LOS IMPUESTOS INDIRECTOS: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

El impuesto sobre el valor aadido (tambin llamado impuesto sobre el volumen de negocios) se aplica desde 1970 en los Estados miembros. Para facilitar el buen funcionamiento del mercado interior, la UE orienta sus acciones legislativas a la coordinacin y armonizacin de las normas que regulan el IVA. La Directiva 2006/112/CE tiene como objetivo la armonizacin de las reglamentaciones sobre el IVA dentro de dos bandas impositivas. Aunque el cambio del sistema transitorio de imposicin en el pas de destino al de imposicin en el pas de origen, necesario para el buen funcionamiento del mercado interior, estaba ya previsto para 1997, todava no se ha realizado. El rgimen comn del IVA se aplica a la produccin y distribucin de bienes y a la prestacin de servicios adquiridos y vendidos para el consumo en la Unin Europea. Para garantizar la neutralidad fiscal, los sujetos pasivos pueden deducir de su cuenta corriente del IVA el importe pagado a otros sujetos pasivos. En ltimo trmino, el consumidor final soporta el IVA en forma de un recargo proporcional en el precio final.

FUNDAMENTO JURDICO
Artculo 113 del Tratado de Funcionamiento de la Unin Europea (TFUE)

DESARROLLO
La armonizacin del IVA se realiz en varias etapas con objeto de conseguir transparencia en la exencin fiscal de las exportaciones y la consiguiente reimposicin de las importaciones en el comercio interior de la Comunidad Europea (CE). Mediante la primera Directiva de 1967 los Estados miembros sustituyeron sus impuestos indirectos generales por un sistema comn de IVA con deduccin. La segunda Directiva estableci la estructura y las modalidades de uso, an con una libertad de movimientos considerable. En 1970 se decidi financiar el presupuesto de la CEE a partir de los recursos propios de la Comunidad. Estos recursos deban incluir pagos basados en una proporcin del IVA obtenidos mediante la aplicacin de un tipo impositivo comn a una base imponible fijada uniformemente. El objetivo principal de la sexta Directiva sobre el IVA consista en consecuencia en la creacin de una base del IVA idntica en gran medida. En 2007, la Directiva sobre el IVA 2006/112/CE codific finalmente todas las modificaciones en un acto jurdico nico. En 1985, la Comisin public el Libro Blanco sobre el mercado interior, en cuya parte III se inclua la supresin de las barreras fiscales. La necesidad de actuacin se derivaba de la aplicacin del principio del pas de destino a las transacciones entre Estados miembros. Los tipos del IVA y de los impuestos especiales aplicados son los del pas de consumo final, y la totalidad de los ingresos procedentes de estos impuestos van a engrosar las arcas de ese pas. Este mtodo hizo necesario los controles aduaneros fsicos. Cuando los productos salan del pas se convertan en libres de impuestos (aplicacin del tipo cero), con la consiguiente reimposicin en Fichas tcnicas sobre la Unin Europea - 2013 1

el momento de la importacin. La documentacin que se requera para los bienes en trnsito era compleja. Segn el Informe Cecchini los controles aduaneros originaron unos costes de unos 8 000 millones de euros, es decir un 2 % de la facturacin de los comerciantes.

RESULTADOS
A. 1. El sistema del IVA Propuestas iniciales

En 1897 la Comisin propuso una evolucin hacia el Principio del lugar de origen segn el cual las transacciones entre los Estados miembros ya no se gravaran al tipo cero, sino al tipo aplicado en el pas de origen, que los comerciantes podran deducir de forma habitual como impuesto soportado. En teora, esto supondra que la circulacin de mercancas entre Estados miembros recibira el mismo tratamiento que el comercio nacional. No obstante, persista una gran diferencia: el IVA nacional ira a parar al mismo tesoro pblico, mientras que, en el caso de las transacciones entre Estados miembros, habra dos tesoros distintos. Los clculos realizados demostraron claramente que se produciran importantes transferencias de ingresos fiscales, particularmente a Alemania y los pases del Benelux. En consecuencia, la Comisin propuso la creacin de un sistema de compensacin con el objetivo de destinar el IVA recaudado en el pas de origen al pas de consumo (en base a la totalidad de ingresos del IVA, calculados de manera estadstica o con muestras). 2. El sistema transitorio No obstante, estas propuestas resultaron inaceptables para los Estados miembros, que convocaron un grupo de alto nivel en 1989. Se parta como alternativa en el principio del pas de destino de las transacciones entre sujetos pasivos del IVA y se convirti en la base del sistema transitorio de aplicacin desde 1993 (Directivas 91/680/CEE y 92/111/CEE). Aunque se han suprimido los controles fiscales en las fronteras, los comerciantes estn obligados a conservar registros detallados de las compras y ventas a otros pases; el sistema se supervisa mediante la cooperacin administrativa entre las autoridades fiscales de los Estados miembros. Se aplica el principio del pas de origen a todas las ventas a consumidores finales, es decir, una vez que se ha pagado el IVA por determinadas mercancas en un pas, se pueden hacer circular por la Unin sin ms controles ni impuestos. Por esta razn, en 1993 se eliminaron las exenciones de impuestos a los viajeros. Hay tres regmenes especiales a los que no se aplica este principio, en particular las ventas a distancia, las personas jurdicas exentas del impuesto y los medios de transporte nuevos. El propsito originario era que este sistema transitorio se mantuviera en aplicacin hasta finales de 1996. No obstante, esto no fue posible ya que en 1997 se present una propuesta de Directiva a la que siguieron, en 1998, otras propuestas para introducir un sistema de deduccin en el pas de origen. Todas las propuestas se retiraron por las escasas posibilidades realistas de adopcin. 3. Una estrategia viable para mejorar el sistema actual A partir de 2000 la Comisin se dedic a las medidas destinadas a mejorar las disposiciones de transicin actuales, entre otras mediante la publicacin de una Comunicacin sobre una Estrategia para mejorar el funcionamiento del rgimen del IVA en el marco del mercado interior, en la que se propone una nueva lista de prioridades y un nuevo calendario. Se public otra Comunicacin ms informando acerca de los avances logrados hasta 2003. La principal norma europea en materia de IVA es actualmente la Directiva sobre el IVA 2006/112/CE, a la que siguieron en 2008 la Directiva 2008/8/CE relativa al lugar de prestacin de servicios y la Directiva 2008/9/CE relativa a la devolucin del impuesto sobre el valor aadido. Estas Fichas tcnicas sobre la Unin Europea - 2013 2

garantizarn que el IVA sobre los servicios entre empresas lo cobre el pas de disfrute del servicio. A partir de este momento se acelera la devolucin del IVA y se introduce un nmero comn de identificacin del IVA. En 2005 se sentaron las bases para una aplicacin ms uniforme de las normas de la UE (en la actualidad, Reglamento de Ejecucin (UE) n 282/2011). Como las diferencias de aplicacin prctica de las normas comunes se estaban convirtiendo en un verdadero obstculo, el Reglamento concede fuerza de ley a diversos planteamientos comunes relativos a determinados elementos de la legislacin sobre el IVA, asegurando la transparencia y la seguridad jurdica a los empresarios y las administraciones. Hasta entonces, los Estados miembros solo podan aplicar este tipo de normas previa peticin especfica, lo que todava sigue estando permitido. Mientras tanto, todos los Estados miembros pueden aplicar normas especiales para simplificar la aplicacin del IVA dado que en muchos casos han resultado satisfactorias. Para evitar la evasin fiscal que aprovecha los numerosos vacos legales existentes en los mecanismos actuales, el sistema de gestin del IVA requiere una estrecha colaboracin entre las administraciones. Por ello, la lucha contra el fraude constituye un objetivo prioritario para la Comunidad y se regula en la Directiva. El programa Fiscalis, cuya segunda fase no finaliza hasta 2013, y la aplicacin informtica VIES (siglas en ingls de Sistema de Intercambio de Informacin sobre el IVA), cuyo objeto es comprobar la validez de los nmeros del IVA, tienen como finalidad reforzar el funcionamiento de los sistemas de fiscalidad indirecta en la UE. El sistema mejor con la adopcin del Reglamento (CE) n 37/2009 sobre la cooperacin administrativa en el mbito del impuesto sobre el valor aadido a fin de combatir el fraude fiscal vinculado a las operaciones intracomunitarias; todava contina la labor en este mbito. B. Tipos del IVA La actual estructura de los tipos del IVA es, bsicamente, una recopilacin de los que se aplicaban en los Estados miembros cuando se armoniz el impuesto en 1993. Las propuestas iniciales de la Comisin estaban orientadas a lograr una aproximacin dentro de dos bandas impositivas: un tipo normalizado de entre el 14 % y el 20 %, y un tipo reducido de entre el 5 % y el 9 %. Sin embargo, la Directiva 92/77/CEE contemplaba un tipo mnimo normalizado del 15 %, sometido a revisin cada dos aos. No obstante, se concluy que no se haban registrado variaciones significativas en las pautas transfronterizas de compra, distorsiones relevantes de la competencia ni desviaciones de los flujos comerciales por causa de las disparidades en los tipos del IVA. En consecuencia, en 1995 y 1998 la Comisin propuso (sin xito) un nuevo tipo mximo del 25 %, aunque no se introdujeron cambios del tipo mnimo del 15 %. En diciembre de 2005 el Consejo ampli el perodo de aplicacin del tipo normalizado mnimo del IVA del 15 % hasta 2010 y ms all (Directiva 2010/88/UE, por la que se prolonga el tipo mnimo normalizado hasta finales de 2015). No obstante, se consideran determinadas excepciones a esta regla (por ejemplo, en el caso de los servicios de gran intensidad de mano de obra). Sin embargo, los tipos reducidos del IVA han generado en numerosas ocasiones cierta controversia entre los Estados miembros, por las distintas preferencias en cuanto a su aplicacin (se adopt, a pesar de ello, la Directiva 2009/47/CE sobre los tipos reducidos del impuesto sobre el valor aadido). Se ha debatido intensamente sobre la aplicacin continuada del tipo cero del IVA a ciertos bienes y servicios. Sin embargo, el tipo cero, que ya estaba en vigor en 1975, ha podido mantenerse siempre que existan razones claramente definidas. C. ltimos acontecimientos En 2010, la Comisin public su Libro Verde sobre el futuro del IVA (COM(2010) 695), seguido de una Comunicacin (COM(2011) 851). El objetivo perseguido es generar un amplio debate Fichas tcnicas sobre la Unin Europea - 2013 3

sobre el sistema actual del IVA y presentar posibles medidas para mejorar su coherencia con el mercado interior y su eficacia como fuente de ingresos al tiempo que se reducen los costes de cumplimiento de la normativa.

PAPEL DEL PARLAMENTO EUROPEO

De conformidad con la legislacin de la UE en materia de IVA (principalmente con arreglo a los artculos 113 y 115 del TFUE), el papel del Parlamento Europeo se limita al procedimiento de consulta. En 1991, el Parlamento acept el rgimen transitorio entendiendo que tanto la Comisin como el Consejo se comprometan a la completa supresin de las fronteras fiscales lo antes posible. Desde entonces, el Parlamento ha seguido apoyando la evolucin hacia un sistema basado en la imposicin en el pas de origen (vase su Resolucin de 2002). En los ltimos aos, el Parlamento tambin se ha comprometido a mejorar el funcionamiento de las disposiciones transitorias, ha emprendido acciones de simplificacin y modernizacin y ha adoptado numerosos reglamentos sobre el IVA. En 1991, el Parlamento apoy un tipo mnimo normalizado del 15 %; posteriormente, en 1997, se opuso a la propuesta de establecer el lmite superior del tipo normalizado del IVA en el 25 %, aunque en 1998 aprob una banda del tipo normalizado del 15-25 % en determinadas condiciones. En 1998 se manifest a favor de medidas para aplicar de manera global un tipo del IVA reducido. En diciembre de 2005, el Parlamento vot a favor de un tipo mximo del 25 %. Adems, confirm su apoyo a los tipos reducidos para determinados servicios de gran intensidad de mano de obra. En diciembre de 2007, respald la extensin de las excepciones transitorias para algunos de los Estados miembros de nueva incorporacin, aunque inst al Consejo a que encontrase una solucin a largo plazo para la estructura de los tipos para finales de 2010. El Parlamento recalc asimismo que los servicios prestados a escala local no afectan al mercado nico y que, en consecuencia, los Estados miembros deberan poder aplicar tipos reducidos, o incluso un tipo cero, en dicho sector. Doris Kolassa 01/2012

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