I Los casos ms recurrentes en el rgimen de detracciones

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo Ttulo : Los casos ms recurrentes en el rgimen de detracciones Fuente : Actualidad Empresarial N 278 - Primera Quincena de Mayo 2013

a detraccin la venta y el servicio de bombeo del concreto premezclado que se incluye en la factura porque su cliente Crisstomo SAC le quiere hacer la detraccin por el total. Conforme lo establecido en el Informe N 040-2013SUNAT/4B0000, la Administracin concluye que si con motivo de una operacin sea de venta o prestacin de servicio se prestan servicios complementarios a favor del comprador o usuario del servicio, para el SPOT se debe considerar que esos servicios complementarios pertenecen a la operacin principal; por lo tanto, correr la misma suerte. Es decir, si la operacin principal se encuentra sujeta a detraccin, la operacin complementaria tambin. Caso contrario, no. Esto se llama principio de unicidad, lo especial corre la suerte de lo principal. En tal sentido, dado que la venta de concreto premezclado no est sujeto al SPOT, al no encontrarse incluido dicho bien en los anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el servicio de bombeo de concreto premezclado a que se reere la consulta, prestado por el vendedor al adquirente a propsito de dicha venta, tampoco estar comprendido dentro de los alcances del sistema, al formar parte de la venta del concreto. Es decir, la operacin principal no se encuentra sujeta a detraccin; por lo tanto, la operacin secundaria (premezclar el concreto) no se encuentra tampoco sujeta a detraccin.

En este artculo desarrollaremos los diferentes supuestos respecto del sistema de detracciones que durante el mes anterior nuestros suscriptores han venido consultndonos con frecuencia. Asimismo, cabe precisar que dichos casos han sido resueltos por la Administracin Tributaria mediante una serie de informes emitidos en el presente ao.

Caso N 1
Plazo que tienen las aerolneas para realizar el depsito de la detraccin en caso de una compensacin La aerolnea Los Laureles SAC nos consulta cul el plazo que tiene para efectuar el depsito de la detraccin por las comisiones de venta de los pasajes areos que las agencias de viaje les facturan, en el supuesto en que estas comisiones tengan que ser compensadas con el dinero que reciben de las ventas de los pasajes. Mediante el Informe N 055-2013-SUNAT/4B0000, la Administracin establece que en el caso de que las comisiones de venta de los pasajes areos que las agencias de viaje facturan a las lneas areas sean compensadas con el dinero que aquellas reciban de las venta de dichos pasajes que deben entregar a las aerolneas, transrindose a ests, en virtud de dicha compensacin, el importe de la detraccin en los casos que corresponda, el plazo que tienen las aerolneas para efectuar el depsito es hasta la fecha en que se efecte la referida compensacin, o dentro del 5. da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. Asimismo, en el supuesto en que las agencias de viaje cobren va compensacin el importe total de sus comisiones sin que se haya efectuado el depsito respectivo de la detraccin, aquellas estarn obligadas a realizar tal depsito, dentro del 5. da hbil siguiente de efectuada la referida compensacin.
Factura x comisin Compensacin Factura x venta de pasaje - Fecha de la compensacin. - 5. da hbil del mes siguiente al de la anotacin del CP en el RC.

Concret SAC Operacin princial: no sujeta al SPOT

Crisstomo SAC

No hay detraccin

Caso N 3
Venta de caf crudo por un contribuyente acogido a la Ley de Amazona La empresa Flatron SAC se encuentra acogida al rgimen de amazona y vende caf crudo a varios clientes que tambin se encuentran en la zona de amazona. En ese sentido, nos pregunta si dicha venta se encuentra sujeta al SPOT. Solo se encuentra sujeta a detraccin con una tasa del 5% la venta de los bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Amazona detallado en el inciso b) del numeral 21 del anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, dentro del cual no se encuentra comprendido el caf crudo o verde. Por lo tanto, la venta de dicho producto en la zona de amazona no se encuentra sujeta al SPOT. Sin embargo, en el supuesto de que la venta del caf crudo no se produzca en la zona de la amazona, dicha venta s se encontrar sujeta al SPOT, con el porcentaje de detraccin del 1.5 %, ya que es un bien exonerado del IGV en virtud del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
Actualidad Empresarial

Plazo para hacer la detraccin

Caso N 2
Servicio de concreto premezclado complementario a la venta La empresa Concret SAC nos consulta si se encuentra sujeta
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Actualidad y Aplicacin Prctica

b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.13.00.00/ 7108.20.00.00. b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00. b.3) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00. b.4) Solo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 238-2011-EF

Caso N 5
Servicios de deforestacin y movimiento de tierras La empresa Forestales SAC nos consulta si el servicio de deforestacin y movimiento de tierras con nes agrcolas se encuentra sujeto a detraccin como contrato de construccin. La Administracin seala que los servicios de deforestacin y movimiento de tierras si se encuentra ligado al servicio de construccin, la detraccin se debe hacer con una tasa del 5 %; ya que en ese caso estararamos frente a un servicio de contrato de construccin. Caso contrario, es decir, si el servicio de deforestacin y movimiento de tierras es con nes agrcolas, la detraccin se debe efectuar por una tasa del 9%, por los dems servicios gravados con el IGV, especicado en el inciso 10 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Servicio de Deforestacin y Movimiento de tierra Servicio de Deforestacin y Movimiento de tierra Ligado al Servicio de Construccin

Venta en la zona de amazona

SPOT 5 %

Venta de bienes fuera de la zona de amazona

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.

SPOT 1.5 %

Tasa del 5%

No ligado al Servicio de Construccin

Tasa del 9%

Caso N 4
Ticketera obligada a efectuar el depsito de la detraccin La empresa ticketera Telemarck SAC indica que ha sido contratada por una empresa promotora para que reciba el dinero del pblico por un evento deportivo. Pero Telemarck SAC a su vez ha subcontratado con otra empresa para que haga el trabajo. La pregunta que nos hacen es si son ellos los que tienen que hacer la detraccin o la otra empresa subcontratada para hacer el trabajo. En el Informe N 19-2013-SUNAT/4B0000, la Administracin seala que dado que es la empresa ticketera y no la empresa subcontratada la que recibe el encargo del promotor para que por su cuenta reciba el pago del importe de la operacin; es ella la que calica como el tercero obligado a hacer el SPOT, tal como lo establece la norma del SPOT. En ese sentido, se puede determinar que en el caso de que el promotor de un espectculo pblico contrate a una empresa ticketera, y a su vez, esta ltima empresa subcontratara a otra para realizar la recepcin del dinero del pblico correspondiente a la entrada o precio del espectculo, el sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin es la empresa ticketera.
Ticketera (obligado a hacer la detraccin)

Caso N 6
Asesoramiento en tcnicas de enseanza La empresa Los Sauces SAC nos indica que cuenta con facturas por el servicio de asesoramiento en tcnicas de enseanza por el importe de S/.1,000 incluido IGV soles. En ese sentido, nos pregunta qu tasa es la que tiene qu aplicar para hacer la detraccin. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora a efectos del impuesto a la renta. De otro lado, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el anexo 3 de dicha resolucin. Asimismo, en el numeral 5 del anexo 3 de la citada resolucin de superintendencia, se incluyen como Otros servicios empresariales sujetos al SPOT a determinadas actividades comprendidas en la Clasicacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera Revisin, entre las cuales se encuentran las Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin incluidas en la Clase 7414 de la CIIU - Tercera Revisin. De las normas glosadas, se advertira que el servicio de asesoramiento en tcnicas de enseanza, en tanto consista o se vincule en un asesoramiento empresarial o de gestin, se encontrara dentro de la CIIU 7414, por lo tanto, sujeto al SPOT con una tasa del 12 %. Sin embargo, es menester precisar que no solo con lo consignado como concepto en la factura se puede concluir si un servicio se encuentra sujeto a detraccin o no, puesto que se debe evaluar de forma conjunta tanto a la factura como a la documentacin que sustenta la operacin, a n de acreditar con exactitud el servicio prestado. As, despus de una evaluacin de todos los documentos en conjunto, se debe determinar si dicho servicio se encuentra inmerso

Promotor

Subcontratista

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Instituto Pacco

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en la Clase 7414 - Tercera Revisin de la CIIU de las Naciones Unidas Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin que seala lo siguiente: Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin y asistencia operativa a las empresas. Estas actividades abarcan las relaciones pblicas; por ejemplo pueden consistir en la creacin de una imagen o la formacin de una opinin dada acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el pblico, los medios de informacin y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de benecencia, obras de caridad, actividades polticas y de cabildeo. Tambin se incluyen las actividades de planicacin, organizacin, funcionamiento, control, informacin administrativa, etc.; de asesoramiento y gestin combinados, como por ejemplo las de ingenieros y economistas agrnomos, etc.; y de gestin de sociedades de cartera. Ahora, si se trata de un asesoramiento empresarial en tcnicas de enseanza, en tanto consista o se vincule en un asesoramiento empresarial o de gestin, se encontrara dentro de la CIIU 7414, por lo tanto, sujeta al SPOT con una tasa de 12 % siempre que la operacin supere el monto de S/. 700.00. Si no es as, la tasa de detraccin es de 9 %, colocndose en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Un asesoramiento empresarial o de gestin

Caso N 8
Servicio de transporte de pasajeros Un operador ferroviario Transporte SAC emite boletos de viaje y por motivos de fuerza mayor se ve imposibilitado de brindar el servicio por tanto se ve obligado a endosar/transferir sus pasajeros a otro operador ferroviario Servis SAC. En ese sentido, la empresa Servis SAC embarca a los pasajeros con los boletos de viaje emitido por Transporte SAC y por el servicio brindado emite una factura. Con qu tasa se debe efectuar la detraccin?. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora a efectos del impuesto a la renta. De otro lado, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el anexo 3 de dicha resolucin, entre los cuales se establece el servicio de transporte de personas, entendindose como tal, al servicio prestado va terrestre, por el cual se emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito scal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobante de Pago. En ese sentido, el servicio en cuestin s se encuentra sujeto a detraccin como servicio de transporte de personas va terrestre, con una tasa detraccin del 12 % siempre que el monto supere los S/.700.00. En ese caso, la empresa que debe hacer la detraccin es Transporte SAC, porque es quien emite el comprobante de pago a los pasajeros.

Tasa del 12%

No es un asesoramiento empresarial o de gestin

Tasa del 9%

Caso N 7
Servicios de tecnologa satelital La empresa Satelital SAC nos indica que presta servicios de tecnologa satelital o telecomunicaciones, como Internet satelital a pueblos alejados. En ese sentido, nos pregunta a qu tasa se encuentra sujeto a detraccin. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora a efectos del impuesto a la renta. De otro lado, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el anexo 3 de dicha resolucin. Conforme a lo expuesto, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn sealados en el anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT. Asimismo, en el numeral 5 del anexo 3 de la citada resolucin de superintendencia, se incluyen como Otros servicios empresariales sujetos al SPOT a determinadas actividades comprendidas en la Clasicacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera Revisin, entre las cuales se encuentran las Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico incluidas en la Clase 7421 de la CIIU - Tercera Revisin. De las normas glosadas, se advertira que el servicio prestado implicar un trabajo de ingeniera de sistemas por parte de la persona que efecte el acceso a Internet para la comunidad, por lo que, se encuentra sujeta al SPOT con una tasa del 12 % siempre que el monto del servicio supere los S/.700.00.
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Caso N 9
Servicio de webs charter Una empresa nos consulta a qu tasa de detraccin se encuentra sujeto los vuelos charter (charter= nombre que se le da a aquel viaje en el que una determinada lnea area arrienda uno de sus aviones a n de realizar un viaje especial para un grupo de personas, a n de no tener que someterse a los horarios de dicha aerolnea, Por lo general relacionados al turismo). El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora a efectos del impuesto a la renta. De otro lado, el artculo 12 de la R. S. N 183-2004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el anexo 3 de dicha resolucin. Conforme a lo expuesto, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn sealados en el anexo 3 de la R. S. N 183-2004/SUNAT. Asimismo, en el numeral 2 del anexo 3 de la citada resolucin de superintendencia, se determina que se encuentran sujetas al SPOT la actividad de arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles o inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes muebles a los denidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley de IGV. Al respecto, la norma antes referida seala que son considerados bienes muebles, entre otros, las naves y aeronaves. En consecuencia, el arrendamiento del avin para efectuar un vuelo particular se encuentra sujeto a detraccin con una tasa de 12 % siempre que el monto de la operacin supere los S/.700.00.
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