Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Retención del impuesto a la renta de quinta categoría a aplicar, considerando la variación de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 272 - Primera Quincena de Febrero 2013

1. Introducción
Como sabemos, la Unidad Impisitiva Tributaria (UIT) es un parámetro para diversas obligaciones tributarias, para el ejercicio 2013 el monto de la UIT ha sido fijado en S/.3,700, lo que hace que en el caso de retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría el mínimo inafecto en términos monetarios aumente con relación al ejercicio 2012 que a lo largo de los años se ha mantenido en 7 UIT. Teniendo en cuenta esta variación y para ver cómo afecta a las retenciones del impuesto, desarrollamos el presente artículo mostrando de manera práctica el procedimiento a seguir para determinar correctamente el importe a retener a los trabajadores por concepto de impuesto a la renta de quinta categoría.

a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Si el trabajdor percibiera solo rentas de quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones que hubiera realizado solo puede ser deducido en el mes de diciembre en la regularización anual del impuesto, debiendo acreditar las donaciones con la documentación respectiva. c) Al resultado obtenido anteriormente se le aplicará las tasas previstas para determinar el impuesto anual de acuerdo con lo siguiente:
Renta neta Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT Tasa 15 % 21 % 30 %

2. Procedimientos para la retención
A efectos de hacer la retención respectiva por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría, debemos tener en cuenta los siguientes procedimientos: 2.1. Trabajadores con remuneración fija Para el caso de trabajadores con remuneración fija, se debe seguir el siguiente procedimiento: a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se multiplica por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al resultado obtenido se le suma las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio, las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que hubieran sido puestos a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria. b) Al resultado obtenido anteriormente se le restará el monto equivalente
N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera: 1. En los meses de enero, febrero y marzo, el impuesto anual se divide entre doce (12). 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado se divide entre nueve (9). 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo y abril del mismo ejercicio y el resultado se divide entre ocho (8). 4. En el mes de agosto, al impuesto anual determinado se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio y julio del mismo ejercicio y el resultado se divide entre cinco (5). 5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio y agosto del mismo ejercicio y el resultado se divide entre cuatro (4). 6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. e) En los meses que se ponga a disposición del trabajador cualquier

monto distinto a la remuneración y gratificación ordinaria, tales como participación de utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; se deberá determinar el monto a retener de la siguiente manera: 1. Se aplicará lo establecido en los incisos a) al d), resultando el impuesto a retener en cada mes sobre las remuneraciones ordinarias. 2. Al monto determinado anteriormente se sumará el monto que se obtenga del procedimiento siguiente: i) Al resultado obtenido de aplicar los incisos a) y b) anteriores, se le sumará el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias. ii) A la suma anterior se le aplican las tasas previstas en el inciso c). iii) Al resultado anterior se le resta el impuesto calculado en c). La suma resultante constituye el impuesto a retener en el mes. f) En los casos en que la remuneración se abone en forma semanal o quincenal, el impuesto a retener del mes se fraccionará proporcionalmente en las fechas de pago. El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta gravable y deberá computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.
Base legal: Art. 40º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.2. Trabajadores con remuneración variable En el caso de trabajadores con remuneración variable, el empleador podrá optar, a efectos de lo mencionado en el inciso a) del numeral 2.1, considerar como remuneración mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos meses inmediatos anteriores. Para el cálculo del promedio así como para la remuneración anual proyectada, no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador; pero al resultado obtenido se le agrega las gratificaciones ordinarias y extraordinarias, y en su caso las participaciones
Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicación Práctica

I Retención del impuesto a la renta de quinta categoría a aplicar, considerando la variación de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte I)
Área Tributaria

Se pide determinar el monto de la retención de impuesto a la renta de los meses de enero. 376.000. Determinamos la retención por el mes de enero de 2013: Remuneración mensual proyectada Enero Gratificaciones: Julio Diciembre Renta bruta Deducción de 7 UIT (7 x 3.2.000. Determinamos la retención por el mes de abril de 2013: Remuneración mensual proyectada Abril Gratificaciones Gratificación julio Gratificación diciembre Remuneración de meses anteriores Enero Febrero Marzo Renta bruta: Deducción 7 UIT 3.000.00 4.00 4.000.000.000.00 56.000.900.000.376.000. cada empleador abonará las remuneraciones.000.35.25 9 = 376.75 3.00 4.25 3. Trabajadores que laboran para más de un empleador En el caso de trabajadores que laboran para más de un empleador. ii.00 12 Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.25 4.00 4.00 56.000 x 10 40.00 56.00 -25.25 4.000.00 4. tiene un trabajador cuya remuneración mensual por los meses de enero a abril del 2013 es de S/.900.00 -25.00 30.000 x 11 44.700) Renta neta IR 15 % Retención: 4.000. marzo y abril de 2013 de un trabajador. 3.00 4.000. Solución i.00 4.00 S/.000.00 4.00 12 Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/. Aplicaciones prácticas 3. Determinamos la retención por el mes de marzo de 2013: Remuneración mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneración de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deducción de 7 UITs (7 x 3. en el mes de marzo de 2013 realiza el pago de la participación de utilidades del ejercicio 2012.25 376.386. N° 272 Primera Quincena .700) Renta neta IR 15 % Retención: 4. febrero.000. Trabajador con remuneración fija y participación de utilidades La empresa Industrias Alimenticias S.000 en el mes de marzo de 2013.1.00 44.3.000 de enero a diciembre de 2013 y percibe utiidades por el monto de S/.515.00 4. Trabajador con remuneración fija El señor Alejandro Gutierrez Salas. febrero.100.00 56.386.000. Esta opción debe formularse al practicar la retención correpondiente al primer mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso del ejercicio. Determinamos la retención por el mes de febrero de 2013: Remuneración mensual proyectada Febrero Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneración de meses anteriores Enero Renta bruta Deducción de 7 UIT (7 x 3.650 x 7 Renta neta IR 15 % Retenciones anteriores Enero 376.25 = 376.00 4.00 8.25 = 376.00 30.100.25 4.000.000 x 9 36.000.515.000 x 12 48. iv.25 376.376.00 -25. 75º TUO Ley del Impuesto a la Renta.00 4.515. marzo y abril de 2013.515.000.A.000.000. 41º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.00 4.700) Renta neta IR 15 % Retención: 4.25 = 376.515.000.25 Retención 3.00 4.00 48.515.I Actualidad y Aplicación Práctica iii.00 4.000. de los trabajadores que hubieran sido puestas a disposición de estos en el mes de la retención.00 12 Impuesto a retener por el mes de marzo de 2013: S/.00 52.00 4.000.25 -1. Para los trabajadores incorporados con posterioridad al 1 de enero.128. Febrero Marzo Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/.00 4.900.00 30. 2.00 S/.00 12.000. sabiendo que tiene una remuneración fija mensual de S/.000. gratificaciones y bonificaciones extraordinarias pero la retención del impuesto la efectuará el empleador que abone la mayor renta.000.4.900.Febrero 2013 I-8 Instituto Pacífico .00 S/.000.00 S/.100.100.00 4.00 30.4.00 4. el empleador praticará la retención solo después de transcurrido un periodo de tres meses completos a partir de la fecha de incorporación del trabajador siempre que perciban remuneración variable. Base legal: Art.376.25 4.00 4.000. propietario de un negocio unipersonal. Se pide determinar el monto de la retención de impuesto a la renta de los meses de enero.515.00 -25.00 56.000. Base legal: Art.

000.25.000.700) Renta neta I.515.00 56.00 4.000.900.00 Gratificaciones Julio Diciembre Participación de utilidades Ejercicio 2012 Remuneraciones meses anteriores: Enero Febrero Marzo 4.00 4.100.000.515.000. iv.00 9.00 8.000.00 (c) 4.376.00 48.000. Determinamos la retención por el mes de enero de 2013: Remuneración mensual proyectada Enero Gratificaciones: Julio Diciembre Renta bruta Deducción de 7 UIT (7 x 3.00 (d) Retención por participación de utilidades S/. 15% Retención: 4.5.000.000.00 44.25 4.00 4.515.00 12 Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/.00 S/.000.00 8.Febrero 2013 Actualidad Empresarial I-9 .386.000.00 4.900.000.25 El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.00 30.00 4.100.900.000.000.00 48.25 -25.00 65.00 35.100.00 S/.00 12 Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/.000.00 4.00 4.000.25 -6.700) Renta neta IR 15 % Retención: 4.250 Impuesto total a retener: (b) + (d) S/.00 -25.25 Retención 3. Determinamos la retención por el mes de abril de 2013: Remuneración mensual proyectada Remuneración de abril: 4.25 = 376.000 x 10 40.75 3.00 30.00 4.00 -4.25 376.25 9 = 376.000 x 10 40.765.376.000.00 65.515.00 S/.(a) Impuesto a la renta por participación de utilidades Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias 9.900.00 S/.100.25 Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/.000.00 4.515.000.00 35.000.386.000.000. Determinamos la retención sobre las remuneraciones ordinarias: Remuneración mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneración de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deducción de 7 UIT (7 x 3.700) Renta neta IR 15 % Retenciones anteriores Enero Febrero Marzo 376. Retención por remuneraciones ordinarias Retención por participación de utilidades 376.00 -25.250.00 5.100.000.000.5.25 N° 272 Primera Quincena .Área Tributaria Solución i.00 4.00 52.00 56.00 12 Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.000.00 4.00 -25.515.000.000 x 12 48.626. I - Determinamos la retención por participación de utilidades: Remuneración mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneración de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deducción de 7 UIT (7 x 3.00 30. Renta bruta Deducción 7 UIT (7 x 3.00 S/.00 30.000.00 4.00 9. ii.00 4.25 (b) 4.376.00 5.000.25 = 376. iii.000 x 9 36.000.00 (a) 4.378.R.000.00 4.900. Determinamos la retención por el mes de marzo de 2013: .00 4.25 5.00 4.000.000 x 11 44.000.00 56.00 -25.25 5.000.765.376.626.00 91.000. Luego: (c) .000.00 56.250.25 = 376.000.00 12.626.00 4.00 4.000.700) Renta neta Participación de utilidades Total renta neta más participación de utildades IR 15 % 4.515.100.00 4.765. Determinamos la retención por el mes de febrero de 2013: Remuneración mensual proyectada Febrero Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneración de meses anteriores Enero Renta bruta Deducción de 7 UIT (7 x 3.000.700) Renta neta IR 15 % Retención: 4.00 4.

00 16.Febrero 2013 .900 15 % 14.700) Renta neta Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 99.809.586.000.417.100. se pide determinar el monto de la retención de impuesto a la renta del mes de marzo de un trabajador.00 S/.00 15.30 2. Solución Determinamos la retención sobre las remuneraciones ordinarias: Sueldo promedio de los tres últimos meses Enero Febrero Marzo 3.000.00 12 Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/.A. sabiendo que tiene una remuneración fija mensual de S/.00 210.00 17.00 180.000 de enero a diciembre de 2.000.47 S/.33 Retención por participación de utilidades S/.754.417.(a) Impuesto a la renta por participación de utilidades Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias Retención 47.00 15.013 y percibe utilidades por el monto de S/.00 15.537.00 S/.000.000.00 180.722.900.754.000.25.00 -25.60 12 S/. 201.00 (c) 15.682.25 = 14. I-10 Instituto Pacífico N° 272 Primera Quincena .586.700) Renta neta Participación de utilidades Total renta neta más participación de utilidades Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT 99.00 184.968.968.00 15.300 30 % 11.200.000.000 x 10 150.979. 3.000. 10.985.537.000.586.I Actualidad y Aplicación Práctica Impuesto total a retener: (b) + (d) S/.667.000 x 10 150.00 10.00 Se pide determinar la retención de quinta categoría del mes de marzo 2013 sabiendo que percibió por concepto de utilidades la suma de S/.3.00 S/.00 99.00 184.00 42.00 3.00 0.117.612.33 x 10 35.900 21 % 20.809.60 (a) 2.00 30.00 15.087.537.586. 3.000.50 Continuará en la siguiente edición.00 17.900.058.00 3.373.00 : 3 = S/. Marzo Gratificaciones Julio Diciembre Remuneración de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta: Deducción 7 UIT (7 x 3.25 15.00 15.900 15 % 84.30 0.00 6.R.00 : 3 = 3.00 (d) 47.087.667.00 (a) 2. Trabajador con remuneración fija La empresa Productos Industriales S.00 239.00 3.985.C.100.00 32.722. 3.00 39.00 -32.25 El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/. en el mes de marzo de 2013 realiza el pago de la participación de utilidades del ejercicio 2012.30 -25.47 (b) Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: Determinamos la retención por participación de utilidades: Sueldo promedio de los tres últimos meses Enero Febrero Marzo 3.15.000. Retención por remuneraciones ordinarias Retención por participación de utilidades 2. como vendedor comisionista y sus remuneraciones de enero a marzo de 2013 las ha percibido de la siguiente manera: Meses Enero Febrero Marzo Comisiones 3.000.33 Determinamos la retención por participación de utilidades: Remuneración mensual proyectada Remuneración mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneración de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deducción de 7 UIT (7 x 3.00 30.000.00 210.968.790.612.18.100 Retención: 32.00 3.000.058.L.722.000.058.100.2.000 en el mes de marzo de 2013.900.00 3.667.00 15. Solución Determinamos la retención sobre las remuneraciones ordinarias: Remuneración mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneración de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deducción de 7 UIT (7 x 3.00 3.700) Renta neta Impuesto: 15 % de la renta neta Retención = 201.200 21 % 184.00 55.4.00 -25.058.00 3.100 Luego: (c) .000. 3.000.28. Trabajador con remuneración variable El señor Humberto Huamán labora en la empresa Negocios Comerciales S.55..00 15.361.00.00 15.017.00 239.15.25 (b) 15.644.00 3..

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