INTRODUCCION

El desarrollo de este trabajo est basado en el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo de las empresas de diferentes organizaciones. El Captulo I contiene la sustentacin terica, tcnica y legal, la cual se basa en la seccin 17 de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, describiendo en cada uno de sus apartados, lo relativo para el registro y reconocimiento inicial de las propiedades, planta y equipo, as como su reconocimiento posterior y revelacin en los estados financieros. La Norma Internacional de Informacin Financiera en la seccin 17, establece el tratamiento para la contabilizacin de la Propiedad, Planta y Equipo. Este tratamiento sirve para que los usuarios de los Estados Financieros, puedan conocer la inversin que se ha hecho, as como los cambios que se han presentado por deterioro, obsolescencia, desapropiacin o por un intercambio de la Propiedad Plata y Equipo. A dems, las entidades no solo deben aplicar las normas a los activos que se encuentran en uso, sino tambin a los inmuebles El Captulo II, presenta el desarrollo de casos prcticos, de acuerdo a lo establecido en la normativa contable vigente; y la propuesta de un manual de polticas contables para el tratamiento de las propiedades, planta y equipo. A continuacin se muestra la bibliografa utilizada para desarrollar la investigacin.

OBJETIVOS
Demostrar a travs de un comparativo, los diferentes tratamientos que se realizan para la Propiedad, Planta y Equipo, Segn los Decreto y las Norma Internacional, NIFF 17, adems de sus diferencias significativas. Para lograr mayor entendimiento de las normas es necesario, presentar las definiciones de los conceptos que usualmente son utilizados.

CAPTULO I MARCO TERICO

1.1. SUSTENTACIN TERICA, TCNICA Y LEGAL Dentro de la globalizacin de la economa, se presenta una serie de inconvenientes con la informacin contable; ya que las economas propias de cada pas actan bajo un contexto especfico y totalmente diferente, que dificulta su emisin y comprensin. Debido a esto, la contabilidad, de la mano de organismos internacionales, busca un soporte que justifique la emisin uniforme de Estados Financieros, con el fin de satisfacer las necesidades de tipo financiero y contable y que se alejaban totalmente de la realidad de algunos aos atrs. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls), el 1 de julio de 2009 aprob la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) En El Salvador, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora con base a lo establecido en el artculo 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura y bajo resolucin N 113/2009, resolvi aprobar la adopcin de la NIIF para PYMES versin oficial en idioma espaol emitida por el IASB el 7 de octubre de 2009; iniciando ese mismo ao con la divulgacin de la misma; para que todas aquellas entidades que no cotizarn en el mercado de valores o que no tuvieran obligacin pblica de rendir cuentas, comenzaran con el proceso de transicin en el ao 2010, permitiendo presentar sus primeros estados financieros con base a este marco normativo, por el ejercicio que se inicio el 1 de enero de 2011. Las empresas salvadoreas dedicadas a la industria de la construccin en el ao 2011, deben estar aplicando la NIIF para PYMES para registrar sus operaciones, tomando en consideracin la seccin 17: Propiedades, Planta y Equipo, que presenta el tratamiento contable para este tipo de activos; siendo stos de vital importancia para la ejecucin de sus actividades, entre las que se destacan la construccin de viviendas, carreteras, aeropuertos, puertos y construcciones con fines agrarios, industriales, o de servicios. Propiedades, Planta y Equipo Definicin de los conceptos comunes aplicados a las propiedades, planta y equipo se encuentran : ACTIVO: Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasado, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Es un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a las propiedades de un activo. La propiedad de ste puede ser eventualmente transferida o no serlo. IMPORTE EN LIBROS: El importe al que se reconoce un activo o pasivo en el estado de situacin financiera.
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IMPORTE RECUPERABLE: El mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso. PRDIDA POR DETERIORO: La cantidad en que el importe en libros de un activo excede (a) en el caso de los inventarios, su precio de venta menos los costos de terminacin y venta o (b) en el caso de otros activos, su valor razonable menos los costos de venta. VALOR PRESENTE: Una estimacin actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal de la operacin. LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y se esperan usar durante ms de un perodo econmico. VALOR RAZONABLE Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin libre. VIDA TIL El perodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien, el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa. COSTO Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin por parte de la empresa. DEPRECIACIN Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. IMPORTE DEPRECIABLE Es el costo histrico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se ha deducido el valor residual. VALOR RESIDUAL Es el monto que se espera obtener al final de la vida til del bien inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los costos esperados de su enajenacin.

Propiedades, Planta y Equipo. Es el conjunto de bienes de naturaleza tangible adquiridos, construidos o en proceso de construccin cuya permanencia en la empresa va ms all de un ejercicio econmico, los cuales son destinados para el desarrollo del giro normal de las operaciones del negocio y que por lo tanto no estn destinados para la venta. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que se llevan a cabo para su uso en la produccin, o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros, o para propsitos administrativos, y se espera que sean utilizados durante ms de un perodo. Propiedades: Dominio o propiedad, es el derecho de poseer exclusivamente una cosa y gozar y disponer de ella, sin ms limitaciones que las establecidas por la ley o por la voluntad del propietario Planta: Se refiere a construcciones generalmente grande para vivienda u otros usos cimentada sobre un terreno. Equipo: Es la coleccin de utensilios, instrumentos y aparatos especiales que acompaan el trabajo de operarios, organizados para un fin determinado. Generalidades de las Propiedades Planta y Equipo Importancia Los elementos que conforman las propiedades, planta y equipo son de mucha importancia en las entidades debido a que contribuyen a la generacin de ingresos por parte de la empresa, adems con el paso del tiempo la cantidad de estos activos que puede adquirir una empresa puede llegar a ser significativa, lo cual tiene repercusiones en la forma de realizar sus operaciones. Definicin de acuerdo a lo establecido en los prrafos 1.2 y 1.3 de la NIIF para PYMES Cdigo Civil, Ttulo II, art. 568, Diario Oficial, Ministerio de Gobernacin.4 Clasificacin Las propiedades, planta y equipo, pertenecientes a la categora de los activos tangibles, de naturaleza corprea, se clasifican en dos grandes grupos que son: a. Activos no sujetos a depreciacin: Cuya caracterstica principal es la vida til ilimitada y normalmente no disminuye su valor con el paso del tiempo, por ejemplo: terrenos. b. Activos sujetos a depreciacin: Representados por aquellos bienes con vida til o de servicio limitado, por ejemplo: edificios, maquinaria, equipos de reparto, transporte, moldes, enseres, mobiliario y equipo de oficina. Caractersticas Algunas caractersticas de los activos que forman parte de la propiedad, planta y equipo son: a. Por lo general tienen vida til definida a excepcin de los terrenos que tienen vida til indefinida. b. Estn destinados para el uso normal de las operaciones de la empresa (transferencia de bienes o prestacin de servicios). c. Son utilizados por ms de un perodo contable. d. No son destinados para la venta.

Ventajas del Tratamiento Contable de las Propiedades, Planta y Equipo de acuerdo a NIIF para las PYMES. Entre las ventajas de aplicar el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo de acuerdo a la seccin 17 de la NIIF para PYMES tenemos: a. Las NIIF para PYMES son reconocidas a nivel internacional. b. Por su orientacin tcnica, aplica a la mayora de empresas del pas. c. Mejoran la comparabilidad de los estados financieros. d. Aumentan la confianza general de los estados financieros de las PYMES e. Reducen los altos costos ocasionados por mantener las normas que requieren las NIIF completas.5 f. Adems, proporcionar una base slida para el crecimiento de las empresas que se preparan para incorporarse a los mercados de capital pblico y en donde la aplicacin de las NIIF completas es requerida. Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Seccin 16 Propiedades de Inversin se aplicar a propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y se esperan usar durante ms de un periodo.

Las propiedades, planta y equipo no incluyen: los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la Seccin 34 Actividades Especiales), o los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.

Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento para determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la entidad reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si: es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros asociados con el elemento, y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante ms de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarn tambin propiedades, planta y equipo.

Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad aadir el costo de reemplazar componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en libros de estos componentes sustituidos se dar de baja en cuentas de acuerdo con los prrafos 17.27 a 17.30. El prrafo 17.16 establece que si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciar estos componentes por separado a lo largo de su vida til . Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen operando, (por ejemplo, un autobs) puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales en busca de defectos, independientemente de que algunas partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitucin, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Se dar de baja cualquier importe en libros que se conserve del costo de una inspeccin previa importante (distinto de los componentes fsicos). Esto se har con independencia de que el costo de la inspeccin previa importante fuera identificado en la transaccin en la cual se adquiri o se construy el elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspeccin similar futura como indicador de cul fue el costo del componente de inspeccin existente cuando la partida fue adquirida o construida. Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizar por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta Medicin en el momento del reconocimiento Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial. Componentes del costo El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente: El precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparacin del emplazamiento, los costos de entrega y manipulacin inicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo.
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Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y equipo una entidad los reconocer como gastos cuando se incurra en ellos: Los costos de apertura de una nueva instalacin productiva. Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de publicidad y actividades promocionales). Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin, o los de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal). Los costos de administracin y otros costos indirectos generales. Los costos por prstamos (vase la Seccin 25 Costos por Prstamos).

Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la construccin o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocern en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el activo en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos. Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la construccin o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocern en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el activo en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos.

Medicin del costo El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. Permutas de activos Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medir el costo del activo adquirido por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo se medir por el valor en libros del activo entregado. Permutas de activos Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medir el costo del activo adquirido por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo se medir por el valor en libros del activo entregado.
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Medicin posterior al reconocimiento inicial Una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocer los costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos. Depreciacin Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciar cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida til. Otros activos se depreciarn a lo largo de sus vidas tiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. El cargo por depreciacin para cada periodo se reconocer en el resultado, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciacin de una propiedad, planta y equipo de manufactura se incluir en los costos de los inventarios (vase la Seccin 13 Inventarios). Importe depreciable y periodo de depreciacin Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado, avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que ha cambiado el valor residual o la vida til de un activo desde la fecha sobre la que se informa anual ms reciente. Si estos indicadores estn presentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til. La entidad contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til como un cambio de estimacin contable, de acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18. La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin. Para determinar la vida til de un activo, una entidad deber considerar todos los factores siguientes: La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la capacidad o al producto fsico que se espere del mismo. El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.
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Deterioro del valor Medicin y reconocimiento del deterioro del valor En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicar la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, cmo reconocer y medir la prdida por deterioro de valor. Esa seccin explica cundo y cmo una entidad revisar el importe en libros de sus activos, cmo determinar el importe recuperable de un activo, y cundo reconocer o revertir una prdida por deterioro en valor Compensacin por deterioro del valor Una entidad incluir en resultados las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran experimentado un deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, solo cuando tales compensaciones sean exigibles. Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta El prrafo 27.9(f) establece que un plan para la disposicin de un activo antes de la fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor que desencadena el clculo del importe recuperable del activo a afectos de determinar si ha visto deteriorado su valor. Baja en cuentas Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo: cuando disponga de l; o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin. Una entidad reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas (a menos que la Seccin 20 Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento Posterior). La entidad no clasificar estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias. Para determinar la fecha de la disposicin de un elemento, una entidad aplicar los criterios de la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. La Seccin 20 se aplicar a la disposicin por venta con arrendamiento posterior. Una entidad determinar la ganancia o prdida procedente de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto de la disposicin, si lo hubiera, y el importe en libros del elemento. Informacin a revelar Una entidad revelar para cada categora de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere apropiada: Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto. Los mtodos de depreciacin utilizados. Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas. El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada con prdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa. Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado:

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Los incrementos. Las cesiones Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. Las transferencias a propiedades de inversin, si una medicin fiable del valor razonable pasa a estar disponible (vase el prrafo 16.8). Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Seccin 27. La depreciacin. Otros cambios.

No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores. La entidad revelar tambin: La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna restriccin o que est pignorada como garanta de deudas. El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de propiedades, planta y equipo

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Aspectos legales del tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo

Ley del Impuesto sobre la Renta Art. 14 La ganancia obtenida por una persona que no se dedique habitualmente a la compraventa sobre bienes muebles o inmuebles, constituye ganancia de capital y se determina deduciendo del valor de la transaccin, el costo bsico del bien, el importe de las mejoras efectuadas y los gastos para efectuar la transaccin Art. 30 Es deducible el costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados para la generacin de la renta computable, bajo la figura de la depreciacin. Los porcentajes anuales mximos para cada tipo de bien son: Edificaciones 5%, maquinaria 20%, vehculos 25% y otros bienes muebles 50%. El mtodo de depreciacin aceptado es el mtodo de lnea recta. Art. 42 El impuesto sobre la renta a pagar por la ganancia neta de capital ser el equivalente al diez por, salvo cuando el bien se realice dentro de los doce meses siguientes a la fecha de su adquisicin, que se considera una actividad ordinaria. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios Art. 65 A No es deducible el impuesto surgido de la adquisicin de los bienes muebles k) corporales que se utilicen en la construccin de bienes inmuebles nuevos, as como la reconstruccin, remodelacin o modificacin de bienes inmuebles usados. Art. 71 En cuanto no forman parte del giro o actividad del contribuyente, no constituyen hecho generador del impuesto las transferencias de dominio de bienes del activo fijo o de capital de los contribuyentes, a menos que esa transferencia se efecte antes de los cuatro aos de estar los bienes afectados a dicho activo Art. 72 Es deducible el crdito fiscal proveniente de las adquisiciones de bienes muebles o utilizacin de servicios destinados a la reparacin o a subsanar los deterioros que corresponden al uso o goce normal de los bienes inmuebles del activo fijo, as como los destinados a la remodelacin de bienes inmuebles, para colocarlos en condiciones de uso en el giro del negocio, sin aumentar su valor o vida til. Ley de Arrendamiento Financiero Art. 15 El arrendador puede deducirse de la renta obtenida, la depreciacin de los bienes de su propiedad, aprovechados para la generacin de las rentas gravadas. Para las edificaciones, la depreciacin deber efectuarse, por parte del Arrendador, en el perodo de duracin del contrato de arrendamiento financiero, el cual no podr ser menor de siete aos. Si la duracin del contrato fuere menor a siete aos, se aplicar lo dispuesto en el artculo 30 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Una vez ejercida la opcin de compra, el adquirente tendr derecho a la deduccin establecida en el Artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre la Renta por la ltima cuota o canon convenido al ejercer la opcin de compra. En el caso de bienes muebles, el Arrendatario, al adquirir la propiedad de tales bienes, tendr derecho a la deduccin del valor sujeto a depreciacin en los trminos establecidos en el Artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Races Art. 1 Se grava la transferencia de bienes races. Art. 4 TARIFA. El pago del impuesto se har conforme a la tarifa siguiente: Si el valor del inmueble es: El impuesto ser de: Hasta $ 28,571.43, exento De $ 28,571.43 en adelante, 3 % Ley Relativa a las Tarifas y Otras Disposiciones Administrativas del Registro de la propiedad Raz e Hipotecas Art.48 En el Registro de Propiedad Raz e Hipotecas se pagarn las siguientes tasas: Servicios de compraventas, donaciones, adjudicaciones o daciones en pago, aceptaciones de herencia y cualesquiera otros instrumentos, actos o contratos que produzcan transferencia o transmisin de dominio Arancel: por cada centena o fraccin de centena de dlares $0.63 12

CASOS PRCTICOS

Reconocimiento y medicin Adquisicin de terreno

inicial

Construccin, S.A. de C.V., adquiere un terreno el 1 de Marzo de 2011, a un costo de $250,000.00 segn escritura, paga gastos notariales al Lic. Lpez por $5,000.00, impuestos a la transferencia de bienes races, derechos de registro de la propiedad raz e hipotecas y gastos de preparacin y limpia por $475.00 a Mi Jardn, S.A. de C.V.

Polticas aplicables: A1 y B1 del manual de polticas y procedimientos contables4. Datos:

Costo de adquisicin Costo del terreno Gastos notariales * Gastos de preparacin y limpieza Impuesto Transferencia de Bienes Races** Derechos de registro*** TOTAL (+) IVA A CAPITALIZAR COSTO DEL TERRENO A RECONOCER $ $ $ $ $ $ $ $ 250,000.00 5,000.00 475.00 6,642.86 1,575.00 263,692.86 711.75 264,404.61 IVA 13% $ $ $ $ $ $ $ 650.00 61.75 711.75 Retencin 10% $ $ $ $ $ $ $ 500.00 500.00 -

* Por el pago de los gastos notariales se realiza la retencin equivalente al 10% sobre el valor a pagar sin incluir el IVA por los servicios recibidos, ya que se contrata a una persona natural para la realizacin de esta labor. ** Para el clculo de impuesto sobre la transferencia de bienes races, si el valor del inmueble excede de $28,571.43 se paga un impuesto equivalente al 3% sobre el exceso de los $28,571.43: $250,000.00 - $28,571.43 = $221,428.57 x 3% = $6,642.86

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* Los derechos de registro de la propiedad raz e hipotecas, se calculan en base a $0.63 por cada centena o fraccin de centena del valor de dlares del instrumento a inscribir: $250,000.00 / 100 = 2500 x $0.63 = $1,575.00 Da 01-03.2011
Cdigo 1201 120102 12010501 1101 110103 11010301 1101030101 2107 210702 21070202 Partida N1 Propiedades, planta y equipo Bienes inmuebles Terreno Efectivo y equivalente al efectivo Bancos Cuentas corrientes Banco Agrcola, S.A Pasivos por impuestos corrientes Pago a cuenta y Retenciones de ISR Retenciones ISR por pagar v/ Reconocimiento inicial de terreno. PARCIAL DEBE HABER

$ 264,404.61 $ 264,404.61 $ 263,904.61 $ 263,904.61 $ $ TOTAL 500.00 $264,404.61 $264,404.61 500.00

Adquisicin de edificio
El 01 de abril de 2011, Construccin, S.A. de C.V. adquiere un edificio para uso administrativo por un valor de $400,000.00, adems incurre en gastos notariales con Buffette Los Honrados y Compaa equivalente al 2% del costo de activo, Impuestos a la Transferencia de Bienes Races, derechos de registro de la propiedad raz e hipotecas Adecuacin del edificio por $10,000.00 a Decora, S.A. de C.V., y gastos de inauguracin por $2,000.00 a Expo Estructuras, S.A. de C.V. Adems, el da 05 de abril se contrata un seguro contra incendio y desastres por $200,000.00 a Seguros del Pacfico, S.A., con una prima de $ 25,000.00 la cual se pagar en cuatro cuotas trimestrales de igual valor. Polticas aplicables: A1, A6 y B1 del manual de polticas y procedimientos contables.

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* Para el clculo de impuesto sobre la transferencia de bienes races, si el valor del inmueble excede de $28,571.43 se paga un impuesto equivalente al 3% sobre el exceso de los $28,571.43 $400,000.00 - $28,571.43 = $371,428.57 X 3% = $11,142.86 ** Los derechos de registro de la propiedad raz e hipotecas, se calculan en base a $0.63 por cada centena o fraccin de centena del valor de dlares del instrumento a inscribir: $400,000.00 / 100 = 4000 x $0.63 = $2,520.00 *** Los gastos de inauguracin no se toman en cuenta para el clculo del costo de adquisicin. El pago del IVA se realizar por la parte correspondiente a la primera cuota. Dicha cuota ser de $812.50 ms el pago correspondiente al primer trimestre. **** El seguro contra incendios no se toma en cuenta para el clculo del costo de adquisicin. ^ El IVA a capitalizar es el generado por los gastos notariales y la adecuacin del edificio. Por el pago de los gastos notariales se realiza la retencin equivalente al 10% sobre el valor a pagar sin incluir el IVA por los servicios recibidos, ya que se contrata a una persona natural para realizar esta labor

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Separacin del terreno: De acuerdo a la poltica 6, se contrata a un perito valuador para determinar el valor de mercado del terreno y del edificio el 2 de abril. El 3 de abril, el perito entrega su informe:
Valor de mercado Terreno Edificio TOTAL $ $ $ 355,975.86 389,850.37 745,826.23 Porcentaje 47.73% 52.27% 100.00%

Los porcentajes anteriores servirn para encontrar el costo del edificio y del terreno.
Costo real Terreno Edificio TOTAL $ $ 434,002.86 434,002.86 47.73% 52.27% 100.00% $ $ $ 207,149.57 226,853.29 434,002.86

Cdigo

Se contabiliza la adquisicin de la siguiente

Partida N 1 Propiedades, planta y equipo Bienes inmuebles Terreno Edificaciones Gastos de administracin Seguros Gastos varios Activos por impuestos corrientes IVA crdito fiscal IVA crdito fiscal por compras Efectivo y equivalente al efectivo Bancos Cuentas corrientes Banco Agrcola, S.A. Acreedores Comerciales Acreedores Diversos Seguros del Pacfico, S.A. Pasivos por impuestos corrientes Pago a cuenta y Retenciones de ISR Retenciones ISR por pagar v/ Reconocimiento por adquisicin de edificio y Terreno TOTAL $ 461,815.36 $ 461,815.36 PARCIAL DEBE $434,002.86 $ 207,149.57 $ 226,853.29 $ 27,000.00 $ 25,000.00 $ 2,000.00 $ $ 812.50 $ 439,827.86 $ 440,087.86 $ 21,187.50 $ 21,187.50 $ $ 800.00 800.00 812.50 HABER

manera: Da 01-04-2011
1201 120102 12010201 12010202 4201 420119 420199 1108 110801 11080101 1101 110103 11010301 1101030101 2102 210204 21020401 2107 210702 21070202

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Construccin de edificio para uso propio

Construccin, S.A. de C.V. construir un edificio en el terreno adquirido el 1 de Marzo de 2011, por lo que solicit un prstamo por $ 250,000.00 con el Banco Industrial, S.A., el cual fue aprobado el da 31 de Mayo de 2011, pagando una comisin del 5% por otorgamiento y desembolso, sobre el monto solicitado (Tomado de tarifas de tasas de inters en las operaciones activas y pasivas, comisiones y recargos, vigentes a partir del 1 de junio de 2009, publicado por el Banco HSBC, S.A.). Las labores de construccin inician el 15 de Julio de 2011 y finalizan el 30 de septiembre. El 01 de Octubre se hace el traslado de construccin en proceso a bienes inmuebles. Los gastos incurridos son: Se compra materiales por $ 110,000.00 + IVA Mano de Obra por $ 90,000.00

Se devengan intereses por el prstamo por $ 2,000.00 mensuales, los cuales se devengaron de junio a septiembre. Polticas aplicables: A1 y B7 del manual de polticas y procedimientos contables. El primer paso, es reconocer el prstamo obtenido: Da 31-05-2011
Cdigo 1101 110103 11010301 1101030101 1108 110801 11080101 4301 430102 2202 220201 Partida N 1 PARCIAL DEBE HABER Efectivo y Equivalente al Efectivo Bancos $ 235,875.00 Cuentas Corrientes Banco Agrcola, S.A. $ 235,875.00 Activos por impuestos corrientes IVA crdito fiscal $ 1,625.00 IVA crdito fiscal por compras $ 1,625.00 Gastos Financieros $ 12,500.00 Comisiones bancarias $ 12,500.00 Prstamos Bancarios Banco Industrial, S.A. $ 250,000.00 v/ Prstamo recibido del banco industrial para construccin de edificio. TOTAL $250,000.00

$ 250,000.00

$250,000.00

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El segundo paso es recopilar la informacin de los costos incurridos en la construccin del edificio: Datos:

Costo de adquisicin Materiales Mano de obra TOTAL $ $ 110,000.00 90,000.00

IVA 13% $ $ 14,300.00 -

Total $ $ $ 124,300.00 90,000.00 214,300.00

Da 15-07-2011
Cdigo 1201 120105 12010502 1101 110103 11010301 1101030101 Partida N 2 Propiedades, planta y equipo Propiedades, planta y equipo en curso Construcciones en proceso Efectivo y Equivalente de Efectivo Bancos Cuentas Corrientes Banco Agrcola, S.A. v/ Pago de materiales y mano de obra PARCIAL DEBE $214,300.00 $214,300.00 $ 214,300.00 $214,300.00 HABER

TOTAL

$214,300.00

$214,300.00

Da 30-09-2011
Cdigo 4301 430101 1101 110103 11010301 1101030101 Partida N 3 PARCIAL DEBE HABER Gastos financieros $ 8,000.00 Intereses $ 8,000.00 Efectivo y Equivalente de Efectivo Bancos $ 8,000.00 Cuentas Corrientes Banco Agrcola, S.A. $ 8,000.00 v/ Pago de intereses del mes de junio a septiembre de 2011 TOTAL $8,000.00 $8,000.00

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Da 01-10-2011
Cdigo 1201 120102 12010202 1201 120105 12010502 Partida N 4 Propiedades, planta y equipo Bienes Inmuebles Edificaciones Propiedades, planta y equipo Propiedades, planta y equipo en curso Construccin en proceso v/ Finalizacin de la construccin y activacin de edificio. $214,300.00 $214,300.00 $214,300.00 $214,300.00 PARCIAL DEBE HABER

TOTAL

$214,300.00

$214,300.00

Adquisicin de maquinaria
CONSTRUCCIN, S.A. de C.V., adquiere el 02 de enero de 2011, un Minicargador Bobcat Loader por un precio de $ 30,000.00 a un proveedor local, adems se pagan gastos de ensamblaje por $3,000.00 y gastos notariales por $500.00 segn comprobante de crdito fiscal. Polticas aplicables: A1 y B1 del manual de polticas y procedimientos contables. Datos:
Costo de adquisicin Costo del bodcat Ensamblaje Gastos notariales * TOTAL (+) IVA A CAPITALIZAR TOTAL A RECONOCER $ $ 4,355.00 37,855.00 $ $ $ $ IVA 13% 3,900.00 390.00 65.00 4,355.00 Retencin 10% $ $ $ $ 50.00 50.00

30,000.00 $ 3,000.00 $ 500.00 $ 33,500.00 $

* Por el pago de los gastos notariales se realiza la retencin equivalente al 10% sobre el valor a pagar sin incluir el IVA por los servicios recibidos, ya que se contrata a una persona natural para la realizacin de esta labor.
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Da 02-01-2011
Cdigo Partida N 1 1201 Propiedades, planta y equipo 120101 Bienes muebles 12010103 Maquinaria 1201010309 Minicargador Bodcat loader 1101 Efectivo y Equivalente de Efectivo 110103 Bancos 11010301 Cuentas corrientes 1101030101 Banco Agrcola, S.A. 2107 Pasivos por impuestos corrientes 210702 Pago a cuenta y Retenciones de ISR 21070202 Retenciones ISR por pagar v/ Adquisicin de Bodcat con cheque # 01034 PARCIAL DEBE $ 37,855.00 $ 37,855.00 $ 37,805.00 $ 37,805.00 $ $ 50.00 50.00 HABER

TOTAL

$37,855.00

$37,855.00

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