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Setembro / 2009
Tpicos
Controladoria Processo de Gesto Sistemas de Informaes Oramento Discusso
Controladoria
Necessidade ou Modismo? Evoluo Histrica Papel, Funes e Atividades Instrumentos Importncia para a Gesto
Evoluo da Controladoria
OTIMIZAR CONTROLAR INFORMAR REGISTRAR CONTAR
Teoria da Comunicao
Teoria de Sistemas
Teorias Comportamentais
DA CONTADORIA
DADOS
Contabilidade Fiscal
Fisco
Contabilidade Gerencial
Gestores
I N F O R M A E S
D E C I S E S
100
RESULTADO CONTBIL
DADOS
Contabilidade Fiscal
120
RESULTADO FISCAL
Contabilidade Gerencial
80
RESULTADO ECONMICO
Misso da Controladoria
Assegurar a otimizao do
RESULTADO ECONMICO GLOBAL
da organizao
AGREGAR VALOR
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Objetivos
Promoo da eficcia organizacional Viabilizao da gesto econmica Integrao eficaz das reas Melhoria contnua dos resultados Gerao de informaes para a tomada de decises
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Papel da Controladoria
PLANEJAMENTO
EXECUO
CONTROLE
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Papel da Controladoria
FOCO NO PLANEJAMENTO
Efetuar a coordenao do processo de planejamento das diversas reas, objetivando integrar os planos para o alcance do melhor desempenho econmico da empresa como um todo.
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Papel da Controladoria
FOCO NA EXECUO
Facilitar as aes dos gestores das diversas reas, mantendo sistemas de informaes econmico-financeiros que apiem todas as fases do processo decisrio.
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Papel da Controladoria
FOCO NO CONTROLE Efetivar o controle dos desempenhos das diversas reas no sentido de assegurar que o resultado econmico global seja efetivamente atingido.
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Oramentos
Filosofia de Atuao
Coordenao de esforos visando obter sinergia das aes Participao ativa do processo de planejamento Interao e apoio s reas operacionais Induo s melhores decises para a empresa como um todo Credibilidade, persuaso e motivao
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Instrumentos da Controladoria
Processo de Gesto
Planejamento Execuo Controle
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Processo de Gesto
Planejamento Estratgico Planejamento Operacional Execuo Controle
Processo de Gesto
O O que que ? ?
o o processo processo de de conduo conduo da da organizao organizao para para o o cumprimento cumprimento dos dos seus seus objetivos, objetivos, envolvendo envolvendo o o planejamento, planejamento, a a execuo execuo e eo o controle das aes. controle das aes.
Processo de Gesto
Quem Quemcoordena? coordena?
A A rea rea de de Controladoria Controladoria responsvel responsvel pela pela coordenao coordenao do do processo processo de de gesto e pela gerao de informaes para a tomada de decises dos gesto e pela gerao de informaes para a tomada de decises dos gestores gestoresem emtodas todasas assuas suasfases. fases.
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Controladoria
Coordenao e Apoio
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VISO GERAL DO PROCESSO DE GESTO E DOS SISTEMAS DE INFORMAES SOB A TICA DA GESTO ECONMICA
PLANEJAMENTO ESTRATGICO PLANEJAMENTO OPERACIONAL
Pr Planejamento
Diretrizes Estratgicas Planejamento de Curto/Mdio/Longo Prazos
EXECUO
CONTROLE
Transaes Realizadas
Acompanhamento de Resultados
Aes Corretivas
Planos Aprovados
Sistema Oramentrio
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Planejamento Estratgico
Tem Tem como como premissa premissa fundamental fundamental assegurar assegurar o o cumprimento cumprimento da da misso misso da da empresa. Essa fase do processo de gesto gera um conjunto de diretrizes empresa. Essa fase do processo de gesto gera um conjunto de diretrizes estratgicas estratgicasde decarter carterqualitativo qualitativoque que visa visaorientar orientaraaetapa etapade deplanejamento planejamento operacional. operacional.O Oprocesso processode deplanejamento planejamentoestratgico estratgicocontempla contemplaaaanlise anlisedas das variveis do ambiente externo (identificao das oportunidades e ameaas) variveis do ambiente externo (identificao das oportunidades e ameaas)ee do do ambiente ambiente interno interno da da empresa empresa (identificao (identificao de de seus seus pontos pontos fortes fortes ee fracos). fracos). Assim, Assim, o o conjunto conjunto de de diretrizes diretrizes estratgicas estratgicas objetiva objetiva evitar evitar as as ameaas, aproveitar as oportunidades, utilizar os pontos fortes e superar as ameaas, aproveitar as oportunidades, utilizar os pontos fortes e superar as deficincias deficinciasdos dospontos pontosfracos. fracos.
Papel
assegurar o cumprimento da misso da empresa.
Produto
conjunto de diretrizes estratgicas.
Processo
estabelecimento de cenrios; identificao de oportunidades e ameaas ambientais; identificao dos pontos fortes e fracos; determinao das diretrizes estratgicas.
Pr-requisito
clara definio da misso da empresa; envolvimento e participao dos gestores; conhecimento das variveis atuais dos ambiente interno e externo; sistema de informaes sobre variveis ambientais; informaes sobre os desempenhos passados.
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Pr-Planejamento Operacional
A A fase fase de de pr-planejamento pr-planejamento operacional operacional corresponde corresponde ao ao estabelecimento estabelecimento de de objetivos operacionais, identificao de alternativas de ao e escolha das objetivos operacionais, identificao de alternativas de ao e escolha das melhores melhoresalternativas alternativasque queviabilizem viabilizemas asdiretrizes diretrizesestratgicas. estratgicas.
Papel
assegurar a escolha das melhores alternativas que viabilizem as diretrizes estratgicas.
Produto
conjunto de alternativas operacionais aprovadas.
Processo
estabelecimento de objetivos operacionais; identificao de alternativas de ao operacionais; anlise das alternativas disponveis; escolha das melhores alternativas simuladas das reas; consolidao e harmonizao das alternativas.
Pr-requisito
conjunto de diretrizes estratgicas; envolvimento e participao dos principais gestores; sistema de simulao de resultados econmicos.
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Produto
plano operacional de mdio/longo prazos aprovado.
Processo
definio do horizonte de planejamento; definio dos mdulos temporais de planejamento; determinao dos recursos necessrios ao alcance dos objetivos e metas; determinao das etapas e prazos para o cumprimento das metas.
Pr-requisito
conjunto de alternativas operacionais aprovadas; envolvimento e participao dos principais gestores; sistema de oramentos.
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Produto
plano operacional de curto prazo.
Processo
identificao das variveis internas e externas de curto prazo; anlise da adequao do plano operacional de mdio/longo prazos realidade operacional do curto prazo; deciso quanto manuteno ou reviso dos planos originais para o curto prazo; consolidao e harmonizao das alternativas.
Pr-requisito
plano operacional de mdio/longo prazos aprovado; sistema de simulao de resultados econmicos; envolvimento e participao dos gestores.
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Execuo
A Afase fasede deexecuo execuoexatamente exatamenteaquela aquelaem emque queas asaes aesso soimplementadas implementadas de acordo com o plano estabelecido e surgem as transaes realizadas. de acordo com o plano estabelecido e surgem as transaes realizadas.
Papel
cumprir os objetivos estabelecidos no planejamento operacional de curto prazo.
Produto
transaes realizadas.
Processo
identificao das alternativas de execuo para o cumprimento das metas; escolha das melhores alternativas; implementao das aes.
Pr-requisito
plano operacional de curto prazo aprovado; sistemas de apoio execuo das operaes.
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Controle
A Afase fasede decontrole controlecorresponde correspondeimplementao implementaode deaes aescorretivas, corretivas,quando quando os resultados realizados so diferentes dos planejados, no sentido os resultados realizados so diferentes dos planejados, no sentido de de assegurar assegurarque queos osobjetivos objetivosplanejados planejadossejam sejamatingidos. atingidos.
Papel
assegurar que os resultados planejados sejam efetivamente realizados.
Produto
aes corretivas.
Processo
identificao das transaes realizadas; comparao dos resultados realizados com os planejados; identificao das causas dos desvios; deciso quanto s aes a serem implementadas.
Pr-requisito
sistema de apurao de resultados realizados; envolvimento e participao dos gestores.
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Sistemas de Informaes
Variveis Ambientais Simulaes Oramentos Resultados Realizados Avaliao de Desempenhos
Sistemas de Informaes
SISTEMA SISTEMA DE DE INFORMAES INFORMAES SOBRE SOBREVARIVEIS VARIVEIS AMBIENTAIS AMBIENTAIS
PAPEL :
- SUBSIDIAR OS GESTORES, DURANTE A FASE DO PLANEJAMENTO ESTRATGICO, COM INFORMAES DO AMBIENTE EXTERNO
CARACTERSTICA :
- BANCO DE DADOS - INFORMAES DE DIVERSAS NATUREZAS SOBRE O AMBIENTE EXTERNO - ALTAMENTE FLEXVEL - POUCO ESTRUTURADO (REVISTAS ESPECIALIZADAS, JORNAIS, VDEOS, PESQUISAS DE MERCADO, ETC. )
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Sistemas de Informaes
SISTEMA SISTEMA DE DE SIMULAO SIMULAO DE DE RESULTADOS RESULTADOS ECONMICOS ECONMICOS
PAPEL :
- SUBSIDIAR OS GESTORES, DURANTE AS FASES DE PR - PLANEJAMENTO E PLANEJAMENTO, GERANDO INFORMAES SOBRE OS RESULTADOS ECONMICOS DAS ALTERNATIVAS SIMULADAS
CARACTERSTICAS :
DESCENTRALIZADO MENSURAO DE RECEITAS, CUSTOS E RESULTADOS CONTEMPLA AS VARIVEIS RELEVANTES INTERATIVO COM O USURIO ALTAMENTE FLEXVEL TEMPO DE RESPOSTA OBEDINCIA AO MODELO DE MENSURAO DA CONTROLADORIA
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Sistemas de Informaes
SISTEMA SISTEMA ORAMENTRIO ORAMENTRIO
PAPEL :
- SUBSIDIAR OS GESTORES, DURANTE A FASE DE PLANEJAMENTO OPERACIONAL DE CURTO, MDIO E LONGO PRAZO, GERANDO INFORMAES DETALHADAS SOBRE OS EVENTOS PLANEJADOS
CARACTERSTICA :
CENTRALIZADO DETALHAMENTO DAS INFORMAES NO MESMO NVEL DO REALIZADO ALTAMENTE ESTRUTURADO (SISTEMA DE INFORMAO SIMILAR AO DE CONTABILIDADE DE CUSTOS) COMPATIBILIDADE COM A BASE CONCEITUAL DO REALIZADO OBEDINCIA AO MODELO DE MENSURAO DA CONTROLADORIA
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Sistemas de Informaes
SISTEMA SISTEMA DE DE APURAO APURAO DE DE RESULTADOS RESULTADOS REALIZADOS REALIZADOS
PAPEL :
- SUBSIDIAR OS GESTORES, DURANTE A FASE DE CONTROLE, GERANDO INFORMAES DETALHADAS SOBRE RECEITAS, CUSTOS E RESULTADOS ECONMICOS DOS EVENTOS REALIZADOS
CARACTERSTICAS :
CENTRALIZADO DETALHAMENTO DAS INFORMAES NO MESMO NVEL DO PLANEJAMENTO ALTAMENTE ESTRUTURADO COMPATIBILIDADE COM A BASE CONCEITUAL DO PLANEJADO OBEDINCIA AO MODELO DE MENSURAO DA CONTROLADORIA
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Sistemas de Informaes
SISTEMA SISTEMA DE DE INFORMAES INFORMAES DE DE AVALIAO AVALIAODE DEDESEMPENHOS DESEMPENHOS
PAPEL :
- SUBSIDIAR OS GESTORES, DURANTE A FASE DE CONTROLE, GERANDO INFORMAES COMPARATIVAS ENTRE OS RESULTADOS ECONMICOS PLANEJADOS E REALIZADOS
CARACTERSTICAS :
DESCENTRALIZADO DETALHAMENTO DAS INFORMAES NO MESMO NVEL DO PLANEJAMENTO ALTAMENTE ESTRUTURADO COMPATIBILIDADE COM A BASE CONCEITUAL DO PLANEJADO OBEDINCIA AO MODELO DE MENSURAO DA CONTROLADORIA RESPEITAR O PRINCPIO DA CONTROLABILIDADE PROMOVER ACCOUNTABILITY ENTRE OS DIFERENTES NVEIS ORGANIZACIONAIS
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Oramento - Conceito
um instrumento de gesto (planejamento, execuo e controle) um direcionador do desempenho da empresa para os resultados desejados Representa a quantificao fsica, econmica e financeira dos planos da organizao a base para avaliao de desempenhos
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Importncia do Oramento
Planejamento
Mensura resultado de aes futuras Traduz os planos em objetivos e metas Permite simular impactos de cenrios alternativos Base para a escolha dos melhores cursos de ao futura Integra as aes dos gestores de diferentes reas, departamentos e projetos Torna o processo de planejamento mais objetivo e fundamentado
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Importncia do Oramento
Execuo
Comunica os desempenhos esperados Orienta as decises presentes Guia as aes dos gestores de diferentes reas para o alcance de objetivos comuns Expressa novos objetivos e metas, sem engessar as aes da empresa (dinmica e flexibilidade)
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Importncia do Oramento
Controle
Permite o controle de investimentos, receitas, custos, resultados, disponibilidades etc. Indica a necessidade de se tomar decises corretivas Serve de parmetro para avaliao do desempenho Evidencia as variaes entre desempenhos planejado e realizados, permitindo atuar sobre as causas desses desvios
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Processo de Elaborao
Requisitos Coerncia com o processo de gesto Envolvimento de todas as reas da organizao Coordenao pela Controladoria Flexibilidade para incorporar mudanas Deve ser revisto periodicamente Uniformidade conceitual Deve refletir um compromisso dos gestores Deve contemplar todas as variveis sob responsabilidade dos gestores
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Processo de Elaborao
Planos Oramentos
VENDAS
Plano de Vendas Preos Marketing P&D Despesas Comerciais
PRODUO
Plano de Produo Custos Diretos Custos Indiretos Estoques Produtos Acabados
COMPRAS
Plano de Compras Materiais Insumos
ADMINISADMINISTRAO TRAO
Recursos Recursos Humanos Humanos Despesas Despesas AdminisAdministrativas trativas
FINANAS
Fluxo de Caixa Capital de Giro Captao Aplicao
INVESTIMENTOS
Ativos Fixos Tecnologia Inovaes
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Modelo Oramentrio
ORIGINAL ORAMENTOS CORRIGIDO AJUSTADO REALIZADO PADRO REALIZADO 46 REAL
REALIZADO
Modelo Oramentrio
INFLAO ANLISE DE VARIAES AJUSTE DE PLANOS VOLUME EFICINCIA
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Modelo Oramentrio
Original Fase Volume Custo Preo
Planejamento Operacional de Mdio e Longo Prazos Planejado Padro Planejado
Corrigido
poca da Ocorrncia dos Eventos Planejado Padro Corrente
Ajustado
Planejamento Curto Prazo Ajustado Padro Corrente
Padro
Controle Realizado Padro Corrente
Real
Controle Realizado Realizado Corrente
Objetivo
Ajuste do Planejamento Utilizado para Mdio/Longo detalhar a Isolar o efeito Prazos alternativa das variaes realidade operacional de preo operacional aprovada do Curto Prazo
Variao Inflao
Variao Eficincia
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Recursos
Receita (-)Despesa Varivel (-)Custo Varivel (=) Margem de Contribuio (-) Custo Fixo (-) Despesa Administrativa (-) Despesa Comerciai (-) Despesa Financeira (=) Resultados Econmico
148.112 149.216 149.216 142.210 142.210 +1.104 27.543 50.950 69.618 50.400 3.000 2.000 4.000 10.219 27.790 51.938 69.487 50.400 3.000 2.000 4.000 10.087 27.790 51.575 69.851 50.400 3.000 2.000 4.000 10.451 26.451 49.341 66.418 50.400 3.000 2.000 4.000 7.018 26.451 53.612 62.147 50.200 3.050 1.980 4.020 2.897 -247 -988 -131
Discusso
Desafios da Controladoria
Entendimento do seu papel no ambiente organizacional Interdisciplinaridade Tecnologia Gesto tributria Governana corporativa Institucionalizao de novas prticas/rotinas
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Obrigado!
Prof. Dr. Carlos Alberto Pereira
FEA/USP Departamento de Contabilidade e Aturia (11) 3091-5820 cap@usp.br