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El Impuesto al Derecho Real de la Propiedad Inmobiliaria Minera y otras medidas fiscales de la Provincia de Santa Cruz.

por JAVIER MATAS ARIAS1

El pasado 13 de junio la legislatura de la Provincia de Santa Cruz aprob el presupuesto provincial 2013, el cual asciende a $11.409.352.937; cuya estimacin de recursos es de $10.437.015.738 y registrando un dficit calculado en $694.242.548. En el supuesto de considerar la Caja de Previsin Social, el presupuesto establece un dficit estructural de $981.258.332. A su vez, la ley prev una necesidad de financiamiento por $920 millones de pesos. La actual situacin econmico-financiera de la Provincia, el dficit previsto en el Presupuesto provincial 2013, el dficit estructural de la Caja de Previsin Social y la insuficiencia de los recursos coparticipables transferidos por la Nacin; exigen crear nuevas fuentes de financiamiento para cumplir con las metas de la ley de presupuesto 2013 y asegurar el normal desenvolvimiento de la Administracin Provincial y de sus prestaciones esenciales. Evidentemente, la intransferibilidad de la Caja de Previsin Social tiene un alto costo para la Provincia, el cual constituye en gran parte el dficit del presupuesto 2013. Actualmente se financia de los Aportes y Contribuciones previstas en Ley Provincial N 2401 Fondo Especial para el Financiamiento de la Efectiva Intransferibilidad-, de la Ley Provincial N 3189 Ley de Aporte Solidario- y de los recursos derivados de Ley N 23.966 Ley de Impuesto sobre los Combustibles Lquidos-. La Provincia de Santa Cruz ya no presenta condiciones econmico-financieras que le permitan afrontar sus gastos corrientes, como por ejemplo, el pago de salarios y aguinaldos de los estatales. Por un lado, la Provincia requiere de crear nuevas fuentes de obtencin de recursos y por otro, el recurrir a un mayor endeudamiento es una alternativa poco viable en el contexto actual. De esta manera, el carcter extraordinario de los recursos obtenidos mediante operaciones de crdito pblico, no podran ser destinados a financiar gastos corrientes u operativos; entendidos como aquellos que hacen al desenvolvimiento y normal funcionamiento de la Administracin. En consecuencia, son pocas las alternativas de las que dispone el gobernador Peralta para hacerse de nuevos recursos que no comprometan la Hacienda Provincial. Es por eso, que incrementar la presin fiscal mediante la creacin de nuevos tributos y/o la modificacin de los ya existentes, fue la primera en ser implementada. Es decir, la implementacin de esta nueva poltica fiscal mediante la modificacin del Cdigo Fiscal Provincial y la Ley Tarifaria, son medidas de rpida implementacin, eficaces para incrementar la recaudacin provincial y para evitar recurrir a un mayor endeudamiento.

A estos fines, la Ley de Fortalecimiento Financiero enviada a la Legislatura Provincial a fines de septiembre de 2012, pretenda incrementar la recaudacin mediante: a) la creacin del Impuesto al Derecho Real de Propiedad Inmobiliaria Minera (IDPIM); b) la eliminacin como actividad no gravada con el impuesto sobre los Ingresos Brutos a los ingresos producto de las exportaciones de recursos naturales no renovables y c) la aplicacin del mximo porcentaje de regalas a todos los emprendimientos mineros actuales y futuros. Sin duda, todas estas medidas inciden notablemente sobre una de las industrias ms importantes de la Provincia, como lo es la industria minera. Si bien son varias las modificaciones al Cdigo Fiscal provincial, ley 3251, solo abordaremos las cuestiones jurdicoeconmicas vinculadas al nuevo Impuesto al Derecho Real de Propiedad Inmobiliaria Minera. Impuesto al Derecho Real de Propiedad Inmobiliaria Minera. El IDPIM, creado por Ley Provincial N 3318, grava el dominio del particular sobre la concesin de las minas situadas en la Provincia o sometidas a su jurisdiccin. De esta manera, estara alcanzado por este impuesto el dominio de una concesin sobre una mina situada en la Provincia y que a su vez cuente con el Estudio de Factibilidad presentado, sin hacer mencin expresa a si este debe estar aprobado o no. El sujeto que reviste el carcter de contribuyente a los fines de este impuesto, ser quin posea dominio sobre la concesin legal emanada de Autoridad Competente, sobre una mina situada en territorio de la Provincia de Santa Cruz. Sin embargo, tambin la ley prev responsables solidarios en los casos de ventas de minas, quedando as solidariamente obligados al pago del IDPIM tanto el propietario como el adquirente, cuando no haya quedado formalizada la transmisin de la propiedad. En este sentido, el nuevo tributo alcanza a todas las empresas mineras, sin importar cules se encuentran en produccin o no, es decir, sin diferenciar aquellas compaas que an no generan ingresos con su actividad. El IDPIM es un impuesto de carcter anual, el cual se liquidar en base a la declaracin jurada anual presentada por el contribuyente. El impuesto se considera devengado desde el 1 de enero del ao en que se hubiera originado la obligacin, es decir, el IDPIM ser imputado al periodo fiscal en el que se haya configurado el hecho imponible. Estarn alcanzados por este impuesto solo aquellos dominios sobre concesiones de minas situadas en la Provincia de Santa Cruz o sometidas a su jurisdiccin. El IDRPIM se determinar anualmente sobre el valor de las reservas tcnica y econmicamente explotables de propiedades mineras ubicadas en la Provincia, segn su cotizacin en el mercado nacional o internacional, el que resulte mayor. El volumen de reservas que se consideran a los fines del clculo de este impuesto, es el que surge del estudio de factibilidad y/o en los estados contables, con ms las variaciones emergentes de la explotacin de la mina y la exploracin llevada a cabo en esta.

La Ley Provincial 3318 a su vez introduce modificaciones en la ley tarifaria, Ley Provincial 3252, la cual fija una alcuota para este impuesto del uno por ciento (1%). A su vez, la ley instituye como agentes de retencin, a los fines de asegurar la recaudacin de este impuesto, a escribanos pblicos, autoridades judiciales o cualquier otro sujeto que intervenga en la formalizacin de actos que den lugar a la transmisin de dominio de las minas objeto de este impuesto. En cuanto a las exenciones, la ley establece que estarn exentos del pago del gravamen: (i) los concesionarios que se encuentren en etapas de prospeccin o exploracin, hasta tanto presenten el estudio de factibilidad; (ii) los concesionarios de minas de segunda y tercera categora; y (iii) las sociedades del estado provincial y las sociedades comerciales con participacin mayoritaria del Estado provincial. Todos los sujetos mencionados precedentemente debern solicitar el reconocimiento de su exencin ante la Secretara de Ingresos Pblicos provincial. Es decir, no alcanza para quedar exento de este impuesto el estar comprendido dentro de las exenciones establecidas en la ley, sino que el contribuyente deber solicitar el reconocimiento de la exencin; presentando la documentacin correspondiente ante la Secretara de Ingresos Pblicos de la Provincia de Santa Cruz. Los importes recaudados en concepto de IDPIM tendrn que ser depositados para financiar la intransferibilidad de la Caja de Previsin Social de la Provincia de Santa Cruz; una de las causas ya mencionadas del dficit actual. Seguridad Jurdica y Estabilidad Fiscal La creacin del IDPIM, mediante Ley Provincial N 3318, incumple con lo establecido en el Rgimen de Inversiones para la Actividad Minera Ley N 24.196, y sus modif., -, el cual establece que los emprendimientos mineros comprendidos en el presente rgimen gozarn de estabilidad fiscal por el trmino de treinta (30) aos contados a partir de la fecha de presentacin de su estudio de factibilidad. Esto significa que, las empresas que desarrollen actividades mineras en el marco de este rgimen de inversiones no pueden ver incrementada su carga tributaria total, considerada en forma separada en cada jurisdiccin determinada al momento de la presentacin del citado estudio de factibilidad, en los mbitos nacional, provincial y municipal. En este caso, los sujetos beneficiarios de la estabilidad fiscal, son los que debern invocar que esta ha sido vulnerada, acreditando que efectivamente se ha producido un incremento de la carga tributaria. La Ley de Inversiones Mineras define al incremento de la carga tributaria total, comprendiendo: a) creacin de nuevos tributos; b) aumento de alcuotas, tasas o montos; c) modificacin en los mecanismos o procedimientos de determinacin de la base imponible de un tributo; d) derogacin de exenciones otorgadas; e) eliminacin de deducciones admitidas; f) ampliacin o extensin del hecho imponible del tributo, entre otros. Cuestiones Constitucionales

El IPIM no puede resultar asimilable a una propiedad inmueble alcanzada por el Impuesto Inmobiliario, ya que las minas constituyen una propiedad distinta y separada del terreno en que se encuentran. Por otro lado, el incumplimiento de la estabilidad fiscal prevista por la Ley de Inversiones mineras (Ley 24.196), atenta contra el principio de seguridad jurdica. Adems, existe la posibilidad que las empresas del sector aleguen la confiscatoriedad de este nuevo impuesto, como consecuencia del incremento en la carga tributaria que atenta contra la mencionada estabilidad fiscal de las empresas mineras comprendidas en el Rgimen. De acuerdo a lo establecido en el Cdigo Fiscal Provincial Ley 3251- en su artculo 283, la vigencia de esa ley entr en vigencia a partir del 1/04/2012. Sin embargo, sera improcedente la aplicacin retroactiva de este nuevo impuesto, que solo podra ser aplicado para el periodo 2013. De todas formas, al ser un impuesto de carcter anual, la retroactividad impropia alcanzara a todos aquellos sujetos que hayan verificado el hecho imponible durante el periodo fiscal 2013.

Javier Matas Arias es abogado, investigador y docente de la Universidad de Buenos Aires (UBA).