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INDICE DE CONTENIDO

1. Definiciones ...................................................................................................................................... 3 1.1. 2. 3. 4. Tributo ....................................................................................................................................... 3

Clasificacin de los Tributos .......................................................................................................... 3 Caractersticas de los Tributos ...................................................................................................... 4 Clasificacin de los Impuestos ..................................................................................................... 5 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. Impuestos Directos ............................................................................................................. 5 Impuestos Indirectos .......................................................................................................... 5 Impuestos Ordinarios ......................................................................................................... 5 Impuestos Extraordinarios ................................................................................................. 5 Impuestos Generales ......................................................................................................... 6 Impuestos Especiales ......................................................................................................... 6 Contribuciones .................................................................................................................... 6

5.

Tipos de Organizacin ................................................................................................................... 6 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6. Individual .......................................................................................................................... 6 Corporacin (Sociedad Annima) ............................................................................ 7 Asociacin General (Sociedad Colectiva) .............................................................. 7 Responsabilidad Limitada (Sociedad de Responsabilidad Limitada) ................ 7 Empresas Extranjeras ..................................................................................................... 8 Inversin Extranjera ........................................................................................................ 8

6. 7. 8.

Antecedentes .................................................................................................................................. 8 Impuesto Sobre la Renta ............................................................................................................... 9 Impuesto al Valor Agregado ...................................................................................................... 10 8.1. Rgimen de retencin de IVA .......................................................................... 10

9.

Impuesto de Solidaridad ............................................................................................................. 11 9.1. 9.2. 9.3. Personas Obligadas .......................................................................................... 11 Exenciones .......................................................................................................... 11 Base Imponible, tarifa y pago del impuesto ................................................ 12

10. 11. 12. 13. 14.

Impuesto nico Sobre Inmuebles .......................................................................................... 12 Impuesto de Timbres Fiscales ................................................................................................. 13 Conclusiones ............................................................................................................................. 14 COMENTARIO ............................................................................................................................ 15 Bibliografa ................................................................................................................................. 16

I.

Introduccin

Para que un estado alcance un desarrollo, los tributos son indispensables, ya que de ello depende que se alcance un desarrollo deseado, siempre y cuando estos sean manejados con integridad y transparencia por los encargados del gasto publico. Para ello Guatemala cuenta con diferentes tributos los cuales estn legislados en el Cdigo Tributario del pas, y va de la mano con otros organismos como lo son la Superintendencia de Administracin Tributaria, es por ello que a continuacin hacemos referencia a estos tributos.

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II.

Objetivos

Objetivo General Conocer los Guatemala. impuestos que deben pagar las empresas en

Objetivos Especficos Saber la clasificacin de los tributos Determinar las caractersticas de los tributos Conocer la clasificacin de los impuestos

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1. Definiciones 1.1. Tributo

Es la aportacin en dinero de carcter obligatorio que los ciudadanos, dependiendo sus condiciones jurdicas hacen al estado, para que este pueda sostenerse y funcionar institucionalmente. En el cdigo tributario determina con claridad lo referente al tributo enunciando lo siguiente: Articulo 9. Concepto. Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. 2. Clasificacin de los Tributos a. Tasas: Son tributos que hacen las personas mediante una retribucin en dinero, por el goce de un servicio o actividad pblica otorgado por el estado a travs de la municipalidades hacia la poblacin en general, pero este en particular se beneficiara de l. Las tasas se establecen de acuerdo a la diversidad de actividades que lleva a cabo el estado como: Actividad administrativa, actividad por servicio pblico de energa elctrica, de agua potable, de saneamiento ambiental, de transporte; otorgamiento de certificaciones de actas de nacimiento, de defuncin, de matrimonio; otorgamiento de licencias de conducir vehculos; otorgamiento de licencias sanitarias para realizar determinado trabajo etc. b. Contribuciones Especiales: Se consideran contribuciones especiales aquellas retribuciones obligatorias y reguladas legalmente que hacen las personas por la obtencin de un beneficio otorgado por el Estado, mediante el establecimiento de servicios u obras publicas.
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c. Contribuciones especiales por mejoras: Son aquellos tributos que hacen las personas para retribuir la plusvala que producen en sus bienes inmuebles, todas aquellas obras hechas por el Estado que de hecho la beneficiaran. d. Arbitrio Es una retribucin obligatoria en dinero que hace el contribuyente, a favor de las municipalidades para obtener una prestacin de carcter general o beneficio colectivo. Por ejemplo el pago anual del boleto de Ornato. e. Impuesto En el tributo denominado impuesto se hace evidente el poder del estado como ente de derecho pblico, al exigir a sus ciudadanos con ciertas caractersticas econmico jurdicas, determinada retribucin en dinero para obtener recursos econmicos y destinarlos al pago de gastos que beneficien a la comunidad en general; generan este tipo de tributo todos aquellos negocios jurdicos o actividades que segn la legislacin tributaria, deben retribuir al estado sin obtener prestacin especifica o individual alguna. 3. Caractersticas de los Tributos Las caractersticas comunes a los tributos se originan de los principios fundamentales de las normas tributarias contenidas en el Derecho fiscal y son: 1. Los tributos deben ser creados de acuerdo a las necesidades del estado para obtener recursos econmicos. 2. Deben tener una base legal. 3. Deben ser obligatorios porque son necesarios para el sostenimiento de las actividades propias de los estados. 4. Deben ser equitativos porque deben ser pagado de igual forma por todas las personas individuales o jurdicas. 5. Los tributos deben ser proporcionales de acuerdo a la condicin econmica de los sujetos de derecho.

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4. Clasificacin de los Impuestos 4.1. Impuestos Directos

Son aquellos en que la obligacin tributaria generada por bienes, servicios o riqueza personal, recae en la misma persona responsable del pago del impuesto. Ejemplo: El impuesto sobre la renta ISR, el cual recae sobre las rentas, ganancias, dividendos o utilidades de las personas. Los impuestos directos de dividen en: a. Impuestos Directos Personales Recaen exclusivamente en las personas como sujetos obligados a pagar la tributacin, sin importarle la tenencia de bienes muebles o inmuebles. b. Impuestos Directos Reales Recaen en el patrimonio de bienes muebles e inmuebles de las personas, ejemplo: IUSI (Impuesto nico sobre Inmuebles). 4.2. Impuestos Indirectos

Son aquellos en que el sujeto declarante del impuesto no es el que pagara el mismo, el que paga el monte del impuesto es otra persona ajena, puede ser el comprador de los bienes o servicios. Ejemplo: el Impuesto al Valor Agregado (IVA). 4.3. Impuestos Ordinarios

Son aquellos que forman parte comn y establecida de la serie de gravmenes que el Estado en el ejercicio de su poder, impone a los contribuyentes para obtener ingresos; son permanentes y no tienen vigencia determinada. Ejemplo: ISR, IUSI. 4.4. Impuestos Extraordinarios

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Son los que el Estado establece para solventar crisis o problemtica relacionada con la obtencin de recursos econmicos, son transitorios, tienen vigencia determinada.

4.5.

Impuestos Generales

Son los que gravan todas las actividades econmicas, negocios, servicios o patrimonios establecidos en la ley como entes generadores de impuesto. 4.6. Impuestos Especiales

Son gravmenes par determinada y especfica actividad econmica; ejemplo: Impuesto a los Cigarrillos, a la venta de licores.

4.7.

Contribuciones

Son pagos obligatorios que el estado en uso de su imperio, impone a los contribuyentes como compensacin por una obra realizada por l y que ser de utilidad pblica y beneficiara a personas particulares o jurdicas propietarios de bienes inmuebles. 5. Tipos de Organizacin La organizacin jurdica ms utilizada en Guatemala es la Corporativa Sociedad Annima). Sin embargo, la ley permite algunos otros tipos de organizaciones. A continuacin presentamos un resumen de los tipos de organizaciones permitidas en nuestro pas: 5.1. Individual

Una persona puede registrar su propio negocio en el Registro Mercantil. Esta forma jurdica de hacer negocios es comn para las pequeas empresas, aunque tiende a desaparecer debido a sus desventajas. De acuerdo con este tipo de organizacin, el propietario tiene responsabilidad ilimitada ante terceros. Este tipo de organizacin no es recomendable a los inversores extranjeros.

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5.2.

Corporacin (Sociedad Annima)

Esta es la forma ms comn de organizacin legal en Guatemala. El capital est dividido y representado por acciones y la responsabilidad de los accionistas se limita a la cantidad de acciones que posea. El nombre de la sociedad puede hacer referencia a la actividad que llevar acabo. La caracterstica ms ventajosa de este tipo de organizacin es la transmisibilidad de acciones y la limitacin en la responsabilidad de cada accionista. A partir del 29 de junio de 2011 tiene vigencia el Decreto 55-2010 del Congreso de la Repblica, Ley de Extincin de Dominio LED-, la cual elimina las acciones al portador y obliga a que todas las acciones debern ser emitidas en forma nominal. Las sociedades que al inicio de la vigencia de dicha Ley tenan acciones al portador, se les otorg un plazo de 2 aos para que cambien las mismas por nominativas, de lo contrario, dichas acciones harn perder sus derechos sobre la sociedad a sus poseedores. 5.3. Asociacin General (Sociedad Colectiva)

De acuerdo con la ley, los socios de este tipo de organizacin tienen responsabilidad ilimitada para las operaciones realizadas por la empresa. Por lo tanto, esto no es una forma comn de organizacin legal en Guatemala. El nombre y el apellido de uno o ms de los socios comprenden el nombre legal de este tipo de sociedades. 5.4. Responsabilidad Limitada (Sociedad de Responsabilidad Limitada) Este tipo de organizacin no puede tener ms de 20 socios. Los socios tienen responsabilidad limitada hasta el monto de su aportacin de capital a la sociedad.
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El nombre legal de la empresa debe incluir el nombre completo de uno o ms de los socios. Durante los ltimos aos, algunas empresas de EE.UU. han elegido este tipo de organizacin para incorporar sus filiales en el pas. 5.5. Empresas Extranjeras

Las empresas extranjeras que deseen establecerse en el pas por medio de sucursales y/o filiales deben cumplir con algunos requisitos bsicos. Las sociedades extranjeras legalmente constituidas y que tienen intencin de realizar negocios en Guatemala o que desean establecer una filial deben como mnimo: Inscribirse en el Registro Mercantil Inscribirse como contribuyente en el registro de la Oficina Tributaria de Guatemala Inversin Extranjera

5.6.

No existen mayores requisitos y restricciones de Capital Extranjero de parte del Gobierno de Guatemala, ya que este reconoce el pleno derecho del inversionista extranjero de uso, beneficio y propiedad de los bienes de su inversin, y el inversionista extranjero slo est sujeto a las mismas obligaciones que los inversionistas nacionales. El Gobierno no puede directa o indirectamente, expropiar la inversin de un inversionista extranjero, ni adoptar medidas equivalentes a la expropiacin de dicha inversin, salvo en casos debidamente comprobados de dominio eminente, el inters nacional o beneficio social. No hay lmite ni obligacin de registro de las inversiones extranjeras. 6. Antecedentes La legislacin tributaria guatemalteca se basa en el principio de territorialidad. Con pocas excepciones, principalmente relacionadas con las retenciones en origen, casi todos los impuestos son aplicables a las actividades llevadas a cabo en el territorio guatemalteco. La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala otorga la potestad tributaria al Congreso de la Repblica. Esto proporciona la certeza de que

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ningn organismo gubernamental puede imponer cargas fiscales sobre el sector privado. Impuesto Sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado Impuesto de Solidaridad Impuesto nico Sobre Inmuebles Impuesto de Timbres Impuesto Especfico a la Primera Matricula de Vehculos Automotores Terrestres Leyes de Incentivo Fiscal Ley Aduanera Nacional Reglas de Precios de Transferencia Ley de Extincin de dominio Ley de Lavado de dinero y otros activos

En el caso de determinadas industrias, existen impuestos especficos al consumo, tales como: Impuesto a la Distribucin del cemento Impuesto a la Distribucin de Tabaco Impuesto a la Distribucin de bebidas alcohlicas Impuesto a la Distribucin de Combustibles

7. Impuesto Sobre la Renta En la actualidad, Guatemala aplica Impuesto sobre la Renta a los contribuyentes residentes en alguno de los siguientes regmenes: a. Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, que consiste en un impuesto de 25% sobre la base imponible determinada sobre la utilidad neta. b. Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, que consiste en un 7% de impuesto sobre los ingresos brutos (ingresos sin deducciones de ningn tipo). Las tasas de impuestos antes indicadas tienen vigencia a partir del 1 de enero de 2013 y conforme un artculo transitorio de la ley, las tasas vigentes para el ao 2013 son el 31% y 6% respectivamente.
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8. Impuesto al Valor Agregado Prestaciones de servicios realizadas en Guatemala. La importacin de bienes. Contratos de arrendamiento. Traslado de Bienes Inmuebles nicamente en la primera venta. Seguros y fianzas.

Existen diversas operaciones que estn exentas del IVA, incluyendo: Las exportaciones de bienes y servicios Los servicios prestados por los bancos e instituciones financieras Las contribuciones en especie. Fusiones La transferencia de acciones, ttulos de crdito y cualquier tipo de inversiones. La transferencia de los bienes en fideicomiso y la devolucin de los bienes a los propietarios.

La tasa del IVA es del 12%. Las tasas de Impuesto al Valor Agregado especficas son aplicables exclusivamente en la venta de vehculos usados. El impuesto se agrega al valor del producto o precio del servicio, multiplicando esta cantidad por 1.12. La cantidad resultante ser el precio al pblico y lo que el comprador pagar. Respecto a la recuperacin de crdito fiscal para los exportadores, la ley establece un procedimiento para que puedan solicitar a la Agencia Tributaria la devolucin del IVA pagado sobre sus insumos. 8.1. Rgimen de retencin de IVA

Decreto 20-2006 establece un rgimen de retencin del IVA en virtud del cual algunas empresas en Guatemala se registran como agentes de retencin. Si los clientes son entidades de Guatemala calificados como agentes de retencin del IVA, las retenciones no aplican. Si el cliente no est calificado como agente de retencin de IVA las tasas que podran aplicrsele son las siguientes:

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9. Impuesto de Solidaridad 9.1. Personas Obligadas

Las personas individuales o jurdicas, fondos fiduciarios, los contratos de participacin, sociedades irregulares, sociedades de hecho, en la cuenta del fondo, las ramas temporales o permanentes, agencias o establecimientos de los extranjeros que operan en el pas, tenencias conjuntas, las propiedades de propiedad conjunta e indivisible herencias y otras formas de organizacin empresarial que tienen su propio patrimonio, que realizan actividades comerciales o agrcolas en el territorio nacional y obtienen un margen bruto de ms de cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. 9.2. Exenciones

Las Exenciones ms importantes son: Las instituciones del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas y los municipios y sus empresas, con la excepcin de las entidades jurdicas constituidas con capital mixto. Las universidades y los centros educativos pblicos y privados, legalmente autorizados para operar en el pas. Las personas sujetas a este impuesto, que iniciaron las actividades de negocios, durante los primeros cuatro trimestres de operacin. Las actividades comerciales y agrcolas realizadas por las personas individuales o jurdicas que por una ley especfica o debido a que operan dentro de los regmenes especiales establecidos en la Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, el Decreto 29-89 y la Ley de Zonas Francas, 65-89, ambos del Congreso de la Repblica y sus reformas estn exentos del pago de impuesto sobre la renta, durante la vigencia de la exencin que disfrutan. Las personas individuales o jurdicas y las dems entidades que estn sujetas al Impuesto de Solidaridad que pagan impuesto sobre la renta de conformidad con el Rgimen Opcional Simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas de este impuesto (Decreto 102012). Los contribuyentes que a partir de la fecha en que el impuesto de solidaridad establecido en la presente Ley entra en vigor incurren en prdidas operativas durante dos aos consecutivos. Esta exencin es nicamente aplicable para los cuatro perodos impositivos siguientes al segundo ao en que se produjeron las prdidas citadas.

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9.3.

Base Imponible, tarifa y pago del impuesto

La base imponible de este impuesto se compone de lo que sea mayor entre: a. Una cuarta parte del total de activos netos, o bien, b. Una cuarta parte de los ingresos brutos. (Ambos tomando como base la ltima declaracin del ISR). En el caso de contribuyentes cuyo patrimonio neto es mayor a cuatro (4) veces sus ingresos brutos, se aplicar la base imponible establecida en la literal b). El perodo impositivo es trimestral y se calcular por trimestres calendario. El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%). En los casos de los perodos de menos de un trimestre, el impuesto se determina en proporcin al nmero de das del trimestre que han trascendido. El impuesto deber ser pagado dentro del mes inmediato siguiente al final de cada trimestre calendario, utilizando los medios que la Administracin Tributaria ha puesto a disposicin de los contribuyentes para este fin

10. Impuesto nico Sobre Inmuebles Clculo La base imponible es el valor de la matrcula fiscal de acuerdo a la informacin del Registro de la Propiedad Inmueble de la Repblica de Guatemala. Fecha Lmite de Presentacin Mes inmediato siguiente de vencido el trimestre calendario. Hecho Imponible

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Poseer bienes inmuebles en el territorio de la Repblica.

Tasa Las tasas se aplican sobre el valor registrado de las propiedades inmobiliarias en Quetzales (EE.UU. $ 1,00 = GTQ7.93 aprox.), de la siguiente manera: De 0 a GTQ. 2,000 exentas Desde GTQ 2,001 a GTQ. 20,000 del 2 por mil al ao Desde GTQ 20,001 a GTQ. 70,000 6 por mil al ao, y Desde GTQ 70,000 y hasta 9 por mil al ao Este impuesto se paga sobre una base trimestral. 11. Impuesto de Timbres Fiscales Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos, con una tarifa especifica de diez Quetzales (Q.10.00) por cada hoja. El impuesto se determina aplicando la tasa del valor de los actos y contratos sujetos al impuesto. El valor se refleja en el documento, que no puede ser inferior a la registrada en los registros pblicos, registros, registros de propiedad o en las listas oficiales.

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12. Conclusiones Los tributos se clasifican en Tasa, Contribuciones Especiales, Contribuciones por mejoras, Arbitrio e Impuesto. Dependiendo de los tributos, as sern las caractersticas de los mismos, de la misma forma se aplicaran a las personas individuales y jurdicas, dependiendo de lo que les corresponda. Los impuestos tienen una clasificacin determinada y segn sea el caso pueden existir Impuestos Directos, Ordinarios, Extraordinario, Especiales y Contribuciones.

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13. COMENTARIO Debido al crecimiento econmico que presenta Guatemala en el rea de la construccin, se hace necesario conocer cmo debe manejar la declaracin de impuesto una persona individual o jurdica, ya que de ello depende el funcionamiento del estado guatemalteco. Con lo cual se garantiza un crecimiento estable en la economa del pas.

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14. Bibliografa Lecciones de Derecho Enfocado a la Empresa Parte II Licda. Lucia Beatriz Laylle Contreras Primera Edicin Abril 2009 Paginas Consultadas 75 -82 Deloite Guatemala Barry Salzberg Chief Executive Officer Deloitte Touche Tohmatsu Limited Gua de impuestos 2013 Pg. 7 -26

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