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I Diferimiento del uso del crdito fiscal en el Sistema de detracciones

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Br. Jenny Pea Castillo Ttulo : Diferimiento del uso del crdito fiscal en el Sistema de detracciones Fuente : Actualidad Empresarial, N 237 - Segunda Quincena de Agosto 2011

1. Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)


El Poder Ejecutivo en aplicacin de las facultades delegadas otorgadas por el Congreso de la Repblica, mediante la Ley N 28079, public en el diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo N 940, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF. El Sistema de detracciones es un mecanismo que consiste en que el usuario de un servicio comprendido en el anexo III de la norma de detracciones detraiga o descuente un porcentaje el cual se encuentra fijado por la norma, considerando para ello como base el Precio del Proveedor (vendedor del bien o prestador del servicio), para posteriormente efectuar el depsito en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente que se encuentra a nombre del Proveedor. En s, la finalidad de la detraccin es asegurar que esa detraccin de una parte de los montos que corresponden al pago de una operacin tenga como destino exclusivo el pago de tributos ante el fisco, asegurando la recaudacin tributaria.Con ello, se intenta reducir la informalidad cuando se realicen ventas de los productos o tambin cuando se presten servicios sujetos al Sistema, ya que el comprador o usuario del servicio para poder cumplir con su obligacin de efectuar la detraccin correspondiente necesita que las personas que le efecten ventas de bines o les provean de servicios tengan una cuenta corriente en el Banco de la Nacin, entidad que, adicionalmente a los requisitos comunes para la apertura de una cuenta corriente, exige que el proveedor cuente con nmero de RUC. Lo que se busca es bsicamente ampliar la base tributaria y por ende incrementar la recaudacin. Con respecto a los sujetos obligados a detraer, cabe indicar que, para el
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caso de la detraccin sucede algo diferente que en el caso del Rgimen de Retenciones y de Percepciones, pues en dichos regmenes se determina puntualmente quines son los sujetos designados como agentes de retencin y percepcin. No obstante, en el Sistema de detracciones (SPOT) la SUNAT no designa Agentes de Detraccin, simplemente se encuentran comprendidos de manera general todos los sujetos que adquieran bienes o servicios comprendidos en el sistema, independientemente del tipo de persona que se trate, pudiendo darse casos en los cuales sean personas naturales o jurdicas, del sector estatal o privado, etc.

2. Crdito fiscal en el Sistema de detracciones


2.1. Cundo deber ejercerse el crdito fiscal? Conforme lo establecido en la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940, el contribuyente podr ejercer el crdito fiscal, Saldo a Favor del Exportador o cualquier otro beneficio vinculado al IGV, a partir del perodo en que acredite el depsito de la detraccin. En ese sentido, conforme lo establecido en el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, el usuario del servicio o quien efecte el contrato de construccin deber efectuar el depsito de la detraccin: - Hasta la fecha de pago parcial o total. - Dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. Para los efectos, seguimos las siguientes reglas:
Situacin Se realiza la detraccin en alguno de los cinco das hbiles del mes siguiente. Se realiza la detraccin en alguno de los cinco das hbiles del mes siguiente, pero el pago del depsito se hizo en el mes de la anotacin. Momento Se podr usar el crdito fiscal en el mes de la anotacin. Se podr usar el crdito fiscal en el mes en que se efectu el depsito.

Siendo ello as, el contribuyente ejercer el crdito fiscal cumpliendo no slo con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV; sino que si est ante alguna operacin afecta al Sistema de detraccin, se deber cumplir adems con el pago de la detraccin. Sin embargo, es bice aclarar que ello no es limitacin a la existencia del derecho al crdito fiscal sino a su ejercicio, tal como ha sido confirmada por el Tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones1. Es por eso que, el usuario del servicio o el comprador del bien en algunos casos tiene que diferir el uso del crdito fiscal, porque en algunas circunstancias se encuentra imposibilitado a detraer2 o simplemente no cumple con dicho deber dentro del plazo que establece la norma de detracciones, vindose en la obligacin de no ejercer el crdito fiscal sino hasta el perodo en que efectivamente detrae.

2.2. Qu multas acarrea usar el crdito Fscal sin haber detrado? En este caso, estamos ante una utilizacin indebida del crdito fiscal, pues el cliente ha efectuado el uso del mismo sin que hubiese efectuado el correspondiente depsito de la detraccin. En ese sentido, corresponde efectuar el respectivo reparo del crdito fiscal, y a la vez, la imposicin de una multa por la infraccin tipificada en el inciso 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Dicha infraccin cuenta con una multa, la cual se encuentra tipificada en las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario con una multa equivalente al 50% del tributo omitido y/o crdito indebidamente consignado. A su vez, la referida infraccin est sujeta a la aplicacin del Rgimen de Incentivos previsto en el texto del artculo 179 del Cdigo Tributario, el cual determina una rebaja del 90% si la Administracin no le ha requerido la subsanacin, 70% cuando el sujeto ha sido notificado con algn requerimiento por parte de la Administracin pero an no surte efecto dicha notificacin o 50% cuando la notificacin ha surtido efecto.
1 RTF N 2150-7-2009, 11952-1-2008 y 4355-3-2008 2 Por ejemplo, cuando el prestador del servicio o el vendedor del bien no abre su cuenta en el Banco de la Nacin dentro del plazo establecido.

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Actualidad y Aplicacin Prctica


Adicionalmente a la multa antes indicada, el contribuyente deber efectuar el pago de otra multa establecida en el artculo 12 del TUO del Decreto Legislativo N 940 que seala la comisin de infracciones y aplicacin de sanciones, todas ellas equivalentes al 100% del monto del importe de la detraccin no efectuada3. Asimismo, dicha multa cuenta con un rgimen de gradualidad establecida en la R. S. N 254-2004/SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano el 30 de octubre de 2004, la cual utiliza dos criterios que permiten graduar la sancin de multa originada por la infraccin mencionada. Por un lado est la Subsanacin4 y por otro la Comunicacin Oportuna5. 2.3. Sobre qu base se calcula la detraccin? Conforme a lo establecido en el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, la detraccin se deber efectuar por todo el importe de la operacin o la suma que queda obligado a pagar el usuario del servicio. Al respecto cabe precisar que existe una controversia, pues muchos afirman que la detraccin se deber efectuar sobre el monto del comprobante de pago el cual pudo haberse emitido por un monto parcial. No obstante, debemos de tomar en cuenta que el sentido del Sistema de Detracciones es la recaudacin y la evasin tributaria; por lo que, consideramos que se debe hacer una interpretacin literal de dicho artculo y entender que la detraccin se debe hacer por la totalidad de la operacin as se efecten pagos parciales como en el caso de las auditoras6. La pregunta que se viene a continuacin es: Qu pasa si se detrae sobre el monto del comprobante de pago? En ese sentido, se habra incurrido en la infraccin establecida en el artculo 12 del TUO del Decreto Legislativo N 940 por no haber detrado el monto total de la operacin. Entendindose que en ese caso, no se podr usar el crdito fiscal porque no se ha efectuado de manera correcta la detraccin. En el supuesto que tambin se haya usado el crdito fiscal se habr incurrido en la infraccin establecida en el inciso 1 del artculo 178 del (CT).

Criterios de Gradualidad: Comunicacin oportuna (1) y Subsanacin (2) (Porcentaje de rebaja de la multa) Si se cumple con la Subsanacin, hasta el quinto da hbil Criterios de siguiente a la fecha Gradualidad en que la SUNAT le comunica al infractor el nmero de la cuenta del provedor del bien o prestador del servicio Si se cumple con la Subsanacin, desde el sexto y hasta el dcimo quinto da hbil siguiente a la fecha en que la SUNAT le comunica al infractor el nmero de la cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio Si se realiza la Subsanacin despus del dcimo quinto da hbil siguiente a la fecha en que la SUNAT le comunica al infractor el nmero de la cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio y antes que surta efecto cualquier notificacin en la que ha incurrido en infraccin

Sujetos obligados (Art. 5 del Decreto y Normas Complementarias)

a) El adquirente del bien o usuario del servicio, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar el Depsito.

Comunicacin oportuna (1) y subsanacin (2)

100%

70%

50%

Criterios de Gradualidad: Subsanacin (1) (Porcentaje de rebaja de la multa) Sujetos obligados (Art. 5 del Decreto y Normas Complementarias) Si se realiza la Subsanacin Si se cumple con despus del dcimo quinto Si se cumple con la la Subsanacin da hbil siguiente a la Subsanacin, hasta desde el sexto y fecha o plazo previsto para el quinto da hbil hasta el dcimo efectuar el Depsito (3) siguiente a la fecha quinto da hbil siy antes que surta efecto o plazo previsto guiente a la fecha cualquier notificacin en para efectuar el o plazo previsto la que se le comunica al Depsito (3) para efectuar el infractor que ha incurrido Depsito (3) en infraccin

Criterios de Gradualidad

3. Detraer por una operacin no afecta al Sistema de detracciones. Qu pasa con el crdito fiscal?
En muchas ocasiones en el mercado surge un problema para las empresas usuarias de servicios o vendedores de bienes que cometen el error de detraer por una operacin que no se encuentra afecta al Sistema de detracciones usando el crdito fiscal. En ese caso la pregunta que muchas de estas empresas se hacen es: Cmo revierto ese error? Y Qu hago con el crdito fiscal ya usado? Con respecto al crdito fiscal, no hay problema porque al final el usuario del servicio no se encontraba en la obligacin de efectuar la detraccin; por lo que, el uso del crdito fiscal es vlido. Con respecto a la detraccin mal efectuada, cabe indicar que la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT no ha establecido un procedimiento especfico al respecto; no obstante, en el Portal Electrnico de la SUNAT podemos ubicar el instructivo

b) El adquirente del bien o usuario del servicio, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se puede realizar el Depsito. c) El proveedor del bien o prestador del servicio (4). d) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de dichos bienes. Subsanacin (2) 100% 70% 50%

3 Cabe indicar que concordamos con lo establecido en la RTF N 12879-4-2008 cuando establece que en estos casos no hay un concurso de multas ni se genera una doble sancin, pues se est sancionando por dos infracciones distintas. 4 Subsanacin: A la regularizacin total o parcial del depsito omitido efectuado considerando lo previsto en el anexo. En caso que el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, slo se considerar la regularizacin toral o parcial del depsito omitido que se haya efectuado durante los veinticinco das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario realice el depsito al amparo del decreto. 5 Comunicacin Oportuna: A la comunicacin realizada por el adquirente o usuario a la SUNAT para indicar que el proveedor o prestador no tiene cuenta que permita efectuar el depsito, considerando el procedimiento sealado en la Norma Complementaria y dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto en el Decreto para realizar el Depsito.

6 Lo que no sucede en el caso del Rgimen de Retencin o Percepcin, pues en ese caso, se deber efectuar la retencin slo por el monto del o los comprobantes de pago.

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denominado Procedimiento a seguir para solicitar que SUNAT autorice la restitucin de fondos correspondientes a depsitos indebidos o en exceso efectuados en cuenta de detracciones7. En dicho procedimiento se seala que se considera depsito Indebido o en Exceso los siguientes: a) Depsito duplicado. b) Depsito por una operacin no sujeta a detraccin. c) Depsito en exceso por error de clculo. d) Depsito realizado en una Cuenta de Detraccin que no corresponde al proveedor o prestador del servicio. En este caso, el depositante, es decir, la persona que realiz el depsito indebido o en exceso en una Cuenta de Detraccin, podr solicitar a la SUNAT que se autorice la restitucin del importe indebido o en exceso, presentando: a) Escrito del depositante, sealando que ha efectuado un depsito indebido o en exceso, segn el tipo de error, el cual debe estar firmado por el Contribuyente o el Representante Legal, precisando la siguiente informacin: - Cuenta de Detraccin del beneficiario, donde se efecto el depsito indebido o en exceso, precisando: Nmero de la Cuenta del Beneficiario, N de RUC y nombre o razn social. - Cuenta Bancaria Comercial, donde de corresponder, ser efectuado el abono por la restitucin del depsito indebido o en exceso, precisando lo siguiente: Nmero de la Cuenta Bancaria Comercial, de la cual es titular el depositante, proveedor o prestador de servicio, segn corresponda. - Cdigo de la Cuenta Interbancaria y nombre del Banco Comercial correspondiente a la Cuenta Bancaria Comercial donde se abonar la restitucin de fondos, RUC del titular de la Cuenta, Nombre o Razn Social del titular de la Cuenta donde se abonar la restitucin de fondos. - Constancia del depsito a travs del cual se efecto el depsito indebido o en exceso. - Nmero de la Constancia, fecha de depsito, importe total depositado, importe indebido o en exceso. b) Escrito del Beneficiario de la Cuenta, donde indicar del depsito indebido o en exceso, el monto y la autorizacin para que dicho monto sea debitado de su Cuenta de Detraccin, firma del Contribuyente o Representante Legal y por los titulares cuyas firmas estn registradas en el Banco de la Nacin como autorizados a girar contra la Cuenta. c) Copia simple de la Constancia del Depsito. d) Comprobante de pago correspondiente a la operacin por la que se realiz el depsito de la detraccin. e) Carta del Banco Comercial a la que pertenece la Cuenta donde se abonar la restitucin de fondos, indicando el Cdigo de la Cuenta Interbancaria CCI8 y el titular de dicha Cuenta. f) Cualquier otra informacin que el solicitante considere necesario para sustentar la solicitud. La SUNAT podr requerir informacin adicional. El plazo para resolver la Solicitud es de 30 das hbiles.

5. La determinacin del crdito fiscal considerando las notas de crdito


Para el caso de las notas de crdito, la situacin vara dependiendo si se efectu o no el pago del comprobante de pago antes de la emisin de la nota de crdito. En este caso, la detraccin correspondiente al monto de las notas de crdito, podr deducirse de la detraccin que corresponda a otras operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado la detraccin. Y el Proveedor deducir el IGV detrado del Impuesto Bruto mensual. Es decir, si efecto una detraccin de S/.84.00 (12% de S/.700.00) y posteriormente se emite una nota de crdito, dicha nota de crdito ya no podr modificar dicho monto, pero si en una prxima operacin se emite una factura al mismo proveedor se podr deducir dicho monto. Por ejemplo: El importe de la operacin es S/.800.00, el importe de la detraccin es S/.96 (12% de S/.800.00), la detraccin que le correspondera sera S/.96 - 84 = 12. El 15.01.11 la empresa X adquiere de su proveedor mercadera por un precio de venta de S/.2,500, que fue cancelada inmediatamente. El 25.06.11 su proveedor le emite una nota de crdito por dicha factura, por la anulacin de la venta citada. En la misma fecha recibe del mismo proveedor otra factura por S/.4,000 incluido IGV por la adquisicin de otra mercadera. Cunto debe detraer?

4. Agente de Retencin que debe realizar la detraccin pero en su lugar practica la retencin
4.1. Debe o no detraer Conforme lo establecido en la Primera Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, no se efectuar la retencin del IGV a la que se refiere la R. S. N 037-2002/SUNAT en aquellas operaciones sobre las cuales se debe efectuar el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 940 y norma modificatoria. No obstante, en algunas ocasiones el Agente de Retencin comete el error de efectuar la retencin y no la detraccin. En ese caso, el Agente de todas maneras deber detraer el monto correspondiente al prestador del servicio y pagar una multa por no haber efectuado la detraccin dentro del plazo indicado por la norma de detracciones. Dicha multa se encuentra establecida en el artculo 12 del TUO del D. L. N 940 cuya suma es el 100% del monto del importe de la detraccin no efectuada. Con respecto a la retencin del IGV, el sujeto a quien se le retuvo puede usar dicha retencin sin problemas. 4.2. Qu pasa con el crdito fiscal? Por haber cometido el error de retener en vez de efectuar la detraccin, el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin tendr que diferir el uso del crdito fiscal hasta que cumpla con el depsito de la detraccin y con la multa, pudiendo usar dicho crdito fiscal en el perodo de la subsanacin.
8 El CCI es un Cdigo que consta de veinte (20) dgitos asignados por Bancos, que identifican en forma nica y segura la Cuenta Bancaria Comercial en todo el Sistema Bancario en el Per y sirve para realizar transferencias interbancarias. El CCI permite a los bancos identificar la Cuenta a la que corresponde la operacin (Cuenta Corriente o Cuenta de Ahorro).

6. Caso prctico

Respuesta Por la -factura de S/.2,500 se aplic la detraccin de S/.300.00 (12% (2,500)) en la fecha del pago. La emisin de la nota de crdito por la anulacin de la operacin, no da lugar a la devolucin del monto detrado, ya que se emiti la nota de crdito posteriormente al depsito de la detraccin. Sin embargo, la empresa podr deducir los S/.300.00 detrados aplicndolo al importe de la detraccin correspondiente a la factura 2 de S/.4,000.

Monto que se deber detraer

Valor de Venta: 3,280 IGV: 720 _______ Precio de Venta: 4,000 Detraccin: 12% x 4,000 = S/.480.00 S/.480.00 - S/.300.00 (ya detrado en la factura 1) = S/.180.00

7 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content& view=article&id=737:procedimientos&catid=113:procedimient os&Itemid=184

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