Prof. Dra. M.

Teresa Mories Jimnez rea de Derecho Financiero y Tributario Departamento de Derecho Pblico y Econmico Universidad de Crdoba Curso 2011/2012

CASO PRCTICO NM. 9: I.R.P.F. BASE LIQUIDABLE GENERAL Y DEL AHORRO. MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR. CUOTA NTEGRA ESTATAL Y AUTONMICA.

D. Antonio Valleverde es un prestigioso abogado que trabaja en Mlaga para una importante empresa multinacional con sede en Londres. Est casado con D Gloria, en rgimen de gananciales y tienen tres hijos de 14, 11 y 2 aos. Con ellos vive la madre de D. Antonio que tiene 82 aos de edad y una minusvala del 65%. Su sueldo en el ao 2011 asciende a 120.000 euros anuales, ms un complemento de productividad que se abona cada trimestre que asciende a 5.000 euros. El porcentaje de retencin es del 45%. Los gastos a la Seguridad Social suman 18.000 euros, y las cuotas al colegio profesional ascienden a 30 euros mensuales. Como consecuencia de que la sede principal de la empresa est en Londres, D. Antonio se ve obligado a realizar numerosos desplazamientos a dicha ciudad, cobrando por ello una serie de cantidades por dietas, en concreto para el ao 2011, la suma de dietas ascendi a 10.000 euros, de los cuales 3.000 euros estn justificados por las facturas de los hoteles en los que pernocta, 1.500 corresponden a los gastos de avin, 300 a facturas de taxis empleados para desplazarse por Londres y por Madrid por motivos de trabajo, y 2.000 euros corresponden a facturas de restaurantes. Hay constancia de que se ha desplazado 50 das al ao pernoctando a Londres, pero tambin se conoce que se ha desplazado por motivos de trabajo a varias ciudades espaolas sin pernoctar en 40 ocasiones. En el mes de julio, D. Antonio renegocia con su empresa su contrato, y percibe como consecuencia de la modificacin de sus condiciones de trabajo una compensacin que asciende a 15.000 euros, ya que est cansado de realizar tantos desplazamientos. Precisamente en uno de esos desplazamientos en taxi, se produce un accidente que causa lesiones a D. Antonio sin excesiva gravedad-, cobrando una indemnizacin legalmente estipulada que asciende a 8.000 euros. En mayo del ao 2010, D. Antonio percibe unos atrasos correspondientes al ao 2008, por el trabajo desempeado en un despacho para el que trabaj anteriormente en Sevilla, dichos atrasos ascienden a 12.000 euros. Adems de su sueldo, en el mes de marzo la empresa le permite el uso a D. Antonio de un vehculo cuyo valor de mercado asciende a 36.000 euros. Como todos los aos la empresa en Navidad sortea tres viajes entre sus empleados, este ao la suerte ha favorecido a D. Antonio que consigue un magnfico viaje a una estacin de esqu de los Alpes valorado en 4.000 euros (el ingreso a cuenta no es repercutido). El matrimonio posee un apartamento en Zahara de los Atunes (Cdiz), que alquila durante nueve meses al ao, por 1000 euros al mes. Los gastos del IBI ascienden a 400 euros, los de comunidad a 40 euros al mes. En el mes de febrero se pint el apartamento abonando a la empresa encargada de ello un total de 400 euros. Tambin se ha instalado un aparato de aire acondicionado que ha costado 600 euros y

se ha reparado el suelo de la terraza, por un importe de 250 euros. El valor de adquisicin del inmueble fue de 125.000 euros, su valor catastral revisado es de 65.000 euros (30% valor del suelo). D Gloria es propietaria de un local de negocio, desde el ao 1999, que percibi procedente de la herencia de sus padres, valorndose en dicha fecha a efectos del ISD en 120.000 euros, y pagando un ISD de 12.500 euros. En enero del presente ejercicio procede a su venta por un importe de 200.000 euros, los gastos ascendieron a 15.000 euros (coeficiente de actualizacin ao 1999: 1,2430). El matrimonio posee unas acciones del Banco Santander por las que ha percibido en concepto de dividendos un total de 3.000 euros en el ejercicio. En concepto de intereses bancarios ha obtenido 1200 euros. Tiene pendientes de compensar unos rendimientos de capital mobiliario negativos procedentes de la venta de unas letras del Tesoro del ejercicio 2009 por un importe de 3.000 euros. D. Antonio ha aportado 6.000 euros a un plan de pensiones. SE PIDE: DETERMINACIN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL Y DEL AHORRO DE LA UNIDAD FAMILIAR. MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR. CUOTA NTEGRA ESTATAL Y AUTONMICA.
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ESCALA AUTONMICA DE IRPF COMUNIDAD ANDALUCA (vigente desde 1 de enero de 2011)

Disposicin Adicional nica, Ley 11/2011, de 3 de diciembre.

AUTNOMA

DE

Base liquidable Hasta euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 80.000,00 100.000,00 120.000,00

Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 13.758,31 18.258,31 22.958,31

Resto base liquidable Tipo aplicable Hasta euros Porcentaje 17.707,20 15.300,00 20.400,00 26.592,80 20.000,00 20.000,00 En adelante 12 14 18,50 21,50 22,50 23,50 24,50

1 Estos contribuyentes forman parte de una unidad familiar y optan por tributar conjuntamente conforme a las reglas previstas en el artculo 82 a 84 de la Ley 35/2006, y salvo determinadas reglas especficas la cuota a ingresar se calcula de la misma forma que si se opta por declarar individualmente. Pues bien, en primer lugar hemos de calcular las bases imponibles tanto general como

del ahorro de la unidad familiar, para ello debemos en primer lugar calcular el importe de los rendimientos netos que integran la base imponible general, en este caso tenemos rendimientos procedentes del trabajo personal, y rendimientos procedentes del capital inmobiliario. Por lo que se refiere a los rendimientos del trabajo personal en primer trmino tenemos lo siguiente: 1 125.000 en concepto de sueldo y salario, o sea 120.000 de sueldo base y 5.000 de productividad, conforme a lo dispuesto en el artculo 17.1, letra a) de la ley 35/2006. 2 Ahora bien, el caso nos dice tambin que ha cobrado unas cantidades por dietas que ascienden a 10.000 , y que conforme a lo dispuesto en el artculo 17.1, letra d) constituyen rendimientos del trabajo con la excepcin de los que se consideren exceptuados de gravamen por considerarse gastos de locomocin, manutencin y estancia en los trminos previstos por el artculo 9 del Reglamento de IRPF. Estn exceptuados de gravamen los 3000 justificados de gastos de hotel por estancia. Tambin est estn exceptuados de gravamen los gastos de locomocin justificados en transporte pblico o taxi cuya cantidad asciende a 300 . No se gravan tampoco los 2000 en facturas de restaurante por gastos de manutencin ya que la Ley permite justificar hasta 91,35 al da y en 50 das que ha pasado en el extranjero pernoctando, pero como tambin ha podido pernoctar en Madrid, la cifra podra ser de 53,34 al da por 40 das, en cualquier caso, ninguna de esas cifras es inferior a 2000 sino que las excede con lo cual entiendo que del caso se desprende que es conforme a la ley dicha exceptuacin de gravamen de los 2000 . No estn exentos de gravamen los 15000 de gastos de avin porque no han sido debidamente justificados y por tanto se consideran rendimiento del trabajo personal. Por ende, de los 10.000 debemos reducir un total de 5300 en concepto de gastos exceptuados, y nos da una tributacin de 4700 en concepto de dietas para gastos de viaje. Por otro lado, tambin tenemos que el seor Antonio por su trabajo ha recibido en concepto de compensacin por modificacin sustancial de sus condiciones de trabajo la cantidad de 15.000 , que constituye rendimiento obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo a tenor de lo dispuesto en el artculo 11 del Reglamento en su apartado 1, letra e). Por ello hay que reducirlos en un 40 %, el 40 % de dicha cantidad son 6000 , y la diferencia reducida es de 9000 en concepto de compensacin salarial que es sueldo y salario del artculo 17.1, letra a). En cuanto a los 12.000 en concepto de atrasos salariales que debieron ser percibidos en 2008, la Ley en el artculo 14.2, letra b) considera que se han de declarar en una autoliquidacin complementaria del ao 2008, y por tanto no se incluyen en la autoliquidacin de 2011. Y los 8000 en concepto de indemnizacin legal estn exentos de tributacin a tenor de lo previsto en el artculo 7, letra d) de la Ley 35/2006. Por lo que se refiere al uso del coche que la empresa pone a su disposicin, conforme a

lo dispuesto en el artculo 42.1, constituye retribucin en especie, y conforme a lo dispuesto en el artculo 43.1, 1 letra b), prrafo segundo, de la Ley, su valor vendr determinado por el 20 % del valor de mercado, o sea 20 % de 36.000 , es decir, 7.200 , y el viaje a los Alpes tambin conforme a lo dispuesto en el artculo 42.1, se considera retribucin en especie a valorar por su valor de mercado conforme a lo previsto en el artculo 43.1 de la Ley, que asciende a 4.000 . La suma de todos los rendimientos dimanantes del trabajo personal constituye el rendimiento ntegro del trabajo personal y se eleva a un importe de 149.900 , pero para calcular el rendimiento neto es menester minorar dicha cantidad en el importe de los llamados gastos deducibles, que son 18.000 en concepto de cotizaciones a la seguridad social a tenor de lo previsto en el artculo 19.1 y 19.2, letra a) , y 360 de cuota al colegio de abogados a tenor de lo dispuesto en el 19.1 y 19.2 letra d), y da como resultado 131.540 de rendimiento neto del trabajo personal. A dicha cantidad debe restarse la suma de 2652 en concepto de reduccin del artculo 20.1 letra c), de la Ley, y ello permite obtener unos 128.888 en concepto de rendimiento neto del trabajo personal reducido. Tambin se ponen de manifiesto rendimientos procedentes del capital inmobiliario cuyo rgimen jurdico se prev en los artculos 21 a 24 de la Ley 35/2006, y que igualmente integran la llamada renta general a tenor de lo previsto en el artculo 45 de la Ley. La pareja ha percibido unos 9000 de rendimientos del capital inmobiliario procedentes del alquiler de un apartamento durante 9 meses del ao. A esta cantidad se le deben deducir los siguientes gastos: Gasto por satisfaccin de tributos que gravan el inmueble cual es el IBI, que asciende a 295, 89 prorrateado a nueve meses, 400 anuales. En cuanto a los llamados gastos de comunidad pueden conceptuarse como gastos deducibles por ser ,conforme a lo dispuesto en el artculo 23.1, letra a), 1 de la Ley y 13 letra a) del Reglamento, gastos de conservacin, por un importe de 360 por ser 40 mensuales en nueve meses, tambin es gasto de conservacin el pintado del apartamento de 400 en el mes de febrero que el inmueble estaba arrendado, y los 600 e de gastos de instalacin de aire acondicionado y los 200 de reparacin del suelo de la terraza. Asimismo, ha de calcularse la amortizacin del inmueble prorrateada a nueve meses, para ello en conformidad con lo dispuesto en el artculo 23.1, letra b) de la Ley y 14 del Reglamento, se calcula de la siguiente forma: Tomamos el mayor valor de adquisicin del inmueble que asciende a 125.000 con preferencia al valor catastral, excluyndole el valor del suelo que es un 30 % de dicha cantidad sealada o sea, 37.500 , le restamos la ltima cantidad, y nos da un resultado de 87.500 y le aplicamos un 3 % estipulado legalmente, con el resultado de 2625 anuales de amortizacin del inmueble pero prorrateado a nueve meses resulta una cantidad de 1941, 78 . Pues bien, sumadas todas las cantidades en concepto de gastos deducibles tenemos un importe de 3797, 67 .

Para calcular el rendimiento neto de capital inmobiliario a 9000 de rendimiento ntegro le minoramos el importe de los gastos deducibles de 3797, 67 y da una cantidad de 5202, 33 en concepto de rendimiento neto de capital inmobiliario no habiendo reducciones aplicables legalmente. La base imponible general es el resultado de sumar 128.888 en concepto de rendimiento neto del trabajo personal reducido y 5202,33 en concepto de rendimiento neto del capital inmobiliario, o sea, unos 134.090, 33 que es la base imponible general, conforme a lo dispuesto en el artculo 48, siendo esta suma el saldo positivo resultante de integrar los rendimientos vistos que son estimados como renta general, y no hay ganancias patrimoniales que integren el saldo de la base imponible general. En cuanto a la llamada base imponible del ahorro para su clculo debemos primero ver cules son los rendimientos del ahorro conforme a lo previsto en el artculo 46 que ha obtenido la unidad familiar, y son los siguientes: En concepto de rendimientos de capital mobiliario cuyo rgimen jurdico se encuentra residenciado en los artculos 21, 25 y 26 de la Ley 35/2006, tenemos: 1 1500 obtenidos por dividendos de acciones del Banco Santander, cuya suma asciende a 3000 pero de los cuales 1500 estn exentos de tributacin a tenor de lo dispuesto en el artculo 7, letra y) de la Ley. Tambin ha obtenido rendimientos por valor de 1200 en concepto de contraprestacin por cesin a un banco de determinados fondos. La suma total es de 2700 en concepto de rendimiento neto de capital inmobiliario no habiendo gastos deducibles. En cuanto a las ganancias y prdidas patrimoniales que ha podido obtener hay que verlas conforme a lo previsto en los artculos 33 a39 de la Ley 35/2006. Como se trata de rendimientos procedentes de la transmisin a ttulo oneroso de activos patrimoniales, en este caso, de un inmueble que es un local de negocio, entonces, se aplica lo dispuesto en los artculos 34.1, letra a) y 35 de la Ley, o sea la ganancia o prdida patrimonial ser el resultado de la diferencia entre los valores de adquisicin y transmisin del inmueble. El valor de adquisicin resulta de la suma de: a) El importe por el que la adquisicin se ha efectuado, que es de 120.000 a que ha de actualizarse conforme a un coeficiente del ao 1999, previsto en la LPGE, que es de 1,2430, dando un resultado de 149.160 . b) 12.500 en concepto de tributos inherentes a la adquisicin en este caso el ISD por ser dicha adquisicin a ttulo lucrativo por causa de muerte, que ha de actualizarse con arreglo al coeficiente previsto, o sea 1,2430, y da una cantidad de 15.537, 5 . La suma de ambas cantidades arroja un resultado de 164.697, 5 en concepto de valor de adquisicin. El valor de transmisin est formado por la diferencia entre el importe por el cual se produce la enajenacin que es de 200.000 y los gastos satisfechos por la transmisin que son de 15.000 , o sea una cantidad de 185.000 en concepto de valor de

transmisin. Por ende, tenemos en concepto de ganancia patrimonial unos 20.302, 5 , que es la diferencia entre 185.000 y 164.697, 5 . Pues bien, la base imponible del ahorro, conforme a lo dispuesto en el artculo 49 de la Ley, se determina de la siguiente forma, y nunca puede ser negativa: a) Saldo positivo resultante de integrar y compensar los rendimientos del capital mobiliario vistos, que asciende una suma de 2700 , que hay que compensar con los rendimientos negativos de -3000 obtenidos en concepto de la venta de letras del tesoro en el ao 2009, y por ende, nos da un resultado de 300 , como no hay saldo positivo habr en conformidad con la Ley que dejarlos para compensar con saldos positivos de los cuatro aos siguientes, y por tanto el saldo es cero aqu en este perodo. b) El saldo positivo de integrar las ganancias patrimoniales obtenidas en el perodo que es de 20.302, 5 ya que no hay ms ganancias y prdidas patrimoniales. La base imponible del ahorro es de 20.302, 5 . Ahora, realizada esta operacin ha de calcularse las llamadas bases liquidables general y del ahorro conforme a lo previsto en el artculo 50 de la Ley, que es el resultado de aplicarle a las bases imponibles general y del ahorro respectivamente las reducciones que prev la ley y que son aplicables in casu. La base imponible general es de 134.090, 33 que con carcter previo a las reducciones previstas en los artculos 51, 53,54, 55, 61 bis y disposicin adicional 11, en lo que procedan, hay que aplicarle la reduccin de 3400 del artculo 84.2.3 de la Ley por tratarse de una tributacin conjunta de la unidad familiar, el resultado es de 130.690, 33 . Como slo es aplicable in casu la reduccin prevista en el artculo 51.1 de la Ley por aportacin a plan de pensiones de 6000 por parte de Antonio, entonces, el resultado que obtenemos es de 124.690, 33 en concepto de base liquidable general. Por lo que se refiere a la llamada base liquidable del ahorro, esta se calcula tomando la base imponible del ahorro que es de 20.302, 5 y al no haber reducciones aplicables la base imponible del ahorro coincide en cuanta con la base liquidable del ahorro. Ahora hay que calcular el mnimo personal y familiar teniendo en cuenta las reglas especficas previstas en el artculo 84 que sean de aplicacin por tratarse del rgimen de tributacin conjunta de la unidad familiar y las reglas previstas en los artculos 56 a 61 de la Ley 35/2006 en lo que sean de aplicacin. En primer trmino, el mnimo de la unidad familiar ser de 5151 anuales. El mnimo por descendientes ser de 1836 anuales por el hijo de 14 aos, 2040 anuales por el segundo hijo de 11 aos, y 3672 anuales por el tercer hijo de 2 aos, como vemos los tres hijos son menores de 25 aos y por ende se les aplica el mnimo por descendientes del artculo 58. En cuanto al mnimo por ascendientes convive con la unidad familiar la madre de uno de los cnyuges que integra la unidad familiar, y que es de 918 anuales, por tener ms

de 65 aos y tener discapacidad, y al tener ms de 75 aos el ascendiente, concretamente unos 82 aos de edad, hay que adicionarle unos 1122 anuales, y resulta entonces 2040 anuales, conforme a lo previsto en el artculo 59 de la Ley. En cuanto al mnimo por discapacidad al resulta que en la unidad familiar solo convive un ascendiente con discapacidad, ese mnimo conforme a lo dispuesto en el artculo 60.2 de la Ley, es de 7038 e anuales a los que hay que adicionar unos 2316 anuales por tener el ascendiente discapacitado una minusvala igual al 65 por 100, resultando un importe de 9354 anuales. La suma total de dichos mnimos nos da el mnimo personal y familiar del caso, que es una suma alzada de 24.093 . Ahora debemos calcular las cuotas ntegras estatales y autonmicas, y para ello tenemos que dividir la cuota ntegra en general y del ahorro, y en estatal y autonmica. La cuota ntegra general estatal resulta de los siguientes pasos previstos en los artculos 62 a 66. En primer lugar, tenemos que a la base liquidable general que es de 124.690, 33 hay que aplicarle la tarifa estatal prevista en el artculo 63 de la Ley, o tarifa estatal de la escala general, que en el tramo concreto de 120.000, 20 que es el inmediatamente inferior a la base liquidable a considerar, la cuota ntegra es de 22.358, 36 , pero como queda un resto de base liquidable de 4690, 13 , hay que aplicarle el porcentaje del 12 % previsto, y nos da una cantidad de 562, 81 que hay que adicionar a los 22.358, 36 anteriores, y nos da un resultado de 22.921, 17 Ahora debemos aplicarle la tarifa estatal al mnimo personal y familiar que es de 24.093 , que se inserta en el tramo de los 17.707, 20 , cuya cuota resultante es de 2124, 86 , quedando un resto de 6385, 8 , por sobrepasar el lmite de dicho tramo inmediatamente inferior, a ese resto se le aplica un porcentaje del 12 %, resultando unos 766, 29 , cantidad que hay que adicionar a los 2124, 86 arrojando una cifra de 2891, 15 que es la cuota resultante de aplicar la tarifa estatal al mnimo personal y familiar. Pues bien, a la cuota resultante de aplicar la tarifa estatal a la base liquidable general se le debe restar la cuota resultante de aplicar la tarifa estatal al mnimo personal y familiar, o sea unos 22.921, 17 menos 2891, 15 , el resultado es de 20.030, 02 que es la cuota ntegra general estatal. En cuanto a la cuota ntegra general autonmica, viene dada por aplicarle a la base liquidable general de 124.690, 33 la tarifa resultante de la escala general autonmica que en este caso es en el tramo de 120.000 , unos 22.958, 31 , quedndonos un resto de la base liquidable de 4690, 33 al que hay que aplicar el tipo correspondiente del 12 %, dando un resultado de 562, 83 que hay que adicionar a los 22.958 de cuota ntegra, dndonos un resultado de 23.521, 14 de cuota resultante de aplicar la tarifa autonmica a la base liquidable general. Ahora hay que aplicar la escala autonmica y la tarifa correspondiente al tramo concreto autonmico al mnimo personal y familiar que es de 24.093 , el tramo es el de 17.707, y da una cuota ntegra de 2124, 86 , quedando un resto de 6385, 8 al que se le aplica el porcentaje previsto del 12 %, dando un resultado de 766, 29 , a dicha cantidad se le adiciona los 2124, 86 y da una suma de 2891, 15 .

Siendo la cuota ntegra general autonmica la diferencia entre 23521, 14 y 2891, 15 , unos 20.629, 99 . Para calcular las cuotas ntegras del ahorro estatal e ntegra del ahorro autonmica, hay que partir de la base liquidable del ahorro, en primer lugar, hay que aplicar la tarifa del ahorro estatal que es a tenor de lo dispuesto en el artculo 66.1, el porcentaje de 10, 50, por ser la base liquidable del ahorro superior a 6000, 01 , dndonos un resultado de 2131, 76 de cuota ntegra del ahorro estatal. Y adems hay que aplicar el tipo de gravamen del ahorro de la escala autonmica previsto en el artculo 76 de la Ley 35/2006, que es de 10, 50, por ser superior la base liquidable a 6000, 01 , obtenindose como resultado una suma de 2131, 76 , de cuota ntegra del ahorro autonmica. Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 62 de la Ley, la cuota ntegra estatal es el resultado de adicionar la suma correspondiente a las cuotas ntegras general y del ahorro estatales, o sea 20.030, 02 + 2131, 76 = 22.161, 78 de cuota ntegra estatal. Y por virtud de lo previsto en el artculo 73 de la Ley, la cuota ntegra autonmica es el resultado de adicionar las sumas correspondientes a la cuota ntegra general autonmica y a la cuota ntegra del ahorro autonmica, o sea 20. 629, 99 + 2131, 76 = 22.761, 75 , de cuota ntegra autonmica.