REGIMEN COMPLEMENTARIO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 1. ALCANCE OBJETIVOS Y DESARROLLO.

Se aplicara el RC-IVA: Agentes de Retencin Sector Pblico y Privado a todos los empleados del sector pblico y privado, que paguen o acrediten a sus dependientes, por cualquiera de los conceptos sealados en el inciso d) del artculo 19 de la ley N 843 (Texto ordenado Vigente), debern proceder a la retencin de este impuesto. 2. ANTECEDENTES HISTRICOS. El pago por el Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) surge el 20 de mayo de 1986 por mandato del Decreto 21060, durante el ltimo gobierno de Vctor Paz Estensoro. El Decreto 21060 establece la necesidad de elaborar un nuevo sistema tributario con el objetivo de frenar las altas tasas de inflacin y generar mejores condiciones para el crecimiento econmico de Bolivia. En enero de 1986 se inici la elaboracin de la reforma impositiva con la participacin de Gonzalo Snchez de Lozada y Juan Cariaga, en la decisin poltica, y el respaldo profesional y tcnico de Ramiro Cabezas, Francisco Muoz, Jorge Fernndez y Carlos Otlora, segn los datos del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). El nuevo sistema tributario se plasma en la Ley 843, de 20 de mayo de 1986. Junto al RC-IVA se implementan el Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas (IRPE), el Impuesto a las Transacciones (IT) y el Impuesto a los Consumos Especficos (ICE), entre otros. Los agentes de retencin de este tributo son los empleadores. 2.1. NORMATIVA TRIBUTARIA VIGENTE. A. LEY 843 (TTULO II) Crea en todo el territorio nacional, un impuesto denominado Rgimen Complementario al IVA, que grava los ingresos de las personas naturales. B. R.A. N 10-040-99 Conjunto de normas tributarias que reglamentan el Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado. C. R.N.D. N 10-029-05 Caractersticas e Implementacin gradual del Software RC-IVA (DAVINCI) para dependientes y sus agentes de retencin. D. R.N.D. N 10-016-07 Nuevo sistema de facturacin, y complementacin sobre los efectos tributarios del crdito fiscal que generan las notas fiscales. E. R.N.D. N 10-032-07 Complementa y modifica los efectos tributarios establecidos en la R.N.D. N 10-016-07. 3. OBJETIVO. Con el objeto de complementar el rgimen del Impuesto al Valor Agregado, sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de la inversin de capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores. Constituyen ingresos, cualquiera fuere su denominacin o forma de pago: a. Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin de inmuebles urbanos o rurales, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. b. Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin de cosas muebles, derechos y concesiones, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. c. Los provenientes de la colocacin de capitales, sean estos intereses, rendimientos y cualquier otro ingreso proveniente de la inversin de aquellos, que no constituyan ingresos sujetos al Impuesto sobre Utilidades de las Empresas. No estn incluidos los dividendo, sean estos en efectivo, especie o en acciones de sociedades annimas o en comandita por acciones, ni la distribucin de utilidades de sociedades de personas y empresasunipersonales sujetas al IUE. Tampoco estn incluidos los intereses generados por depsitos a plazo fijo en el sistema financiero. d. Los sueldos, salarios, jornales, sobre sueldos, horas extras, categorizaciones, participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o denominacin, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda u otros, viticos, gastos de representacin y en general toda retribucin ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a destajo. e. Los honorarios de directores o sndicos de sociedades annimas y en comandita por acciones y los sueldos de los socios de todo otro tipo de sociedades y del nico dueo de empresas unipersonales. f. Todo otro ingreso de carcter habitual no sujeto al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. 4. APLICACIN. 4.1. CONCEPTO. Este impuesto en realidad se constituye en un impuesto a los ingresos personales y fue creado como control sobre el Impuesto al Valor Agregado (de all su nombre). Este impuesto grava el ingreso personal originado de la inversin de capital, del trabajo o ambos. Es as que grava: Sueldos y salarios, jornales, sobresueldos, horas extras, bonos, primas, premios, dietas, viticos, compensaciones en dinero o especie y otros.

Anticresis Inters por prstamos de dinero o depsitos bancarios Honorarios a miembros del directorio de sociedades annimas. Ingresos a personas contratadas por el sector publico En las sucesiones indivisas todo los ingresos que generen Alquiler de bienes muebles e inmuebles. 4.2. CONCEPTO DE INGRESO BASE DE CLCULO. Se considera ingreso al valor o monto total en valores monetarios o en especie, no se encuentran comprendidos por este impuesto los beneficios sociales pagados de acuerdo a las disposiciones legales vigentes en la materia. Los sujetos pasivos que perciben ingresos en relacin de dependencia, en cada periodo fiscal, podrn deducir, en concepto de mnimo no imponible el monto equivalente a dos salarios mnimos nacionales. En el caso de contratos anticrticos se considera ingreso el 10% anual del monto de la operacin. El poder Ejecutivo reglamentara la forma y plazos para su determinacin y pago. 4.3. PERIODO FISCAL E IMPUTACION DE LOS INGRESOS. El perodo fiscal ser mensual. Los ingresos se imputarn por lo percibido. Se considera percibido cuando se cobran en efectivo o en especie. 4.4. TASA O TARIFA. La tasa o tarifa (alcuota) del impuesto es: a) 13% sobre la diferencia de los ingresos y deducciones permitidas. b) 13% sobre el monto total de percibidos. 4.5. SUJETOS QUE NO PAGAN EL RC-IVA. Segn el artculo 1 del Decreto Supremo 24050 existen algunos ingresos no gravados o exentos de pagar RC-IVA, estos son: La distribucin de acciones, cuotas de capital provenientes de la reinversin de utilidades a favor de sus acciones o socios. Aguinaldo de navidad. Subsidios pre familiar, matrimonial, de natalidad, de lactancia, familiar, de sepelio y riesgos profesionales. Jubilaciones y pensiones por enfermedad, riesgos profesionales, rentas de invalidez, vejez o muerte. Personas naturales o sucesiones indivisas (empresas) que paguen otros impuestos que graven ganancias como ser: IUE, IT. Intereses generados por depsitos a plazo fijo colocados a un plazo mayor o igual a 3 aos. 4.6. SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DEL RC-IVA. Estn obligadas al pago del impuesto: Todos los ingresos percibidos por sujetos pasivos empleados del sector pblico o privado a travs del Agente de Retencin (empleador). Todas las personas naturales, sucesiones indivisas como contribuyentes directos y las instituciones pblicas que contraten los servicios de consultores, cuyo trabajo se realice a tiempo completo. El personal contratado localmente ya sea por misiones diplomticas en el pas, organismos internacionales, gobiernos extranjeros, o instituciones oficiales extranjeras, son sujetos pasivos de este impuesto ya este efecto se los considera como contribuyentes independientes. 4.6.1. Agentes de Retencin Son agentes de retencin todos los empleados del sector pblico y privado, personas que por sus funciones pblicas o por razn de su actividad, oficio o profesin interviene en acciones de retencin o percepcin del tributo correspondiente a dependientes y/o terceros (incluidos pagos a funcionarios diplomticos y personal oficial de las misiones diplomticas bolivianas destacadas en el exterior) por trabajos desarrollados, y remuneraciones dichas anteriormente. - Plazo de Presentacin.

El empleador de pagar el RC-IVA hasta la fecha de vencimiento establecida de acuerdo al ltimo dgito de su NIT, en el mes siguiente al que se efectu la retencin. Si el NIT termina en 0 paga 13 de cada mes Si el NIT termina en 1 paga 14 de cada mes Si el NIT termina en 2 paga 15 de cada mes Si el NIT termina en 3 paga 16 de cada mes Si el NIT termina en 4 paga 17 de cada mes Si el NIT termina en 5 paga 18 de cada mes Si el NIT termina en 6 paga 19 de cada mes Si el NIT termina en 7 paga 20 de cada mes Si el NIT termina en 8 paga 21 de cada mes Si el NIT termina en 9 paga 22 de cada mes Los agentes de retencin elaboran una planilla tributaria sobre la base de las Declaraciones Juradas de todos sus dependientes, quienes llenan y entregan el formulario 608 con el detalle de sus facturas, para su descargo personal. - Ingreso Gravado y deducciones. Se considera, ingreso cualquier pago o acreditacin que se efectu por los conceptos sealados anteriormente. De la suma de los ingresos anteriores de descontaran: a) Cotizaciones laborales para la seguridad social y otras dispuestas por leyes sociales. b) Mnimo no imponible Dos Salarios Mnimos Nacionales (SMN). Para la gestin 2012, el SMN est determinado en Bs. 1020, por dos Bs. 2040. Si las deducciones superan a los ingresos, para el clculo del gravamen se considera la base cero. Del impuesto as calculando, se restan los siguientes conceptos que se consideran pagos a cuenta. 1) 13% del IVA contenido en facturas o documentos equivalente adjuntos al formulario 110que presenten los dependientes por compra de bienes y servicios. 2) 13% de dos SMN, en compensacin al IVA, que se presume corresponde a las compras que el contribuyente hubiera efectuado en el periodo mensual, a sujetos pasivos del Rgimen Especiales, quienes no emiten notas fiscales. SALDO A FAVOR DEL FISCO, si existiera un saldo a favor del fisco se podr considerar contra el mismo los saldos actualizados que por este mismo impuesto hubieran quedado a favor del dependiente al fin del periodo (mes) anterior. Si aun quedase un saldo a favor del fisco, el mismo debe ser retenido en plantillas para su depsito ante la Entidad Financiera, mximo hasta el da del vencimiento, segn el ltimo digito de su NIT. SALDO A FAVOR DEL DEPENDIENTE, de existir un saldo a favor del dependiente el mismo ser con mantenimiento de valor, podr compensarse en el siguiente mes. - Planilla Tributaria. Es un cuadro que realiza el agente de retencin en el que se determina los ingresos del dependiente y sus compensaciones, para finalmente concluir si existe saldo a favor del fisco o del contribuyente, est compuesta por: una columna con el nombre del dependiente (apellidos y nombres) y quince columnas con los datos y/o operaciones tributarias, las mismas son: 1) Sueldo neto 2) Mnimo no imponible 3) Diferencia sujeta a impuesto ( columna 1 2) 4) Impuesto 13% (sobre el importe de la columna 3) 5) Computo IVA (declaracin jurada del dependiente, form. 110) 6) 13% sobre dos salarios mnimos nacionales, (monto que vara anualmente) 7) Saldo a favor del fisco Saldo a favor del dependiente 9) Saldo a favor del dependiente, del mes anterior 10) Actualizacin del saldo del mes anterior 11) Total del saldo a favor del dependiente actualizado ( sumatoria de las columnas 9 y 10) 12) Saldo total a favor del dependiente ( sumatoria de las columnas 8 y 11) 13) Saldo utilizado 14) Impuesto retenido a pagar (columna 7 menos 13)

15) Saldo a favor del dependiente, para l mes siguiente - Elaboracin de la Planilla tributaria. Esta planilla se elabora de acuerdo al artculo 42 de la ley 843 y se lo realiza de la siguiente manera: Del sueldo neto se descuenta el mnimo no imponible (dos salarios mnimos), suma sobre la que se calcula el 13%. Por otra parte, se considera el crditoa favor del dependiente sumando el 13% del total de sus facturas por gastos personales, el 13% de dos salarios mnimos nacionales y el saldo anterior actualizado de su crdito fiscal, si es que existiese. Comparando sumas se determina si existe saldo a favor del contribuyente o el fisco. Es suficiente que la institucin cuente con un empleado que gane ms de cuatro salarios mnimos nacionales para que tenga la obligacin de hacer la planilla tributaria, adems sta se queda en poder del contribuyente como respaldo del llenado del formulario 608. - Formularios a llenar. El empleador debe presentar mensualmente el formulario 608 cuando existen saldos a pagarse al fisco, pues de lo contrario no es necesario hacerlo. 4.6.2. Dependientes Con respecto al salario neto de cada empleado, para no ser sujeto de retencin impositiva debe ser de cuatro salarios mnimos, lo que equivale en la actualidad a Bs. 4080, puesto que el mnimo nacional es de Bs. 1020. - Forma de disminuir el pago de este impuesto. Un dependiente puede disminuir el monto de retencin por RC-IVA mediante la presentacin mensual de facturas, notas fiscales o recibos de alquiler a su nombre junto al formulario 604 debidamente llenado. Dichos comprobante deben tener consignados el nombre y apellido del dependiente en forma obligatoria, mnimo debe tener registrado el apellido, sin importar el monto, pues de lo contrario no se aceptan para el descargo de las retenciones por el RC IVA. Existen algunas facturas que no necesariamente deban tener el nombre del contribuyente como ser los tickets de mquinas registradoras, entradas de espectculos pblicos, facturas de gas licuado, derecho de aeropuerto y de servicios pblicos, que s deben corresponder al domicilio declarado. Los pasajes y facturas de servicios de salud y educacin pueden estar a nombre de los padres, hijos o cnyuge del contribuyente. Los reintegros de haberes, tambin estn sujetas a retenciones en tales casos el empleador debe aplicar las retenciones correspondientes al RC-IVA. De acuerdo a la Ley, tambin se consideran ingresos los importes que por viticos y gastos de representacin perciban los funcionarios que prestan servicios en empresas o instituciones pblicas. En consecuencia, se encuentran gravados con el Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, sin embargo, nicamente tendrn validez aquellas facturas de los gastos efectuados entre las fechas de su viaje en el lugar de su destino. En el caso que el viaje haya sido al exterior del pas, esos documentos no son vlidos para el crdito fiscal. - Plazo de Presentacin de las facturas de descargo. El plazo para la presentacin de las facturas de descargo es en el plazo de cinco das improrrogables, detallando en el formulario 604, las notas fiscales que respalden los gastos efectuados durante su estada en el lugar de la comisin. La no presentacin de facturas de descargo en el trmino de los cinco das sealados, provoca que el monto del impuesto no descargado, sea retenido por planilla del sueldo del mes siguiente, sin derecho a deduccin alguna. 4.6.3. Contribuyentes Directos Estas son las personas naturales y sucesiones indivisas que perciben ingresos en forma habitual por alquileres, intereses en caja de ahorro, plazos fijos y cuenta corriente; honorarios de miembros de Directorios de Sociedades y sndicos; anticrticos, sueldos de personal contratado localmente por misiones diplomticas, organismos internacionales, y gobiernos extranjeros. - Plazo de presentacin. Los contribuyentes directos deben realizar sus pagos trimestralmente, del 1 al 20 del mes siguiente vencido el trimestre a declararse. - Forma de pago del RC-IVA.

Las facturas que sirven para descargar el RC IVA por gastos personales deber estar emitidas por lo menos con el apellido del contribuyente, y que sean emitidas hasta 120 das antes del ltimo da del trimestre que se declara. - Formularios a Llenar. El formulario que se utiliza para el pago del RC-IVA es el 610 para declarar el monto de sus ingresos e impuesto a cancelarse, y el 608 para detallar sus facturas de descargo. - Forma de liquidar el pago del RC-IVA. Como el pago de este impuesto se lo hace trimestralmente para liquidar este impuesto, puede descontar dos salarios mnimos a cada ingreso mensual y sobre el total de lo percibido en el periodo, calcular el 13%. Para conocer su crdito impositivo debe sumar el 13% del total de sus facturas por gastos personales, el 13% de dos salarios mnimos nacionales por mes y el saldo anterior actualizado de su crdito fiscal, si es que existiese. Comparando sumas determinar si existe saldo a favor del contribuyente o el fisco. 4.7. DETERMINACIN DE LA BASE GRAVABLE O PERDIDA. La base gravable se determina considerando los ingresos y deducciones autorizadas y establecidaspor Ley, para cada una de las siguientes actividades: Es un impuesto complementario al Impuesto al Valor Agregado y grava: Sueldos y salarios de los dependientes. Jornales y sobresueldos, horas extras, bonos, primas, premios, otros. Personas naturales y sucesiones indivisas que perciben ingresos en forma habitual, porconcepto de alquileres. Intereses de depsitos en cajas de ahorro a plazo fijo y cuenta corriente. Honorarios Directores y sndicos de Sociedades Annimas (S.A.) y en Sociedades en Comanditapor Acciones. Anticrticos (presunto). Sueldos del personal contratado localmente por misiones diplomticas. Organismosinternacionales y gobiernos extranjeros. Ingresos de personas contratadas por el sector pblico (consultores). Todo otro ingreso de carcter habitual, no sujeto al Impuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas (IUE). 4.8. DECLARACIONES, PAGOS Y TRMITES FISCALES. 4.8.1. Declaraciones. Las declaraciones debern presentarse en formularios en la forma, lugares y plazos que determine el Poder Ejecutivo. El impuesto se declara y paga mensual y trimestralmente. 4.8.2. Pagos. a) El pago se realiza mensualmente por el agente de retencin de acuerdo a laterminacin del ltimo dgito del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT). b) Como contribuyente directo trimestralmente del 1 al 20 del mes siguiente, vencido eltrimestre a declararse. 4.8.3. Tramites Fiscales Los formularios que son utilizados para la presentacin de declaraciones juradas y pagos, son los siguientes: 1) 110 o Da Vinci (Form. Magntico).- Da Vinci es una plataforma informtica, creada por el servicio de Impuestos Nacionales, que agrupa una serie de aplicaciones destinadas a facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a los contribuyentes y los requerimientos de informacin de la Administracin tributaria. 2) 610 Contribuyente Directo.-El formulario deber ser utilizado por personas naturales, independientes y sucesiones indivisas de acuerdo al art. 9 del D.S. 21531. El form. 110 (anexos), el contribuyente deber asignar el nmero de orden que corresponda a esta declaracin jurada. 3) 604 Retenciones.-Los contribuyentes que hubiesen retenido impuesto por RgimenComplementario al IVA deben presentar la declaracin Jurada (form.604) y pagar el impuesto resultante,cuando corresponda una vez que finalice el periodo respectivo.

4) 608 Agentes de Retencin.-Los agentes de retencin presentarn una Declaracin Jurada Mensual, y pagaran los montos retenidos en el form. 608, conforme a los vencimientos establecidos. Para el llenado del formulario, el agente de retencin deber elaborar mensualmente una planilla tributaria (cualquier oficina de la administracin tributaria podr asesorar al contribuyente sobre el llenado de esta planilla), la que deber conservarse por el lapso de la prescripcin, trasladando los totales de la misma a cada uno de los incisos de este formulario. 4.9. EJEMPLO PRCTICO. La Sra. Teresa Escobar, funcionaria pblica, durante el mes de Octubre tuvo un sueldo de Bs. 5.500.-, sobre dicho ingreso se obtiene el siguiente tratamiento tributario: TOTAL INGRESOS (SUELDO) BS. 5.500.(-) COTIZACIONES LABORALES 12.21% BS. 671.SUELDO NETO BS. 4829.(-) DOS SMNBS. 2040.MONTO SUJETO A IMPUESTO BS. 2789.(x) ALICUOTA DEL IMPUESTO 13% BS. 362 (-) 13% FACTURAS DEL DEPENDIENTE BS. 60.(F 110 PRESENTADO POR BS.462.-) (-) 13% DOS SMN BS. 265.(-)SALDO ANTERIOR (MES ANTERIOR) ACTUALIZADOBS. 0.IMPUESTO RETENIDO POR RC-IVA BS. 37.Para este ejemplo tomaremos a un trabajador asalariado, el mismo tiene un ingreso de 5.500 bolivianos. Para calcular el monto se debe sumar los importes de todas las facturas para el descargo del RC-IVA, el trabajador debe tomar en cuenta el total de los ingresos que percibe. A ese monto debe restarle las cotizaciones laborales por AFP. Siguiendo con el ejemplo, seran 671 bolivianos. El resultado de esta resta es el salario neto: 4829 bolivianos. A ese monto se debe descontar dos salarios mnimos nacionales, que suman 2040 bolivianos. El salario mnimo, segn la Ley Financiera, es de 1020 bolivianos. Como resultado de la operacin se tendr un saldo de 2789 bolivianos. Para determinar el pago del RC-IVA, los 2.193 bolivianos se deben multiplicar por la alcuota del 13 por ciento. El resultado de la operacin es de 285,09 bolivianos. A ese monto se debe restar el 13% de dos salarios mnimos, que para el caso del ejemplo son 114,40 bolivianos. Por tanto, el impuesto neto a pagar por RC-IVA es de 37 bolivianos. Si las facturas presentadas son insuficientes, el empleador procede al descuento del saldo. Si el saldo es a favor del contribuyente se acredita a su cuenta. 5. RECOMENDACIONES. 1) Las liquidaciones se efectuaran para cada dependiente, en ningn caso, podrn trasladarse los saldos de un dependiente a otros dependientes, empresas y/o entidades. 2) Las diferentes instituciones pblicas y privadas, realizaran las liquidaciones y retenciones de este impuesto, siendo responsables solidarios en el empoce y determinacin del impuesto en los plazos establecidos por ley. 3) En caso de retiro de empleados, se consolidara a favor del fisco los saldos que este hubiera acumulado hasta el momento en que se produjo su baja. 4) Los dependientes que solamente tengan ingresos en relacin de dependencia no estn obligados a inscribirse en el nmero de Identificacin Tributaria (NIT). 6. BIBLIOGRAFA. Impuestos Nacionales Gerencia Nacional de Servicio al Contribuyente - Dpto. Creativo y Capacitacin Externa www.impuestos.gov.bo Ley N 843 y decretos reglamentarios. Rgimen complementario al IVA dirigido a empleados dependientes y contribuyentes directos - Lic. Alejandro Ledesma A. http://es.scribd.com/doc/60583658/LLENADO-FORMULARIOS http://es.scribd.com/doc/78099438/Practica-RC-IVA