1.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La Constitucin Poltica de Colombia seala que es deber de las personas y ciudadanos contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad. En virtud de ello, el Estado tiene el poder de imposicin, cuyo ejercicio crea tributos a travs de la ley, basado en la capacidad econmica de contribuir de las personas, que aprecia a partir de expresiones objetivas de riqueza, como los ingresos o rentas, los consumos o gastos, o la posesin de un patrimonio. Hay, en consecuencia, tributos sobre los ingresos, tributos sobre el consumo o gasto, y tributos sobre el patrimonio. Todos los tributos en su conjunto constituyen el sistema tributario del pas. En este orden de ideas, se tiene que los preceptos que en materia tributaria trae nuestra Constitucin Nacional, referente a los impuestos nacionales, que nos inters, para el estudio de este esquema son: el artculo 15, que permite exigir la presentacin de libros de contabilidad y dems papeles anexos para el clculo de impuestos. El artculo 150 numerales 11, 12, 19-C, sobre facultades que tiene el Congreso para establecer las rentas nacionales, establecer contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales o sealar pautas para modificar los aranceles, tarifas y dems disposiciones concernientes al rgimen de aduana. El artculo 154 sobre iniciativa gubernamental o del legislador en materia impositiva. El artculo 189 numeral 25 sobre facultades del Presidente en cuanto a aranceles y tarifas de aduana. El artculo 294 que establece que la Ley no podr conceder exenciones ni tratamientos preferenciales en relacin con los tributos de propiedad de las entidades territoriales (departamentos y municipios). El artculo 336 que slo autoriza los monopolios como arbitrio rentstico y en virtud de una Ley, previa indemnizacin de quienes resulten afectados. El artculo 338 que consagra la regla general de que en tiempos de paz slo el Congreso, las asambleas departamentales y concejos municipales podrn imponer contribuciones. Artculo 345 sobre percepcin de impuestos en general. El artculo 363 establece que el sistema tributario se fundamenta en los principios de equidad, eficiencia y progresividad y adems que las Leyes tributarias no se aplicarn con retroactividad.

Adicionalmente, existen ciertas normas de la Constitucin que aunque no tocan directamente aspectos tributarios, en la prctica tienen cierta relacin, como el artculo 150 numeral 10 relativo a las facultades extraordinarias con que el congreso reviste al Presidente de la Repblica y los artculos 212, 213 y 215 referentes al estado de guerra exterior , de conmocin interior y emergencia econmica, respectivamente. Se propone a los estudiantes la lectura y anlisis de estas normas constitucionales. 2. PRINCIPIOS ORIENTADORES DE LOS TRIBUTOS La Constitucin de 1991 consagra los principios que rigen el sistema tributario colombiano; se pueden describir de la siguiente manera: a. Legalidad: No es posible la existencia de los tributos sin una ley que los haya establecido. En consecuencia, el legislador tiene la facultad exclusiva para determinarlos. Esta atribucin debe cumplirse mediante la consagracin legal clara y especfica de los hechos, actos o circunstancias que dan lugar al impuesto, con indicacin del momento a partir del cual pueden ser exigidos. Equidad: Los impuestos son iguales para los contribuyentes que estn en las mismas condiciones. Progresividad: Las cargas impositivas aumentan de acuerdo con la capacidad de pago de los contribuyentes. Irretroactividad: La ley tributaria rige nicamente hacia el futuro. No obstante La Corte Constitucional ha sentado Jurisprudencia, al conceptuar, en reiteradas oportunidades, que si la nueva norma beneficia al contribuyente se debe aplicar desde el mismo momento de su aprobacin.

b.

c.

d.

3. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Cuando hablamos de fuentes del derecho tributario se trata de identificar las causas que dan origen al derecho tributario. Las fuentes ms reconocidas del sistema impositivo Colombiano son las siguientes: a. La Constitucin Nacional, lo es en cuanto no slo designa el sujeto que ha de ejercer el poder de imperio estatal respecto de los tributos, sino en cuanto garantiza derechos de la persona y que no es legtimo desconocer o restringir con motivo de la actividad de recaudacin tributaria. Los tributos definidos por la Ley no pueden vulnerar esos derechos garantizados por la suprema norma (Constitucin Nacional), como el del debido proceso, o el de la intimidad de la persona, el de que toda decisin que la afecte, en si misma o en sus bienes, tiene que descansar en pruebas controvertidas previamente por ella.

b.

La Ley. El establecimiento de tributos es, en principio, tarea propia de los cuerpos colegiados de representacin popular (Congreso, Asambleas y concejos Municipales). El Congreso es quien aprueba, por mandato constitucional, los tributos en Colombia. Adicionalmente, seala el mbito de la potestad impositiva de las Asambleas Departamentales y los Consejos Municipales. La facultad de imposicin reside en el Congreso y dicha facultad es omnmoda. Es importante tener en cuenta frente a sta fuente del derecho tributario, los siguientes aspectos:. - Los proyectos de Ley relativos a los tributos, se deben presentar inicialmente en la Cmara de Representantes. - Las Leyes tributarias pueden ser propuestas por el gobierno nacional (Presidente y Ministros) o por el Congreso. Pero las Leyes que decreten exenciones para algunos contribuyentes slo pueden ser propuestas por el Gobierno Nacional. - Existe una excepcin al principio general de que es el legislador quien define el tributo, segn la cual el Presidente de la Repblica puede, dentro del marco de la Ley respectiva, modificar los aranceles, tarifas y dems disposiciones referentes al rgimen de aduanas. Estos elementos se encuentran en los artculos 150 numeral 19C y en el artculo 189 numeral 25 de la Constitucin Poltica. - Por mandato de la Constitucin Nacional en los artculos 212, 213 y 215, el gobierno nacional, a travs del Presidente de la Repblica puede aprobar, modificar o suspender normas tributarias, para lo cual expide decretos legislativos, que para el caso equivalen a las Leyes. c. Los actos administrativos. Estos son los actos por medio de los cuales la rama ejecutiva (el Presidente y los ministros) hacen posible el cumplimiento de las Leyes aprobadas por el congreso, ya sea reglamentando las Leyes o cumpliendo mandatos de sta. Generalmente se cumplen a travs de decretos reglamentarios, resoluciones y circulares. d. La jurisprudencia o conjunto de decisiones de los jueces, tribunales, Concejo de Estado, Corte Suprema de Justicia y Corte Constitucional ,ante impugnaciones presentadas por los contribuyentes. Estas sentencias sirven de gua la Administracin de Impuestos para la aplicacin de la normatividad tributaria. e. La doctrina. Son los diferentes puntos de vista u opiniones sobre el contenido de una norma legal, expuestos por expertos en el tema; estos conceptos sirven de referentes para la aplicacin de la normatividad fiscal. 4. CLASES DE TRIBUTOS

Los Impuestos: Son prestaciones econmicas exigidas por el Estado a sus gobernados que tienen la condicin de contribuyentes o sujetos de la obligacin tributaria, se pagan sin

contraprestacin especfica y se reflejan en el bienestar colectivo. El pago del impuesto no guarda relacin con el beneficio particular que el contribuyente deriva de los servicios prestados por el Estado. Dentro de este tipo de tributo se encuentra el impuesto a la renta y complementarios, cuya dinmica y forma de determinacin para el caso colombiano se explica en este mdulo. La Tasa: Es una retribucin que paga el usuario por un servicio prestado por el Estado. Ejemplo: Los peajes, la tasa aeroportuaria, el porte de correo, etc. La Contribucin especial: Es un gravamen que se impone a cierto grupo de ciudadanos que perciben un beneficio directo y concreto como consecuencia de la realizacin de obras, gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. Son ejemplos de contribuciones las pagadas por valorizacin, y aquellas cubiertas a las Superintendencias Bancaria y de Sociedades. 5. SUJETOS DEL TRIBUTO

Sujeto Activo: Es el Estado a travs de la Direccin de Impuesto y Aduanas Nacionales, legalmente encargada de administrar y cobrar el impuesto sobre la renta y complementarios. Sujeto Pasivo Es el beneficiario del ingreso constitutivo de renta o ganancia ocasional, quien legalmente est obligado a pagar el impuesto. Por excepcin tambin pueden serlo las personas obligadas a pagar y cumplir deberes formales por cuenta de terceros. Ejemplo: Los padres de sus hijos menores. En otras palabras, el sujeto pasivo es el contribuyente. La ley ha clasificado a los sujetos pasivos en contribuyentes (artculo 12, 13, 14, 16, 17 y 18 del Estatuto Tributario) y contribuyentes con rgimen especial (artculo 19 del Estatuto Tributario). Igualmente, ha considerado que algunas entidades no son contribuyentes del impuesto sobre la renta (artculo 23, 23-1, 23-2 del Estatuto Tributario). Condiciones del Sujeto Pasivo y de sus Ingresos a. Residencia: Art. 10 Estatuto Tributario b. Domicilio: En las personas naturales es la residencia acompaada real o presuntivamente del nimo de permanencia en ella; es el lugar donde el contribuyente ejerce habitualmente su profesin y oficio. Los menores de edad

tienen el domicilio de sus padres y quienes se hallan bajo tutela o curadera el de su tutor o curador. En las personas jurdicas es el lugar donde est situada su administracin, direccin o el sealado en los estatutos sociales; por excepcin, el domicilio fiscal es el dispuesto por el director de impuestos y aduanas nacionales cuando se establezca que el asiento principal de los negocios de la persona jurdica se encuentra en un lugar distinto al determinado en los estatutos.

Sujetos pasivos para los ingresos: En las personas naturales: Los nacionales y los extranjeros residentes son sujetos pasivos sobre sus rentas territoriales y sobre las obtenidas en el exterior. A los extranjeros slo a partir del quinto ao de residencia en el pas se les grava su renta o ganancia ocasional obtenida fuera de Colombia. Las sociedades nacionales, que son las constituidas en el pas, estn gravadas sobre sus ingresos obtenidos en Colombia y los realizados en el extranjero. Las sociedades extranjeras, es decir, aquellas constituidas conforme a las leyes extranjeras y cuyo domicilio principal est en el exterior, nicamente estn sometidas al impuesto sobre las rentas y ganancias ocasionales obtenidas dentro del pas (artculo 9 del Estatuto Tributario).

TALLER

1.-Cmo explica usted el principio de la equidad.? 2-En tiempos de paz, en Colombia, quien puede aprobar los impuestos.? 3- Cules son las fuentes del derecho tributario.? 4. Leer el art. 10del estatuto Tributario para definir la Residencia en materia Tributaria 5. Cules son los principios orientadores de los tributos? 6. Qu clases de Tributos existen? 7. Cuales son los sujetos del tributo?