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SEMINARIO COMO ENFRENTAR UNA AUDITORIA FISCAL

Seminario Taller Como Enfrentar Una Auditoria Fiscal


Los impuestos no solamente nos empobrecen (quitndonos una parte sustancial del producto de nuestro esfuerzo). Tambin nos hacen menos libres, ya que son el mecanismo que el Estado emplea para hacernos consumir esto y no aquello o comportarnos econmicamente de una u otra manera. Gravando y desgravando a su antojo, el Estado nos induce a actuar como l cree conveniente. As, los impuestos nos convierten en marionetas del ministro de Hacienda.
William Taylor Filsofo britnico (1887-1961).

El objetivo de este Seminario-Taller es: Analizar los conceptos bsicos de la tributacin y la accin fiscalizadora de la DGI desde diferentes perspectivas con la finalidad de desarrollar habilidades de conceptualizacin del control interno fiscal, en forma educada y estructurada. Objetivo especifico: Desarrollar habilidades prcticas para disear y documentar el control interno fiscal, utilizando los tips del expositor como modelos para sus organizaciones. Contenidos: Marco conceptual Auditora fiscal Fiscalizacin Evasin Elusin Tipos de Auditora Fiscal Practicadas por la DGI. Auditoria en los inventarios En el IVA E n el IR Retenciones Caractersticas utilizadas por Fiscalizacin durante la Auditoria Fiscal Etapas del proceso de fiscalizacin Desde la credencial hasta la Resolucin Determinativa. Recurso del contribuyente Reposicin Revisin Apelacin Modelo de Recurso

Facilitador Ing. Luis Zelaya

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Marco conceptual Auditora fiscal: Es el conjunto de procedimientos aplicados para comprobar la rozonabilidad del complimiento de las normas tributarias y la aplicacin de las normas de inforamacion financieras en las operaciones contables del contribuyente. Fiscalizacin: Es el sinnimo de control, equivalente e ejercer un dominio o supervisar con carcter de autoridad el comportamiento tributario den los contribuyentes. En la Direccion General de Igresos, la fiscalizacin es ejercida por: Direccion de fiscalizacin. Departamentos de Fiscalizacion de la Direccion de Grandes contribuyentes y Administracciones de Rentas. Evasin: Generalmente se Define como un error intencional ocasionado por la no presentacin o distorsion de los hechos materiales, o por el silencio cuando se requiere la expresin de buena fe. La evasin de impuesto resulta en la reduccin ilegal de impuestos a travs del engao o de la utilizacin de maniobras fradulentas. Elusin: Es la utilizacin de la norma tributaria para reducir y minimizar el pago de impuestos.
QUE BUSCA EL FISCO EN UNA AUDITORIA FISCAL? Determinar errores. Simulaciones, ocultamientos de partidas que no estn acorde con los principios y con lo que establecen las leyes fiscales estos pueden ser: Localizacin de errores en las declaraciones presentadas. Corresponde este grupo los errores de suma de columnas o en los clculos del impuesto, en el traslado de los anexos a las declaraciones, en el correcto uso del formato, etc. Localizacin de errores contables; se incluyen aqu una serie de errores contables desde un simple error de suma hasta un error de imputacin en las operaciones o incorrecto registro de una cuenta a un ejercicio que no le corresponda. Errores como registrar gastos de fabricacin que forman parte del costo como gastos de operacin, son muy comunes en las industrias. Detectar tcnicas contables que a pesar de ser correctas financieramente no son admisibles para efectos impositivos. Simulacin de una perdida y/o deduccin: Cancelacin como incobrable de las cuentas por cobrar, abultamiento de gastos o compras: Simulacin de descuentos o rebajas concedidas cuando esta no se hubiesen otorgadas o se anularon. Ocultamiento de una utilidad y/o ventas: Puede tratarse de una utilidad que no corresponde al giro normal del negocio. El ocultamiento de la utilidad ms corriente es la venta, en estos casos se registra una simulacin de activos en la venta, en otros casos no se registra la venta sino se simula un pasivo o incremento de capital y en otros no se hace ningn registro contable.

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Simulacin de un Pasivo: Puede ser la contrapartida de la creacin de compras o gastos. o bien para justificar la compra de bienes adquiridos con fondos provenientes de utilidades cuyo origen no puede justificarse. Ocultamiento de un Activo; Se presenta esta situacin ante la imposibilidad de mostrar las adquisiciones con las utilidades declaradas (Bienes no justificados, disminuyendo la existencia de mercadera). Tambin se puede dar el caso con la simulacin de una prdida, tratamiento indebido de adquisiciones considerndolas como gastos, depreciaciones aceleradas de bienes, etc. Control de terceros relacionados con la empresa auditada: Se puede utilizar para cotejar las informaciones obtenidas de los terceros con los datos asentados en los registros del contribuyente. Tambin se pueden utilizar las informaciones obtenidas como fuente de futuras tareas de fiscalizacin o bien para establecer relaciones, ndices porcentuales y otros tipo de referencias de ndole general.

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Auditorias Consecuencias de otras Auditorias (compulsas (comparar, verificar)). Uno de los procedimientos de auditoria ms usuales en la Auditoria Fiscal es el conocido con el nombre de compulsa. Compulsa, se puede entender el aplicar con ms profundidad la tcnica de la confirmacin. (Informacin cruzada) Compulsa: Comparar copias de documentos contra su original, es aplicar las tcnicas de confirmacin, declaracin y certificacin por una autoridad legalmente facultada para ello. Para comprender este concepto veamos el siguiente ejemplo: La Empresa A le compra mercanca a la empresa B por 5 millones de Crdobas amparada con 27 facturas; entonces A, vende 2 millones de Crdobas en servicios a la empresa C en 19 facturas ambos volmenes de transacciones efectuados durante el ao 2006. El auditor fiscal que est interviniendo a la empresa A solicita COMPULSA por inspeccin, investigacin, a la empresa B para que que le de informacin de cuanto le vendi a la empresa A y a la empresa C le solicita compulsa tambin por correo, le informe a cuanto ascendi el importe de los servicios que le proporcion la empresa A en ambos casos tambin por el ejercicio de 2006. La empresa B informa que efectivamente le vendi a la empresa A, lo reportado por sta. La empresa C NO da respuesta al auditor. Ante tal circunstancia, el auditor fiscal decide personarse en el domicilio de la empresa C para solicitar compulsar la informacin aludida y se encuentran que en los registros contables de esta empresa efectivamente aparece el registro del pago de las 19 facturas por servicios prestados a la empresa A, solo que en vez de 2 millones tiene registrado un costo de 2.5 millones de crdobas, al comparar el original de estas facturas con la copia fiscal de las mismas en poder de la empresa A, el auditor encuentra que 2 de estas fueron alteradas por la empresa C para incrementar sus costos precisamente en 2.5 millones de crdobas.

Ante esta clara evidencia la DGI determina evasin en IVA por acreditarse un impuesto superior al que tiene derecho, y en el IR por aumentar el monto de sus deducciones autorizadas se ordena auditar a la empresa C.

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Tipos de Auditora Fiscal Practicadas por la DGI. Auditoria en los inventarios En el IVA E n el IR Retenciones Ingresos, Inventario (Costo de Venta), perdidas por malos crditos, gastos.

INVENTARIO DE APERTURA E INVENTARIO DE CIERRE


Los inventarios demandan de una cuidadosa atencin porque los inventarios usualmente son los activos ms significativos que un negocio posee. No solo porque los inventarios son la inversin ms grande que poseen las empresas de manufactura y el negocio de reventa, pero tambin pueden ser la mayor porcin del total de activos de la compaa. Por lo tanto, un ajuste sobre el costo de ventas puede ser bastante significativo. La ganancia bruta de las operaciones del negocio se calcula deduciendo el costo sobre venta del ingreso total.

El costo de las ventas se determina: inventario inicial (+) las compras (-) el inventario al final.
La verificacin de los inventarios deber incluir una inspeccin de las variaciones en los porcentajes de las ganancias brutas. La preparacin de una hoja corta de trabajo como la que sigue ayudar a encontrar todas estas variaciones:

AO TRIBUTARIO Ao Actual 2006 Ao Previo 2005 2do Ao Previo 2004


Ao Subsiguiente 2007

TOTAL INGRESOS 2,715,782.00 2,971,304.00 2,596,854.00 2,785,926.00

GANANCIA BRUTA 584,764.00 904,838.00 782,392.00 855,976.00

GANANCIA BRUTA % 21.5% 30.5% 30.1% 30.7%

Cualquier variacin significativa en los porcentajes de ganancia bruta requiere de una explicacin completa del contribuyente. Veamos un ejemplo a continuacin: El porcentaje de la ganancia bruta en todos los otros aos ha sido sobre el 30%. El subsiguiente ao demuestra una pequea ganancia bruta de un poco ms del 30%, la baja en el porcentaje de la ganancia bruta durante el ao actual a 21.5% es un cambio significativo que las autoridades fiscales pueden interpretar que pudo ser alcanzado a travs de la manipulacin de los inventarios.

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VERIFICACION DE LOS INVENTARIOS


Comparacin de inventarios de apertura sobre la declaracin con el inventario de cierre del ao previo. Estas dos cantidades siempre deben ser las mismas. Cualquier diferencia entre estas dos figuras requerir de una explicacin completa del contribuyente para que se responsabilice por la diferencia. Si no hay diferencia, debe comparar el inventario de cierre con el libro mayor. La consistencia de los mtodos de valuacin de inventario, este paso es muy importante porque un cambio en el mtodo de valoracin del inventario puede tener un impacto significativo sobre la determinacin del costo sobre ventas. No est permitido para un contribuyente realizar cambios en el costo de valuacin de sus inventarios de un mtodo a otro sin autorizacin previa de la DGI. El contribuyente tiene que indicar el mtodo que utiliz en la declaracin del ingreso. Revisar la declaracin del ao previo para verificar si existe cambio de mtodo. Si el mtodo cambi, el contribuyente debe proveer una explicacin para este cambio. Calcule la diferencia en el costo de ventas usando el mtodo de los aos previos para ver si los resultados dan una cantidad significativa.

LISTA DEL CHEQUEO DEL INVENTARIO


1. Inventario inicial periodo auditado: C$ 12,000.000.00 Inventario final del ao anterior: C$ 11,953.000.00 2. Inventario final periodo auditado: Inventario inicial del periodo siguiente: C$ 12,800.000.00 C$12,750.000.00

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AO TRIBUTARIO Ao Actual Ao Previo 2do Ao Previo Ao Subsiguiente

Total Ingresos 4,073,673.00 4,456,956.00 3,895,281.00 4,178,889.00

Ganancia Bruta 1,425,785.55 1,782,782.40 1,558,112.40 1,671,555.60

%ganancia bruta

La lista de chequeo se utilizan para ayudar en la verificacin de los inventarios, los numerales 1 y 2 proveen una tcnica para comparar el inventario de apertura en el ao actual con el cierre del inventario del ao anterior y el inventario de cierre del ao que est siendo auditado con el inventario de apertura del ao subsiguiente. Si la declaracin del ao subsiguiente no est disponible, refirase al inventario de apertura como se demuestra en los libros contables. Cualquier diferencia resultante de estas comparaciones requerir de una explicacin completa; de otra manera, resultar en un ajuste automtico. Es importante mencionar que en la determinacin del costo de venta el inventario de mercadera en trnsito no debe ser considerado como parte del inventario final.

SISTEMAS CONTABLES PARA LOS INVENTARIOS


Los sistemas usados para el registro de los inventarios son: Sistema perpetuo: Donde las compras y las unidades adquiridas de los diferentes productos se registran directamente en una cuenta de inventarios. En este caso no se utiliza el detalle estadstico denominado "compras" y el costo acumulado de las mercancas vendidas se registra en una cuenta de costo de mercancas vendidas. Sistema peridico: Utiliza la cuenta de compras, y el costo de la mercanca vendida se obtiene de la suma del inventario inicial ms las compras realizadas en el perodo fiscal menos el inventario final. Conclusin: Los errores o irregularidades en la determinacin del valor del inventario afectan directamente el costo de la mercanca vendida y consecuentemente a la base imponible del impuesto sobre las utilidades.

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METODOS DE VALUACION DE INVENTARIO Y COSTO DE VENTA


Los mtodos permitidos segn el Arto. 18 de la Ley de Equidad Fiscal: para valuar los inventarios son los siguientes:

Costo promedio Primera-entrada primera-salida (PEPS), El cual asume que los productos ms viejos/antiguos son los que se venden primero. Ultimas Entradas Primera Salidas (UEPS) El cual asume que los productos ms nuevos son los que se venden primero.

RECOMENDACIONES FISCALES CON LOS INVENTARIOS


Compararlas cuentas de inventario del libro mayor general con el total del inventario fsico. Comprobar que el mtodo utilizado para valuar el inventario, sean los aceptados por la DGI. Comprobar que el inventario registrado en los libros sea el reflejado en la declaracin anual, as como este mismo monto este reflejado en la frmula para determinar el costo de venta. Comprobar si hay cambios no autorizados del mtodo de valuacin del inventario. Confirmar si hay variantes en el porcentaje de ganancia bruta. Investigar notas de importancia sobre los informes financieros que hayan elaborado las firmas de auditores externos. Verificar que la cuenta de mercadera en trnsito realmente contenga productos que todava estn en trnsito al final del ao tributario y no correspondan a importaciones ya efectuadas, de lo contrario deber trasladar la mercadera en trnsito como parte del inventario final. Verificar si las compras de fin de ao fueron incluidas en el inventario de cierre. Examinar registros que no son corrientes a la cuenta de costo de ventas por concepto de gastos generales que no estn relacionados directamente con ventas. Comprobar si se han registrado rebajas de inventarios "en exceso" por debajo del costo. En los casos en que se han adquirido artculos del inventario para uso de los propietarios o de los accionistas, estimar el valor de los mismos como un aumento al ingreso para la empresa y el accionista. Cuando se disponga de evidencia sobre el empleo de prcticas utilizadas para sobrestimacin o subestimacin de inventarios, se debe investigar la verdadera causa de este resultado.

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Investigar los ajustes efectuados al inventario. Estos ajustes normalmente repercuten en el costo de la mercanca vendida, disminuyendo la renta. Realizar pruebas selectivas a los crditos de inventario para comprobar que estos son por concepto de ventas facturadas y declaradas. Los crditos al inventario por concepto de prdidas por destruccin u obsolescencia de inventarios debern cumplir con lo establecido en las Leyes Si la empresa es un importador, la cantidad de bienes importados puede estar disponible en la informacin externa de aduana. Estas cantidades debern ser comparadas con las compras registradas por la empresa Las diferencias pueden indicar: Compras no contabilizadas. Las compras han sido utilizadas para uso personal. El inventario no ha sido declarado correctamente. Ventas ocultas; solamente la venta de cierto tipo de bienes son reflejadas o un porcentaje de las ventas han sido excluidas. Compras que no tienen relacin con el negocio y que han sido usadas en otros negocios o en forma personal.

Autoconsumo de Inventario
Los artculos que vende la empresa al utilizarse para uso o consumo interno no tienen que facturarlos ni aplicarles un margen de comercializacin se registran directamente al gasto, solamente con salida de bodega. De acuerdo al arto.50, numeral 4) de la Ley de Equidad Fiscal publicado en La Gaceta No.82 del 06 de mayo 203, establece que se entiende por enajenacin para efectos del IVA todo acto o contrato que conlleve la transferencia del dominio o de la facultad para disponer de un bien como propietarios, independientemente de la denominacin que le asignen las partes, y de la forma de pago del precio pactado, tambin se entender por enajenacin el autoconsumo cuando sea deducible del Impuesto sobre la Renta. En consecuencia, estos artculos que se utilizan para uso interno se constituyen en un gasto que es deducible para efectos del IR, por lo tanto, no estn gravados con el IVA.

Efecto Fiscal de los Descuentos y Bonificaciones en los inventarios.


De acuerdo con el Arto. 50, Numeral 1, de la Ley de Equidad Fiscal, se entiende por enajenacin para efecto del IVA, todo acto o contrato que conlleve la transferencia del dominio o de la facultad para disponer de un bien como propietario, independientemente de la denominacin que se le asigne las partes, y de la forma de pago del precio pactado tambin se entender por enajenaciones las donaciones cuando stas no fueren deducibles del IR. En este sentido, el Arto. 12, numeral 1 de la Ley de Equidad Fiscal establece que al hacer computo de la renta neta se har las deducciones de los gastos pagados y los causados durante el ao gravable en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto que se conceptuasen necesarios para la existencia o mantenimiento de toda fuente generadora de renta gravable.

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En consecuencia, las promociones y bonificaciones de tipo compensatorio no causan el traslado del IVA, siempre y cuando, stas sean para incrementar las operaciones gravadas con el VIA y que correspondan a prcticas comerciales generalmente aceptadas o de uso de corriente y que se otorguen con carcter general (Arto. 102 del Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal). Las bonificaciones tienen que ser reflejadas en la factura correspondiente sin reflejar su valor, documento que tambin servir de soporte para descargar los bienes del inventario. EFECTOS FISCALES Y SU BASE LEGAL DE LOS INVENTARIOS EFECTOS FISCALES DEDUCIONES VALUACION DE INVENTARIO Y COSTO DE VENTA OBLIGACION DE LEVANTAR INVENTARIOS COSTOS DE INVENTARIOS REGLA ESPECIAL PARA DETERMINAR EL COSTO BASE LEGAL Arto. 12 numeral 3 y 8 de la Ley de Equidad Fiscal y Arto 28 de su Reglamento. Arto. 18 de la Ley de Equidad Fiscal Arto.103 numeral 11 CT. Arto. 43 del Reglamento LEF ARTO. 44 numeral 3 y 4 del Reglamento de LEF Arto. 45 del Reglamento de la LEF

COSTO DE PRODUCCION
ELEMENTOS DEL COSTO Los tres elementos del costo de produccin son: 1. Materias primas: Son todos aquellos elementos directos que se utilizan en el proceso de elaboracin de un producto, sus accesorios y envase. Debe guardar relacin proporcional con Ia cantidad de unidades producidas. 2. Mano de obra directa: Es el valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo. Es el esfuerzo mental o fsico empleado para Ia elaboracin de un producto o servicio. 3. Carga fabril y/o Costos Indirectos de Fabricacin: Son todos los costos que necesita incurrir un Centro de produccin para el logro de sus fines; no son fcilmente identificables de forma directa con el mismo, por lo tanto precisa de bases de distribucin.

C. C I F = Costos Indirectos de Fabricacin


a) Material Indirecto b) Mano de Obra Indirecta c) Otros (energa, depreciacin, telfono)

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BASE LEGAL Deducciones Valuacin de inventario y costo de venta Obligacin de levantar Inventarios Costos de Inventarios

Arto. 12 numeral 3 de Ia Ley de Equidad fiscal Arto. 18 de Ia Ley de Equidad fiscal Arto. 43 de Reglamento de Ia Ley de Equidad Fiscal Arto. 44 numeral 3 y 4 del Reglamento de La Ley de Equidad Fiscal. Arto. 45 del Reglamento de La Ley de Equidad Fiscal.

Regla especial para determinar el costo

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RECOMENDACIONES FISCALES DE LOS COSTOS DE PRODUCCION 1. Revisar en general el sistema de costos utilizado por la empresa y prepare un breve resumen del sistema. Asegrese que el sistema de costos: a) Contemple todos los elementos bsicos de costo. b) No incluya elementos de costo inapropiados. 2. Estado de costo de produccin, con los Inventarios Inciales y Finales de: Productos en procesos, materia prima, y productos terminados, as como el detalle de mano de obra directa y los costos de fabricacin utilizados en el perodo auditado, deben estar e archivo fsico a disposicin de las autoridades. 3. Preparar una gua especial de prueba del costo de produccin. 4. Examinar la composicin del costo de produccin comprobando los desembolsos por concepto de: Materiales: Examine los cargos hechos a esta cuenta mediante comprobante de diario de liquidaciones de materia prima importada y requisas de materias primas. Mano de Obra: Examine los cargos efectuados a esta cuenta, mediante los comprobantes de diario y las planillas de sueldos, para verificar que solo los sueldos directos estn incluidos (no deben registrarse sueldos administrativos). Costos Indirectos de fabricacin: Examine su composicin y asignacin incluidas en el costo de produccin; evale y analice Ia naturaleza y distribucin de los gastos registrados en esta categora. Verifique el costo unitario una vez que ingresa al inventario de productos terminados ya que estos puede variar de acuerdo al mtodo de valuacin de inventario utilizado. 5. Realizar una muestra del proceso de produccin, desde Ia asignacin de materia prima, mano de obra, y costos indirectos de fabricacin hasta Ia determinacin del costo unitario. 6. Realice pruebas de control para determinar lo siguiente: a) Los cargos a Ia produccin deben tener relacin con los crditos de materia prima, mano de obra y otros costos. b) Los crditos tienen que ser correspondidos con cargos a productos terminados a costos de ventas.

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PERDIDAS POR MALOS CREDITOS De conformidad con el Artculo N 17, Numeral 11) de la Ley de Equidad Fiscal establece que las reservas a acumularse por cualquier propsito, con excepcin de las indemnizaciones sealadas taxativamente en el Cdigo del Trabajo y de una cantidad razonable, a consideracin de la DGI, como reserva o provisin para deudas que se comprueben son de dudoso o difcil cobro. En el Artculo N 40 del Reglamento a la Ley de Equidad Fiscal establece que para los efectos del Numeral 11) del Artculo N 17) de la Ley, se establece como mnimo el 1% sobre el saldo anual de la cartera de clientes, como cantidad de reserva o provisin para deudas que se comprueben son de complejo o difcil cobro, de acuerdo con el primer prrafo del Numeral 14) del Artculo N 12 de la Ley. En consecuencia, el uso de un porcentaje mayor va a estar determinado por el volumen de saldos con perodos en riesgo, el que es resultado de la buena o mala gestin administrativa que se le dedique a dichas cuentas, es decir, estar determinado por un estudio de antigedad de saldos, asimismo, la provisin para cuentas incobrables es NIVELATIVA no acumulativa ya que la Ley lo que permite es el 1% al finalizar y/o cierre de su perodo fiscal sea ste especial u ordinario, sin perjuicio de la deduccin total de las prdidas debidamente justificadas, establecido en el Artculo N 12, Numeral 7) de la Ley. A tal fin el arto. 27 del Reglamento de la Ley establece que las prdidas a que se refiere el numeral 7 del arto. 12 de la Ley, sern deducibles en los casos en que el contribuyente no haya creado en su contabilidad las reservas autorizadas por al DGI. Para los casos en que esta partida estuviere acreditada, y aprobado su monto, dichas prdidas se imputarn a esas reservas acumuladas, siempre que se compruebe que la prdida existe realmente. Para los efectos anteriores, segn sea el caso, se establecen los requisitos siguientes: 1. Factura o recibo original en el que conste el crdito otorgado; 2. Documento legal o ttulo valor que respalde el crdito otorgado; 3. Direccin exacta del domicilio del deudor y su fiador; 4. Documentos de gestin de cobro administrativo; y 5. Documentos de gestiones legales y judiciales Cuando la deuda deducida como incobrable, haya sido recuperada en cualquier tiempo, el contribuyente deber declararlo como ingreso gravable del perodo en que se recupere. En consecuencia, si cumplen con estos requisitos las cuentas incobrables se pueden llevar a prdidas siempre y cuando se cumpla con lo dispuesto en la Ley y su Reglamento. Facilitador Ing. Luis Zelaya

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RECOMENDACIONES FISCALES 1. Elaborar un detalle de clientes que forman parte de las prdidas de malos crditos deducidos en el IR. 2. Elaborar detalle de los clientes del perodo actual y comprobar que estos no forman parte de clientes por perdidas de malos crditos aplicados en el perodo. Si se comprueba que un mismo cliente se encuentra activo y a la vez esta en el detalle de cuentas incobrable proceda a efectuar el ajuste respectivo. 3. Comprobar a travs de los expedientes de clientes seleccionados el cumplimiento de los requisitos establecidos legalmente. 4. Verificar que los dbitos en las cuentas por cobrar, tengan como contrapartida ventas al crdito. 5. Analizar Ia razonabilidad del monto aplicado como gasto de prdidas por malos crditos a travs de comprobacin de clculo, registro y otros necesarios. Los anexos de los Estados Financieros, las polticas establecidas por Ia entidad, lista de clientes y los registros correspondientes, son documentos fuente para el anlisis de las perdidas por malos crditos aplicadas por el contribuyente. BASE LEGAL: DEDUCCIONES GASTOS NO DEDUCIBLES Prdidas por malos crditos Reservas para cuentas incobrables Arto. 12 numeral 7 de Ia LEFl Arto. 17 numeral 11 de Ia LEF Arto. 27 del reglamento de Ia LEF Arto. 40 reglamento de Ia LEF

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DEPRECIACION INTRODUCCION:
La Ley de Equidad Fiscal establece que para determinar las cuotas de amortizacin o depreciacin se seguir el mtodo de lnea recta que consiste en aplicar una tasa de depreciacin constante para todo el periodo de vida de los activos, a vida til de dichos activos establecidos en el Arto. 57 del Reglamento de (a Ley de Equidad Fiscal.

REGLAS ESPECIALES
El Arto. 59 del Reglamento de a Ley de Equidad Fiscal establece tres reglas especiales que ha, que tener en cuenta para considerar la Depreciacin como deducible del Impuesto sobre Renta.

Primera regla:
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra Ia nula propiedad, la deduccin por depreciacin se le imputar a Ia persona que conforme a (a Ley y su Reglamento, sea sujeto del Impuesto.

Segunda regla:
La deduccin por depreciacin se limitar a los bienes empleados en (a produccin de Ia renta gravable.

Tercera regla:
Cuando a maquinaria o muebles usados en la produccin, antes de Ilegar a su depreciacin total, dejasen de prestar utilidad para (a Empresa por haberlos sustituido con nuevos procedimientos o innovaciones tecnolgicas, Ia DGI aceptar deducir una cantidad igual al saldo por depreciar para completar el valor del bien. No se admitir revalorizaciones de los bienes despreciables o gastos diferidos salvo las autorizaciones de carcter general dictadas por el MHCP.

RECOMENDACIONES GENERALES:
En el caso de las depreciaciones se debe mantener un archivo fsico con lo siguiente: 1. Fecha de adquisicin o disposicin del activo y su respectivo comprobante. 2. Exactitud de los costos o base de los activos. 3. Exactitud de a tasa de depreciacin. 4. Clculos aritmticos.

1. Fecha de adquisicin
Para cumplir con Ia primera regla general, debe determinar qu activos fueron adquiridos o descartados durante el ao. Esto puede hacerse a travs de la comparacin de los activos fijos al inicio del ao con los activos fijos al final del ao. Esto ayudar a identificar los activos que fueron adquiridos o descargados durante el ao. Una vez que se identifique los activos adquiridos, revise los documentos de compra para verificar Ia fecha de la compra y el costo del activo. Si el activo es un edificio, establezca Ia fecha en que el activo se us. Si el activo es una pieza de maquinaria,

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determine a fecha en que fue colocada para dar servicio, porque esta es Ia fecha en que se comienza a depreciar. Es muy importante determinar las fechas en las cuales los activos fueron vendidos o dado de baja durante el ao, obtenga copias de documentos de venta para confirmar Ia fecha de descargo o el precio de venta. Cualquier ganancia sobre a venta del activo debe ser incluido como Otros Ingresos. Verifique que los activos, no vendidos, pero dados de baja como obsoletos antes de Ilegar a su depreciacin total, no estn ms en la posesin de la empresa si todava se tiene el activo, confirmar si est inservible o sin uso. Esto se puede verificar mediante una inspeccin a los activos dejando evidencia por escrito de dicha inspeccin.

2. Exactitud de los costos o base de los activos


La segunda regla general trata de Ia exactitud de los costos o base de los activos para cualquier activo que ha sido adquirido durante el ao. Esto es simple si el activo ha sido comprado, se puede establecer el precio por medio de (la factura de compra. Sin embargo, puede haber problemas con el establecimiento de a base correcta de ciertos tipos de activos. Por ejemplo, silos activos son un edificio u otra construccin, asegurarse que el costo del terreno no est incluido en el valor a depreciar por el total del edificio. Si el activo fue construido usando el equipo propio y trabajo del contribuyente, para su propio uso, verificar que la base del activo incluye los elementos propios del material, mano de obra, y gastos generales, incluyendo Ia depreciacin. Para asegurarse que no recibe una doble deduccin, verifique que estos elementos no estn incluidos como de gastos. Si el activo es una pieza de maquinaria, todos los costos de adquisicin, transporte, e instalacin deben ser incluidos en Ia base de los activos y no reclamarlo como gastos, puede haber doble deduccin. En adiciones y mejoras debe de comprobarse que esta este contabilizada como una cuenta separada del activo que dio origen a Ia mejora. Con respecto a Ia base tambin, debe considerarse los intercambios y adquisiciones de los contribuyentes relacionados.

3. Exactitud de Ia tasa de depreciacin


Despus que ha determinado que Ia base para los activos es correcta, el prximo elemento para verificar es Ia tasa de depreciacin que est siendo reclamada. El Arto. 57 del Reglamento de Ia Ley de Equidad Fiscal establece las tasas de depreciacin para activos fijos.

4. Clculos aritmtico
La cuarta regla general se refiere a los clculos de Ia deduccin de Ia depreciacin. Una vez que se ha verificado Ia fecha de adquisicin, exactitud de los costos y Ia tasa correcta ha sido establecida, se procede a calcular Ia deduccin Es importante determinar las fechas sobre las cuales los activos fueron adquiridos o vendidos o descargados de tal manera que usted pueda verificar que una deduccin de depreciacin ha sido reclamada solo por Ia porcin de un ao en que el activo estaba en servicio.

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Que la depreciacin no fue reclamada antes que el activo fue colocado en servicio o continu despus de que el costo fue recuperado, vendido, o de otra manera descartado. La depreciacin sobre un edificio puede que no empieza hasta que est listo para ser ocupado, claro est, no puede haber reclamos de deduccin de depreciacin una vez que el activo ha sido descargado, sea por venta o por intercambio o por haberlo descartado. En Ia compra de bienes muebles e inmuebles y que pasan a formar parte de los activos sujetos a depreciacin debe verificar el pago del impuesto de transmisin de bienes.

DEPRECIACION ACELERADA
La Depreciacin acelerada es permitida al contribuyente exportador acogido a Ia Ley de Admisin Temporal para el Perfeccionamiento de Activo y Facilitacin de las Exportaciones. En todos los casos el contribuyente deber llevar un registro autorizado por Ia DGI detallando Ia depreciacin. El contribuyente puede escoger a su conveniencia el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o depreciacin de los bienes nuevos adquiridos localmente o en el exterior y notificar por escrito a Ia DGI el ao gravable en que se adquirieron o importaron los bienes o realizaron los gastos amortizables, la notificacin Ia har el contribuyente al cierre de cada ao gravable o perodo fiscal, en caso contrario las cuotas anuales se determinarn de conformidad con el mtodo de Inea recta. Las empresas que apliquen el beneficio de Ia depreciacin acelerada, deben comparar el IR anual con el pago mnimo, lo cual se har previo a Ia aplicacin de dicho incentivo. Si Ia comparacin previa resultara que Ia renta imponible determinada conforme el IR es mayor que el pago mnimo, no se aplicara este ltimo; en caso contrario se aplicara dicho pago mnimo. El reporte de los activos sujetos a depreciacin debe proveer Io siguiente: Detalle de activos depreciables. Fecha de compra o de adquisicin. Precio de compra o costo de adquisicin. Vida til Tasa de depreciacin. Depreciacin aplicada. Depreciacin acumulada al cierre del perodo fiscal. Valor en libros Esta comparacin le permitir identificar los activos adquiridos o comprados en el ao. Tambin determinar las fechas sobre las cuales los activos fueron comprados o adquiridos para verificar que la cantidad de depreciacin reclamada fue solo por esa porcin del ao en que el activo fue puesto en servicio.

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Este reporte le ayudar en la verificacin del clculo de Ia depreciacin aplicada sobre todos los activos. Realice una prueba selectiva de los activos para determinar la razonabilidad de Ia depreciacin aplicada:
Descripcin de Activos a) b) c) Fecha de Adquisicin Precio de Compra Vida til Tasa de Depreciacin Depreciacin aplicada Depreciacin acumulada Valor en Libros

BASE LEGAL: Sistemas de Depreciacin Cuotas de Depreciacin Regla general para Depreciacin Acelerada. aplicar

Arto. 19 de Ia Ley de Equidad Fiscal Arto. 57 del reglamento de Ia LEF Ia Arto. 58 del reglamento de Ia LEF Arto. 59 del reglamento de Ia LEE Arto. 65 numeral 5 reglamento de Ia LEF

Regla especial de Depreciacin. Exenciones de pago mnimo

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Etapas del proceso de fiscalizacin Desde la credencial hasta la Resolucin Determinativa.


Credencial: es el documento a travs del cual se acredita al autor y supervisor como delegados de la DGI, para realizar una auditoria o investigacin a los contribuyentes, donde se especifica el tipo de fiscalizacin y periodo a revisar. Requerimientos de informacin tributaria: es el documento o formato utilizado por el auditor fiscal, en el cual solicita toda la informacin necesaria que utilizara durante el proceso de la audidoria. Cuestionario de control tributario: es un formato que llena el auditor al inicio de la auditoria en el cual detallan los datos generales y obligaciones del contribuyente (sistema contable, facturacin, etc.) Cuestionario de control interno: es un documento donde se detallan preguntas a efectuar al contribuyente, con el objeto de obtener una visin sobre el riesgo inherente y de control empleado por la empresa o negocio. Anlisis de los ingresos: libros contables vs. Declaraciones de anticipos pagados, declaraciones IVA, Declaraciones de la alcalda. Acta de entrega de documentos: es el documento donde se refleja la entrega formal de los documentos suministrados por el contribuyente durante el proceso de fiscalizacin. Acta de documentos no suministrados: es el documento que se elabora cuando el auditor y supervisor se retiran de la oficina del contribuyente y este no suministro la informancion o documentos soportes que fueron solicitados mediante requerimiento de informacin. Comunicacin de finalizacin de la auditoria: es el documento que se elabora para comunicar al contribuyente la finalizacin de la auditoria de campo y entrega de los documentos que tuvo en su poder el auditor, durante el proceso de fiscalizacin. Requerimiento de declaraciones sustitutivas: es el documento que elabora la administracin tributaria al contribuyente que realice la presentacin de declaracin sustitutiva. Acta de cargos: es el documento que elabora el auditor para dar a conocer los ajustes determinados, el cual es notificado mediante cedula de acta de cargo. Auto de conclusin del plazo probatorio y estado de resolucin determinativa: es el documento que se utiliza para notificarle el plazo de finalizacin para presentacin y conclusin de pruebas. Resolucin determinativa: es el documento que se notifica al contribuyente para dar a conocer los resultados de la auditoria una vez analizadas las pruebas presentadas o vencido el plazo probatorio (del acta de cargos). Facilitador Ing. Luis Zelaya

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Tipos de Recursos. Segn el articulo Arto. 96. Del codigo tributario Sern admisibles los siguientes recursos: 1. Recurso de Reposicin. Se interpondr ante el propio funcionario o autoridad que dict la resolucin o acto impugnado; 2. Recurso de Revisin. Se interpondr ante el Titular de la Administracin Tributaria;

3. Recurso de Apelacin. Se interpondr ante el Titular de la Administracin Tributaria, quien a su vez lo trasladar ante el Tribunal Tributario Administrativo. Los actos y resoluciones no impugnados total o parcialmente, sern de obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y responsables, en el plazo de cinco das despus de vencido el trmino para impugnar. La resolucin dictada por el Tribunal Tributario Administrativo agota la va administrativa y podr el contribuyente hacer uso de los derechos establecidos en la Ley ante la instancia correspondiente del poder judicial; y

4. Recurso de Hecho. El que se fundar y sustanciar de acuerdo a los procedimientos, requisitos, ritualidades y dems efectos establecidos en el Cdigo de Procedimiento Civil de la Repblica de Nicaragua.

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TIPS DE LA REVISIONES FISCALES

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CONCEPTO EN LOS INGRESOS Ventas al Costo Diferencias no justificadas Promociones Financiamiento sobre ventas Devolucin ventas no soportadas COSTO DE VENTAS Inclusin Impuestos Devolucin compras sin registrar Compras no justificadas INVENTARIOS Faltante de 1nventarios Salidas de Inventarios Depreciacin de inventarios GASTOS PERSONALES NO DEDUCIBLES Gastos Personales y familiares Gastos mdicos Gastos de Representacin Pagos de Indemnizaciones DEPRECIACIONES Depreciacin incorrecta GASTOS NO DEDUCIBLES Multas, Recargos y Reparos

EXPLICACION

Ventas por debajo del costo No justificadas en ingresos Regalas, donaciones, bonificacin Sobre ventas al crdito No amparadas con Notas Crdito IVA cono parte del costo de ventas No registradas contablemente Debitos no justificados con factura Faltantes no justificados Salidas no reportadas Ajustes por obsolescencias Del contribuyente y su familia De los socios de la empresa Tarjeta personal de los socios A los cargos de confianza Mala aplicacin de tasas Recargos no deducibles de IR (DGI, DGA, ALMA, SERVICIOS BASICOS, INSS) por omitirlas o por cuenta de Gastos no deducibles por falta de Anteriores al corriente Las del C:T: y reclamar mayor reserva que las autorizadas (difcil cobro 1%)

Retenciones asumidas terceros Gastos Generales soporte Gastos ejercicios anteriores CUENTAS INCOBRABLES Reservas no autorizadas

PROVISIONES

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Exceso de Provisiones pagado

Provisiones mayores a lo realmente

GASTOS DEL NEGOCIO La Ley de Equidad Fiscal y su Reglamento especifica los gastos deducibles y no deducibles del Impuesto sobre Ia Renta, para determinar La Renta Neta Gravable. GASTOS EN GENERAL Es importante que compruebe si los gastos deducibles cumplen las condiciones siguientes: Que sean generadores de renta. Que correspondan al perodo. Que estn debidamente soportados. Que el gasto sea ordinario, necesario y razonable. Dentro de este contexto: Ordinario: significa comn, para ese tipo de negocio. Necesario: significa requerido o esencial para ese negocio en particular. Razonable en cantidad: significa que es aceptable y necesario para a generacin de renta del negocio. Los anexos de los Estados Financieros, el catlogo e instructivo de cuentas de Ia empresa, deben ser revisados antes de ser entregado a las autoridades. Esta revisin tambin indicar qu pruebas y documentos sern necesarios como fuente de informacin. La mayora de las cuentas de gastos no requieren un conocimiento especializado para examinarla. Procedimientos estandarizados pueden ser usados para a auditora de las cuentas.

RECOMENACIONES FISCALES: 1. Dar a conocer el mtodo contable a las autoridades. 2. En los anexos a los estados financieros identificar y seleccionar elementos grandes e inusuales, para anlisis de los documentos fuentes de contabilidad. 3. Revisar las provisiones al fin del ao. Esto tambin puede desempearse a travs del examen de las cuentas con obligaciones relacionadas. Para verificar una provisin, se necesita obtener los componentes de la cantidad aprovisionar. Una vez revisados, solicite las facturas necesarias, los pagos u otra documentacin de apoyo. 4. Revisar las partidas de ajustes al cierre del perodo contable para determinar si hay duplicidad en los gastos deducidos.

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Existen cuentas deducibles que hay que analizarles conforme su naturaleza y soporte entre ellas tenemos: Salarios (QUE CUMPLAN CON LA DISPOSICION TECNICA No. 07-2007) Vacaciones l3vo mes Publicidad Alquiler Amortizaciones Depreciacin Gastos de representacin, etc. Para que sean aceptados los gastos por reservas en concepto de vacaciones deben de corresponder a vacaciones pagadas. GASTOS DE EMPRESAS VINCULADAS Los gastos incurridos en el extranjero que estn directamente relacionados con Ia actividad del negocio, son deducibles cuando pertenecen al perodo, estn debidamente documentados y se efectu la retencin correspondiente. Cuando se efectan compras de bienes y servicios de una entidad vinculada, se debe tener cuidado con las ganancias de una entidad a otra y tener mucho cuidado para que no se de lo siguiente: Precios en exceso al valor justo del mercado. Realizando reembolsos excesivos y sin soporte o justificacin. Pago de bienes y servicios no recibidos. Cambiar Ia fecha de un rubro de Ingreso o Gasto. Gasto de publicidad 4. Verificar que la cuenta de publicidad presentada en los Gastos est conforme a lo declarado. 5. Si la cuenta contiene gastos como regalos, donaciones, promociones, degustaciones, revisar lo que corresponde realmente a Publicidad para determinar que no haya duplicidad en otra cuenta similar. 6. Revisar que la cuenta de Gastos por publicidad en diarios, revistas, televisin, radios, etc., est conforme la documentacin soporte. 7. Determinar si este gasto contiene partidas tales como catlogos, marcas de fbrica, etc. que han sido utilizados en aos anteriores. 8. Verificar los comprobantes de pagos o cheques de forma selectiva dependiendo de a cantidad. La verificacin se debe expandir tomando en cuenta los resultados iniciales. 9. Los Comprobantes de egresos significativos relacionados a esta cuenta debern ser seleccionados para confirmar que sean correctas. 10. Revisar las reversiones por provisiones de aos anteriores y a correccin del ao en curso. 11. Dar seguimiento a los ajustes que se originaron como resultado de una auditora anterior.

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Gastos capitalizables RECOMENDACIONES FISCALES 1. Seleccionar las cuentas de gastos de reparacin o mejoras: a. Revise esta cuenta y determine alguna partida inusual. b. Determine alguna partida significativa por mejoras hechas a edificios u otros activos fijos, haga los ajustes necesarios. 2. Seleccionar las cuentas de gastos legales: a. Haga un anlisis cruzado de gastos en esta cuenta con adquisiciones de edificios o terrenos, remodelaciones, alquileres a largo plazo, etc. por gastos que deberan ser capitalizable. b. Examinar los comprobantes de pago por gastos capitalizable y que no estn otras cuentas de gastos. c. Revisar los comprobantes de pago en forma selectiva dependiendo de Ia cuenta y Ia cantidad. d. Dependiendo de las actividades de Ia empresa, considere revisar cuentas de capital relacionadas al registro de derechos de autor, patentes y marcas registradas. Si estas cuentas de capital existen, revise las cuentas de gastos que se relacionan. 3. Revisar las reversiones por amortizaciones de aos anteriores y Ia correccin del ao en curso. Gastos de alquiler RECOMENDACIONES FISCALES 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Verificar que Ia cuenta de Alquiler presentada en los Gastos est conforme a lo declarado. Revisar Ia cuenta y determine si hay variaciones. Revisar los originales y copias de los contratos de arrendamiento e informacin pertinente. Examinar las clusulas del contrato y determine si estn correctamente establecidos. Revise Ia vigencia del contrato por alquiler. Revise los pagos y recibos de cancelacin del Alquiler. Determine si es razonable Ia renta pagada en relacin con lo establecido en el contrato. Determine Ia correcta contabilizacin de las provisiones en el caso de que las hubiere. Verificar en forma selectiva los comprobantes de pagos dependiendo de Ia cantidad. La revisin de cheques deber ser expandida dependiendo de los resultados de la revisin inicial.

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10.

Revisar las reversiones por provisiones de aos anteriores y Ia correccin del ao en curso.

IDENTIFICACION DE GASTOS NO DEDUCIBLES A los efectos de formular adecuadamente la declaracin de IR anual, hay que identificar plenamente todos aquellos costos y gastos que de conformidad con el artculo 17 de La Ley de equidad Fiscal, no se pueden deducir:

a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m)

n) o)

Gastos de periodos anteriores Retenciones asumidas por el contribuyente Gastos no contabilizados Gastos personales y de sustentos del contribuyente y su familia, tales como: servicio de energa elctrica, agua potable, etc. Gastos personales de socios, consultores, representantes o apoderados, directivos o ejecutivos de personas jurdicas. El impuesto sobre la renta, impuestos sobre terrenos baldos o tierras que no se exploten. Los recargos por adeudos tributarios de carcter fiscal, aduaneros o local y las multas impuestas por cualquier concepto. Los reparos o modificaciones efectuados por autoridades fiscales, municipales, aduaneras y de seguridad social. La sumas invertidas en la adquisicin de bienes y mejoras de carcter permanente y dems gastos vinculados con dichas operaciones Las donaciones no indicadas en el artculo 12 de la Ley de Equidad Fiscal. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas. Las reservas a acumularse por cualquier propsito, con excepcin de las indicadas taxativamente en el Cdigo del Trabajo (incluye las establecidas en Convenio Colectivo) Intereses de capitales invertidos o prestados en las empresas mercantiles, otorgadas por los dueos o sus parientes, socios o accionistas, simples y cuando la tasa de inters del prstamo sea mayor que la tasa de inters activa promedio del sistema financiero nacional publicada por el BCN. Los pagos o crditos efectuados a no residentes o no domiciliados en el pas, a los cuales no se les efectu la retencin de IR correspondiente. Los costos y gastos utilizados para efectuar operaciones exentas de este impuesto.

El pago por indemnizacin adicional a lo establecido en los numerales 3 y 4 del artculo 11 de la Ley de equidad fiscal.

BASE LEGAL:
Deducciones Traspaso de prdidas de explotacin Gastos no deducibles Arto. 12 de Ia Ley de Equidad Fiscal Arto. 16 de Ia Ley de Equidad Fiscal Arto. 37 del reglamento de Ia LEF Arto. 17 de Ia Ley de Equidad Fiscal, Arto. 38, 39,41 y 42 del reglamento de Ia LEF. Arto.103 numeral 12 Cdigo Tributario Arto. 15 de Ia Ley de Equidad Fiscal Arto. 76 del Reglamento de (a LEF Arto. 77 del Reglamento de Ia LEE Arto. 103 numeral 8 del Cdigo Tributario

Efectuar retenciones Retenciones definitivas Retenciones a no residentes Obligacin de Retencin a no domiciliados Deberes formales

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I
LA ACCION FISCALIZADORA DE LA DGI

Modelo del contenido de Requisitos de la carta credencial (Ver Disposicin Tcnica 17- 2007)

ADMINISTRACION DE RENTAS DE ____________ CRED /03 /656 /08/ 2009 CREDENCIAL

Managua, ___de ________ del 2009 Contribuyente: _____________________ RUC: ____________ Cdula de Identidad: Direccin: __________________________

Estimado Contribuyente: Por este medio, me permito presentarle a: Zoila Baca L. Auditor fiscal y ALBERT GAZO, Supervisor fiscal, delegados por Ia Direccin General de Ingresos, para realizar Revisin Fiscal al Impuesto sobre La Renta, Impuesto al Valor Agregado, Retenciones en La Fuente (IR) e Impuesto Selectivo de Consumo (Si est obligado y de los periodos 2005/2006, 2006/2007, 2007/2008, 2008/2009. Esta revisin es con base en los artculos 67 numeral 2, 102 numeral 4, 103 numeral 7, 147 y 148 del Cdigo Tributario, por tanto deber brindar La informacin requerida por el funcionario autorizado para el debido cumplimiento de Ley.

Atentamente, ____________________________ Lic. Bart Simpson Administrador de Rentas

Cc. Expediente Archivo

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REQUERIMIENTO DE INFORMACION TRIBUTRARIA (Para cuatro periodos) CONTRIBUYENTE RUC: DIRECCION:


Estimado Contribuyente: De conformidad a los Artos. 27, 67, 69, 102 numeral 5, 103, 147 y 148 del Cdigo Tributario, y basados en credencial adjunta se le solicita suministrar Ia documentacin abajo detallada de los periodos fiscales especificados en Ia misma, Ia que se requiere para efectos de efectuar revisin fiscal. 1. Escritura de Constitucin de Ia empresa (fotocopia). 2. Libros Legales de Ia Empresa (presentar solamente) a. Libros Diarios, Mayor e Inventarios y Balance 3. Detalle Acumulado Anual y Pormenorizado mensual de: (en diskette o CD): a. Crditos Fiscales por compras locales e importaciones. b. Retenciones efectuadas en Fuente y declarados mensualmente. c. Retenciones en Ia Fuente pagados a terceros y acreditadas mensualmente. En el caso de los literales a) y b), no ser necesario informarlo si ha hecho a travs de los informes del SAIRI, en caso contrario deber ponerse al da con dichos informes si esta obligado a utilizar el sistema SAIRI. 4. Informacin (medio magntico) en diskette o CD para las empresas que tienen registros contables computarizados: las que lleven registros manuales, presentar fotocopia de: a. Balance General Anual y los doce meses del mismo periodo. b. Estado de Prdida y Ganancias Anual y los doce meses del mismo periodo. c. Ingresos por Ventas pormenorizado mensual y detallando por unidad de factura separando: 1. No. De factura 2. Valor de venta total 3. IVA cobrado 4. No. RUC vendedor d. Gastos mensuales pormenorizados por cuenta de: 1. Gastos de Administracin 2. Gastos de Ventas 3. Otros Gastos e. Costos de produccin y ventas (mensuales) f. Gastos financieros nacionales e internacionales (mensuales) g. lngresos y Otros Ingresos mensuales del periodo sealado Copias fotostticas de:

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h. Partidas o asientos del Libro Diario del periodo sealado a auditar. i. Los dos ltimos folios o pginas de Ia siguientes cuentas: 1 Efectivo en Caja y Bancos Nacionales e internacionales 2.- Cuentas y Documentos a Cobrar 3.- lnventario de Mercadera en Almacn 4.- Inventario de Mercadera en Transito 5.- Acreedor por Cuentas y Documentos por pagar en General 6.- Acreedor por Prstamos por Pagar Banco Nacionales e Internacionales. 7.- Capital 8.- Supervit y/o Ganancias Utilidades. 5. lnventario final al 30/06/09 Solicitamos a ustedes suministrar Ia informacin requerida, de Io contrario estar sujeto a las infracciones y sanciones sealadas en los Artos. 126 y 127 del Cdigo Tributarlo. La informacin aqu solicitada, si fue suministrada anteriormente no habr necesidad de entregarla de nuevo, en caso contrario deber entregarse personalmente al Auditor encargado de realizar Ia revisin, en el Departamento de Fiscalizacin de esta Administracin de Rentas.

Supervisor: _______________________________________ _________________ Nombre Firma

Auditor: _____________________________________________________________ Nombre Firma

Recibido por __________________________________ Contribuyente Nombre

_________________ Firma

RECOMENDACIN: Observe que todos los datos correspondan a su empresa, nombre, numero ruc, etc. que contenga todas las firmas y sellos correspondientes, recuerde dar las orientaciones pertinentes para que solo las personas designadas puedad recibir este tipo de requerimiento.

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MINISTERIO DE HACIENDA Y CREDITO PBLICO DIRECCION GENERAL DE INGRESOS


OFICIO DE REQUERIMIENTO DE INFORMACION TRIBUTARIA OFICIO N_______

Managua, _________ de ____________de______ CONTRIBUYENTE: _____________________ RUC N_____________________ CEDULA DE IDENTIDAD DIRECCION: Estimados Seores: Con base en los artos.69. 102 numeral 5, 103, 147 y 148 del Cdigo Tributario, deber suministrar la documentacin abajo detallada, la que se requiere para efectos de fiscalizacin e investigacin tributaria. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _________________________________________________ En caso de no poder suministrarnos la documentacin requerida, estar sujeto a las infracciones y sanciones sealadas en los artos. 126 y 127 del Cdigo Tributario.

Supervisor: Auditor:

______________________ ________________
Nombre Firma

_____________________ ________________
Nombre Firma

Recibido por el Contribuyente:

_____________________ ________________
Nombre Firma

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ANALISIS DE LOS ARTICULOS DE LA CARTA Y EL REQUERIMIENTO


Suministro de Informacin y su valor probatorio.

Arto, 27. nicamente para fines y efectos fiscales, toda persona natural o jurdica, sin costo alguno esta obliga a suministrar toda Informacin que sobre esa materia posea en un plazo de diez (10) das hbiles u que sea requerida por la Administracin tributaria. Para efectos de la informacin de terceros contribuyentes, deber suministrarse nicamente el nmero de RUC del contribuyente, o nombre y nmero de cdula en defecto de ste, fecha y monto de las transacciones. Si las Instituciones a las que se les solicite esta informacin son las que estn sometidas a supervisin y vigilancia por parte de la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones Financieras, se actuar en estricto apego y observancia de las disposiciones legales y normativas relativas al sigilo bancario. Si la informacin de terceros contribuyentes solicitada por la administracin tributaria se obtiene mediante requerimiento general, la administracin tributaria no estar obligada a notificar a las personas naturales o jurdicas sobre la obtencin de esa informacin. En caso que la informacin de terceros contribuyentes solicitada por la administracin tributaria se obtenga mediante requerimiento especfico de contribuyentes, la administracin tributaria estar obligada a notificar a las personas naturales o jurdicas sobre la obtencin de esta informacin. Toda informacin obtenida por la Autoridad Tributaria es de irrestricto acceso de la persona natural o jurdica sobre la cual se solicit la misma. Las autoridades de todos los niveles de la organizacin del Estado, cualquiera quesea su naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones pblicas estn obligados a suministrar a la Administracin Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante disposiciones de carcter general o a travs de requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y proteccin para el ejercicio de sus funciones. Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes, bastar la peticin de la Administracin Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo, debern denunciar ante la Administracin Tributaria correspondiente la comisin de ilcitos tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus funciones. La obligacin de los profesionales de facilitar informacin con trascendencia tributaria a la Administracin Tributaria no alcanzar a los datos privados no patrimoniales que conozcan por razn del ejercicio de su actividad, cuya revelacin atente al honor o a la intimidad personal y familiar de las personas Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efectos de impedir la comprobacin de su situacin tributaria. La Administracin Tributaria podr suscribir Acuerdos Internacionales de Informacin con otras Administraciones Tributarias en el extranjero que permitan fortalecer la accin fiscalizadora de la Institucin. Toda informacin que por esta

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va se solicite y se obtenga, tambin deber cumplir con el requisito establecido en el prrafo segundo del presente artculo. Fiscalizacin. Derechos del Contribuyente
Arto. 67. Para el ejercicio de la facultad fiscalizadora que ejerce la Administracin Tributaria, los contribuyentes y responsables tendrn derecho a: 1. Que las fiscalizaciones se efecten en su domicilio tributario; sin menoscabo que la administracin tributaria pueda realizar fiscalizaciones de escritorio y otras actividades de fiscalizacin como lo dispuesto en el numeral 10 del artculo 103 de la presente Ley. Tratndose de fiscalizaciones de escritorio no se exigir a las autoridades fiscales la presentacin de identificacin institucional. Cuando dicha fiscalizacin se fundase en discrepancias resultantes de los anlisis o cruces de informacin realizados, se comunicar mediante notificacin del rgano tributario al contribuyente, de conformidad con el procedimiento establecido en los numerales 7 y 10 del artculo 103 de la presente Ley. 2. Exigir a las autoridades fiscales su cdula de identidad, identificacin Institucional y credencial dirigida al contribuyente donde se ordene el tipo de fiscalizacin que se va a revisar. La credencial deber contener los tributos, conceptos, perodos o ejercicios fiscales a revisar. El original de la credencial deber entregarse al contribuyente o responsable; 3. Que una vez finalizada la fiscalizacin y antes de abandonar el local del contribuyente o responsable, la Administracin Tributaria a travs del auditor y del supervisor le comunicar mediante por escrito, que se dio por finalizada la auditoria y a que se le brinde informacin preliminar de lo verificado; todo de conformidad con los procedimientos as establecidos mediante normativa Institucional; 4. No estar sometido en forma simultnea a ms de una fiscalizacin de la Administracin Tributaria por iguales tributos, conceptos, perodos o ejercicios fiscales a revisar; 5. No ser fiscalizado por tributos, conceptos, ni perodos o ejercicios fiscales prescritos; y, 6. No ser fiscalizado o auditado por tributos, conceptos, ni perodos o ejercicios fiscales ya auditados integralmente por autoridad fiscal, salvo que la Administracin tenga pruebas evidentes y suficientes de que se ha cometido evasin o defraudacin tributarias en el perodo ya revisado.

Documentos del contribuyente


Arto. 69. La Administracin Tributaria podr requerir y ocupar documentos de carcter fiscal con el conocimiento previo del contribuyente. Ser obligacin del contribuyente o responsable, suministrar copia de la informacin tributaria requerida por las autoridades fiscales, siempre que la misma no haya sido previa y oficialmente entregada por ste. Para efectos de obtener copia simple y a su costa, la Administracin Tributaria podr solicitar al Contribuyente o responsable presentar la copia con razn de recibido de la informacin ya suministrada.

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DEBERES Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES RECAUDADORES


Deberes Generales.
Arto. 102. Son deberes y obligaciones de los contribuyentes y responsables, los establecidos en este Cdigo y dems leyes tributarias. En particular debern: 1. Presentar las declaraciones que por disposicin de la ley estuvieren obligados, en los plazos y formas de Ley. Las declaraciones fiscales tendrn efecto de declaraciones bajo advertencia de cometer el delito de falsedad en materia civil y penal, para la determinacin de responsabilidades segn sea el caso, por la Administracin Tributaria; 2. Pagar los tributos establecidos por ley en los plazos definidos para ello; 3. Llevar los registros contables adecuados a fin de sustentar los datos contenidos en sus declaraciones y garantizar los dems registros que la Administracin Tributaria establezca conforme las disposiciones administrativas vigentes; 4. Permitir la fiscalizacin de la Administracin Tributaria; y, 5. Suministrar la informacin requerida por la Administracin Tributaria. Deberes Formales. Arto. 103. Son deberes formales de contribuyentes y responsables, los relacionados con la obligacin de: 1. Inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes de la Administracin Tributaria, proporcionando los datos que les sean requeridos en apego a la ley, mantenindolos actualizados en la forma y condiciones que la misma ley establece; 2. Inscribir los libros y registros de las actividades y operaciones que se vinculen con los tributos, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes; 3. Conservar en buen estado por el tiempo de la prescripcin, los registros y documentacin de inters tributario, as como los soportes en que conste el cumplimiento de sus obligaciones; 4. Mantener actualizados los libros y registros contables. Se entender que estn actualizados, cuando el retraso del registro de operaciones contables no exceda de tres meses; 5. Emitir facturas y comprobantes en la forma y contenido que exigen las leyes y dems disposiciones de la materia;

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6. Obtener de la Administracin Tributaria autorizacin para realizar actos o actividades, permitidos por las normas tributarias vigentes y el presente Cdigo, cuando las mismas as lo determinen; 7. Brindar facilidades a los funcionarios autorizados por la Administracin Tributaria para la realizacin de las inspecciones y verificaciones de cualquier local, almacn, establecimiento comercial o industrial, oficinas, depsitos, buques, camiones, aeronaves y otros medios de transporte; y suministrar las informaciones que les fueren solicitadas con base en la ley y documentacin respectiva de respaldo, en un plazo de 10 das hbiles a partir de la fecha del requerimiento de la Administracin Tributaria. 8. Proporcionar los estados financieros, sus anexos, declaraciones y otros documentos de aplicacin fiscal, debidamente firmado por las autoridades de la Empresa cuando as lo establezcan las normas tributarias; 9. Firmar declaraciones y otros documentos de contenido y aplicacin fiscal cuando as lo establezcan las normas tributarias; 10. Comparecer ante la Autoridad Tributaria, personalmente o por medio de apoderado debidamente autorizado, cuando su presencia sea demandada para suministrar informacin de inters tributario; dicha comparecencia deber realizarse dentro de los tres das siguientes despus de notificado; 11. Efectuar levantamiento de inventario fsico al final del perodo gravable autorizado. Tambin deber levantar este inventario fsico, cuando la Administracin Tributaria lo requiera, siempre que este ltimo justifique tal solicitud en una necesidad impostergable, lo que en caso de no realizarse, deparara grave e irreparable perjuicio a esa recaudacin fiscal; 12. Efectuar las retenciones o percepciones a que estn obligados; y, 13. Soportar sus gastos con documentos legales que cumplan con los requisitos sealados en la ley de de la materia.

Accin Fiscalizadora.
Arto. 147. La Administracin Tributaria ejercer su accin fiscalizadora a travs de sus rganos de fiscalizacin debidamente acreditados. Los reparos, ajustes, imposicin de sanciones, modificaciones y sus respectivas notificaciones debern ser firmados por los titulares de las respectivas dependencias autorizadas para tal efecto.

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Facultades de los Inspectores o Auditores Fiscales.


Arto. 148. Los Inspectores o Auditores Fiscales dispondrn de amplias facultades de fiscalizacin e investigacin, segn lo establecido en este Cdigo y dems disposiciones legales, pudiendo de manera particular: 1. Requerir de los contribuyentes y responsables, el suministro de cualquier informacin, sea en forma documental, en medios magnticos, va INTERNET, u otros, relativa a la determinacin de los impuestos y su correcta fiscalizacin, conforme normativa Institucional; 2. Requerir a los contribuyentes y responsables, la comparecencia ante las oficinas de la Administracin Tributaria para proporcionar informaciones con carcter tributario; 3. Verificar y fiscalizar el contenido de las declaraciones bajo advertencia del delito de falsedad en materia civil y penal, para lo cual podr auditar libros y documentos vinculados con las obligaciones tributarias. La Administracin Tributaria podr recibir informacin en medios de almacenamiento electrnicos de informacin, cuando as lo solicite el contribuyente bajo los criterios definidos por la Administracin Tributaria; 4. Determinar de oficio los tributos que debe pagar el contribuyente o responsable, en caso de no presentarse las declaraciones bajo advertencia del delito de falsedad en materia civil y penal, en los plazos sealados por las leyes tributarias; 5. Comprobar la falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicar las sanciones establecidas en este Cdigo, bajo los requisitos que establece la presente Ley; 6. Practicar inspecciones en oficinas, establecimientos comerciales o industriales, medios de transporte o en locales de cualquier clase utilizados por los contribuyentes y responsables; 7. Presenciar o practicar toma de inventario fsico de mercaderas y otros bienes de contribuyentes y responsables; y 8. Fiscalizar a las firmas privadas de Contadores Pblicos y/o Contadores Pblicos Autorizados, facultados para emitir Dictamen Fiscal.

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Incumplimiento de Deberes y Obligaciones Formales del Contribuyente y/o Responsable


SANCIONES Arto. 127. La infraccin administrativa por Arto. 126. Son infracciones administrativas el incumplimiento de las obligaciones tributarias por incumplimiento de deberes y formales de los contribuyentes y los obligaciones de los contribuyentes y responsables, ser sancionado de la siguiente forma: responsables:

Tipos de Infraccin Administrativa

1. No inscribirse en los registros pertinentes, ni aportar los datos necesarios ni comunicar oportunamente sus modificaciones, cuando hubiera obligacin de 1. Las indicadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo anterior con sancin pecuniaria hacerlo. de entre un mnimo de TREINTA a un 2. No inscribir los libros y registros mximo de CINCUENTA UNIDADES DE contables que debe llevar el MULTA, por cada mes de retraso o Contribuyente de acuerdo con las desactualizacin; disposiciones legales vigentes; 3. No firmar estados financieros, declaraciones y otros documentos de aplicacin fiscal, cuando lo requieran las normas tributarias; 4. No gestionar ante la Administracin Tributaria, autorizacin para realizar actos o actividades permitidas por las disposiciones tributarias vigentes, siempre que hubiere obligacin legal de gestionar tal autorizacin. 2. Las indicadas en el numeral 4 del artculo anterior, con sancin pecuniaria de entre un mnimo de CINCUENTA a un mximo de SETENTA UNIDADES DE MULTA, y la anulacin de los actos y actividades realizadas;

3. Las indicadas en los numerales 5, 6 y 7 del artculo anterior, con una 5. No facilitar a los funcionarios sancin pecuniaria de entre un mnimo autorizados por la Administracin de SETENTA a un mximo de Tributaria para la realizacin de las NOVENTA UNIDADES DE MULTA, inspecciones y verificaciones de cuando se impidan las inspecciones, cualquier local, almacn, verificaciones, por su no establecimiento comercial o comparecencia o atraso en el industrial, oficinas, depsitos, suministro de informacin. Se aplicar buques, camiones, aeronaves y esta misma sancin, cuando se incurra otros medios de transporte; y no en omisin y/o presentacin tarda de suministrar las informaciones que declaraciones a que se refiere el les fueren solicitadas en base a la artculo 134 del presente Cdigo; ley y documentacin respectiva de respaldo, cuando la Administracin Mnimo de SETENTA a un mximo de Tributaria as lo requiera; NOVENTA UNIDADES DE MULTA

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6. No comparecer ante la Autoridad Tributaria, personalmente o por medio de apoderado legalmente autorizado, cuando su presencia Mnimo de SETENTA a un mximo de sea requerida formalmente para NOVENTA UNIDADES DE MULTA suministrar informacin de inters tributario; 7. No suministrar cualquier informacin relativa a la determinacin de los impuestos o que sirva para fijar correctamente el monto a cobrar por tal concepto, y su efectiva fiscalizacin, debiendo contestar consecuentemente, las preguntas que se les hagan sobre ventas, rentas, ingresos, gastos, bienes, depreciaciones, deudas, y en general, sobre circunstancias y operaciones que tengan relacin con la materia imponible; 8. No conservar en buen estado por el tiempo de la prescripcin de los tributos, los libros, registros y documentacin de inters tributario, as como los soportes, en que conste el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; 9. No mantener actualizados los libros y registros contables; entendindose que estn actualizados, cuando el retraso del registro de operaciones contables no exceda de tres meses; y, 4. La indicada en el numeral 8 del artculo anterior, con una sancin pecuniaria de entre un mnimo de NOVENTA a un mximo de CIENTO DIEZ UNIDADES DE MULTA,

y para la indicada en el numeral 9 del artculo anterior, con sancin pecuniaria de entre un mnimo de CIENTO DIEZ a un mximo de CIENTO TREINTA UNIDADES DE MULTA, ambas sin perjuicio de lo establecido para el delito de Defraudacin Fiscal; y,

10. No efectuar levantamiento de inventario fsico al final del perodo gravable autorizado o cuando la Administracin Tributaria lo requiera, siempre que ste ltimo justifique tal solicitud en una necesidad impostergable, lo que en caso de no realizarse, deparara grave e irreparable perjuicio a esa recaudacin fiscal;

5. La indicada en el numeral 10 del artculo anterior, con sancin pecuniaria de entre un mnimo de CIENTO TREINTA a un mximo de CIENTO CINCUENTA

UNIDADES DE MULTA.

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Sanciones. (VER COMUNICADO 02- 2007)


Por norma general se regularn los aspectos a tomar en cuenta por parte de la Administracin Tributaria para determinar el monto exacto que se impondr en concepto de multa, todo dentro de los mnimos y mximos sealados en el presente artculo. En cualquier caso, el monto mximo de multas acumuladas no podr exceder el equivalente al veinte (20) por ciento de la obligacin tributaria, quedando excluidas de este porcentaje las multas por omisin y/o presentacin tarda de declaraciones. Para los contribuyentes afectos al Rgimen Especial de Estimacin Administrativa para Contribuyentes Por Cuota Fija , el monto de las sanciones a aplicar ser el cincuenta por ciento de las estipuladas en los incisos anteriores, respectivamente.

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Declaraciones sustitutivas.
Arto. 71. Todo contribuyente o responsable, podr rectificar su declaracin de impuestos siempre que estas contengan saldos a pagar a la Administracin Tributaria para corregir, enmendar o modificar la anteriormente presentada. Una vez iniciada una fiscalizacin, los impuestos y perodos en ella comprendidos, no podrn ser objeto de declaraciones sustitutivas. Solo podr reestablecerse este derecho, cuando sea finiquitada la accin fiscalizadora. En caso de que la declaracin sustitutiva afecte saldos a favor considerados en declaraciones posteriores, se deben presentar simultneamente las sustitutivas de stas. Cuando se trate de saldos a pagar a la administracin tributaria o saldos a favor del contribuyente, la presentacin de esta declaracin sustitutiva ser dentro del plazo de treinta (30) das posteriores al hallazgo que motive dicha declaracin. En el caso que hubiere saldos a pagar, se aplicar el mantenimiento de valor y el recargo moratorio correspondiente, no estando sujetos a multas administrativas. Cuando existieren saldos a favor, se le reconocer al contribuyente el mantenimiento de valor y un cargo mensual equivalente a tres (3%) por ciento anual, debiendo la Administracin Tributaria restituirle los saldos a favor en un plazo no mayor de sesenta (60) das.

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Respaldo Documental. Arto. 91. Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos del contribuyente realizados por s o sus funcionarios, o sus empleados, mediante la emisin de documento, siempre que dichos documentos contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensin del contenido del respectivo acto y del origen del mismo. De igual forma se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos del contribuyente que gocen de la autenticacin de la autoridad competente, as como la de los fedatarios pblicos. Tipos de Recursos. Arto. 96. Sern admisibles los siguientes recursos: 1.Recurso de Reposicin. Se interpondr ante el propio funcionario o autoridad que dict la resolucin o acto impugnado; 2.Recurso de Revisin. Se interpondr ante el Titular de la Administracin Tributaria;

3.Recurso de Apelacin. Se interpondr ante el Titular de la Administracin Tributaria, quien a su vez lo trasladar ante el Tribunal Tributario Administrativo. Los actos y resoluciones no impugnados total o parcialmente, sern de obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y responsables, en el plazo de cinco das despus de vencido el trmino para impugnar. La resolucin dictada por el Tribunal Tributario Administrativo agota la va administrativa y podr el contribuyente hacer uso de los derechos establecidos en la Ley ante la instancia correspondiente del poder judicial; y 4. Recurso de Hecho. El que se fundar y sustanciar de acuerdo a los procedimientos, requisitos, ritualidades y dems efectos establecidos en el Cdigo de Procedimiento Civil de la Repblica de Nicaragua.

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Facultades y Deberes de la Administracin Tributaria Facultades de la Administracin Tributaria


Presuncin de la Legalidad.
Arto. 144. Los actos y resoluciones de la Administracin Tributaria se presumirn legales, sin perjuicio de las acciones que la Ley reconozca a los obligados para la impugnacin de esos actos o resoluciones. No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender nicamente conforme lo prev este Cdigo en el artculo 95.

Administracin Tributaria.
Arto. 145. Se entiende como Administracin Tributaria la Direccin General de Ingresos (DGI), organismo autnomo del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP) conforme ley, que tiene a su cargo la administracin, recaudacin, fiscalizacin y cobro de los tributos, establecidos a favor del Estado, todo conforme las leyes, reglamentos y dems disposiciones legales que los regulen. La Administracin Tributaria deber cumplir y hacer cumplir las disposiciones contempladas en el presente Cdigo y en las dems leyes tributarias.

La Administracin Tributaria deber adems percibir las multas y otros cobros pecuniarios determinados por ley y aplicados por los organismos gubernamentales de conformidad a las normas legales que los regulen, sin perjuicio
de lo dispuesto en el artculo 1 del presente Cdigo relativo a las excepciones.

Facultades Particulares.
Arto. 146. Adems de las facultades establecidas en artculos anteriores la Administracin Tributaria tiene las siguientes competencias: 1. Requerir a las personas naturales o jurdicas que presenten las declaraciones tributarias dentro de los plazos o trminos que seala el presente Cdigo y en las dems leyes tributarias respectivas; as como otras informaciones generadas por sistemas electrnicos suministrados por la Administracin Tributaria; 2. Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y responsables los tributos adeudados y, en su caso, los recargos y multas previstas en este Cdigo; 3. Asignar el nmero de registro de control tributario a los contribuyente y responsables; 4. Exigir que los contribuyentes y responsables lleven libros y registros especiales de las negociaciones y operaciones que se refieran a la materia imponible; 5. Efectuar reparos conforme a la ley para el efecto de liquidar el tributo. Al efecto podr hacer modificaciones a las declaraciones, exigir aclaraciones y adiciones, y

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efectuar los cambios que estimen convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas por el declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes; 6. Tasar de oficio con carcter general la base imponible en funcin de sus ingresos y actividades especficas; 7. Autorizar previa solicitud del contribuyente o responsable que los registros contables y/o emisin de facturas, puedan llevarse por medios distintos al manual, tales como los medios electrnicos de informacin; 8. Ejecutar la condonacin que se apruebe por ley. As mismo, autorizar y aplicar las dispensas de multas y recargos establecidas en este Cdigo. Todo esto de conformidad con la ley; 9. Ordenar la intervencin administrativa, decomiso de mercadera, el cierre de negocio y aplicar las dems sanciones establecidas en este Cdigo; 10. Requerir el auxilio de la fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones; 11. Establecer mediante disposicin administrativa, las diferentes clasificaciones de contribuyentes y responsables del Sistema Tributario a fin de ejercer un mejor control fiscal; 12. De conformidad con las leyes y tratados internacionales en materia fiscal, solicitar a otras instancias e instituciones pblicas extranjeras, el acceso a la informacin necesaria para evitar la evasin o elusin fiscal. Proporcionar, bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten instancias supervisoras y reguladoras de otros pases con los cuales se tengan firmados acuerdos o formen parte de convenciones internacionales de las que Nicaragua sea parte; 13. Autorizar la presentacin de solvencia tributaria para las importaciones o internaciones de bienes o servicios; y, 14. Requerir informacin en medios de almacenamiento electrnicos cuando as lo considere conveniente.

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Deberes de la Administracin Tributaria


Obligaciones Generales. Arto. 149. La Administracin Tributaria deber cumplir con las disposiciones establecidas en el presente Cdigo. Asistencia a los Contribuyentes y Responsables. Arto. 150. La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes y responsables, para lo que proceder a: 1. Divulgar peridicamente y por todos los medios de comunicacin masiva posible, el contenido de la presente Ley, dems leyes tributarias, normativas y disposiciones tcnicas. As mismo, divulgar peridicamente la estructura y funciones de las diversas dependencias que integran la Administracin Tributaria; 2. Explicar las normas tributarias, utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y en los casos que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos a los sujetos pasivos; 3. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional, que se ocupen de la orientacin de los sujetos pasivos; 4. Elaborar los formularios de declaracin en forma sencilla e informar al pblico de las fechas y lugares de presentacin; 5. Sealar en forma precisa en los requerimientos a los contribuyentes y responsables, cul es el documento cuya presentacin se exige; 6. Efectuar en distintas partes del pas, reuniones de informacin con los sujetos pasivos, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y durante los principales perodos de presentacin de declaraciones; y 7. Publicar todas las normativas de carcter general que emita, en La Gaceta, Diario Oficial, o por lo menos en dos medios de comunicacin social y escritos de circulacin nacional. 8. Incorporar a los contribuyentes que as lo soliciten, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en la legislacin y normativa de la materia, en el Rgimen Especial de Estimacin Administrativa para Contribuyentes por Cuota Fija.

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SANCIONES PENALESPOR DELITOS FISCALES: TIPOS PENALES GRADO DE PARTICIPACION Y SANCIONES: I. Cdigo Tributario 1. El Cdigo Tributari (artculo 19)que son responsables por deuda tributaria ajena, las personas que por la naturaleza de sus funciones deben cumplir o hacer cumplir determinadas obligaciones. Nos referimos a administradores, apoderados o representantes de personas jurdicas, cuya responsabilidad se limita al valor de los patrimonios administrados. En el caso de que el responsable tenga un superior jerrquico a quien pudiere advertir en forma escrita sobre la necesidad de cumplir en tiempo y forma una obligacin tributaria, y ste ignorase tal advertencia, el administrador se vera legalmente relevado de dicha responsabilidad. El del Cdigo Tributario (artculo 113) consigna la responsabilidad de los gerentes, socios y miembros de juntas directivas, cuyas actuaciones ocasionen alguna infraccin administrativa o delito tributario, y advierte que sern responsables personalmente por dicha trasgresin. El nuevo Cdigo Penal (el artculo 566 numeral 35) derog los siguientes artculos del Cdigo Tributario: 109, sobre los autores de los delitos tributarios; 110, acerca del concurso de infractores; y 140, 141, 142 y 143, relacionados con delitos como la defraudacin tributaria. De esta manera, las sanciones y multas se trasladaron del Cdigo Tributario al Cdigo Penal. II. Ley de Equidad Fiscal La Ley de Equidad Fiscal (LEF) Regulaba en el artculo 106 las infracciones; fue derogado por el numeral 5 del artculo 225 del Cdigo Tributario, el cual incorpor las infracciones administrativas en sus artculos del 114 al 139, y los delitos tributarios en los artculos del 140 al 143 que el artculo 566 del Cdigo Penal derog. El numeral 29 del artculo 566 antes mencionado derog el artculo 107 de la Ley, que estableca sanciones penales por el delito de estafa para el recaudador del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que no entere a la Direccin General de Ingresos (DGI) el monto retenido, trasladndose al artculo 305 del Cdigo Penal. III Nuevo Cdigo Penal Con el nuevo Cdigo Penal, los funcionarios a cargo de la administracin o representacin de personas jurdicas, que tomen las providencias o medidas tendentes a minimizar o eliminar el riesgo en trminos institucionales y personales, ya que las penas trascienden a la sociedad y, por as decirlo, se materializan en los empleados y funcionarios involucrados en el ilcito o acto punible. El ttulo II seala los sujetos penalmente responsables de los delitos y faltas indicadas en los artculos 41, 42, 43, 44 y 45, que se refieren a los autores directos, intelectuales, coautores o autores mediatos, inductores, cooperadores necesarios, cmplices y los que actan en nombre de otros. El artculo 232 sanciona con prisin de 6 meses a 1 ao, o de 30 a 300 das de multa, por causa del libramiento de cheques sin fondos. Antes de la sentencia de primera instancia, se extingue la accin penal con el pago del cheque ms los recargos legales correspondientes. El artculo 258 castiga la quiebra fraudulenta con prisin de 2 a 6 aos e inhabilitacin especial para ejercer el cargo, profesin u oficio por el mismo perodo, entre otros por falsear estados financieros, llevar duplicidad de libros

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contables u operarlos falsamente; y pagar dividendos de utilidades inexistentes. Tambin comete este delito el socio, directivo o funcionario que en razn de su voto provoca la quiebra de la sociedad. El artculo 259 condena la quiebra imprudente por gastos excesivos, abandono de sus negocios, o cualquier otro acto de negligencia o imprudencia, con pena de 6 meses a dos aos de prisin e inhabilitacin por el mismo perodo. Igual pena establece el artculo 264 para quien ofrezca al pblico bonos, acciones u otros tipos de obligaciones de sociedades mercantiles, disimulando u ocultando hechos o circunstancias verdaderas, o afirmando hechos o circunstancias falsas. La misma pena recae por fraude en la facturacin segn el artculo 271. Para el caso del socio, gerente, directivo, vigilante, auditor, contador o representante de una sociedad que a sabiendas y en perjuicio de otro autorice o publique el balance, estado de prdidas y ganancias, memorias o cualquier otro documento falso o incompleto, segn el artculo 265 ser penado con prisin de 6 meses a tres aos e inhabilitacin especial por el mismo perodo. Esta misma sancin dispone el artculo 279 para dichos funcionarios por la autorizacin de actos indebidos o contrarios a la ley. El artculo 303 establece pena de 6 meses a 3 aos de prisin y una multa equivalente al doble del valor por defraudacin tributaria o intento de defraudacin, siempre que la cuanta sea superior a la suma de 10 salarios mnimos del sector industrial y no mayor a 25; y si excede a este ltimo, la sancin aumenta con prisin de 3 a 5 aos y la multa antes indicada cuando se beneficie ilegalmente de un estmulo fiscal o reintegro de impuestos, u omita presentar declaracin fiscal o suministre informacin falsa. El artculo 305 castiga al retenedor de impuestos con prisin de 1 a 3 aos y multa de 1 a 3 veces el valor de la apropiacin de retencin impositiva. Adems, el artculo 309 precepta que quedan exentos de las penas por los delitos anteriores, quien antes de la sentencia firme solventare totalmente las obligaciones fiscales, sin perjuicio de las sanciones administrativas correspondientes. Similar pena, de 1 a 3 aos, dispone el artculo 278 por la gestin abusiva del directivo, gerente, vigilante, auditor, representante legal y administrador de una entidad mercantil o civil, con o sin fines de lucro. El artculo 310 pena las infracciones contables con prisin de 6 meses a 3 aos, y de 90 a 120 das de multa, al que lleve dos o ms libros contables, los oculte, destruya, ordene o permita destruirlos parcial o totalmente. Si la sancin recae sobre persona jurdica, respondern las personas naturales involucradas.

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TIPS DE LA REVISIONES FISCALES

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CONCEPTO EN LOS INGRESOS Ventas al Costo Diferencias no justificadas Promociones Financiamiento sobre ventas Devolucin ventas no soportadas COSTO DE VENTAS Inclusin Impuestos Devolucin compras sin registrar Compras no justificadas INVENTARIOS Faltante de 1nventarios Salidas de Inventarios Depreciacin de inventarios GASTOS PERSONALES NO DEDUCIBLES Gastos Personales y familiares Gastos mdicos Gastos de Representacin Pagos de Indemnizaciones DEPRECIACIONES Depreciacin incorrecta GASTOS NO DEDUCIBLES Multas, Recargos y Reparos

EXPLICACION

Ventas por debajo del costo No justificadas en ingresos Regalas, donaciones, bonificacin Sobre ventas al crdito No amparadas con Notas Crdito IVA cono parte del costo de ventas No registradas contablemente Debitos no justificados con factura Faltantes no justificados Salidas no reportadas Ajustes por obsolescencias Del contribuyente y su familia De los socios de la empresa Tarjeta personal de los socios A los cargos de confianza Mala aplicacin de tasas Recargos no deducibles de IR (DGI, DGA, ALMA, SERVICIOS BASICOS, INSS) por omitirlas o por cuenta de Gastos no deducibles por falta de Anteriores al corriente Las del C:T: y reclamar mayor reserva que las autorizadas (difcil cobro 1%)

Retenciones asumidas terceros Gastos Generales soporte Gastos ejercicios anteriores CUENTAS INCOBRABLES Reservas no autorizadas

PROVISIONES

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Exceso de Provisiones pagado

Provisiones mayores a lo realmente

GASTOS DEL NEGOCIO La Ley de Equidad Fiscal y su Reglamento especifica los gastos deducibles y no deducibles del Impuesto sobre Ia Renta, para determinar La Renta Neta Gravable. GASTOS EN GENERAL Es importante que compruebe si los gastos deducibles cumplen las condiciones siguientes: Que sean generadores de renta. Que correspondan al perodo. Que estn debidamente soportados. Que el gasto sea ordinario, necesario y razonable. Dentro de este contexto: Ordinario: significa comn, para ese tipo de negocio. Necesario: significa requerido o esencial para ese negocio en particular. Razonable en cantidad: significa que es aceptable y necesario para a generacin de renta del negocio. Los anexos de los Estados Financieros, el catlogo e instructivo de cuentas de Ia empresa, deben ser revisados antes de ser entregado a las autoridades. Esta revisin tambin indicar qu pruebas y documentos sern necesarios como fuente de informacin. La mayora de las cuentas de gastos no requieren un conocimiento especializado para examinarla. Procedimientos estandarizados pueden ser usados para a auditora de las cuentas.

RECOMENACIONES FISCALES: 1. Dar a conocer el mtodo contable a las autoridades. 2. En los anexos a los estados financieros identificar y seleccionar elementos grandes e inusuales, para anlisis de los documentos fuentes de contabilidad. 3. Revisar las provisiones al fin del ao. Esto tambin puede desempearse a travs del examen de las cuentas con obligaciones relacionadas. Para verificar una provisin, se necesita obtener los componentes de la cantidad aprovisionar. Una vez revisados, solicite las facturas necesarias, los pagos u otra documentacin de apoyo. 4. Revisar las partidas de ajustes al cierre del perodo contable para determinar si hay duplicidad en los gastos deducidos.

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Existen cuentas deducibles que hay que analizarles conforme su naturaleza y soporte entre ellas tenemos: Salarios (QUE CUMPLAN CON LA DISPOSICION TECNICA No. 07-2007) Vacaciones l3vo mes Publicidad Alquiler Amortizaciones Depreciacin Gastos de representacin, etc. Para que sean aceptados los gastos por reservas en concepto de vacaciones deben de corresponder a vacaciones pagadas. GASTOS DE EMPRESAS VINCULADAS Los gastos incurridos en el extranjero que estn directamente relacionados con Ia actividad del negocio, son deducibles cuando pertenecen al perodo, estn debidamente documentados y se efectu la retencin correspondiente. Cuando se efectan compras de bienes y servicios de una entidad vinculada, se debe tener cuidado con las ganancias de una entidad a otra y tener mucho cuidado para que no se de lo siguiente: Precios en exceso al valor justo del mercado. Realizando reembolsos excesivos y sin soporte o justificacin. Pago de bienes y servicios no recibidos. Cambiar Ia fecha de un rubro de Ingreso o Gasto. Gasto de publicidad 12. Verificar que la cuenta de publicidad presentada en los Gastos est conforme a lo declarado. 13. Si la cuenta contiene gastos como regalos, donaciones, promociones, degustaciones, revisar lo que corresponde realmente a Publicidad para determinar que no haya duplicidad en otra cuenta similar. 14. Revisar que la cuenta de Gastos por publicidad en diarios, revistas, televisin, radios, etc., est conforme la documentacin soporte. 15. Determinar si este gasto contiene partidas tales como catlogos, marcas de fbrica, etc. que han sido utilizados en aos anteriores. 16. Verificar los comprobantes de pagos o cheques de forma selectiva dependiendo de a cantidad. La verificacin se debe expandir tomando en cuenta los resultados iniciales. 17. Los Comprobantes de egresos significativos relacionados a esta cuenta debern ser seleccionados para confirmar que sean correctas. 18. Revisar las reversiones por provisiones de aos anteriores y a correccin del ao en curso. 19. Dar seguimiento a los ajustes que se originaron como resultado de una auditora anterior.

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Gastos capitalizables RECOMENDACIONES FISCALES 1. Seleccionar las cuentas de gastos de reparacin o mejoras: c. Revise esta cuenta y determine alguna partida inusual. d. Determine alguna partida significativa por mejoras hechas a edificios u otros activos fijos, haga los ajustes necesarios. 2. Seleccionar las cuentas de gastos legales: e. Haga un anlisis cruzado de gastos en esta cuenta con adquisiciones de edificios o terrenos, remodelaciones, alquileres a largo plazo, etc. por gastos que deberan ser capitalizable. f. Examinar los comprobantes de pago por gastos capitalizable y que no estn otras cuentas de gastos.

g. Revisar los comprobantes de pago en forma selectiva dependiendo de Ia cuenta y Ia cantidad. h. Dependiendo de las actividades de Ia empresa, considere revisar cuentas de capital relacionadas al registro de derechos de autor, patentes y marcas registradas. Si estas cuentas de capital existen, revise las cuentas de gastos que se relacionan. 3. Revisar las reversiones por amortizaciones de aos anteriores y Ia correccin del ao en curso. Gastos de alquiler RECOMENDACIONES FISCALES 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Verificar que Ia cuenta de Alquiler presentada en los Gastos est conforme a lo declarado. Revisar Ia cuenta y determine si hay variaciones. Revisar los originales y copias de los contratos de arrendamiento e informacin pertinente. Examinar las clusulas del contrato y determine si estn correctamente establecidos. Revise Ia vigencia del contrato por alquiler. Revise los pagos y recibos de cancelacin del Alquiler. Determine si es razonable Ia renta pagada en relacin con lo establecido en el contrato. Determine Ia correcta contabilizacin de las provisiones en el caso de que las hubiere. Verificar en forma selectiva los comprobantes de pagos dependiendo de Ia cantidad. La revisin de cheques deber ser expandida dependiendo de los resultados de la revisin inicial.

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10.

Revisar las reversiones por provisiones de aos anteriores y Ia correccin del ao en curso.

IDENTIFICACION DE GASTOS NO DEDUCIBLES A los efectos de formular adecuadamente la declaracin de IR anual, hay que identificar plenamente todos aquellos costos y gastos que de conformidad con el artculo 17 de La Ley de equidad Fiscal, no se pueden deducir:

p) q) r) s) t) u) v) w) x) y) z) aa) bb)

cc) dd)

Gastos de periodos anteriores Retenciones asumidas por el contribuyente Gastos no contabilizados Gastos personales y de sustentos del contribuyente y su familia, tales como: servicio de energa elctrica, agua potable, etc. Gastos personales de socios, consultores, representantes o apoderados, directivos o ejecutivos de personas jurdicas. El impuesto sobre la renta, impuestos sobre terrenos baldos o tierras que no se exploten. Los recargos por adeudos tributarios de carcter fiscal, aduaneros o local y las multas impuestas por cualquier concepto. Los reparos o modificaciones efectuados por autoridades fiscales, municipales, aduaneras y de seguridad social. La sumas invertidas en la adquisicin de bienes y mejoras de carcter permanente y dems gastos vinculados con dichas operaciones Las donaciones no indicadas en el artculo 12 de la Ley de Equidad Fiscal. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas. Las reservas a acumularse por cualquier propsito, con excepcin de las indicadas taxativamente en el Cdigo del Trabajo (incluye las establecidas en Convenio Colectivo) Intereses de capitales invertidos o prestados en las empresas mercantiles, otorgadas por los dueos o sus parientes, socios o accionistas, simples y cuando la tasa de inters del prstamo sea mayor que la tasa de inters activa promedio del sistema financiero nacional publicada por el BCN. Los pagos o crditos efectuados a no residentes o no domiciliados en el pas, a los cuales no se les efectu la retencin de IR correspondiente. Los costos y gastos utilizados para efectuar operaciones exentas de este impuesto.

El pago por indemnizacin adicional a lo establecido en los numerales 3 y 4 del artculo 11 de la Ley de equidad fiscal.

BASE LEGAL:
Deducciones Traspaso de prdidas de explotacin Gastos no deducibles Arto. 12 de Ia Ley de Equidad Fiscal Arto. 16 de Ia Ley de Equidad Fiscal Arto. 37 del reglamento de Ia LEF Arto. 17 de Ia Ley de Equidad Fiscal, Arto. 38, 39,41 y 42 del reglamento de Ia LEF. Arto.103 numeral 12 Cdigo Tributario Arto. 15 de Ia Ley de Equidad Fiscal Arto. 76 del Reglamento de (a LEF Arto. 77 del Reglamento de Ia LEE Arto. 103 numeral 8 del Cdigo Tributario

Efectuar retenciones Retenciones definitivas Retenciones a no residentes Obligacin de Retencin a no domiciliados Deberes formales

Facilitador Ing. Luis Zelaya

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Facilitador Ing. Luis Zelaya

PERDIDASDE EXPLOTAC ION

Facilitador: Ing. Luis Zelaya L.

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LEY Artculo 16. (LEF) Traspaso de las prdidas de explotacin. Se autoriza para efectos del impuesto establecido en esta Ley, el traspaso de las prdidas sufridas en el ao gravable, hasta los tres aos siguientes al del ejercicio en el que se produzcan. Artculo 37(REGLAMENTO) Traspaso de prdidas de explotacin. Para la aplicacin del artculo 16 de la Ley, las prdidas sufridas en un ao gravable se considerarn separadamente de las prdidas sufridas en otros aos gravables anteriores o posteriores, pues las mismas son independientes entre s para los efectos de su traspaso fiscal, el que debe efectuarse y registrarse igualmente en forma independiente y no acumulativa.

TRASPASO DE PERDIDAS DE PERIODOS ANTERIORES


(ARTO. 16 LEF)
Se autoriza el traspaso de las perdidas sufridas en el ao gravable, hasta los tres (3) aos siguientes al ejercicio en que se produzcan, esta deduccion puede hacerse efectiva de forma parcial o total en dependencia de las utilidades.

Caso Practico (Expresado En Miles De Cordobas)


AO 2003/04> AO 1 AO 2 AO 3

AO 2004/05> CONCEPTO PERDIDA UTILIDAD DEDUCCION AO 2003/2004 DEDUCCION AO 2004/2005 SALDOS PENDIENTES POR DEDUCIR MONTO SUJETO AL IR IR ANUAL PJ(30%) AO 2003/04 AO 2004/05

AO 1 AO 2005/06

AO 2 AO 2006/07

AO 3 AO 2007/08 OBSERVACIONES

-11.200,00

-17.200,00 5.600,00 5.600,00 0,00 -5.600,00 0,00 16.500,00 5.600,00 10.900,00 6.300,00 0,00 11.000,00 0,00 6.300,00 0,00 4.700,00 1.410,00

-5.600,00 0,00

-17.200,00 0,00

Nota: Las perdidas se utilizan en los resultados de las operaciones normales de la empresa siempre que se tengan utilidades y luego se comparan el IR de ese periodo vs el IR minimo(1%) del total de los activos de la empresa al 30 de junio de ese periodo.

Facilitador: Ing. Luis Zelaya L.

54

Ejercicio de cmo se aplican las perdidas de operacin.


Concepto Prdidas Utilidad Deduccin ao 2003/2004 Deduccin ao 2004/2005 Pendiente de deducir ao 2003/2004 Pendiente de deducir ao 2004/2005
C$ 113.000,00 C$ 31.000,00

2003/2004
C$ 175.000,00

2004/2005
C$ 72.000,00

2005/2006

2006/2007

2007/2008

C$ 62.000,00 C$ 62.000,00

C$ 82.000,00 C$ 82.000,00

C$ 52.000,00 C$ 0,00 C$ 52.000,00

20.000,00
Saldo C$31,000.00 no deducible en el siguiente ao

Perdida que ya no se reconoce del ao 2003/2004

Caso prctico Concepto Prdidas Utilidad Deduccin ao 1 Deduccin ao 2 Pendiente por deducir ao 1 Pendiente por deducir ao 2 SUJETO AL IR IR ANNUAL 30% Ao 1 Ao 2 Ao 3 24,000.00 Ao 4 36,000.00 Ao 5 Ao 6

(48,000.00) (32,000.00) 40,000.00 42,500.00

Facilitador: Ing. Luis Zelaya L.

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CONCILIACION FISCAL
Una vez identificados los costos y gastos no deducibles, se hace necesario practicar una Conciliacin Fiscal, de conformidad con el siguiente procedimiento: restar de los gastos totales de la empresa, los gastos no deducibles indicados en el impuesto sobre la Renta. El resultado representa los gastos deducibles que deben ser reflejados en la declaracin. Esta conciliacin no debe ajustarse a la declaracin.

Ejemplo: Ingresos constitutivos de rentas Gastos segn registro contables Gastos de periodos anteriores Gastos personales Multa (aduana, fisco, municipios, INSS) Crditos efectuados a No domiciliados (no se les efectuo retencin) Donaciones (no contenidas en el arto 12 LEF) Gastos no soportados Total de gastos No deducibles Gastos deducibles en la liquidacin del IR C$ C$ C$ C$ 148,062,500.00 124,450,000.00 11,245,000.00 2,125,000.00 295,000.00 105,000.00 390,000.00 1,000,000.00 15,160,000.00 10,929,000.00

Facilitador: Ing. Luis Zelaya L.

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CASO PRCTICO
C$ C$ 37,900,000.00 25,240,000.00 1,475,000.00 1,282,500.00 295,000.00 179,000.00 1,500,000.00 523,875.00 50,000.00 190,000.00

Ingresos por ventas segn registro contables Gastos segn registro contables Gastos de periodos anteriores Gastos de la Junta Directiva no soportados Multa (aduana, fisco, municipios, INSS) Servicos profesionales a No domiciliados (no se les efectu retencin) Otros ingresos venta de activos rodantes y chatarra Ingresos no constitutivos de renta Donaciones (no contenidas en el artculo 12 LEF) Gastos no soportados Total de gastos No deducibles Gastos deducibles en la liquidacin del IR Utilidad neta antes de IR IR 30% ANUAL 2007/2008 Total activos de la empresa al 30/06/08(tc:19.3672) Pago minino definitivo 1% Activos totales IR A PAGAR 2007/2008 el 31 de octubre por prorroga

29,532,000.00

Facilitador: Ing. Luis Zelaya L.

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El Impuesto Sobre La Renta (IR)


Artculo 3.- Creacin y mbito. Crase el Impuesto sobre la Renta, en adelante denominado IR, sobre toda renta neta de fuente nicaragense obtenida por personas, cualquiera que sea su nacionalidad, domicilio o residencia, inclusive si el bien o el servicio se paga fuera de Nicaragua. Para la aplicacin del IR, son personas las naturales o jurdicas y las unidades econmicas, sean nacionales o extranjeras, residentes o no en Nicaragua. Artculo 4. (LEF)- Origen de la renta neta. Es renta neta de fuente nicaragense, la que se deriva de bienes o activos existentes en el pas; de servicios prestados a personas en el territorio nacional, an cuando el que brinde el servicio no haya tenido presencia fsica; o de negocios llevados a cabo o que surtan efectos en la Repblica de Nicaragua, sea cual fuere el lugar donde se percibe dicha renta.
Artculo 5. (Reglamento) - Origen de la renta neta. C onforme el artculo 4 de la Ley, toda renta cuya fuente o consecuencia surtan efectos en Nicaragua, independientemente del lugar donde se perciba, se considera de origen nicaragense y por tanto afecta al pago del IR. Entre otras, son rentas de origen nicaragense, las siguientes: Las provenientes de contratos que surtan efectos en Nicaragua, independientemente del lugar donde se hubiese producido la renta y de la residencia del pagador, incluso si el bien o el servicio fuese pagado en el exterior. Las provenientes de servicios prestados desde el exterior a personas domiciliadas en Nicaragua, an cuando no se haya tenido presencia fsica y los servicios fueren prestados en el territorio nacional o desde el exterior, siempre que sus efectos econmicos concurran con sus efectos jurdicos en Nicaragua. Los intereses generados por depsitos en el extranjero o ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas naturales o jurdicas en Nicaragua provenientes de ttulos valores adquiridos en el exterior, cuando el capital que gener esos intereses sea de origen nacional, inclusive las rentas producto de la colocacin de capital en el exterior, cualquiera que sea su naturaleza. Las remuneraciones de presidentes, directores y dems miembros de organismos, empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el pas que acten en el extranjero. Las dems que conforme el artculo 3 y 4 de la Ley, se conceptuasen como rentas de origen nicaragense y que no estuvieran comprendidas como ingresos no gravables en el artculo 11 de la Ley.

Facilitador: Ing. Luis Zelaya L.

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Artculo 5. (LEF)- Renta. La renta bruta comprende todos los ingresos recibidos y los devengados por el contribuyente durante el ao gravable, en forma peridica, eventual u ocasional, sean stos en dinero efectivo, bienes y compensaciones provenientes de ventas, rentas o utilidades, originados por la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, prestacin de servicios, arriendos, subarriendos, trabajos, salarios y dems pagos que se hagan por razn del cargo, actividades remuneradas de cualquier ndole, ganancias o beneficios producidos por bienes muebles o inmuebles, ganancias de capital y los dems ingresos de cualquier naturaleza que provengan de causas que no estuviesen expresamente exentas en esta ley. Artculo 6. (LEF) - Renta ocasional. Ser considerada como aumento de renta, la renta ocasional obtenida por la enajenacin, permuta, remate, dacin o adjudicacin en pago, fideicomiso o cualquier otra forma legal de que se disponga de bienes muebles o inmuebles, acciones o participaciones de sociedades y derechos intangibles.

Artculo 7. (Reglamento) - Concepto de renta. Para los efectos del artculo 5 de la L ey, se entender lo siguiente: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Ingresos recibidos, los percibidos o pagados. Ingresos devengados, los realizados pero no pagados. Ingresos peridicos, los provenientes del giro normal del negocio o actividad mercantil. Ingresos eventuales u ocasionales, los provenientes de actividades fuera del giro normal del negocio. Ingresos en bienes, los percibidos o devengados en especie. Ingresos por compensaciones, los percibidos o devengados en adicin a los sueldos o salarios, tales como el uso gratuito de vehculos, casa de habitacin, emolumentos, estipendios, retribuciones, gratificaciones, incentivos, depreciacin de vehculo, gastos de representacin, uso de tarjeta de crdito o viticos fijos, no sujetos a rendicin de cuenta, y los dems ingresos sujetos al IR. Por ingresos en razn del cargo, los sueldos, salarios, complementos salriales, dietas, honorarios, comisiones, y dems ingresos sujetos al IR.

7) Tambin se considerarn como aumentos de renta, los beneficios provenientes de las herencias, los legados y las donaciones, as como de las loteras, los premios, las rifas y similares. La renta ocasional y beneficios descritos en los prrafos anteriores estn sujetos a retenciones en la fuente o a pagos a cuenta del IR anual, en la oportunidad, forma y monto que determine el Poder Ejecutivo en el ramo de hacienda.

Artculo 9 (LEF) Renta especial de presuncin de intereses. En todo contrato u operacin de prstamo, en el que no se hubiere especificado inters alguno, se presume para efectos tributarios, sin admitirse prueba en contrario, la existencia de una renta, que se determinar tomando la mayor tasa activa del sistema financiero vigente al momento de la suscripcin del contrato

Arto. 8. Renta Ocasional. Para los efectos del artculo 6 de la Ley, la renta neta se calcular con base a los documentos probatorios presentados por el contribuyente. En caso de que stos no se presenten, la renta neta se calcular as: 1) En los beneficios provenientes de herencias, legados, donaciones, premios de lotera o de rifas y anlogos, excepto la lotera nacional, se considerar renta neta el 95% (noventa cinco por ciento) de dicho beneficio, salvo las disposiciones del artculo 11 de la Ley; 2) En el traspaso de bienes inmuebles bajo cualquier figura jurdica, se considerar como renta neta, 20% (veinte por ciento) de su valor catastral; 3) En las ventas de vehculos automotores usados, se considerar como renta neta el 20% (veinte por ciento) de su valor catastral; 4) En caso de cesin de acciones o participaciones de sociedades, la renta neta se calcular restando del valor de la cesin su valor en libros; en caso de ser menor el valor de la cesin, se considerar como renta neta el valor en libros.

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COMO SE CALCULA LA RENTA NETA O GRAVABLE?


RENTA NETA= INGRESOS BRUTOS ( ) DEDUCIONES DE LEY

QU INGRESOS SE DEBEN GRAVAR EN EL IR?

LOS ORDINARIOS (+) LOS EXTRAORDINARIOS

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EXENCIONES DEL PAGO DEL IR

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Artculo 10(LEF) Exenciones. Estn exentos del pago del Impuesto sobre la Renta: 1. Las universidades y los centros de educacin tcnica superior de conformidad con el artculo 125 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, as como los centros de educacin tcnica vocacional. Las instituciones artsticas, cientficas, educativas y culturales, los sindicatos de trabajadores, los partidos polticos, los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense, siempre que no persigan fines de lucro. Cuando estas mismas instituciones realicen actividades remuneradas que impliquen competencia en el mercado de bienes y servicios, la renta proveniente de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto. 2. Los Poderes del Estado, ministerios, municipios, regiones autnomas, las comunidades indgenas, entes autnomos y descentralizados y dems organismos estatales en cuanto a sus rentas provenientes de sus actividades de autoridad o de derecho pblico. 3. Las representaciones diplomticas, las misiones y organismos internacionales, los representantes diplomticos y consulares de naciones extranjeras, siempre que exista reciprocidad. 4. Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas que tengan personalidad jurdica, en cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes destinados a sus fines. 5. Las instituciones de beneficencia y de asistencia social, las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones, que tengan personalidad jurdica, sin fines de lucro.

Arto. 11. Exenciones Subjetivas. Para los fines del artculo 10, de la Ley, se entendern como: 1) Universidades y centros de educacin tcnica superior, las instituciones de educacin superior autorizadas como tales de conformidad con la Ley No.89, Ley de Autonoma de las Instituciones de Educacin S uperior, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 77 del 20 de abril de 1990. 2) Centros de educacin tcnica vocacional, las instituciones autorizadas por el INATEC. 3) Instituciones de beneficencia o de asistencia social, las organizaciones con personalidad jurdica que sin fines de lucro y sin tener obligacin de hacerlo, suministran, de manera gratuita, servicios mdicos, medicinas, alimentos, albergue y proteccin a personas de escasos recursos. 4) Asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles no lucrativas, las constituidas y autorizadas por la Ley No.147, Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 102 del 29 de mayo de 1992. 5) S indicatos y sociedades cooperativas, los organizados y autorizados como tales por las Leyes especiales correspondientes. 6) Para efectos de los segundos prrafos de los numerales 1 y 5 del artculo 10 de la Ley, se consideran actividades remuneradas que implican competencia en el mercado de bienes y servicios, las comerciales, industriales y agropecuarias de cualquier ndole.

Arto. 12. Constancia Para Exencin. Para la aplicacin de las exenciones del IR contempladas en el artculo 10 de la Ley, las entidades citadas debern presentar solicitud escrita ante la DGI, acompaada de los documentos que prueben su identidad y sus fines, as como el detalle completo de las diferentes actividades que realizan, cualesquiera que estas sean. La DGI emitir la constancia correspondiente. S i una entidad a quien se le hubiere concedido el beneficio de exencin, dejase de estar comprendida entre las sealadas en el artculo 10 de la Ley, deber ponerlo en conocimiento de la DGI, dentro de los 10 (diez) das siguientes a la fecha en que haya finalizado su calidad de beneficiario, y quedar sujeta al cumplimiento de las obligaciones que legalmente le corresponden como contribuyente. S i no cumpliere con lo establecido en el prrafo anterior y se comprobare que indebidamente ha continuado gozando de la exencin, la DGI revocar la resolucin que la declar procedente y aplicar las sanciones respectivas.

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Cuando estas mismas instituciones realicen actividades remuneradas que impliquen competencia en el mercado de bienes y servicios, la renta proveniente de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto. Igualmente, no estarn exentos de pagar este impuesto, cuando tales personas jurdicas se dediquen a prestar o brindar servicios financieros de cualquier ndole y que las mismas estn sujetas o no a la supervisin de la S uperintendencia de Bancos y de otras Instituciones Financieras. 6. Los representantes, funcionarios o empleados de organismos o instituciones internacionales, cuando tal exoneracin se encuentre prevista en el convenio o tratado correspondiente; excepto los nacionales que presten servicio dentro del territorio nacional y cuando su remuneracin no est sujeta a prestacin anloga en el pas u organismo que paga la remuneracin. 7. Las sociedades cooperativas legalmente constituidas. En caso de que distribuyan excedentes, las sumas distribuidas a los socios o cooperados sern consideradas como parte de la renta personal de los mismos, los cuales debern pagar el Impuesto sobre la Renta de conformidad con lo establecido en esta Ley y su Reglamento.
Arto. 13. Exencin para Convenios Internacionales. Para la aplicacin del numeral 6 del artculo 10 de la Ley, el convenio o tratado correspondiente deber ser presentado por la institucin u organismo internacional a la DGI, la que emitir la constancia de exencin correspondiente. En el caso de los nacionales que estn sujetos a tributar IR en Nicaragua, stos debern presentar la declaracin anual correspondiente. Artculo 14 (Reglamento) Exencin para cooperativas y cooperados. En el caso de la aplicacin del numeral 7 del artculo 10 de la Ley, la liquidacin del IR de los excedentes a percibir por parte de los socios o cooperados, deber hacerse de conformidad con la tabla progresiva establecida en el numeral 2 del artculo 21 de la Ley. En estos casos, se deber retener y enterar a la DGI el impuesto correspondiente, segn el plazo establecido en las disposiciones tributarias vigentes.

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INGRESOS NO GRAVABLES DEL IR

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QUE INGRESOS NO SE DEBEN GRAVAR CON EL IR?

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DEDUCCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA IR

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Artculo 12 Deducciones. Al hacer el cmputo de la renta neta se harn las siguientes deducciones: 1. Los gastos pagados y los causados durante el ao gravable en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto y que se conceptuasen necesarios para la existencia o mantenimiento de toda fuente generadora de renta gravable.

Artculo 23 (Reglamento).- Deducciones por gastos. Para los efectos del artculo 12 de la Ley, se consideran gastos ordinarios causados o pagados los siguientes: 1) Los originados en cualquier negocio o actividad sujeto al impuesto, sean sueldos, salarios y otras compensaciones personales, arrendamientos, primas de seguros sobre bienes y sobre productos presentes y futuros, gastos en propaganda o en servicios de comunicacin y otras erogaciones ordinarias para hacer producir el negocio o generar la renta gravable. 2) Los necesarios para el mantenimiento y mejoras de toda ndole hechas a los bienes productores de la renta, sin que tales erogaciones y gastos puedan conceptuarse como mejoras o adiciones que aumenten la vida til del bien. Los gastos causados pero no pagados en el ao gravable, debern ser contabilizados en una cuenta especial, de manera que cuando se paguen, se imputen a dicha cuenta. C uando los gastos a que se refiere el prrafo que antecede no fueren pagados en los dos perodos siguientes, debern ser declarados como ingresos del tercer ao. En el caso que fueren pagados posteriormente, la deduccin se aplicar al ejercicio en que se efectu el pago. Esta disposicin no ser aplicable en el caso de las reservas por indemnizaciones contempladas en el artculo 17 numeral 11 de la Ley. Artculo 24. (Reglamento) - Deducciones de gastos financieros. Para las deducciones de gastos por intereses a que se refiere el numeral 2 del artculo 12 de la Ley, el contribuyente deber demostrar ante la DGI el objeto del prstamo y su aplicacin respectiva en las actividades o rentas sujetas al IR. Artculo 25. (Reglamento)- Prestaciones gratuitas a trabajadores. Para los efectos del numeral 4 del artculo 12 de la Ley se entender como bienestar material para los trabajadores, entre otros, el mantenimiento y reparacin de viviendas, servicios mdicos, alimentacin, servicios de esparcimiento o de recreo y los de promocin cultural. Estos gastos sern deducibles, siempre que sean de aplicacin general y formen parte de la poltica general de la empresa.

2. Los intereses pagados y los causados durante el ao gravable por deudas a cargo del contribuyente, siempre que stas se hayan invertido o utilizado en la produccin de renta gravable. 3. El costo de venta de los bienes o mercancas producidos o adquiridos en cualquier negocio, y el costo de los servicios prestados y de las dems actividades econmicas necesarias para generar renta gravable. 4. L as erogaciones efectuadas por el contribuyente para prestar gratuitamente a sus trabajadores servicios destinados a la superacin cultural y al bienestar material de stos.

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5. El costo efectivo de los aportes pagados o causados a cargo del contribuyente en concepto de primas o cuotas derivadas del aseguramiento de los trabajadores, empleados por el mismo, hasta el monto que fijen las leyes, y en su defecto, hasta un 10 por ciento de sus sueldos o salarios. 6. Hasta un 10 por ciento de las utilidades que un contribuyente pague a sus trabajadores a ttulo de sobresueldos, gratificaciones o participacin de utilidades. Cuando se trate de miembros de sociedades de carcter civil o mercantil, y de los parientes de los socios de estas sociedades o del contribuyente, slo podr deducirse las cantidades pagadas en concepto de sueldo y sobresueldo.

Artculo 26. (Reglamento) - Parientes y miembros de sociedades. Para los efectos del prrafo segundo del numeral 6 del artculo 12 de la Ley, las deducciones sern aceptadas siempre que se compruebe que el familiar o pariente de los socios ha trabajado y ste ha sido necesario para los fines del negocio, y que tanto el sueldo como el complemento salarial, es proporcional a la calidad del trabajo prestado y a la importancia del negocio, y que stos son normales en relacin a los que pagan las empresas del mismo giro o volumen de negocio a las personas que no tienen los vnculos anteriormente sealados.

7. Las prdidas provenientes de malos crditos, debidamente justificadas.

Artculo 27. (Reglamento)- Prdidas por malos crditos. Las prdidas a que se refiere el numeral 7 del artculo 12 de la Ley, sern deducibles en los casos en que el contribuyente no haya creado en su contabilidad las reservas autorizadas por la DGI. Para los casos en que esta partida estuviere acreditada en la contabilidad, y aprobado su monto, dichas prdidas se imputarn a esas reservas acumuladas, siempre que se compruebe que la prdida existe realmente. Para los efectos anteriores, segn sea el caso, se establecen los requisitos siguientes: 1) Factura o recibo original en el que conste el crdito otorgado; 2) Documento legal o ttulo valor que respalde el crdito otorgado; 3) Direccin exacta del domicilio del deudor y su fiador; 4) Documentos de gestin de cobro administrativo; y 5) Documentos de gestiones legales y judiciales. C uando una deuda deducida como incobrable, haya sido recuperada en cualquier tiempo, el contribuyente deber declararla como ingreso gravable del perodo en que se recupere.

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LEY DE EQUIDAD FISCAL No. 453

REGLAMENTO DECRETO 26-2003 Artculo 28 (Reglamento).- Prdidas por destruccin, daos, deterioro o sustraccin. Para tener derecho a la deduccin referida en el numeral 8 del artculo 12 de la Ley, ser necesario: 1) Que ocurran dentro del perodo gravable. 2) Que sean debidamente demostradas por el contribuyente, cuando excedan las prdidas normales dentro del giro del negocio. S e entender como prdidas normales, las mermas previsibles en los procesos de produccin conforme los estndares de cada actividad. 3) Que sean verificadas por la DGI, cuando excedan de las prdidas normales. E n razn de este artculo, se tendrn como elementos incorporados a la produccin de la renta todos los activos afectos al proceso de produccin que genera dicha renta.
Artculo 29. (Reglamento)- Donaciones. Para los efectos del numeral 10 del artculo 12 de la Ley, ser necesario soportar el recibo extendido por la entidad que recibi la donacin, el cual deber contener los requisitos fiscales que establecen las Leyes tributarias o disposiciones tcnicas o administrativas de la DGI. En el caso de donaciones a instituciones de beneficencia y de asistencia social, artsticas, cientficas, educativas, culturales y religiosas sin fines de lucro, para tener derecho a las deducciones referidas en el prrafo anterior, se requerir adems de lo establecido, los documentos siguientes: 1. Fotocopia del ejemplar de La Gaceta, donde se public el otorgamiento de la personalidad jurdica. 2. Constancia actualizada del MINGOB de que han cumplido todos los requisitos que establece la Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro. Las personas naturales o jurdicas que reciben donaciones de carcter ambiental, debern solicitar una certificacin del MARENA.

8.

Las prdidas por destruccin, rotura, sustraccin o apropiacin indebida de los elementos invertidos en la produccin de la renta gravable, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones; ni por cuotas de amortizacin o depreciacin necesarias para renovarlas o sustituirlas. 9. Una cuota de amortizacin o depreciacin necesaria para renovar o sustituir los bienes de activos diferidos y activos depreciables, necesarios o propios para la existencia o mantenimiento de la fuente productora de renta gravable.

10. Hasta el 10 por ciento de sus utilidades gravables anuales por donaciones efectuadas en beneficio de: a) El Estado, sus instituciones y los municipios; b) La Cruz Roja Nicaragense y los Cuerpos de Bomberos; c) Instituciones de beneficencia y asistencias sociales, artsticas, cientficas, educativas, culturales y religiosas que tengan personalidad jurdica sin fines de lucro; d) Las personas naturales o jurdicas dedicadas a las actividades de investigacin, fomento y conservacin del ambiente; e) El Instituto contra el Alcoholismo y Drogadiccin, creado mediante Ley No. 370, Ley Creadora del Instituto contra el Alcoholismo y Drogadiccin, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 23 del 1 de Febrero de 2001. 11. Los impuestos a cargo del contribuyente no indicados en el artculo 17 de esta Ley.

12. La cotizacin o aporte de las personas naturales asalariadas en cualquiera de los regmenes de la seguridad social.

Artculo 30. (Reglamento).- - Deduccin por seguridad social. La deduccin a que se refiere el numeral 12 del artculo 12 de la Ley, debe ser aplicada por los empleadores en la elaboracin de la nmina de pago mensualmente.
(OJO: VER DISPOSICION TECNICA No. 07-2007 SOPORTES PARA DEDUCCIONES DE PAGOS A ASALARIADOS)

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LEY DE EQUIDAD FISCAL No. 453 13. Los gastos incurridos por los defensores de oficio en las localidades donde no exista la defensora pblica. 14. El incremento bruto de las reservas mnimas correspondientes a deudores, crditos e inversiones de alto riesgo por prdidas significativas o irrecuperables en las instituciones financieras, las que podrn deducir stos incrementos conforme a las normas prudenciales de evaluacin y clasificacin de activos que dicte la S uperintendencia de Bancos y de otras Instituciones Financieras. Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas en los numerales anteriores, ser necesario que el contribuyente registre y documente debidamente los cargos o pagos efectuados.

REGLAMENTO DECRETO 26-2003

Arto. 31. Reservas para instituciones financieras. Para efectos del numeral 14 del artculo 12 de la Ley, la DGI podr exigir una certificacin a la S BOIF del clculo correcto del monto deducible indicado. Arto. 32. Deducciones para empresas de seguros. Para la aplicacin del artculo 13 de la Ley, para determinar la renta imponible de las compaas o firmas de seguros, se proceder como sigue: S e determinar en primer lugar el total de los ingresos de toda procedencia, tales como primas recaudadas, cnones de arrendamiento o intereses producidos por los bienes y valores en que se haya invertido el capital y las reservas; sumas pagadas por los reaseguradores, sean provenientes de cuotas de indemnizacin por siniestros o de comisiones por reaseguros cedidos, o de cualquiera otra utilidad considerada conforme la Ley como ingresos constitutivos de renta que provengan de inversiones o de movimientos ordinarios, incidentales o extraordinarios que tengan relacin con el negocio. A este total se sumar el importe que al fin del ao anterior, hubiesen tenido las reservas matemticas y tcnicas, y al resultado de esta suma se harn las siguientes deducciones: 1) El importe de los siniestros pagados; 2) El importe pagado en concepto de plizas totales vencidas; 3) Lo pagado en concepto de rentas vitalicias; 4) Lo pagado por beneficios especiales de plizas vencidas; 5) Lo pagado por rescates; 6) El importe de las devoluciones de primas, de acuerdo con los contratos, sin incluir los dividendos asignados a los asegurados; 7) El importe de primas de reaseguro cedido en Nicaragua;

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8) El importe que al final del ejercicio tengan las reservas tcnicas y matemticas; 9) El importe de las comisiones pagadas por reaseguros aceptados en Nicaragua; y 10) El importe de los gastos por ajuste de siniestros. A la renta bruta obtenida de la manera antes expresada, se harn las deducciones pertinentes y aplicables prescritas en la Ley, conforme las reglas del presente Reglamento, tales como comisiones a agentes aseguradores, gastos mdicos, gastos generales de administracin, y otros propios a la naturaleza de este negocio.
Arto. 33. Deduccin proporcional general. Con relacin a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 14 de la Ley, la regla de proporcionalidad se aplicar, en principio, al total de las deducciones o erogaciones efectuadas por el contribuyente, deducindose nicamente el porcentaje de los ingresos gravables con el IR que realice en el ejercicio fiscal correspondiente. La aplicacin de la proporcionalidad se har dividiendo los ingresos gravables entre los ingresos totales del ejercicio o perodo correspondiente, resultado que ser multiplicado por las deducciones totales o por las deducciones no identificables, segn sea el caso. La cantidad resultante constituir el monto a deducirse de la renta bruta gravable. Si se puede identificar la parte de las deducciones o erogaciones que estn directamente vinculadas con los ingresos gravables, el contribuyente se podr deducir el 100% (cien por ciento) de dichas deducciones. En el caso en que tales deducciones no puedan ser identificadas, se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior.

14. El incremento bruto de las reservas mnimas correspondientes a deudores, crditos e inversiones de alto riesgo por prdidas significativas o irrecuperables en las instituciones financieras, las que podrn deducir stos incrementos conforme a las normas prudenciales de evaluacin y clasificacin de activos que dicte la S uperintendencia de Bancos y de otras Instituciones Financieras. Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas en los numerales anteriores, ser necesario que el contribuyente registre y documente debidamente los cargos o pagos efectuados.

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PERDIDAS DE EXPLOTACION
LEY Artculo 16. (LEF) Traspaso de las prdidas de explotacin. Se autoriza para efectos del impuesto establecido en esta Ley, el traspaso de las prdidas sufridas en el ao gravable, hasta los tres aos siguientes al del ejercicio en el que se produzcan. Artculo 37(REGLAMENTO) Traspaso de prdidas de explotacin. Para la aplicacin del artculo 16 de la Ley, las prdidas sufridas en un ao gravable se considerarn separadamente de las prdidas sufridas en otros aos gravables anteriores o posteriores, pues las mismas son independientes entre s para los efectos de su traspaso fiscal, el que debe efectuarse y registrarse igualmente en forma

TRASPASO DE PERDIDAS DE PERIODOS ANTERIORES


(ARTO. 16 LEF)
Se autoriza el traspaso de las perdidas sufridas en el ao gravable, hasta los tres (3) aos siguientes al ejercicio en que se produzcan, esta deduccion puede hacerse efectiva de forma parcial o total en dependencia de las utilidades.

Caso Practico (Expresado En Miles De Cordobas)


AO 2003/04> AO 1 AO 2 AO 3

AO 2004/05> CONCEPTO PERDIDA UTILIDAD DEDUCCION AO 2004/2005 DEDUCCION AO 2005/2006 SALDOS PENDIENTES POR DEDUCIR MONTO SUJETO AL IR IR ANUAL PJ(30%) AO 2004/05 AO 2005/06

AO 1 AO 2006/07

AO 2 AO 2007/08

AO 3 AO 2008/09 OBSERVACIONES

-11.200,00

-17.200,00 5.600,00 5.600,00 0,00 -5.600,00 0,00 16.500,00 5.600,00 10.900,00 6.300,00 0,00 11.000,00 0,00 6.300,00 0,00 4.700,00 1.410,00

-5.600,00 0,00

-17.200,00 0,00

Nota: Las perdidas se utilizan en los resultados de las operaciones normales de la empresa siempre que se tengan utilidades y luego se comparan el IR de ese periodo vs el IR minimo(1%) del total de los activos de la empresa al 30 de junio de ese periodo.

independiente y no acumulativa.

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TRASPASO DE PERDIDAS DE PERIODOS ANTERIORES


(ARTO. 16 LEF)
Se autoriza el traspaso de las perdidas sufridas en el ao gravable, hasta los tres (3) aos siguientes al ejercicio en que se produzcan, esta deduccion puede hacerse efectiva de forma parcial o total en dependencia de las utilidades.

Caso Practico (Expresado En Miles De Cordobas)


AO 2003/04> AO 1 AO 2 AO 3

AO 2004/05> CONCEPTO PERDIDA UTILIDAD DEDUCCION AO 2004/2005 DEDUCCION AO 2005/2006 SALDOS PENDIENTES POR DEDUCIR MONTO SUJETO AL IR IR ANUAL PJ(30%) AO 2004/05 AO 2005/06

AO 1 AO 2006/07

AO 2 AO 2007/08

AO 3 AO 2008/09 OBSERVACIONES

-215.200,00 114.000,00

-117.200,00 95.000,00 101.000,00

Nota: Las perdidas se utilizan en los resultados de las operaciones normales de la empresa siempre que se tengan utilidades y luego se comparan el IR de ese periodo vs el IR minimo(1%) del total de los activos de la empresa al 30 de junio de ese periodo.

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Ejercicio de cmo se aplican las perdidas de operacin.


Concepto Prdidas Utilidad Deduccin ao 2004/2005 Deduccin ao 2005/2006 Pendiente de deducir ao 2004/2005 Pendiente de deducir ao 2005/2006
C$ 113.000,00 C$ 31.000,00

2004/2005
C$ 175.000,00

2005/2006
C$ 72.000,00

2006/2007

2007/2008

2008/2009

C$ 62.000,00 C$ 62.000,00

C$ 82.000,00 C$ 82.000,00

C$ 52.000,00 C$ 0,00 C$ 52.000,00

20.000,00
Saldo C$31,000.00 no deducible en el siguiente ao

Perdida que ya no se reconoce del ao 2004/2005

Caso prctico Concepto Prdidas Utilidad Deduccin ao 1 Deduccin ao 2 Pendiente por deducir ao 1 Pendiente por deducir ao 2 SUJETO AL IR IR ANUAL 30% Ao 1 Ao 2 Ao 3 24,000.00 Ao 4 46,000.00 Ao 5 Ao 6

(38,000.00) (32,000.00) 40,000.00 42,500.00

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REALICE LA SIGUIENTE COMPARACION DEL PAGO MINIMO DEFINITIVO Y LO PRESENTA A LOS TOMADORES DE DESICIONES LA EMPRESA BUEN CONTROL FISCAL

PAGO MINIMO DEFINITIVO VS. RESULTADOS POSITIVOS DEL EJERCICIO CON APLICACION

DE PERDIDAS DE AOS ANTERIORES


LA EMPRESA: BUEN CONTROL FISCAL. Segun Arto. 20(Base imponible), Arto. 21 (Aplicacion de Alicuotas o Tasas) 27,28,29,30 y 31 de la Ley de 453 o LEY DE EQUIDAD FISCAL 1 ACTIVOS TOTALES 55.000.000,00 2 INGRESOS ANUALES(incluye todo: otros ingresos,) 76.810.000,00 3 COSTOS Y GASTOS DEL 2007/2008 28.305.000,00 4 OTRAS DEDUCCIONES (Perdidas de periodos anteriores Arto. 16 LEF Y 37 RLEF) 1.200.000,00 5 RETENCIONES IR (QUE LES EFECTUARON) 780.000,00 6 ANTICIPOS MENSUALES (1% SOBRE LOS INGRESOS) 768.100,00 LIQUIDACION Y CALCULO IR SEGUN ESTADO DE RESULTADO PAGO MINIMO DEFINITIVO INGRESOS TOTAL ACTIVOS COSTOS Y GASTOS CALCULO 1% S/ACTIVOS TOTALES = UTILIDAD DEL EJERCICIO DEDUCIONES EXTRAORDINARIAS *Saldo pendiente por aplicar en perdidas UTILIDAD (Renta Imponible) IR 30% PARA PERSONAS JURIDICAS RESULTADO DE LA COMPARACION ARTO. 31 LEF IR ANUAL ANTICIPOS Y RETENCIONES IR A PAGAR

ELABORADO

REVISADO

AUTORIZADO

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CONCILIACION FISCAL
Una vez identificados los costos y gastos no deducibles, se hace necesario practicar una Conciliacin Fiscal, de conformidad con el siguiente procedimiento: restar de los gastos totales de la empresa, los gastos no deducibles indicados en el impuesto sobre la Renta. El resultado representa los gastos deducibles que deben ser reflejados en la declaracin. Esta conciliacin no debe ajustarse a la declaracin.

Ejemplo: Ingresos constitutivos de rentas Gastos segn registro contables Gastos de periodos anteriores Gastos personales Multa (aduana, fisco, municipios, INSS) Crditos efectuados a No domiciliados (no se les efectuo retencin) Donaciones (no contenidas en el artculo 12 LEF) Gastos no soportados Total de gastos No deducibles Gastos deducibles en la liquidacin del IR C$ C$ C$ C$ 48,062,500.00 24,450,000.00 1,245,000.00 2,125,000.00 195,000.00 85,000.00 190,000.00 600,000.00 4,440,000.00 20,010,000.00

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CASO PRCTICO
Ingresos por ventas segn registro contables Gastos segn registro contables Gastos de periodos anteriores Gastos de la Junta Directiva no soportados Multa (aduana, fisco, municipios, INSS) Servicos profesionales a No domiciliados (no se les efectu retencin) Otros ingresos venta de activos rodantes y chatarra Ingresos no constitutivos de renta Donaciones (no contenidas en el artculo 12 LEF) Gastos no soportados Total de gastos No deducibles Gastos deducibles en la liquidacin del IR Utilidad neta antes de IR IR 30% ANUAL 2007/2008 Total activos de la empresa al 30/06/09(tc:20.3342) Pago minino definitivo 1% Activos totales IR A PAGAR 2008/2009 el 30 de Septiembre 29,532,000.00 C$ C$ 37,900,000.00 25,240,000.00 1,475,000.00 1,282,500.00 295,000.00 179,000.00 1,500,000.00 523,875.00 50,000.00 150,000.00

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Modelo de polticas
NOSOTROS,_______________________________ Presidente o el Gerente General de la empresa, en representacin de __________________________________________________________________ y seguros de la necesidad de mantener la armona en las relaciones laborales empleadores y trabajadores y animados de las mejores intenciones para asegurar la estabilidad de las condiciones socioeconmicas de los trabajadores y lograr para ellos mejores condiciones generales de trabajo, satisfactorias, justas y equitativas para mantener el normal desenvolvimiento de los Proyectos y objetivos de la Empresa, actuando de conformidad con los que establecen las leyes de Nicaragua, que le permiten a la empresa efectuar erogaciones de poltica y aplicacin general, para prestar gratuitamente a sus trabajadores servicios destinados a la superacin cultural y al bienestar material de estos como: mantenimiento y reparacin de viviendas, servicios mdicos, alimentacin, servicios de esparcimiento o de recreo, los de promocin cultural, entre otros. Por lo expresado en el prrafo anterior la empresa da a conocer las polticas de aplicacin General que regirn a partir del 02 de enero del ao 2009 y tendrn una vigencia de 2 aos. CLUSULAS INTRODUCTORIAS CLUSULA No.1: RESPETO MUTUO: Con la firma de estas polticas de aplicacin General la empresa se comprometen a promover el respeto a la dignidad del hombre como persona humana, la inviolabilidad del individuo y de los derechos humanos para lo cual prestarn atencin de las obligaciones y derechos que se establecen en estas polticas y en las contenidas en el Cdigo del Trabajo vigente, en el compendio de resoluciones y normativas en materia de Higiene y Seguridad del Trabajo, los Convenios de la ORGANIZACIN INTERNACIONAL DEL TRABAJO (O.I.T), la Constitucin Poltica y dems leyes de la Repblica de Nicaragua. CLUSULA No.2: MBITO DE APLICACIN: Las disposiciones generales establecidas en las presentes polticas se aplicaran a todos los trabajadores sin exencin de la empresa. Cuando el trabajador de la empresa no este cubierto por el rgimen de Seguridad Social o el empleador no lo haya afiliado al mismo, este ltimo deber pagar el 100% (cien por ciento), del salario del trabajador mientras dure la incapacidad por enfermedad comn o profesional ms los gastos de consulta mdica y los medicamentos, as mismo la indemnizacin a la que tuviere derecho por riesgos profesionales. Cuando se trate de atencin mdica quirrgica, hospitalizacin, medicamentos, exmenes etc., que no estn contemplados en los acuerdos entre el INSS y las Empresas Previsionales Mdicas: y con la finalidad de que cuando un trabajador o varios trabajadores necesiten de medicamentos, atencin mdica quirrgica, hospitalizacin, medicamentos, exmenes etc., que no estn contemplados dentro de la lista bsica acordada entre el INSS y las Empresas Mdicas Previsionales, que el INSS reembolse a la Comisin el valor de dicha atencin mdica, atencin mdica quirrgica, hospitalizacin, etc. La empresa podr asumir los gastos correspondientes, para que los trabajadores puedan obtener sus beneficios en pro de su salud. AYUDA EN CASO DE FALLECIMIENTO DEL TRABAJADOR: Cuando ocurra el fallecimiento de un trabajador activo o un familiar en segundo grado de afinidad, por muerte natural o accidental, en el centro de trabajo o fuera de l en el perodo de traslado, su empleador entregar para gastos de funeral la cantidad de un mes de salario ya sea por muerte natural o por muerte accidental.

Firmas

firmas

firmas

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MODELO DE RECURSO
Licenciado: ___________________________________ Administradora de Rentas: Direccin General de Ingresos SU DESPACHO Estimada Licenciado: De mis consideraciones: La suscrita, con Cdula de Identidad No. _________________ Gerente General y representante, de la empresa; _________________________, S.A., con cedula Ruc: ___________________, comparezco ante su autoridad para exponerle lo siguiente: El da viernes 21 de agosto de 2009 a las 9:55 a.m., recibimos acta de ___________________ ACCA/04/No.012/O8/2009 donde se nos comunican las explicaciones de la revisin al impuesto sobre la renta (IR) periodo 2006-2007 dndonos a conocer los ajuste del impuesto declarado y como resultado una disminucin de nuestro saldo a favor:
IMPUESTO REVISADO PERIODO IMPUESTO IMPUESTO DECLARADO DETERMINADO -111.361,04 -111.361,04 -9.702,75 -9.702,75 AJUSTE MULTA TOTAL

I.R . ANUAL 2006-2007 TOTAL C$

101.658,29 101.658,29

25.414,57 25.414,57

127.072,86 127.072,86

Al respecto de esta determinacin queremos dejar de manifiesto y presentar nuestra objecin en los partidas de resultados: ingresos, costo de venta, comisiones sobre venta, y aclaracin del monto del gasto financiero deslizamiento de la moneda: ANTECEDENTES Y RELACION DE HECHOS I. INGRESOS NO DECLARADOS Y COSTO DE VENTA: Auditoria determina un ajuste de C$ 475,662.11 como un faltante de inventario hasta por un monto de C$ 413,619.23 al cual la administracin tributaria aplica un margen de comercializacin del 15% aplicando la formula: Ventas Netas Costo de Ventas / Ventas Netas Compras por faltantes C$ 413,619.23 M. Comercializacin (15%) 62,042.88 Total Ingresos C$ 475,662.11 Ii + Compras If = Costo Venta

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De esta determinacin de auditora les resulta una diferencia entre lo declarado y lo revisado procediendo a reconocernos la diferencia como costo de Ventas por que nos ajustan los ingresos. S/CONTRIBUYENTE S/REVISION DIFERENCIA C$ 23,536,162.58 CS 23,949,781.81 C$ 413,619.23

FUNDAMENTOS DE DERECHO La base Legal que la auditoria de determina para generar los ajustes al IR anual 20062007 fue: Ley de equidad fiscal, ley No. 453, Titulo II, Impuesto Sobre la Renta, Capitulo I, Arto.3 y 4 Capitulo II, arto.5 y arto. 12 numeral 1,2 y ltimo prrafo del mismo arto. Arto 17 Numeral 1y3 Arto. 18, 19,20 Reglamento de la Ley No. 453, Ley Equidad Fiscal, decreto No. 46-2003 Titulo II, Captulo, Arto.5,7, 23 numeral 1y2, arto.57 numeral 2 Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua Ley No. 562, Arto. 28, 29, 51 Arto. 137 prrafo primero, 144, 145, 147 y 148 ALEGATOS: PRIMER ALEGATO Iniciamos nuestra defensa y formulacin de descarto basados en el arto. 161 del Ctr. analizando los puntos antes expuestos o ajustes y que corresponden supuestamente a ingresos no declarados por supuesto faltante de inventarios, Asi mismo queremos invocar el articulo 148 del Ctr. Para que se nos llame a la administracin para dar explicaciones de nuestros alegatos. En primer lugar la notificacin del acta de cargos en la verificacin de los inventarios no se nos presenta las variaciones en los porcentajes de las ganancias brutas donde se pueda ver el anlisis del ao de la revisin, y los aos previo (2004/2005, 2005/2006) y el ao subsiguiente (2007/2008) lo que en contabilidad se conoce como lista de chequeo de inventario para poder determinar el margen de comercializacin que en caso de revisin fue del 15%, este anlisis y este porcentaje, la auditoria de la administracin tributaria concluye como una MANIPULACION DE LOS INVENTARIOS. No estamos de acuerdo: Nuestra empresa para el ao 2004 solicito a la RENTA DE _____________________, le fuera autorizado un sistema de facturacin computarizado (adjunto carta folio No 90), este sistema nos genera de forma automatizada nuestros costos en el periodo 2006/2007 todas nuestras compras por importacin y por compras locales fueron registradas como ustedes pudieron verificar a travs de nuestras plizas y facturas, por lo que ese faltante de inventario de no haberse registrado serian o una plizas que ustedes podran verificar en la DGA(CETREX) o por medio de una investigacin fiscal con nuestro proveedores locales. Como prueba para sus nuevos anlisis presentamos el estado de resultado donde se puede apreciar los diferentes ajustes realizado en nuestro sistema con los crditos, rebajas, devoluciones, etc. (Ver cuadro en anexo folios No. 01 al 89)

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Nuestra explicacin tcnica es que el periodo en revisin 2006/2007 y donde estn sus anlisis, es que como contribuyentes usamos nuestros inventarios con el mtodo de acumulacin para la compra y venta. De la exposicin anterior concluimos que sus anlisis que finalizan en la manipulacin en el inventario tienen su principal explicacin en los precios del acero en el mercado local donde se dispararon los precios ese ao, producto de un suministro limitado y creciente demanda. El ritmo de crecimiento y demanda de pases como China e India ejerci presin sobre los suplidores de acero, afectando el abastecimiento de toda la industria. En toda Centro Amrica, los precios de las planchas, vigas de acero, varillas etc. se duplicaron, los fabricantes de techos de zinc, en ese mismo periodo ajustaron los precios registrndose incremento por encima del 40%. Al incrementarse el valor de las materias primas es inevitable que se den aumentos paralelos en los costos de las viviendas y edificaciones que se construyen en el pas, que es donde principalmente se realizan nuestras ventas. As mismo en noviembre del 2006 producto de las elecciones presidenciales en nuestro pas se cre una incertidumbre interna Que lgicamente afectan a pequeas empresa como la nuestra. II. GASTOS DE ADMINISTRACION:

1. DEPRECIACION EQUIPO RODANTE C$ 25,633.89 Aceptamos, este ajuste por habernos aplicado y reclamado una tasa de de depreciacin que no corresponda al activo segn su categora. 2. Comisiones sobre venta C$2119,237.36 Objetamos este ajuste debido a que auditoria determina que una vez revisados todos los soportes no se observo (%) porcentaje a reconocer por vender, que no se presentaron documentos que soporten esa polticas de ventas tales como: lnea de ruteo, no hay vetas al Credito, levantamientos de pedidos, etc. Y por lo tanto que no consideran que se este ejecutando dicho gasto. SEGUNDO ALEGATO Nuestro segundo alegato lo basamos en lo que dice la ley de equidad fiscal en el artculo. 12 y 23 del reglamento. Artculo 12 Deducciones. Al hacer el cmputo de la renta neta se harn las siguientes deducciones: 1. Los gastos pagados y los causados durante el ao gravable en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto y que se conceptuasen necesarios para la existencia o mantenimiento de toda fuente generadora de renta gravable.

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Artculo 23 (Reglamento).- Deducciones por gastos. Para los efectos del artculo 12 de la Ley, se consideran gastos ordinarios causados o pagados los siguientes: 1) Los originados en cualquier negocio o actividad sujeto al impuesto, sean sueldos, salarios y otras compensaciones personales, arrendamientos, primas de seguros sobre bienes y sobre productos presentes y futuros, gastos en propaganda o en servicios de comunicacin y otras erogaciones ordinarias para hacer producir el negocio o generar la renta gravable. 2) Los necesarios para el mantenimiento y mejoras de toda ndole hechas a los bienes productores de la renta, sin que tales erogaciones y gastos puedan conceptuarse como mejoras o adiciones que aumenten la vida til del bien. Con esta base exponemos que la revisin donde se argumenta que no se presentan polticas, pedidos etc. le recordamos que en Nicaragua existe desde 1990 una economa de libre mercado donde la oferta y demanda es la que predomina, por esta razones nuestra estrategias y en este tipo de negocio de ferretera y donde la competencia, es feroz, donde a veces usted tiene un orden de compra y el cliente la cancela porque encontr un precio menor en el mercado informal, ferretera_________, tiene que utilizar polticas agresivas de ventas, como negociaciones en le momento que un cliente presente una cotizacin de la competencia, mejorndoles los precios y poder venderle, sea al crdito o contado, aunque en estos casos disminuyamos nuestro mrgenes de comercializacin. En cuanto a presentacin de lnea de rutas, ferretera _________, utiliza le metodologa que explicbamos anteriormente, segn como se este moviendo el mercado se determina si nos metemos a competir por una venta aun cliente en particular, por lo tanto no levantamos pedidos sino que hacemos un marketing que hoy en da se llama marketing de guerrillas-. De nuestra exposicin anterior presentamos como pruebas contratos de trabajos, de los empleados___________________, ______________________ donde se reflejan los montos de salario, (%) porcentajes de comisin y formas de pago por el trabajo de agente de vendedores y donde de esta manera nosotros reflejamos en nuestras planillas, esos pagos por este servicio que lgicamente por ser necesarios para la produccin de nuestros ingresos, es deducible de impuestos. Estos pagos a estos trabajadores por ser parte de sus ingresos personales, son tambin base imponible para deduccin de su IR, personal retenindole nuestra empresa las retenciones respectivas, eso lo pueden verificar en los reportes que presentamos del SAIRI, adems tenemos como prueba, consulta hecha al Director Adolfo Rivas Reyes Director Jurdico Tributario donde nos ratifica que este tipo de gasto de comisiones de venta es deducible. (Ver anexo folio. No. 91)

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3. DESLIZAMIENTO DE LA MONEDA

C$ 135,090.54

En este gasto le solicitamos nos conformen este monto debido que en nuestro registros presentamos un monto menor y nos permita contar con elementos de juicio para hacer nuestros planteamientos y propuestas al respecto. 4. GASTOS VARIOS C$ 5,299.70 Aceptamos, este ajuste por habernos aplicado y reclamado por una omisin involuntaria un gasto.

Finalmente, quiero agradecerle la gentileza con la que me ha tratado el jefe de fiscalizacin y que le brinde a la presente objecin toda la comprensin del caso. Managua, 28 de agosto del 2009. Sealo para que se me notifique m direccin fiscal_________________, telfonos: _____________________

ATENTAMENTE,

CC/ Departamento de fiscalizacin DGI. Cmara de comercio AMCHAM SOCIOS DE LA EMPRESA otros.

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