso dura no menos de seis meses. los proveedores pueden solicitar a la Sunat la devolución de estas retenciones.

Igualmente. el comprador paga los tributos por los bienes adquiridos y entrega a su proveedor el 2% por concepto de percepción. Así. para evitar pagos adelantados o excesivos que no se devuelven oportunamente. /-/-*/-*/*-/-* Ejemplos de detracciones. gerente legal de la CCL. En todo caso. Rolando Ramírez-Gastón del Estudio Echecopar explica que esto sucede. sin perjuicio de la posterior fiscalización por parte de la administración tributaria. El adquirente podrá utilizar dicho pago adicional como crédito contra su IGV a pagar derivado de sus propias operaciones. designada como agente de percepción. cuando una empresa mayorista que comercializa cerveza. las percepciones se aplican a las empresas mayoristas que venden bienes afectos al sistema. recomienda que los sistemas de pagos adelantados deben de efectuarse con tasas razonables. En este caso. adicionalmente al precio de venta. por ejemplo. Sepa mass Víctor Zavala. También existe la posibilidad de pedir la devolución si es que no existen operaciones suficientes para absorber dicho crédito. el adquirente de la cerveza deberá pagar. el 2% de dicho precio (incluyendo el IGV). retenciones y percepciones de IGV . debería de autorizarse la compensación automática con otros tributos que adeude el contribuyente. en los casos de ventas por montos mayores a S/. le aplica una percepción al precio de venta de este producto.100. luego que éste informe a Sunat que cuenta con pagos realizados en exceso.

Para mayor información sobre el procedimiento. El presente material fue realizado con apoyo de Rolando Ramírez-Gastón.000 + IGV (18%) S/. incluido el IGV.9. Posteriormente.53. Detracciones Valor de Venta S/.59. abogado del estudio Echecopar. El proveedor emitirá la factura.310 en la cuenta que el proveedor debe abrir en el Banco de la Nación o a través de SUNAT Virtual. Esto con el fin de prevenir la evasión tributaria y apoyar en las labores de control a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). Recordemos que para aplicar las detracciones. sírvase revisar este vínculo. conjuntamente con la Constancia de Depósito. cierto porcentaje de acuerdo al producto o servicio ofrecido.000) y pagará girando un cheque contra su cuenta del Banco de la Nación hasta el importe que tenga disponible en dicha cuenta. 50. dependerá de los bienes o servicios sujetos al sistema. ahora veamos su aplicación práctica.310 ----------------------------Saldo a pagar S/.690 El comprador o usuario deberá depositar los S/. retenciones y percepciones el cliente sustrae al precio de venta del producto.09:08 Hace unos días publicamos los conceptos de estos regímenes de administración del Impuesto General a las Ventas (IGV). Retenciones .000). 5.9.53. 2011 . El comprador o usuario.5. declarará su IGV (S/.000 ----------------------------Precio de Venta S/.690).000 Detracción (9%)* S/. entregará al proveedor el Saldo a Pagar (S/. 9.24 Octubre. *La tasa sólo se ha consignado a manera de ejemplo. declarará y pagará su IGV utilizando la factura y la Constancia de Depósito como sustento de su crédito fiscal (S/.

las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponde la declaración.600 ----------------------------Precio de Venta S/. Posteriormente. 6.20.590) y emitirá el comprobante de percepción.184 El Agente de Retención declarará y pagará directamente a la SUNAT el monto total de las retenciones practicadas durante el mes. según el régimen que corresponde. 3. 900 -----------------------------Precio de Venta S/. aplicando los montos retenidos como crédito contra el referido impuesto que le corresponda pagar en el período. deberá emitir y entregar un comprobante de retención al proveedor.Valor de venta S/. más la percepción realizada (S/.600 Retención (6%) S/.416 ----------------------------Saldo a pagar S/. Asimismo.900 + Percepción (10%)* S/. El cliente o importador. 5. El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV. deberá entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. aplicará como crédito del IGV.900). 1.000 + IGV (18%) S/.490 El Agente de Percepción cobrará el precio de venta (S/. 590 -----------------------------Total a cobrar S/. 5. dependerá del régimen de percepción aplicable. 22. * La tasa sólo se ha consignado a manera de ejemplo. Percepciones Valor de venta IGV (18%) S/.5. 23. .000 + S/.

¿Qué bienes y servicios están comprendidos en el Sistema? Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3.-*/-*/*-/*-/*/-* Regimen de Detracciones – Aspectos Generales El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central .SPOT (Sistema de Detracciones) es un mecanismo que garantiza el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. para luego depositarlo en el Banco de la Nación. Este mecanismo consiste en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema. por su parte. utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. sobre . /-*/*-/-*/-*/ EN QUÉ SUPUESTOS SE APLICA LA DETRACCIÓN CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO DE MANTENIMIENTO O REPARACIÓN DE BIENES MUEBLES? ¿EN QUÉ SUPUESTOS SE APLICA LA DETRACCIÓN CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO DE MANTENIMIENTO O REPARACIÓN DE BIENES MUEBLES? Mario Alva Matteucci 1. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos. éste. serán considerados de libre disponibilidad para el titular. INTRODUCCIÓN Desde el 1 de mayo del 2011 se aplica el sistema de detracciones a los servicios de mantenimiento y/o reparación de bienes muebles. los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción. ello ha originado una serie de situaciones problemáticas para gran cantidad de contribuyentes que prestan dichos servicios. de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones.

puedan seguir funcionando adecuadamente”. entre otros temas. 2. Lo antes citado implica necesariamente que exista de manera previa un bien que deba conservarse o protegerse. El motivo del presente informe es analizar algunos supuestos de servicios de reparación y/o mantenimiento de bienes muebles. como puede ser el caso de una pieza en un museo o un cuadro en una colección de una pinacoteca. más conocido como el Sistema de Detracciones. sobre todo para determinar si se presentan dificultades en la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Estado . industrias. entre otros. 2.todo para determinar cuándo es que realmente se debe aplicar la detracción o verificar la fecha en la cual el servicio se brindó.es). ya que se pretende su conservación. edificios. ello con la finalidad que los mismos se encuentren en óptimas condiciones de operatividad confiable. los cuales se aprecian a continuación. EL MANTENIMIENTO Y/O REPARACIÓN: Verificación de los conceptos A efectos de poder desarrollar el tema resulta prioritario realizar una definición de los conceptos “mantenimiento” y “reparación”. Al realizar la consulta sobre el término MANTENIMIENTO el mismo alude en su segundo significado a aquel “Conjunto de operaciones y cuidados necesarios para que instalaciones. el cual puede ser explotado. etc.. un bien o una línea de producción.SPOT.rae. de manera constante y por el mayor tiempo posible. 2. utilizado o simplemente se guarda la tenencia del mismo sin que sea consumido.2 ¿CUÁLES SON LAS MODALIDADES EN LAS QUE PUEDE PRESENTARSE EL MANTENIMIENTO? .1 CONCEPTO DE MANTENIMIENTO Para poder conocer el significado del término “mantenimiento” recurrimos a la versión en internet del Diccionario de la Real Academia Española RAE (www. Si nos percatamos el objeto del mantenimiento es procurar la conservación de un determinado equipo.

Bajo este modelo todos los integrantes de una organización son responsables del buen funcionamiento de los bienes e instalaciones.3 CONCEPTO DE REPARACIÓN Para poder conocer el significado del término “reparación” recurrimos a la versión en internet del Diccionario de la Real Academia Española RAE (www.es). conocido también como el sistema japonés de mantenimiento industrial. (ii) MANTENIMIENTO PREVENTIVO. el cual busca reparar la falla en el bien o equipo una vez que ésta se ha producido. tiene como finalidad anticiparse a la falla antes que esta se produzca e imposibilite el funcionamiento del bien o maquinaria. que vendría a ser la traducción del concepto TPM. 2. Ello se observaría solo cuando el equipo o el bien deja de funcionar 1. Este proceso resulta costoso en un inicio pero los beneficios se aprecian en el tiempo.El mantenimiento puede presentar diversas modalidades. el cual tiene como significado “Arreglar algo que está roto o estropeado” (www. que son las siglas en inglés de TOTAL PRODUCTIVE MAINTENANCE2. Para llegar a esto se requiere de equipos y herramientas de monitoreo con parámetros. entre las que podemos nombrar son: (i) MANTENIMIENTO CORRECTIVO. También se puede mencionar que la reparación consiste en la acción y el efecto de poder reparar bienes u objetos que no funcionan correctamente o que fueron fabricados defectuosamente. La REPARACIÓN proviene del verbo reparar. Ello se puede apreciar sobre todo en las empresas que tiene algún tipo de escáner que al conectarse con el bien de manera electrónica y a través de un test se verifica su funcionamiento. (iii) MANTENIMIENTO PREDICTIVO.rae. (iv) MANTENIMIENTO PRODUCTIVO TOTAL. intenta rebajar el mantenimiento correctivo a través de la aplicación de una rutina de inspecciones periódicas de los bienes y de recambio de los elementos dañados. .es). Ello implica una decisión de la empresa sobre todo para verificar el funcionamiento correcto de los equipos y evitar que a última hora estos fallen.rae. pero ello es costoso y requiere del cambio de la cultura organizacional de la empresa.

4. Fuente: http://orientacion.BARCOS DE PESCA. De este modo desde el 15.BARCOS DE PESCA. LAS OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIÓN POR MANTENIMIENTO Y/O REPARACIÓN DE BIENES MUEBLES HASTA EL 30 DE ABRIL DE 2011 Cuando se aprobó la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT se incorporó dentro del Anexo 3 que consigna los servicios sujetos a la detracción. debemos precisar que estuvieron sujetos al Sistema de Detracciones.pe/index.MAQUINARIAS Y/O EQUIPOS QUE FORMAN PARTE DE LAS PLANTAS DE PROCESAMIENTO DE RECURSOS HIDROBIOLOGICOS.LAS DEMAS REDES DE MALLAS ANUDADAS DE MATERIA TEXTIL SINTETICA O ARTIFICIAL LAS DEMAS REDES DE MALLAS ANUDADAS . los servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles mencionados en el cuadro que antecede.09. FACTORIA Y DEMAS DE REGISTRO SUPERIOR A 1000 T BOYAS Y FLOTADORES PARA REDES DE PESCA . pero limitándolo a una lista de partidas que iban acompañadas de conceptos. la cual fuera publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 21 de abril de 2011).php?option=com_content&view=article&id=722:mant enimiento-y-reparacion-de-bienes-muebles&catid=111:informacion-general&Itemid=184 De lo antes expuesto.gob. Este dispositivo modifica el concepto del numeral 3 del Anexo 3 de la Resolución de . FACTORIA Y DEMAS DE REGISTRO INFERIOR O IGUAL A 1000 T .2011 solo estarán sujetos a la detracción del 9% los siguientes mantenimientos o reparación de bienes muebles: .sunat. cuyo nacimiento de obligación tributaria se hubiera producido desde el 15 de setiembre de 2004 hasta el 30 de abril de 2011.04.2004 hasta el próximo 30. al servicio de mantenimiento o reparación de bienes muebles como numeral 3. LAS OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIÓN POR MANTENIMIENTO Y/O REPARACIÓN DE BIENES MUEBLES A PARTIR DEL 1 DE MAYO DE 2011 Desde el 1 de mayo de 2011 entró en vigencia el texto de la Resolución de Superintendencia Nº 098-2011/SUNAT.REDES CONFECCIONADAS PARA LA PESCA DE MATERIAL TEXTIL SINTETICA O ARTIFICIAL .3.

derechos de llave y similares. En este orden de ideas apreciamos que los bienes que califican como intangibles quedarían descartados de la afectación o al sistema de detracciones en de lo que respecta al muebles. LA DEFINICIÓN DE BIENES MUEBLES CONTENIDA EN LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Al realizar una revisión del inciso b) del artículo 3º de la Ley del Impuesto General a las Ventas. mantenimiento reparación bienes . Es por ello que se determina que estarán sujetos a la detracción del 9% “el mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista en el inciso b) del artículo 3º de la Ley del IGV”. ¿hasta que punto se puede apreciar que se realiza un “mantenimiento” o “reparación” de los bienes intangibles? si éstos por su propia naturaleza no afectan nuestros sentidos. esta modificatoria no detalla el concepto de bienes muebles sino lo que hace es remitir a otra norma que si contiene tal definición. si asumimos una interpretación restrictiva y acorde con lo que se pretende incorporar al sistema de detracciones.1 ¿ESTÁN SUJETOS A LA DETRACCIÓN TAMBIÉN LOS BIENES INTANGIBLES? El problema que se observa es que la definición contenida en la Ley del Impuesto General a las Ventas (señalada en el numeral anterior) es más amplia ya que considera a los derechos sobre los bienes y a una serie de intangibles.Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. referido al mantenimiento o reparación de bienes muebles. 5. así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. invenciones. derechos de autor. Esta norma sería la propia Ley del Impuesto General a las Ventas. Además. se excluirían a los intangibles. Si nos percatamos. Por ello. nos percatamos que allí se define como BIENES MUEBLES a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro. los derechos referentes a los mismos. las naves y aeronaves. 5. los signos distintivos.

2 ¿CUÁLES FUERON LAS RAZONES PARA INCORPORAR A TODOS LOS BIENES MUEBLES AL SISTEMA DE DETRACCIONES? Una de las principales razones que pueden haber servido para que la Administración Tributaria haya incorporado a todos los bienes muebles dentro del sistema de detracciones. Para la Sunat. lo cual permitirá incrementar la recaudación tributaria. SI SE HA PRESTADO UN SERVICIO DE MANTENIMIENTO DE BIENES MUEBLES HASTA EL 30 DE ABRIL DE 2011 Y NO ESTABA DENTRO DE LOS CONCEPTOS QUE LA NORMA ANTERIOR CONSIGNABA: ¿SE DEBE REALIZAR LA DETRACCIÓN? . 6. Además. cuando se menciona que “…con esta iniciativa se busca ampliar el sistema a las demás actividades del universo de servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles. lo cual es otro indicio de extendido incumplimiento tributario entre los contribuyentes que desarrollan actividades de mantenimiento y reparación de bienes muebles"3. la inclusión en el sistema de detracciones de estas actividades se sustenta en el hecho de que al efectuar un análisis de las ventas gravadas con el IGV se observa la existencia de un porcentaje significativo de contribuyentes de este sector económico que en sus declaraciones no consignan operaciones gravadas con el mencionado impuesto. aparte de poder contar con mayor información en las declaraciones determinativas e informativas que puedan presentar los contribuyentes. del total de contribuyentes que declaran ventas gravadas con el IGV. Lo que se está buscando como objetivo es cerrar una brecha de evasión que existía en este rubro. Resulta interesante revisar la información que se publicó en la página DERECHO del Diario Oficial “El Peruano” antes que entre en vigencia los alcances de la Resolución de Superintendencia Nº 098-2011/SUNAT. el 33% no determina impuesto por pagar y un porcentaje casi igual de contribuyentes declara un IGV menor al promedio del sector. aparte de la omisión en las declaraciones de las operaciones realizadas.5. sería la evasión tributaria en este sector. lo cual constituiría un indicio de que estarían omitiendo declarar ingresos por los servicios prestados.

las calles son estrechas. toda vez que lo que se intenta es regresar la estructura del vehículo a su forma original. todo ello origina a veces que los vehículos por diversas razones colisionen o choquen. lo cual obliga a sus propietarios a llevarlos a los talleres de mecánica para que realicen el correspondiente planchado. por lo que si el monto de la operación supera los S/. 7. conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.1 ¿EL SERVICIO DE PLANCHADO Y PINTURA DE CARROCERÍAS DE VEHICULOS SE ENCUENTRA SUJETO AL SISTEMA DE DETRACCIONES? En una ciudad donde el transporte no se encuentra todavía ordenado en su totalidad. existen baches y rompe muelles que de verdad rompen la dirección y hacen sufrir a los palieres y los embragues. el servicio de planchado y pintura que brinda un taller de mecánica calificaría como un servicio de reparación de bienes muebles. Solamente cuando el servicio de mantenimiento y/o reparación de bienes muebles en general se presta a partir del 1 de Mayo de 2011. ALGUNOS EJEMPLOS DE REPARACIÓN Y/O MANTENIMIENTO DE BIENES MUEBLES SUJETOS A LA DETRACCIÓN DEL 9% A continuación se analizarán algunos ejemplos de reparación y/o mantenimiento de bienes muebles. Si se observa con detalle.Tomando en cuenta que hasta el 30 de abril de 2011 solo estaban sujetos a las detracciones por mantenimiento y reparación de bienes únicamente una lista de bienes taxativa. Ello puede inclusive presentarse cuando el servicio se hubiera prestado hasta el 30 de abril de 2011 y la facturación se hubiera realizado posterior al 1 de mayo de 2011. el servicio de mantenimiento o reparación de estos últimos no procedería ya que la operación se prestó en un lapso de tiempo en el cual no se encontraban sujetos a la detracción. existirá aplicación de las reglas de la detracción. si se hubiera prestado servicios respecto de bienes distintos a los mencionados en dicha lista. 7. 700 (Setecientos Nuevos Soles) se deberá aplicar el porcentaje del 9%. En caso que se facture por este concepto y la operación supere los S/. reparación y pintura de las unidades. 700 Nuevos Soles se . ya sea por estética o por la propia operatividad de la unidad vehicular para su posterior circulación nuevamente.

ya que lo que se está realizando es la entrega de un bien que no está sujeto a detracción. realizan una recomendación a la empresa indicando que por un tema de mantenimiento preventivo se debe optar por cambiarlo. para lo cual le emiten una factura por la venta del parabrisas que incluye la mano de obra por la instalación. el cual es utilizado para trasladar mercadería de los almacenes. el cual no se encuentra sujeto a la detracción. El problema que se puede presentar es que si en una sola factura se hubieran considerado los dos conceptos.3 ¿LA VENTA DE REPUESTOS Y LA REPARACIÓN DE UN ASCENSOR INDUSTRIAL ESTÁ SUJETA A DETRACCIÓN? Una determinada empresa cuenta dentro de su infraestructura con un ascensor industrial. 7. En este caso lo aconsejable es que se emitan dos facturas. 700 Nuevos Soles y la otra factura sería por la venta del parabrisas.2 ¿LA ADQUISICIÓN DE UN PARABRISAS PARA UNA CAMIONETA Y SU POSTERIOR COLOCACIÓN EN UN TALLER ESTÁ SUJETA A DETRACCIÓN? Puede tratarse el caso de una unidad vehicular que al transitar por una determinada carretera. debemos precisar que la colocación del parabrisas constituye una obligación de hacer. Ello no sucede con la venta del parabrisas. recomendación que es aceptada por ésta y optan por cambiarlo por uno nuevo. En los talleres los técnicos luego de analizar la avería en el parabrisas. 7. toda vez que se trata de un servicio que calificaría dentro de lo que es el mantenimiento. conforme lo dispone el literal j) del artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. Al regresar a su base la empresa propietaria de la camioneta decide llevar la unidad vehicular a los talleres de la casa comercial que le vendió la unidad. ello implicaría que se tendría que realizar la detracción por el total de la operación. sufre la rotura parcial del parabrisas por la caída de una piedra en un cerro. El ascensor ha dejado de . siempre que la operación supere los S/. que están ubicados en los pisos superiores al área de ventas que está en la primera planta. Frente a ello.deberá realizar la detracción del 9%. una por el servicio de colocación del parabrisas que si estaría sujeto a detracción.

ello siempre que se superen los S/. en el caso del ascensor se deberá tomar en cuenta que la venta de los repuestos no es un concepto que se encuentre sujeto a la detracción. mejorar procesos y optimizar recursos. la seguridad. . por lo que se recomienda que se separen las facturas en dos y en caso de no ser posible se deberá realizar la detracción por el monto íntegro consignado en la operación. Al llamar a la compañía de reparaciones ésta determina la falla del ascensor y procede a repararlo. Cuando se emite la factura. el mantenimiento. lo cual originó una sobrecarga que daño otros componentes del elemento electromecánico. situación distinta es en el caso del servicio de reparación. la adaptación de las personas para los cambios que traerán mejoras en la producción. Por lo que se consulta que parte de la factura estará sujeta a la detracción. imprime. le da mantenimiento a las poleas y al elemento electro-mecánico. TPM se puede mirar como una estrategia de mejora que involucra no solo a la alta dirección sino también a todos los empleados y que utiliza herramientas como el liderazgo. los empleados. de este modo cambia el cable roto y por prevención – previo acuerdo con la empresa – cambia todos los cables que utiliza el ascensor.funcionar porque uno de los cables que permite el ascenso o descenso de la cabina se ha roto. la calidad. la perseverancia y la disciplina para lograr que este recurso humano se vea involucrado en un mejoramiento continuo. 2 “TPM se puede mirar como una filosofía sobre mantenimiento de origen japonés que se ha difundido por todo el mundo gracias a su gran éxito y a su capacidad de transformar entornos. los equipos. En la implementación de un programa de TPM se deben enfrentar varios retos como el compromiso por parte de toda la organización. el medio ambiente. la satisfacción del cliente. su vida útil se agotó. recibe fax y es a la vez una fotocopia. 700 Nuevos Soles. etc. se incorporan a todo costo la mano de obra y los repuestos. además empezar a ver a mantenimiento como una gran inversión mas no como un gasto. una falla en una pieza imposibilita el desarrollo del resto del equipo. esto último ocurre principalmente en los equipos electrónicos integrados que son multifuncionales. _____________________ 1 Ello puede producirse porque el equipo nunca recibió mantenimiento. Al igual que en el caso del reemplazo del parabrisas mencionado anteriormente. Para lograrlo se deben romper aquellas barreras ideológicas y culturales. como por ejemplo una impresora que escanea.

blogspot. Ante las omisiones identificadas en las declaraciones de servicios.pe/legislacion/superin/2012/063-2012. El texto de la norma completa puede ser descargada en el siguiente enlace: http://www. 30 MAR 2012 07:06:49 +0000UTC 10. Retenciones y Percepciones a la(s) 14:36 el día viernes 03 junio por alva. Como el TQC (Total Quality Management). Conviene tener en cuenta que la Administración con acertado criterio recoge un pedido de muchos empresarios formales a fin que se uniformice este tratamiento.El mantenimiento productivo total (TPM) es el mantenimiento productivo realizado por todos los empleados a través de actividades de pequeños grupos. con vigencia a partir del martes 02 de abril 2012 . el TPM es mantenimiento del equipo realizado sobre una base de toda la compañía”. Ampliarían detracciones: Para el servicio de mantenimiento de naves. vehículos y aeronaves.aspx?key=qFgRSN9Dj3k= Publicado en Detracciones.04.org/wiki/Mantenimiento_productivo_total 3 Fuente: Diario Oficial “El Peruano” edición digital del 14.2011.jm | Visto: 38021 veces | Etiquetas : mantenimiento.wikipedia. mantenimiento de bienes /-*/-*/*-/-*/ Resolución de Superintendencia 063-2012-SUNAT amplia el sistema de detracciones a los demás servicios gravados con el IGV con un porcentaje del 9% +00002012-03-30T07:06:49+00:0031000000BFRI 12 COMENTARIOS GRATIS 0031000000BFRI .elperuano. lo cual permitirá generar ahorros para cumplir con vuestras obligaciones.pdf . reparación de bienes.sunat.gob. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://es.com/#!/2012/03/sunat-ampliara-el-sistema-de. citemos los siguientes enlaces: http://alanemiliomatosbarzola.com. 2008 Como recordarán el 19 de marzo ya les habiamos adelantado esta información.wordpress. que es un control de calidad total de toda la compañía.com/2012/03/19/sunat-ampliara-el-sistema-de-detracciones-a-los-demas-serviciosgravados-con-el-igv-con-un-porcentaje-del-9/ http://tributacionperuamatos. http://www.html El 29 de marzo ya se publicó la Resolución de Superintendencia 063-2012-SUNAT que amplia el sistema de detracciones a los demás servicios gravados con el IGV con un porcentaje del 9%.pe/edicion/noticia.

° refiere la Resolución y de Superintendencia modificatorias. ANEXO 1 ANEXO 3 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE (…) “10 Demás servicios gravados con el IGV A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del presente Anexo.Desde el año pasado. y el tiempo nuevamente nos da la razón. e) El servicio de alojamiento no permanente.Se excluye de esta definición: a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16° de la Ley N.° 26702 – Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.° alude la Resolución y de Superintendencia 057-2007/SUNAT normas 073-2006/SUNAT normas .b) Los servicios prestados por el Seguro Los servicios prestados y bebidas tales en Social de Salud – ESSALUD. en los diferentes eventos desarrollados a nivel nacional se les hizo referencia a ello. h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que N.c) servicio de expendio de 9%” por la Oficina de Normalización Previsional – ONP. prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje. El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se N.° 029-2004-MINCETUR. aprobado por Decreto Supremo N.d) El comidas al establecimientos abiertos público como restaurantes y bares. incluidos los servicios complementarios a éste. y normas modificatorias. f) g) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.

y aquí les proporcionamos el proyecto de resolución de superintendencia a aprobarse en los siguientes días. DETRACCIONES. Último Minuto. SERVICIOS DETRACCIÓN 9%. tal como se indicó en los diferentes seminarios que tuve la oportunidad de exponer a nivel nacional. ANEXO 2 ANEXO 4 TIPO DE BIENES. con el cual se extiende el sistema de detracciones del IGV (en el caso de los servicios) a los demás servicios no comprendidos en los porcentajes . RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 063-2012-SUNAT. i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo. SPOT SERVICIOS 9% SUNAT ampliará el sistema de detracciones a los demás servicios gravados con el IGV con un porcentaje del 9% +00002012-03-19T01:11:27+00:0031000000BMON 2008 10 COMENTARIOS GRATIS 0031000000BMON . ANEXOS RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 063-2012-SUNAT. DETRACCIONES 9%. 19 MAR 2012 01:11:27 +0000UTC 10. SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN SUJETOS AL SISTEMA CÓDIGO TIPO DE BIEN. SERVICIO O CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN (…) “037 Demás servicios gravados con el IGV” Alan Emilio Matos Barzola Abogado Especialista en Derecho Tributario en una Superintendencia Gubernamental (2012) y Profesor del Programa de Especialización en Tributación del Ceups de la Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (2011-2012) ARCHIVADO EN DERECHO TRIBUTARIO Y CUMPLIMIENTO. SUNAT ETIQUETADO CON 063-2012-SUNAT. SUNAT se alista para generalizar la aplicación del sistema de detracciones del IGV.modificatorias.

° 940.. De esta forma en caso se tenga la duda si un servicio se aplique una u otra tasa se deberá aplicar el porcentaje del 9%. A continuación se transmite el proyecto. Modificación del Anexo 3 de la Resolución Inclúyase el numeral 10 en el Anexo 3 de la Resolución. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL Única. que establece normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N. si dicho servicio no califica como tal.VIGENCIA La presente resolución entrará en vigencia el 1 de abril de 2012 y será aplicable a aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha. Artículo 2.DEROGACIÓN DE LA CUARTA DISPOSICIÓN FINAL DE LA RESOLUCIÓN Deróguese la Cuarta Disposición Final de la Resolución. aprobado por Decreto Supremo N.. comuníquese y publíquese.° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias. Regístrese. Así por ejemplo.Modificación del Anexo 4 de la Resolución Inclúyase a los “Demás servicios gravados con el IGV” en el Anexo 4 de la Resolución. a efecto de asignarles un código de identificación. si una entidad duda si un servicio califica como fabricación de bienes por encargo (cuyo porcentaje de detracción es 12%). según el texto del Anexo 2 que forma parte de la presente norma. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA Única. ANEXO 1 ANEXO 3 .. según el texto del Anexo 1 que forma parte de la presente norma. deberá aplicar el 9%.° 155-2004-EF y norma modificatoria. Artículo 3°. toda alusión a Resolución se entenderá referida a la Resolución de Superintendencia N.señalados en otras categorías. Referencia Para efecto de la presente norma. a fin de incluir como operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a los “Demás servicios gravados con el IGV” y establecer el porcentaje que se aplicará para determinar el monto del depósito. nuevamente antes que el resto: SE RESUELVE: Artículo 1.

y normas modificatorias.° 029-2004-MINCETUR.° refiere la Resolución y de Superintendencia modificatorias. b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud – ESSALUD. c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional – ONP.Se excluye de esta definición: a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16° de la Ley N. h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que N. aprobado por Decreto Supremo N. 057-2007/SUNAT normas 073-2006/SUNAT normas 9%” . d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales como restaurantes y bares. El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se N. e) El servicio de alojamiento no permanente. incluidos los servicios complementarios a éste.° 26702 – Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE (…) “10 Demás servicios gravados con el IGV A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del presente Anexo. f) g) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.° alude la Resolución y de Superintendencia modificatorias.

SERVICIO O CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN (…) “037 Demás servicios gravados con el IGV” Alan Emilio Matos Barzola Especialista en Tributación. Asesor Tributario Contable ARCHIVADO EN DETRACCIONES ETIQUETADO CON 063-2012-SUNAT. IGV. DETRACCIONES 9%. tributación El sistema de Spot (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias) consiste básicamente en el descuento (detracción) que efectúa el comprador de un bien o el usuario de un servicio (afecto al sistema) de un porcentaje del importe para pagar dichas operaciones para luego depositarlo directamente en la cuenta corriente que el proveedor o quien presta el servicio debe abrir al efecto en el Banco de la Nación. .i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 063-2012-SUNAT. SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN SUJETOS AL SISTEMA CÓDIGO TIPO DE BIEN. SPOT SERVICIOS 9% /-*/*-/-*/-*/-* Régimen de Detracción By Gustavo on 16:07 Filed Under: administración tributaria. SERVICIOS DETRACCIÓN 9%. Régimen de detracción. ANEXO 2 ANEXO 4 TIPO DE BIENES. Sunat.

Ventajas Ayuda a la recaudaron del impuesto general a las ventas y a su vez disminuye la informalidad. Ha permitido apreciar que la evasión es alta, ya que con este sistema se ha logrado detectar que se puede recaudar más si se logra incorporar a más contribuyentes, ya que existen como tales, pero que evaden el pago de sus obligaciones tributarias. Ha facilitado la creación de un fondo que le permite al contribuyente afrontar sus obligaciones tributarias y evitar que en el futuro, producto del incumplimiento o evasión tributaria, se generen cuantiosas deudas impagas. Desventajas Limita la utilización del crédito fiscal, para los periodos en los que se anota el comprobante de pago en el registro de compras o cuando se realizo el depósito, no puede utilizar el crédito cuando no se detrae. (Si la persona esta obligada a detraer y no lo hace o no lo deposita pierde su crédito fiscal). Disminuye el efectivo disponible del contribuyente por cuanto no recibe el total del importe del comprobante. Los anexos del sistema del Régimen de Detracción contienen conceptos que no pueden especificar el detalle de cada operación de las compañías, lo cual se presta a diferentes interpretaciones por el contribuyente y genera confusión para determinar que operaciones están afectas al sistema. Propuesta La Sunat debe aclarar de manera didáctica cuales son los servicios afectados al Spot y establecer por equidad un régimen de Gradualidad de sanciones aplicables por omisión en la detracción y deposito, e inclusive eximiéndose de las mismas cuando la omisión obedece a la seguridad o vaguedad de las normas. Tanto el sistema de gradualidad como el de incentivos al cumplimiento deben ser incorporados al código tributario. Por otro lado consideramos que la sanción deberá terminar con el pago de la multa por el monto de la detracción no efectuada con la reducción de la gradualidad, toda vez que el infractor económico, no es el comprador sino el vendedor El gobierno debe responder al llamado del sector privado para concertar las medidas para ampliar la base tributaria y de esta manera poder establecer sus políticas fiscales coherentes que no tengan consecuencias en el costo para las empresas.

Fuente: este artículo es extraído en su integridad de la separata del CPC Víctor Vargas Calderón, de la exposición en el XXI Congreso Nacional de Contadores Públicos. Tema: Impuestos al consumo y otros. Ayacucho-Perú 2008

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SISTEMA DE DETRACCIONES
25 de Septiembre, 2007 · Portal Contable

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ha venido aplicándose paulatinamente desde el año 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. El 29 de diciembre del 2005 se publicó la Resolución de Superintendencia N° 2582005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya venta, traslado o prestación, según el caso, se encontrará comprendida en el mismo, a partir del 01 de febrero del 2005. El Sistema venía aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón, caña de azúcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metálicos, recursos hidrobiológicos, bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneración del IGV), y las operaciones de prestación de servicios de intermediación laboral. Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerización (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparación de bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurídicos, de contabilidad y auditoría, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros. A partir del 01.02.2006, se incluyen además de los ya mencionados a las comisiones mercantiles, la fabricación de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas señalados expresamente en la norma. ¿Qué es el Sistema de Detracciones del IGV? Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,

serán considerados de libre disponibilidad para el titular. ¿Qué bienes y servicios están comprendidos en el Sistema? Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción. ¿Cuáles son las Operaciones sujetas al Sistema? Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el correspondiente anexo. Así tenemos: 1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes:    La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV El traslado de estos bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones: o El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas geográficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del país. o Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depósito producto de cualquier operación sujeta al sistema realizada con anterioridad:  Los realizados entre centros de producción ubicados en una misma provincia  Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera o Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el Centro de Producción.

2. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2 , las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes:   La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas

3.

al Sistema son los servicios gravados con el IGV.3. El usuario del servicio 3. El adquiriente b.2. cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo ¿Cuándo carece de validez la Constancia de Depósito? Cuando:    No presente el refrendo del Banco de la Nación. 1. Para los servicios del Anexo 3: 3.1. El proveedor. el sujeto del IGV. Para los bienes del Anexo 1: 1. En los traslados. 1. En la venta gravada con el IGV: a. En la venta gravada con el IGV: a. en los casos en que este lo realice. 2. El proveedor. En el retiro considerado venta.1. Su numeración no sea conforme.2. siempre que resulte de aplicación el Sistema. El adquiriente b. el sujeto del IGV.1.2. 3. El prestador del servicio. o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos. cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT. cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo. Para los bienes del Anexo 2: 2. o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos. o cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo. Contenga información que no corresponda con el tipo de operación. bien o . En el retiro considerado venta. 2. ¿Quiénes son los sujetos obligados a efectuar el depósito? 1. el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.

sunat. borrones. Servicios Anexo 3 RS 183-2004/SUNAT SISTEMA DE DETRACCIONES SERVICIOS DEL ANEXO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 183-2004/SUNAT Fuente: Revista Actualidad Empresarial.html -*/-*/-*/*-/-*/*- miércoles. añadiduras o cualquier indicio de adulteración. servicio por los cuales se indica haber realizado el depósito. 24 de septiembre de 2008 Sistema de Detracciones (SPOT). en la cual el expositor fue parte del Staff de Asesores Tributarios hasta el 31 de diciembre del 2008 All Rights Reserved ® Se autoriza su difusión pero siempre citando al autor considerando la aplicación del Decreto Legislativo Nº 822 y la Ley estadounidense de protección de los derechos de autor .gob.pe/orientacion/sDetracciones/index. Contenga enmendaduras. http://www.

en Fiori o en Pardo). principalmente porque permite ahorrar fondos para poder de esta manera cumplir oportunamente con sus obligaciones tributarias.000.1. . lo cual les perjudica proyectos de corto plazo. En otros casos manifiestan una pérdida de tiempo que se tenga que efectuar el depósito exclusivamente en el Banco de la Nación (largas colas en el Centro de Lima. cuotas de tarjetas. salvaguardándose de esta manera al negocio.00 y una cuenta corriente por S/. Otro sector estima que se aplique inclusive para los recibos por honorarios profesionales de cuarta categoría. ¿Por qué existe el sistema de detraccion del IGV? Dependiendo la óptica de quién analiza esta pregunta pueden agruparse dos bloques: . ya que esta cuenta de detracciones no podría ser embargada por terceros al ser una cuenta intangible e inembargable. Para los más ayayeros de Sunat vienen pregonando en ciertos círculos que ya es tiempo que se aplique la detracción al universo de los servicios en el país. .00 ante una demanda y medida cautelar judicial el importe de su cuenta de detracciones no podría ser afectada. planteándose que la cuenta de detracciones pueda aperturarse en cualquier otro banco nacional lo cual les facilitaría el sistema. Aquí ubicamos no solamente a mi gente linda de SUNAT sino a un considerable sector de empresarios y profesionales (contadores y abogados) que estiman con adecuado concepto a este sistema. servicios básicos.1. obviamente que no tendría que ver con el IGV pero si aplicable para las regularizaciones y otros pagos ante Sunat.000.90. Así por ejemplo si una persona natural con negocio tiene una cuenta de detracciones por S/.LOS PRODETRACCIONES. Muchos contribuyentes manifiestan la incomodidad de aplicar el sistema debido a que existe mucha informalidad (no de parte de ellos) sino con los terceros. a manera de un sistema de detracciones paralelo. ya que al existir una normatividad muy dispersa en muchos casos se omite por un lado emitir el comprobante con el sello (operación sujeta al sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central) y en otros casos se busca artificialmente generar conceptos para no aplicar el sistema.LOS ANTIDETRACCIONES. Los antidetracciones estiman que se les quita liquidez y se les distrae recursos que deberían servir para el pago de gastos corrientes (pago de remuneraciones. entre otros). Y otra situación que reclaman (en algunos casos con justo derecho) que al solicitar la liberación de fondos de las cuentas de detracciones se les ingresa como recaudación importes sobre los cuales aún se dirime su procedencia. en Arenales.

existiendo varias incorporaciones al sistema. ¿Todos los servicios se encuentran afectos al sistema de detracciones del IGV? No debe caerse en la falacia en pensar que todos los servicios se afectan al sistema. e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico (7421). por lo que es recomendable prepararse y documentarse sobre su aplicación correcta. tales como : a) Actividades jurídicas (7411). En el caso de los servicios hay que distinguir que expresamente el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia 183-2004-SUNAT disntingue entre dos tipos de servicios: 2. Sorry por la demora ahora si continuamos con el tema con harto contenido en detalle. i) Actividades de envase y empaque (7495). para efecto del Sistema. d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414).1 Aquellos que se aplica la versión 3 del CIIU de Naciones Unidas. (7493). incluso cuando dicha venta sea realizada por concesionarios.Ante tales posturas corresponde indicar que el sistema de detracciones del IGV aún tendrá larga data en nuestro país. g) h) Actividades Actividades de de investigación limpieza y de seguridad edificios (7492). b) Actividades de contabilidad. asesoramiento en materia de impuestos (7412). pero siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio. revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes. televisión o medios escritos tales como periódicos. c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública (7413). A partir del 29 de setiembre del 2004. operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción. No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes. siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior . Debe tenerse en cuenta que este fondo es un imperativo legal por lo que el contribuyente debe aperturar la cuenta en el Banco de la Nación. f) Publicidad (7430). teneduría de libros y auditoría. no está comprendida la venta de tiempo y espacio en radio. 2. interesados en la obtención de anuncios.

Esto lo indicamos porque inclusive a la fecha existen algunos “contribuyentes” que creen que porque en su factura se ha descrito “servicio administrativo general” cuando en realidad se trata de un servicio contable ya burlarían la aplicación del sistema de detracciones.blogspot. Es por ello que siempre los informes y pronunciamientos de SUNAT son publicados en este portal y otros relacionados para que todos tengan a la vista estos criterios que deben ser analizados e interiorizados por cada ente de acuerdo a su realidad económica y tipo de transacción efectuada.com/2011/01/informe-003-2011-sunat-detracciones-los. El texto del refrido informe puede ser descargado directamente en este portal web y también en el siguiente enlace: http://tributacionperuamatos.2.wordpress. Cartas y Oficios emitidos por la SUNAT han permitido dirimir algunas controversias. En muchos casos algunas entidades que por ejemplo han realizado servicios que califican como “fabricación de bienes por encargo” pretenden evitar la detracción colocando cualquier cosa en el comprobante argumentando en forma ilusa “ahi no dice eso por eso mno se hace la detracción causita”. .com/2011/01/21/ciiu-construcciones-revision-4-ciiunaciones-unidas-2/ Lo indicado en este numeral 2 debe tenerse siempre presente al momento de interpretarse en forma clara si una operación se encuentra comprendida dentro de estos alcances. este tema tiene harta casuistica a nivel nacional y en muchos casos la diversidad de Informes. Debe quedar claro que la Tributación es una labor lógica y no puede pretenderse burlar la realidad económica con criolladas.2. lo cual da risa y sería avalado solamente si el fiscalizador de SUNAT es lo suficientemente “inocente” o “buena gente” lo cual la mayoría de personas que conocemos de estos temas sabemos que no ocurre.html Ojo la versión 4 del CIIU de Naciones Unidas puede ser descargado directamente en el siguiente enlace: http://alanemiliomatosbarzola. aunque debe tenerse en cuenta que no son tampoco la verdad absoluta. Aquellos servicios en los cuales se debe aplicar la versión 4 del CIIU de Naciones Unidas. Aqui es importante observar el criterio del Informe 003-2011-SUNAT que por ejemplo indica expresamente ello en función a una consulta sobre los Contratos de Construcción que se encuentran comprendidos dentro de los alcances del sistema de detracciones del IGV a partir del nacimiento de obligaciones tributarias desde el 01 de diciembre del 201o tal como lo señala la Resolución de Superintendencia 293-2010-SUNAT.

tributaciòn perù -*/-*/*-/-*/La Sunat incorpora bienes agropecuarios y mineros al sistema de detracciones Sábado 03 de noviembre del 2012 | 15:48 La medida. …. se tomó debido a que se detectó un elevado incumplimiento de las obligaciones tributarias y altos niveles de evasión. SPOT.com Publicado por Alan Emilio Matos Barzola en 09:55 Etiquetas: 183-2004/sunat. (Continuamos en instantes) All Rights Reserved ® Se autoriza su difusión pero siempre citando al autor considerando la aplicación del Decreto Legislativo Nº 822 y la Ley estadounidense de protección de los derechos de autor www.Debe tenerse en claro otro detalle. y ante la duda igual estimará que se aplique la detracción. el fiscalizador de todas maneras estimará que la operación se encontraba dentro de la detracción del IGV. SUNAT no pierde el tiempo cuando está fiscalizando y si por ejemplo le ponemos “servicio de reenvalse teconlógico dual de alineamiento según acuerdo de las partes” cuando la realidad económica es que el servicio es un mantenimiento de una unidad vehicular o equipo.tributacionperu. sunat. IGV. que rige a partir del 1 de noviembre.. detracciones. spot perù. (USI)Compartir . detraciones.

cuyo ingreso constituye Renta de Tercera Categoría para efecto del Impuesto a la Renta. . principalmente del sector agropecuario.compartir por mailValorar: 1 2 3 4 5 Noticias Relacionadas Sunat controla uso de insumos químicos Sanción a quienes envíen mercadería a La Parada Sunat incautó 17 toneladas de juguetes chinos La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria informó hoy que. La Sunat incorporó la comercialización de diversos bienes de estos sectores debido a que se detectó un elevado incumplimiento de las obligaciones tributarias y altos niveles de evasión. ha incorporado al sistema de detracciones la comercialización de diversos bienes de los sectores minería y agropecuario. En primer término se busca aplicar la detracción a los bienes exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV). a partir del 1 de noviembre.

especialmente el Impuesto a la Renta. talcos. Asimismo. andesita. borato. caolín. arcillas. . bentonita. La Sunat afirma que los contribuyentes de las actividades de la minería no metálica evidencian un alto nivel de informalidad en la cadena de producción y comercialización. De manera similar. porque se ha verificado que un amplio sector presenta un alto nivel de evasión tributaria. No se ha incluido a la sal. coquina. se propone incorporar al sistema con una tasa de 5% la venta de oro y demás minerales metálicos exoneradas del IGV. baritina.5%. siendo la tasa de 6%. lo que permitirá asegurar el pago de las obligaciones tributarias que estas operaciones generan. sostuvo la Sunat.La tasa propuesta es de 1. diatomitas. el hormigón y los fosfatos en esta lista. y evitará que se genere y acumule nuevos montos por pagar. yeso. sílice. “Con la ampliación del sistema de detracciones a más productos se evitará que se genere deuda tributaria adicional en cobranza coactiva y se logre cobrar la deuda existente”. así como los concentrados de minerales metálicos no auríferos. silicato. carbón bituminoso y puzolana. sulfatos. se amplió la lista de minerales no metálicos cuya producción y comercialización estará sujeta al sistema de detracciones. calcita. además de la competencia desleal proveniente del incumplimiento tributario. Entre los minerales no metálicos cuya comercialización estará sujeta a la detracción figuran la dolomita. arenisca. carbón antracita.

con la finalidad de generar fondos que exclusivamente para el pago de las siguientes obligaciones: 1 a) Deudas tributarias . deben aperturar cuentas corrientes en el Banco de la Nación. ASPECTOS PREVIOS Como es de conocimiento general. manifestó que estas medidas se complementarán con las acciones de control que viene implementando. de ser el caso. /*-/-*/-/-*/ OS PRÀCTICOS: qué debe el de de la A la En omento ealizarse epósito etracción? ropósito clusión de los servicios emás ravados con el GV CONSULTORIO BUTARIO 7 Comentarios 1.Finalmente. con la f que sus clientes (denominados por la norma como sujetos obligados) detraigan y depositen en las mism porcentaje del importe de la operación o un monto fijo. el Sistema de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (llamado Sistema de Detracciones) es un mecanismo administrativo a través del cual los sujetos que realicen alguna de las operaciones sujetas al sistema.

en la medida que Resolución de Superintendenci a Nº 057-2007/SUNAT (18.2004) la primera venta de arroz pilado Sistema Detracciones de El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre. transite por las garitas o puntos de peaje señalados al transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre En relación a cada uno de estos sistemas. es preciso indicar que un aspecto que hasta la fecha gener confusión entre los sujetos obligados (clientes).08.2006) bienes realizado por vía terrestre Sistema Detracciones de a corresponda.05. así como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos. 2 y 3 BASE LEGAL Resolución de Superintendenci a Nº 183-2004/SUNAT (15. 2 Este concepto incluye las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Co en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.2004) Sistema de El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el lGV. Sobre el particular. 700 Resolución de Superintendenci a Nº 266-2004/SUNAT (04.03. sea mayor a S/.11. administrados y/o recaudados por la SUNAT.b) Costas y gastos . que constituyan ingreso del Tesoro Público. 400 La primera venta de bienes gravada con el IVAP. siempre que el importe de la operación o el valor referencial. la Administración Tributaria ha regulado la aplica este sistema a las siguientes actividades: TIPO Sistema Detracciones a Bienes y Servicios de ÁMBITO DE APLICACIÓN Bienes. incluidos sus res intereses. según Resolución de Detracciones al transporte de Superintendenci a Nº 073-2006/SUNAT (13. y los originados aportaciones a ESSALUD y a la ONP. 1 2 Las cuales incluyen los tributos o multas.2007) el vehículo en el cual es prestado dicho servicio. es el referido a la oportunidad en que el depósito de la de . cuando el importe de la operación sea mayor a S/. contratos de construcción y servicios contenidos en los Anexos 1. debe recordarse que hasta el momento.

Esto resulta fundamental. pues recuérdese que la utilización está condicionada al depósito oportuno. el d de la detracción debe efectuarse. en caso corresponda. Bajo estas consideraciones. o. BIENES DEL ANEXO 1 DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS Los bienes sujetos a detracción incluidos en el Anexo 1 del Sistema de Detracciones a Bienes y Servicios siguientes: ANEXO 1 BIENES SUJETOS AL SISTEMA Nº 1.debe efectuarse. Con ello pretendemos clarificar el panorama respecto de esta obligación. Cabe mencio para un mejor entendimiento. debe ser verificado en la Resolución de Superintendencia 2004/SUNAT (15. por se utilización común. 3. en el presente Informe Tributario analizaremos los momentos en los cuales. 2. se presentan variadas situaciones prácticas. 3 DEFINICIÓN Azúcar Alcohol etílico Algodón 3 El detalle de cada uno de los bienes incluidos en este anexo. nos centraremos fundamentalmente en el Sistema de Detracc Bienes y Servicios y en el Sistema de Detracciones al transporte de bienes realizado por vía terrestre. 2. Para ello.08. en el siguiente cuadro resumen. .2004) En relación a estos bienes. pues el depósito no oportuno está sancionado con una multa pecuniaria. debe tenerse en cuenta que el momento para efectuar el depósito de la det depende fundamentalmente del tipo de operación realizada así como del sujeto obligado a efectuar el d Siendo así. • La fecha en que se emita el comprobante de pago. ello considerando que cada sistema tiene sus propias reglas. Es má situación también podría derivar en que se tome un crédito fiscal indebido. relacionamos estos factores para determinar estos momentos: BIENES DEL ANEXO 1 SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA SUJETO OBLIGADO MOMENTO PARA EFECTUAR El retiro de considerado venta bienes A REALIZAR EL DEPÓSITO El sujeto del IGV EL DEPÓSITO Cuando ocurra primero: • La fecha del retiro.

se puede afirmar que de manera general el depósito de la detracció efectuarse con anterioridad al traslado de los bienes. cuando dicho traslado no se origine en de con el una venta IGV. • Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de En Operaciones en las que se intercambien servicios de transformación de bienes con parte del producto final de tales servicios. • Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo. se entenderá cualquier geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país. Regla de Excepción: depósito por la adquisición de dicha parte del producto final se realizará en la fecha en que se efectúe el pago respectivo al prestador del servicio. en los casos de retiro de bienes o en el inte de servicios de transformación con parte del producto final. el momento será distinto. operación gravada encontrándose comprendido el traslado realizado por el emisor itinerante de final. El traslado fuera del centro de producción. . en los siguientes casos: • Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la operación por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT. b) El proveedor.La venta gravada con el IGV a) El adquirente. Como se observa del cuadro anterior. Productos. no obstante. comprobantes de pago . desde así como zona El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado como fecha de pago a aquélla en la que se realice la distribución del producto final entre el prestador y el usuario del servicio o a aquélla en la que el usuario del servicio o un tercero efectúe el retiro de la parte que le corresponde producto de lo dicho que Para tal efecto. ocurra primero. el Regla General: Con anterioridad al traslado de los bienes.

a fin que éste último pueda sustentar el traslado de los de ser el caso. el traslado de los bienes señalados en el Anexo 1 de la Resolu Superintendencia N° 183-2004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el depósito parcial por conc SPOT configura la infracción tipificada en el numeral 8 del artículo 174° del TUO del Código Tributario. 3. BIENES DEL ANEXO 2 DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS Los bienes sujetos a detracción incluidos en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/ son los siguientes: ANEXO 2 . En ese caso. 4 Tratándose de operaciones sujetas al SPOT.IMPORTANTE Tratándose de las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes señalados en el Anexo 1. deberá entregar al adquirente el o la copia SUNAT de la constancia de depósito. Ver Informe N° 119-2006-SUNAT/2B0000. la cual está sancion el comiso de bienes. b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor. el depósito deberá efe respecto de cada unidad de transporte. se debe t 4 cuenta lo siguiente : a) El traslado deberá sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el íntegro del depósito correspo a los bienes trasladados y la(s) guía(s) de remisión respectiva(s).

2004) En relación a estos bienes. polvo y “pellets” de pescado. 10. 9. 19. subproductos. La venta gravada con el IGV • Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor. 5 Embarcaciones pesqueras Leche Madera Oro Páprika Espárrago Minerales metálicos no auríferos El detalle de cada uno de los bienes incluidos en este anexo. 15. 12. 4. 17. 2. veamos el siguiente cuadro resumen: BIENES DEL ANEXO 2 SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA El adquirente. 7. recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV Animales vivos Carnes y despojos comestibles Abonos. y a efectos de determinar la oportunidad en que debería efectuarse el depósi detracción. debe ser verificado en la Resolución de Superintendencia 2004/SUNAT (15.08. 16. BIENES SUJETOS AL SISTEMA 5 DEFINICIÓN Recursos hidrobiológicos Maíz amarillo duro Algodón en rama sin desmotar Caña de azúcar Arena y piedra Residuos. crustáceos. 8. moluscos y demás invertebrados acuáticos 13. 3. 6. 5.Nº 1. 14. o. desechos. 11. cueros y pieles de origen animal Aceite de pescado Harina. • Dentro del 5to día hábil del mes siguiente a aquel en que se Lo que ocurra primero: SUJETO OBLIGADO A REALIZAR EL DEPÓSITO MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO . 18.

efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras. Cuando ocurra primero: Productos entrega al proveedor el importe contenido en la póliza. . El proveedor. cuando reciba la totalidad del importe de la operación acreditado respectivo. • El sujeto del IGV El retiro de bienes considerado venta • La fecha del retiro. El proveedor. cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos. o. Hasta la fecha en que la Bolsa de sin el haberse depósito Dentro del 5to día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación. • La fecha en que se emita el comprobante de pago.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS DEL ANEXO 3 Las actividades sujetas a detracción incluidas en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N 2004/SUNAT son las siguientes: .4.

según siguiente a aquel en que se onda. o. podríamos concluir que en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre con el IGV. sea mayor a S/. el obligado a realizar el depósito es. orte de la operación o el • Dentro del 5to día hábil del mes referencial.nte cuadro resumen: SISTEMA DE DETRACCIONES AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE ACIONES SUJETAS AL SUJETO OBLIGADO A MOMENTO PARA EFECTUAR MA REALIZAR EL DEPÓSITO EL DEPÓSITO vicio de transporte de El usuario del servicio Lo que ocurra primero: realizado por vía terrestre • Hasta la fecha de pago parcial o con el lGV. en principio. efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras. El prestador del servicio cuando Dentro del 5to día hábil siguiente reciba la totalidad del importe de de recibida la totalidad del la operación sin haberse importe de la operación acreditado el depósito respectivo o se desprende del cuadro anterior. sujeto al SPOT. los momentos para realizar el depósito de la detracción por cio de transporte de bienes realizado por vía terrestre. el usuario del Por el contrario. cuando reciba la totalidad del importe sin haberse acreditado el depósito respectivo. será el prestador del servicio el sujeto obligado a efectuar el depósito de la ón. son los mismos previstos para los s de construcción y servicios señalados en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia 2004/SUNAT. así. sin o de la sanción que corresponda al usuario del servicio que omitió realizar el depósito habiendo 7 obligado a efectuarlo . terio ha sido plasmado en el Informe Nº 174-2006-SUNAT/2B0000. . siempre que o total al proveedor.

pues en tales supuestos. podríamos as en las siguientes: rédito Fiscal del IGV pósito de la detracción no se efectúa dentro de los plazos antes previstos.NSECUENCIAS DEL NO CUMPLIMIENTO OPORTUNO DEL DEPÓSITO DE TRACCIÓN cipales consecuencias del no cumplimiento oportuno del depósito de la detracción. el al crédito fiscal se ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito.2 del artículo 12º de la Ley del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el . ación de sanciones s del impedimento señalado en el punto anterior. podrá ejercer tal . cuando el adquirente no el depósito de la detracción en los momentos establecidos. el hecho de realizar el depósito de la ón sin considerar los plazos establecidos. generará la infracción prevista en el literal 1 del 12. sólo a partir del período en que se acredite tal depósito. ortante mencionar que en el Informe N° 063-2009-SUNAT/2B0000 esta entidad también ha ado esta consecuencia. no procede el crédito fiscal del IGV aplicándolo contra el impuesto bruto del período en el que se realizó la ón del comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras. el contribuyente nte. usuario o quien encarga la construcción) no podrá ejercer el IGV de compras como crédito En estos casos. al señalar que tratándose de operaciones de venta de bienes ndidos en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.

El quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del . Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos. en las cuales el o será el proveedor: Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo. CASOS PRÁCTICOS Nº 1: BIENES DEL ANEXO 2 – CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGO desarrollo de un conjunto habitacional.A.C. le es aplicable el Régimen de Gradualidad aprobado por la ón de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT (31.04. la que se sanciona con una multa equivalente al 100% del importe no depositado .2012 (fecha en la que se anotó en el o de Compras) y que el pago del mismo se ha realizado el 26.10. rar que el comprobante de pago se ha emitido el 25.A.04.2004).. IÓN: aso expuesto por la empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” S. salvo que se presenten las siguientes situaciones. bligada a cumplir con la obligación. corresponde ahora determinar el momento en que ésta hacerlo. la empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” S.R.C.A. o. 1. publicado en el Diario Oficial no el 14 de Noviembre de 2004. portante mencionar que a esta infracción. inicialmente el adquirente de los bienes es el obligado a el depósito de la detracción. nos consultan acerca del o en que deberá realizarse el depósito de la detracción. 5 m3 de arena (bien incluido en el ). partimos de la que estamos ante una operación (venta) gravada con el IGV. En relación a esta adquisición. e desprende del cuadro anterior. de un bien del anexo 2. cuyo valor es de S/.C.000 más IGV. habiéndose determinado que la empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” S. para lo cual deberá considerarse lo que ocurra primero entre: La fecha de pago parcial o total al proveedor. en s casos.L. sentido. uirido a la empresa “FERRETERÍA EL OLIVAR” S. para determinar el sujeto obligado y el momento en que éste debe efectuar el depósito tracción.2012. consideramos necesario analizar el siguiente gráfico (Ver Gráfico 1). con el cual la multa determinada podrá ser con alguno de los porcentajes allí previstos.o Central . 8 9 exto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF.

100 m3 de piedra (bien incluido en el ).R. 15.. la empresa “INMOBILIARIA SAN FELIPE” S.C.2012). queda claro que la empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” deberá efectuar el depósito de la detracción en la fecha de pago (26. pues este o ocurrió primero con respecto del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectuó ción del comprobante de pago en el Registro de Compras (08. IÓN: .05. considerando que el comprobante de ha emitido el 15.2012.04.comprobante de pago en el Registro de Compras. ha o a la empresa “MINERA PUENTE PIEDRA” S.A. Nº 2: BIENES DEL ANEXO 2 – CUANDO OCURRE PRIMERO LA ANOTACIÓN EN EL TRO DE COMPRAS del desarrollo de un conjunto habitacional.2012).04.000 más IGV. la información expuesta.05. En relación a esta adquisición. nos consultan acerca del o en que deberá realizarse el depósito de la detracción. por un valor de S/.L.2012 (fecha en la que se anotó en el Registro de Compras) y que el pago mo se ha realizado el 15.

IÓN: erdo a lo previsto por el artículo 10º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. En a este hecho. la determinación del momento en que debe cumplir con esta obligación.05.C.R.A. ha cancelado totalmente la obligación sin haberle efectuado la detracción. edor de los bienes se constituye en obligado a cumplir con esta obligación.2012). y considerando el caso expuesto por la empresa “ASERRADORA LIMA” S.aso expuesto por la empresa “INMOBILIARIA SAN FELIPE” S. ha vendido 250 m3 de madera (bien en el anexo 2) a la empresa “CONSTRUCTORA SAN CARLOS” S. sin perjuicio de la sanción que corresponda al adquirente que ealizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo. nos consultan qué procedimiento debe seguir tanto el proveedor como el cliente gularizar esta omisión. al recibir la totalidad del importe de la operación sin haberse realizado el depósito respectivo. y considerando que ésta es ada a efectuar el depósito de la detracción por la adquisición de piedra (bien incluido en el ).05.A.C. Nº 3: BIENES DEL ANEXO 2 – CANCELACIÓN TOTAL SIN HABERSE EFECTUADO LA CCIÓN ha 10. ta premisa. dependerá de lo que primero. es preciso partir de la idea que el obligado a realizar el depósito fue en o la empresa “CONSTRUCTORA SAN CARLOS” S. 20. entre los siguientes momentos: anterior. quien por ocimiento.C. el proveedor reciba la totalidad del de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.A.L.04. como adquirente de los bienes. Considerar que el monto de la operación es de S/. la obligación de realizar el depósito de la detracción es de manera del adquirente.000 más IGV. la empresa “INMOBILIARIA SAN FELIPE” S. sin o. . ón que regula la aplicación del sistema de detracciones a bienes y servicios.2012). deberá efectuar el depósito de la ón como máximo el 5º día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del bante de pago en el Registro de Compras (esto es.A. y emisión del comprobante de pago conjuntamente con su cancelación se produjo el mismo 012. dor de los bienes).L.C. éste se convierte en sujeto o a cumplir con esta obligación. el 08. no obstante cuando entre otros supuestos.R.2012 la empresa “ASERRADORA LIMA” S. pues este momento ocurre ue la fecha de pago parcial o total (15. tratándose de los ncluidos en el anexo 2.

ecisar que la referida infracción se generó el día siguiente al 10.2012 pues en esa fecha se la obligación de efectuar el referido depósito. Nº 4: SERVICIOS DEL ANEXO 3.s casos. se constituya en obligada a realizar el depósito etracción. la cual se sanciona con ta equivalente al 100% del importe no depositado.L. De acuerdo a lo anterior. en la medida que lo que ocurrió primero fue el e la obligación.). la a “ASERRADORA LIMA” S. tendrá hasta el 17.04. exto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF publicado en el Diario Oficial El el 14 de Noviembre de 2004.2 de la Ley del Sistema de Detracciones . ello no anula la infracción que ha cometido el adquirente (“CONSTRUCTORA SAN S” S. pues debe recordarse en principio que éste era el obligado a efectuar la detracción.A.R.04. al no cumplir con su obligación dentro de los momentos establecidos.C. en lugar del quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel en se anotó el bante de pago en el Registro de Compras. mayor detalle. presentamos el siguiente gráfico que confirma nuestra afirmación: TANTE ando la empresa “ASERRADORA LIMA” S. sentido.R. por haber recibido la totalidad de la operación sin haberse acreditado el depósito vo.L.2012 (quinto día hábil después del 012) para efectuar el depósito de la detracción. debe recordarse que el depósito de la detracción debe efectuarse dentro del quinto hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGO . ha incurrido en la * ón del literal 1 del numeral 12.

C. de un servicio del anexo 3. supuesto en el cual éste deberá cumplir con esta ón. ha recibido la factura Nº 001 -2010 en la misma fecha por la empresa “MECÁNICA ROLLERS” S. la empresa “OTC INVERSIONES” S. corresponde ahora determinar el momento en que ésta deberá hacerlo.A.2012. deberá realizar el depósito de la detracción.C. nos consultan acerca de la oportunidad en que la empresa NVERSIONES” S. la cual ha sido cancelada el mismo día en que se onó. es la obligada ir con el depósito.R. la totalidad del importe de la ón. consideramos necesario analizar el siguiente gráfico: se desprende del cuadro anterior. para determinar el sujeto obligado y el momento en que éste debe efectuar el depósito tracción.A.ha 10.04. por el mantenimiento de una de las maquinarias que posee.A. Considerar que la factura en n es anotada en el Registro de Compras del período Abril 2012. en donde: s casos.A.C. inicialmente el usuario de los servicios es el obligado a el depósito de la detracción.L. En relación a esta operación. salvo que cancele al prestador. para deberá considerar lo que ocurra primero entre: La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio. partimos de la premisa que estamos a prestación gravada con el IGV. sin acreditar e depósito respectivo. sentido. IÓN: so expuesto por la empresa “OTC INVERSIONES” S. habiéndose determinado que la empresa “OTC INVERSIONES” S. .C.

por el miento de la oficina en que desarrolla sus actividades.2012).El quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras. De ser así.900 por comisiones de venta sin que ma le haya efectuado la detracción correspondiente.2012.04. nos consulta de cómo debe proceder. Nº 6: CANCELACIÓN DE SERVICIOS SIN HABERSE EFECTUADO LA DETRACCIÓN cha 16. habría que partir de la que tratándose de servicios sujetos a detracción. queda claro que la empresa “OTC INVERSIONES” S. la empresa “BUSSINES AND MONEY” S. en el supuesto planteado por la empresa “BUSSINES AND MONEY” debemos determinar cuál de los dos momentos previstos por la normatividad ocurre primero. Sobre el particular. la información expuesta.R.C. en esa fecha la empresa “BUSSINES AND MONEY” usuaria del servicio) deberá realizar el depósito de la detracción. En relación a esta situación.L.A. realicemos el siguiente análisis: e observa del análisis realizado. o.05. nos piden determinar momento se debe realizar el depósito de la detracción.C.04.04.C. L. en el caso expuesto lo que ocurre primero es el quinto día el mes siguiente a aquel en que se efectúo la anotación del Comprobante de Pago en el o de Compras (08. deberá el depósito de la detracción en la fecha de pago (10.CUANDO OCURRE PRIMERO LA ANOTACIÓN EN EL TRO DE COMPRAS ha 30.A.2012).L.04.2012). inicialmente el usuario es el obligado a .A.R. ha recibido la factura Nº 006 mitida en la misma fecha por la empresa inmobiliaria “LAS TERRAZAS” S. Nº 5: SERVICIOS DEL ANEXO 3. IÓN: ose del caso expuesto por la empresa “MARKETING Y VENTAS” S.2012.R. 5. ha recibido de la empresa RCIALIZADORA DE GANADO” S.05. la suma de S/. Asumir que en el contrato se ha pactado ago del arrendamiento se realice los 15 del mes siguiente al que corresponde el pago y que la se anotó en el Registro de Compras el 30.2012. la empresa “MARKETING Y VENTAS” S. pues este momento ocurrió respecto del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectuó la anotación del bante de pago en el Registro de Compras (08. IÓN: que el caso anterior.

ocurre primero.A. podríamos concluir que al recibir “MARKETING Y VENTAS” S. dor del servicio).A. nos consultan ¿en qué momento la empresa “TOTAL ARTEFACTOS” deberá realizar el depósito de la detracción? rar que la factura en cuestión es anotada en el Registro de Compras del período Abril de IÓN: ose del caso expuesto por la empresa “TOTAL ARTEFACTOS” S. la empresa “TOTAL ARTEFACTOS” S.C.) haya realizado la detracción.C. la misma se convertirá en obligada a realizarse a si el respectivo depósito.R.R. por el servicio de te de mercaderías. (usuario del servicio de te) es pertinente analizar cuál de los momentos previstos por la Resolución de tendencia Nº 073-2006/SUNAT.L. lo cual en el caso planteado el 23. la cual ha sido cancelada el mismo día en que se recepcionó.L. éste se constituye en sujeto obligado a realizar la detracción. para realizar el depósito de la detracción. ción a esta operación.A. sin embargo si éste no lo realiza y cancela el integro de la ón al prestador del servicio. Nº 7: TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE ha 15.04.C.el depósito de la detracción. el integro de la operación sin que el usuario (“COMERCIALIZADORA DE O” S. rando lo antes señalado. esto uicio de la sanción que le corresponda al usuario del servicio por no haber realizado la ón. . es importante precisar que el plazo máximo para realizar el depósito será el quinto il siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.2012.04.2012. tos efectos. ha recibido la factura Nº 001-2010 en la misma fecha por la empresa “TRANSPORTES GENERALES” S.

). .R. a efectos de incorporar a los servicios gravados con el IGV.) deberá realizar el depósito de la ón. que no estaban sujetos a dichos sistemas. Nº 063-2012 (29.S. modifican la R.e desprende del análisis realizado.S. --*/*-/*-/-*/ buscar DETRACCION A TODOS LOS SERVICIOS Mediante la R.L.03.A.C. en el caso expuesto lo que ocurre primero es la fecha de rcial o total al prestador del servicio (“TRANSPORTES GENERALES” S. Nº 183-2004/SUNAT que aprobó Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.2012). En ese sentido. echa el usuario del servicio (“TOTAL ARTEFACTOS” S.

En la presente Resolución se ha derogado esta exclusión. Se deroga la cuarta disposición final de la R. El día 30 de Marzo de 2012. por lo que ahora las actividades mencionadas se encontraran afectas al Sistema de Detracciones. en el cual se detalla lo siguiente: 1.S. que manifestaba que no estaban comprendidos la venta de tiempo o espacio en radio. Nº 1832004/SUNAT.S. incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio. También no se consideraba a los servicios por operadores de comercio exterior. . se ha publicado el anexo de la R. La modificatoria hace mención todos los servicios que se encuentren afectos al IGV y que no se encuentren considerados en el sistema de detracciones. Nº 183-2004/SUNAT. televisión o medios escritos tales como periódicos. interesados en la obtención de anuncios. Nº 063-2012/SUNAT. con la definición de : “Demás servicios gravados con el IGV”.S. revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes. televisión o escrito.Se aplicara a toda prestación de servicios en el país comprendidos en el numeral 1 del inciso c) del articulo 3º de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del Anexo 3.En la norma mencionada se ha incorporado el numeral 10 del Anexo 3 de la R..

.Se excluyen de la definición de los “Demás servicios de gravados con el IGV”: a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16° de la Ley N. y normas modificatorias. prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.2. .ONP.° 26702 . incluidos los servicios complementarios a éste. c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional . aprobado por Decreto Supremo N° 029-2004-MINCETUR. h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT y normas modificatorias. d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales como restaurantes y bares. i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 (Fabricación de bienes por encargo) del presente Anexo (se refiere al Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT). b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. e) El servicio de alojamiento no permanente. f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida. g) El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT y normas modificatorias.

blogspot.El porcentaje aplicable a la detracción del numeral 10 es el 9%.S. Norma Legal: * R. diario oficial El Peruano.. * Anexo 1 R. 700.2012).es/ Tips Tributarios. siempre y cuando la operación sea superior a los S/.S. http://martincortezcastro.03.00 (Setecientos con 00/100 Nuevos Soles) 4.2012). Nº 063-2012/SUNAT (29. pagina 463387. Nº 063-2012/SUNAT (30. diario oficial El Peruano.. pagina 463298.com/ http://mcortez. Contables y Laborales en TAX PERU (Facebook) .El código para el deposito de la detracción es : 037-Demás servicios gravados con el IGV.blogspot. Vigencia: La presente resolución entrara en vigencia el 2 de Abril de 2012 y será aplicable a aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.3.03.

que constituyan ingreso del Tesoro Público. prestación de servicios o contratos de construcción . 2º TUO del Dec. 115º del Código Tributario. Nº 940) a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas. Nº 940) Las operaciones sujetas al SPOT son : a) La venta de bienes muebles o inmuebles. b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del Art. Leg. 3º TUO del Dec. Operaciones sujetas al SPOT (Art. así como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos.Escrito por mcortez el 31/03/2012 17:23 | Comentarios (44) MULTA POR INCUMPLIMIENTO DEL DEPÓSITO DE DETRACCIONES (SPOT) El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central tiene como finalidad generar fondos para el pago de : (Art. incluidos sus respectivos intereses. administradas y/o recaudadas por la SUNAT y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. Leg.

(Para el proveedor y usuario) Régimen de Gradualidad vinculada al SPOT. de Superint. usuario del servicio o quien encarga la construcción. 7º TUO del Dec. establece las sanciones aplicables. Leg. lo que ocurra primero. Nº 940) Momento de efectuar el depósito El depósito deberá efectuarse en su integridad. teniendo como momento principal el siguiente : • Hasta La fecha de pago parcial o total al proveedor. Leg. (Art.- . Obligados a efectuar el depósito Los sujetos obligados a efectuar el deposito son : El Adquiriente del bien mueble o inmueble. 16º Resol. (Art. 5º TUO del Dec.El artículo 12º del Decreto Supremo Nº 155-2004-EF. Nº 183-2004/SUNAT) Multa por Incumplimiento. Nº 940) (Art. • Dentro del 5º día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectué la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras. cuando se incumpla en el depósito de las detracciones: La multa es equivalente al 100% del importe no depositado.gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de Tercera Categoría para efecto del Impuesto a la Renta.

hasta el quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el Deposito: 100% de Gradualidad. El periodo Tributario es el mes y año donde se ha registrado el comprobante en el Registro de Compras.. 3.Si se cumple con la Subsanación. Aplicación de la Gradualidad: 1. Códigos para el pago de la multa.com/ . http://martincortezcastro. 2. después del decimo quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el Deposito y antes que surta efecto cualquier notificación de SUNAT: 50% de Gradualidad..Si se cumple con la Subsanación. solo se considerara la regularización total o parcial del Deposito omitido que se haya efectuado durante los 25 días hábiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquiriente o usuario realice el Deposito al amparo del Decreto.Los criterios para graduar la sanción de multa originada por la infracción comprendida en el Régimen se define de la forma siguiente: 1. Subsanación: A la regularización total o parcial del Deposito omitido efectuado considerando lo previsto en el anexo. desde el sexto y hasta el decimo quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el Deposito : 70% de Gradualidad. No cumple Depósito.blogspot.Si se cumple con la Subsanación. Suj. En caso el infractor sea el adquiriente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el integro del importe de la operación sujeta al Sistema.El código para el pago de la multa ante la Administración Tributaria es : 6175..

el Tribunal Constitucional estima que no le son aplicables las reglas constitucionales del artículo 74º de la Constitución Política de 1993. mas no tributaria. toda vez que el monto detraído no se ingresa de manera directa a la recaudación. para el máximo interprete de nuestra Constitución el Sistema de Detracciones es una obligación administrativa (legal).http://mcortez. ello en razón que no guarda correlato con los Regímenes de Retención y Percepción. Contables y Laborales en TAX PERU (Facebook) *-/-*/-*/-*/ SISTEMA DE DETRACCIÓN: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA U OBLIGACIÓN FORMAL Escrito por Administrator Sábado.es/ Tips Tributarios. El Tribunal reconoce al Sistema de Detracciones un carácter formal en razón a los extractos de la Resolución aquí glosados. ésta debería cumplir con los principios constitucionales tributarios dispuestos por el artículo 74º de la Constitución. Siendo ello así. de atribuírsele características de obligación “tributaria sustantiva”. es decir del obligado tributario. la constitucionalidad del Sistema de Detracciones se encuentra conforme a derecho al ser implementada por una norma con rango de Ley (Decreto Legislativo Nº 940). (i) las Detracciones no generan un “impacto fiscal inmediato”. Para apoyar esta postura se traen a colación discusiones doctrinales. 12 de Enero de 2013 20:03 De acuerdo a los criterios y consideraciones esbozadas en la Sentencia materia de comentario. toda vez que identifica al primero como un sistema de control de obligaciones tributarias antes que como un sistema de recaudación anticipado o de pago a cuenta de las mismas. como en el caso del Régimen de Retención o Percepción. formalmente estos montos se encuentran en su esfera patrimonial. como: ¿los sistemas anticipados de recaudación obedecen al cumplimiento de deberes jurídicos formales o a obligaciones tributarias sustantivas? En el caso de una obligación “formal”. .blogspot. en el marco de lo interpretado por el Tribunal Constitucional. (ii) Existe una disposición indirecta de los montos cuenta a nombre del proveedor. en donde los agentes son quienes “recaudan” y entregan al fisco. no ajenas. No obstante ello.

Empero. Sin embargo. es decir. los sujetos obligados. Cuando dicha regulación -la de los elementos sustanciales de la obligación tributaria deben encontrarse señalados por norma con rango de Ley. con el Sistema de Detracción “no se aseguran los fines recaudatorios definitivos”. los casos excluidos. No debemos olvidar. que evidencian un abuso .3 del artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 940. traslado de bienes por vía terrestre. le deben ser aplicables los Principios Constitucionales señalados por el artículo 74º de la Carta Magna. olvida que no es el único destino que eventualmente podrían tener los montos depositados. motivo por el cual las Resoluciones de Superintendencia que regulan los cuatro grandes rubros aplicables a este sistema (operaciones gravadas con el IGV. ya que existe un “mecanismo de libre disposición”. la conservación de este principio distancia a los Estados Constitucionales de Derecho de prácticas o maniobras arbitrarias. que exige la conformidad de la Administración en todas sus actuaciones a la ley”. quien señala sobre el particular que: “Los tribunales constitucionales vienen insistiendo en el carácter relativo de la reserva de ley”. como refieren GONZÁLEZ y LEJEUNE citados por HUAMANÍ CUEVA: “(…) es unánimemente considerado como una conquista del Estado de Derecho. ya que como es sabido. al regular no solo los supuestos. tal como ha dispuesto el mismo Tribunal Constitucional: “(…) en cuanto a la creación del tributo. Es suma. excepcionalmente. y de bienes afecto al IVAP) viciarían el SPOT. podrá aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia” (2) (el subrayado es nuestro). constituye una obligación de carácter sustantivo. que el cumplimiento irrestricto del Principio de Reserva de Ley. las tasas. etc. Dicho razonamiento también podemos encontrarlo en los Fundamentos 25 y 26 de la Sentencia materia del presente comentario. afirmación que es cierta. De ser cierta nuestra afirmación.pero materialmente son destinados al pago de sus obligaciones tributarias. el de Reserva de Ley. de un sistema de recaudación o de pago a cuenta “camuflado” y que por ende. Ahora bien. de acuerdo al numeral 9. también existe el mecanismo de ingreso en recaudación el cual tiene una “repercusión inmediata en la recaudación fiscal”. los parámetros estén claramente establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley (…) En ningún caso. compartimos la opinión de GARCÍA NOVOA. entre ellos. de tratarse el Sistema de Detracciones. el Tribunal sustenta su postura señalando en el Fundamento 16 de la Sentencia analizada que. si bien es cierto que no existe una recaudación directa. En tanto se cumpla ello. sin embargo. transporte público interprovincial de pasajeros por vía terrestre. la reserva de ley puede admitir. derivaciones al reglamento. sin embargo. siempre y cuando. sino también los bienes y servicios afectos. aun bajo esta consideración no se puede admitir la denominada remisión en blanco. SUNAT puede solicitarle al Banco de la Nación el traslado de los montos de las cuentas corrientes de detracciones hacia los fondos de la Administración en calidad de “recaudación”.

bienes que poseen una incidencia inmediata en la Canasta Familiar. se ha pronunciado sobre la viabilidad de redimensionar la visión clásica de los tributos. controlar los altos niveles de informalidad existentes a lo largo de la cadena de producción y comercialización. y que por ende no le son aplicables las reglas ni los principios del régimen tributario constitucional. ya el Tribunal Constitucional en la STC Nº 6626-2006-PA/TC. Sin embargo. Tratándose de un sistema de control. partiendo del supuesto que el Sistema de Detracción como señala el Tribunal Constitucional –parafraseando los fundamentos de su Sentencia bajo comentario– es un “mecanismo administrativo indirecto”. sobre el sistema de Percepciones aplicable a las importaciones. toda vez que “en ningún caso el principio de reserva de ley se ha regulado o desarrollado en atención a medidas de naturaleza administrativa”. no puede existir arbitrariedad. así. Es decir. la diferencia sustancial de éste último es que su tasa es neutra. cuya importancia principal es la de “combatir la evasión. considerando que a la fecha el SPOT se viene aplicando a bienes como el azúcar o caña de azúcar (10%). es decir “un deber especial de contenido meramente administrativo”. recordemos que desde su implementación la alícuota del ITF nunca superó el 1% (en la actualidad es del 0. arroz (3. bajo este razonamiento el Sistema de Detracciones se parece más al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) que a los sistemas de recaudación anticipada como las Retenciones y Percepciones. la Sentencia sigue generando una serie de cuestionamientos que consideramos relevante analizar: a. o en sectores productivos como el de construcción (5%) que ha sido quien ha llevado de la mano el crecimiento económico del país en los últimos años. para dar cobertura a otras finalidades constitucionales como las de control.85%). reducir la competencia desleal proveniente del incumplimiento tributario”. y. citando al Tribunal Constitucional Español se advierte que: “la ordenación y el despliegue de una eficaz actividad de inspección y comprobación de incumplimiento de las obligaciones tributarias no es una opción que quede a libre disponibilidad del legislador y de la administración . Lo comentado no es un tema menor. por su parte en el Sistema de Detracciones las tasas pueden llegar hasta el 15% en el caso de algunos bienes y del 12% en la mayoría de servicios afectos al referido sistema. facilitando la identificación de las ventas declaradas u omitidas.005% en aplicación de la Ley Nº 29667). siendo un sistema de control. en la Sentencia recaída en el Expediente N° 06089-2006-PA/TC. sin que ello implique minimizar o desconocer nuestros argumentos. El Sistema Detracción: ¿Sistema de Recaudación o de Control? Dejando de lado la discusión anterior. en el sentido que relaciona cada operación realizada con un depósito específico. Porcentajes o tasas aplicables en el Sistema de Detracciones. Si nos acogemos a esta hipótesis.de la potestad impositiva entregada. No obstante. en suma “un mecanismo administrativo extrafiscal de colaboración con la recaudación de IGV”.

y con la posición tomada por el Tribunal Constitucional se ha perdido una valiosa oportunidad para regularlo.85%. Como se aprecia. toda vez que el nivel de afectación incide directamente en el margen de utilidad de los negocios que operan bienes o servicios bajo el sistema de detracción. – Transporte público de pasajeros realizados por vía terrestre: determinado de acuerdo a la cantidad de ejes de la unidad de transporte. diseminado en el mercado y con una técnica legislativa que induce al contribuyente a errar en el cumplimiento de su obligación de detraer. situación que genera un efecto acumulativo y piramidal. y de sí la garita o punto de peaje cobra la tarifa por un solo sentido o por ambos. que conlleva a una serie de contingencias tributarias. las tasas son únicas. muchos de los empresarios decidirían costearlos. 400.(…)”. encareciendo el costo de la canasta familiar y por ende el costo de vida. Bajo la misma línea de análisis. sobre operaciones superiores a S/.00. Debemos añadir. 700. y en las percepciones son más o menos homogéneas. Salvando las distancias con el parangón. con una tasa del 4%. – Sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP): Sobre operaciones que superan los S/.00. Cabe precisar. que estas elevadas tasas desvirtúan su funcionalidad como el “sistema de control” que el Tribunal Constitucional le quiere imprimir al SPOT. Necesidad de simplificar el Sistema. Anexo III – Servicios con tasas desde el 5% al 12% sobre operaciones mayores a S/. la tasa del 3. Anexo I – A las ventas o traslado de bienes con tasas distintas.00 sobre el total de la contraprestación o su valor referencial de acuerdo a tablas emitidas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones. Es urgente una simplificación del sistema. 700. y. como se ha dicho. Cabe precisar que lo anterior es a manera enunciativa. al ser un sistema de control. a diferencia del SPOT en donde tenemos los sistemas aplicados a: – Operaciones gravadas con el IGV: el que a su vez comprende. 700. lo más adecuado es que las tasas del Sistema de Detracciones se uniformicen.00. Confiscatoriedad del sistema de detracción. en el caso de las Retenciones e ITF. tomando en cuenta que eventualmente. nos encontramos ante un Sistema multívoco de tasas. que este argumento se expone en razón que el Tribunal no analizó el efecto . sobre operaciones superiores a 1/2 UIT. – Transporte de bienes por vía terrestre: sobre operaciones mayores a S/. generan que el pretendido “sistema de control” aludido al SPOT sea más bien el de una onerosa obligación formal. Anexo II – venta de bienes con tasas que van desde el 4% al 15%. ello en cumplimiento al Principio de Simplificación en la Recaudación. ya que las normas que regulan cada uno de los supuestos señalados prevén situaciones particulares o especificas. Las condiciones señaladas. los montos obrantes en las cuentas corrientes de detracción pueden ser trasladados en calidad de “recaudación”.

se sitúa alrededor del 33%. por tanto debe observar los principios contemplados en el artículo 74° de la Constitución Política. De acuerdo a lo descrito. Finalmente. Sobre este punto advertimos que el colegiado supremo no ha merituado en su real dimensión los efectos de la detracción. como lo ha hecho el Tribunal. sobre este punto.2% de los ingresos totales del Gobierno Central. constituyen información no fiable para generar la certeza que los mejores índices de recaudación son bondades exclusivas del SPOT. que los alcances de la Detracción recaen sólo sobre el IGV. en relación al IGV. Ley del Procedimiento . c. el no contar o el no citar información especifica sobre la incidencia del SPOT en la recaudación en general y en el IGV en particular. consideramos que el Sistema de Detracciones tiene una función de control y de recaudación. De manera que. conforme se analizó en el caso de percepciones. implica una vulneración del derecho de defensa. ya que el notificar esta circunstancia en el buzón electrónico de la clave SOL y solo permitir la impugnación a través de los recursos administrativos regulados en la Ley Nº 27444. y para el 2002 el IGV significaba el 0.4%. dejaría sin sustento el argumento de los pretendidos “beneficios”. respecto al 2001 (antes de la aplicación del SPOT) que rodeaba el 50%. Declara que para el 2008 el nivel de incumplimiento. ha existido desde el 2004 de forma paralela el ITF y la bancarización. sostiene que: “(…) la confiscatoriedad también ocurre cuando se produce el aniquilamiento del derecho de propiedad en su ausencia o en cualquiera de sus atributos”. mientras que para el 2010 alcanzó el 11. directo o indirecto aplicado. e incluso el riesgo tributario de la intervención de la propia Administración. toda vez que los montos empozados son destinados a otros tributos internos que son recaudados por la SUNAT. tampoco es preciso señalar.del “ingreso por recaudación” el cual limita la disposición del efectivo. radica en los beneficios fiscales obtenidos desde su implementación. sería desconocer los efectos del Sistema de Retenciones o Percepciones. El Tribunal Constitucional ha señalado que el mérito de este “sistema de control” o “mecanismo indirecto de recaudación”. en el caso especifico el de uso (ius utendi) y el de disfrute (ius fruendi) que se ven afectados al trasladarse los montos depositados en calidad de “recaudación”. en principio porque desde el 2002 a la fecha. tampoco ha sido el único sistema de control. la facultad de la Administración de disponer el ingreso de las cuentas de detracción en recaudación. Finalmente. razonar como el tribunal propone. el Sistema de Detracción no es el único sistema de recaudación del IGV. otra de las críticas que corresponde hacer al Sistema de Detracciones es que. citado por VILLANUEVA GUTIÉRREZ. toda vez que los mismos al no haber sido medidos. Por otro lado. así en sus fundamentos 18 y 20 ha expresado que tanto el ratio de cumplimiento como los ingresos para el fisco provenientes del IGV se han incrementado. Análisis de la Razonabilidad del sustento como Sistema de Control. el maestro argentino VILLEGAS.

en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. 2009. p. Rosendo. existirá una contingencia tributaria vinculada con la toma del crédito fiscal en forma indebida. implica una restricción inaceptable del derecho de defensa que no se condice con la existencia de un Estado Social y Democrático de Derecho. Tax Editor S. Quinta Edición.I. 79. 217. se podrá ejercer el derecho al crédito fiscal o el saldo a favor del exportador o cualquier beneficio vinculado con la devolución del IGV. La sanción a imponerse por la citada información es una multa equivalente al 50% del monto del crédito indebidamente considerado. no pudiendo dicha multa ser inferior al 5% de la UIT. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú. Lima. 450. Fuente: VILLANUEVA GUTIÉRREZ ..Administrativo General.A. . por su parte. 2009. Fuente: GARCÍA NOVOA. El concepto de tributo.R. utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.A. Código Tributario Comentado. para luego depositarlo en el Banco de la Nación.IGV RENTA).. toda vez que se habría utilizado indebidamente un crédito fiscal sin haber cumplido con la obligación de la detracción. En caso que no se hubiera efectuado la detracción y el contribuyente hubiera considerado el crédito fiscal en el período tributario correspondiente. solo cuando se hubiera anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras y además se hubiera efectuado el pago de la detracción de acuerdo al momento establecido por la Administración Tributaria. Fuente: HUAMANÍ CUEVA. Walker. p. serán considerados de libre disponibilidad para el titular. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos. p. 19 de Abril de 2011 19:17 | | | DETRACCIONES Análisis de las detracciones Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema. César. en caso contrario se encontrará latente la notificación respectiva por parte del fisco. La imposibilidad de considerar el crédito fiscal cuando no se ha efectuado el pago de la detracción De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 de la Primera Disposición Final del TUO del Decreto Legislativo Nº 940. Lima. Fuente: Segundo párrafo del Fundamento 12 del Pleno Jurisprudencial recaído sobre el Expediente Nº 042-2004-AI. debiendo el contribuyente rectificar de motu propio la declaración jurada mensual (PDT Nº 621 . Tax Editor S. -/-*/-*/-*/-*/-* DETRACCIONES Martes. de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones. Asimismo. 2007. se habría configurado la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178º del Código Tributario. Jurista Editores E.L. Éste. aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF.

. pero que tiene lugar después de que esta entró en vigor”. consagrándose de este modo el principio de aplicación inmediata de la norma. para esta teoría “. Frente a este panorama fiscal vigente a partir del 1 de enero de 2008 surge la necesidad de analizar la vigencia y efectos de las normas a la luz de la Teoría de los Hechos Cumplidos. No habrá retroactividad cuando una nueva norma suprime o altera los efectos ya producidos de un hecho anterior. la propia SUNAT utiliza como argumento válido la aplicación de la Teoría de los Hechos Cumplidos. las normas se aplican plenamente a los supuestos por ellas regulados desde el día en que entran en vigencia”. existentes al momento en que ella entra en vigencia). cuando favorece al reo. la cual rige en nuestro país.03. la Ley Nº 29173 derogó la regla establecida en el numeral 2 de la Primera Disposición Final del TUO del Decreto Legislativo Nº 940. Si efectuamos un análisis del artículo 103º de la Constitución Política de 1993.2006 hace referencia a lo siguiente: “Al respecto. salvo las excepciones previstas en la Constitución (que es solo aplicable en materia penal). a diferencia de las nuevas que se constituyan en adelante”. Fundamento legal para la aplicación de las normas en el tiempo: Teoría de los hechos cumplidos Como es de conocimiento público. mientras que los cumplidos durante la vigencia de la nueva norma se rigen por ésta. Coincidiendo con. a efectos de establecer si procede o no desconocer el gasto respecto de una detracción que no se realiza en el año 2007 o en el 2008. el INFORME Nº 061-2006-SUNAT/2B0000.. Es decir. En igual sentido se pronuncia RUBIO CORREA al manifestar que “. nos percataremos que allí se menciona que ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivos.. En realidad lo que se debe verificar en este tema es la llamada aplicación inmediata de la norma. ante la sucesión de éstas. Así. la doctrina señala que la concepción correspondiente a la teoría de los hechos cumplidos indica que la nueva ley tiene aplicación inmediata a las relaciones y situaciones jurídicas existentes (debe entenderse.En todo caso. Así.complementa este dispositivo (se refiere al artículo 103º de la Constitución Política del Perú) el artículo III del Título preliminar del Código Civil que manda que las normas jurídicas sean aplicadas a las relaciones y situaciones jurídicas existentes. no es sencillo determinar cuál es la que rige en los diversos casos que se plantean o respecto a las consecuencias de las relaciones jurídicas ya establecidas con anterioridad.. los hechos cumplidos durante la vigencia de una ley anterior se rigen por dicha norma. que como regla general. se dispone que la ley se aplica a las consecuencias de las relaciones o situaciones jurídicas existentes no teniendo fuerza ni efectos retroactivos. sino saber si un hecho ha sido realizado durante la vigencia de una ley anterior. Conforme lo señala BRAVO CUCCI. Con acierto NAVEIRA DE CASANOVA precisa que “Los conflictos de leyes en el tiempo se originan cuando. salvo en materia penal. motivo por el cual ya no procede desconocer el gasto tributario al contribuyente. que la nueva ley empieza a regir las consecuencias de situaciones y relaciones que le eran pre-existentes”. lo que en doctrina se conoce como “Teoría de los Hechos Cumplidos”. La norma se aplica sin que exista retroactividad a todos los efectos derivados de hechos anteriores a su vigencia. el contribuyente podrá utilizar el IGV generado en la operación sujeta a detracción como crédito fiscal en la oportunidad en que se efectúe el depósito íntegro de la detracción. si previamente la SUNAT cursó una notificación poniendo en conocimiento de éste la inobservancia a la regla de efectuar la detracción. Al revisar la Norma III del Título Preliminar del Código Civil en concordancia con el artículo 103º de la Constitución Política del Perú. de fecha 07. es decir. . lo señalado en los párrafos anteriores. no interesa averiguar si un derecho ha sido adquirido. debe tenerse en cuenta que en tanto se cumplan los requisitos sustanciales y formales del artículo 18º y 19º de la Ley del IGV. pero que la notificación indicándole dicha situación haya sido cursada en el año 2008.

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