LOS PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

Los principios contables generalmente aceptados (PCGA) fueron aprobados por la VII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD y la VII ASAMBLEA NACIONAL DE GRADUADOS EN CIENCIAS ECONMICAS en mar de Plata en 1965. Los PCGA: A continuacin se muestran y se explican cada uno de los principios contables, de una forma mucho concreta y didctica que permitir a travs de una serie de ejemplos una comprensin mucho ms fcil por parte del lector.

1. Equidad

Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses opuestos, los cuales estn en juego en una empresa o ente dado. Ejm: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Csar, Manuel y Carlos. Csar tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, Csar recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se estn repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente.

2. Ente

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario se le considera como tercero. Ejm: El Sr. Jhon es dueo de una disquera. Jhon quiere comprarse una casa en la playa, para eso gasta el sueldo que a l le corresponde en la empresa. En otras palabras: La empresa no asume sus gastos personales porque Jhon es considerado como tercero. 3. Bienes econmicos

Principio que establece que los bienes econmicos son todos aquellos bienes materiales y/o inmateriales que pueden ser valuados en trminos monetarios. Ejm: Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es reconocida y preferida por el pblico, por tanto puede ser valuada en trminos monetarios ya que le traer ms ganancias a la empresa si adquiere la marca.

Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisicin.

4. Moneda Comn

Principio que establece que para registrar los estados financieros se debe tener una moneda comn, la cual es generalmente la moneda legal del pas en que funciona el ente. Ejm: Una empresa peruana que produce chompas, registra sus actividades financieras en nuevos soles peruanos (S/.)

5. Empresa en marcha Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyeccin al futuro, a menos que exista una buena evidencia de lo contrario. Ejm: Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboracin empresarial (Join Venture) por dos aos con una empresa de mquinas pesadas. Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de construccin de 6 meses quiere aliarse con la primera por las mquinas que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de dos aos del contrato que tiene la 1 empresa. 6. Ejercicio

Tambin se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se refiere a que los resultados de la gestin se miden en iguales intervalos de tiempo, para que as los resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables. Ejm: La medicin del Plan Contable General se realiza cada 12 meses.

7. Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y registrarse objetivamente (adecuadamente) en los registros contables siguiendo todos los principios, tan pronto como sea posible. Ejm: El da 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin embargo al finalizar el mes de octubre sus acciones slo valen $8000, pero se espera que al terminar el ao cuesten $12000. Por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.

8. Prudencia

Conocido tambin como principio de Conservadurismo. Este principio dice que no se deben subestimar ni sobreestimar los hechos econmicos que se van a contabilizar. Es decir que cuando se contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo. Ejm: Si hace 1 mes, compr una mquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea $180. 9. Uniformidad

Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los estados financieros, deben ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para que puedan compararse. En caso contrario debe sealarse por medio de una nota aclaratoria.

Ejm: Los cuotas pagadas de un prstamo que realiza una empresa, deben ser consideradas como egresos que son - en el ejercicio correspondiente.

10. Exposicin

Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la informacin necesaria para poder interpretar adecuadamente la situacin financiera del ente al que se refieren. Ejm: Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con TODAS las actividades econmicas que ha realizado, para que stos puedan interpretarla. 11. Materialidad

Este principio establece que las transacciones de poco valor significativo no se deben tomar en cuenta porque no alteran el resultado final de los estados financieros. Ejm: Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros cuntos tornillos ha utilizado para fijar las mquinas dentro de su fbrica. Es insignificante. 12. Valuacin al costo

Es el principal criterio de valuacin, que establece que los activos y servicios que tiene un ente,

se deben registrar a su costo histrico o de adquisicin. Para establecer este costo se deben tomar en cuenta los gastos en transporte y fijacin para su funcionamiento. Ejm: La empresa COMPRO TODO S.A. adquiri una mquina para fabricar galletas, la cual cost $3000, como lo trajeron de USA, en transporte se gast $1200 y para fijar y preparar la mquina en la empresa para su funcionamiento cobraron $300. Por tanto, en los estados financieros de la empresa, la valuacin de la mquina ser de $4500. 13. Devengado

Las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos) que se consideran para establecer el resultado econmico competen a un ejercicio (periodo) sin considerar si ya se han cobrado o pagado. Ejm: Consumo agua el mes de enero. El recibo me llega en febrero, por tanto lo pago en febrero. Sin embargo contabilizo como egreso el consumo de agua en el mes de enero, porque es ah donde se consumi. 14. Realizacin:

Los resultados econmicos slo deben contabilizarse cuando queden realizados a travs de medios legales o comerciales (actas, documentos, etc.) donde se toman en cuenta los riesgos inherentes de todo negocio. No se encuentran en este grupo las PROMESAS O SUPUESTOS ya que no toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los trminos del negocio se van a realizar o no. El concepto 'realizado' participa del concepto de devengado.

Ejm: Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las clusulas del negocio y los riesgos del mismo. Por tanto s se puede contabilizar dicho negocio ya que cumple con el principio de realizacin.

1. NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

1.1 Objetivo La Norma establece los requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y las directrices para determinar su estructura, de igual forma fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Para ello fija las bases para la presentacin de los estados financieros con el objeto de asegurar que los mismos sean comparables, ya sea con los estados financieros de la misma empresa de ejercicios anteriores, como con los de otras empresas diferentes, con domicilio social en cualquier pas de la UE.

1.2 Alcance La NIC 1 se aplicar a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y presentados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarn de la misma manera a todas las empresas, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados. Los bancos y otras entidades financieras debern cumplir los requisitos de informacin que se establecen el la NIC 30. Algunas empresas de acuerdo a su naturaleza ya sean pblicos o privados debern adaptar la presentacin de los estados financieros, llegando incluso a cambiar algunas denominaciones.

1.3 Informacin suministrada por los estados financieros Los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la empresa: Activos Pasivos Patrimonio neto Gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias Otros cambios en el patrimonio neto Flujos de efectivo De igual forma la informacin de las notas permitir a las empresas estimar los flujos de efectivo futuros.

1.4 Componentes de los estados financieros Los componentes de los estados financieros son los siguientes: Balance Cuenta de resultados

Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales Estado de flujos de efectivo Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un anlisis financiero elaborado por la direccin que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento y la situacin financiera de la empresa, as como las incertidumbres ms importantes a las que se enfrentan. Tambin muchas empresas presentan informes relacionados al estado del valor aadido o a la informacin medioambiental, estos se concentran en sectores industriales. Es importante anotar que estos informes y estados, presentados aparte de los estados financieros, quedarn fuera del alcance de las NIIF. 1.5 Consideraciones generales A continuacin se presentan algunas consideraciones que hay que tener en cuenta sobre la NIC 1. Los estados financieros reflejarn la situacin, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la empresa, es importante anotar que la representacin fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual. Se presumir que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento La presentacin razonable se alcanzar cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable adicionalmente requiere que la empresa: Seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y Errores, Presente la informacin, incluida la relativa a las polticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible y Suministre informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situacin y el rendimiento financieros de la empresa Es importante anotar que las polticas contables inadecuadas no quedarn legitimadas por el hecho de dar informacin acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusin de notas u otro material explicativo al respecto Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, si por el contrario la direccin pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad proceder a revelar esta informacin en los estados financieros Todos los estados financieros se elaboraran bajo la hiptesis contable del devengo, con excepcin sobre flujos de efectivo

La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un ejercicio a otro Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin La informacin comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentar para toda clase de informacin cuantitativa (informacin de tipo descriptivo y narrativo) incluida en los estados financieros.

NIC 2: Existencias

Objetivo Esta norma explica el tratamiento que se le debe dar a las existencias, la cantidad de coste que ser reconocido como activo y el tratamiento hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. La norma da las pautas para determinar ese coste, as como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio.

Alcance Todas las existencias debern aplicar esta norma, contadas algunas excepciones, como lo son: La obra en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados Los instrumentos financieros Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin Es importante resaltar que esta norma no se aplicar para valorar existencias que sean mantenidas por: Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, as como de minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esas existencias se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocern en el resultado del ejercicio en que se produzcan dichos cambios Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de venta. En el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocern en el resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos Las existencias mantenidas por productores de productos agrcolas y forestales se valorarn por su valor neto realizable en ciertas fases de la produccin. Esas existencias se excluyen nicamente de los requerimientos de valoracin establecidos en esta Norma. Las existencias que comercializan los intermediarios las cuales son compradas por ellos para luego ser vendidas en un futuro prximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio o un margen comercial. Cuando esas existencias se contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta, quedarn excluidas nicamente de los requerimientos de valoracin establecidos en esta Norma.

Definiciones. Dentro de la norma se encuentran una serie de trminos los cuales se definen a continuacin: Existencias: son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin, en proceso de produccin de cara a esa venta o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en el suministro de servicios Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua Se debe anotar que el valor neto realizable es el importe neto que la empresa espera obtener por la venta de las existencias, este es un valor especfico para la empresa. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el mercado, este no es un valor especifico para la empresa. Se consideran existencias los bienes que han sido comprados y almacenados para revender, de igual forma son tambin existencias los productos terminados o en curso de fabricacin por la empresa, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. Cuando se presente una prestacin de servicios, las existencias incluirn el coste de los servicios para los que la empresa an no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente.

NIC 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Objetivo El estado de flujos de efectivo permite evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y determinar necesidades de liquidez. El objetivo de esta NIC es exigir a las empresas la informacin acerca de los movimientos histricos de efectivo a travs de la presentacin de un estado de flujos de efectivo. Alcance La NIC 7 exige a todas las empresas presentar un estado de flujos de efectivo, independientemente de la naturaleza de sus actividades. Todas las empresas necesitan efectivo por las mismas razones, es decir para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. Beneficios de la Informacin sobre flujos de efectivo El estado de flujos de efectivo permite evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, teniendo en cuenta la evolucin de los sucesos que se den en torno a la empresa y a las oportunidades que se puedan presentar. La informacin contenida en los flujos de efectivo es til para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, de igual forma permite comparar la informacin sobre el rendimiento de la explotacin de diferentes empresas, ya que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos econmicos. Uno de los beneficios ms importantes de la informacin histrica sobre los flujos de efectivo es que se usa como indicador del importe, momento de la aparicin y certidumbre de flujos de efectivo futuros, tambin es til para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, as como para examinar la relacin entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los precios. Definiciones A continuacin se presentan los trminos ms utilizados dentro de esta NIC, con su respectivo significado:

El efectivo comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo Actividades de explotacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, as como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin

Actividades de inversin son las de adquisicin, enajenacin o abandono de activos a largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la empresa.

Efectivo y equivalentes al efectivo Los equivalentes al efectivo se tienen para cumplir los compromisos de pago a corto plazo, no son vistos como inversiones. La caracterstica ms importante de una inversin financiera calificada como equivalente al efectivo, es que es fcilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y esta sujeta a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Los prstamos bancarios se consideran como actividades de financiacin, pero en algunos pases hacen parte integrante de la gestin del efectivo de la empresa. En esas circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Los flujos de efectivo no incluirn ningn movimiento entre las partidas que constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes son parte de la gestin del efectivo de la empresa ms que de sus actividades de explotacin, inversin o financiacin.

NIC 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS.

Consideraciones generales La informacin requerida en los apartados siguientes ser de aplicacin a los instrumentos financieros incluidos en el alcance de la norma de registro y valoracin novena. A efectos de presentacin de la informacin en la memoria, cierta informacin se deber suministrar por clases de instrumentos financieros. stas se definirn tomando en consideracin la naturaleza de los instrumentos financieros y las categoras establecidas en la norma de registro y valoracin novena. Se deber informar sobre las clases definidas por la empresa. 9.2. Informacin sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y los resultados de la empresa. 9.2.1. Informacin relacionada con el balance. a) Categoras de activos financieros y pasivos financieros. Se revelar el valor en libros de cada una de las categoras de activos financieros y pasivos financieros sealados en la norma de registro y valoracin novena, de acuerdo con la siguiente estructura. a.1) Activos financieros, salvo inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. a.2) Pasivos financieros. b) Activos financieros y pasivos financieros designados a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias. Se informar sobre el importe de la variacin en el valor razonable, durante el ejercicio y la acumulada desde su designacin, e indicar el mtodo empleado para realizar dicho clculo. Con respecto a los instrumentos financieros derivados, distintos de los que se califiquen como instrumentos de cobertura, se informar sobre la naturaleza de los instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar al importe, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo. c) Reclasificaciones. Si de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoracin novena, se hubiese reclasificado un activo financiero de forma que ste pase a valorarse al coste o al coste amortizado, en lugar de al valor razonable, o viceversa, se informar sobre los importes de dicha reclasificacin y se incluir una justificacin de la misma. d) Clasificacin por vencimientos Para los activos financieros y pasivos financieros que tengan un vencimiento determinado o determinable, se deber informar sobre los importes que venzan en cada uno de los cinco aos siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su ltimo vencimiento. Estas indicaciones figurarn separadamente para cada una de las partidas relativas a deudas conforme al modelo de balance. e) Transferencias de activos financieros Cuando la empresa hubiese realizado cesiones de activos financieros que no hayan causado baja del balance, proporcionar la siguiente informacin agrupada por clases de activos: - La naturaleza de los activos cedidos.

- La naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad a los que la empresa permanece expuesta. - El valor en libros de los activos cedidos que la empresa mantenga registrados y el valor en libros de los pasivos asociados, y - Cuando la empresa reconozca los activos en funcin de su implicacin continuada, el valor en libros de los activos que inicialmente figuraban en el balance, el valor en libros de los activos que la empresa contina reconociendo y el valor en libros de los pasivos asociados. f) Activos cedidos y aceptados en garanta Se informar del valor en libros de los activos financieros entregados como garanta, de la clase a la que pertenecen, as como los plazos y condiciones relacionados con dicha operacin de garanta. Si la empresa mantuviese activos de terceros en garanta, ya sean financieros o no, de los que pueda disponer sin incurrir en un incumplimiento, informar sobre: - El valor razonable del activo recibido en garanta. - El valor razonable de cualquier activo recibido en garanta del que la empresa haya dispuesto y si tiene la obligacin de devolverlo o no, y - Los plazos y condiciones relativos al uso, por parte de la empresa, de los activos recibidos en garanta. g) Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de crdito Se presentar, para cada clase de activos financieros, un anlisis del movimiento de las cuentas correctoras representativas de las prdidas por deterioro originadas por el riesgo de crdito. h) Impago e incumplimiento de condiciones contractuales En relacin con los prstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, distintos de los dbitos comerciales a corto plazo, se informar de: - Los detalles de cualquier impago del principal o intereses que se haya producido durante el ejercicio. - El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos prstamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago, y - Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del prstamo, antes de la fecha de formulacin de las cuentas anuales. Si durante el ejercicio se hubiese producido un incumplimiento contractual distinto del impago y siempre que este hecho otorgase al prestamista el derecho a reclamar el pago anticipado, se suministrar una informacin similar a la descrita, excepto si el incumplimiento se hubiese subsanado o las condiciones se hubiesen renegociado antes de la fecha de cierre del ejercicio. 9.2.2. Informacin relacionada con la cuenta de prdidas y ganancias y el patrimonio neto. Se informar de: a) Las prdidas o ganancias netas procedentes de las distintas categoras de instrumentos financieros definidas en la norma de registro y valoracin novena. b) Los ingresos y gastos financieros calculados por aplicacin del mtodo del tipo de inters efectivo.

c) El importe de las correcciones valorativas por deterioro para cada clase de activos financieros, as como el importe de cualquier ingreso financiero imputado en la cuenta de prdidas y ganancias relacionado con tales activos. 9.2.3. Otra informacin a incluir en la memoria. a) Contabilidad de coberturas. La empresa deber incluir, por clases de cobertura contable, una descripcin detallada de las operaciones de cobertura que realice, de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura, as como de sus valores razonables en la fecha de cierre de ejercicio y de la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos. En particular, deber justificar que se cumplen los requisitos exigidos en la norma de registro y valoracin relativa a instrumentos financieros. Adicionalmente, en las coberturas de flujos de efectivo, la empresa informar sobre: a) Los ejercicios en los cuales se espera que ocurran los flujos de efectivo y los ejercicios en los cuales se espera que afecten a la cuenta de prdidas y ganancias. b) El importe reconocido en el patrimonio neto durante el ejercicio y el importe que ha sido imputado a la cuenta de prdidas y ganancias desde el patrimonio neto, detallando los importes incluidos en cada partida de la cuenta de prdidas y ganancias. c) El importe que se haya reducido del patrimonio neto durante el ejercicio y se haya incluido en la valoracin inicial del precio de adquisicin o del valor en libros de un activo o pasivo no financiero, cuando la partida cubierta sea una transaccin prevista altamente probable, y d) Todas las transacciones previstas para las que se haya aplicado contabilidad de coberturas, pero que no se espera que vayan a ocurrir. En las coberturas de valor razonable tambin se informar sobre el importe de las prdidas o ganancias del instrumento de cobertura y de las prdidas o ganancias de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto. Asimismo, se revelar el importe de la ineficacia registrada en la cuenta de prdidas y ganancias en relacin con la cobertura de los flujos de efectivo y con la cobertura de la inversin neta en negocios en el extranjero. b) Valor razonable. La empresa revelar el valor razonable de cada clase de instrumentos financieros y lo comparar con su correspondiente valor en libros. No ser necesario revelar el valor razonable en los siguientes supuestos: a) Cuando el valor en libros constituya una aproximacin aceptable del valor razonable; por ejemplo, en el caso de los crditos y dbitos por operaciones comerciales a corto plazo. b) Cuando se trate de instrumentos de patrimonio no cotizados en un mercado activo y los derivados que tengan a stos por subyacente, que, segn lo establecido en la norma de registro y valoracin novena, se valoren por su coste. En este caso, la empresa revelar este hecho y describir el instrumento financiero, su valor en libros y la explicacin de las causas que impiden la determinacin fiable de su valor razonable. Igualmente, se informar sobre si la empresa tiene o no la intencin de enajenarlo y cundo.

En el caso de baja del balance del instrumento financiero durante el ejercicio, se revelar este hecho, as como el valor en libros y el importe de la prdida o ganancia reconocida en el momento de la baja. Tambin se indicar si el valor razonable de los activos financieros y pasivos financieros se determina, en su totalidad o en parte, tomando como referencia los precios cotizados en mercados activos o se estiman utilizando una tcnica de valoracin. En este ltimo caso se sealarn las hiptesis y metodologas consideradas en la estimacin del valor razonable para cada clase de activos financieros y pasivos financieros. La empresa revelar el hecho de que los valores razonables registrados o sobre los que se ha informado en la memoria se determinan, total o parcialmente, utilizando tcnicas de valoracin fundamentadas en hiptesis que no se apoyan en condiciones de mercado en el mismo instrumento ni en datos de mercado observables que estn disponibles. Cuando el valor razonable se hubiese determinado segn lo dispuesto en este prrafo, se informar del importe total de la variacin de valor razonable imputado a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio. c) Empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Se detallar informacin sobre las empresas del grupo, multigrupo y asociadas, incluyendo: a) Denominacin, domicilio y forma jurdica de las empresas del grupo, especificando para cada una de ellas: - Identificacin de la relacin que de acuerdo con el artculo 42 del Cdigo de Comercio califica a cada empresa como del grupo. - Actividades que ejercen. - Fraccin de capital y de los derechos de voto que se posee directa e indirectamente, distinguiendo entre ambos. - Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto y resultado del ltimo ejercicio, diferenciando el resultado de explotacin y desglosando el de operaciones continuadas y el de operaciones interrumpidas. - Valor segn libros de la participacin en capital. - Dividendos recibidos en el ejercicio. - Indicacin de si las acciones cotizan o no en Bolsa y, en su caso, cotizacin media del ltimo trimestre del ejercicio y cotizacin al cierre del ejercicio. b) La misma informacin que la del punto anterior respecto de las empresas multigrupo, asociadas y aquellas en las que la sociedad sea socio colectivo. En particular, si la empresa ejerce influencia significativa sobre otra poseyendo un porcentaje inferior al 20% del capital, se explicarn las circunstancias que afectan a dicha relacin. c) Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 86 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, a las sociedades participadas, directa o indirectamente, en ms de un 10%. d) Empresas en las que poseyendo ms del 20 % del capital, no se ejerza influencia significativa, debindose explicar las circunstancias que afectan a dicha relacin.

e) Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las acumuladas. Asimismo se informar, en su caso, sobre las dotaciones y reversiones de las correcciones valorativas por deterioro cargadas y abonadas, respectivamente, contra la partida del patrimonio neto que recoja los ajustes valorativos, en los trminos indicados en la norma de registro y valoracin. d) Otro tipo de informacin. Se deber incluir informacin sobre: a) Los compromisos firmes de compra de activos financieros y fuentes previsibles de financiacin, as como los compromisos firmes de venta. b) Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a los activos financieros, tal como: litigios, embargos, etc. c) El importe disponible en las lneas de descuento, as como las plizas de crdito concedidas a la empresa con sus lmites respectivos, precisando la parte dispuesta. d) El importe de las deudas con garanta real.

NIC 12: IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS Objetivo El objetivo de la NIC 12 es dar a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros Una vez reconocido por la empresa cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo. Cuando la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la empresa reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas. Dentro de esta norma tambin se aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la presentacin del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros, incluyendo la informacin a revelar sobre los mismos.

Alcance La NIC 12 se aplicar a la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias. El trmino impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta los estados financieros. Esta Norma no trata los mtodos de contabilizacin de las subvenciones oficiales (vase la NIC 20), ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.

Definiciones Dentro de esta NIC se utilizan los siguientes trminos: Resultado contable es la ganancia neta o la prdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias. Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia (prdida) fiscal del ejercicio. Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con: Las diferencias temporarias deducibles La compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal La compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser: Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

Base fiscal La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de los beneficios econmicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros. La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte imponible en ejercicios futuros. Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el balance.

Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente es til considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la empresa debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperacin o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultaran si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales. En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarn comparando el importe en libros de los activos y pasivos, incluidos en ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se calcular tomando como referencia la declaracin fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones, o pases en su caso, en las que tal declaracin se presenta.

NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Objetivo de la NIC 16

El objetivo de la NIC 16 es prescribir el tratamiento contable para propiedad, planta y equipo. Los principales problemas son la oportunidad del reconocimiento de los activos, la determinacin de sus cantidades cargadas, y los cargos por depreciacin a ser reconocidos en relacin con ellos. Alcance Si bien la NIC 16 no aplica a los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (ver la NIC 41) o a los derechos minerales y a las reservas minerales tales como petrleo, gas natural y activos similares no-renovables, aplica a la propiedad, planta y equipo que se usa para desarrollar o mantener tales activos. [IAS 16.3] Reconocimiento Los elementos de propiedad, planta y equipo se deben reconocer como activos cuando es probable que: [IAS 16.7] los beneficios econmicos futuros asociados con el activo fluirn para la empresa; y el costo del activo se puede medir confiablemente. Este principio de reconocimiento se aplica a todos los costos de propiedad, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Esos costos incluyen los costos en que se incurre inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedad, planta y equipo y los costos en que se incurre subsiguientemente para adicionarlo, reemplazar parte de, o servirlo. La NIC 16 no prescribe la unidad de medicin para el reconocimiento lo que constituye un elemento de propiedad, planta y equipo. [IAS 16.9] Obsrvese, sin embargo, que si se usa el modelo de costo (ver abajo) cada parte del elemento de propiedad, planta y equipo, que tenga un costo que sea significante en relacin con el costo total del elemento tiene que ser depreciado por separado. [IAS 16.43] La NIC 16 reconoce que partes de algunos elementos de propiedad, planta y equipo pueden requerir reemplazo en intervalos regulares. La cantidad cargada del elemento de propiedad, planta y equipo incluir el costo de reemplazar la parte de tal elemento cuando se incurre en ese costo si se satisface el criterio de reconocimiento (beneficios futuros y confiabilidad de la medicin). La cantidad cargada de esas partes que se reemplaza se des-reconoce de acuerdo con las provisiones de des-reconocimiento de la NIC 16.67-72. [IAS 16.13]

Tambin, la operacin continuada de un elemento de propiedad, planta y equipo (por ejemplo, una aeronave) puede requerir inspecciones regulares importantes de las averas, independiente de si se reemplazan partes del elemento. Cuando se realiza cada inspeccin importante, su costo se reconoce como un reemplazo en la cantidad cargada del elemento de propiedad, planta y equipo, si se satisface el criterio de reconocimiento. Si es necesario, el costo estimado de una inspeccin similar futura puede ser usado como un indicador de cul era costo de la inspeccin actual cuando se adquiri o construy el elemento. [IAS 16.14] Medicin inicial Inicialmente deben ser registrados al costo. [IAS 16.15] El costo incluye todos los costos necesarios para permitir que el activo est en condicin de funcionar para el uso que se le intenta dar. Esto incluira no solo su precio original de compra sino tambin los costos de preparacin del sitio, entrega y manejo, instalacin, honorarios profesionales relacionados

para arquitectos e ingenieros, y el costo estimado de desmantelar y remover el activo, as como la restauracin del sitio. (ver NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes). [IAS 16.16-17] Si se difiere el pago del elemento de propiedad, planta y equipo, se tienen que reconocer o imputar los intereses a tasa de mercado. [IAS 16.23] Si el activo se adquiere a cambio de otro activo (sea o no de naturaleza similar), el costo ser medido al valor razonable a menos que (a) la carencia de intercambio carezca de sustancia comercial o (b) el valor razonable ya sea del activo recibido o del activo dado no se pueda medir confiablemente. Si el elemento que se adquiere no se mide a valor razonable, su costo se mide a la cantidad cargada del activo dado. [IAS 16.24] Medicin subsiguiente al reconocimiento inicial La NIC 16 permite dos modelos de contabilidad:

Modelo de costo: El activo es cargado al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro. [IAS 16.30]

Modelo de revaluacin: El activo es cargado a la cantidad revaluada, siendo sta su valor razonable a la fecha de revaluacin menos la depreciacin subsiguiente, provisto que el valor razonable se puede medir confiablemente. [IAS 16.31] El modelo de revaluacin Bajo el modelo de revaluacin, las revaluaciones se realizan de manera regular, de manera que la cantidad cargada del activo no difiera materialmente de su valor razonable a la fecha del balance. [IAS 16.31]

Si se revala un elemento, toda la clase de los activos a que pertenece ese activo se debe revaluar. [IAS 16.36]

Los activos revaluados se deprecian de la misma manera que bajo el modelo de costo (ver abajo) Si la revaluacin resulta en un incremento en el valor, se debe acreditar el patrimonio bajo el encabezamiento supervit por revaluacin a menos que represente la reversa de un decremento en la revaluacin del mismo activo que anteriormente se reconoci como gasto, caso en el cual se debe reconocer como ingresos (resultados). [IAS 16.39] El decremento que surge como resultado de la revaluacin debe ser reconocido como gasto en la extensin en que exceda cualquier cantidad previamente acreditada al supervit por revaluacin relacionado con el mismo activo. [IAS 16.40] Cuando se dispone de un activo revaluado, cualquier supervit por revaluacin puede ser transferido directamente a ganancias retenidas, o puede ser mantenido en patrimonio bajo el encabezamiento supervit por revaluacin. La transferencia a ganancias retenidas no se hace a

travs del estado de ingresos (resultados) (esto es, no reciclar a travs de utilidad o prdida). [IAS 16.41] Depreciacin (Modelos de costo y revaluacin Para todos los activos depreciables: La cantidad depreciable (costo menos depreciacin anterior, deterioro, y valor residual) debe ser asignada de manera sistemtica durante la vida til del activo. [IAS 16.50] El valor residual y la vida til del activo deben ser revisadas al menos al final de cada ao financiero y, si las expectativas difieren con relacin a los estimados anteriores, cualquier cambio se contabiliza prospectivamente como un cambio en el estimado segn la NIC 8. [IAS 16.51] El mtodo de depreciacin que se use debe reflejar el patrn con el cual los beneficios econmicos del activo sean consumidos por la empresa [IAS 16.60] El mtodo de depreciacin debe ser revisado al menos anualmente y, si ha cambiado el patrn de consumo de los beneficios, el mtodo de depreciacin debe ser cambiado prospectivamente como un cambio en el estimado segn la NIC 8. [IAS 16.61] La depreciacin debe ser cargada en el estado de ingresos (resultados), a menos que se incluya en la cantidad cargada de otro activo. [IAS 16.48] La depreciacin comienza cuando el activo est disponible para el uso y contina hasta que se des-reconoce el activo, aunque est ocioso. Recuperabilidad de la cantidad cargada La NIC 16 requiere la prueba de deterioro y, si es necesario, el reconocimiento para propiedad, planta y equipo. Cualquier reclamo que implique compensacin de terceros por el deterioro se incluye en utilidad o prdida cuando el reclamo se convierte en cuenta por cobrar. [IAS 16.65]

LOS PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMEN TE ACEPTADOS

NIC 1: PRESENTACI N DE ESTADOS FINANCIEROS

NIC 2: EXISTENCIAS

NIC 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

NIC 9. INSTRUMENT OS FINANCIEROS .

NIC 12: IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS

NIC 16 PROPIEDA D, PLANTA Y EQUIPO