INTRODUCCIN

El presente trabajo se realiz para conocer los campos de aplicacin de la Contabilidad de Costos Ya sea los Costos de Exportacin como la suma de los gastos que originan los diferentes actos encaminados a la exportacin y los costos de Importacin el como introducir en un pas, productos o mercancas extranjeras que necesariamente se han destinado al consumo, para lo cual previamente han tenido que pagar los derechos de ADUANAS y cumplir las formalidades a que esta sujeta dicha operacin y como ellos benefician a diferentes sectores.

BIBLIOGRAFA

Contabilidad de Costos: CRUZ RAMOS, Alfonso Santa y TORRES CARPIO Mara Diana Tratado de Contabilidad de Costos FARFN PEA Santos Alberto Contabilidad de Costos: Enfoque Peruano Internacional Pginas Web

COSTOS DE EXPORTACIN

1. Definicin de Exportaciones. Es el envo de mercancas o productos del pas propio del que se menciones a otro distinto, para su uso o consumo definitivo.

2. Clasificacin de las Exportaciones:

2.1 Exportaciones Tradicionales: Son los productos que se exportan con frecuencia, y el pas depende de ellos. Ejemplo: El petrleo es un tipo de exportacin netamente tradicional. 2.2 Exportaciones no Tradicionales: Son aquellos productos que se exportan con muy poca frecuencia y el pas no depende de ellos. Ejemplo: Los cigarros, bebidas alcohlicas, pieles, automviles, etc. 2.3 Exportaciones Restringidas: Son aquellas exportaciones limitadas por el Estado por razones de seguridad. Ejemplo: En diciembre del 2.002 el pas vivi un tipo de exportacin restringida, debido al Paro Petrolero, cuando se redujo la produccin del petrleo, las exportaciones fueron restringidas para poder medio abastecer la nacin. Otro tipo de exportacin restringida son las drogas, por ser de ilcito comercio. 3. Exportaciones no Restringidas: Son aquellas que se realizan sin restricciones del Estado, pero deben cumplir con los debidos procesos aduaneros correspondientes.

4. Elementos Constitutivos del Arancel de Aduanas: 1- Nomenclatura: Es un cdigo numrico arancelario de las mercancas que son objeto del trfico internacional. 2- 23- Tarifa: Est compuesto por el Rgimen General que a su vez est compuesto por el gravamen, es decir la cantidad que tiene asignada mediante porcentaje o precio especfico, la importacin de cada producto y el Rgimen Legal. 4- 35- Rgimen Legal: Consiste en los requisitos, generalmente documentos que deben presentarse y consignarse a fin de nacionalizar la mercanca. Adicionalmente incluye el Rgimen del Pacto Andino, compuesta por los programas de liberacin y los gravmenes. 6- 47- Partidas: Comprenden todas las mercancas que son susceptibles de un intercambio comercial, esto es, realizar mediante agrupamiento de artculos similares o la finalidad para las que han sido concebidas. 8- 59- Subpartidas: Son las subdivisiones arancelarias que pueden

establecerse a cada una de las partidas arancelarias referidas a casos o mercancas concretas con derecho especial para ellas. 10-611-Internas: Son aquellas subdivisiones de mercancas donde sus cifras identificatorias indican de que pas son exclusivas. 12-713-Subinternas: Son aquellos subdivisiones de productos donde sus cifras identificatorias muestran de que regin provienen.

Notas Legales: Son normas que permiten redactar resumidamente los epgrafes de las partidas sin perjudicar la precisin ni la exactitud de interpretacin, que es esencial salvaguardar las dudas y evitar las discusiones e impugnaciones.

5. COSTO DE EXPORTACIN.-

Es la suma de los gastos que originan los diferentes actos encaminados a la exportacin, estos actos varan dependiendo de la negociacin o cotizacin que se realice, los cuales se establecen mediante el termino de negociacin internacional utilizado, ya que cada exportacin es nica y no origina el mismo tipo de actos y por tanto los gastos de exportacin no son iguales. as acordando entre el comprador y vendedor, incluye: estudio de mercado del pas objetivo, viajes de negocios, comunicacin internacional, comisiones y costos de representaciones en el exterior, consultores y despachadores de aduanas, adaptacin del producto, embalaje espacial.

Los principales costos de exportacin se clasifican de la siguiente manera:

Pueden clasificarse en:

Se generan aunque ni se efecte exportacin alguna Fijos y surge para mantener en funcionamiento una unidad o departamento de exportacin. Se generan si comercializar al exterior tales como gastos portuarios y de despacho aduanero, etc.

variables

6. METODOLOGA PARA DEFINIR EL PRECIO DE EXPORTACIN.-

Para definir el precio de exportacin se dispone de dos procedimientos el Pricing y el Costing

PRICING: Es la cotizacin en base al mercado/competencia y con este mtodo se establece un precio ptimo final, diferente para cada mercado y calculado con base en las condiciones de la oferta y la demanda de productos similares y competitivos en el rea de anlisis, la ganancia neta variar de un lugar a otro, de acuerdo con las ventajas y las desventajas del producto, en relacin con otros similares y de acuerdo con la estabilidad de los mercado individuales.

COSTING: Precio en base a costos. A partir del costo de produccin se adiciona un margen de utilidad, adems de fijar la estrategia de venta que contemple variables, volmenes, precios, tiempos, y financiamientos; conocer la ganancia neta y adicionar sistemticamente los gastos en que se incurran, posteriores al precio Ex-Works.

7. GASTOS EN QUE SE INCURRE PARA EXPORTAR Se tiene lo siguiente: 1. Embase y embalaje de exportacin 2. Marcas, etiquetas, leyendas o impresos especiales para exportacin 3. Optimizacin de la carga (Agrupada, unitaria) 4. Inspeccin, certificacin, y verificacin de exportacin en la planta o almacn 5.5. Almacenaje local previo de la empresa.

(La suma del punto 1+2+3+4+5+precio del producto a exportar = Precio Ex 6.works)

6. Tramitacin 7.-

de

documentos

7. Recoleccin o transporte nacional incluyendo maniobras o renta de equipo 8.8. Impuesto de exportacin (en su caso) y derecho de trmite aduanero. 9.9. Despacho 10.10. Seguro de la mercanca hasta su entrega al medio de transporte internacional. (Ex works+6+7+8+9+10 = Free Carrier (va area); Delivereted at Frontier (va terrestre.) (Ex works+6+7 = Free alongside ship (va martima) Free alongside ship+8+9+10 incluyendo el seguro hasta abordo del buque = Free on Board (Va martima.) aduanal especial

Los siguientes formatos que se encuentran en las pginas posteriores son diversas hojas de costos utilizadas para diferentes medios de transporte, as como una matriz de clculo de costos segn el incoterm elegido. 8. DOCUMENTOS PARA EXPORTAR: De acuerdo al Art. 71 de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto Superior N 121-96-EF, publicado el 24-12-96, los documentos en la exportacin son: a) Factura comercial b) Conocimiento de embarque c) Declaracin nica de exportacin o Declaracin Simplificada

d) Orden de Embarque e) Hoja de autoliquidacin y Gua de entrada de documentos cuando sea exigible f) Recibo de pago del precinto de seguridad g) Autorizaciones o certificaciones 9. PASOS PARA EXPORTAR: Primer paso: Identificacin del producto de exportacin. Segundo paso: Registros de la empresa obligatorios: Registro nico de Contribuyente. RUS

Tercer paso: Celebracin del contrato comercial e incomterms. Acuerdo previo sobre la condicin de exportacin: volumen, fecha, precio, calidad de presentacin. Formalizacin de acuerdo: contrato, carta de crdito, confirmacin del pedido, orden de compra. Financiamiento: con recursos propios, con crditos financieros. Inicios de produccin o adquisicin de la mercadera a exportar: envases y embalajes, contrato de transporte y seguro. Cuarto paso: Visitaciones y certificaciones previas de ser el caso, as como la preparacin de todos los derechos de embarque visaciones: Exportacin de productos agrcolas y agropecuarios. Exportacin de especies animales. Exportacin de productos pesqueros e hidrobiolgicos. Exportacin de alimentos y bebidas. Certificacin de calidad de mercanca. Certificado textil. Certificado de origen. o autorizaciones y

Quinto paso: Embarque de la mercadera. Sexto paso: Operaciones varias: Seguro de transporte, operaciones bancarias: cobranza, el crdito documentario; el despachador de aduana transmitir por va electrnica a la aduana de despacho, la informacin contenida en el orden de embarque o declaracin simplificada, utilizando la clave electrnica que ha sido entregada la misma que reemplaza la firma manuscrita Documentos que se utilizan para exportacin: Manifestacin de carga, contiene: 1. Fecha de salida, y sitio de embarque del portador. 2. Datos de la carga 3. Clase, nacionalidad, porte y nombre del vehiculo 4. Nombre del portador, el remitente y los consignatarios de la mercanca. 5. Numero de los conocimientos de embarque, marcas, numeracin de los bultos, clases, cantidad, peso, contenidos, suma de los bultos. 6. Firma del portador Manifestacin de carga terrestre, contenido: 1. Denominacin o razn social del transportista. 2. Nombre la tripulacin y licencias 3. Identificacin del vehiculo, numero de matricula y nacionalidad 4. Lugares de embarque y descarga 5. Nombre de la remitente y consignataria 6. Cantidad, peso, volumen y contenido de los bultos 7. Fecha de emisin y firma del portador Comisin de embarque: Funciones: 1. Contrato de exportacin y compaa martima exportadora. 2. Constancia de recibimiento de mercadera por parte del portador 3. Documento de responsabilidad de llevar la mercadera desde el puerto de embarque hasta el puerto destino y controlarlo.

Contenido: 1. Nombre del exportador y del buque, 2. tipo de mercanca peso y medida, 3. Nmero de paquetes y mareas, 4. Destino y consignacin de la mercadera. Conocimientos de embarque: 1. Nombre y matricula del buque. 2. Nombre del capitn y su domicilio. 3. Puerto de carga y descarga 4. Nombre del cargador 5. Nombre del consignatario (si fuera nominativo) 6. Cantidad, nmero de bultos, peso bruto, peso neto, marca de mercancas, etc. 7. conocimiento de embarque normal, se entiende a favor de un destinatario cuyo nombre se indica y constituye un documento no negociable. 8. Conocimiento de embarque a la orden, el embarque puede transferir o endosarse sus derechos una tercera persona para que pueda recoger sus mercancas, puede extenderse a la orden del cliente extranjero, de su banco o de otra persona o entidad designada previamente endosada por el embarcador. Va area 1. Manifestacin de carga. 2. Guas areas. Va martima: 1. Manifestacin de carga. 2. Conocimiento de embarque. Va terrestre: 1. Manifestacin de carga o encomienda 2. Gua terrestre o guas de encomiendas

Clasificacin de conocimiento de embarque 1. Al portador 2. Al negociable o hecho a la orden 3. No negociable Straihght of lading 4. Conocimiento de embarque terrestre 5. Gua area.

Documentos definicin: 1. Factura consular: Es el documento por el cual se suministra informacin detallada de las mercancas que han sido objeto de compra o venta, es preparado por el exportador haciendo constatar la forma de venta (C.O.D., F.O.B., C.I.F., etc)

Factura comercial: Es un documento que se usa en el comercio internacional y cuyos montos se expresa en moneda extranjera.

Pliza de seguro: Es un contrato especial que cubre el riesgo de una embarcacin y de los bienes de transporte, contiene lo siguiente: 1. Fecha de contrato con la expresin de la hora en que queda convenido. 2. Nombre, apellido y domicilio del asegurador y del asegurado. a. Nombre, puerto, pabelln y matricula del buque a asegurarse. b. Nombre, apellido y domicilio del capitn. c. Puerto en que han sido o debern ser cargados las mercancas aseguradas. d. Puerto en el que el buque debe cargar, descargar o hacer escalas por cualquier motivo. e. Naturaleza y calidad de los objetos utilizados. f. poca en que debe comenzar y terminar el riesgo. g. Cantidad asegurada. h. Precio convenido por el seguro y lugar, tiempo y forma de su pago.

DRAWBACK: BENEFICIO TRIBUTARIO-ADUANERO A LA EXPORTACIN Desde la ptica tcnica, el drawback es uno de los regmenes aduaneros que promueve la exportacin no tradicional a travs de la restitucin de derechos arancelarios. Veamos como el artculo 76 del TUO de la LGA define este rgimen: Es el Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin En simples palabras, este rgimen permite la restitucin (devolucin) de los derechos arancelarios (ad valorem y/o derechos especficos) que han gravado las mercancas importadas e incorporadas materialmente (botones) en el bien exportado (camisas). En trminos ms precisos, el objetivo del rgimen es reducir el costo de produccin de los bienes exportados al restituir dichos derechos arancelarios, lo cual materializa el principio de la no exportacin de tributos. Para mejor comprensin veamos las siguientes etapas: 1. Pago de los derechos arancelarios. Para el caso planteado: los botones importados desde China pagan Ad Valorem en la Aduana del Per. 2. Incorporacin material de la mercanca nacionalizada. Los botones son cocidos a las camisas. 3. Exportacin del bien con valor agregado. Se refiere al trmite aduanero de exportacin (rgimen aduanero de exportacin definitiva). Exportacin de las camisas a EE.UU. 4. Solicitud de Drawback. Se puede solicitar una vez terminado el embarque de las camisas. 5.

6. . Emisin de la Nota de Crdito Negociable o Cheque No Negociable. La devolucin del ad valorem pagado por los botones se hace efectiva mediante estos documentos segn haya sido solicitado por el exportador.

Por ultimo, un aspecto polmico de este beneficio tributario-aduanero es que en la prctica puede restituir (devolver) ms de lo que realmente ha pagado el exportador por concepto de derechos arancelarios, convirtindolo en un suculento subsidio o subvencin, lo cual desde la ptica de las regulaciones de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC) la mercanca exportada podra ser gravada con el pago de derechos compensatorios en los pases de destino.

3. Condiciones

Existen dos condiciones indispensables: ser un productor-exportador y que los insumos importados que se incorporan al bien exportado cumplan con una serie de requisitos que pasamos a exponer: 1. 1.Productor exportador: es aquella persona natural o jurdica que puede acogerse al drawback. En tal sentido, tiene la condicin de productor exportador: 1.Aquella bienes que elabore o produzca a los bienes a exportar. exportar.

2. Aquella que encargue a terceros la produccin o elaboracin de los 3.Aquella que en aplicacin de lo dispuesto por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 28438 y de acuerdo con lo acordado en el contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, actan como operadores de los citados contratos, siempre que importen o adquieran en el mercado local insumos importados o mercancas elaboradas con insumos

importados para incorporarlos en los productos exportados; acten en la ltima fase del proceso productivo aun cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros, y, exporten los productos terminados.

2. Insumos: son insumos los siguientes: 2. Insumos: son insumos los siguientes: a. 1.Materia prima: es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un producto, incluyendo aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso de produccin o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportacin. Se considerarn como materia prima las etiquetas, envases y otros artculos necesarios para la conservacin y transporte del producto exportado. No se considerarn materia prima los combustibles o cualquier otra fuente energtica cuando su funcin sea la de generar calor o energa para la obtencin del producto exportado. Tampoco se considerarn materia prima los repuestos y tiles de recambio que se consuman o empleen en la obtencin de estos bienes. b. Productos o bienes intermedios: aquellos elementos que requieren de procesos posteriores para adquirir la forma final en que sern incorporados al producto exportado. Por ejemplo: algodn (materia prima) tela (producto intermedio) camisa (producto final). c. Pieza: aquella unidad previamente manufacturada, cuya ulterior divisin fsica produzca su inutilizacin para la finalidad a la que estaba destinada. Por ejemplo: Un botn. d. Parte: el conjunto o combinacin de piezas, unidas por cualquier procedimiento de sujecin, destinado a constituir una unidad superior. Por ejemplo: Un motor. Los insumos importados utilizados en el producto de exportacin, podrn ser los siguientes: Importados directamente por el beneficiario.

Adquiridos a importadores ubicados en el pas (proveedores locales). Mercancas elaboradas con insumos importados por terceros (bienes intermedios).

Los insumos utilizados en la produccin del bien exportado deben haber sido importados (fecha de numeracin de la DUA-Importacin Definitiva o Declaracin Simplificada de corresponder) dentro de los treinta y seis (36) meses anteriores a la fecha de exportacin (fecha de embarque de las mercancas, la cual es posterior a la fecha de numeracin de la DUAExportacin Definitiva respectiva). Es decir, si un insumo fue importado hace treinta y seis (36) meses y un da no podr ser sustento para solicitar el drawback. No podrn acogerse al drawback la exportacin de productos que tengan incorporados insumos: 1. Ingresados bajo los regmenes de Admisin y/o Importacin Temporal, salvo que hubieren sido previamente nacionalizados pagando el ntegro de los derechos arancelarios. 2. Nacionalizados al amparo del rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia. 3. Nacionalizados con exoneracin arancelaria o franquicias aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales (ejemplo: Comunidad Andina de Naciones). Beneficio Tributario Como ya se dijo el drawback es bsicamente un sistema de restitucin (devolucin) de derechos arancelarios que beneficia al productor exportador. Dicha restitucin equivale al 5% del valor FOB (Puerto de Embarque) del bien exportado, con el tope del 50% de su costo de produccin (Costo incurrido en la produccin, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricacin, conforme a las normas que rigen el Impuesto a la Renta. En caso encargue a terceros la produccin o elaboracin del bien a exportar, el costo de produccin comprender el importe por el servicio prestado sin IGV).

Se debe deducir del mencionado valor FOB (expresado en dlares de EE.UU.) las comisiones y cualquier otro costo o gasto deducible en el resultado final de la operacin de exportacin. Veamos una aproximacin numrica de lo mencionado en los prrafos anteriores: Costo de Produccin (100%): 80 Valor FOB de Exportacin (deducciones incluidas): 100 Restitucin (5% del valor FOB): 5 Segn los valores expresados en el cuadro si procede la restitucin, toda vez que el monto a restituir no ha superado el 50% del costo de produccin. Asimismo, debemos informar que la restitucin de derechos arancelarios se efecta hasta los primeros US$ 20 000 000 (veinte millones de dlares de los EE.UU.) anuales de exportacin de productos por partida arancelaria y por empresa no vinculada (por ejemplo: empresas vinculadas son aquellas que tienen distinta denominacin social, pero pertenecen a una misma persona natural). As como hay un monto limite hacia arriba, el drawback tambin ha establecido un monto mnimo inmediato de restitucin equivalente a US$ 500 (quinientos dlares de EE.UU.), lo cual quiere decir que nuestro valor FOB de exportacin deber ser equivalente a $10,000 (diez mil dlares de los EE.UU.) para alcanzar dicha restitucin inmediata. No obstante, los montos de restitucin menores al mnimo pueden ser acumulados hasta alcanzar los US$ 500. Procedimiento para la Solicitud de Restitucin 1. Como punto de partida el interesado debe manifestar la voluntad de querer acogerse al drawback. La manifestacin de voluntad se expresa en la DUAExportacin Definitiva o Declaracin Simplificada cuando corresponda, en

los cuales se consignar el cdigo respectivo. Podemos decir que esta es una condicin sine qua non. 2. La Solicitud de Restitucin se presenta dentro del plazo mximo de 180 das tiles contados a partir de la fecha de exportacin (fecha de embarque). A esta solicitud se le debe adjuntar la documentacin respectiva. 3. De ser conforme la solicitud, dems documentacin y cumplido el respectivo procedimiento se procede a emitir la Nota de Crdito Negociable o el Cheque No Negociable cuando haya sido solicitado por el exportador. Con estos documentos se hace efectiva la devolucin de los derechos arancelarios.

CASOS PRCTICOS Caso 1 La empresa AREVA S.A.A. se dedica a la comercializacin de tintes y cabellos, realiza una jugosa venta por intermedio de un ejecutivo, quien recibe una comisin de S/. 300 por la venta realizada.

150 unidades de tinte serie de 5 costo unitario S/. 10 220 unidades de tinte serie de 6 costo unitario S/. 12.5

En esa transaccin se le otorga un descuento del 4%. El costo de embalaje para el producto de serie 5 es S/. 70, y para el producto de la serie 6 es S/. 105. El flete es de 1.5% del costo neto. El costo de embarque es de S/. 80 y S/. 100 respectivamente de acuerdo al contrato. La comisin aduanera es del 3%. La utilidad deseada es del 25%.

La empresa Supersnicos S.A.C realiza dicha operacin, realiza los siguientes trmites:
Costo unitario 10 12.5 Costo de lista 1500 2750 Dscto 4% 60 110 Costo neto 1440 2640 4080 Embal aje 70 105 Flete 1.5% 21.6 39.6 Costo F.A.S. 1531.6 2784.6 4316.2 Embar que 80 100 Costo F.O.B. 1611.6 2884.6 4496.2

Q 150 220

Comisin aduanera 40.35 86.54

Costo x doc. exp. 25 32

Cert. Origen 20 15

Com. por ventas 100 200

Total de gastos de exp. 193.35 333.54 526.89

Costo total del FOB + TGE 1804.95 3218.14 5023.09

Utilidad deseada 451.24 804.53 1255.77

Factura 2256.19 4022.67 6278.86

Caso 2 La compaa Maribelita S.A. Determinacin de los costos de exportacin

Materia prima Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Ag. Aduana (Patroclo S.A.A.) Ag. Martima (CANCN) Certificados fitosanitarios Servicios mensajeria La tortuga Costo de producto Margen de beneficio Precio de venta Importe 58,375 36,820 18,230 5,030 9,750 2,600 850 113,425 166,850 280,275 DEBE 280,275 40 60 100 HABER 280,275 % 21 13 6

12 70

10 67 12

63 40 42

1 CLIENTES 121 Facturas por cobrar VENTAS 701 Ingreso por ventas (export.) Por la venta del producto H 2 CAJA Y BANCOS 10.4 Cuentas Corrientes GASTOS FINANCIEROS 67.9 Comisiones CLIENTES 121 Facturas por cobrar Por la cancelacin de la venta efectuada 3 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63.9 Servicios de Aduana TRIBUTOS POR PAGAR 40.111 IGV PROVEEDORES 42.1 Factura por pagar Por el servicio de Aduana

249,444.5 30,830.25 280,275

5,030 955.7 5.985.7

63 40 42

63 40 42

63 40 42

4 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63.9 Servicios martimos TRIBUTOS POR PAGAR 40.111 IGV PROVEEDORES 42.1 Factura por pagar Por el servicio martimo 5 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63.9 Servicios de emision de certificado TRIBUTOS POR PAGAR 40.111 IGV PROVEEDORES 42.1 Factura por pagar Por emisin de certificado 6 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63.9 Servicios de mensajera TRIBUTOS POR PAGAR 40.111 IGV PROVEEDORES 42.1 Factura por pagar Por el servicio de mensajera x

9,750 1,852.5 11,602.5

2,600 494 3,094

850 161.5 1011.5

COSTOS DE IMPORTACIN 10. IMPORTACIN Importar significa traer, introducir en un pas, productos o mercancas extranjeras que necesariamente se han destinado al consumo, para lo cual previamente han tenido que pagar los derechos de ADUANAS y cumplir las formalidades a que esta sujeta dicha operacin. Las importaciones son necesarias para la vida econmica de los pases porque para lograr vender los productos en el exterior es necesario comprar en l, creando de este modo relaciones comerciales. Son necesarias tambin porque es el medio por el cual podemos abastecernos de materia prima u otros bienes que no producimos o lo que hacemos deficitariamente, de este modo podemos intensificar nuestro proceso productivo, evitar el mercado negro por deficiencia en el abastecimiento o evitar en monopolio o falsa proteccin gubernamental de calidad deficiente.

11. COSTOS DE IMPORTACIN.Se denomina as el costo resultante de las adquisiciones hechas en el exterior del pas donde es importante establecer el costo de moneda extranjera original mas los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la importacin y los gastos propios ocurridos en el pas hasta que llega la mercadera al almacn. Se trata de un tpico caso de costo por recargo.

Las Importaciones: El Rgimen Tributario Costos y Contabilizacin La importancia es el rgimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de mercaderas provenientes del extranjero. Los tributos que afectan a las importaciones son: 1. Derechos Ad-valorem 2. Impuesto Selectivo al Consumo 3. Impuesto General a las Ventas 4. Derecho Especfico variable-Fijo Sobretasa especial

1. Derechos Ad-valorem Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes para retirarlos de la aduana, con un porcentaje del 12% como mnimo y 20% mximo, aplicables sobre el valor CIF. FOB (Puerto embarque) + SEGURO + FLETE La obligacin tributaria se origina en la fecha de numeracin de la pliza de importacin. Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la economa del pas y pueden ser reajustados manteniendo la estructura arancelaria adecuando el nivel de proteccin a la poltica de desarrollo nacional, protegiendo la produccin nacional. Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y

suspensiones de pagos o rebajas de los derechos Ad-valorem que corresponda a aplicar a las importaciones de bienes amparados en lo dispuesto por las leyes vigentes, dentro de los que se encuentran:

En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales. Convenios y Tratados Internacionales. Importacin de oro, plata, billetes, monedas y cuos que efecte el Banco Central de Reserva del Per. Reglamento de Equipaje y Menaje de casa. Importacin de obsequios. Referidos a las importaciones que realicen agentes diplomticos, consulares, funcionarios de organismos internacionales y similares. Equipos y armamentos destinados a la defensa nacional y al orden interno de la Repblica.

2. Impuesto Selectivo al Consumo Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la finalidad de seleccionar discriminar mercancas superfluas o de lujo. La base imponible es el resultado de la suma de

Valor CIF + derechos ad valorem

El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto. Se gravar con el Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en los apndices que seala los dispositivos legales. La base imponible del ISC es el precio explanta, el cual no incluye a los tributos que afectan la produccin o venta de dichos bienes. La obligacin tributaria se origina en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. 3. Impuesto General a las Ventas La tasa porcentual total es de 19%. Esta tasa nica se encuentra discriminada de la siguiente manera: 17% para el Tesoro Pblico (IGV) 2% por Impuesto de Promocin Municipal (IPM)

Para su aplicacin, se determina en primer lugar la suma de Valor CIF + derechos ad valorem + ISC (si estuviera afecto)

El total se multiplica por la tasa actual de 19%. La base imponible est constituida por el valor CIF aduanero ms los derechos e impuestos que afecten la importacin. Este impuesto ser liquidado por las Aduanas de la Repblica en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado en forma conjunta.

4. Derechos Especficos o Sobretasa La aplicacin de los derechos especficos es en forma sencilla y exacta. El derecho especfico se aplica en el momento que sean exigibles los

derechos de importacin y ser cancelada en la Aduana la que se depositar en una cuenta especial del Banco de la Nacin. El Derecho Especfico es cobrado en dlares americanos por tonelada mtrica, y se determina conforme a las respectivas tablas aduaneras, sobre la base del menor precio FOB del producto en el mercado internacional, a la fecha del embarque de la mercadera, con fecha del conocimiento o gua de embarque. Derecho Especfico Variable.- La aplicacin de los derechos especficos variables a la importacin de los productos clasificados, el derecho especfico ser aplicado a las importaciones provenientes de todos los pases, inclusive de aquellos con los que el Per haya celebrado acuerdos comerciales con ventajas arancelarias. Al revisar estas tablas pueden verse que los productos que los componen son alimentos como trigo duro, maz amarillo, arroz, harina de trigo, azcar, etc. Derecho Especfico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la importacin de productos lcteos (leche en polvo, mantequilla deshidratada, etc.).

REQUISITOS PARA IMPORTAR: 1) Pertenecer solo a un consignatario. 2) Corresponder transportador. 3) Corresponder a un solo manifiesto de carga. 4) Encontrarse en zona primaria o secundario por excepcin. a documentos de transporte del mismo vehiculo

DOCUMENTOS REQUERIDOS PARA LA IMPORTACIN: 1) Documento de transporte: Conocimiento de embarque, gua area o carta porte, segn medio utilizado.

2) Factura o documento equivalente y/o declaracin jurada de calor segn modalidad de importacin. 3) Comprobante de pago: Para el caso en que se efecten transferencia de bienes antes de su destinacin al consumo. 4) Carta poder notarial. 5) Otros documentos de acuerdo a la naturaleza del despacho. Estas autorizaciones pueden ser expedidos por el Servicio Nacional de Sanidad Agraria e Instituto Nacional de Recursos Naturales (Ministerio de Agricultura), Direccin de Insumos Qumicos y productos fiscalizados (Ministerio de Produccin), Direccin General de Medicina, Insumos y Drogas (Ministerio de Salud), Direccin General de Control de Servicio de Seguridad, Control de Armas, Municin y Explosivos de uso Civil (Ministerio del Interior), INC, Biblioteca Nacional o Archivo General de las Naciones (Ministerio de Educacin).

GASTOS QUE AFECTAN EL COSTO DE LAS MERCANCAS EN LAS IMPORTACIONES Costo de la importacin, respecto al costo de las existencias la NIC 2 establece que se debe incurrir en todos los costos de compra, transformacin y otros costos que sean necesarios.
Costo en el pas de origen Precio del producto Servicio de supervisin Gastos administrativos

Fletes de importacin

Control del Producto Importado

Seguro de transporte

Comisiones

Tributos a la importacin

Agente de Aduanas

Fletes Internos

CONTROLES A LOS QUE SE SOMETE LA MERCANCA: El SIGAD somete a tipo de controles de las mercancas de acuerdo a los canales: 1) Canal Verde: No requiere de revisin documentaria ni de revisin fsica, siendo la mercanca de libre disponibilidad una vez cancelada los derechos arancelarios y dems tributos de importacin, as como multas intereses, etc. 2) Canal Naranja: La declaraciones seleccionadas a este canal son sometidos a revisiones documentarias, salvo excepcin que el personal encargado determine en la declaracin de reconocimiento fsico. 3) Canal Rojo: En este canal estn sujetos a reconocimientos fsicos.

CASOS PRCTICOS Caso 1 PCA es una empresa productora de envases de hojalata (para conservas de pescado), que necesita importar desde Corea la hojalata para los envases. La empresa 4 tipos de formato de hojalata segn el cuadro adjunto:

Los precios indicados son CFR Callao. El proveedor debe embalar y marcar el producto, lo que tiene un costo de $ 30/TM para importar la hojalata, la PCA abre un carta de crdito en el BCP cuyos gastos bancarios ascienden a $ 6,000. Los gastos de la Agencia de Aduanas asciende a $ 11,600 y el gasto de almacn en el Callao asciende a $ 3,900. El Ad valorem es 4% y el IGV 17% IPM 2% finalmente el PCA debe trasladar la hojalata a Chimbote en donde se encuentra ubicada la planta. El flete de Callao a Chimbote para el total de hojalata importada es de $ 4,500.

a) Cul es el costo total de la hojalata puesta en Chimbote? b) Otro proveedor de Corea le ha ofrecido la hojalata a $ 600 FOB/TON (todos los formatos con el mismo precio). Considerando los dems costos similares al proveedor inicial, le conviene cambiarse de proveedor? Nota: El Ad valorem se calcula sobre el valor de CIF de los productos y el IGV mas el impuesto de promocin municipal (19%) se calcula sobre el valor CIF + Ad valorem.

Solucin a)

Formatos F1 F2 F3 F4 Peso total

TON 128.915 64.030 59.392 39.360 291.697

CFR (US$/TON) 625 605 605 605 CFR total

CFRi(US$) 80571.9 38738.2 35932.2 23812.8 179055.0

Base imponible de conceptos Ad-valorem (A/V) Sobretasa Arancelaria (S/A) Especficos ISC IGV Derechos anti-dumping y Compensatorios
(1)

CIF CIF TONELADAS (1) CIF+A/V+S/A+E CIF+A/V+S/A+E FOB

Calculado sobre la base del menor precio FOB del producto en el mercado internacional con fecha del conocimiento de embarque o gua de embarque.

b)

Rpta: conviene el 2do proveedor Coreano

CASO 2 La empresa ABBOT S.A. compra anualmente 16 toneladas de cido ascrbico para producir sus multivitamnicos. El costo administrativo de colocar un pedido de importacin es de 100 US$, existiendo un cargo adicional de 150 US$ pedido cobrado por el agente martimo y de 42 US$ pedido cobrado por el agente areo. Los trmites ante la aduana cuestan de 50 US$ pedido independientes del medio de transporte utilizado. Los siguientes proveedores han presentado sus ofertas. TAKEDA, Japn, precio EX WORKS 9.5 US$/Kg flete interno desde la fbrica al puerto 100 US$/ton, estiba 80 US$(ton, flete martimo 480 US$/ton, seguros 3% del valor FOB. ROCHE, Suiza, precio CIF Aeropuerto Jorge Chvez 11 US$/Kg, precio FOB referencial 10.3 US$/Kg. Se pide: a) Si el costo anual de mantener una tonelada es de 2,400 US$. Calcular el lote econmico de para cada alternativa. b) Una vez la carga en el Per, los costos incurridos son los siguientes: Ad Valorem 7% La empresa supervisora cobra el 1.5% del valor FOB de la importacin. La comisin de la agencia de aduanas es del 2% del valor CIF.

Si los pedidos se realizan segn la cantidad econmica de pedido hallada en la parte a, determinar el costo total de importacin de cada pedido realizado para cada alternativa (costo del producto + costos logsticos de importacin + impuestos + costos de trmites necesarios). Cul ser la alternativa ms econmica?

Solucin

TOTAL IMPORTACIN

$/ 14312.8

GLOSARIO C.O.D. Cash or Delivery: Pago contra entrega. Cuando el comprador importador paga la mercadera en el establecimiento del exportador. F.A.S. Free at Steamer: Libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una cotizacin por la cual el exportador se compromete a transportar la mercadera y ponerla en puerto de embarque al lado del vapor o avin. F.O.B. Free on board: dentro. Cotizacin por la cual el exportador se compromete a llevar la mercadera a puerto, contratar la nave y embarcarlo a bordo sin pago de seguro ni flete. C. & F. Cost and Freight: Costo y flete. Por el cual el exportador paga el flete hasta puerto y destino pero no paga seguro. C.I.F. Cost, Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el compromiso de entregar la mercadera en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del comprador. SIGAD. El Sistema Integrado de Gestin Aduanera CFR Freight Incoterm, Flete. Costo y Flete.-el vendedor debe hacer el

despacho de la mercanca para su exportacin y pagar los Costos y el

BIBLIOGRAFA

1. 2.

Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I Santa Cruz Ramos Alfonso. Costos de Importacin, Exportaciones y comercializacin. Lima Ed. Instituto de Investigacin El Pacfico. 2004.

RECOMENDACIONES Para comprender en su totalidad el presente trabajo se ha de tener conocimientos previos sobre costos, gastos, fletes, impuestos arancelarios, y todo a lo que concierne con temas de importacin y exportacin. Para limitar la cantidad de divisas o de moneda nacional que pueda entrar o salir del pas, se hacen restricciones cuantitativas o contingencias. Cuando el pas quiere proteger su industria nacional, tambin se recurren a tales contingencias.

CONCLUSIONES Para importar y exportar mercancas se debe tener en cuenta todos los La entrada y salida clandestina de mercanca prohibida de un pas a otro se trmites que se requiere para su formalidad sin omitir alguna. le denomina contrabando y sucede gracias a la corrupcin de los funcionarios, la venta de cargos pblicos, las irregularidades de las comunicaciones, la ambigedad y contradicciones de las leyes, la inoperancia de los monarcas, las situaciones desfavorables de la poltica exterior de la corona con respecto a otras potencias, el aumento de poder de las lites locales, etc. La economa de las naciones necesita tener control sobre sus importaciones y exportaciones, por cuanto hace a la vida de un pas. De esa forma, se considera que comete contrabando aquel que ejerce acciones o omisiones, mediante una conducta engaosa, con el objeto de lograr que determinada mercadera eluda el control del servicio aduanero. En derecho penal, el "bien jurdico tutelado" es aquello que la sociedad en su conjunto ha resuelto que defender, incluyendo cualquier conducta disvaliosa que lo vulnere en la categora de delito. El bien jurdico tutelado en el contrabando es "el normal funcionamiento del control aduanero en funciones esenciales de la actividad aduanera. Al igual que el contrabando el narcotrfico tambin es la entrada y salida clandestina de mercanca prohibida de un pas a otro, que consiste en el cultivo, manufactura, distribucin y venta de drogas ilegales. Mientras que ciertas drogas son de venta y posesin legal, en la mayora de las jurisdicciones la ley prohbe el intercambio de algunos tipos de drogas.

En conclusin, El Estado debe adoptar medidas urgentes que combatan el

contrabando y el narcotrfico, ya que, en un largo plazo, estos problema se convertiran en un conflicto social, que traera consecuencias que afectara al pas.