CLASE II IMPUESTOS III DECRETO 618/97 ORGANIZACIN DE AFIP Artculos 1, 2, 3 y 4 Organizacin y Autoridades Administrativas Este decreto organiza las

las funciones del fisco nacional, es decir, del ente que representa al Estado, encargndose de la recaudacin de los tributos en general. Antes de la sancin de este decreto existan 2 organismos: la Administracin Nacional de Aduana (ANA) y la Direccin General Impositiva (DGI), pero a partir del mismo, se fusionan la ANA y la DGI, formando lo que se conoce como Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP). Vale aclarar que dentro de la AFIP existen 2 Direcciones: A) Direccin General Impositiva o DGI B) Direccin General de Aduanas o DGA El Administrador Federal es la autoridad mxima de la AFIP, y cada Direccin tiene un Director General. A su vez, los Directores Generales tendrn a su cargo Subdirectores Generales, y hacia abajo en la estructura, las ramas se van abriendo cada vez ms y se va ampliando, ya que el fisco se organiza a nivel regional o por lugares geogrficos. Por lo tanto existen agencias que tienen jurisdiccin en determinados mbitos geogrficos. Es importante destacar que tanto el Administrador Federal, como los Directores Generales, tienen 2 facultades que son propias del derecho administrativo: Delegacin: transferir determinadas funciones y atribuciones hacia algn funcionario o unidad de rango inferior. Avocacin: consiste en realizar o participar en las funciones o tareas que realice un funcionario de rango inferior jerrquico.

Por lo tanto, las funciones o tareas pueden ser delegadas hacia arriba o hacia abajo dentro de la estructura jerrquica. Artculo 5 Requisitos, Incompatibilidades e Inhabilitaciones de las Autoridades El Administrador Federal, los Directores Generales y los Subdirectores Generales no podrn ejercer otro cargo pblico con excepcin de la docencia. Adems, no pueden formar parte de la AFIP ocupando cualquier cargo aquellos sujetos que hubiesen sido condenados o estn en un proceso por causas tributarias o aduaneras. Y el Administrador Federal no podr ejercer otro trabajo en forma privada u otro cargo pblico. Por otro lado, no existen limitaciones respecto del aspecto tcnico para ocupar estos cargos, pero los funcionarios de rango por lo general son Contadores Pblicos o Abogados. Tambin el decreto seala las funciones o facultades que tienen las autoridades del fisco, es decir, el Administrador Federal y los Directores Generales: Artculo 6 Facultades de Organizacin Interna

El Administrador Federal tiene, entre otras atribuciones y responsabilidades: representa legalmente a la AFIP, organiza y reglamenta el funcionamiento interno de la AFIP, acta en el proceso de negociaciones colectivas de trabajo con los gremios, designa personal con destino a planta permanente o transitoria as como tambin promueve, sanciona y dispone bajas, etc. Por otro lado, los Directores Generales tienen, entre otras atribuciones y responsabilidades: representa a la AFIP ante tribunales judiciales y administrativos, fija el horario general y los horarios especiales en que desarrollar su actividad la AFIP, etc. En pocas palabras, sera como la administracin de recursos humanos del fisco. Artculo 7 Facultades de Reglamentacin El Administrador Federal tiene la facultad de dictar normas que resultan obligatorias y de carcter general para todos los contribuyentes. Estas normas que dicte tienen vinculacin con materia impositiva (inscripcin de contribuyentes, formas y plazos de presentacin de DDJJ, etc.). Vale aclarar que una vez que se aprueba una Ley, surge el Decreto Reglamentario (DR) que se encarga de aclarar algunas cuestiones. Adems, se encuentran tambin las Resoluciones Generales (RG) de AFIP que instrumentan la parte operativa, es decir, brindan el procedimiento o los pasos a seguir. Sin embargo, todas son obligatorias y de alcance general, pero nunca el DR o una RG puede ir en contra de lo que indica la Ley. Las RG rigen desde su publicacin en el Boletn Oficial, hasta que no sean modificadas por el Administrador Federal o por el Ministerio de Economa. Estas RG de AFIP no tienen una va recursiva establecida en el DR, por lo que si el contribuyente no estara de acuerdo con una RG que publica el Fisco, tiene 2 opciones: No cumplirla, y esperar la intimacin para exponer los motivos y fundamentar porqu no cumple con la misma. Presentar un recurso ante el Ministerio de Economa, aplicando la Ley de Procedimiento Administrativo.

Por otro lado, hay otro tipo de normas que surgen de la AFIP: A) Instrucciones B) Disposiciones Las Instrucciones y las Disposiciones son normas, pero de aplicacin interna dentro del Fisco, por lo que se aplican slo para los funcionarios que trabajan en el Fisco. As, las Disposiciones resultaran ser como manuales de procedimientos ante determinadas situaciones, y las Instrucciones son pautas para tener en cuenta en algunas ocasiones, por ejemplo cmo graduar sanciones. C) Circulares Las Circulares son opiniones con respecto a alguna cuestin que sea dudosa en la legislacin (por ejemplo, al respecto de la sancin del matrimonio igualitario, cmo debera aplicarse el Art. 23 de la LIG). Por lo tanto, al ser una opinin del Fisco sirve para saber cmo piensa o hacia dnde se orienta, pero al no tener facultades legislativas, no resultan obligatorias como las RG. En otras palabras, las Circulares

sirven para aclarar o precisar aspectos vinculados con la interpretacin o aplicacin de determinadas normas, segn el Fisco. Vale aclarar que las RG y las Circulares se publican en el BO, pero las Instrucciones y las Disposiciones, al ser de carcter interno, no se publican en el BO. Artculo 8 Facultades de Interpretacin El Administrador Federal tiene la funcin de interpretar normas impositivas o RG, cuando lo soliciten contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de retencin y percepcin, y dems responsables. De esta forma, el Fisco da una opinin tcnica respecto de determinada cuestin que se le plantee, siempre que el pronunciamiento a dictar ofrezca un inters general. Las interpretaciones de la AFIP se publicarn en el BO, y tendrn el carcter de normas generales obligatorias si, pasados 15 das hbiles desde su publicacin en el BO, no fuesen apeladas ante el Ministerio de Economa por cualquiera de las personas o entidades mencionadas anteriormente. En este caso tendrn el carcter de obligatorias desde el da siguiente a aquel en el que se publique la aprobacin o modificacin de este Ministerio. En el caso que se apele la resolucin ante el Ministerio de Economa, la misma tiene efectos suspensivos hasta que este organismo resuelva. Artculo 9 Facultades de Administracin Tanto el Administrador Federal como los Directores y Subdirectores Generales tienen la facultad de ser Jueces Administrativos, ocupndose de analizar e interpretar cuestiones que resulten controvertidas entre AFIP y el contribuyente tales como determinaciones de oficio, domicilios fiscales, aplicacin de multas, resolucin de recursos de reconsideracin, etc. (situaciones problemticas en las cuales el contribuyente no se acerca a solicitarlas, a diferencia de lo que sucede en las facultades de interpretacin). Las resoluciones administrativas tienen 3 partes: Visto, Considerando y Resuelvo. MTODOS DE INTERPRETACIN DE LA LEY Se necesita interpretar la Ley porque puede suceder que haya cuestiones dudosas en ella. Interpretar la Ley implica ver cul es el sentido y el alcance que tiene la norma y, en principio, es el Juez quien debe interpretar la norma. Ms all de los mtodos de interpretacin existen 2 grandes criterios de interpretacin de las normas tributarias: 1) In dubio contra fiscum: ante la duda ha de estarse en contra del Fisco. Sostiene que todas las normas tributarias deben interpretarse en contra del Estado. 2) In dubio pro fiscum: ante la duda ha de estarse a favor del Fisco. La norma debe interpretarse a favor del Fisco para as obtener recursos, igualando, con el peso de la carga tributaria, a todos los contribuyentes. Este ltimo es el criterio aplicable. Existen diversos mtodos de interpretacin: A) LITERAL O EXTRNSECO

El mtodo literal es el ms antiguo de todos, y consiste en interpretar el alcance de la ley por lo que las palabras significan, es decir, investiga el significado gramatical de las palabras que contiene la ley. En otras palabras, bajo este mtodo, lo nico que debe tenerse en cuenta es la letra de la ley y no apartarse de ella. B) SUBJETIVO O SEGN LA VOLUNTAD DEL LEGISLADOR Consiste en interpretar la norma segn lo que quiso sealar el legislador con su sancin. Se deriva del pensamiento legislativo volcado en los debates parlamentarios, tratando de encontrar el mens legis, es decir, la valoracin subjetiva de la norma. Por lo tanto, bajo este mtodo adems de la letra de la Ley, debera tenerse en cuenta qu es lo que el legislador quiso alcanzar con la sancin de esa norma. As, se debe interpretar la norma desde el espritu de la Ley, es decir, cul fue la intencin del legislador al momento de sancionar la norma. C) OBJETIVO Las leyes deben ser interpretadas de acuerdo a lo que disponen, teniendo en cuenta la circunstancia o los hechos actuales a los cuales deben ser aplicadas. De esta forma, se prescinde de la voluntad o intencin del legislador al sancionar la norma, por lo que se toma puntualmente lo que dice la ley. As, se intenta acotar el mbito de aplicacin de la ley. D) USUAL Es la interpretacin jurisprudencial, por lo que se tiene en cuenta las resoluciones previas de los jueces, es decir, se considera como base de la interpretacin lo que interpret un juez de lo que dice la Ley. E) HISTRICO Consiste en interpretar la ley teniendo en cuenta las circunstancias o condiciones del momento en que la misma fue sancionada, para que de esa forma determinar la aplicacin de la misma en un momento determinado. Vale aclarar que las leyes no pueden ser interpretadas slo histricamente sin consideracin de las nuevas condiciones y necesidades de la comunidad, ya que toda ley tiene una visin de futuro y est destinada a regular hechos posteriores a su sancin. De esta forma, se busca interpretar la norma desde su creacin hasta el momento en que deba aplicarse. F) DOCTRINAL Consiste en la interpretacin de la norma que hacen los expertos, es decir, teniendo en cuenta los escritos de los estudiosos del tema. Su valor radica en el anlisis intenso y razonado sobre un tema en cuestin. G) ANALGICO La analoga consiste en extender la aplicacin de una norma a una situacin no abarcada por la misma, debido a su semejanza o parecido con una situacin s contemplada. En otras palabras, consiste en aplicar a un caso similar, la misma norma. Vale aclarar que este mtodo de interpretacin no podra darse en el derecho penal. H) REALIDAD ECONMICA

Es un mtodo de interpretacin excepcional, pero en el mbito tributario el Fisco tiene la facultad de ir ms all de lo que aleguen las partes. Por lo tanto, es una forma de limitar los dems mtodos de interpretacin de la ley. De esta forma, implica que debe prevalecer la sustancia o realidad econmica, por sobre las formas jurdicas que utilicen los contribuyentes. PRINCIPIO GENERAL PARA LA INTERPRETACIN DE LAS LEYES IMPOSITIVAS ARTCULO 1 LPT El Art. 1 seala que las disposiciones de la ley deben interpretarse en funcin del fin de las mismas y su significacin o realidad econmica, pero indica que slo cuando no se pueda interpretar por la letra o el espritu, el sentido o el alcance de la norma, podr recurrirse a las normas, conceptos y trminos del derecho privado (Cdigo Civil), y en caso que no pueda resolverse una cuestin ser cuestin de atender a los principios generales del derecho, a la analoga, a la doctrina, o bien a la jurisprudencia. De esta forma, este artculo hace referencia a determinar el sentido y alcance de una norma legal. REALIDAD ECONMICA ARTCULO 2 LPT Por su parte, el Art. 2 explica cmo funciona la realidad econmica, sealando que para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, hay que atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. As, el Fisco puede observar ciertos indicios que permitan hacerle presumir que los actos o situaciones de los contribuyentes no son las adecuadas (por ejemplo: una sociedad de hecho que cuente con 200 empleados). As, se busca determinar si los hechos reales se ajustan a la estructura jurdica empleada para realizar una operacin. En otras palabras, en la determinacin del hecho imponible hay que atender a la sustancia y no a las formas jurdicas de los actos involucrados, es decir, los artificios usados por los contribuyentes no deben prevalecer sobre la realidad econmica que encubren. DOMICILIO FISCAL ARTCULO 3 LPT El Domicilio, en principio, es el lugar donde se encuentra o se puede ubicar al contribuyente, es decir, es el lugar de asiento de las personas para la produccin de determinados efectos jurdicos. De esta forma, es necesario que exista un lugar donde se puede exigir a los sujetos el cumplimiento de sus obligaciones, como as tambin, notificarlos de cualquier decisin adoptada al respecto. Existen diversas clases de domicilios que, al igual que con los mtodos de interpretacin, no son excluyentes uno de otro. A) COMERCIAL Es el lugar donde se ejerce la actividad comercial de un sujeto, y slo tiene virtualidad a los efectos de las actividades mercantiles del presunto comerciante. B) CONVENCIONAL Es el domicilio que acuerdan las partes al momento de celebrar un contrato, es decir, es el domicilio donde se realizan las notificaciones y emplazamientos derivadas de un contrato.

C) CONYUGAL Es el domicilio donde van a vivir los cnyuges despus de celebrado el matrimonio, este domicilio es a la vez real para el marido y legal para la mujer. Se compone de un elemento material corpus, constituido por la residencia permanente, y otro elemento espiritual animus, representado por la intencin de permanecer en el lugar y constituir en l el centro de afectos e intereses. D) DE ELECCIN Es un domicilio especial creado por voluntad de las partes, y que tiene por objetivo constituir un centro de recepcin de las notificaciones de los actos procesales y de actos o manifestaciones de voluntad relativos al negocio o acto jurdico para el cual se denunci el domicilio. En otras palabras, es aquel domicilio que una persona elige para una gestin en particular (por ej: cuando por alguna norma hay que cumplir con un domicilio en una determinada jurisdiccin). E) ESPECIAL Tambin se lo llama domicilio bancario ya que es el denunciado ante las entidades bancarias, es aquel domicilio que se acuerda para una determinada funcin. El Cdigo Civil atribuye a las personas jurdicas que tienen sucursales, domicilio especial en el lugar donde funciona ese establecimiento para el cumplimiento de las obligaciones all contradas por los agentes locales de la sociedad. F) LEGAL Se trata del lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en contrario, que una persona reside de manera permanente para el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, aunque de hecho no est all presente. Este domicilio est previsto en el Cdigo Civil y se presume que es el que tienen todas las personas jurdicas (donde tienen el asiento principal de sus negocios). G) REAL Es el domicilio donde la persona fsica reside, es decir, es el lugar donde las personas tienen establecido el asiento principal de su residencia y sus negocios, con intencin de permanecer all en forma habitual, no accidental. A diferencia del conyugal, en este caso hay intencin o voluntad. H) PROCESAL Se trata del domicilio declarado a los fines de actuaciones judiciales o administrativas para tratar asuntos propios de dicha causa o expediente. En otras palabras, es el domicilio que se produce cuando uno se encuentra dentro de un proceso judicial, con lo cual se busca que este domicilio est dentro de un radio razonable cercano al juzgado donde tramita el proceso. I) SOCIAL Es aquel que se constituye donde la sociedad ejerce su actividad, podra ser el del estatuto o bien, a travs de una asamblea, se determina otro domicilio, es decir, se trata de la sede societaria. Este domicilio es el que debe encontrarse inscripto en el registro de la sociedad. Vale aclarar que los representantes legales de la sociedad estn obligados a constituir un domicilio en el mbito donde se encuentre constituida la sociedad.

J) FISCAL (Art. 3 LPT RG 2109) El Art. 3 seala que el domicilio fiscal de los contribuyentes y responsables es el domicilio real o, en su caso, el legal. En el caso de personas fsicas, el domicilio fiscal es el domicilio real, pero cuando este no coincida con el lugar donde se site la direccin o administracin principal y efectiva de las actividades, ser este ltimo el domicilio fiscal. Si la actividad no se desarrolla en un lugar fijo, el domicilio fiscal ser el domicilio real del responsable. Por su parte, en el caso de personas jurdicas, el domicilio fiscal es el domicilio legal, pero cuando este no coincida con el lugar donde se site la direccin o administracin principal y efectiva de las actividades, este ltimo ser el domicilio fiscal. Si existen pluralidad de establecimientos o sucursales, el domicilio fiscal ser el de la sede de la explotacin o administracin principal o casa matriz. Por otro lado, en el caso de contribuyentes domiciliados en el exterior, se considera como domicilio fiscal al del representante o responsable sustituto del mismo en el pas. En el caso que no tengan representantes en el pas o no pueda establecerse el domicilio de stos, se considerar como domicilio fiscal donde tengan su principal negocio o explotacin en el pas, o la principal fuente de recursos, o bien, el lugar de su ltima residencia en el pas. El contribuyente debe denunciar el domicilio fiscal al momento en que se inscribe ante AFIP, y se acredita mnimo con 2 constancias que den fe de que es aquel en donde se ejerce la actividad (factura de servicios, contrato de locacin, ttulo de propiedad, etc.). En el caso de sociedades, cuando se inicia, lo que se utiliza es la Certificacin Notarial (certificada por escribano), o en algunos casos el Estatuto Social o el Acta donde conste un domicilio. Slo se considerar que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslacin del domicilio anterior o, si se tratase de un domicilio legal, cuando ste hubiese desaparecido. El contribuyente tiene la obligacin de informar a la AFIP el cambio de domicilio dentro de los 10 das de efectuado el mismo, en caso contrario podr ser sancionado. Las modificaciones se informan a travs de internet, pero si a lo largo del ao calendario, el contribuyente debiese hacer ms de 2 cambios de domicilio, el primero puede hacerse por internet, pero el segundo debe hacerse personalmente cumpliendo los requisitos de las 2 constancias o elementos probatorios para establecer el domicilio. Lo importante es que el domicilio fiscal denunciado tiene carcter de constituido y subsiste para todos los efectos fiscales mientras no se comunique su cambio. A) Domicilio Fiscal de Oficio Cuando no se hubiese denunciado el domicilio fiscal y la AFIP conociese alguno de los domicilios previstos del contribuyente, el mismo tendr validez para todos los efectos legales. Por otro lado, cuando el contribuyente denuncie un domicilio que resulta inexistente, la AFIP tiene la obligacin de determinar un domicilio de oficio para el contribuyente, pudiendo tomar cualquiera de los dems domicilios que tenga el contribuyente. Vale aclarar que se puede presentar un recurso de impugnacin de designacin del domicilio fiscal dentro de los 15 das. Sin embargo, en la prctica la designacin de un domicilio de oficio sera como una medida extrema, en realidad al principio se bloquea la constancia de inscripcin para que se regularice la situacin del contribuyente, y si esto no sucede, se designa el domicilio fiscal de oficio.

B) Domicilio Fiscal Alternativo La AFIP puede determinar un domicilio fiscal alternativo mediante resolucin fundada, siempre que tenga conocimiento de que existe otro domicilio distinto al declarado por el responsable. Esta resolucin que declara un domicilio fiscal alternativo debe ser notificada al domicilio fiscal oportunamente declarado por el contribuyente, para que dicho domicilio goce de plena validez a todos los efectos legales. Vale aclarar que el contribuyente puede ser notificado en cualquiera de los 2 domicilios. Esta situacin puede darse cuando el domicilio denunciado no es el previsto por la ley, o bien, cuando el domicilio denunciado es inexistente, est abandonado, desaparecido o se alter su numeracin; y siempre que la AFIP tenga conocimiento de otro domicilio del contribuyente. Tambin se puede presentar un recurso de impugnacin dentro de los 15 das, pero el efecto de la impugnacin es devolutivo, con lo cual no se suspende la ejecucin del acto, y mientras tramite la impugnacin, puede seguir siendo notificado en ese domicilio. C) Domicilio Fiscal Electrnico El Art. 3.1 seala que se trata de un sitio informtico seguro, personalizado, vlido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepcin de comunicaciones. En otras palabras, es una casilla de mail con la que opera el contribuyente. Este domicilio se constituye por internet, a travs de la aceptacin de un contrato de adhesin y, a partir de su aceptacin, este domicilio es tan vlido como el denunciado, con lo que son vlidas y plenamente eficaces las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que se realicen por esta va. Vale aclarar que el acto administrativo se considera notificado mediante esta va el da que el contribuyente abra el mail que contiene la comunicacin o el siguiente da hbil si aquel fuese inhbil, o los das martes y viernes inmediatos posteriores a la fecha en que las notificaciones se encontrarn disponibles o el siguiente da hbil si aquel fuese inhbil; lo que fuese anterior. TRMINOS ARTCULO 4 LPT Para todos los trminos establecidos en das en la ley, se computarn nicamente los das hbiles administrativos. Cuando un trmite administrativo se relacione con actuaciones ante organismos judiciales o el TFN, se considerarn hbiles los das que sean tales para stos. Vale aclarar que para los plazos destinados al pago, los das se consideran corridos. Esta es un regla general para todos los casos, salvo en aquellos en que se aclare expresamente lo contrario. CONSULTA VINCULANTE ARTCULO 4.1 LPT La facultad de interpretacin de AFIP se materializa fundamentalmente a travs del Rgimen de Consulta Vinculante, el cual se da cuando un contribuyente plantea una duda respecto de la aplicacin de una norma. Esta consulta deber presentarse

antes de que se produzca el hecho imponible o dentro del plazo para su declaracin, es decir, antes del vencimiento para la presentacin de la DDJJ. Vale aclarar que la misma debe ser contestada en un plazo menor a 90 das corridos de presentada la misma. Lo importante es que la presentacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos ni justifica el incumplimiento de las obligaciones por parte de quien realice la consulta. Por otro lado, la respuesta de AFIP ser vinculante para ambas partes, siempre que no se hubiesen alterado las circunstancias previas y los datos suministrados hasta el momento en que se responda a la consulta. Si bien todos los contribuyentes y responsables pueden efectuar una consulta vinculante, existe limitacin acerca de algunos temas como por ejemplo: convenios de doble imposicin, cuestiones que tengan que ver con regmenes de retencin, cualquier cuestin impositiva que se encuentra en proceso de fiscalizacin, etc. En el caso que la respuesta del fisco a la consulta vinculante realizada sea insatisfactoria para el contribuyente que la realiza, ste tiene la posibilidad de presentar un recurso de apelacin ante el Ministerio de Economa dentro de los 10 das de haberse notificado el mismo. Este recursos se conceder al slo efecto devolutivo, lo cual significa que no se suspenden las obligaciones del contribuyente. La resolucin dictada en este recurso agota la instancia administrativa. Las respuestas que se brinden a los consultantes tienen carcter pblico y sern publicadas en el BO, sin hacer identificacin de los consultantes. De esta forma, resultan obligatorias para todos los contribuyentes, sentando as un precedente. El efecto de una resolucin del Ministerio de Economa ratificando una resolucin del fisco es retroactivo hasta el momento en que se present o exterioriz la consulta vinculante, o sea tengo que rectificar todo para atrs hasta el momento en que se present la consulta. Por ejemplo: durante el 2011 un concepto estaba gravado, pero el 2012 a travs de una resolucin se indica que el mismo concepto se encuentra excludo del objeto del impuesto. En este caso si se hiciera una consulta vinculante, el criterio aplicado durante el 2011 permanece igual, con lo cual cambia el criterio aplicable a partir de la presentacin o exteriorizacin de la consulta.

Las DDJJ presentadas por los contribuyentes corresponde a una Autodeclaracin realizada por stos, sin embargo la AFIP puede realizar una DDJJ Administrativa (sugiriendo una alternativa diferente) o bien, efectuar una Determinacin de Oficio (actuando en lugar del contribuyente).