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GUA DIDCTICA Y MDULO

MARIO DE JESS CADAVID FONNEGRA

FUNDACIN UNIVERSITARIA LUIS AMIG FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS CON NFASIS EN ECONOMA SOLIDARIA Colombia, 2008

INTRODUCCIN
La empresa es una entidad que realiza una actividad encaminada a un fin socioeconmico, por lo tanto aquella que logre una mayor armona y coordinacin de los factores y recursos productivos disfrutar de una mejor posicin econmica. La posicin financiera y econmica de un negocio solo puede ser emitido despus de terminado su estudio o anlisis que se enfocan principalmente a determinar sus costos de produccin, los costos de mano de obra el manejo de los procesos y el manejo de los estndares.

Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos pretende ampliar los conocimientos mediante el desarrollo de nuevos temas o profundizando en algunos de los ya estudiados. Para ellos se aplicarn las estrategias en el proceso desde la obtencin de los recursos hasta la colocacin del producto al ltimo usuario, este proceso busca incrementar el valor de la empresa y la inversin de los socios o dueos.

JUSTIFICACIN
El estudiante de administracin de empresas con nfasis en economa solidaria debe poseer los elementos para determinar y calcular el costo de la produccin de bienes y servicios, controlar la produccin y tomar decisiones sobre inventarios y precios, la contabilidad de costos est referida a un aspecto de trascendental importancia para lo referido al registro y control de los gastos, y sobre todo reviste gran importancia para la gestin de inversin y la proyeccin de productos en consonancia con las oportunidades
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y posibilidades que ofrece el mercado.

Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos tiene su gran influencia en el sector productivo e industrial porque es all donde se manejan los tres elementos que componen el costo de un producto tales como: materiales o materias primas, mano de obra y gastos generales o indirectos de fabricacin, la enseanza de esta materia requiere de una estrecha vinculacin del alumno con la prctica, y en particular, con el trabajo de investigacin que desarrollan los estudiantes, de modo que se logre un ejercicio de aprendizaje a partir del hacer en condiciones concretas del trabajo empresarial.

Contabilidad de Costos

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1. INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS. CONCEPTOS BSICOS


OBJETIVOS GENERAL Distinguir los sistema de conceptos costos, costos bsicos de un

diferenciando y caracterizar

adecuadamente la contabilidad general y la contabilidad de


Contabilidad de Costos

los

Contabilidad de Costos

elementos produccin. ESPECFICOS

constitutivos

del

costo

de

1. Distinguir y asociar

la contabilidad de

costos y la contabilidad general. 2. Diferenciar los conceptos de costo, gasto y sus mtodos de estimacin. 3. Identificar los elementos constitutivos del costo de produccin. 4. Elaborar un estado de costo producto

vendido y un estado de resultados para una empresa industrial. 1.1. Definicin de contabilidad de costos
Costo, en un amplio sentido financiero, es toda erogacin o desembolso de dinero (o su equivalente) para obtener algn bien o servicio. En este sentido, se habla del costo de un viaje, de una carrera universitaria, de comprar un artculo, de construir un edificio, de fabricar un producto, etc.

Contabilidad de Costos

Contabilidad de costos, en un sentido general, sera el arte o la tcnica empleada para recoger, registrar y reportar la informacin relacionada con los costos y, con base en dicha informacin, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeacin y el control de los mismos. La contabilidad de costos industriales es un sistema de informacin empleado para predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, dirigir, interpretar e informar todo lo relacionado con los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. No obstante, el campo en donde la contabilidad de costos se ha desarrollado ms ampliamente ha sido el industrial, o sea, el campo relacionado con los costos de fabricacin de los productos de las empresas industriales o manufactureras. Por esta razn, cuando se habla de contabilidad de costos, sin especificar su tipo, se entiende que se trata de contabilidad de costos de manufactura y es a este campo especfico al cual est dedicado el trabajo de este mdulo. Por tanto, siempre que se hable de contabilidad de costos, se estar haciendo referencia a la contabilidad de costos de manufactura.

1.2. Contabilidad de costos y contabilidad general


La contabilidad de costos es una parte especializada de la contabilidad general de una empresa industrial. La manipulacin de los costos de produccin, para la determinacin del costo unitario de los productos fabricados, es lo suficientemente extensa como para justificar un subsistema
Contabilidad de Costos

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dentro del sistema contable general. Este subsistema, encargado de todos

Contabilidad de Costos

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los detalles referentes contabilidad de costos.

a los costos

de produccin, es precisamente la

La contabilidad general cubre todas las transacciones financieras de la empresa con miras a la preparacin de los estados financieros que son, principalmente, el balance general y el estado de resultados. Las cifras referentes al costo de los inventarios en el balance general, el costo de los productos vendidos en el estado de resultados y otra serie de informes para control de costos y toma de decisiones, se obtienen mediante la contabilidad de costos. Pero, aunque en la mayora de las empresas industriales de cierta magnitud exista un contador o un jefe de costos y tambin existan dependientes dedicados especficamente a la contabilidad de costos, el lector no debe confundirse pensando que se trata quiz de una contabilidad totalmente separada de la contabilidad general, con plan de cuentas aparte, libros aparte y estados financieros aparte; esto no es as. Las cuentas que tienen que ver con los costos de produccin estn dentro del plan de cuentas de la contabilidad general, y los registros de la informacin de costos en los libros y medios magnticos, se bsicamente igual a cualquiera otra transaccin efectan en forma

financiera de la empresa.

1.3. Fines de la contabilidad de costos


Despus de la explicacin anterior, se puede intentar aqu una definicin ms formal de lo que es contabilidad de costos diciendo que es un subsistema especializado de la contabilidad general de una empresa industrial, cuyos fines principales se pueden resumir de la siguiente manera:
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Determinar el costo balance general.

de los inventarios de productos fabricados

tanto de forma unitaria como total, con miras a la presentacin en el

Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o prdida en el perodo respectivo y preparar el estado de resultados. Dotar a la gerencia de una herramienta til para la planeacin y el control sistemtico de los costos de produccin. Servir de fuente de informacin de costos para estudios econmicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital, a largo plazo, tales como: reposicin de equipos, expansin de planta, fabricacin de nuevos productos, fijacin de precios de venta, etc. Los dos primeros fines se refieren principalmente a la funcin

contable bsica de costeo de los productos, que permite preparar estados financieros y cumplir con las informaciones que se deben suministrar al gobierno, a los accionistas, a las instituciones de crdito, etc. Los otros dos, se refieren principalmente a la funcin administrativa que debe cumplir la contabilidad de costos, mediante el suministro de informacin relevante y oportuna, que permita a la gerencia tomar decisiones adecuadas. Un buen sistema de contabilidad de costos no debe limitarse nicamente a la funcin contable bsica, sino que debe tambin suministrar a la gerencia
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la

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informacin necesaria para

la funcin administrativa que, en trminos

generales, se podra denominar la funcin del control de costos.

1.4. Objetivos de la contabilidad de costos


Los objetivos de la contabilidad de costos son: Generar informacin para ayudar a la direccin en la planeacin,

evaluacin y control de las operaciones de la empresa. Determinar los costos unitarios para normalizar polticas de direccin y para efectos de evaluar los inventarios de produccin en proceso y de producto terminado. Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando

el costo de los productos vendidos. Contribuir a la planeacin de utilidades y a la eleccin de alternativas por parte de la direccin, proporcionando anticipadamente los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento.

Contribuir en la elaboracin de los presupuestos de la empresa, para los programas de produccin, venta y financiamiento. Contribuir al fortalecimiento de los mecanismos de coordinacin y apoyo entre todas las reas, para el logro de los objetivos propuestos.
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Contribuir a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de continuo. Como principal objetivo, proporcionar suficiente informacin en forma oportuna a la direccin de la empresa, para una mejor toma de decisiones. mejoramiento

1.5. Clasificacin de los costos


Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les d, por tanto existe un gran nmero de ellas de las cuales se har mencin tomando las principales, a saber:

1.5.1. Segn la funcin en que se incurre Costos de produccin (costos) Son los que se generan en el proceso de transformacin de las materias primas o materiales en productos elaborados o productos Son tres elementos los que directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Costos de distribucin (gastos) Son los que se originan en el rea que se encarga de llevar los productos terminados, desde la empresa hasta el ltimo consumidor. Por
Contabilidad de Costos

terminados.

integran el costo

de produccin: material

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ejemplo:

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sueldos y prestaciones sociales de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etctera. Costos de administracin (gastos) Son los que se originan en el rea administrativa, o sea, los relacionados con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones sociales del gerente, del personal de contabilidad. Costos financieros (gastos) Son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.

1.5.2. Segn su identificacin Costos directos Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o con departamentos o reas especficas.

Costos indirectos
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Son los costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, con departamentos o reas especficas.

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1.5.3. Segn el perodo en que se llevan al estado de resultados Costos del producto o costos inventariables (costos) Son aquellos costos que estn relacionados con la funcin de produccin. stos se como incorporan a los inventarios de materias primas o materiales, productos en proceso y productos terminados y se reflejan activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln costo de los artculos vendidos. Costos del perodo o costos no inventariables (gastos) Son aquellos que se identifican con intervalos de tiempo y no con

los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribucin y administracin y se llevan al estado de resultados en el perodo en el cual se incurren.

1.5.4.

Segn

su

comportamiento respecto

del

volumen de

produccin o venta de productos terminados


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Costos fijos

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Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud, dentro de un perodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Costos variables Son aquellos cuya magnitud cambia en razn directa al volumen de las operaciones realizadas. Costos semifjos, semivariables o mixtos Son los que tienen un componente de costos fijos y otro de costos variables.

1.5.5. Segn el momento en que se determinan los costos Costos histricos Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusin del proceso productivo o del perodo de costos.

Costos predeterminados Son aquellos que se determinan con anterioridad al proceso productivo o al
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perodo de costos.

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1.6. Elementos del costo


En una empresa industrial pueden distinguirse tres funciones bsicas:

produccin, ventas y administracin. Para llevar a cabo cada una de estas tres funciones la empresa tiene que efectuar ciertos desembolsos por pago de salarios, arrendamientos, servicios pblicos, materiales, etc. Estas erogaciones reciben, respectivamente, el nombre de costos de produccin, gastos de administracin y gastos de venta, segn la funcin pertenezcan. Los costos de produccin se transfieren (capitalizan) al inventario de productos terminados. En otras palabras, el costo terminados est dado incurrir para su fabricacin. Por esta razn de los productos por los costos de produccin en que fue necesario a los desembolsos y no gastos, a que

relacionados con la produccin es mejor llamarlos costo puesto que

se incorporan en los bienes producidos y quedan, por tanto,

capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los productos. Los gastos de administracin y ventas, por el contrario, no se capitalizan sino que, como su nombre lo indica, se gastan en el perodo en el cual incurren y aparecen como tales en los estados de resultados. Como ya se ha dicho, los costos de produccin son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Son de produccin:
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tres los elementos esenciales que

integran el costo

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1.6.1. Materiales Son las materias primas que sern sometidas a operaciones de

transformacin o manufactura para su cambio fsico y/o qumico, antes de que puedan venderse como productos terminados. Se dividen en:

Materiales directos (MD) Son todos los materiales sujetos a transformacin, que cumplen

simultneamente dos condiciones: plena identificacin en el producto terminado y representan un alto valor en el producto terminado. Ejemplo: la madera en la industria de muebles. Materiales indirectos (MI) Son todos los materiales o sujetos a transformacin, con que los no se

pueden identificar

cuantificar

plenamente

productos

terminados; por ejemplo: el barniz para la industria de los muebles. 1.6.2. Mano de obra Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformacin de los materiales en productos terminados: Se divide de la siguiente manera:

Mano de obra directa (MOD) Es valor remunerado por cualquier concepto (salarios, prestaciones sociales, bonificaciones, incentivos, horas extras, recargos nocturnos, auxilio de transporte) 25 a todos los trabajadores de fbrica o planta de

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produccin

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denominados operarios, que son los que transforman el material en producto terminado. Mano de obra indirecta (MOI) Es el valor remunerado a todas aquellas personas que participan en el proceso productivo en forma indirecta; no transforman absolutamente nada. 1.6.3. Costos indirectos de fabricacin (CIF) Adems de los materiales directos y de la mano de obra directa, hacen falta para como mano la fabricacin de los productos otra serie de costos tales pblicos, los arrendamientos, los impuestos, los los servicios de

seguros, etc. Todos estos costos, junto con los materiales indirectos y la obra indirecta, conforman el grupo de los llamados Costos indirectos de fabricacin, que constituyen el tercer elemento integral del costo total del producto terminado.

1.7. Costo y gasto


En trminos generales se dice que costo es el conjunto de los

recursos sacrificados o perdidos para

alcanzar un objetivo especfico.

Para este cometido, se considerar como el valor monetario de los recursos que se entregan o se promete entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el momento de la adquisicin se incurre en el costo. En otras palabras, puede decirse que el costo es capitalizable. El sacrifico realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reduccin de activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el
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beneficio. En el momento de la adquisicin se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al

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perodo en que se origina o a uno o varios perodos posteriores a aquel en que se efectu. Por lo tanto, costo y gasto puede considerarse lo mismo, pero con

diferencias fundamentales como las que se enuncian a continuacin: a) La funcin a la que se asignan: los costos se relacionan con la funcin de produccin, mientras que los gastos lo hacen con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento. b) Tratamiento contable: los costos se incorporan a los inventarios de materiales directos, produccin en procesos y productos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general; los costos de produccin se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, lo cual afecta el rengln costo de los productos vendidos. Los gastos de distribucin, administracin y financiamiento no corresponden al proceso productivo, es decir, no se incorporan al valor de los productos terminados, sino que se consideran costos del perodo; por ello, se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramente en el perodo en que se incurren.

1.7.1. Costo primo

Contabilidad de Costos

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Es la sumatoria de los dos primeros elementos del costo.

Contabilidad de Costos

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Costo primo = Material directo + Mano de obra directa


= MD + MOD
1.7.2. Costo de conversin

Es la sumatoria de los dos ltimos elementos del costo.

Costo de conversin =
Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin
= MOD + CIF

1.7.3. Costo de produccin

Es la sumatoria de los tres elementos del costo.

Costo de produccin
= Material directo + Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin. = MD + MOD + CIF 1.8. Sistemas de costos

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Recurdese que determinacin de

la contabilidad de los

costos tiene entre de los

sus fines

la

costos unitarios

productos terminados, la

adems de otros de orden administrativo como la planeacin y el control de los costos de produccin y la toma determinacin de los precios de venta. Para lograr estos objetivos, la contabilidad de costos sigue una serie de normas costos. Bsicamente se tienen dos clases de sistemas de costos, caracterizados por la unidad de costeo (unidad para la cual se van a acumular los costos) y por la modalidad de produccin (produccin por lotes o produccin en serie), a saber: 1.8.1. Sistema de costos por rdenes de produccin En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales. La fabricacin de cada lote se emprende mediante una orden de produccin. Los costos se acumulan para cada orden de produccin por separado y la obtencin nmero de unidades producidas en dicha orden. de los costos unitarios es y procedimientos contables que son los que constituyen precisamente los sistemas de de decisiones especiales como

cuestin de una simple divisin de los costos totales de cada orden, por el

Contabilidad de Costos

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En algunas industrias los costos se acumulan para cada producto individual, pero el sistema es el mismo y su empleo est condicionado por las caractersticas de la produccin. Las distintas rdenes de produccin se

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empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del perodo contable y los equipos se emplean indiscriminadamente para diversas rdenes de produccin. Lo que hace precisamente que se trabaje por rdenes de produccin, es el hecho de que el reducido volumen de artculos producidos no justifica una produccin en cumplir tan slo una Ejemplos industrias de serie, en donde los equipos se pueden destinar a de la cadena productiva. las produccin se pueden encontrar en tarea especfica dentro la fabricacin de las

de este tipo de

muebles, artculos para

nios, imprentas, industrias

metalmecnica, entre otros. 1.8.2. Sistema de costos por procesos En este sistema la unidad de costeo es un proceso de produccin. Los costos se acumulan para cada proceso durante un tiempo dado. El total de costos de cada proceso, dividido por el total de unidades obtenidas en el perodo respectivo, da como resultado el costo unitario en cada uno de dichos procesos. Qu constituye un proceso de produccin, dnde empieza y dnde termina, es algo que debe decidir cada empresa en particular. Generalmente, los procesos coinciden con departamentos y, a veces, con plantas completas de una fbrica. De todos modos son acciones fsicas donde se realizan operaciones similares (por ejemplo: cortes, troquelados, ensamble, pintura) y se identifican claramente como centros de costos bajo la responsabilidad de algn jefe determinado. El costo total unitario del producto terminado es la suma de los costos
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unitarios obtenidos en los procesos por donde haya pasado el producto.

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Este sistema es apto para la produccin en serie de unidades homogneas cuya fabricacin se cumple en etapas sucesivas (procesos) hasta su terminacin otras. final. Ejemplos de este tipo de produccin se pueden encontrar en las cerveceras, fabricas de cigarrillos e industrias textiles, entre

1.9. Bases de costos


Estos sistemas de costos pueden funcionar con cada una de las siguientes bases de costos: 1.9.1. Base histrica Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos reales o histricos, es decir, costos en que ya se ha incurrido y cuya cuanta es conocida. Decir que un sistema funciona con base en costos reales, equivale a que los costos que se contabilizan (se debitan o acreditan) en las distintas cuentas, son los que realmente ocurrieron, haciendo caso omiso de si son los costos que deberan haber ocurrido en condiciones previstas o precalculadas.

1.9.2. Base predeterminada


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Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos que han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. En este caso se contabilizan en las cuentas tanto los costos reales como los predeterminados, e igualmente las diferencias (variaciones) existentes entre estos tipos de costos. Dentro de los costos predeterminados sobresalen los llamados costos estndar que ms adelante se estudiarn completamente.

1.10. Hoja de costos


Para registrar los costos de produccin de cada una de tales rdenes se emplea la llamada hoja de costos que es un documento contable interno el cual debe contener como mnimo informacin de los tres elementos del costo. Cada orden de produccin debe tener hoja de costos. Un formato de hoja de costos seria la siguiente:

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Industrias La Mona

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Hoja de Costos O.P. N 30

Cliente Artculo Costo total

Almacn Cantidad

Fecha de inicio Fecha de terminacin Costo unitario

Fecha

Materi al direct

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricacin

Total

1.11. Estado de costo producto vendido

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Estado financiero que deben elaborar las empresas industriales antes de efectuar su estado de resultados. Est compuesto por el costo de produccin y la combinacin de los inventarios iniciales y finales de los productos en proceso y el producto terminado. Su resultado final se debe llevar al estado de resultados en el rengln costo producto fabricado y vendido. Las cuentas que componen el estado de costo producto vendido son las siguientes: (esquema simple). Industrias IRAL Enero de 200X Materiales directos + Mano de obra directa + Costos indirecto de fabricacin = Costo de produccin + Inventario producto en proceso 1/1 = Costo de producto en proceso - Costo de producto en proceso 30/1 = Costo producto terminado + Inventario producto terminado 1/1 - Inventario producto terminado 30/1 = Costo de producto vendido $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx ($xxx) $ xxx $ xxx ($xxx) $ xxx

Estado de costo producto vendido

= Costo producto disponible para la venta $ xxx

Estado de resultados Industrias ICA Enero


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30 de 200X

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Ingresos por venta de Producto fabricado - Devoluciones - Descuentos = Ventas netas - Costo producto vendido = Utilidad bruta en ventas - Gastos operacionales Gastos de administracin $ xxx Gastos de ventas = Utilidad operacional + Otros ingresos no operacionales - Otros egresos no operacionales = Utilidad antes de impuestos - % Estimado de impuestos = Utilidad neta perodo $ xxx

$ xxx ($xxx) ($xxx) $ xxx ($xxx) $ xxx ($xxx)

$ xxx $ xxx ($xxx) $ xxx ($xxx) $ xxx

Ejemplo los

prctico

de

aplicacin. La tomados de

Compaa IRAL le sus libros de

presenta

siguientes

datos

contabilidad,

correspondientes a abril, para que se realice el Estado costo producto vendido y Estado de resultados. Los datos estn dados en miles de pesos.

Material directo $11.200; Venta de productos fabricados $51.000; Inventario de producto en proceso 1/4 $2.415; Gastos de administracin $12.100;
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Descuento en ventas $3.600; Otros ingresos no operacionales $1.720; Mano

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de obra directa $7.520; Devoluciones en ventas $2.800; Inventario de producto terminado 1/4 $1.845; Gastos de venta $5.800, Otros gastos no operacionales $2.222; Costos indirectos de fabricacin $3.180; Inventario de producto en proceso 30/4 $3.088; % estimado de impuestos Inventario de producto terminado 30/4. Estado de costo producto vendido Compaa IRAL Abril 30 de 200X Material directo + Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin = Costo de produccin + Inventario de producto en proceso 1/4 = Costo de producto en proceso - Inventario de producto en proceso 30/4 = Costo producto terminado + Inventario de producto terminado 1/4 - Inventario de producto terminado 30/4 = Costo producto vendido $11.2 00 $7.52 0 $3.18 0 $21.900 $2.415 $24.315 ($3.088) $21.227 $1.845 ($2.412) $20.660 38.5%;

= Costo producto disponible para la venta $23.072

Estado de resultados Compaa IRAL Abril


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30 de 200X

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Ingresos por venta producto fabricado - Descuentos - Devoluciones = Ventas netas - Costo producto vendido = Utilidad bruta en ventas - Gastos operacionales Gasto de administracin Gasto de ventas = Utilidad operacional + Otros ingresos no operacionales - Otros egresos no operacionales = Utilidad antes de impuestos - % Estimado de impuestos (38.5%) = Utilidad neta perodo $12.100 $5.800

$51.0 00 ($3.60 0) ($2.80 0) $44.600 ($20.660) $23.940 ($ 17.900)

$6.040 $1.720 ($2.222) $5.538 ($2.132) $3.406

Ejercicio: Manufacturas MECA le presenta los siguientes datos referentes al mes de Junio de 200X; datos en miles de pesos.
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Mano de obra directa Inventario de productos en proceso 1/6 Inventario de productos terminados 1/6 Materiales directos Inventario de productos en proceso 30/6 Inventario de productos terminados 30/6 Costos indirectos de fabricacin Ventas Gastos de ventas Gastos de administracin Se pide realizar:

$18.000 $5.000 $7.000 $8.000 $2.500 $3.000 $20.000 $60.000 $5.000 $4.000

Estado de costo producto vendido y Estado de resultados.

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2. SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN


OBJETIVOS GENERAL Interpretar el sistema de costos por rdenes de produccin, como el sistema apropiado para
Contabilidad de Costos

determinada

clase

de

empresas,

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caracterizando los elementos esenciales del costo y su forma de contabilizacin.

ESPECFICOS 1. Identificar y realizar los procedimientos y tcnicas que en se de la utilizan los fabricacin para de la que un contabilizacin intervienen producto. 2. Calcular los costos de materias primas y mano de obra de un lote especfico de produccin. 3. Distribuir los costos indirectos las de procesos

fabricacin asignando costean.

proporciones

correctas a los lotes de produccin que se

4. terminar las variaciones que se presentan en cuanto al presupuesto de costos generales. 2.1. Costos por rdenes de produccin: materiales
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2.1.1. Definicin de los materiales Los materiales constituyen el primer elemento de los costos de produccin. Son aquellos elementos que con la ayuda del recurso humano y de los recursos tcnicos y tecnolgicos se convierten en un producto terminado. Se clasifican en: materiales directos y materiales indirectos. 2.1.2. Materiales directos Son aquellas materias primas que elevado o cuantificable dentro renen las siguientes caractersticas

simultneamente: plena identificacin en el producto terminado y valor del producto terminado. Tambin puede decirse que los materiales directos son aquellas materias primas que se pueden transformar en un producto terminado. 2.1.3. Materiales indirectos Materiales indirectos son los usados en la produccin, excepcin hecha de los materiales directos. que an entrando en renen las materiales directos. Esta categora incluye materiales tales como el producto terminado, no aceites, lubricantes, materiales de aseo, lo mismo que todos aquellos condiciones de conveniencia econmica, de

asignacin a las rdenes de produccin, que justifique su tratamiento como

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2.2. Contabilizacin de los materiales

Contabilidad de Costos

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Para la

contabilizacin de

los

materiales

debe tenerse en

cuenta

el tratamiento de

los descuentos, adems de

las normas fiscales y

tributarias tales como: el IVA fijado por el gobierno y la retencin en la fuente (se debe tener en cuenta la base gravable establecida por el gobierno). 2.2.1. Descuentos Se denomina descuento al dinero que se cede en una venta o se gana en una compra, y se pactan en el momento de la transaccin. Los descuentos se dividen en: descuentos comerciales, descuentos financieros y descuentos mixtos.

Descuentos comerciales Su objetivo es vender ms; se ganan por el hecho de comprar; no se para calcular el valor real de la compra; se

contabilizan, slo sirven

caracterizan porque se pactan siempre en porcentaje (%); pueden ser nicos o simples 10%, o en serie o en cadena, as: el 10% se cede de esta manera 6% y 4%.

Descuentos financieros
Contabilidad de Costos

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Su objetivo es recuperar cartera; son condicionados. Se gana si se paga en una fecha determinada o antes de ella; se contabilizan cuando se ganan en la cuenta descuento en compras de naturaleza crdito del estado de resultados. Estos descuentos tambin se conocen con el nombre de descuentos por pronto pago (PPP) y se caracterizan porque siempre van en forma de fraccionario, en donde el numerador representa el % de descuento, y el denominador, los das en los cuales se debe pagar. Ejemplo: 3/10, 5/15, 1/30, n/45. Descuentos mixtos Son la combinacin de los descuentos comerciales y los descuentos financieros Ejemplo: 7%, 5/15, 2/30, n /45.

Ejercicio prctico de aplicacin Industrias La Mona compra materiales con precio de lista de $2.560.000, con las siguientes condiciones: 5%, 3/15, 1/30, n/45. La compra se efecta el 15 de junio. Se pide contabilizar condiciones. Precio de lista Descuento (5%) Valor real compra $2.560.000 ($128.000) $2.432.000

Contabilidad de Costos

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Contabilizacin

Contabilidad de Costos

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Junio 15. Compra de materiales DETALLE Inventario de materiales IVA x Pagar (16%) Retefuente x pagar (3.5%) Cuentas x pagar DBITO $2.432,000 $389.120 $85.120 $2.736.000 CRDITO

Nota: El % del IVA es para el 2004. La base gravable para la retefuente del 2004 es de $470.000

Junio 30. Paga. Uso de la condicin 3/15 DETALLE DBITO Cuentas por pagar Descuento en compras (3% sobre valor inventario) Bancos $2.736.000

CRDIT O

$72.960 $2.663.0 40

Julio 15. Paga. Uso de la condicin 1/30 DETALLE DBITO Cuentas por pagar Descuento en compras (1% sobre valor inventario) Bancos $2.736.000

CRDITO

$24.320 $ 2.711.680

DETALLE
Contabilidad de Costos

DBITO CRDITO 55

Julio 30. Paga. Uso de la condicin n/45

DETALLE
Contabilidad de Costos

DBITO CRDITO 56

Cuentas por pagar Bancos Compra de materiales

$2.736.000 $2.736.000

DETALLE IVA x pagar

DBITO $ xxx $ xxx

Inventario de materiales Retefuente x pagar Bancos y/o cuentas x pagar

CRDIT O

$ xxx $ xxx

DETALLE IVA x pagar

Compra de repuestos

DBITO $ xxx $ xxx

Inventario de repuestos Retefuente x pagar Bancos y/o cuentas por pagar

CRDIT O

$ xxx $ xxx

DETALLE

Devolucin de materiales al proveedor DBITO $ xxx $ xxx

Bancos y/o cuentas por pagar Retefuente x pagar IVA x pagar Inventario de materiales

CRDIT O

$ xxx $ xxx

DETALLE
Contabilidad de Costos

DBITO CRDITO 57

Devolucin de repuestos al proveedor

DETALLE
Contabilidad de Costos

DBITO CRDITO 58

Bancos y/o cuentas por pagar Retefuente x pagar IVA x pagar Inventario de repuestos

$ xxx $ xxx $ xxx $ xxx

Almacn despacha materiales y/o repuestos a produccin Despacha material directo (MD) DETALLE DBITO Inventario producto en proceso (MD) Inventario de materiales Despacha material indirecto (MI) Costos indirectos de fabricacin (MI) Inventario de materiales Despacha repuestos Costos indirectos de fabricacin (repuestos) Inventario de repuestos $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx $ xxx

CRDIT O

Produccin devuelve al almacn


Contabilidad de Costos

59

Devuelve material directo (MD) DETALLE DBITO Inventario de materiales $ xxx Inventario producto en proceso (MD) Devuelve material indirecto (MI) DETALLE DBITO Inventario de materiales $ xxx

CRDITO $ xxx

CRDITO

Costos indirectos de fabricacin (MI) Devuelve repuestos DETALLE Inventario de repuestos DBITO $ xxx

$ xxx

CRDIT O $ xxx compra de materiales y/o

Costos indirectos de fabricacin (repuestos) Contabilizacin de los fletes en repuestos

Los fletes en la compra de materiales y/o repuestos se contabilizan de la siguiente manera:

Si son de un valor considerable se registran como un mayor valor del inventario


Contabilidad de Costos

60

DETALLE

DBITO

CRDITO

Contabilidad de Costos

61

Inventario de materiales Bancos Inventario de materiales Bancos

$ xxx $ xxx $ xxx $ xxx

Si son fletes de poco valor se toman como un costo indirecto de fabricacin DETALLE DBITO CRDITO Costos indirectos de fabricacin (fletes) Bancos Ejemplo prctico de aplicacin La Compaa Lanas y Tejidos, recibe un pedido del Almacn Slo para Hombres, el 1 de marzo de 200X, para entregarlo el 16 del mismo mes. El pedido consiste en la elaboracin de 75 busos de lana talla S. La compaa asigna a dicho pedido la orden de produccin N 89. Para efectuar el pedido la compaa realiza las siguientes transacciones: Marzo 1: Compra los siguientes materiales a crdito al almacn Mil Variedades: Lana tipo A: 50 tambores a Lana tipo B: 50 tambores a Marquillas de lujo: 75 unidades a Condiciones: 7%, 4/15, 1/30 Marzo 1:
Contabilidad de Costos

$ xxx $ xxx

$12.600 c/u: $9.800 c/u $2.100 c/u

62

La empresa devuelve al proveedor de la compra inicial:

Contabilidad de Costos

63

5 tambores de lana tipo A 7 tambores de lana tipo B Marzo 2: Compra materiales de contado al almacn Variedades y Variedades: 30 docenas de botones a $280 cada botn; 25 docenas de tallajes a $250 cada unidad. Condiciones: 8% Marzo 3: Enva a produccin para la orden de produccin N 89: 45 tambores de lana tipo A segn requisicin N 129 43 tambores de lana tipo B segn requisicin N 130 20 docenas de botones sencillos segn requisicin N 131 6 docenas de tallajes segn requisicin N 131 Marzo 4: Compra repuestos a crdito con precio de lista 180.000. Condiciones 3/10, n/ 30. Marzo 10: La empresa cancela la deuda al almacn Mil Variedades. Marzo 11: Despacha para orden de produccin N 89: 75 marquillas de lujo segn requisicin N 132 10 docenas de botones segn requisicin N 133 $145.000 en repuestos segn requisicin N 134 Marzo 14: Produccin devuelve al almacn:
Contabilidad de Costos

64

De la requisicin N 130, 3 tambores De la requisicin N 133, 5 docenas De la requisicin N 134, $25000 Marzo 14: Se cancela la deuda de marzo 4. El valor de la mano de obra directa remunerada en la primera quincena de marzo asciende a $750.000 para la orden de produccin N 89. Se pide: registros de contabilidad y hoja de costos. Solucin: Marzo 1 Precio de lista: 50 x 12 600 =$630.000 50 x 9.800 =$490.000 75 x 2.100 =$157.500

$1.277.500
Descuento (7%) Valor real compra DETALLE Inventario de materiales IVA x pagar Retefuente x pagar Cuentas x pagar Valor unitario
Contabilidad de Costos

($89.425) $1.188.075 DBITO $1.188.075 $190.092 $ 41.583 $1.336584 CRDITO

65

Lana A: $12.600 - (12.600 x 7%)

Contabilidad de Costos

66

$12.600 - $882 = $11.718 Lana B: $9.800 - ($9800 x 7%) $9.800 - $686 = $ 9.114 Marquillas: $2.100 - ($2.100 x 7%) $2.100 - $147 = $1.953

Marzo 1: Devolucin al proveedor DETALLE DBITO Cuentas x pagar Retefuente x pagar IVA x pagar Inventario de materiales $137.686 $4.284

CRDIT O

$19.582 $122.38 8

5 x $11.718 + 7 x $9.114
Marzo 2: Compra de contado Precio de lista: 40 x 12 x $280 = $134.400 0 x 12 x $250 = $75.000

$209.400
Descuento (8%) Valor real compra ($16.752) $192.648

DETALLE
Contabilidad de Costos

DBITO

CRDIT O

67

Inventario de materiales

$192.648

Contabilidad de Costos

68

IVA x pagar Bancos Valor unitario Botones: $280 - ($280 x 8%)

$30.824 $223.472

$280 - $22.40 = $257.60 Tallajes: $250 - ($250 x 8%) $250 - $20 = $230 Marzo 3: Enva a produccin Inventario producto en proceso (MD) 45 x $11.718 Inventario de materiales Inventario producto en proceso (MD) 43 x $9.114 Inventario de materiales Costos indirectos de fabricacin (MI) 20 x 12 x $257.60 Inventario de materiales Costos indirectos de fabricacin (MI) 6 x 12 x $230 Inventario de materiales $16.560 $61.824 Requisicin 131 $16.560 $61.824 $391.902 Requisicin 131 $391.902 $527.310 Requisicin 130 $527.310 Requisicin 129

Marzo 4: Compra repuestos a crdito


Contabilidad de Costos

69

DETALLE Inventario de repuestos

DBITO $180.000

CRDIT O

Contabilidad de Costos

70

IVA x pagar Cuentas x pagar

$28.800 $208.800

Marzo 10: Cancela deuda al almacn Mil Variedades

Valor inventario = compra inicial - devolucin $1.188.075 - $122.388 = $1.065.687 Valor cuentas x pagar = C x P inicial - devolucin de C x P $1.336.584 - $137.686 = $1.198.898
DETALLE Cuentas x pagar Descuento en compras (4%) Bancos Marzo 11: Despacha a produccin Costos indirectos de fabricacin (MI) 75 x $1953 Inventario de materiales Costos indirectos de fabricacin (MI) 10 x 12 x $257.60 Inventario de materiales
Contabilidad de Costos

DBITO $1.198.898

CRDIT O $42.627 $1.156.2 71

$146.475

Requisicin 132 $146.475

$30.912

Requisicin 133

$30.912

71

Costos indirectos de fabricacin

Contabilidad de Costos

72

(repuestos) Inventario de repuestos

$145.00 0

Requisicin 134 $145.000

Marzo 12: Produccin devuelve al almacn Inventario de materiales 3 x $9.114 Inventario producto en proceso (MD) Inventario de materiales 5 x 12 x $257.60 Costos indirectos de fabricacin (MI) Inventario de repuestos $25.000 $25.000 Costos indirectos de fabricacin (repuestos) Marzo 14: Paga deuda de repuestos DETALLE Cuentas x pagar Descuento en compras (3%) Bancos Marzo 15: Paga mano de obra DETALLE Gasto nmina Bancos DBITO $750.000 $750.000 CRDITO DBITO $208.800 $5.400 $203.400 CRDITO $15.456 $15.456 $27.342 $27.342 Requisicin 130

Industrias Lanas y Tejidos


Contabilidad de Costos

73

Hoja de costos

Contabilidad de Costos

74

Orden de produccin N 89

Cliente Artculo: Busos Talla S Costo Total : $2.001.185


Fecha 03 03 Requisicin

Almacn: Slo para hombres Fecha inicio: 01 - 03 0X Cantidad: 75 unidades Costo Unitario: $26.682.46
Material directo Mano de obra directa C I

Fecha terminacin: 15 03

1 2 9 1 3 0 1 3 1 3 1

527.310

03 03

391.902

03 03

61.824 16.560

11 03

1 3 2 1 3 3 1 3 4 1 3 0 1 3 3 1 3 4 750.0 00 $891.870 $750.0 00 (27.342)

146.475

11 03

30.912

11 03

145.000

12 03

12 03

(15.456)

12 03

(25.000)

15 03

Totales

$359.31 5

Valuacin de salidas de almacn


Contabilidad de Costos

75

Para costear las salidas de los materiales que directa o indirectamente se utilizan en la produccin se pueden considerar los siguientes mtodos: Costo promedio Primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) ltimas en entrar, primeras en salir (UEPS) Mtodo del costo promedio Este procedimiento obliga a considerar las unidades compradas y el

valor total de las mismas. El costo unitario promedio se obtiene dividiendo el valor total entre el total de unidades. Las salidas del almacn se valan o valoran a este costo hasta que se efecte una nueva compra, momento en el que se realiza un nuevo clculo del costo unitario promedio. El nuevo costo resulta de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia, por lo cual, las salidas que se realicen despus de esta nueva compra se valoran a este nuevo costo y as sucesivamente.

Ejemplo:
Contabilidad de Costos

76

La compaa ABC presenta el siguiente movimiento de su artculo X, durante el mes de agosto de 200X: Agosto 1: se reciben en el almacn 1.000 unidades cuyo costo unitario es de $1.000. Agosto 3: se reciben en el almacn 1.000 unidades cuyo costo de $1.100. Agosto 5: se reciben en el almacn 1.000 unidades cuyo costo unitario es de $ 1.200. Agosto 8: se envan, de almacn a produccin, 800 unidades Agosto 9: se envan, de almacn a produccin, 1.300 unidades. Agosto 10: se reciben en el almacn 2.250 unidades cuyo costo por unidad es de $1.170 Agosto 12: se envan, de almacn a produccin, 1.100 unidades unitario es

Mtodo peps
Contabilidad de Costos

77

Mtodo ueps
Contabilidad de Costos

78

Promedio ponderado
Contabilidad de Costos

79

Unidades Fecha Concepto Entrada Salida Saldo

Costo Unitario Promedio Debe

Valores Haber Saldo

01 -08

Recepcin 01

1.000

1.000

$1.000

$1.000

$1.000.00 0

$1.000.000

03 -08

Recepcin 02

1.000

2.000

$1.100

$1.050

$1.100.00 0

$2.100.000

05 -08

Recepcin 03

1.000

3.000

$1.200

$1.100

$1.200.00 0

$3.300.000

08 -08

Requisicin 01

800

2.200

$1.100

$1.100

$880.000

$2.420.000

09 -08

Requisicin 02

1.300

900

$1.100

$1.100

$1.430.00 0

$990.000

10 -08

Recepcin 04

2.250

3.150

$1.170

$1.150

$2.632.50 0

$3.622.500

12 -08

Requisicin 03

1.100

2.050

$1,150

$1.150

$1.265.00 0

$2.357.500

Contabilidad de Costos

70

Contabilidad de Costos

81

3. COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN: MANO DE OBRA


OBJETIVOS GENERAL Determinar la importancia del factor humano en el proceso productivo de una empresa. ESPECFICOS

1. Explicar la importancia que tiene el factor humano (mano de obra) en las empresas de transformacin. 2. Analizar la clasificacin obra. 3. Calcular el costo de la mano de obra mediante la aplicacin de los diferentes factores legales prestacionales vigentes en Colombia. de la mano de

Contabilidad de Costos

82

4. Realizar las diferentes contabilizaciones que tienen relacin con la mano de obra.

3.1. Mano de obra


La mano de obra es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformacin que de las materias primas en productos terminados. Los como todas las obligaciones a que den sueldos, salarios y obligaciones prestacionales del personal de la fbrica, paga la empresa, as lugar, conforman el costo de la mano de obra, el cual debe clasificarse de manera adecuada, as: los salarios que se pagan a las personas que participan directamente en la transformacin de la materia prima en producto terminado y se puede identificar o cuantificar plenamente en el producto terminado, se clasifican como Costo de mano de obra directa (MOD) y pasan a integrar el segundo elemento del costo de produccin; los salarios y sueldos que se pagan al personal produccin, supervisores, como por ejemplo a personal de almacn de de apoyo a la de los funcionarios de la fbrica,

materiales, personal

mantenimiento, y que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con la elaboracin de partidas especficas de productos, se clasifican como Costo de mano de obra indirecta (MOI).

3.2. Mano de obra directa (MOD)


Valor remunerado por cualquier concepto a los operarios de la

empresa; incluye el auxilio de transporte. La mano de obra directa se carga


Contabilidad de Costos

83

en la hoja de costos como parte proceso IPP (MOD).

de la cuenta inventarios productos en

Contabilidad de Costos

84

3.3. Mano de obra indirecta (MOI)


Valor remunerado por cualquier concepto a los trabajadores indirectos, que hacen parte del proceso productivo pero no transforman absolutamente nada; se carga en la hoja de costos como parte de los costos de fabricacin.

La mano de obra indirecta cuenta con varios componentes a saber: Tiempo ocioso o tiempo no productivo Valor remunerado a los operarios por estar improductivos o inactivos debido a la falta de materias primas, daos elctricos, daos mecnicos, tiempo de reuniones sindicales, tiempo dedicado al restaurante. El tiempo ocioso se carga en la hoja de costos como un costo indirecto de fabricacin (CIF). Tiempo indirecto Valor devengado por los operarios cuando estn laborando en actividades diferentes a las de produccin o a las labores que no son de transformacin, tales como: labores de mantenimiento, reparacin de mquinas etc. Este tipo de tiempo se carga en la hoja de costos como un costo indirecto de fabricacin (CIF).

Contabilidad de Costos

85

Recargo por trabajo extra Cuando los operarios trabajan en horas adicionales a las de su

jornada ordinaria, o trabajan en das no laborables (dominicales, festivos), reciben un recargo o porcentaje adicional sobre el costo bsico normal de cada hora trabajada. Este recargo costo normal costos como un costo indirecto de fabricacin (CIF). se excluye del de mano de obra directa y se lleva a la hoja de

3.4. Controles a la mano de obra


La mano de obra en cualquier tipo de empresa de produccin tiene los siguientes controles: Tarjetas de reloj: son utilizadas generalmente por la mayora

del personal de produccin; sirven para controlar las horas de entrada y salida; contienen, por lo general, informacin semanal y permiten conocer el salario bsico. Tarjetas de tiempo: son utilizadas nicamente por los operarios y

sirven para controlar las labores o actividades realizadas durante la jornada laboral. Contienen informacin diaria y permiten conocer el valor dedicado a las rdenes de produccin, tiempo ocioso, tiempo indirecto y la diferencia en la liquidacin de la nmina.
Contabilidad de Costos

86

Planillas tarjetas

resumen o planillas de trabajo: son utilizadas por el de tiempo. Contienen informacin semanal, decadal,

departamento de contabilidad, para resumir la informacin de las catorcenal, quincenal o mensual y permiten conocer todos y cada uno de los operarios y, para un perodo de tiempo determinado, el valor dedicado a las rdenes de produccin, tiempo ocioso, tiempo indirecto y la diferencia en la liquidacin. Diferencia en la liquidacin de la nmina (DLN): es el valor que los operarios no justifican de su salario bsico a travs de las tarjetas de tiempo. Se puede calcular de la siguiente manera: Salario bsico de todos los operarios en el perodo - Planilla resumen. Bsico justificado = Diferencia en liquidacin de la nmina $ xxx $ xxx

3.5. Contabilizacin de la nmina


3.5.1. Nmina Es el valor remunerado o pagado, por cualquier concepto, durante un perodo, a todo el personal de la empresa. La nmina tiene deducciones o retenciones, las cuales pueden ser legales o pactadas.
Contabilidad de Costos

87

Se denominan deducciones legales a aquellas que, por mandato de ley, el patrono est en la obligacin de efectuar. Son deducciones legales las siguientes: Salud: se debe efectuar una deduccin a los trabajadores del 4% del valor de su nmina; para efectuar el pago total, el patrono debe aportar un 8% para un porcentaje total del 12%. Pensin: se debe realizar del una deduccin a los trabajadores

3.625% del valor de su nmina; para efectuar el pago total, el patrono debe aportar el 10.875% para un porcentaje total del 14.5%. Retencin en la fuente sobre salarios: deduccin que debe efectuar el patrono para aquellas personas que superen la base gravable dispuesta por el gobierno. Fondo de solidaridad: deduccin correspondiente al 1% del valor de la nmina, para todas aquellas personas que devenguen ms de 4 SMLV. Embargos: deduccin que debe efectuar el patrono acatando rdenes de los juzgados o de la autoridad competente Las deducciones pactadas son aquellas que el trabajador o empleado autoriza efectuar, de manera expresa y escrita, de su nmina. Son deducciones pactadas, entre otras, las siguientes: fondo de empleados, sindicatos, cooperativas, bancos, mutuales, medicina prepagada, prstamos
Contabilidad de Costos

88

efectuados por la empresa, etc.

Contabilidad de Costos

89

La contabilizacin de la nmina se efecta de la siguiente manera: DETALLE Gasto nmina Salud x pagar (4%) xxx Pensin x pagar (3.625%) xxx Retefuente / salarios x pagar xxx Fondo de solidaridad x pagar xxx Embargos x pagar xxx Fondo de empleados x pagar xxx Sindicato x pagar xxx Mutuales x pagar xxx Medicina prepagada x pagar xxx Bancos DBITO $ xxx $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ xxx CRDITO

Nota: Para efectuar la deduccin de salud y pensin se toma la nmina sin el auxilio de transporte. 3.5.2. Distribucin de la nmina La nmina de una empresa industrial o de produccin se distribuye de la siguiente manera:

Contabilidad de Costos

90

Gastos de

administracin: valor

remunerado,

por

cualquier concepto, durante el perodo, al personal de administracin.

Contabilidad de Costos

91

Gastos de

venta:

valor remunerado a

todo

el personal del

departamento de ventas encargado de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo usuario. Inventario producto en proceso (MOD): valor devengado por los operarios por producir, ms el auxilio de transporte. Costos indirectos de fabricacin (MOI): valor total remunerado por cualquier concepto, durante el perodo, a trabajadores indirectos, ms valor del tiempo indirecto, tiempo ocioso, horas extras de los operarios, y la diferencia en la liquidacin de la nmina. DETALLE Gasto de administracin Gasto de ventas Inventario producto en proceso (MOD) Costos indirectos de fabricacin (CIF) Gasto nmina $ xxx $ xxx $ xxx DBITO $ xxx $ xxx CRDIT O

3.6. Provisin para prestaciones sociales

Contabilidad de Costos

92

Las prestaciones sociales legales, en Colombia, son; auxilio de cesantas, intereses a las cesantas, prima de servicios y vacaciones. Auxilio de cesantas: se liquida con un mes de salario por ao laborado o proporcional a dicho tiempo; el porcentaje mensual de provisin se calcula de la siguiente manera:

% Provisin = 1 mes de salario / 12 meses x 100 = 8.33% mensual


Intereses a las cesantas: se liquidan con un porcentaje del 1% mensual o 12% anual sobre el valor acumulado de las cesantas. Prima de servicios: se liquida con un mes de salario por ao laborado o proporcional a dicho tiempo; su pago se debe efectuar en dos cuotas, un 50% en junio y el resto en diciembre; su porcentaje de provisin mensual es igual al del auxilio de cesantas, es decir, 8.33%. Vacaciones: se liquidan con 15 das de salario por ao laborado o proporcional a dicho tiempo; el porcentaje mensual de provisin se calcula de la siguiente manera:

% Provisin = 0.5 mes de salario/12 meses x 100 = 4.17% mensual.

Contabilidad de Costos

93

Contabilizacin de la provisin de prestaciones sociales DETALLE Gasto de administracin (prestaciones sociales) Gasto de ventas (prestaciones sociales) (prestaciones sociales) (prestaciones sociales) $xxx $xxx $xxx $xxx Inventario producto en proceso Costos indirectos de fabricacin Provisin prestaciones sociales x pagar $xxx DBITO CRDITO

3.7. Aportes parafiscales


Son aportes obligatorios que deben efectuar los patronos, mensualmente, a las siguientes entidades estatales: Sena 2%, ICBF 3%, Cajas de Compensacin 4%. Nota: Para liquidar el aporte correspondiente al ICBF y a las Cajas de Compensacin se toma la nmina sin el auxilio de transporte.

Contabilidad de Costos

94

Contabilizacin de los aportes parafiscales DETALLE Gastos de administracin (aportes parafiscales) Gastos de ventas (aportes parafiscales) (aportes parafiscales) (aportes parafiscales) $xxx $xxx $xxx $xxx Inventario producto en proceso Costos indirectos de fabricacin Aportes parafiscales x pagar $xxx DBITO CRDITO

3.8. Pagos legales


Son los pagos que se deben efectuar, mensualmente, por parte de los patronos, a las entidades del gobierno y que son causados por la nmina. La contabilizacin de dichos pagos es la siguiente: DETALLE Salud x pagar $xxx Pensin x pagar $xxx Retencin en la fuente/ salarios x pagar Fondo de solidaridad x pagar
Contabilidad de Costos

DBITO

CRDITO

$xxx $xxx

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Embargos x pagar $xxx Caja de compensacin x pagar $xxx Bancos Ejemplo: La Compaa Sacos y Sacos le brinda la siguiente informacin sobre la nmina correspondiente al mes de marzo, la compaa provisiona el 30% del valor de la nmina para prestaciones sociales, paga cada 15 das incluyendo el auxilio de transporte. Se pide elaborar: Pago de nmina quincenal, distribucin de la nmina mensual, provisin de prestaciones sociales, aportes parafiscales y pagos legales. $xxx

Contabilidad de Costos

96

Personal

Bsi co Quincen

Tot al Quincen
1.100.000

Pag os Adicional
Viticos contador Viticos

Primera Quincen a
250.000

Segunda Quincen a
190.000

1 Administrador

1.100.000

1 Jefe de Personal 1 Contador 1 Secretaria de Administracin

900.000

900.000

Auxil iar Auxil vent io Mensajer

200.000

260.000

700.000

700.000

400.000

320.000

350.000

350.000

Comisiones

2.315.000

2.600.000

3 Aseadoras

185.000 c/u 195.000 c/u 800.000

555.000

Auxil io Supervisor Horas extras Mecnicos

500.000

600.000

2 Mensajeros

390.000

180.000

200.000

1 Jefe de Ventas 1 Auxiliar de Ventas 9 Vendedores

800.000

Horas extras Operari

3.600.000 7.445.000 DEDUCCIONES

2.820.000 6.990.000

450.000

450.000

400.000 c/u 520.000 c/u 210.000 c/u 195.000 c/u

3.600.000

Retefuente

165.000

200.00 0 600.00 0 900.00 0 600.00 0

2 Supervisores

1.040.000

Embargos Fondo de

486.000

3 Mecnicos 2 Operarios de Mantenimiento

630.000

Empleados

700.000

390.000

Cooperativas

600.000

Contabilidad de Costos

97

3 Supernumerarios

200.000 c/u 220.000 c/u

600.000 16.720.000 28.225.000

Mutuales

100.000

100.00 0

76 Operarios

Auxilio de Transporte $ 41.600 mensual

Solucin al ejemplo anterior

Nmina = Bsico Quincenal + Pagos Adicionales + Auxilio de transporte

Nmina Marzo 15

$28.225.000 + $7.445.000 + 90 trabajadores x $20.800 $28.225.000 + $7.445.000 + $1.872.000 = $37.542.000 Nmina para Salud y Pensin = Nmina total - Auxilio de transporte = $35.690.000 = $37.542.000 - $1.872.000

Contabilidad de Costos

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Contabilizacin DETALLE Nmina Salud x pagar (4%) Pensin x pagar (3.625%) Retefuente/salarios x pagar Embargos x pagar Fondo de solidaridad x pagar Fondo de empleados x pagar Cooperativas por pagar Mutuales x pagar Bancos Nmina Marzo 30 DBITO $37.542.000 CRDITO $1.426.80 0 $1.293.03 0 $165.000 $486.000 $37.500 $700.000 $600.000 $100.000 $32.733.6 70

$28.225.000 + 6.990.000 + 90 trabajador x $20.800 $28.225.000 + 6.990.000 + 1.872.000 = $37.087.000 Nmina para Salud y Pensin = Nmina total auxilio de transporte = $37.087.000 - $1872.000 = $35.215.000

Contabilidad de Costos

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Contabilizacin DETALLE Nmina Salud x pagar (4%) Pensin x pagar (3.625%) Retefuente/salarios x pagar Embargos x pagar Fondo solidaridad x pagar Fondo de empleados x pagar Cooperativas x pagar Mutuales x pagar Bancos Distribucin de la nmina El valor de la nmina a distribuir es: DBITO $37.087.000 CRDITO $1.408.60 0 $1.276.54 0 $200.000 $600.000 $36.900 $900.000 $600.000 $100.000 $31.952.9 60

$37.542.000 + $37.087.000 = $74.629.000


Gasto de Administracin

Bsico Quincenal x 2 + Pagos adicionales + Auxilio de transporte $3.995.000 x 2 + $1.620.00 + 6 trabajadores x $41.600 47.990.000 + $1.620.000 + 249.600 = $9.859.600
Gasto de Ventas
Contabilidad de Costos

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Bsico Quincenal x 2 + Pagos adicionales + Auxilio de transporte

Contabilidad de Costos

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$4.850.000 + 4.915.000 + 0 = 14.615.000

I P P (M O D) inventario de productos en proceso

Bsico Quincenal x 2 + Pagos adicionales + Auxilio de transporte $16.720.000 x 2 + --- 0 --- + 76 trabajadores x $41.600 $33.440.000 + 0 + 3.161.600 = 36.601.600
C I F (M O I) costos indirectos de fabricacin

Bsico Quincenal x 2 + Pagos adicionales + Auxilio de transporte $2.660.000 x 2 + $7.900.000 + 8 trabajadores x $41.600 $5.320.000 + $7.900.000 + $332.800 = $13.552.800
Contabilizacin DETALLE Gasto de Administracin Gasto de Ventas I P P (M OD) C I F (M O I) Nomina Provisin Prestaciones Sociales DBITO $9.859.600 $14.615.000 36.601.600 13.552.800 74.629.0 00 CRDIT O

Nmina x porcentaje de provisin Gasto de Administracin $9.859.600 x 30% =2.957.880


Contabilidad de Costos

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Gasto de Ventas $14.615.000 x 30% = $4.384.500

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I P P(M O D) $36.601.600 x 30% = 10.980.480 C I F(M O I) $13.552.800 x 30% = 4.065.840

Contabilizacin DETALLE Gasto Administracin (P S) Gasto de Ventas (P S) I P P (M O D) (P S) CIF (M O I) (P S) $2.957.880 $4.384.500 $10.980.480 $4.065.840 $22.388.700 DBITO CRDIT O

Provisin Prestaciones Sociales Aportes Parafiscales Para calcular el pago

de los aportes parafiscales se debe tener

en

cuenta que para el ICBF y para las Cajas de Compensacin se toma el valor de la nmina sin el auxilio de transporte Gasto Administracin $9.859.600 x 2% = $197.190 $9.610.000 x 7% = $672.700 Total $1.315.350 $869.890 Gastos de Ventas $14.615.000 x 2 % = $292.300 $14.615.000 x 7% = $1.023.005 Total

I P P (M O D)
36.601.600 x 2% = $732.003 $33.440.000 x 7% = $2.340.800
Contabilidad de Costos

C I F (M O I)
$13.552.800 x 2% = $271.005 $13.220.000 x 7% =$ 4.925.400

104

Total $1.196.450

$3.072.830

Total

Contabilizacin DETALLE Gasto de Administracin (A P) $869.890 Gasto de Ventas (A P) $1.315.350 I P P(M O D) (A P) $3.072.830 C I F (M O I) (A P) $1.196.450 Caja de Compensacin x Pagar $6.454.520 DBITO CRDITO

Pagos Legales Recuerde que para los pagos legales de salud y pensin el trabajador cotiza el 4% para la salud y el patrono debe colocar el 8% para un total del 12% correspondiente a salud. Para la pensin el trabajador debe cotizar el 3.625% y el patrono debe colocar el 10.875% para completar el 14.5% correspondiente a pensin.
Contabilidad de Costos

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Salud Trabajadores = $1.426.800 + 1.408.600 = $2.835.400 Salud Empleador = $2.835.400 x 2 = $5.670.800 Total de Salud = $8.506.200 Pensin Trabajadores = $1.293.030 + 1.276.540 = $2.569.570

Contabilidad de Costos

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Pensin Empleador = $2.569.570 x 3 = $7.708.710 Total Pensin = $10.278.280

Retefuente/Salarios = $ 165.00 + $200.000 = $365.000 Embargos = $486.000 + $600.000 = $1.086.000 Fondo de Solidaridad = $37.500 + $36.900 = $74.400
Contabilizacin DETALLE Salud x Pagar Pensin x Pagar Retefuente/Salarios x Pagar Embargos x Pagar Fondo de Solidaridad x Pagar Caja de Compensacin x Pagar Bancos $6.454.520 $26.764.400 $74.400 $365.000 $1.086.000 DBITO $8.506.200 $10.278.280 CRDITO

Contabilidad de Costos

107

Contabilidad de Costos

92

4. COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN - CIF


OBJETIVOS GENERAL Distribuir fabricacin, los costos indirectos las de

asignando

proporciones

correctas a los lotes de produccin. ESPECFICOS 1. Explicar los conceptos que integran los costos indirectos de fabricacin. 2. Hallar la tasa aplicacin de predeterminada costos para la de

indirectos

fabricacin, mediante la utilizacin de las diferentes bases de aplicacin.

Contabilidad de Costos

109

3. Aplicar

los

diferentes

mtodos

estadsticos para calcular los costos fijos de la produccin. 4. Analizar el comportamiento de las

diferentes variaciones.

Definicin de los C I F
Los costos indirectos de fabricacin CIF - comprenden todos los desembolsos de dinero, necesarios en la produccin, que no estn catalogados ni como materiales directos ni como mano obra indirecta,depreciacin,plizas de seguros, poco repuestos, valor en de obra

directa. Algunos CIF son los siguientes: arriendo, material indirecto, mano de impuestos compra de municipales, servicios pblicos, fletes de

materiales, fletes de poco valor en la compra de repuestos, mantenimiento. Ya que los CIF no se pueden asignar directamente a las rdenes de produccin, se resuelve el problema haciendo dicha asignacin de manera indirecta, recurriendo a la base que se crea ms conveniente para el efecto. En otras palabras, se hace una reparticin proporcional del total de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de produccin, usando para ello el comn denominador que se estime ms razonable. Para la reparticin proporcional de los costos indirectos de fabricacin se tienen dos alternativas. La primera sera, esperar a que terminara el perodo
Contabilidad de Costos

110

contable respectivo con el fin de conocer los totales de los costos indirectos de fabricacin realmente incurridos, para luego proceder a la asignacin de dichos costos reales a las rdenes de produccin fabricadas en ese perodo. Esta alternativa se usa poco, pues tiene la desventaja de retardar la liquidacin de las hojas de costos y, por ende, la informacin contable que la administracin de la empresa requiere sobre el costo de produccin de las distintas rdenes a medida que se van terminando.

La segunda alternativa evita las desventajas de la primera recurriendo a presupuestos del nivel de de fabricacin para costos indirectos de produccin por y de los costos indirectos del nivel de el perodo respectivo. Dividendo el presupuesto de fabricacin el presupuesto

produccin se obtiene la llamada Tasa predeterminada. Esta tasa es el factor que se utiliza para aplicar los costos indirectos de fabricacin a las distintas rdenes de produccin a medida que progresa su fabricacin. Al final del perodo se analiza la diferencia entre los costos indirectos reales y los aplicados y se hacen los ajustes a que haya lugar. Este es el mtodo ms usado. La tasa predeterminada El factor para aplicar los costos indirectos de fabricacin a las distintas rdenes de produccin es el cociente de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas para el perodo contable en cuestin.

Contabilidad de Costos

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Tasa predeterminada = Costos indirectos de fabricacin presupuestados

Contabilidad de Costos

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Nivel operativo presupuestado (NOP) Lo primero que debe hacerse es decidir cul va a ser el nivel de operacin presupuestado, pues con base en este nivel se calculan los costos generales.

a. Nivel (NOP)

operativo

presupuestado

Presupuestar el nivel de operacin o de produccin equivale a determinar cul va a ser la capacidad presupuestada para el perodo. Esta capacidad presupuestada puede basarse en la sola capacidad de producir, o en la capacidad de producir y vender. Cuando se mira nicamente la capacidad de producir, el nivel de produccin (o de operacin) que se presupuesta equivale a la capacidad prctica de la planta, o sea la capacidad mxima obtenible desde un punto de vista realista y prctico. La capacidad prctica tiene en cuenta los factores que inevitablemente limitan la capacidad ideal de la fbrica tales como: el tiempo necesario para reparaciones y mantenimiento, los cuellos de botella, el cansancio normal, y posibles enfermedades de los operarios. Si no slo se mira la capacidad de producir, sino tambin la capacidad de vender, el nivel de produccin presupuestado suele ser el de la capacidad esperada para el perodo, la cual depende del presupuesto de ventas y de los
Contabilidad de Costos

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inventarios iniciales y finales de productos que se tengan para dicho perodo.

Contabilidad de Costos

114

Ejemplo: Una empresa desea un inventario final de 5.000 unidades; tiene un

presupuesto de ventas de 60.000 unidades y se tiene un inventario inicial de 4.000 unidades; se pregunta cul es la capacidad requerida. Inventario final deseado Presupuesto de ventas Inventario inicial Capacidad presupuestada 5.000 unidades 60.000 unidades 65.000 unidades (4.000) unidades 61.000 unidades

El nivel de produccin real, expresado en la misma unidad utilizada en el nivel de produccin presupuestado, es la base para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a las distintas rdenes de produccin. Es, por tanto, necesario expresar el nivel de produccin presupuestado en la unidad que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos indirectos y la actividad productiva y que al mismo tiempo sirva de base equitativa para produccin. Siguiendo este criterio, se tienen las siguientes unidades para expresar el nivel de produccin presupuestado: 1. Unidades de producto: Si la empresa fabrica un solo producto o si los varios productos que fabrica son relativamente homogneos en cuanto a las caractersticas de produccin, en especial en cuanto al tiempo necesario para su fabricacin, la capacidad representativa del nivel de produccin se puede expresar simplemente en nmero de unidades de producto.
Contabilidad de Costos

cargar estos costos a las distintas rdenes de

115

La compaa XY expresa su capacidad prctica en unidades de producto, para el ao 200X son 130.000 unidades y el presupuesto de costos indirectos de fabricacin para dicha capacidad prctica es de $ 1.170.000. La tasa predeterminada sera: $1.170.000 = $ 9 por unidad 130.000 unidades

Esto quiere decir que las rdenes de produccin recibirn un cargo de $9 por unidad producida en cada orden, por concepto de costos indirectos de fabricacin. 2. Horas de mano de obra directa: Si la produccin es variada y heterognea, se puede tomar como comn denominador las horas de mano de obra directa correspondientes a la capacidad seleccionada. En otras palabras, se expresa la capacidad en horas de mano de obra directa, en lugar de hacerlo en unidades de producto. Al determinar la tasa sobre esta base y al aplicar luego ese factor a las distintas rdenes de produccin, de acuerdo con las horas reales de mano de obra directa, las rdenes de produccin que mayor nmero de horas de mano de obra directa consumen quedarn cargadas con mayor proporcin de costos indirectos, lo cual es lgico. Esta base se emplea no solamente debido a la variedad de produccin, sino tambin porque se estima que la incurrencia de los costos indirectos de fabricacin guarda relacin principalmente con el nmero de horas de mano de obra directa que, para su elaboracin, requiere cada una de las rdenes de produccin.
Contabilidad de Costos

116

3. Costo de mano de obra directa: Si no existen diferencias considerables en la remuneracin por hora de los trabajadores directos, en lugar de usar horas de mano de obra directa como comn denominador, se puede usar simplemente el costo de la mano de obra directa. Esta mtodo tiene la ventaja de que hojas de costos. la informacin del costo de mano de obra, correspondiente a cada orden de produccin, se trae directamente de las

4.

Horas mquina: Si la produccin est realmente mecanizada, en lugar de horas o costo de mano de obra directa, se prefiere expresar la capacidad en horas mquina, pues se considera ms lgico que las rdenes de produccin absorban los costos indirectos de fabricacin en proporcin a las horas mquina que elaboracin. requiere su

b. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin Una vez determinada la capacidad que se va a emplear para el clculo de la tasa y una vez expresada sta en la unidad que se haya ms conveniente, la empresa debe proceder a estimado calcular el total de

costos indirectos de fabricacin correspondientes a dicho nivel de produccin presupuestado. Para ello, es necesario presupuestar cada tipo o clase de costo indirecto. c. Comportamiento de los costos indirectos de fabricacin en la
Contabilidad de Costos

117

produccin

Contabilidad de Costos

118

Para la

elaboracin

del

presupuesto de

los

costos indirectos

de

fabricacin es necesario, ante todo, realizar un anlisis del comportamiento de cada uno de dichos costos en relacin con las variaciones en el nivel de produccin. Si el nivel de produccin aumenta o disminuye: cmo se De acuerdo con esto pueden comportan los costos? permanecen estticos, indiferentes, o cambian cuando el nivel de produccin vara? clasificarse los costos indirectos de fabricacin de la siguiente manera:

1. Costos indirectos de fabricacin fijos: Son aquellos costos que pertenecen a un perodo contable en particular; permanecen constantes aunque se produzcan cambios o variaciones en el volumen de la produccin. Ejemplos: los impuestos municipales (predial, valorizacin), los arrendamientos, la depreciacin. 2. Costos indirectos de fabricacin variables: Son aquellos costos que dependen o que varan de acuerdo con la produccin, o sea que si no hay produccin no hay consumo de estos costos y, si la produccin empieza a aumentar, el costo tambin aumenta. Ejemplos: el material indirecto, los repuestos, los servicios pblicos. 3. Costos indirectos de fabricacin semivariables o semifijos: Son aquellos costos que tienen un comportamiento mixto, es decir, tienen una parte fija y otra parte variable. Ejemplo: los servicios pblicos, la mano de obra directa.
Contabilidad de Costos

119

4.2. Mtodos de presupuestacin


Cuando se haya presupuestado el volumen de produccin, se procede a presupuestar los costos indirectos de fabricacin, y as, los CIF semivariables o CIF mixtos se facilita el hecho de presupuestar los CIF fijos y los CIF variables. El problema est en en los cuales su comportamiento mixto implica que se separe la parte fija para sumarla a los CIF fijos, y la parte variable para sumarla a los CIF variables. Existen los mtodos: punto alto, punto bajo y el diagrama de dispersin como los ms utilizados para segmentar los costos semivariables. 4.2.1. Mtodo punto alto punto bajo Mtodo estadstico que consiste en realizar una interpolacin aritmtica entre los valores mximo y mnimos de las actividades realizadas por la empresa; al volumen mximo se le resta el volumen mnimo; luego, al costo mximo se le resta el costo mnimo, y se encuentra la tasa se predeterminada dividiendo ambos resultados. Para terminar, presupuestal: aplica la frmula

= costo total = costo fijo + costo variable (x) C T = C F + C V (x), donde (x) es el nmero de unidades
Ejemplo: La Compaa Iral necesita conocer el comportamiento de sus costos fijos en el manejo de sus servicios pblicos para
Contabilidad de Costos

el mes de junio; el nivel

120

operativo est dado en horas mquina: Costos Horas mquina

Contabilidad de Costos

121

$1.500.000 $2.000.000 $2.500.000 $3.000.000 $3.500.000 $4.000.000

100.000 horas 150.00 0 200.00 0 250.00 0 300.00 0 350.00 0 Volumen mximo - Volumen mnimo 350.000 unidades - 100.000 unidades 250.000 unidades $2.500.000= $10/hora mquina 250.000 Unidades

Costo mximo - Costo mnimo $4.000.000 - $1.500.000 $2.500.000 Tasa predeterminada =

Frmula presupuestal = costo total = costo fijo + costo variable (x) = $4.000.000 = costo fijo + $10 x 350.000 = $4.000.000 = costo fijo + $3.500.000 = $4.000.000 - $3.500.000 = costo fijo = $500.000 = Costo fijo. Punto alto Frmula presupuestal = costo total = costo fijo + costo variable (x) = $1.500.000 = costo fijo + $10 x 100.000 = $1.500.000 = costo fijo + $1.000.000 = $1.500.000 - $1.000.000 = costo fijo = $500.000 = costo fijo. Punto bajo Esto quiere decir que, as la empresa utilice 100.000 horas mquina o utilice 350.000 horas mquina, el costo fijo de los servicios pblicos es de
Contabilidad de Costos

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$500.000.

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Ejemplo: La compaa ISA desea encontrar el comportamiento del costo datos tomados de sus libros de contabilidad para el ao 200X: de la

mano de obra indirecta (MOI), y para su anlisis cuenta con los siguientes

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Nivel operativo (unidades) 100.000 unidades 400.00 0 300.00 0 600.00 0 900.00 0 800.00 0

Costo MOI $15.000.0 00 $20.000.0 00 $15.000.0 00 $30.000.0 00 $35.000.0 00 $30.000.0 00

Costo mximo - Costo mnimo Volumen mximo - Volumen mnimo $35.000.000 - $15.000.000 900.000 unidades - 100.000 unidades 800.000 unidades $20.000.000

Tasa Predeterminada = $20.000.000 = $25 de MOI/Unidad 800.000 Unidades Frmula presupuestal = costo total = costo fijo + costo variable (x) = $35.000.000 = costo fijo + $25 x 900.000
Contabilidad de Costos

124

= $35.000.000 = costo fijo + $22.500.000

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= $35.000.000 - $22.500.000 = costo fijo = $12.500.000 Costo fijo. Punto alto Frmula presupuestal = costo total = costo fijo + costo variable (x) = $15.000.000 = costo fijo + $25 x 100.000 = $15.000.000 = costo fijo + $2.500.000 = $15.000.000 - $2.500.000 = costo fijo = $12.500.000. Costo fijo. Punto bajo

Cuando la empresa produce 100.000 unidades o cuando produce 900.000 unidades los costos fijos de mano de obra indirecta son de $12.500.00 4.2.2. Mtodo del diagrama de dispersin Este mtodo permite complementar el mtodo Punto alto Punto bajo; utiliza dos puntos que son representativos para la empresa segn anlisis efectuado por ella y el procedimiento para emplear el mtodo es el siguiente: Primero, se grafican los costos y los niveles de operacin. La

funcin resultante debe ser lineal. Luego, se busca el costo fijo para cada mes, y se debe analizar tomando rangos (superior e inferior).

4.3. Variaciones

Contabilidad de Costos

126

Cuando se termina el perodo de presupuestacin, las empresas comparan el valor de los CIF cargados a la produccin (CIFA) con el valor de los CIF realmente consumidos (CIFR) y se encuentra, generalmente, una diferencia llamada variacin neta (VN), la cual se descompone a su vez en dos tipos de variaciones: variacin de presupuesto y variacin de capacidad. 4.3.1.Variacin neta (VN) Es el valor de CIF cargado de ms o de menos a la produccin. Se calcula comparando los CIF reales con los CIF aplicados as:

VN = CIF R vs CIFA
Si CIF < CIFA, entonces, la VN es favorable porque se consumi el valor cargado a la produccin o porque hubo menos CIF que

sobreaplicacin de CIF. Si CIFR > CIFA, entonces, VN es desfavorable porque se cobr a los

clientes menos CIF que el valor consumido por la empresa o porque hubo subaplicacin de CIF a la produccin. 4.3.2. Variacin de presupuesto (VP) Es una parte de la VN que se origina por el incumplimiento del presupuesto de costos. Se calcula de la siguiente manera:

VP =CIFr vs CIFp (NOP)

Contabilidad de Costos

127

Si CIFr <

CIFp (NOR), entonces, la variacin

de

presupuesto es

favorable porque para presupuestado.

el mismo NOR se consumieron menos CIF de lo

Si CIFr > CIFp (NOR), entonces, la variacin de presupuesto es desfavorable porque para el mismo NOR se presupuest menos CIF de lo consumido.

4.3.3. Variacin de capacidad (VC) Es una parte de la variacin neta que se origina por el incumplimiento en el presupuesto de produccin, es decir, que el nivel de operacin presupuestado es diferente al nivel de operacin real. Se calcula de la siguiente manera:

VC = CIFp (NOR) vs CIFA

Si CIFp (NOR) < CIFA, entonces, la variacin de capacidad es favorable porque para el mismo volumen de produccin alcanzado, se carg ms CIF a la produccin que lo presupuestado. Si CIFp (NOR) > CIFA, entonces, variacin de capacidad es desfavorable
Contabilidad de Costos

128

porque para igual NOR se cobr menos CIF al cliente.

Contabilidad de Costos

129

5. COSTOS POR PROCESOS


Contabilidad de Costos

107

OBJETIVOS GENERAL Interpretar el sistema por procesos como el apropiado cuando el tipo de produccin no permite la identificacin de lotes dentro del proceso por tratarse de una produccin continua o en serie. ESPECFICOS 1. Explicar en qu consiste y en qu tipo de empresas puede aplicarse un Sistema de costos por procesos. 2. Exponer de y analizar costos el flujo de

informacin que conllevara un sistema por procesos.

3. Calcular el costo unitario de un producto dentro de un proceso especfico y el costo de terminar una unidad en la empresa.
Contabilidad de Costos

131

4.

Determinar finales de y

el

valor artculos

de

los

inventarios en proceso en

artculos

terminados

cada proceso especfico. 5.1. Definicin de costos por procesos


El sistema denominado costos por procesos tiene una particularidad especial y es que los costos de los productos se averiguan por perodos de tiempo. La aplicacin de este sistema de costos es ms conveniente en aquellas empresas que elaboran productos relativamente estandarizados, con unos procesos de transformacin continuos (en serie), para una produccin relativamente homognea y masiva de artculos similares tales como las industrias papeleras, qumicas, textileras, de cementos, cerveceras, el caso de los automviles y el de los electrodomsticos. Como consecuencia de las nuevas tecnologas y su influencia en los procesos productivos, las empresas modernas tienden a utilizar sistemas de produccin masivos, continuos y con productos homogneos, con datos estndar, debido a que es un tipo de produccin ms estable, estandarizado y, por lo tanto, ms eficiente. Un proceso es una entidad o seccin de la compaa en la cual se hace o realiza un trabajo especfico, especializado y repetitivo. Tambin se le conoce con los nombres de: departamentos, centros de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin. Algunos ejemplos de procesos son: ensamblado, fundicin, acabado, pintura, mecanizado, maquinado.
Contabilidad de Costos

132

Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricacin de varios productos. Tambin, cualquier producto puede requerir diseo del producto y del proceso. Adems de la naturaleza del diseo del proceso y del producto, la organizacin y distribucin de la planta tambin determina la relacin de los procesos entre s; como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos. Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros. Es tambin propio del sistema de costos por procesos, el que, una vez iniciado un proceso determinado, ya sea de una parte especfica o del producto mismo, no se puede interrumpir porque es de naturaleza continua, en donde los procesos se adelantan en forma secuencial, es decir, que el proceso adelantado en un departamento de produccin requiere continuar en otro, y en otro, hasta salir finalmente terminado hacia el almacn, o en forma paralela, en donde el proceso en cada departamento es independiente el uno del otro, y al final se juntan o ensamblan todos los procesos para obtener el artculo deseado. Objetivos de un sistema de costos por procesos Los objetivos esenciales que se persiguen con un buen sistema de procesamiento en varios productos. El plan de produccin depende de las caractersticas tcnicas del

costos por procesos son los siguientes: Calcular, dentro de un perodo de tiempo determinado, el costo de produccin de un proceso particular, identificando los elementos del costo
Contabilidad de Costos

133

que intervienen en cada uno.

Contabilidad de Costos

134

Los costos de cada proceso permitirn calcular los costos unitarios de las unidades producidas. Dotar a la administracin de las herramientas necesarias para el uso ms eficiente de los recursos. Contribuir en el proceso de toma de decisiones, mediante el reporte de informes y datos que agilicen los criterios para anlisis de alternativas. poder

implementar mecanismos de control de la produccin, que garanticen

5.2. Los elementos fundamentales del costo dentro de un sistema de costos por procesos
Consideraciones especiales Recurdese cmo en el sistema de costos por rdenes de produccin, la unidad de costeo era cada una de las rdenes de produccin, con la cual se identificaban los elementos fundamentales del costo. Se cargaban entonces a cada orden especfica, los materiales reales, la mano de obra real y los CIF aplicados, mediante el procedimiento indirecto de la tasa predeterminada. En costos por procesos, la unidad de costeo es el proceso, la cual es ms amplia que una orden de produccin.

Contabilidad de Costos

135

Es necesario, entonces, determinar qu costos se identifican directa o indirectamente con cada uno de los procesos, haciendo algunas consideraciones especiales en el tratamiento de los elementos del costo.

5.2.1. Materiales Para la obtencin de los costos unitarios de los productos fabricados, en un sistema de costos por procesos, no hace falta la distincin entre materiales directos e indirectos. Basta identificar el proceso al cual se destinan los materiales que salen del almacn para la produccin, con el fin de cargar con estos costos el proceso apropiado. Para saber cunto se carga a cada proceso, la requisicin de materiales deber indicarse para qu proceso se despacha. 5.2.2. Mano de obra Generalmente, los trabajadores de los procesos productivos se hallan adscritos a procesos definidos y es la razn fundamental por la cual no hace falta la distincin entre mano de obra directa y mano de obra indirecta. Basta saber a qu proceso se debe cargar el salario de cada uno de los trabajadores de los procesos de produccin. Con el fin de determinar el total causado por mano de obra en un proceso, el documento base ser la tarjeta reloj, en la cual se deber indicar para qu proceso trabaja el operario.
Contabilidad de Costos

136

5.2.3. CIF: Costos indirectos de fabricacin En el tercer incluyen los indirecta de elemento fundamental del costo costos de materiales indirectos los procesos de produccin, como de produccin, no se ni de mano de obra sucede en costos por

rdenes de produccin, pues estos costos quedan incluidos en los dos primeros elementos. Se incluyen, entonces, todos los costos que no se consideran ni materiales ni mano de obra directa, pero que se requieren para la produccin, tales como: mantenimiento, servicios pblicos, depreciacin, arrendamientos, etc. En el sistema de costos por procesos se puede trabajar con costos reales, debido a que cuando la produccin es continua y homognea, los costos unitarios se determinan generalmente al final del perodo contable y para este indirectos establecido produccin tiempo ya se conocen muy que se ha costos. seguramente los costos que, la de fabricacin en con y/o incurrido; adems de Solamente hay cuando

normalmente, por datos histricos de los productos fabricados, se han propiedad dichos las tercer elemento ventas son muy fluctuantes necesidad de con el fin de

predeterminar el normalizarlos.

fundamental del costo

Contabilidad de Costos

137

5.3. Tcnicas de costos por procesos


5.3.1. Concepto de unidades equivalentes Es muy improbable que todas las unidades que entran en produccin durante un perodo de tiempo (por ejemplo un mes) se terminen y se enven al siguiente departamento, al finalizar el mismo perodo (el mismo mes). En la mayora de los casos, en cada mes habr un inventario inicial y uno final de trabajo en proceso, en diversos grados de acabado. Para prorratear los costos cuando se trata de inventarios de mercancas parcialmente terminadas, todas las unidades (inventario inicial, mercancas transferidas, inventario final) deben expresarse en trminos de unidades completas. Esto se hace por medio de un comn denominador conocido como unidad equivalente de produccin o produccin equivalente. Al usar la produccin equivalente, el costo unitario para el mes, o el perodo en referencia, incluir el costo de terminar cualquier trabajo en proceso al principio del mes y el costo hasta la fecha del trabajo en proceso, al final del perodo. 5.3.2. Informe de cantidades

Contabilidad de Costos

138

Esta seccin tiene en cuenta el flujo fsico de unidades que entran y salen de un determinado proceso; las unidades que entran deben ser iguales a las que salen.

En

esta parte

se suministra

toda

la

informacin

referente

las

unidades producidas, sin tener en cuenta los costos. Por ejemplo, en dicho informe se determinar claramente cuntas unidades se comenzaron en un determinado perodo, cuntas quedaron en proceso, cuntas se terminaron y transfirieron, cuntas se perdieron, etc. 5.3.3. Informe de costos de produccin En esta parte del formato se registran los datos de los costos de produccin correspondientes a cada proceso, as como los costos unitarios equivalentes por cada uno de los elementos fundamentales del costo, materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. El total registrado como acumulado, en la casilla de costos por distribuir, debe ser igual al dato registrado en la casilla de total de distribucin de costos para cada proceso. La presentacin de este informe de unidades y de produccin es particular a cada empresa, de acuerdo con sus necesidades, a sus procesos, a sus departamentos de produccin. Sin embargo, el formato que se presenta para estudio y anlisis contiene toda la informacin posible, con el objeto de que
Contabilidad de Costos

139

se puedan aplicar a las diversas situaciones particulares que se presenten.

Contabilidad de Costos

140

Informe de costos por procesos

CANTIDADES DE PRODUCCIN ANALISTA: FECHA: DEL UNIDADES PROCES POR O DISTRIBUIR ANTERIO DE Terminadas y retenidas En proceso SUBTOTAL PROCES OI PROCES O II PROCES O III

Comenzada s ESTE Recibidas del proceso PEROD anterior TOT AL

Contabilidad de Costos

141

DISTRIBUCIN DE UNIDADES

Terminadas y transferida Terminadas y retenidas En proceso final Prdidas en Produccin TOTAL

PRODUCCIN

Contabilidad de Costos

142

Ejemplo: La compaa MECA que tiene dos procesos productivos y usa el sistema de costos por procesos, tiene para el mes de junio los siguientes datos de produccin: Cantidades Datos de unidades Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Unidades terminadas y transferidas Unidades terminadas y retenidas Unidades en proceso final 0 Costos incurridos
Contabilidad de Costos

Proceso 1 10.000

Proceso 2 6.000 6.000

6.0 00 2.0 00 2.0 00

4.000 1.000 100 40 1.000

143

Materiales Mano de obra

$1.000.000 $900.000

---------$1.080.000

Contabilidad de Costos

144

CIF

$2.700.000

$432.000

Las caractersticas de este ejemplo son

las siguientes: varios procesos

productivos (2), uso de materiales solo en el primer proceso, no hay inventarios iniciales, sin unidades prdidas, no hay unidades adicionales, sistema de valoracin de inventarios promedio ponderado.

Se pide: 0Costo de producir una unidad en el proceso 1 1Costo de producir una unidad en el proceso 2 2Costo de terminar una unidad en la empresa 3 Valor del inventario final en el proceso 1 4Valor del inventario final en el proceso 2 Desarrollo del ejercicio; justificacin de los clculos. Informe de cantidades de produccin

0Proceso 1 Unidades por distribuir:


Contabilidad de Costos

145

Del perodo anterior: no se trabaja en este caso con inventarios iniciales, por consiguiente del perodo anterior no hay unidades De este perodo: en la casilla correspondiente a comenzadas, se registran las unidades que segn datos del problema se comenzaron en el perodo: 10.000 unidades. El proceso 1, por ser el primero, no recibe unidades de ningn proceso anterior, por lo que en esa casilla debe aparecer - 0 Distribucin de unidades: Terminadas y transferidas: termin totalmente 6.000 unidades las cuales deben pasar al proceso 2. Terminadas y retenidas: 2.000 unidades completamente terminadas, pero que por alguna razn no alcanzaron a ser transferidas al proceso 2. En proceso final: quedaron semielaboradas 2.000 unidades que contienen todos los materiales (100%) y 50% de costos de conversin (MO + CIF). El total de unidades distribuidas debe coincidir con el total de unidades por distribuir y por las cuales est respondiendo el proceso 1 que son 10.000.

Proceso 2 Unidades por distribuir: Del perodo anterior: igual que en el proceso 1 no hay unidades del perodo anterior.
Contabilidad de Costos

146

De este perodo: el proceso 2 no comienza con ninguna unidad; las 6.000 unidades que figuran como recibidas del proceso anterior son las mismas

Contabilidad de Costos

147

que aparecen como terminadas y transferidas del proceso 1. El proceso 2 debe responder por 6.000 unidades. Distribucin de unidades: Terminadas y transferidas: se registran 4.000 unidades que seguramente pasan al almacn de productos terminados. Terminadas y retenidas: son las 1.000 unidades que se terminaron pero que no fueron transferidas. En proceso final: quedan 1.000 respecto de costos de conversin. El total de unidades es de 6.000 el cual coincide con la cifra que se estaba justificando. Informe de costos de produccin Proceso 1: Para poder establecer el costo unitario en este proceso, es necesario calcular el nmero de unidades que se terminaron por cada elemento fundamental del costo y que absorbieron o usaron dicho elemento. Este procedimiento utiliza el concepto de unidades equivalentes, llevando las unidades 148 que estn en proceso en trminos de las unidades, a las cuales no se les

aplica materiales en el proceso 2, y tienen un 40% de elaboracin

Contabilidad de Costos

completamente elaboradas.

Contabilidad de Costos

149

Cantidades equivalentes proceso 1


Elementos del costo Terminadas y transferidas Terminadas y retenidas Proces o Tot al

Materiales Mano de obra CIF

6.000 6.000 6.000

2.000 2.000 2.000

2.000 1.000 1.000

10.00 0 9.0 00 9.00 0

Las unidades terminadas y transferidas, as retenidas, por elementos estar completamente es decir, del costo,

como

las terminadas y todos los terminadas por

elaboradas,

contienen

estn completamente

materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Las 2.000 un 100%. Respecto de mano de obra y CIF, las 2.000 unidades en proceso unidades que quedaron en proceso estn completamente

terminadas respecto de materiales, por contener este elemento del costo en

estn elaboradas en un 50% lo cual quiere decir que equivaldran a 1.000 unidades completamente terminadas por concepto de costos de conversin. Con las unidades equivalentes anteriormente halladas y los datos de los costos del perodo, se determinan los costos unitarios por elemento del costo:
Contabilidad de Costos

150

Costo unitario por materiales = $1.000.000 = $100 10.000 Unidades

Costo unitario por mano de obra = $900.000 = $100 9.000 Unidades

Costo unitario por CIF = $2.700.000 = $300 9.00 Unidades

Costo unitario proceso 1: $500 Costos por distribuir: Del proceso anterior: por tratarse del primer proceso de produccin en la planta, es obvio que no existe un proceso anterior; por consiguiente, esa parte del formato se dejar en blanco. De este proceso: Inventario inicial en proceso: las condiciones de este caso sealaron que no existan inventarios iniciales, por consiguiente, no se registra ninguna informacin. Costos de produccin del perodo: en la columna correspondiente a costo total se registran los datos del problema para cada uno de los tres elementos
Contabilidad de Costos

151

del costo incurridos en el perodo en cuestin. Los costos reportados para el

Contabilidad de Costos

152

mes de junio en materiales son $1.000.000 por mano de obra $900.000 y por CIF $2.700.00. En la columna de costos unitarios se registran los valores unitarios por elemento del costo, calculados con base en las unidades equivalentes determinadas. Esto significa que terminar una unidad en el proceso 1 por concepto de materiales cuesta $100, por mano de obra $100 y por CIF $300.

Total este proceso: Se totalizan los costos totales y unitarios para el proceso 1 Costo total: $1.000.000 + $900.000 + $2.700.000 = $4.600.000 Costo unitario = $100 + $100 + $300 = $500 Total acumulado: corresponde a los mismos datos del total de este proceso por no existir un proceso anterior al primero. El total de costos incurridos por este proceso fue de $4.600.000 y como no haba costos de perodos anteriores y este proceso no recibe procesos anteriores, el proceso 1 debe responder por esa cantidad.

Distribucin de costos:
Contabilidad de Costos

153

Se deben justificar en esta parte del formato, los costos totales registrados en la parte anterior y que ascienden a $4.600.000.

Contabilidad de Costos

154

Terminadas y transferidas: se terminaron y transfirieron al proceso 2 un total de 6.000 unidades, las cuales tienen un costo unitario acumulado de $500 por haberse completado totalmente en el proceso 1. 6.000 unidades a $500 = $3.000.000 Terminadas y retenidas: se retienen 2.000 terminadas a un costo unitario de $500 2.000 unidades a $500 = $1.000.000 En proceso final: se registran en esta seccin del formato, los costos de las unidades que quedan semielaboradas en el proceso 1, al finalizar el perodo que se est tratando. Este proceso Las 2.000 unidades que quedaron en proceso tiene el siguiente costo: Materiales. Por materiales las 2.000 unidades que quedaron en y una unidad unidades completamente

proceso equivalen a

estar terminadas por

materiales

terminada por materiales cuesta $100. 2.000 unidades a $100 = $200.000. Mano de obra: las unidades que quedaron en proceso son equivalentes por mano de obra a 1.000 unidades las cuales tienen un costo unitario de 4100 por concepto de este elemento. 1.000 unidades a $100 = $100.000
Contabilidad de Costos

155

CIF: en proceso final quedaron 1.000 unidades equivalentes unitario de $300 por concepto de costos indirectos de fabricacin.

a un costo

Contabilidad de Costos

156

1.000 unidades a $300 = $300.000 Total: corresponde a la sumatoria de la distribucin de costos y por lo cual se estaba respondiendo en el proceso 1 as: $3.000.000 $1.000.000 $200.000 $100.000 $300.000 $4.600.000 Proceso 2 Costos por distribuir: Del proceso anterior: el proceso anterior al 2 es el 1 Recibidas durante el perodo: las unidades transferidas del proceso 1 al proceso 2 fueron 6.000 con un costo por unidad de $500 para un total de $3.000.000. Este valor se hace responsable. Total proceso anterior: Como no hay inventarios iniciales ni unidades perdidas ni adicionales, el total recibido del proceso anterior $3.000.000. De este proceso: Inventario inicial en proceso: de este proceso no aparece ningn costo en el inventario de productos en proceso, ya que es una condicin del problema
Contabilidad de Costos

es el costo recibido por el proceso 2 y del cual

es de

157

no tener inventarios iniciales.

Contabilidad de Costos

158

Costos de produccin del perodo: en este proceso no se incurre en costos por materiales; los costos de mano de obra ascienden a $1.080.000 y los costos indirectos de fabricacin fueron $432.000. Para determinar los costos unitarios se elabora el anexo de

cantidades equivalentes.

Elemento del costo

Cantidades equivalentes proceso 2


Terminadas y transferidas

Terminadas y retenidas

Proceso

Tot al

Mano de obra CIF Los materiales

4.000 4.000 no se aplican en

1.000 1.000

400 400 que

5.40 0 5.40 0 no hay

este proceso, por lo

necesidad de relacionar las unidades por este concepto Las unidades terminadas y transferidas, as retenidas, contienen en su totalidad la mano requeran del proceso 2. Las 1.000 unidades que quedaron en proceso estn terminadas en un 40% por mano de obra y CIF, que equivalen a 400 unidades terminadas por costos de conversin. Con esta informacin y con los costos incurridos en el perodo, por estos dos
Contabilidad de Costos

como

las terminadas y y los CIF que

de obra

159

elementos, se puede determinar el costo unitario.

Contabilidad de Costos

160

Costo unitario por mano de obra = $1.080.000 = $200 5.400 Unidades Costo unitario por C I F = $432.000 = $80 5.400 Unidades Costo unitario proceso 2 = $280 Terminar una unidad en el proceso 2 cuesta $280, y terminarla

completamente en la empresa cuesta $780. Total este proceso: Costo total $1.512.000 Costo unitario $280 Total acumulado: Costo total: el proceso 2 debe responder por los costos en que incurri en el perodo y por los recibidos del proceso 1 por valor de $3.000.000, es decir, un total acumulado de $4.512.000 Costo unitario: $500 del proceso 1 y $280 del proceso 2 para un total acumulado de $780 que es el costo de terminar una unidad en la empresa. Distribucin de costos: Se trata de justificar los costos de $4.512.000

Contabilidad de Costos

161

Terminadas y transferidas: las 4.000 unidades que el proceso 2 termina y transfiere cuestan a $780 para un total de $3.120.000.

Contabilidad de Costos

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Terminadas y retenidas: quedaron 1.000 unidades a $780 para un total de $780.000

En proceso final Este proceso: las 1.000 unidades que quedaron en proceso tenan los siguientes costos: Del proceso 2: proceso Materiales, no Mano de obra: CIF Proceso anterior: Del proceso 1: Total $4.512.000 Las 1.000 unidades que quedaron en proceso estn terminadas en un 40% de mano de obra, lo que equivale a 400 unidades y cada una cuesta $200, significando un costo de $80.000; por CIF son tambin 400 unidades a $80, para un total de $32.000. Como estas 1.000 unidades vienen del proceso 1,
Contabilidad de Costos

se usan en

este

400 x $200 = $80.000 400 x $ 80 = $32.000

1.000 x $500 = $500.000

163

ya tienen todos los costos de ese proceso anterior que son de $500, es decir, tienen un costo del proceso anterior de $500.000.

Contabilidad de Costos

164

Sumando todos los datos de la columna de distribucin de costos da un total de $4.512.000, que era el total de costos acumulados que se pretenda distribuir.

Respuestas a los interrogantes: Costo de producir una unidad en el proceso 1: Costo de producir una unidad en el proceso 2: Costo de producir una unidad en la empresa: Valor del inventario final en el proceso 1: Valor del inventario final en el proceso 2: $5 00 $2 80 $7 80 $1.600.0 00 $1.392.0 00

El inventario final en proceso 1 corresponde a las unidades que se encuentran en inventario al final del perodo en el proceso 1 as: Costo de las unidades terminadas y retenidas: Costo de las unidades en proceso por materiales: Costo de las unidades en proceso por mano de obra: Costo de las unidades en proceso por CIF: Valor inventario final en el proceso 1: $1.000.0 00 $200.000 $100.000 $300.000 $1.600.0 00

El valor del inventario final en el proceso 2 corresponde a las unidades que


Contabilidad de Costos

165

se encuentran en inventario al final del perodo en el proceso 2 as:

Contabilidad de Costos

166

Costo de las unidades terminadas y retenidas: Costo de las unidades en proceso por mano de obra: Costo de las unidades en proceso por CIF: En proceso final del proceso anterior: Valor del inventario final en el proceso 2:

$780.000 $80.000 $32.000 $500.000 $1.392.0 00

Problema propuesto

Electrodomsticos Santander posee dos departamentos de produccin; todos los materiales se agregan en el departamento 1, al principio del proceso. Los siguientes son los datos para la produccin terminada en el mes de mayo de 200X: Cantidades Unidades comenzadas Recibidas del proceso anterior Terminadas y transferidas Terminadas y retenidas Unidades en proceso Proceso 1 90.000 --------75.000 3.000 12.000 100% 50% Costos incurridos en el proceso Materiales
Contabilidad de Costos

Proceso 2 -------75.000 60.000 --------15.000 -----40%

Proceso 1 $720.000

Proceso 2 ---------

167

Mano de obra CIF Se pide:

$588.000 $504.000

$528.0 00 $594.0 00

Elaborar el informe de costos de produccin. Determinar el valor de los inventarios de productos en proceso tanto en el proceso 1 como en el proceso 2. Determinar el costo unitario de produccin de un artculo en el proceso 1 y en el proceso 2; lo mismo que el costo de terminar una unidad en la empresa.

Contabilidad de Costos

132

6. COSTOS ESTNDAR
OBJETIVOS GENERAL Comprender control y analizar el SISTEMA DE de

COSTOS ESTNDAR como herramienta administrativo,

ventajas,

limitaciones, as como su clculo y anlisis de variaciones.

ESPECFICOS 1. Definir los costos estndar y explicar la importancia


Contabilidad de Costos

de

los

mismos

como

169

herramienta de control administrativo.

Contabilidad de Costos

170

2. Determinar los estndares de cantidad y precio para materiales, mano de obra y CIF. 3. Disear, analizar e interpretar el formato de la tarjeta estndar como ayuda administrativa. 4. Calcular y analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo.

6.1. Conceptos generales


Un estndar: Es un patrn de medida cientfica y tcnicamente

elaborado, con base en estudios cuidadosos de ingeniera. Costo estndar: Es un patrn que indica lo que debera costar la produccin si se realiza eficientemente, bajo ciertas condiciones especficas. Se puede hablar de costos estndar como predeterminados, es decir, se determinan con anticipacin a la produccin y sirven de base para medir la actuacin real. Sistema de costos estndar: Es el conjunto de procedimientos y normas
Contabilidad de Costos

171

que permiten determinar cuanto debera costar el producto.

Contabilidad de Costos

172

Importancia de los costos estndar La implementacin de un sistema de costos estndar para la empresa presenta muchas ventajas entre las que pueden destacarse las siguientes: Se pueden tomar mejores decisiones respecto del precio de venta de los productos fabricados. Es una herramienta bsica para la preparacin de los presupuestos. Permite a la administracin efectuar un buen control de la produccin por cuanto ofrece a la gerencia las herramientas necesarias para hacer la confrontacin de los datos reales con los predeterminados. Los costos estndar pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina.

6.2. Tipos de estndares


Ideales: se espera el mximo rendimiento en el largo plazo, es decir, un rendimiento del 100%; esta clase de estndares son rgidos, poco modificables. Son utilizados especialmente para de materiales o tiempo de produccin. Normales: son estndares para el corto plazo y por consiguiente son fcilmente modificables; su rendimiento en promedio se espera que sea el de perodos anteriores. El precio de compra de los materiales
Contabilidad de Costos

fijar estndares

173

puede ser manejado con este tipo de estndares.

Contabilidad de Costos

174

Reales previstos: son definidos para el corto plazo y fcilmente alcanzables con una actuacin normal. Por constituirse en un factor motivante pueden ser utilizados para estandarizar aspectos humanos. Limitaciones de los costos estndares Pueden ser costosos de aplicar e implementar. No son apropiados para toda clase de empresas, es decir, no todas los toleran o los aceptan. Se debe tener cuidado de no convertirlos en una camisa de fuerza.

6.3. Determinacin de los estndares


Con el fin de determinar los costos estndares de produccin, se hace necesario definir dos estndares por cada uno de los tres elementos del costo; es decir, se precisan seis estndares. El costo de cada uno de los elementos del costo est conformado por dos elementos fundamentales: precio y cantidad.

C = PxQ
Los costos reales significan lo que verdaderamente se pag por el elemento;
Contabilidad de Costos

entonces, se conforman

de:

precios reales

por

175

cantidades reales.

Contabilidad de Costos

176

Cr = Pr x Qr
Los costos estndares significan lo que debera costar el elemento del costo y se conforman por el producto de los precios estndares por las cantidades estndares.

Ce = Pe x Qe
La comparacin entre los costos reales y los costos estndares da origen a la variacin neta.

Vn = Cr vs Ce
6.4. Estndares de materiales
Es necesario definir lo que deberan costar los materiales que se

requieren en la produccin. En el costo de los materiales intervienen dos elementos fundamentales: precio y cantidad de materiales.

Ce (materiales) = (Pe x Qe) materiales


6.4.1. Precios estndares: Pe Dadas las condiciones cambiantes e inflacionarias de las economas locales, el tiempo de fijacin de los costos estndares es el corto plazo.

Contabilidad de Costos

177

La fijacin de los costos estndares es responsabilidad de un comit asesor conformado por personal de las reas de compras, produccin, finanzas y mercadeo. Sin embargo, la decisin final es competencia de la gerencia general. El precio estndar debe incluir: precio de compra + fletes y seguros + costos de manejo descuentos comerciales. Los precios reales se comparan con los precios estndar para determinar las variaciones en precios. Si el precio real resulta mayor una variacin desfavorable en precios. Una variacin favorable en precio se presenta cuando el precio real es menor que el precio estndar. 6.4.2. Cantidades estndares: Qe Las cantidades estndares de materiales son fijadas por el departamento de ingeniera de la empresa, el cual es responsable de efectuar las pruebas de laboratorio, las investigaciones de mercados y definir patrones, moldes o matrices que utilizar. Las cantidades estndares de materiales deben tratar de asignarse para el largo plazo, teniendo en cuenta que para fijar los estndares se requiere de
Contabilidad de Costos

que

el precio

estndar se obtiene

determinarn las cantidades estndares de materiales a

178

procedimientos muy elaborados y que significan un gran esfuerzo econmico para la empresa.

Contabilidad de Costos

179

Los departamentos de diseo y produccin de la compaa, sern responsables de los aumentos y/o disminuciones en materiales. En las cantidades estndares de materiales debe incluirse lo requerido para la fabricacin del producto ms una holgura, necesaria para evitar daos en la produccin del artculo. Cuando las cantidades reales de materiales utilizadas son mayores que las cantidades estndares definidas, se presenta una variacin desfavorable. An cuando es difcil que se presente, cuando las cantidades reales de los materiales utilizados resulta menor que las cantidades previamente definidas como estndares se obtiene una variacin favorable. las cantidades de los

6.5. Estndares de mano de obra


Se hace necesario establecer dos tipos de estndares: estndares de precio y estndares de cantidad. 6.5.1. Estndares de precio Los estndares de precio por mano de obra son determinados por el departamento de relaciones industriales y pueden ser establecidos por medio de convencin colectiva, pacto colectivo, con base en promedios histricos de perodos anteriores; adicionalmente, teniendo en cuenta las leyes de oferta y demanda respecto de mano de obra en el nivel regional.

Contabilidad de Costos

180

En el estndar de mano de obra debe incluirse el salario bsico, las prestaciones sociales y los aportes patronales; estos renglones deben ser establecidos para el mediano plazo. Una variacin desfavorable de precios en mano de obra se presenta cuando los precios reales son mayores que los precios establecidos, por la compaa, como estndar. Una variacin favorable en precios de mano de obra se obtiene cuando la cantidad real es menor que la cantidad estndar y se presenta generalmente cuando se utiliza personal nuevo contrata mano pago de obra para reemplazar al antiguo, o se temporales, a fin de evitar el por servicios

de prestaciones y transferencias; tambin cuando ocurren cambios

tecnolgicos que reemplazan la mano de obra por nuevas mquinas. 6.5.2. Estndares de cantidades de mano de obra Una variacin desfavorable en cantidades de mano de obra ocurre cuando las cantidades reales son mayores que las cantidades estndar, es decir, para fabricar un producto se requiere mayor cantidad de mano de obra. Una variacin favorable en la cantidad de mano de obra se

presenta cuando la cantidad real de mano de obra es menor que la cantidad estndar, es decir, cuando en la produccin se utiliza realmente menor cantidad de mano de obra que la establecida previamente como estndar.

6.6. Estndares de costos indirectos de fabricacin: CIF


Contabilidad de Costos

181

Se hace necesario, entonces, definir un estndar para precio y uno para cantidad. El precio estndar para CIF es lo que se denomina tasa estndar, la cual para definirse se hace necesario establecer dos presupuestos: 6.6.1. Nivel de operacin presupuestado (NOP) Lo primero que se debe presupuestar es el nivel de operacin que se espera alcanzar, es decir, el nivel de actuacin ms recomendable para la empresa. Este es el denominado NOPe (Nivel de operacin presupuestado al estndar, comnmente llamado NOE).

6.6.2. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin El segundo presupuesto es el de costos indirectos de fabricacin CIF (P)e (presupuestados al estndar, partiendo de un presupuesto flexible) para lo cual se debe definir el criterio de capacidad que debe usar la empresa y qu base debe ser usada. El criterio ms recomendable para la asignacin de la capacidad de la planta es el de capacidad real prevista. Lo ms usado en Colombia, para empresas manufactureras, es definir la tasa en trminos de dinero, HMOD (horas mano de obra directa), y definida as, la cantidad estndar estara conformada por las horas de mano de obra que se estandarizaron en el elemento mano de obra directa.
Contabilidad de Costos

182

La responsabilidad de definir la tasa estndar recae en el personal encargado de produccin y de la direccin de presupuesto y debe ser fijada para el corto plazo. Bajo la concepcin de un presupuesto flexible, que separa los costos en su parte fija y parte variable, la tasa estndar estar definida de la siguiente manera: Ts = fp (HP) = FRMULA PRESUPUESTAL (horas presupuestadas) H.P HORAS PRESUPUESTADAS

La cantidad estndar por CIF sera la misma cantidad estndar que se ha definido para la mano de obra.

Una

vez

definidos los seis estndares, dos por cada uno se procede a

de

los

tres elementos fundamentales del costo,

diligenciar la

tarjeta de costos estndar, que no es ms que un resumen donde se consignan los precios estndar y las cantidades estndar de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. A continuacin se presenta un modelo de dicha tarjeta.

Tarjeta estndar de costos


Materiales: Cantidad estndar (Qe) -------------------------- Precio estndar (Pe)
Contabilidad de Costos

183

--------------------------

Contabilidad de Costos

184

Costo estndar materiales Mano de obra Cantidad estndar (Qe) -------------------------- Precio estndar (Pe) -------------------------Costo estndar de mano de obra Costos indirectos de fabricacin CIF Cantidad estndar (Qe) -------------------------- Tasa estndar (Te) -------------------------Costo estndar de los CIF COSTO ESTNDAR DE PRODUCCIN

----------------------

----------------------

-------------------------------------------

Contabilidad de Costos

143

7. ANLISIS DE VARIACIONES
OBJETIVOS GENERAL Determinar las causas de las variaciones en materiales, mano de obra CIF y establecer los criterios para calcularlas.
Contabilidad de Costos

186

ESPECFICOS

1. Establecer y determinar las precios y cantidades.

variables de

2. Tomar decisiones administrativas tendientes a controlar y mejorar los procedimientos vigentes.

7.1. Determinacin de variables


La utilizacin de los estndares para la determinacin de los costos de mover en un mercado de

manufactura de un producto representa muchas ventajas para las empresas actuales, mxime cuando se tienen que competitividad, globalizacin y apertura. Como ya se mencion, entre las ventajas de los costos estndar, se

encuentran:
Contabilidad de Costos

187

Establecer polticas de precios. Ayudar en la preparacin de los presupuestos. Predeterminar los costos de produccin. Servir de herramienta para el control operativo de la produccin. Esta ltima se constituye en la ventaja ms importante que aportan los costos estndar, por cuanto permiten la comparacin de los costos reales con los costos predeterminados (estndar), con el fin de que la gerencia pueda tomar las medidas pertinentes, para contribuir con el proceso de toma de decisiones.

Al efectuar el anlisis de

variaciones entre

los

datos

reales

los

predeterminados, pueden aparecer causas muy diversas, algunas de ellas incontrolables o que no dependen de decisiones administrativas y sobre las cuales la gerencia prcticamente no puede ejercer ninguna accin tendiente a modificar la situacin coyuntural, salvo una revisin de los estndares para ajustarlos. Cuando las variaciones son debidas a causas controlables o asignables, es decir, aquellas que dependen de decisiones administrativas, los datos reales deben ser ajustados a los datos predeterminados estndares, y es aqu
Contabilidad de Costos

188

donde el papel de la gerencia se torna en muy importante por la pronta y oportuna aplicacin de medidas correctivas para estn ocasionando dichas variaciones. Variables Un costo se define como el producto del precio por la cantidad subsanar las causas que

C = Px Q
El costo real, entonces, se considera como el producto del precio real por la cantidad real.

Cr = Pr x Qr

De la misma forma, se considera un costo estndar, como el producto del precio estndar por la cantidad estndar.

Ce = Pe x Qe
El control administrativo en una empresa se establece cuando se verdaderamente cost la

comparan los costos reales (lo que

produccin) contra los costos estndar (lo que debera costar la


Contabilidad de Costos

189

produccin); esta comparacin es lo que se conoce como variacin neta.

Vn = Cr (vs) Ce
Como ya se estableci que el costo es el producto del precio por la cantidad, para efectuar el anlisis completo de la variacin neta, se precisa analizar tambin los cambios debidos a las variables precios y cantidades, tanto de los costos reales como de los estndares.

7.2. Anlisis de las variaciones en el costo de los materiales


7.2.1. Variacin de precio Llamada tambin variacin de gasto, es la comparacin entre el precio real (Pr) y el precio estndar (Pe), de los materiales aplicados a la cantidad real (Qr), ya que se trata
Contabilidad de Costos

de buscar cunto de ms o de menos cost

la

190

produccin.

Contabilidad de Costos

191

Vp = (Pr - Pe) x Qe
7.2.2. Variacin de cantidad Llamada tambin variacin de eficiencia o uso y es la comparacin entre la cantidad real (Qr) y la cantidad estndar (Qe), de materiales, aplicada al precio estndar (pe), con el fin de considerar las muchas fluctuaciones que pueden presentarse.

Vq = (QR Qe) x Pe

7.3. Posibles causas de ocurrencia en las variaciones de los materiales


7.3.1. Variacin de precio Si el precio real es mayor que el precio estndar se presenta una variacin
Contabilidad de Costos

192

desfavorable y, entre otras causas, puede ser atribuida a las siguientes:

Contabilidad de Costos

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Pr > Pe variacin desfavorable en precios


Fenmenos inflacionarios. La devaluacin del peso frente a la moneda extranjera. Mayor demanda que oferta de los materiales. Polticas gubernamentales que aranceles. Incremento en los costos de fletes y seguros. Utilizacin de materias primas de mejor calidad.. Deficiente programacin en el proceso de compra de los materiales. Prdida de descuentos. Una variacin favorable en precios se puede atribuir a causas contrarias a las anteriormente enunciadas y se presenta cuando el precio real es menor que el precio estndar. eliminen subsidios o aumenten

Pr < Pe variacin favorable en precios


7.3.2.Variacin de cantidad

Contabilidad de Costos

194

Si la cantidad real de materiales usada es mayor que la cantidad estndar se presenta una variacin desfavorable. Qr > Qr variacin desfavorable. ste es un problema de eficiencia que puede ser atribuido a las siguientes razones: Mala calidad de la materia prima. Deficiencias en los clculos de los estndares o del diseo del producto. Maquinarias obsoletas o tecnologas no actualizadas. Operarios inexpertos, mal capacitados o desmotivados. Malas condiciones ambientales. Materiales en deficiente estado de almacenamiento. Plantas con diseos inapropiados para el proceso productivo. Deficientes sistemas de seguridad que permitan sustraccin, prdida o robo de materiales. Mtodos y procedimientos de trabajo inapropiados y con deficiencias en los sistemas de control. Problemas en el manejo de las relaciones obrero patronales.

Contabilidad de Costos

195

Una variacin favorable en cantidad de materiales se presenta cuando la cantidad real es menor que la cantidad predeterminada como estndar.

7.4. Anlisis de las variaciones en mano de obra


En el anlisis de mano de obra las cantidades reales y estndares vienen expresadas en horas, es decir, el tiempo real o el tiempo estndar calculado para una determinada actuacin. 7.4.1. Variacin de precio Es la comparacin entre el precio real y el precio estndar de la mano de obra, aplicada a las horas realmente utilizadas (Hr)

Vp = (Pr - Pe) x Hr

7.4.2. Variacin de cantidad Se establece por la comparacin entre las horas reales (Hr) y las horas estndar (He) aplicadas al precio estndar.

VQ = (Hr - He) x Pe
Contabilidad de Costos

196

7.5. Factores que influyen en las variaciones de la mano de obra


7.5.1. Variaciones en los precios Una variacin de precios, en mano de obra, es desfavorable cuando el precio real es mayor que el precio estndar y puede ser ocasionada por una cualquiera de las siguientes situaciones: Leyes o situaciones de oferta y demanda de mano de obra. Necesidades de personal ms calificado y por consiguiente ms costoso. Presiones derivadas de logros sindicales. Polticas gubernamentales para el manejo salarial. Pagos extralegales.

Conservacin en la empresa de personal antiguo, que generalmente es ms costos. Erogaciones especiales representadas en prestaciones sociales, transferencias y aportes patronales.

Contabilidad de Costos

197

Cuando las circunstancias mencionadas se presentan en sentido contrario se generan unos precios reales menores que los precios estndar, y se origina, as, una variacin favorable. 7.5.2. Variacin de cantidades de mano de obra Los factores que influyen para una variacin desfavorable, horas reales

mayores que las horas estndar, pueden ser: Personal desmotivado, poco calificado o mal ubicado. Materia prima de mala calidad. Mquinas mal programadas. Malas condiciones ambientales. Daos en la maquinaria. Deficiencias en la programacin de la produccin por nuevos mtodos de trabajo. Una variacin favorable se presenta cuando la cantidad de mano de obra real es menor que la cantidad de mano de obra estndar, por factores opuestos a los mencionados anteriormente.

7.6. Anlisis de variaciones para los CIF

Contabilidad de Costos

198

De la misma forma que los materiales y la mano de obra, los CIF pueden causar variaciones tanto en tasa (precio) como en cantidad. A medida que los procesos productivos trascurren en la empresa, en un determinado perodo, se incurre en una serie de costos indirectos de fabricacin reales que son llamados CIF (R). En la utilizacin de los sistemas de costos estndar se cargan a la fabricacin, previamente

produccin, por anticipado, los costos indirectos de CIF (A).

predeterminados, conocidos como costos indirectos de fabricacin aplicados

Como lo que se pretende con este sistema es determinar cunto debera costar el producto, entonces, los costos deben cargarse a las horas que deberan ser utilizadas, es decir, a las horas estndar. Estas consideraciones permiten definir los CIF (A) como la tasa estndar por las horas estndar.

CIF (A) = Te x He

La variacin neta se establece por la comparacin entre los CIF (R) versus los CIF (A).

VN = CIF (R) versus CIF (A)


Contabilidad de Costos

199

Con el fin de analizar detalladamente las implicaciones de esta variacin, la misma se descompone en dos: variacin capacidad. 7.6.1. Variacin de presupuesto Se determina por la comparacin entre CIF (R) versus la frmula de presupuesto y variacin de

presupuestal aplicada a nivel estndar.

V presupuesto = CIF (R) vs Fp (He)


El anlisis de variacin presupuestal se descompone, a su vez, en dos

variaciones: variacin de precio o gasto y variacin de cantidad o eficiencia. La variacin de precio o gasto es la comparacin entre CIF (R) y la frmula presupuestal para las horas reales.

V gasto

CIF (R) vs Fp (Hr)

A su vez la variacin de gasto se puede dividir en dos: una por costos fijos reales y otra por costos fijos presupuestados.

V gasto fijo = Fr - a
Contabilidad de Costos

200

Esta variacin de gasto en los costos fijos es causada por los costos fijos discrecionales, es decir, aquellos que dependen nica y exclusivamente de la administracin y que como tales pueden controlarse eficientemente. La variacin de gasto variable se establece por la comparacin entre los

costos variables reales y los costos variables presupuestados evaluados a nivel real (horas reales).

V gasto variable

= Vr

- b (Hr)

La responsabilidad de que ocurran cambios en los precios de compra de los materiales indirectos o en los salarios de la mano de obra indirecta ser de los departamentos de compras y de relaciones industriales, respectivamente. En general, las variaciones de gasto sern desfavorables si los costos reales son mayores que los presupuestados. En caso contrario, las variaciones son consideradas favorables.

7.6.2. Variacin de cantidad o eficiencia La variacin de cantidad o eficiencia, que tambin hace parte de la variacin de presupuesto, se establece confrontando las horas realmente gastadas
Contabilidad de Costos

201

(Hr) con las horas estndar presupuestadas (He) por la tasa variable estndar.

Vq = (Hr - He) Tv
La variacin de eficiencia significa las horas de ms o de menos que se utilizan para una determinada actuacin; se atribuye a los costos variables por la utilizacin de ms o menos horas en produccin.

7.7. Variacin de capacidad


La variacin de capacidad de volumen es un problema asignable a los costos fijos obligados. Es decir, son los costos fijos de ms o de menos que se cargan al producto por haber trabajado por encima o por debajo de la actuacin esperada. Con el anlisis de la variacin de capacidad se pretende buscar qu tanto se ha utilizado la capacidad de la empresa y, por consiguiente, si se aplicaron o no los costos fijos de produccin.

La variacin de capacidad se establece comparando el nivel de operacin presupuestado al estndar (horas presupuestadas
Contabilidad de Costos

Hp) con el nivel de

operacin real estndar /horas estndar) por la tasa fija estndar. 202

Vc = ( Hp - He) Tf
Si las Hp > He, existe capacidad ociosa y la variacin es desfavorable Si las Hp < He, hay sobreutilizacin de la planta y, por consiguiente, la variacin es favorable.

ACTIVIDADES DE PROFUNDIZACIN

Contabilidad de Costos

203

1. La Compaa Y le presenta los siguientes datos para que usted elabore Estado Costo Producto Vendido, Estado de Resultados y Anlisis de Composicin y de las Utilidades. Mano de Obra Directa Inventario Producto en Proceso 1/1 Inventario Producto Terminado 31/1 Material Directo Inventario Producto en Proceso 31/1 Inventario Producto Terminado 1/1 Costos Indirectos de Fabricacin Ventas Devoluciones en Ventas Gastos de Ventas Gastos de Administracin Descuento en Ventas $8.000.00 0 $2.000.00 0 $3.000.00 0 $4.000.00 0 $1.000.00 0 $1.500.00 0 $10.000.0 00 $50.000.0 00 $3.200.00 0 $5.200.00 0 $7.300.00 0 $4.100.00 0

2. Industrias IRAL le presenta los siguientes datos para elaborar Estado de Costo Producto Vendido y Estado de Resultados. Mano
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de Obra Directa

$18.000.000

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Inventario Producto en Proceso 1/10 Inventario ProductoTerminado 1/10 Material Directo Inventario Producto en Proceso31/10 Inventario Producto Terminado 31/10 Costos Indirectos de Fabricacin Ventas Gastos de Ventas Descuento en Ventas Gastos de Administracin Devoluciones en Ventas

$5.000 $7.000 $8.000 $2.500 $3.000.00 0 $20.000 $74.000.0 00 $7.000 $3.700 $5.200 $3.900.00 0

3. Industrias MECA le presenta los siguientes datos correspondientes al mes de Noviembre para elaborar el Estado Costo Producto Vendido y el Estado de Resultados. Ventas Inventario Producto en Proceso 1/11 Inventario Producto Terminado 1/11 Gastos de Administracin Material Directo Inventario de Producto en Proceso 30/11 Gasto de Ventas Mano de Obra Directa Inventario Producto Terminado 30/11 Costos Indirectos de Fabricacin $1.925 $5.720 $3.800 $2.125 $2.400 $30.000 $2.020 $1.762 $6.425 $7.000

4. Con los siguientes datos brindados por la Compaa ISA se pide Reconstruir El Estado de Costo Producto Vendido a Enero de 2004.
Contabilidad de Costos

206

Costo Producto Vendido Material Directo Costos Indirectos de Fabricacin Costo Producto Disponible para la Venta Costo de Produccin Costo Producto Terminado Costo Producto en Proceso 5.

$16.8 00 $6.80 0 $2.30 0 $19.3 00 $15.0 00 $16.1 00 $17.5 00

Del Estado de Costo Producto Vendido para el mes de Julio de la

Compaa la MONA, extractamos la siguiente informacin. Materiales Directos Inventario Producto en Proceso 1/6 Costo Producto Terminado Inventario Producto Terminado 30/6 Mano de Obra Directa Costo Producto Disponible para la Venta Costos Indirectos de Fabricacin $17.30 0 $22.50 0 $110.5 00 $21.80 0 $52.40 0 $124.5 00 $36.80 0

6. La Compaa Punto Dorado recibe un pedido del Almacn Chaqueta Locas el da 3 de Septiembre, el cual consiste en la elaboracin de 60 chaquetas talla M. El pedido se debe entregar el 30 de Septiembre, para tal efecto la compaa realiza las siguientes transacciones: Septiembre 4: Compra 100 metros de tela a $16.000 cada metro. Condiciones 7% - 5/15 3/30 n/45.
Contabilidad de Costos

207

Septiembre 6: Devuelve al proveedor 10 metros de tela.

Contabilidad de Costos

208

Septiembre 8: Compra a crdito: 80 Marquillas a $1.400 cada una, cada docena. Condiciones: 6% - 4/15 n/30.

docenas de Tallajes a $1.000 cada uno y 21 docenas de Botones a $6.000

Septiembre 9: Enva a produccin para la orden de produccin 071 60 metros de tela segn requisicin 047. Septiembre 10: Devuelve al 10 marquillas y 1 docena de tallajes. Septiembre11: Enva a produccin: 40 marquillas requisicin 048, 48 tallajes requisicin 049 y 8 docenas de botones requisicin 050. Septiembre 19: Paga la compra de septiembre 4. Septiembre 22: Enva a produccin : 30 metros de tela requisicin 051, 20 marquillas requisicin 052, botones requisicin 054. Septiembre 23: Paga la compra de septiembre 8. Septiembre 30: El valor de la Mano de Obra Directa remunerada para la orden de produccin 071 fue por valor de $871.500. Se pide: Registros contables, hoja de costos, precio de venta utilidad del 27%, ganancia unitaria y ganancia total. pedido consistente en la elaboracin de 65 sacos de lana talla S, al pedido
Contabilidad de Costos

12 tallajes requisicin 053 y 7 docenas de

con una

209

7.

La Compaa El Bordado SA recibe del almacn Sacos y Sacos un

pedido consistente en la elaboracin de 65 sacos de lana talla S, al pedido


Contabilidad de Costos

210

se le asigna la orden de produccin 025; el pedido se recibe el 16 de agosto y se debe entregar el 30 del mismo mes, para realizar el pedido la compaa realiza las siguientes transacciones: Agosto 16: Se compran al almacn Lanas y Lanas a crdito: 50 tambores de lana tipo A a $11.000 cada uno y 40 tambores de lana tipo B a $9.600 cada uno. Condiciones 8% - 4/15 2/30 n/45. Agosto 17: Se compran al almacn Mil Variedades 65 marquillas de lujo a $1.800 cada una, 21 docenas de botones a $6.000 cada una y 12 docenas de tallajes a $4.800 cada una. Agosto 18: Se devuelven 10 tambores de lana tipo A y 5 tambores de lana tipo B. Agosto 19: Se devuelven 5 docenas de tallajes y 4 docenas de botones. Agosto 21: Se envan de almacn a produccin: 32 tambores de lana tipo requisicin 80, 30 tambores de lana tipo B requisicin 81, 6 docenas de tallajes requisicin 82 y 7 docenas de botones requisicin 83. Agosto 24: Se envan a produccin: 8 docenas de botones requisicin 84, 65 marquillas de lujo requisicin 85. Agosto 26: Produccin devuelve al almacn: De la requisicin 80 7 tambores; de la requisicin 81 5 tambores y de la requisicin 84 se devuelven 3 docenas. Agosto 28: Se paga la compra de agosto 16.
Contabilidad de Costos

211

Agosto 29: Se paga la compra de agosto 17. Agosto 30: El valor de la Mano de Obra de la orden de produccin 025 vale $1.086.000. Se pide: Registros contables, hoja de costos, precio de venta unitario y total cuando la empresa desea obtener una utilidad del 24%, ganancia unitaria y ganancia total. 8. La Compaa industrial Vamos a Hacer produce un producto X y para realiza las

elaborarlo utiliza un producto A y durante el mes de marzo siguientes transacciones:

Marzo 1: Tiene un inventario inicial del producto A de 7.000 unidades por valor de $5.250.000. Marzo 5: Compra 4.000 unidades a $762. Marzo 8: Enva a produccin 9.600 unidades. Marzo 13: Compra 5.000 unidades a $758.

Marzo 17: Compra 3.000 unidades a $770. Marzo 20: Enva a produccin 8.500 unidades. Marzo 23:Compra 7.200 unidades a $755.

Contabilidad de Costos

212

Marzo 25: Compra 5.400 unidades a $757. Marzo 27: Enva a produccin 11.000 unidades. Se pide: Calcular el valor del inventario final a marzo 30, utilizando el

mtodo del Promedio Ponderado, mtodo PEPS y mtodo UEPS. 9. La Compaa Futuro Verde tiene una nmina de $42.000.000

mensuales, la cual se reparte de la siguiente manera: 3/6 <salario Bsico, 2/6 Pagos Adicionales y 1/6 para Auxilio de transporte. El Salario Bsico se distribuye de la siguiente manera: 18% Gasto de Administracin,15% Gastos de Ventas, 58% IPP (MOD) y el resto corresponde a C I F (MOI). Los Pagos adicionales se reparten as: 23% Gasto de Administracin, 17% Gasto de Ventas, 52% IPP(MOD) el resto F(MOI). El Auxilio de Transporte corresponde de la siguiente manera: 15% gasto de Administracin, 22% Gasto de Ventas, 55% IPP(MOD) y el resto para C I F(MOI). Las Deducciones Quincenales son las siguientes: Fondo de Solidaridad Retefuente sobre salarios Embargos Cooperativas
Contabilidad de Costos

corresponde a C I

$186.0 00 $536.9 00 $432.0 00 $216.0 00

213

Fondo de Empleados

$310.0 00

Contabilidad de Costos

214

Funerarias La nmina se paga Quincenalmente. Se pide elaborar:

$165.400

Pago de la Nmina Quincenal, Distribucin de la Nmina, Provisin de Prestaciones Sociales (35%), Aportes Parafiscales y Pagos Legales. 10.

INDUSTRIAS EXTRA S. A PLANILLA RESUMEN DE NMINA MES DE JUNIO Bsico Primera Segunda Personal 1 Administrador Decadal $500.000 Pagos Adicionales Bonificacin Jefe de Person Contabilidad de Costos Dcada $90.000 Dcada $85.000

Tercera Dcada $70.000

215

1 Gerente

$600.000

Vitic os Administrad

$70.000

----- 0 ------

$85.000

Contabilidad de Costos

216

1 Jefe de Personal

$400.00 0 $170.000

Bonificacin Administrador Bonificaci n Contad Viticos Jefe de Vent Comisiones Horas Extras Operari Horas Extras Mecnicos

$60.000

$80.000

----- 0 ----$90.000

1 Secretaria de admn. 1 Contador

$80.000

$85.000

$420.000

$90.000

$85.000

----- 0 ----$255.00 0 $520.00 0 $110.00 0

1 Auxiliar Contable 2 Aseadoras 2 Mensajeros

$150.000 $120.000 $125.000

$215.000 $460.000 $120.000

$195.000 $590.000 $100.000

1 Jefe de Ventas 10 Vendedores 3 Mecnicos 5 Supernumerarios

$280.000 $200.000 $130.000 $120.000 Embargos Cooperativas Prstamos Empleados

DEDUCCIONES $110.000 $65.000 $90.000 $118.000 $75.000 $90.000 $110.00 0 $60.000 $90.000

75 Operarios

$128.000

Medicina

$65.000

$65.000

$65.000

Prepagada Con los datos proporcionados en la planilla anterior se pide: Registrar Pago

de

la Nmina

Decadal, Distribucin de

la Nmina,

Provisin para

Prestaciones Sociales (33%), Aportes Parafiscales y Pagos Legales 11. Eugenio Gaviria, administrador de una compaa automotriz, desea

conocer el componente fijo y variable de los costos del departamento de reparacin. A continuacin se muestra la informacin de los seis meses anteriores Horas de Reparacin
Contabilidad de Costos

Total de Costos de Reparacin

217

10.000

$800.000

Contabilidad de Costos

218

20.000 15.000 12.000 18.000 25.000 Se pide:

$1.100.0 00 $900.000 $900.000 $1.050.0 00 $1.250.0 00

Utilizando el mtodo Punto Alto Punto Bajo, determine el costo total del departamento de reparaciones, si se trabajan 14.000 Horas. mtodo del Diagrama de dispersin. 12. La Compaa Transformamos trabaja su produccin por procesos y Utilizando el

para el mes de Enero le brindan la siguiente informacin: Se trabaja en dos procesos de produccin. Hay unidades prdidas en ambos procesos. No se consideran Inventarios Iniciales e Productos en Proceso. Materiales usados solamente en el primer Proceso. Se Requiere: Costo Unitario de Cada Proceso, Costo Total, Valor Inventarios finales en cada proceso

CANTIDADES Concepto Comienza


Contabilidad de Costos

Proceso 1 15.000

Proceso 2 -------

219

Recibe el Proceso anterior

-----

10.000

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220

Termina y Transfiere Retenidas

10.000 ------30%

7.000 ------2.000 -- 0% 40% 1.000

En Proceso al Final del Perodo 3.000 --- 100% Prdidas en Produccin 2.000

COSTOS Concepto Materiales Mano de Obra CIF Proceso 1 $1.560.000 $872.000 $545.000 Proceso 2 ------$780.00 0 $468.00 0

BIBLIOGRAFA FUNDAMENTAL
CORAL, Delgado, Lucy. Contabilidad universitaria. Edit. Mc Graw Hill GARCA, Coln. Juan. Contabilidad de costos. Edit Mc Graw Hill GMEZ, Bravo, Oscar. Contabilidad de costos. Edit. Mc Graw Hill HARGADON, Bernard J. Costos. Edit. Norma. LPEZ, Ramrez. Pablo. Prestaciones sociales. Edit. Seal Editora
Contabilidad de Costos

y MNERA CRDENAS, Armando. Contabilidad de

221

PAJN; Barajas, Hernn. Costos II una herramienta de gestin empresarial para la toma de decisiones. Universidad Industrial de Santander.

BIBLIOGRAFA RECOMENDADA
BACKER Y JACOBSEN. Contabilidad de costos. Un enfoque administrativo y de gerencia. Edit Olimpia. Mxico. CASHIN, James y Polimeni Ralph. Contabilidad de costos. Edit Mc Graw Hil DEARDEN, Jhon. Sistemas de contabilidad de costos y control financiero GARCA COLN, Juan. Contabilidad de Costos. Edit. Mc Graw Hill. GMEZ BRAVO; Oscar. Contabilidad de costos .Edit Mc Graw Hill
Contabilidad de Costos

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HORNGREN, Charles. Contabilidad y control administrativo. Edit. Diana, Mxico PAJN BARAJAS; Hernn. Costos II una herramienta de gestin

empresarial para la toma de decisiones. Universidad Industrial de Santander. RAMREZ PADILLA; No. Contabilidad administrativa. Edit. Mac Graw Hill.

RESPUESTA A PREGUNTAS FRECUENTES


1. Cual es la diferencia entre costo y gasto? La diferencia principal entre costo y gasto radica en que mientras el gasto es un desembolso de dinero que se consume en el perodo, el costo es el consumo de dinero que es capitalizable, es decir, ese dinero retorna a la empresa luego de la venta del producto fabricado. 2. Qu comprende cada uno de los elementos del costo? El costo comprende tres elementos bsicos, a saber:
Contabilidad de Costos

223

Material directo, constituido por las materias primas que identificacin y un alto valor, en el producto terminado.

van a

transformarse y que tienen simultneamente dos caractersticas: plena

Mano de obra directa, que es la remuneracin que se paga a todos los operarios encargados de terminado. Costos indirectos de fabricacin, constituidos por los desembolsos necesarios en la produccin, pero que no estn clasificados ni como material directo ni como mano de obra directa. transformar los materiales en producto

3. En que consiste el costo primo? Es la sumatoria de los dos primeros elementos del costo, es decir, material directo, ms mano de obra directa. 4. Qu es el costo de conversin? Es la sumatoria de los dos ltimos elementos del costo, es decir, mano de obra directa, ms costos indirectos de fabricacin. 5. Explique cules son las principales diferencias entre un descuento comercial y un descuento financiero.
Contabilidad de Costos

224

El descuento comercial no se contabiliza; su objetivo inicial es vender ms; su objetivo final, hallar el valor real de la compra. Por el contrario, el descuento financiero se contabiliza cuando se gana, es decir, cuando se paga la deuda antes de la fecha pactada en la fecha lmite para su pago; su objetivo es recuperar cartera. 6. En qu consisten los costos de produccin? En que son los generados en el proceso de transformacin de las materias primas o materiales directos en productos terminados. Son tres los elementos de produccin: material directo, mano indirectos de fabricacin. de obra directa y costos

7. Cul debe ser el tratamiento tributario que debe tener materiales?

la compra de

Cuando se realiza una compra de materiales se debe tener en cuenta el IVA; si la compra supera la base gravable planteada por el gobierno se debe efectuar la retencin en la fuente. 8. Cules factores componen la mano de obra indirecta? La mano de obra indirecta est compuesta por el tiempo indirecto, el tiempo ocioso, 225 el tiempo extra, los recargos nocturnos y la diferencia en la
Contabilidad de Costos

liquidacin de nmina.

Contabilidad de Costos

226

9. Qu controles se emplean para controlar la mano de obra? Para controlar la mano de obra se emplean factores como la tarjeta reloj, la tarjeta de tiempo, la planilla resumen de nmina y la diferencia en la liquidacin de la nmina 10. Cul es la razn para que en la distribucin de la nomina en el

IPP(MOD) no se tomen pagos adicionales? No se toman pagos adicionales en distribucin de la nmina del IPP (MOD) por que todos los factores de pago son clasificados como C I F

11. Cmo se liquidan y se pagan los factores de la seguridad social? Todo trabajador debe cotizar el 4% del valor de su nmina para la salud y el 3.625% para la pensin. El patrono debe liquidar dos veces el valor de la salud de sus trabajadores y tres veces el valor de la pensin de los trabajadores 12. Mencione cuatro bases que pertenezcan al nivel operativo

presupuestado- NOP.

Contabilidad de Costos

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Al nivel operativo presupuestado pertenecen: las bases de presupuestacin, las unidades terminadas, las horas mquina, las horas de directa. 13. En qu consiste la variacin de capacidad? Es una parte de la variacin neta que se origina en el incumplimiento del presupuesto de produccin, es decir, que el nivel de operacin presupuestado es diferente del de produccin real. 14. Cul es la razn que origina la variacin de presupuesto? La variacin de presupuesto se origina por el incumplimiento del presupuesto de costos. mano de obra

15. En qu consiste la variacin neta? La variacin neta es el valor de los CIF cargados de ms o de menos a la produccin. Se calcula comparando los CIF Reales con los CIF Aplicados. 16. Defina lo que son los Costos Indirectos de Fabricacin? El sistema de costos por procesos tiene una particularidad especial y es que los costos de los productos se averiguan por perodos de tiempo, este sistema es ms conveniente en aquellas empresas que elaboran productos
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relativamente estandarizados, con unos procesos de transformacin, para una produccin relativamente homognea y masiva de artculos similares.

17. Qu es un proceso? Un proceso es una entidad o seccin de la compaa en la cual se hace o realiza un trabajo especfico, especializado y repetitivo. Tambin se conoce con los nombres de departamentos, centros de costos, centro de responsabilidades, funcin y operacin. 18. defina lo qu es un estndar? Un estndar es un patrn de medida cientfica y tcnicamente elaborado, con base en estudios cuidadosos de ingeniera

19. Qu es un costo estndar? Un costo estndar es un patrn que indica lo que debera costar la produccin si se realiza eficientemente, bajo ciertas condiciones especficas. 20. Qu es un sistema de costos estndar? Un sistema de costos estndar es el conjunto de normas y procedimientos que permiten determinar cuanto debera costar el producto.
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21. Cules son las limitaciones de los costos estndares? Los costos estndar presentan las siguientes limitaciones: Pueden ser costosos de aplicar e implementar, no son apropiados para toda clase de empresas, es decir, no todas los toleran o los aceptan y se debe tener cuidado de no convertirlos en una camisa de fuerza.

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