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Derecho Tributario

12 de marzo El derecho tributario es una disciplina, y una vez aislada veremos que es una rama que cruza todas las reas del derecho (frutos, compraventa, remuneracin laboral, indemnizaciones por trmino de contrato, principios constitucionales, SII en el derecho administrativo, cuyo rol es fiscalizador). Si se tradujera el concepto de renta, al derecho civil, sera "fruto". Ahora, el fenmeno tributario no es estrictamente normativo, tambin es poltico. Un ejemplo de ello, es el "perdonazo" a los intereses de Johnson's. En el caso se discute acerca de conflictos de intereses, (derecho administrativo tributario), al estar involucrado el director del SII. En el mismo caso tambin se discute acerca de la facultad del director para condonar impuestos (derecho administrativo - tributario). Ambos son temas jurdicos, pero tambin polticos, respecto a la citacin del director del SII a la Cmara de Diputados y la creacin de una comisin investigadora del caso, que hizo dos informes antagnicos, dependiendo de la orientacin poltica de los diputados. Otro ejemplo se vio en Inglaterra. El parlamento ingls cit a 3 multinacionales, para que acreditaran su pago de impuestos en el pas, entre ellas Starbucks. Respondieron que no pagaban impuestos, por estar en una situacin de prdida tributaria, por 10 aos, sin embargo, abrieron varios locales en el mismo perodo. La realidad es que se hizo una planificacin tributaria, con el fin de generar mayor beneficio a los dueos. stos explicaron que la planificacin tributaria estaba permitida. Los consumidores ingleses protestaron en Starbucks, ante lo que pag 20 millones de libras, por "impuestos que no deba". En Chile ocurri lo mismo, en la venta indirecta de activos mineros, con anterioridad a la entrada en vigencia de la ley que grava aquellas ventas. Esto esta vinculado a un tema moral. Es inmoral tener una estructura tributaria que haga no pagar impuestos. Un buen asesor tributario, no slo revisa el aspecto normativo o maximizar utilidades, ve tambin el aspecto poltico y moral.

Revisin de la reforma tributaria 2012: nace como consecuencia de un fenmeno de carcter social, por el movimiento estudiantil. Planteada la Reforma, es llevada al plano normativo. Sin embargo, no se dio el debate tcnico, porque se redujo a un tema de necesidad de ingresos (tema financiero). Ello influye mucho en el tema tributario. En este curso veremos el derecho tributario de manera aislada, desde el punto de vista normativo. Este conjunto de normas que regulan la tributacin, debe primero localizarse dentro del Derecho Pblico, por su caracterstica de vnculo de los ciudadanos con el Estado y los fines del Estado. Desde un punto de vista econmico, los impuestos son los ingresos del Estado, y por tanto, es derecho financiero, que estudia la forma en que el Estado percibe ingresos y efecta gastos. As, en su origen, los tributos se estudiaban dentro del derecho financiero.

13 de marzo La regla general es que la declaracin de impuestos sea confidencial. Sin embargo, en la legislacin europea y norteamericana, en virtud de la transparencia algunas empresas deben publicarlo, como las mineras. El derecho tributario se vincula a la tica. La concepcin poltica est en el origen de los impuestos. El sistema tributario es distinto segn cada concepcin, un Estado ms protector requiere ms recursos que un sistema ms liberal. El derecho tributario tambin est vinculado a temas sociales, como fue el movimiento estudiantil. Adems, se vincula a temas financieros y econmicos. Por ejemplo, en un momento de crisis, los impuestos son una herramienta de polticas econmicas. Sin embargo, nuestra mirada va a ser aisladamente jurdica. Se encuentra dentro del derecho pblico, porque regula la forma en que el Estado se relaciona con los privados, y dentro de esto, se encuentra dentro del derecho financiero, es decir, la forma en que el Estado rene fondos para satisfacer necesidades pblicas. Por un lado estn los ingresos pblicos y por otra, los gastos pblicos. La forma ms importante de obtener recursos es la tributacin .

El derecho tributario es el Derecho de los ingresos particular del Estado, de los ingresos tributarios. En ese sentido, sera un derecho instrumental, pues es el medio para obtener los ingresos para, luego, realizar los fines del Estado. En la medida que surge el derecho administrativo, se exige una juridizacin de la actividad del Estado, y por tanto, del derecho tributario. Se relaciona con un cambio en la concepcin del Estado, que cuando se hace cargo de proveer una serie de servicios a los ciudadanos, requiere mayores recursos. Ahora, si vamos a pedir ms de los impuestos a los que los ciudadanos estaban acostumbrados, debemos justificarlos. En ese sentido el DT se esfuerza por cumplir una serie de principios que garanticen la paz en la ejecucin. Es por ello que se separa del derecho financiero, y pasa a ser un derecho con sus propias normas. Hay dos grandes tendencias del nuevo derecho. La primera es la francesa, que plantea que el DT surge por exgesis y jurisprudencia. Establecieron una teora del impuesto, con conceptos y clasificaciones. La segunda, se refiere a la obligacin tributaria como obligacin jurdica. Definicin de impuesto - concepcin francesa Fuera de todos ideologa, sera una prestacin pecuniaria, no voluntaria, exigida por va de autoridad. Desde el punto de vista estrictamente jurdico, cuando pago mis impuestos, no tengo ttulo (jurdicamente) para exigir nada, por tanto, son sin contrapartida. Hay posibilidad de revisar si un impuesto ha sido bien determinado? Se puede con el pago provisional a cargo de futuros impuestos, se devuelven cuando no se pagan impuestos. Por eso, en abril se devuelve una suma, pero no son impuestos, sino pagos que exceden a lo que debera pagar como impuestos, que en caso del procurador, por ejemplo, son $0. Los (verdaderos) impuestos son a ttulo definitivo (no se devuelven). La finalidad de esta prestacin pecuniaria es proveer de recursos al Estado, para que ste cumpla con sus fines. Slo desde un punto de vista poltico se puede exigir que se utilicen adecuadamente, pero no otro tipo de prestacin.

Aparte de esta finalidad pblica, los impuestos son una herramienta con finalidades distintas a conseguir los fines del Estado. Por ejemplo, el impuesto al tabaco, cuya finalidad se cumple cuando menos ingresos percibe, pues las personas fumaran menos. Se trata de una finalidad extrafiscal (herramientas de poltica extrafiscal). Otro ejemplo, es un incentivo a la natalidad, mediante el descuento de ciertos impuestos. Sin embargo, estas finalidades son cuestionables, pues es discutible la eficacia de los impuestos como incentivo o desincentivo de alguna prctica. 14 de marzo Desde el punto de vista histrico, existen precedentes de tributos que se pagaron con bienes o prestaciones de servicios, pero un avance en la estructura de los impuestos, es que se paguen en dinero (liberalismo). Sin embargo, existen excepciones, en especial en derecho comparado, como el impuesto de herencia pagable con obras de arte (ej. Museo de Pablo Picasso se form con cuadros que se pagaron como impuestos a la muerte del pintor). Ahora, la regla generalsima es que se paguen en dinero. En resumen, que sean pagables por va de la autoridad da cuenta de su carcter obligatorio y que sea a ttulo definitivo, quiere decir que no se devuelven. Sin contrapartida, quiere decir que no da origen a una contraprestacin especfica. La finalidad de los impuestos es cubrir los gastos pblicos, pero se ha visto un aumento de fines extrafiscales. Clasificacin de los tributos Concepcin francesa 1. Directos e indirectos Directos: no admiten traslacin (ej. renta) No hay traslacin ni recargo. Por ejemplo el impuesto de 1 categora que grava a las empresas segn sus utilidades. Sin embargo, se puede considerar dentro de los costos, y aumentar el precio, pero es una traslacin no jurdica, sino que econmica, pues la ley no obliga a hacer la traslacin. Indirectos: admiten traslacin (ej. IVA) En el caso del IVA, se recarga en el precio al consumidor, pero lo paga el vendedor. Por tanto, se

traslada del vendedor al comprador, quien es el que paga el impuesto de su bolsillo. Es un impuesto de recargo. Quien soporta en su patrimonio el impuesto es el comprador, pero quien lo entera a las arcas fiscales, es el vendedor. En el impuesto de los trabajadores dependientes, de 2 categora, el empleador lo retiene de la remuneracin del trabajador, y lo entrega a arcas fiscales, por lo que hay una traslacin. Por tanto, puede ser en forma de traslacin o recargo. 2. Fijos y variables Variables: depende de una frmula y cmo varen sus componentes. As, podran haber impuestos regresivos. Proporcionales: dependen de un porcentaje, que en materia tributaria, se llama tasa, o porcentaje que se aplica sobre la base imponible, es decir, el monto de la cuanta de otro concepto tributario, es la cuantificacin del hecho gravado (remuneracin, renta, venta, etc). Esto quiere decir que desde el punto de vista tributario, ese hecho se convierte en gravado e imponible. Y si ese hecho hay que gravarlo, hay que cuantificarlo, ello es la base imponible. Quizs no es slo la remuneracin, a veces se excluyen las cotizaciones provisionales. En los impuestos proporcionales, la tasa se mantiene y lo que aumenta o disminuye es la base imponible. 3. Progresivos y fijos Progresivos: la tasa aumenta si aumenta la base imponible. Ej. remuneraciones de trabajadores dependientes. Pueden hacerse tramos, por ejemplo: 0 - 100: 5% +100 - 499: 10% +499: 15% Pero esto no quiere decir que si gano 500 pago 15% por todo, sino que mis primeros 100 se ubican en la tabla de 0 - 100 y pagan 5%, mi siguientes 399, pagan 10% y mi 1 paga 15%. Es decir, pago $45,05. En resumen, en un impuesto progresivo, el impuesto se paga por tramos. No se aplican de manera global, porque eso generara

desviaciones tremendas en los lmites de los tramos, si por ejemplo, alguien gana 499 y otro 500. Desde un punto de vista econmico, la existencia de impuestos progresivos se debe a la teora de la utilidad marginal. Son de gran utilidad marginal los primeros 100, porque son para mis necesidades bsicas. La utilidad es decreciente a medida que la renta aumenta, por lo que se le puede exigir un mayor impuesto, porque para el contribuyente esa renta tiene una utilidad menor. Desde el punto de vista jurdico, se basa en el principio de igualdad ante las cargas pblicas, desde el sacrificio, no desde el punto de vista econmico. Cuntos tramos debe tener un impuesto progresivo? O la tasa? Es ms bien un tema emprico, dependiendo del legislador. Ahora, muchos tramos complejizan el sistema, por lo que, por RG, no hay ms de 10 tramos. Pero la tasa marginal es muy discutible. Desde el punto de vista jurdico, hay algn tema vinculado a la tasa marginal? Derecho de propiedad (expropiacin). La CPR garantiza que no se pueden establecer tributos desproporcionados o injustos. Otra limitacin es el derecho a desarrollar libremente una actividad econmica. En Chile, el impuesto a la renta tiene una tasa marginal del 40%. Pero si hubiera libertad para incrementar las tasas, sera conveniente hacerlo? Desincentivara la produccin (curva de Laffer), es decir, a medida que aumento los impuestos, aumenta la recaudacin, pero si sigo aumentando la presin tributaria, la recaudacin se mantiene o baja, ya que como contribuyente, no sirve producir una mayor unidad de renta, porque no ser un buen negocio, por el sacrificio que significa. Qu significa que un impuesto sea regresivo? Si la base aumenta, la tasa disminuye. Eso slo se ha visto en Letonia, por un error legislativo, en el impuesto a la renta. Ahora, coloquialmente, la regresividad del IVA, lo decimos no desde un punto de vista jurdico ni

dogmtico, sino econmico, ya que si una persona gana 100, esos 100 los tiene que destinar a consumir, y sobre todo pagar IVA. Ahora, si gana 1000, y consume 500, slo por el 50% de sus ingresos pagar IVA. Entonces, es regresivo respecto de la tributacin de la renta de las personas, porque personas que ganan muy poco, todo su ingreso se grava con IVA, en cambio quienes tienen capacidad de ahorro, no se ven gravados en el 100% de su renta, por IVA. Fijo: depende del quantum. Se mantiene invariable en el tiempo (ej. Antiguo impuesto al timbre por emisin de cheques) 19 de marzo Por definicin el impuesto a la renta, que grava a todas las personas por el total (progresivo), en nuestro sistema tributario es el impuesto global complementario. 4. Internos y externos Externos: afectan al comercio exterior. Por ejemplo, los impuestos aduaneros. Internos: miran el comercio nacional. 5. Especficos y ad valorem Especfico: Se refiere a un criterio para establecer un impuesto, por ejemplo, el impuesto a los combustibles. En la determinacin del impuesto, por lo general se ocupa un criterio econmico, por ejemplo en el caso del IVA, la base imponible se determina por el precio de la cosa (valor econmico del producto). En cambio en los impuestos especficos yo no tomo como base un criterio econmico, sino que un criterio mtrico, que en el caso del combustible, se aplica por metro cbico. No lo aplico sobre el valor del combustible. Otro ejemplo es el caso de la importacin, al importar debo pagar el IVA, pero para los autos, debo adems pagar un impuesto especfico, cuyo valor se determina, segn la cilindrada del vehculo x 0.03 - 45, cuyo resultado dar la tasa (%), que se aplicar sobre una base imponible, el valor aduanero del vehculo (valor

que pag el importador por ese vehculo, contando fletes y seguros). Este impuesto se llama "impuesto a la cilindrada". Es una mezcla, porque como base imponible se toma el valor del vehculo, pero la tasa, segn un criterio mtrico, la base del motor. Si aumenta la cilindrada, la tasa va a ser mayor. Un tercer ejemplo es el impuesto a las bebidas. Antiguamente, la tasa variaba en funcin de la gradacin alcohlica. Se demand a Chile ante la OMC por discriminar entre productos como el pisco y bebidas de mayor graduacin alcohlica, como el vodka o el whisky.

6. Reales y personales No son las categoras civiles las que distinguen, porque todos los impuestos afectan a un contribuyente, lo que ocurre es que en algunos casos los impuestos pueden tener en cuenta condiciones personales particulares de un contribuyente y en otros no. Y cuando los impuestos son personalizados, estamos ante un impuesto personal. Ahora, si el impuesto es intuito materie, es decir, independiente de quien sea el sujeto pasivo, entonces el impuesto es real. Supongamos que hay dos personas que tienen la misma remuneracin, podra hacer distinciones a sus circunstancias personales? Podra hacerse una distincin acorde al lugar de residencia, segn si tienen hijos o no, si se est casado o no (porque los gastos se comparten, pero puedo estar discriminando, porque todos puede compartir gastos si viven con otras personas). Por tanto, los impuestos personales son difciles, porque hay que ver muchas caractersticas. Es por eso que se prefieren los impuestos reales, con algunas connotaciones, como crditos, aunque el beneficio tributario no es tan importante, no obstante, el pequeo grado de personalizacin. En Chile, la mayora de los impuestos son reales. El ms personal de los reales podra ser el impuesto a la herencia, que depende del grado de parentesco. El

impuesto ser menor a medida que el vnculo de parentesco es ms cercano. No mira la capacidad contributiva. El propsito es tutelar que los bienes se mantengan dentro de la familia, lo que viene a complementar un sistema civil protector de la familia (con las asignaciones forzosas). 7. Sintticos y analticos El IVA es un impuesto sinttico porque afecta a todas las ventas, en general, pero hay un impuesto que grava determinadas ventas, de bienes que se consideran suntuarios, que se gravan con un impuesto adicional, adems del IVA. Ej. Joyas, pieles, caviar. Son impuestos analticos al consumo, porque slo afectan a determinadas ventas, y no a la generalidad de los bienes. Los impuestos sintticos son generales.

Clasificacin econmica de los impuestos


El legislador no toma cualquier hecho para convertirlo en un hecho gravado. Toma en cuenta los hechos de carcter econmico, que dan cuenta de que alguien tiene capacidad contributiva, es decir, toma en cuenta la riqueza. Tales hechos podran dividirse en:

1. A la renta: se grava la riqueza cuando se origina. 2. Al capital: se grava la riqueza cuando se acumula o atesora. 3. Al consumo: se grava la riqueza cuando se gasta. Por tanto, la riqueza se grava en distintos estados y nuestro sistema tributario da cuenta de esta situacin. Esta clasificacin econmica permite una primera aproximacin al sistema tributario chileno.

Impuestos a la renta
Hay diversos IR. En Chile hay dos, los cedulares a la renta o por categora y los impuestos generales o finales a la renta. 1.Impuestos cedulares a la renta o por categora

Atiende a la fuente de la renta, de dnde se obtiene la renta. Genera renta el trabajo. De 1 categora: grava la renta del capital, como las acciones. Tambin grava las rentas mixtas, cuando predomina el capital por sobre el trabajo. El art. 20 grava las rentas del capital. Por ejemplo: N 1: Renta de los bienes races: Agrcolas y no agrcolas. El BR agrcola se lo puede explotar. En principio, si tengo un BR agrcola y lo exploto, las rentas que obtenga, estarn sujetas al impuesto a la renta de 1 categora. N 2: Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados. Ej. Intereses y dividendos. N 3: Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. En general, las rentas de las empresas que desarrollan estas actividades estn grabadas por este impuesto. N 4: Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios,

academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. Son intermediarios, por lo que su renta es una comisin. Se puede considerar renta de capital? Normalmente tienen un organizacin para entregar el servicio, es una renta mixta en que parece prevalecer el capital sobre el trabajo, lo cual es cuestionable. N 5: Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas. Es una regla residual. Esto genera problemas con que sea renta mixta, porque puede ser cualquier renta, independiente de su fuente, sea gravada con el impuesto de 1 categora.

De 2 categora: grava la renta del trabajo, pero no todas, slo del trabajador dependiente, las pensiones y jubilaciones.

2.Impuestos finales o generales a la renta Impuesto global complementario (IGC) Impuesto adicional (IA)

Qu pasa con los profesionales liberales? Las rentas que obtienen producto de su trabajo independiente, se gravan directamente con el IGC. El legislador mira la fuente, pero este es el primer paso de la tributacin de la renta. Porque llega un minuto en que se miran todas las rentas de una persona, sin ver su fuente. Este impuesto es el IGC, que es un impuesto progresivo. Slo afecta a las personas naturales, no a las jurdicas, porque mira la capacidad contributiva individual. El problema de lo anterior, es que se tributa dos veces. El legislador no quiere esto, por lo que al IGC se le descuenta el impuesto que ya

pagu por 1 o 2 categora. Los impuestos de 1 y 2 categora son, en realidad, pagos anticipados del IGC que se calcula despus. Tanto as que si es mayor que el IGC, aqu verdaderamente se devuelve. Nuestro sistema tiene la particularidad de ser un sistema integrado de tributacin, donde los impuestos por categora o cedulares son crditos contra los impuestos finales, es decir, se descuentan del impuesto final. 20 de marzo Slo se graba con el IGC a las personas naturales con domicilio o residencia en Chile. Si una persona no tiene domicilio o residencia en Chile, ser contribuyente de sus rentas en Chile? Si trabaja en el pas, o sea tiene una renta de fuente chilena, puede quedar sujeta a tributacin chilena. O Por ejemplo, puede tener acciones en una sociedad chilena y percibir dividendos en Chile, tiene propiedades en Chile, tiene depsitos a plazo en bancos chilenos, etc. Estarn sujetas al impuesto adicional, sean personas naturales o jurdicas, cuando no tienen domicilio, ni residencia en Chile, pero perciben rentas de fuente chilena. Esto tambin est sujeto al sistema integrado de tributacin, por lo que tambin tendrn crditos contra el impuesto final adicional, cuando quedaron sujetas a impuestos de 1 o 2 categora. El impuesto adicional, es progresivo por ser un impuesto final? No tengo la situacin tributaria completa, no tengo como conocer sus otras rentas extranjeras. Por ello, el legislador renuncia a hacerlo progresivo y lo hace proporcional. Pero se asume que al menos tiene otras rentas en su pas de origen, por tanto, cmo debera ser la tasa del impuesto adicional? Debera ser alta, se asume que tiene mayor capacidad contributiva. Por ello, es de un 35%, pues hay justificacin para dar un tratamiento distinto entre extranjero y residente. Los residentes en Chile que perciben rentas en el extranjero, tributan por su renta mundial. Ahora, esto slo afecta a personas naturales, con ello se da cuenta de un principio, y es que se prefiere mantener las rentas dentro de sociedades, para que inviertan, a que vuelvan a las personas naturales partcipes de esa sociedad. Ahora si se sacan esas rentas de la sociedad y se ponen en otras

sociedades, no tributa con el IGC, porque se favorece la inversin. Por ejemplo, el 30% mnimo que debe repartirse en las SA, las PN pueden reinvertir esas rentas en otras sociedades sin pagar IGC. El sistema est pensado para castigar a quien consume, no a quien invierte.

Impuestos al consumo
1. IVA (impuesto al valor agregado) Ha sido el impuesto estrella del sistema tributario chileno, hoy su recaudacin es menor pero supera el 40% de los ingresos del Fisco. Las razones de su xito son: Grava el consumo en trminos generales, est incorporado en el precio, por lo que no lo vemos, pasa desapercibido y somos inmunes a l. Es una ventaja "psicolgica". Tiene en s mismo un poder de cumplimiento, porque tengo derecho a deducir los impuestos que pagu por la compra anterior del producto. Deduzco los impuestos que ya soport, por lo que se trata de un mecanismo de auto fiscalizacin. En principio no conviene no dar boleta, porque no deducira el IVA. Todos los gastos que estn relacionados con lo que estoy haciendo, se deducen del IVA. La amplitud del hecho gravado es enorme, involucra las ventas (muebles e inmuebles en algunos casos) y los servicios.

Es un impuesto sinttico, pero hay tambin, impuestos analticos al consumo, como el impuesto al lujo, cilindrada, bebidas alcohlicas y analcohlicas. En leyes especiales se grava analticamente al tabaco, comestibles, etc. Impuesto al lujo: artculos de oro, platino y marfil, joyas o piedras preciosas naturales o sintticas excluyendo las de menor valor como las de plata; las pieles finas con una calificacin del SII, las alfombras calificadas por el SII, las conservas de caviar y sus sucedneos, los artculos de pirotecnia y; las armas de gas o aire comprimido - se excluyeron los yates y las casas rodantes. Es una lista infantil sin un principio rector, es arbitraria.

Que la calificacin de lujo la haga el SII, es cuestionable desde el punto de vista constitucional. La facultad de interpretacin se la deleg el legislador al SII. Impuesto a los alcoholes y analcoholes: Es ms un impuesto a la sed que a las bebidas alcohlicas, porque todo paga impuesto. Impuesto a la cilindrada: Ver clase pasada (impuestos especficos). 21 de marzo

Impuestos al capital
Podemos subclasificarlos en impuestos a la tenencia de capital, incremento de K y transferencia de K. 1. Impuestos a la tenencia de capital En trminos civiles, el K es el patrimonio del contribuyente. Por tanto, puedo gravar la totalidad de los bienes de una persona (base imponible) o sus activos, descontando sus pasivos, lo que en trminos contables es tambin el patrimonio. No se considera la totalidad de los bienes, se consideran algunos. Existe en Chile un impuesto que afecte la totalidad del patrimonio? No. En derecho comparado s existe, en la gran mayora de los pases europeos. En el Gobierno de Allende se instal en Chile un impuesto al patrimonio, pero las tasas no llegaban a un 1%. Se gravan los patrimonios altos, con una tasa baja, es un impuesto ideolgico. Por ejemplo, en Francia se le llama "impuestos de solidaridad sobre las fortunas". No es un impuesto que recaude mucho. Por qu el legislador no establece tasas altas? Porque podra ser una expropiacin del patrimonio y porque si le confisco el patrimonio, no voy a estar preservando la base. Por tanto, qu es lo que finalmente se quiere? Se espera que se pague con las utilidades, as ser tambin un impuesto a la renta, un impuesto de sobreimposicin a la renta. Ahora, en Chile s hay impuestos que gravan el patrimonio, pero no el total. Por ejemplo, las contribuciones, que dogmticamente no son contribuciones, sino un impuesto, por lo que se llaman "impuesto territorial". Con l se gravan los bienes races. La base

imponible es el avalo fiscal, es decir, la avaluacin que hace el SII sobre la propiedad. Para ello, la ley le da ciertos parmetros objetivos al servicio. La tasa aplicable va entre el 1 y el 1,4%, porque la ley no pretende que las personas se deshagan del BR, sino que lo paguen con sus rentas. Es un impuesto anual, y la avaluacin cada 4 aos. Se pagan 4 cuotas, que vencen en abril, junio, septiembre y noviembre. Eso da an mayor cuenta de que el fin es que se pague con la renta. Otro impuesto que grava el patrimonio, o capital propio tributario, son las patentes municipales, que se pagan para ejercer una actividad econmica. No de todas, sino que las secundarias y terciarias y, excepcionalmente, las primarias. La base imponible se calcula segn el K propio tributario, es decir, un balance en que valoro los activos y pasivos desde el punto de vista tributario, estableciendo un patrimonio tributario. Lo anterior tiene un problema, est falseado el hecho gravado, porque se grava el patrimonio tributario y no un hecho. El hecho gravado est sujeto a una condicin suspensiva, en este caso, el ejercicio de la actividad, pero el hecho gravado en verdad es el patrimonio tributario, por lo que es un impuesto al capital. Es una base imponible que se mide en trminos tributarios, pero podra llegar a ser un impuesto parcial al patrimonio. Se discute si las sociedades de inversin deben estar sujetas a las patentes municipales, porque muchas de estas sociedades son pasivas, slo reciben fondos y los invierten y muchas de ellas no tienen establecimiento. Hoy la CGR sostiene que no estn afectas al pago de patentes municipales, pero los tribunales opinan que si. En resumen, las patentes municipales gravan los patrimonios tributarios vinculados al ejercicio de las actividades secundarias y terciarias. Son los funcionarios municipales quienes se encargan de fiscalizar el pago de este impuesto. La mxima sancin es la clausura del establecimiento, pero en la mayora de los casos no hay un establecimiento. La municipalidad solicita la clausura en el juzgado de polica local. Se puede entablar recurso de ilegalidad ante la CA. Pero no es buena idea porque los tribunales sostienen que estn afectos al pago de patentes, es mejor acudir a la CGR para que dictamine. Luego, la municipalidad puede nuevamente ir a tribunales. Por tanto, es mejor pagar la patente municipal.

Debo mirar si la "actividad" de una sociedad de inversiones est dentro del hecho gravado, es decir, la actividad econmica secundaria o terciaria, luego puedo saber si la sociedad de inversiones se enmarca en ellas. Cuando se realiza el hecho gravado, el legislador tambin pudo haber establecido una extensin, o sea, exonerar a alguien del pago del impuesto, an cuando realiz el hecho gravado. Por ejemplo, si se trata de una sociedad sin fines de lucro. No miro las extensiones para ver si se grava o no, se revisa ex post realizar el hecho gravado. Si estoy fuera del hecho gravado, no requiero ninguna extensin. 2. Impuestos al incremento del K Normalmente se llaman impuesto a la plusvala o impuesto a los mayores valores. Se puede establecer un impuesto a la plusvala en la medida que se genera. No puedo establecerlo por el incremento de precio de una casa, pero s al momento de la venta. En nuestro sistema, el impuesto se genera cuando la plusvala de realiza. Por tanto, grava el valor que se obtiene en la enajenacin de determinados bienes. Se da en una serie de bienes: mayor valor en la enajenacin de BR y de acciones y derechos sociales. 26 y 27 de marzo (27 de marzo se complet y resolvieron dudas) Se supone que es un mayor valor que se obtiene al momento de la enajenacin. Pero, desde el punto de vista econmico, se est gravando el incremento del K, sin embargo, en la legislacin tributaria, ello no se grava con un impuesto especial al K, sino que con los impuestos a la renta. Aunque del punto de vista econmico, no sea claro que es una renta, desde el punto de vista del derecho chileno, si lo son, ya que el art. 2 de la Ley de Renta define lo que debe entenderse por renta:
Artculo 2 1) Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

Incluye cualquier incremento de patrimonio, es decir, la LR considera renta cualquier incremento patrimonial, incorporando los incrementos del K. Por qu no es lo mismo una renta que la plusvala? La renta supone la permanencia del bien y lo que ese bien es capaz de producir. La plusvala es una utilidad al enajenar, un incremento patrimonial por deshacerse del bien. a. Mayor valor en la enajenacin de bienes races En algunos casos se considera un ingreso no renta, para lo cual debe cumplir ciertos requisitos: Respecto del dueo del bien raz que enajena (enajenante): PN o sociedades de personas compuestas por PN. Si tales operaciones de enajenacin de BR son habituales, el mayor valor que se obtenga estar sujeto al impuesto de 1 categora y al IGC. La ley no define lo que es habitual, lo hace el SII, en trminos que no son vinculantes para el contribuyente (slo para los funcionarios del SII), por lo que podr acudir a tribunales. El SII lo ha definido de manera administrativa, estableciendo ciertos parmetros, conforme al nmero de operaciones, el periodo dentro del cual lo ha realizado y el propsito (si lo compr para venderlo, es habitual, pero depender de las circunstancias, por ejemplo, nunca lo habit, lo vendi en seguida, etc.). Estos parmetros los aprecian los propios funcionarios del SII. Asimismo, se presume habitual si transcurre un plazo inferior a un ao. Ahora, esta ltima, es una presuncin simplemente legal, segn el SII (interpretacin sistemtica y no literal), ya que la presuncin de derecho debe estar expresamente sealada en la ley, sin admitir dudas. Respecto del bien: Que el bien est situado en Chile. Que el bien no est incorporado en el activo de una empresa que declare en 1 categora sobre base efectiva. Puede ser que no est sujeto a ninguna renta o bien que la base sea presunta.

Excepciones: No se tributa, salvo que el ao anterior haya estado tributando bajo rgimen de renta efectiva. En ese caso, el legislador s lo grava. Tambin va a tributar aquella sociedad que resultara de la divisin de una sociedad que estaba sometida a renta presunta. Ahora, se exige que al menos hubiera tributado un ao en que el ejercicio hubiera estado sujeto a rgimen de renta presunta, para no tributar, a menos que haya celebrado un contrato de promesa o arrendamiento, para lo que habr que esperar dos aos1. Respecto del adquirente:

Que no est relacionado con el enajenante, esto es, cuando el enajenante es socio del adquirente, si es parte de una sociedad de persona, si el enajenante es accionista en la SA cerrada adquirente, o si el enajenante es accionista en una SA abierta adquirente con ms del 10% de las acciones. Que el enajenante tenga "intereses" en la sociedad del adquirente, es decir, cuando tiene participacin en esa sociedad de manera indirecta. Por ejemplo, yo soy socio de la sociedad X, que a su vez es socia de la sociedad Y. El "inters" se relaciona con un vnculo de propiedad. Por ello, si lo vendo a la sociedad de mis hijos no hay un vnculo de propiedad, aunque ellos sean menores de edad. Si administro la sociedad de mis hijos, tampoco se confiere propiedad, por lo que tampoco habr "inters".

Artculo 17 LR. Se enumeran los ingresos no renta, pero en la mayora de los casos, estos incrementos s se gravan as, por ejemplo:
Artculo 17 n 8, letra b) LR El mayor valor, includo el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18: b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuada por personas naturales o sociedades de personas formadas
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Se explica mejor en la clase del 14 de mayo.

exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada, o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendarios en que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos.

Si se enajena a una sociedad de distinto giro al mismo valor, para evitar tributar, el SII puede gravar igual, con el avalo fiscal. Se puede dividir la sociedad y atribuirle el bien a la sociedad nueva, a la cual le asigno un giro agrcola, cuyo objeto va a ser la explotacin agrcola. Bajo la nueva norma, la sociedad que nace debe estar integrada slo por PN. Pero, podra dejar el predio agrcola en la sociedad continuadora, y mi otro giro dejarlo en la sociedad nueva, cambiando el giro de la continuadora? S, pero es mucho ms engorroso y complejo. Ahora bien, el art. 97 n 4 del Cdigo Tributario, indica al respecto:
Artculo 94 N 4 Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grado medio a mximo. Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los

crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar, sern sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo y con multas del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado. El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado. Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave. El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero, ser sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a mximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales.

En el derecho comparado existen normas segn las cuales, la legislacin tributaria hace prevalecer el fondo sobre la forma. Entonces, si alguien busca una forma jurdica distinta a la normal, para evitar pagar un impuesto, normalmente no se considera delito, pero se le dan facultades a la Administracin para que recaracterice la operacin. Cuando no se quiere caer en el hecho gravado, se considera que las leyes tributarias deben interpretarse segn los efectos econmicos y por el fondo, no la forma. Pone freno a la creatividad jurdica para espaciar del hecho gravado. En Chile no hay normas as, la interpretacin es muy formalista y sujeto al principio de legalidad. Pero an as est el 97 N 4. El problema es que funciona por querella, y es difcil de probar la sofisticacin y creatividad. Querellarse criminalmente porque un contribuyente infringi el 97 n 4, es muy raro. Siguiendo el anlisis del artculo 17 N 8 letra b), los requisitos para que la enajenacin de un BR no tribut son: PN o sociedad de personas compuestas slo por PN. No compuesto por un contribuyente que tribute en la primera categora. Si est incorporado en el activo de una empresa, debe estar sujeto a renta presunta (contabilidad simplificada) y no efectiva (contabilidad completa).

Este artculo tambin habla de la relacin de los accionistas con la empresa o sociedad respectiva. Tratndose del mayor valor obtenido en la enajenacin, que hagan los socios de una sociedad de personas, es decir, los socios le venden el BR a la sociedad en la cual tiene un porcentaje, sta enajenacin se grava el mayor valor con todos los impuestos correspondientes. Esto ocurre porque no es una venta real, ya que el BR no ha salido de la esfera del patrimonio de esa persona. Adems, porque cuando le vendo a una empresa relacionada de la cual soy parte, puedo estar manipulando el precio.

27 de marzo Complementacin de clase anterior. b. Mayor valor en las acciones y derechos sociales

El artculo 18 seala que no constituye renta slo una parte del mayor valor obtenido con la venta de acciones, conforme a la variacin IPC.
Artculo 18 En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del N 8 del artculo 17, si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Cuando el Servicio determine que las operaciones a que se refiere el inciso anterior son habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente probar lo contrario. Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso. Asimismo, en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao. De igual modo, se presumir de derecho que existe habitualidad en el caso de enajenacin de acciones adquiridas por el enajenante de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de la ley N 18.046. Para los fines de establecer el mayor valor afecto a impuestos en los casos de bienes no sometidos al sistema de reajuste del artculo 41, se

aplicarn las normas sobre actualizacin del valor de adquisicin contempladas en el N 8 del artculo 17. Para los efectos de esta ley, las cras o acciones liberadas nicamente incrementarn el nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de la enajenacin o cesin.

2 de abril Cul es la diferencia entre acciones y derechos sociales? Depende si la sociedad es de personas (colectivas, de RL) o de capital (SA). Cundo se produce un mayor valor en la enajenacin de acciones? Cmo se adquieren las acciones de una SA? En el mercado secundario, alguien las pone en venta, por ejemplo, en la Bolsa de Valores, pagndole al accionista. Y en el mercado primario, cuando la sociedad emite acciones de pago o de primera emisin, pagando las acciones a la sociedad misma. Lo mismo ocurrir al momento de la constitucin de la sociedad. Las acciones se expresan por un nmero. Cmo puedo adquirir derechos sociales? Al momento de constituir una sociedad de personas, por un porcentaje de participacin en la sociedad. Se pueden ceder los derechos. Habr mayor valor cuando, cualquiera sea la forma de adquirir una accin o un derecho, yo las enajene a un tercero a un mayor valor. Cul es el tratamiento tributario de ese mayor valor? Ser mediante el clculo del IPC, con la diferencia entre el valor al que las adquir y el valor presente. Primera regla: El tratamiento del mayor valor, por RG, no constituye renta, sin embargo, no todo el mayor valor no es renta, slo una parte del mayor valor no es renta. El ajuste del valor del bien, de

acuerdo al IPC, entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin. En otras palabras, el ajuste del precio de adquisicin, es no renta. Segunda regla: Pero lo que excede ese ajuste tiene un tratamiento tributario distinto y se rige por el artculo 107. Que dice que en ciertos casos el mayor valor en la enajenacin de acciones no constituye renta en forma total. Tercera regla: Cuando se cumplen ciertos requisitos, el mayor valor en la enajenacin de acciones, no constituye renta en forma total. Esto es, deben ser acciones de SA abiertas con presencia burstil (definido conforme al monto de las acciones que se transan, la periodicidad con que se transan en la bolsa). La enajenacin debe ser en una bolsa del pas, mediante un corredor de bolsa, o en una OPA (oferta pblica de adquisicin de acciones). Habindolas adquirido de igual manera o en una colocacin de acciones de primera emisin o en canje de acciones. En los dems casos el mayor valor es renta, tanto para la venta de acciones como para los derechos sociales, en estos casos variar el rgimen de tributacin: La regla general en Chile es que las rentas se graven con impuesto de 1 categora y IGC o IA. Si transcurre al menos un ao entre la adquisicin y la enajenacin, slo aplicar el de 1 categora, por tanto, es beneficioso? S, porque implica que slo se gravar en un 20% y no con el IGC o IA (40%). Para qu ocurra esto, debe haber transcurrido al menos un ao, a menos que concurran las reglas de habitualidad del enajenante, caso en el cual se regir por el rgimen general. Se grava de manera general si no ha pasado un ao, porque se grava la especulacin, no tiene que ver con la habitualidad. Ahora, si se venden las acciones a una sociedad en que soy accionista o socio, o en la cual tengo inters (participacin indirecta en ella), entonces no se dar este rgimen ms beneficioso. Se gravar con 1 categora e IGC o IA. Regla que obliga a proporcionalizar el precio: En caso de las acciones liberadas de pago, todo el valor que obtuviera sera un mayor valor. Por tanto, si tengo cras de acciones, la ley ha dicho que nicamente incrementarn el valor, manteniendo el valor de

adquisicin el valor de las acciones madres, dividido por la cantidad de acciones que tengo. Entonces, si pague 100 por 100 acciones y recibo otras 100 como acciones cras, entonces el valor de mis acciones cras ser 0,5. Mis acciones madres, tambin costarn 0,5. Tengo que asumir que compr 200 acciones y que cada accin me cost, 0,5. Y no 1. Esta regla da lo mismo en el caso de que se vendan todas las acciones. Si no quiero vender todas las acciones, podra dejar fuera algunas acciones cras, porque no tienen valor, por lo que la regla perjudica, porque no puedo descontar el valor de las acciones madres. Por tanto, el costo de las acciones madres es menor, por lo que la utilidad va a ser mayor y por tanto, el impuesto va a ser mayor. As, la regla no da libertad para vender las acciones que quiera de acuerdo a su costo, porque iguala los costos. Si no las vendo todas, el costo est disminuido.

3 de abril Resumen rgimen tributario en enajenacin de BR: Puede ser no renta Puede ser renta sujeta a rgimen general Resumen rgimen tributario en enajenacin de acciones: Que esa enajenacin de acciones no se considere renta. Que la enajenacin se considere renta y pague slo impuesto de 1 categora. Que la enajenacin se consider renta y tribute bajo el rgimen general. Resumen rgimen tributario en enajenacin de derechos sociales: Renta sujeta a impuesto nico Renta sujeta a rgimen general 3. Impuestos que gravan la transferencia de un patrimonio El impuesto a la herencia grava las asignaciones hereditarias. Este impuesto grava las herencias, asignaciones y donaciones. Cul es el fundamento? En la mayora de los pases en los que se ha derogado, los bienes que se constituyen en una herencia o donacin, constituyen renta. Si mantuviera el impuesto a la herencia como renta, y el impuesto a la herencia propiamente tal, habra una doble tributacin. En Chile constituyen ingresos no renta.

Defensa del impuesto a la herencia: Se habla de una razn de equidad. Pero es una razn de mrito. La herencia se obtiene sin mrito. El impuesto a la herencia cumple una funcin de paliativo a la inequidad que puede representar recibir bienes sin mrito o trabajo alguno, en definitiva, sin hacer nada. El IH no grava la herencia como una universalidad, sino que grava la asignacin a cada heredero, aplicando impuestos progresivos que llegan hasta el 35%. El nico factor de personalizacin del impuesto es el grado de parentesco. Si el heredero tiene un mayor grado de parentesco, el impuesto es menor. Pero slo se mira la asignacin hereditaria, no la situacin patrimonial del heredero, por tanto, slo miro la transferencia del patrimonio. Las donaciones se gravan porque es un mecanismo bsico anti elusivo. Habra donaciones y no herencias. Ahora, hay donaciones que se liberan de impuestos y otorgan ciertos beneficios tributarios respecto al impuesto a la renta.

4. Impuestos que gravan determinados bienes de capital, no el patrimonio Los bienes de capital, son bienes que forman parte del activo fijo y que soportan IVA. Producen nuevos bienes que luego se van a enajenar y cuya venta est gravada con IVA. Si se transfieren a ttulo oneroso, qu impuestos pueden afectar esa transferencia? Cmo recupero el IVA, no es un impuesto que grave la transferencia de bienes de capital, salvo que el adquirente no sea un contribuyente de IVA. Por ejemplo, un abogado que compra una serie de computadores, no recupera el IVA, porque los servicios profesionales que el abogado presta no estn gravados con IVA. Si soy prestador de servicios gravados con IVA, lo voy a recuperar. Por tanto, la nica manera en que se est sujeto al pago de impuestos de bienes de capital es cuando alguien adquiere bienes de capital, y no desarrolla actividades gravadas con IVA. 5. Otros tributos

Los impuestos son el tributo ms importante, pero hay otras clases de tributos con menos importancia: a. Tasas: Por ejemplo, el pago por certificados del RC, la tasa de embarque (por el uso de la loza del aeropuerto), permiso de circulacin (grava el uso de las calles). Las tasas tienen una contraprestacin, el hecho gravado es la contraprestacin, la que puede ser un permiso, el uso de un bien, etc. El hecho gravado es una actividad desplegada por el gravado, vinculada al obligado al pago, porque ese certificado o permiso se emite a favor del obligado al pago. El valor deber ser acorde al principio de razonable equivalencia. Puede considerar una utilidad? No, la idea de la tasa es cubrir los costos. Si se hacen ganancias con las tasas, surgir la pregunta de si en verdad es una tasa o es otra cosa (un precio o un impuesto encubierto). Esta diferencia se torna fundamental para ver qu legislacin se aplica (derecho pblico o privado). Para saber si es una tasa o un precio, se puede ver si se estn cubriendo costos, la naturaleza del servicio (las tasas se vinculan ms a los servicios pblicos, con carcter monoplico), la existencia de una LOC, etc. An as, es difcil determinar la naturaleza jurdica de estos servicios. Otro ejemplo es una tasa por derechos de aseo, que se paga a la municipalidad para que retiren la basura. Aunque no habite en la casa y este cerrada, lo que se paga es la disponibilidad del servicio. b. Contribuciones: no tienen nada que ver con las "contribuciones territoriales". En el derecho comparado si existen. Normalmente se denominan "contribuciones de mejoras" y el hecho gravado es el beneficio que representa para un contribuyente la realizacin de una obra pblica por el Estado, por ejemplo, obra para mejorar al alumbrado pblico podra traducirse en un beneficio patrimonial para mi? Puede haber un incremento patrimonial de las propiedades, por lo que el Estado podra cobrar una contribucin a los beneficiarios. Cul es el problema? Un tema es determinar quien es el beneficiario y determinar el beneficio, pero no se ha realizado el mayor valor, la persona sigue con sus mismos ingresos y al enajenar el BR ste ya estar gravado.

Adems, aumentar el impuesto territorial, porque sube el avalo fiscal. Por tanto, aunque no tengamos contribuciones, las mejoras tienen efectos de impuesto a la renta y de impuestos territoriales.

c. Peajes: una ley permita al Presidente establecer peajes, los que se tendrn para la conservacin y construccin de la red caminera del pas. Bajo este sistema no hay una contraprestacin por el uso de esos caminos, por lo que no es una tasa. Hoy, la Constitucin establece que no puede haber tributos con destinos especficos, pero el artculo 80 tiene una disposicin transitoria que permite los tributos con destino especfico que ya estaban. Ocurre el mismo problema si se considerara una contribucin y no una tasa. Cuando hablamos de tributos, se habla en general de estos tres.

9 de abril

Teora de la obligacin tributaria


La teora de la obligacin tributaria se enmarca en una nocin ms general, la teora de la relacin jurdica tributaria. El centro de atencin del sistema tributario de un pas son las obligaciones de los contribuyentes, ampliamente superiores a sus derechos. Por ejemplo, un comerciante tiene obligaciones accesorias, que buscan facilitar la extincin de la obligacin principal: Hacer declaraciones de impuestos (IVA mensual-, renta, retenciones, etc.)

Hacer otras declaraciones juradas. La ley tributaria establece la situacin de que el SII obligue a los contribuyentes a hacer determinadas declaraciones juradas. A travs de ellas se pide informacin a los contribuyentes de diversas materias2.

Diversos contribuyentes como SRL, instituciones financieras, notarios, deben informar una serie de circunstancias que forman un cmulo de declaraciones que se incorporan en una base de datos. Esto hace que el Servicio sea capaz de generar una declaracin de impuestos propuestas. Si la declaracin est incompleta, ella no obliga al SII.

Iniciacin de actividades e inscribirse con un RUT. Llevar contabilidad. Emitir documentos tributarios (facturas, boletas, notas de crdito, notas de dbito)

La obligacin principal es pagar impuestos. En ella pone nfasis la teora de la obligacin tributaria, sometindola a las categoras propias del derecho civil. As, esta es una obligacin de carcter legal con diversas caractersticas: Objeto de la obligacin: Es una obligacin de dar cuyo objeto es una suma de dinero que se determina a partir de la base imponible y tasas. Sujetos: o Deudor: En realidad es el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, el contribuyente.

o Acreedor: En realidad es el sujeto activo3, el Estado. Fuente: El hecho gravado. Causa: Se discute si tiene o no causa. Parte de la doctrina lo niega.

I. Hecho Gravado Da nacimiento a la obligacin tributaria. El hecho gravado es el tipo en trminos penales. El sujeto pasivo no tiene tanta relevancia, ya
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Esta terminologa remarca el que no hubo voluntad, lo que nos lleva a la fuente de la obligacin, que es el hecho gravado. La ley slo es la fuente mediata de esta obligacin. La doctrina moderna del derecho civil seala que la nica fuente de las obligaciones son los actos jurdicos y los hechos jurdicos, atendiendo a si hubo o no voluntad. En virtud de ello, est claro que las obligaciones tributarias tienen como fuente un hecho jurdico que da nacimiento a la obligacin tributaria (el hecho gravado).

que en principio es tan genrico como decir que es el que realiza el hecho gravado. La base imponible, en tanto, es la cuantificacin del hecho gravado. El punto de partida de estas dos nociones es el hecho gravado. Para parte importante de la doctrina es lo ms importante dentro de esta teora. a. Definicin: Es el supuesto fctico (hecho o conjunto de hechos) al cual el legislador atribuye el nacimiento de la obligacin tributaria. b. Caractersticas: - Debe estar previsto en la ley. Esto es un principio de carcter constitucional (principio de reserva legal), tanto en Chile como en el derecho comparado. El principio de reserva legal puede ser en trminos absolutos o relativos. En materia tributaria, el que la reserva legal sea absoluta implica que todos los elementos de la obligacin tributaria deben estar precisamente determinados en la ley, sin que corresponda a una autoridad distinta completar el hecho gravado o los elementos de la obligacin tributaria. En la reserva legal relativa (Constitucin espaola e italiana), en tanto, implica que los tributos deben establecerse con arreglo a la ley. El legislador puede establecer mrgenes de la obligacin tributaria dentro de los cuales una autoridad distinta puede moverse. Esta ltima modalidad es ms propia de las tasas. En Chile, se ha entendido la reserva tradicionalmente en trminos absolutos (doctrina y jurisprudencia).

Es un principio formal: trata la forma de creacin de la norma, no su fondo. Es un mensaje al Presidente, en el sentido de que no puede a travs de sus fuentes normativas establecer hechos gravados. Adems, al SII le prohbe establecer, a travs de su interpretacin, hechos gravados. Es tambin un mensaje para el Poder Judicial, que tambin interpreta y no puede generar nuevos hechos gravados. 10 de abril

c. Interpretacin de la ley tributaria: Los jueces no pueden integrar por analoga. El juez puede hacer una interpretacin extensiva, estricta o restrictiva. Interpretacin extensiva: Es extensiva cuando el sentido va ms all de la literalidad. Por ejemplo, interpretar que el legislador se expres mal y tambin se incluye la hiptesis C. Eso va en contra del tenor literal? Las extensiones, al igual que los hechos gravados, estn sujetas al principio de reserva legal. Pero hay casos en que el juez puede hacer una interpretacin en torno al sentido, mediante una interpretacin sistemtica. Por ejemplo, el art. 47 bis, habla de propietario y la CS seala que ese trmino se aplica tambin a los arrendatarios, ya que el sentido de la ley es aplicarlo al empresario que explota la via (contribuyente o viatero). En ese caso, no se afecta el principio de reserva legal. Otro ejemplo es que el legislador ha liberado de tributacin los "depsitos" con el fin de adquirir una vivienda. Pero lo que debe interpretarse es que lo que est libre de impuestos son los intereses, ya que no tienen ningn sentido decir que no se gravan los depsitos, porque en nuestro sistema nunca estn gravados. Lo que est gravado es la renta que producen, es decir, los intereses. Por tanto, hay una interpretacin extensiva sin afectar el principio de reserva legal. Cul es la diferencia entre una interpretacin extensiva y una analgica? En la analoga no se ve el sentido de la norma. Interpretacin estricta: Se realiza cuando, analizado el sentido de la ley, llego a la conviccin de que la ley fue correcta en sus trminos, no dej fuera ms o menos casos que los que quiso incluir. Se relaciona con el art. 19 del CC: Cuando el sentido de la ley es claro, no se desatiende su tenor literal, a pretexto de consultar su espritu.

Interpretacin restrictiva: Una interpretacin restrictiva ocurre cuando el legislador plantea que un hecho gravado se aplica a A, B y C. Pero llegamos a la conclusin de que no se aplica a todos. Ninguna ley tiene que ser interpretada de manera estricta o restrictiva. Lo que se debe analizar es el resultado de la interpretacin acorde al sentido. Ojal que en la mayora de los casos el resultado sea estricto, pero debe hacerse el anlisis, y no privilegiar la gramtica. Lo que nunca puede haber es una interpretacin por analoga. En conclusin, las leyes tributarias se interpretan como cualquier ley.

d. Carcter econmico del HG Otra caracterstica es que el HG tiene una connotacin de carcter econmico. La mayora de los impuestos en el sistema tributario atienden a hechos de carcter econmico porque estos dan cuenta de capacidad contributiva (capacidad de poder pagar). Qu consecuencias trae esto? 1. Connotacin econmica de la definicin de HG La definicin del HG, contiene una connotacin econmica. El hecho jurdico, que es asimismo un hecho econmico, es una transferencia de dominio. En definitiva el HG atiende a esa finalidad jurdicoeconmico. Si el legislador lo hubiera definido en trminos jurdicos lo hubiera hecho mediante una tipologa estricta de contratos. Pero no le importa la forma (civil), sino que la finalidad de transferencia de dominio, cuota de dominio o derechos reales. Por ejemplo, al definir renta, se incluye "cualquier beneficio o utilidad", por tanto, no incluye un concepto jurdico, como frutos. Este carcter econmico se manifiesta desde el origen en que el HG es definido en trminos econmicos, cualquiera sea el origen jurdico. Es suficiente? 2. Recaracterizacin del HG cuando se realiza una forma jurdica elusiva

Esquivar el espritu de la norma es elusin. La diferencia con la evasin, es que en la elusin evito incurrir en el HG, en cambio en la evasin se incurre en el HG y burdamente no se paga el impuesto, habiendo obligacin tributaria. En la elusin nunca naci la obligacin tributaria. Se busca una forma jurdica artificiosa y rebuscada para conseguir un mismo objetivo econmico. En derecho comparado hay normas anti-elusivas, que permiten recaracterizar el HG cuando por las formas jurdicas utilizadas ha habido ciertas operaciones artificiosas que permiten no incurrir en el hecho gravado. Esta norma general antielusiva permite gravar como indica el hecho gravado. En Chile no hay normas antielusivas. Segn parte de la doctrina, en el anlisis, debe prevalecer el carcter econmico del HG. Para el profesor, esto no atenta contra la interpretacin jurdica de las normas. El punto es si esa recaracterizacin atenta o no contra un principio de reserva legal absoluto. Debe utilizarse el principio de igualdad, igualando el tratamiento tributario de situaciones que son equivalentes, igualdad ante las cargas pblicas. Trato situaciones anlogas de manera equivalente, a una situacin a la cual las partes dieron igual tratamiento econmico, aunque no jurdico. Se deben ponderar los principios en atencin al caso. 16 de abril El carcter econmico del HG tambin se recoge en la interpretacin. En el derecho comparado el HG suele interpretarse de manera distinta a como lo sera un hecho jurdico, dando la posibilidad de recaracterizar el HG, cuando el contribuyente busca una forma jurdica distinta que la prevista por el legislador como HG para conseguir el mismo fin econmico (clusulas anti-elusivas). Las legislaciones con mayor conciencia acerca de la finalidad econmica de los hechos imponibles establecen medidas para evitar estas prcticas del contribuyente y "sancionan" al contribuyente que elude, recaracterizando las forma jurdicas, es una sancin tributaria y no penal, ya que slo implica pagar el tributo. 3. Qu pasa cuando una venta adolece de vicios de nulidad? Si el contrato es nulo, y no hay declaracin de nulidad, no se impiden las consecuencias de incurrir en el HG. Ahora si se obtiene la declaracin de nulidad, no hay una norma clara. En trminos generales no se acepta que, por la nulidad, uno pueda desconocer

la ocurrencia del HG. No es slo por la nulidad absoluta, tambin en el caso que se desee hacer una resciliacin del contrato. 4. Qu ocurre si el HG est vinculado a una actividad ilcita? Por ejemplo, las rentas provenientes del narcotrfico. En derecho comparado, la RG es que por estos HG se debe tributar. En Chile, en el caso Dvila, la CS sostuvo que estaba obligado a tributar por esas rentas y lo conden por delitos tributarios (responsabilidad penal tributaria). Lo mismo ocurri con los delitos cometidos por Pinochet, por mantener dineros en el exterior. Esto tiene un origen poltico, cuando no es posible obtener la sancin penal por el delito en cuestin, se persigue por delitos tributarios. Pero desde el punto de vista penal, debera haber un decomiso de las rentas. Tiene relacin con la definicin de renta, al sealar que es renta, cualquiera sea su origen. No me pueden obligar a declarar rentas por actividades ilcitas, porque infringe el DDFF de no autoincriminacin. Adems, porque debe constituir decomiso. Puede aplicar la facultad por presuncin de renta acorde a los gastos de vida, pero ello no aplicara si no se gasta ese dinero. 5. La obligacin tributaria nace desde que el HG se produce La principal consecuencia que se deriva es que al momento de realizar el HG se fija la obligacin tributaria y todo el estatuto aplicable a ese HG, es decir, la forma en que se debe determinar y pagar la obligacin. No se fija al momento del pago del impuesto. Por ejemplo, no se pueden aplicar tasas mayores o menores por una ley posterior. Esto mismo se puede aplicar a las clasificaciones del HG.

e. Clasificaciones del HG 1. Instantneos y conjuntivos o complexivos Atiende a la oportunidad en que se entiende realizado el HG. a. Instantneo: se produce en un slo momento. Ej. Venta. b. Conjuntivo: se desarrolla en el tiempo. Ej. Renta, que se produce durante un periodo anual. Si el HG no se ha completado, porque slo lo tendr al 31 de diciembre,

podra cambiar la tasa incluso el 30 de diciembre, y en principio, ese cambio no sera retroactivo. Normalmente, en derecho comparado, cuando eso ocurre, se habla de retroactividad aparente, ya que el HG no se ha concluido. Nos traslada al problema de la retroactividad: En derecho tributario, se permite la retroactividad? No existe un principio constitucional que impida que las leyes tributarias tengan efecto retroactivo. Hay una norma en el CC, porque hay una ley que regula el efecto retroactivo de las leyes. La Constitucin seala que no se pueden establecer tributos manifiestamente desproporcionales o injustos. Lo contrario atenta contra el principio de la seguridad jurdica, pero ello no est consagrado constitucionalmente. Podra armarse con el derecho de propiedad. En el derecho comparado, normalmente no se acepta la retroactividad, en base al principio de capacidad contributiva (no reconocido en nuestra Constitucin), ya que al momento de realizarse el HG yo tena capacidad contributiva, de lo cual no hay certeza posteriormente. Tambin es conforme al derecho de propiedad. Ahora, respecto a la elusin, se tiende a aceptar la retroactividad, en especial, cuando es una retroactividad aparente. Esto se justifica por el principio de equidad de las cargas pblicas, respecto a fines econmicos parecidos en distintas formas jurdicas. 2. Simples y complejos. Se mira la estructura, y no la oportunidad en que se realizan. a. Simples: hay solo un hecho gravado. Suelen ser instantneos. b. Complejos: hay una multiplicidad de hechos gravados unidos. Suelen ser complexivos. Formales y causales. Se vincula al carcter econmico del HG. a. Causales: se define el hecho mirando la finalidad b. Formales: el legislador toma la decisin vinculada al cumplimiento de una formalidad. Slo en la medida que se cumpla, habr HG.

3.

Qu pasa con la interpretacin del HG en cuanto es formal, en relacin a cuando es causal? La interpretacin causal es econmica, la formal, es jurdica. Pero la RG en nuestro sistema es que la

interpretacin sea jurdica, salvo que el HG sea definido en trminos econmicos. Se es ms libre para interpretar en el HG causal (interpretacin telelogica). En la intepretacin formal, se privilegia la certeza jurdica.

18 de abril Clase ayudante Impuesto al Valor Agregado (IVA) 1. Definicin: Impuesto que grava el consumo de bienes o el uso de algunos servicios. El IVA no es importante desde un punto de vista dogmtico, pero es importante en trminos recaudatorios (alrededor de 60%; contra 30 y algo% de renta4). Los impuestos al consumo son sumamente antiguos. La primera ley de impuesto a las ventas se dict en la dcada de 1920, pero el concepto se acu mucho tiempo antes. Aquella ley segua el criterio tradicional de los impuestos a las ventas, mirando operaciones especficas; actos completamente independientes. El problema es que volva a gravar lo ya gravado, generando distorsiones y creando exenciones y tasas diferenciadas. Hoy, el IVA slo grava el valor agregado, en contraposicin a lo que exista antes. Se llama as porque econmicamente se grava el valor agregado que se incorpora en las distintas etapas productivas. Cmo se consigue gravar slo el valor agregado?
4

Se supondra que la relacin debiera ser inversa debido la progresividad.

La gran mayora de las operaciones tienen que estar gravados, denominados impuestos de base ancha (por oposicin a los de base angosta). El sistema de IVA tiene un criterio amplio de integracin de los impuestos a travs de los crditos y dbitos.

Ejemplo:

Hecho gravado Productor vende a revendedor

Precio neto $100

Precio c/IVA $119

Dbito $19

Crdito el IVA que haya pagado por papel, encuadernacin, etc. $19 $0 (no agrega valor porque no vende a nadie)

Revendedor vende a consumidor Consumidor compra libro

$200 $200

$238 $238

$38 $38

Impuesto a pagar $19 - el IVA que haya pagado por papel, encuadernacin, etc. $38 - $19 = $19 $38 - $0 = $38

2. Caractersticas: - Base ancha y pocas exenciones. Hace ms difcil la elusin. Base nica. Hace ms difcil la evasin. Elimina el mecanismo de legislaciones comparadas de limitar el crdito fiscal. Se aplica sobre base financiera, en contraposicin a base real. Se comparan las compras y las ventas de un periodo para determinar el IVA que tiene que pagar el contribuyente. Un modelo puro tomara para aplicar el impuesto solamente los factores de produccin vinculados al mayor valor agregado que se incorpora al producto. As, la base financiera est vinculada a la aplicacin amplia del crdito fiscal. Carcter documental o facturario. Obsesin por facturas y boletas que permite controlar elusiones y evasiones. Tiene dos carriles distintos: Hay muchas obligaciones administrativas ligadas a fiscalizacin.

Autofiscalizacin: Lo que es dbito para uno, es crdito para el otro.

Los impuestos no pueden ser un factor decisivo a la hora de decidir la actividad econmica a la que me voy a dedicar, debido a que si hay una actividad ms gravada que otra, se desincentivan otras actividades. Por eso existe tasa nica y crdito fiscal amplio (las operaciones de comercio exterior slo se gravan en el pas de destino). En relacin a la clasificacin de los impuestos: Es un impuesto indirecto. Se recarga al consumidor. El IVA es un impuesto que admite recargo: no es un impuesto de retencin. Es un impuesto variable. Es proporcional. Es un impuesto sinttico. Es interno.

Conforme a la teora de la obligacin tributaria: a. Hecho gravado: En el caso del IVA hay un hecho gravado general y especial o asimilaciones. - General (art. 2 Ley del IVA) Las ventas (art. 2 N1). Toda convencin que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles (dacin en pago s cabra en esta nocin, dependiendo de la obligacin que dio origen a dicha dacin). Elemento personal: la venta tiene que ser realizada por un vendedor. Ser vendedor implica habitualidad y nimo al momento de comprar (normas derecho comercial). Elemento territorial: grava las operaciones que versan sobre bienes situados en Chile. Norma especial: bienes en trnsito a Chile.

Permuta bienes corporales muebles en principio s estara gravado. Puede haber dos hechos gravados, pero

puede haber solamente uno si hay un solo vendedor o si los bienes de una de las partes estn en el extranjero. Se deben analizar como ventas separadas a la luz de los requisitos. Los servicios.

Especiales. 23 de abril

f. Elementos del HG 1. Elemento material Lo que caracteriza a la venta (HG causal), es que el acto o contrato sea a ttulo oneroso y sirva para transferir el dominio. Esta tipificacin del HG nos da cuenta del hecho que fue tomado de la realidad para darle las caractersticas jurdicas. Ese hecho material no es necesariamente suficiente para que se haya verificado en el realidad. Si por ejemplo, el profesor vende un libro, a ttulo oneroso y transfiriendo el dominio, est venta se grava con IVA? No, pero s se verifica el elemento material. 2. Elemento personal Para que el HG se verifiqu, tambin hay que encontrar el elemento personal, pues quien vende debe tener una calidad especial, debe ser vendedor, segn lo que la ley tributaria define como tal artculo 2 n 3 del DL N 825 sobre impuestos a las ventas y servicios, caracterizado por la habitualidad:
Artculo 2 N 3 DL N 825 Se entender 3) Por vendedor cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.

Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.

3. Elemento espacial Si me dedico a vender libros y vendo uno, se necesita que el bien mueble est en el pas (ubicado en territorio nacional). Por tanto, si vendo un bien corporal mueble que no est en el territorio del pas, por mucho que sea vendedor, no ser un HG venta. 4. Elemento temporal El elemento temporal tambin est definido por la ley. El momento en que se entiende verificado el HG se denomina " devengo". En qu momento ocurre el devengo? En la fecha de emisin de la factura o boleta. La pregunta siguiente es en qu momento debe emitirse la boleta o factura? Cuando se entrega el bien. La boleta se emite al momento de la entrega, aunque no se haya pagado an, por ejemplo, en los pagos a plazo. Cundo debe emitirse la factura? Al momento de la entrega o dentro de los 10 das siguientes al momento de la entrega (corroborar plazo y artculo), pero debe ser dentro del periodo tributario que corresponde al momento de la entrega. Hay casos en que la boleta se emite al momento del pago. Si alguien paga un servicio por adelantado, debo considerar verificado el HG? El elemento material no se ha cumplido, as que no. No hay que confundir, pues el HG verificado es por una combinacin de los distintos elementos.

II. Sujetos de la obligacin tributaria Normalmente el sujeto activo es el Estado u otras entidades pblicas. En Chile es el Estado y las municipalidades. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el contribuyente, porque realiza el HG y queda obligado. Casos conflictivos:

1. En el caso del impuesto de segunda categora, el sujeto pasivo es un tercero (empleador), el que como sujeto se denomina "sustituto" en lugar del contribuyente. El sustituto es el obligado. 2. Al pagar un dividendo de un extranjero, la empresa retiene el impuesto adicional y lo entera en arcas fiscales. 3. Artculos 78 y 71 CT:
Artculo 78 Los notarios estarn obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponda aplicar en conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas, respecto de las escrituras y documentos que autoricen, o documentos que protocolicen, y respondern solidariamente con los obligados al pago del impuesto. Para este efecto, el notario firmar la declaracin del impuesto, conjuntamente con el obligado a su pago. Cesar dicha responsabilidad si el impuesto hubiere sido enterado en Tesorera, de acuerdo con la determinacin efectuada por la justicia ordinaria conforme a lo dispuesto en el artculo 158.

Estamos frente a un tercero responsable. No responden en lugar del contribuyente, como el sustituto, sino que responden conjuntamente con el contribuyente. Esta responsabilidad puede ser solidaria o no. En el caso del art. 78, es solidario, pero en el art. 71 la persona adquierente tiene el carcter de fiador, por lo que es un responsable subsidiario. En ambos casos son terceros distintos al contribuyente que quedan obligados con l. Esta obligacin conjunta puede ser solidaria o subsidiaria.
Artculo 71 Cuando una persona natural o jurdica cese en sus actividades por venta, cesin o traspaso a otra de sus bienes, negocios o industrias, la persona adquirente tendr el carcter de fiador respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afecten al vendedor o cedente. Para gozar del beneficio de excusin dentro del juicio ejecutivo de cobro de los respectivos impuestos, el adquirente, deber cumplir con lo dispuesto en los artculos 2.358 y 2.359. del Cdigo Civil. La citacin, liquidacin, giro y dems actuaciones administrativas correspondientes a los impuestos aludidos en el inciso anterior, debern notificarse en todo caso al vendedor o cedente y al adquirente.

4. En el caso del IVA, el vendedor, es contribuyente, no es sustituto ni responsable. Ya que es contribuyente del HG venta, pues se ha desplazado la carga econmica del comprador. Para graficarlo, ya que el comprador provee los fondos para pagarlo, ste es contribuyente de hecho y el vendedor es contribuyente de derecho. En resumen, desde el punto de vista de la contribucin pasiva hay contribuyentes, sustitutos y responsables y estos ltimos pueden ser solidarios o subsidiarios. El sustituto se distingue del responsable, en que en el primer caso, el contribuyente desaparece, fue sustituido, en cambio el contribuyente responsable, subsiste. Disposiciones que llevan a confusin:
Artculo 5 - Ley de impuesto a la renta Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn. Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior. En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del mismo ao.

Habla de las comunidades hereditarias. Estn obligados a contribuir, aunque no sean PJ ni PN. Cuando hay un HG no me importa quien est detrs. En principio, existe esta despreocupacin. Desde el punto de vista de la renta, hay una regla especial, corresponder a los comuneros en proporcin a sus cuotas. Es el efecto de la particin.

Las rentas de esta comunidad, se considera la de los comuneros en relacin a sus cuotas en el patrimonio comn (segn el porcentaje que tengan en el patrimonio de la comunidad). La dificultad de aquello es que no se han determinado las cuotas, lo que ocurre antes de la particin. La participacin queda determinada en el trmite de posesin efectiva, cuando el juez determina quienes son los herederos y sus partes. Por tanto, la disposicin no puedo aplicarla al momento de la muerte del causante, as el patrimonio hereditario in diviso, se considerar como la continuacin de la persona del causante. 24 de abril Se trata de una norma de mal gusto. Mientras las cuotas no se determinan, el patrimonio se considerar como la continuidad de la persona del causante, afectndole todos los derechos u obligaciones que hubiesen correspondido al causante. Esto hasta que no se determine la cuota. Una vez determinada, la totalidad de las rentas del ao en que ocurra debern ser declaradas por los comuneros, en un mximo de 3 aos.

El legislador toma esta opcin hacindose cargo de una dificultad. No obstante, todava los herederos no aceptan la herencia siquiera, es decir, hay un problema de falta de titularidad. Ese problema, se va a resolver? S, en algn momento.

La solucin de la ley ante esta falta de titularidad es reemplazarla por una titularidad nica. Eso perjudica o beneficia a los herederos? Los perjudica porque el impuesto a la renta es un impuesto progresivo. Al profesor le parece injusto, considerando que podra usarse una renta provisoria y luego, cuando se determine, dejar de manera correcta la situacin contributiva. Todo esto pese a la presuncin civil de que fueron dueos del patrimonio del causante desde el momento de la muerte.

Artculo 6 Ley de impuesto a la renta En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los

impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho. Sin embargo el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.

Ms que falta de titular, hay una pluralidad de sujetos. Lo resolvemos, sujetando la pluralidad a una nica titularidad que, si no nos resulta, podemos perseguir a la totalidad de sujetos.
Artculo 7 - Ley de impuesto a la renta Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de: 1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales. 2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. 3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.

Si se genera un depsito en beneficio de una persona que an no nace, qu sucede con las rentas? Son tributables aunque an el contribuyente no nazca. Falta el titular. Voy a hacer que quien est encargada del depsito tribute, mientras no se determine el titular. En conclusin, la ley tributaria no permite que se generen rentas sin titular. a. Capacidad: Hemos hablado de la capacidad contributiva pero, tiene algo que ver con la capacidad civil? (i) Qu pasa con los regmenes patrimoniales vinculados al matrimonio?
Artculo 53 Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de participacin en los gananciales o de separacin de bienes, sea sta convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en el artculo 150 del Cdigo Civil, declararn sus rentas independientemente. (278) Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional de bienes debern presentar una declaracin conjunta de sus rentas, cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.

Separacin de bienes: Cada uno tributa por separado respecto de sus propias rentas. Participacin de gananciales: mientras estn casados. Sociedad conyugal: La mujer tributa por su patrimonio reservado. Respecto de los bienes propios, los administra el marido, por tanto, paga el marido. Respecto de los bienes de la sociedad conyugal, quien es titular de las rentas es el marido. Es dueo de las rentas y debe declarar y pagar el respectivo impuesto. Tributan por separado

Caso del Cambio de sociedad a separacin total de bienes. Deben presentar una declaracin nica cuando no hicieron la liquidacin o pese a ello conservaron bienes en comunidad o hay poder de administracin para administrar los bienes. Hay un rgimen, en los hechos, muy similar al anterior: no hay una separacin total convencional seria, equiparndola al rgimen de sociedad conyugal.

(ii) Qu pasa con los hijos menores que obtienen rentas? Peculio profesional. Desde el punto de vista civil, el dueo de las rentas es hijo, debiendo declarar su impuesto a la renta. Va a ser l el sujeto pasivo de ello. Bienes propios. Por ejemplo, los adquiri por una herencia. Quin es el sujeto pasivo de las rentas que se adquieran a partir de dicho bien? Es un tema de propiedad: el dueo de las rentas es el padre, en virtud del usufructo legal que tiene respecto de los bienes del hijo. Quien debe declararlas es el padre.

III. Objeto de la obligacin tributaria Decamos que era una suma de dinero, propia de una obligacin de dar. Tributariamente, se genera en funcin de (i) base imponible

(cuantificacin del hecho gravado) y (ii) tasa (porcentaje o alcuota que se aplica a la base). 1. Base imponible: Dos grandes maneras de determinacin:

a. Efectiva o real: Deben determinarse los ingresos de la empresa, deducir los costos y gastos en que incurri y, si queda remanente, se obtiene una ganancia, utilidad, renta. Ahora, si fueron menores los ingresos, se tiene una prdida. Es un proceso complejo, en base a una forma que la ley establece, intentando buscar una fotografa lo ms cercana a la realidad respecto de las ganancias que esa empresa obtuvo, para saber cul es la renta real de esa empresa y respecto de ella aplicarle la tributacin. El impuesto de primera categora se determina con esta base imponible, reglamentada en la LR.

b. Ficta o presunta: Ms sencilla y expedita, aunque quizs no tan cercana a la realidad. Se presume una renta, renunciando a sacar la foto precisa del contribuyente del sistema anterior. Se da la posibilidad de mantener renta sobre base efectiva, siendo normalmente un beneficio acogerse a la renta presunta. No obstante, normalmente se pone un mximo de renta presunta del contribuyente. Inmueble que estoy explotando: la base imponible es un 11% del avalo fiscal.

Hay situaciones en que existen presunciones de renta pero ya no como un beneficio: Gastos de vida superiores a las rentas, que no se explican (caso de los narcotraficantes). La ley da herramientas y parmetros al servicio para fijar ello. Es un caso de base presunta como sancin.

IV. Causa de la obligacin tributaria

Es un concepto doctrinario. La mayora sostiene que la obligacin tributaria no tiene una causa en los trminos en que lo conocemos en derecho privado. Sin embargo, Jarach introdujo el debate de este asunto ms que nada como una necesidad de establecer un nexo entre el hecho gravado y la ley: Por qu la ley toma determinados hechos y los grava? Cul era la causa entre el hecho gravado y la ley? Por qu se toma ese hecho gravado y no otro? La causa, as vista, sera la capacidad contributiva.

25 de abril LEY DE RENTA I. Elemento material


Artculo 2 N 1 de la LR Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

Se consideran rentas los ingresos que constituyan beneficios o utilidades que rinda una cosa o actividad. Es el HG? No, es slo el elemento material. La definicin contiene dos conceptos en s mismo. La primera parte de la definicin contiene el concepto econmico de rdito o producto. Es renta lo que se produce con una cosa o actividad. En cambio, la segunda parte de la definicin, obedece al concepto econmico de rdito o incremento patrimonial (esto es lo ms general del concepto), o sea, cualquier incremento del patrimonio es renta. Por tanto, la primera parte es una especie y la segunda el gnero, as que hubiera bastado con la segunda parte. Bajo este concepto es difcil imaginar algo que no sea renta. Por ejemplo, un seguro por quema de una casa. Si se quema y se paga, se incrementa el patrimonio, pero antes hubo una disminucin, por lo que no se debera tributar. Esto ejemplifica lo amplia de la definicin. Por eso, el legislador lo restringe a travs del art. 17 de la LR, que enumera lo que no constituye renta (31 situaciones). As, el elemento material debe ser analizado en relacin a este ltimo

artculo. Pero adems, hay situaciones en que el legislador extiende el concepto de renta, incluso ms all de lo indicado por el art. 2. Por ejemplo, el art. 59, equipara a renta el concepto de ingreso, dice que si pago un royalty o regala (pago que se hace por la explotacin de la propiedad intelectual o industrial), la LR seala que este pago est sujeto a un IA con una tasa de 30%. Pero adems, sta se aplica sobre la base imponible del total del precio por el uso de la marca. Es eso renta? El beneficiario de la renta es el extranjero, por tanto, hay que retenerlo. No tributo por el milln de dlares que recibo, sino que deduzco todos los gastos que hago por la marca. En cambio, si el milln de dlares lo pago al extranjero, el art. 59 ordena pagar el impuesto sobre l, que no es una renta, sino un ingreso. Por tanto, el concepto de renta se extiende. II. Artculo 17 LR No constituyen renta: 1 La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del me que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aqul en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin. Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente. Por tanto, el lucro cesante s constituye renta, porque esa indemnizacin representa una renta que la perros a hubiera recibido y, por tanto, hubiera tributado. Pero, por qu el dao moral no es renta? Es una norma antielusiva, por ello se requiere sentencia judicial. Selam cree que no es renta por una solidaridad del legislador con la vctima.

Esta regla tiene excepciones cuando se trata de bienes que estn incorporados en el giro de un negocio, que se deprecian. Qu es depreciacin del punto de vista tributario? La depreciacin es llevar a gasto el valor de la cosa. Es un gasto. Una mquina es un activo, no un gasto, pero la ley permite llevarlo a gasto en el tiempo, pues con el uso va a dejar de valer. As, si me indemnizan el valor de la mquina, la compaa indemniza el valor pero el gasto puede ser menor. Las indemnizaciones del dao emergente y el dao moral no son renta, pero para un contribuyente de primera categora, si lo son, pero por contrapartida dan derecho a deducir como gasto el valor depreciado (valor contable que la mquina tena al momento que se siniestr), es decir el valor de la mquina en ese momento. La depreciacin se hace al 31 de diciembre, anualmente. 2 Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o pensiones. Hay un tema social de por medio. La indemnizacin del trabajo se basa en la capacidad de una persona, por lo que el legislador solidariza con esta situacin. 3 Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980. 3 Sumas percibidas por el beneficiario por un seguro de vida de otra persona. Tampoco los seguros de degravamen, que aseguran los saldos de precio a la muerte del deudor, normalmente, por crditos hipotecarios. Ese pago del saldo de precio que hace el seguro, no es renta para los herederos del causante. Tampoco las sumas percibidas por seguros dotales (si la persona no muere a determinada fecha, el seguro le paga un monto) y vitalicias (contrato en que la persona paga una prima que le da derecho a percibir una renta peridica durante toda su vida) , salvo si es convenido con los fondos de pensiones, ya que las cotizaciones previsionales no formaron parte de la base imponible.

Si se pact una indemnizacin por trmino de contrato mayor a la legal, por fuente de contrato o convenio colectivo, sera no renta. Pero la pactada por contrato individual de trabajo, tampoco ser renta, cuando se paga un mes por ao, por cada ao de servicio. No establece tope de UF ni aos, como lo hace el CT. Sin embargo, no considero la ltima remuneracin como base de mi clculo, sino que el promedio de lo ganado durante los ltimos 24 meses, con un fin antielusivo, y eso se multiplica por los aos de servicio o fraccin superior a 6 meses, sin tope de aos y sin tope de ingresos. Ahora, lo que exceda ese valor s va a ser renta, gravado con impuesto de 2 categora. Si es voluntaria se rige por las mismas reglas que si hubiera contrato individual, pero no van a aceptar el gasto de la empresa.

30 de abril Clase ayudante - continuacin IVA

Impuesto al valor agregado


El IVA grava ventas y servicios. Se grava la transferencia de acciones cuando se forma una sociedad nueva? Hay una enajenacin, pero quien recibe una contraprestacin por ello no enajen nada. Por eso no debera llevar IVA. Si alguien me transfiere cheques de restaurante o tickets para comprar mercadera en el supermercado, se grava con IVA? Los cupones, estampillas, derechos sociales, son parecidos, se transfieren derechos personales y no bienes o servicios. Todo lo que importa venta de un derecho personal o posicin contractual no va a ser un hecho gravado con IVA, porque para ser gravado con IVA el bien debe ser corporal mueble. Toda enajenacin de bienes incorporales no se gravan con IVA, aunque hay situaciones especficas en que s se grava (como las marcas). El arrendamiento de una cosa mueble, s lleva IVA. La venta de inmuebles, no se grava con IVA, pero la construccin s cuando se construye un bien inmueble. La ley de IVA dice que slo estar gravada la venta de bienes inmuebles realizadas por

empresas constructoras, es decir, las primeras ventas que sean realizadas por empresas constructoras (se dedican a construir para vender). Un proyecto nuevo, por lo general, se compra a la inmobiliaria, lo que no est gravado con IVA, porque no construye. Sin embargo, por lo general son de los mismos dueos que la constructora, quienes venden a un precio muy menor, al costo de construccin, y luego la inmobiliaria la vende sin IVA. El IVA, en general, aplica el principio de destinacin. El pas exportador no iba a gravar con IVA. Y tendra un procedimiento especial de aprovechamiento fiscal. Servicios
Artculo 2 N 2 DL 825 Por servicio, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Un servicio tpico que no est dentro de esto son los servicios profesionales, que si se incorporaran, permitiran ensanchar la base del impuesto. Ejemplo: un pintor vende cuadros en una galera y adems pinta un retrato para mi mam, que le encargu. Al vender los cuadros el hecho gravado es una venta de un bien corporal mueble a ttulo oneroso, por lo que se grava con IVA. En cambio, si el cuadro es una obligacin de hacer, un encargo, es una prestacin de servicios profesionales, por lo que no se grava con IVA. Ahora bien, puede haber especificaciones en el CC, por ejemplo, en las diferencias del arrendamiento de servicios*****. Elementos en comn entre bienes y servicios: a. Onerosidad. b. nimo de reventa (habitualidad) en relacin al concepto de "prestador de servicios". La CS ha dicho que el suministro es de bienes y no de servicios. La neutralidad del IVA en la venta o comercio internacional, va de la mano con el elemento territorial, slo se grava la venta de bienes situados en Chile (llevar los crditos fiscales donde se pueden aprovechar). En los servicios no hay un principio de destinacin, van a estar gravados con IVA los servicios prestados en Chile y si lo

prestan en el exterior para ser aprovechado en Chile, va a haber doble tributacin y uno de los dos lugares, no va a haber crdito. Por eso en Chile se han incorporado exenciones, de Chile al exterior y del exterior a Chile, porque la mayora de los pases tienen el mismo problema. Se estableci un criterio de concepto de exportacin de servicios. Art. 7. Lo importante es qu se entiende por "afecto". Un hecho exento es un hecho afecto. Si tengo una exencin de impuesto adicional, lleva IVA? Esta afecto a la exencin de IVA (?????). Un servicio tcnico no est gravado con IVA.

2 de mayo

Continuacin de anlisis del artculo 17 LR. 8 El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18: g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos. Cuando se termina con el rgimen patrimonial de la sociedad conyugal, se forma una comunidad, que sigue la participacin y luego, la adjudicacin, por la cual los cnyuges o cesionarios se hacen dueos de los bienes que formaban parte de la comunidad. Esa adjudicacin se considera ingreso no renta. Si est regla no existiera, debera considerarse renta la adjudicacin? Pareciera que slo la mujer recibe un incremento patrimonial. Pero adems, si la sociedad se devuelve por muerte, los herederos pueden percibir un incremento patrimonial. 30 La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba de otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.

Al trmino del rgimen, debe haber una compensacin, midiendo sus patrimonios, y ese pago se considera ingreso no renta. 31 Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial. Esto aplica en caso de divorcio, en que el cnyuge que, producto que se dedic al cuidado del hogar, dej de percibir rentas de su trabajo o recibi rentas menores. Esta compensacin, normalmente se decide por sentencia. Se considera no renta. Cuando se termina el rgimen patrimonial del matrimonio, puede haber pagos que deban hacer los cnyuges o a los cesionarios o herederos del otro. Normalmente estos pagos son ingresos no renta para los beneficiarios, porque estos bienes, normalmente fueron adquiridos y fueron rentas gravadas con impuestos.

Hay ciertos beneficios laborales que la ley ha considerado no renta: 15 Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional. Cuando, en inters del empleador, el trabajador deba desplazarse a otras ciudades, se trata de una mera devolucin de un gasto que efecta en inters del empleador. Ahora, se exige que el vitico sea por los gastos efectivamente incurridos por el trabajador. Si fuera menor a lo recibido por el vitico, s constituira renta. 14 La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. Esto ocurre cuando el trabajo se realiza en lugares apartados (ej. Faenas mineras). Por RG no son renta para el trabajador. La asignacin de movilizacin por el menor costo posible (ej. Viajar en Transantiago y no en taxi). 18 Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.

Puede ser para l o sus hijos. 27 Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. Benefician a trabajadores del sector pblico, por desempear sus funciones en lugares apartados, para compensar sus mayores costos de vida. Esa suma adicional es un ingreso no renta. 8 El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18: k) incisos finales: No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de primera emisin. Se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que cumplan con las normas para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976. Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de las acciones cedidas se entendern percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30. Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos en operaciones burstiles de venta cortas. En todo caso el prestatario deber adquirir los bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.

Ciertos mayores valores por la enajenacin de acciones con presencia burstil, debiendo cumplir con el requisitos de ser adquiridos y enajenados en bolsa. Tambin por la enajenacin de BR cuando se cumplen ciertos requisitos, de lo contrario ser renta sujeto al rgimen general (1 categora ms IA), que se contrapone al impuesto nico de 1 categora. 12 El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin. Porque es una enajenacin ocasional y la fiscalizacin sera muy difcil. Hay otros ingresos no renta que tienen relacin con ingresos de sociedades o desde sociedades: 5 El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente. Es el valor de los aportes recibidos por los socios. El beneficiario es la sociedad (s hay un aumento patrimonial), pero no es una renta. Porque es un pasivo exigible por los socios, contablemente, exigible slo al momento de liquidacin de la sociedad, derecho a retiro y en la disminucin de capital. Es un capital, jurdicamente. Los beneficios que produzca este capital, sern rentas. Las devoluciones de esos capitales para los socios, en las devoluciones de capital, se ve en el art. 17 n 7. 7 Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables.

Trata el caso de una sociedad que decide capitalizar sus utilidades y luego hace una disminucin de capital. El tratamiento tributario s es renta, establece un orden de tributacin. Si reparto las devoluciones capitalizadas si son renta. No se toma como devolucin del capital inicial, sino que se considera que estoy repartiendo utilidades, por lo que est afecto a IGC con crdito de 1 categora. Ahora, si devuelvo ms que los dividendos capitalizados, la LR mira la renta, y si sta ya pag impuesto de 1 categora, nunca ms va a pagar eso, slo pagar IGC o IA. Para esto, hay que establecer una exencin: los dividendos o retiros de utilidades son rentas exentas del impuesto de 1 categora. No es un beneficio, sino slo busca evitar la doble tributacin. Tienen crdito de impuesto de 1 categora como lo tenan los socios? S, porque la ley no mira a los titulares de la renta, sino la renta misma y ella ya pag impuesto de 1 categora, aunque se hayan pagado muchas veces a distintas sociedades. Esto es por el sistema integrado de tributacin, para evitar la duplicidad de tributacin. Puedo recibir utilidades o generar utilidades por mi misma actividad. Cuando las recibo, son exentas de 1 categora, pero otorgan un crdito por este impuesto. 7 de mayo Ahora, hay un orden para hacer retiros de las sociedades. Lo que se considera retirado es siempre primero las utilidades, estn o no capitalizadas. Si tengo 120 y de stas, 100 son utilidades tributables, se reparten y tributan con IGC o IA y otorgan un crdito de 1 categora. Qu pasa con los 20? Son unidades de balance retenidas con exceso (?). La ley de sociedades annimas introduce un mnimo de 30% a repartir, salvo que los estatutos de la sociedad digan otra cosa. Por tal razn, no es indiferente la forma en que se determinan sus utilidades. Cmo las determino? A travs de las reglas contables financieras. Esas normas las dicta el colegio de contadores. Hoy en da, han adoptado normas internacionales, chilenizndolas. Qu relacin existe entre unidad financiera y unidad tributable? Las normas de la LR establece formas distintas a las contables para establecer las utilidades, por ejemplo, podra ser que la empresa

realice un gasto que tributariamente no se considerara gasto, pero s contablemente. Si pudiera aplicar una depreciacin mayor, acelerada, tributariamente, y financieramente, una depreciacin lineal. El gasto va a ser mayor tributariamente que financieramente. Por tanto, las utilidades financieras siempre van a ser mayores que las financieras. Por ejemplo, la utilidad financiera es 150, el capital es 100 y la utilidad tributaria es 100. El patrimonio financiero va a ser 250 (U.F + K). Supongamos que por acuerdo, se reparte 120. Qu tratamiento tributario debe hacerse? Los primeros 100 son unidades tributables, sujetas a IGC o IA con crdito de 1 categora. Los 20 restantes seran unidades de balance retenidas en exceso de la tributable y seran renta, sujetas a IGC o IA sin crdito, porque por stos estn dentro de los 50 de diferencia entre unidades tributables y financieras. Ahora, si reparto ms, sera no renta, porque se considerara una devolucin de K. Si mi utilidad financiera es menor a la tributaria, cualquier exceso a la utilidad tributaria sera devolucin de K. La LR en el art. 17 N 7 establece un orden de prelacin cuando una empresa devuelve capital. En primer lugar, se reparten las UT capitalizadas o no, en que corresponde aplicar IGC o IA con crdito. En segundo lugar, reparto las U.F que exceden las U.T. Sino tengo U.F que excedan a las U.T, aplica IGC o IA sin crdito. Si ya repart las U.T y U.F que excedan a las U.T, o no hay U.F que excedan a las U.T, se considera que hago una devolucin de K, y por tanto, son no renta.

5 El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente. Cuando una sociedad emite acciones, lo hace de acuerdo a un aumento del K, asignando un valor por el aumento a cada accin (si hago un aumento de K de 1000 y quiero emitir 100 acciones, cada

una tiene un valor de 10). Luego viene la colocacin y puede ser que stas sean suscritas y pagadas a un valor distinto de 10. La norma se refiere a que se suscriba y pague a un mayor valor del que se asign. Desde un punto de vista tributario son un mayor valor sobre colocacin de acciones de propia emisin. La ley establece que esto se debe tomar como K, desde un punto de vista corporativo, pero no as desde el punto de vista tributario. Por ello, para el tratamiento tributario se consideran no renta, mientras no sean distribuidos. Cuando se distribuyen se consideran renta, porque es una sociedad la que obtiene el mayor valor, y ellas no estn afectas a IGC ni IA. Se supone que la sociedad las va a distribuir y sobre ellas se gatillara el impuesto de 1 categora. Para distribuirlo debe hacerse una disminucin de K, desde el punto de vista corporativo, pero tributariamente se toma como una reparticin de utilidades, se reparte una renta, aunque formalmente se haya hecho una devolucin de K. Por tanto, es ingreso no renta? No. Lo que se hace es suspender la tributacin de esta renta . Se suspende el impuesto, no es que no se grav, porque la no renta no paga impuesto nunca. Es un caso de renta distribuida (no percibida vs. devengada). La renta est percibida y devengada para la sociedad, pero no tributa hasta que se distribuya. La excepcin es la tributacin respecto de la sociedad, pero para el accionista, cuando se distribuye es una renta percibida. En conclusin, la tributacin del mayor valor se va a suspender hasta que ese mayor valor se distribuya. La sociedad va a tener que pagar 1 categora y los accionistas el IGC o IA + 1 categora. 9 La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin. Ingresos no renta en relacin al modo de adquirir: accesin y prescripcin adquisitiva, sucesin por causa de muerte o por donacin (estos ltimos porque tienen otros impuestos. 10 Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.

No hay aumento de patrimonio cuando se deja de pagar una obligacin vitalicia (es una disminucin del pasivo). Cuando el usufructo se extingue, el nudo propietario vuelve a tener la plena propiedad, por lo que incrementa su patrimonio. Ese incremento, es ingreso no renta. El artculo 17 LR delimita el elemento material del artculo 2. Cuando estamos en presencia de un ingreso no renta, no hay hecho gravado, por lo que ese ingreso no es relevante ni produce efectos tributarios. Es distinto a una exencin, porque en ella si hay HG y posteriormente la ley lo exonera, pero se entiende cumplido y gravado, slo que exento. Si no hay HG no hay impuesto que pueda aplicarse, pero las exenciones pueden ser totales o parciales y tambin pueden referirse a uno o a todos los impuestos. No basta slo que se verifique el elemento material para que se considere renta. Hay otros elementos del HG que deben considerarse: personal, temporal y espacial. II. Elemento personal Para que haya renta, la LR establece una serie de factores, que miran en primer lugar, su domicilio o residencia: 1. Si la persona es domiciliada o residente en Chile : tributa por sus rentas de fuente mundial. 2. Si la persona no es domiciliada o residente en Chile : slo va a tributar por sus rentas de fuente chilena. Salvo que sea extranjero que constituya domicilio o residencia en Chile, caso en el cual durante sus primeros tres aos slo tributar por sus rentas de fuente chilena. Luego, fuente mundial. Cmo tributamos los chilenos? Si tenemos domicilio en Chile, por renta de fuente mundial. Si tenemos domicilio o residencia en el exterior, slo por las rentas de fuente chilena. Qu es el domicilio o la residencia? La residencia con nimo real o presuntivo de permanencia . Por tanto, domicilio es residencia ms nimo. La sola ausencia no hace perder el domicilio para los efectos de la LR. Qu pasa con la fuente? Se entiende que es de fuente chilena cuando tienen origen en actividades realizadas en el pas o de bienes situados en Chile. Ej. Las rentas de la minera,

remuneraciones de trabajadores que desempean sus labores en territorio chileno, arriendo de BR situados en Chile. Caso conflictivo: Los intereses de un prstamo a un chileno, de un banco extranjero. Los pases exportadores de capital, dicen que es una renta de fuente local para ellos. La legislacin chilena, dice que es de fuente chilena. Lo mismo ocurre para los royalties y regalas.

8 y 9 de mayo PARO 14 de mayo Las normas alteran los conceptos de domicilio o residencia desde el punto de vista civil, que establecen que el domicilio es la residencia acompaado por el nimo de permanecer en ella, sin definir residencia. Puede ser que una persona que no tenga residencia, tenga domicilio civil en un lugar? Art. 65 CC Se le atribuye domicilio civil porque conserva en el otro lugar su familia y sus negocios principales. En cambio, en materia tributaria, puede ser que una persona se mude a un lugar exterior con su familia, pero que en Chile conserve el asiento principal de sus negocios, ya sea personalmente o por sociedades de personas. Por qu est diferencia? Porque al derecho tributario le interesan los hechos que producen consecuencias econmicas. Si alguien conserva el asiento principal de sus negocios en otro lugar, al derecho tributario le interesar atribuirle la residencia. No as si se muda la familia, que genera gastos y no rentas. Por qu es importante, desde el punto de vista tributario, definir la residencia? En los tratados, para evitar la doble tributacin, se seala que el domicilio es la permanencia por ms de 183 (6 meses + 1 da). Es importante evitar la doble residencia, porque una persona no puede estar en un mismo ao 183 das en un lugar y 183 en otro. Cul es el efecto que produce determinar la residencia? La residencia determina el rgimen de tributacin, pero no el rgimen de tributacin integral. Esto es, si la tributacin es por fuente mundial o chilena (actividades desarrolladas en Chile o de bienes situados en el pas). Pero esto es difcil de determinar en algunos

casos, por ejemplo, en los royalties (marcas), la ley de la renta los considera una renta de fuente chilena. Otro ejemplo, es por los intereses asociados a un crdito de banco extranjero, que se consideran una renta de fuente nacional. Sin embargo, hay argumentos para sostener que es de fuente extranjera, como que el crdito se encuentra en la contabilidad del acreedor. III. Elemento temporal Cundo se entiende verificado el HG? Hay dos maneras para saber el establecimiento de la obligacin tributaria: renta devengada y percibida. Devengada: aquellas sobre la cual se tiene un ttulo o derecho independiente de su exigibilidad. Percibida: aquella que entra al patrimonio de una persona mediante el pago.. La renta devengada tambin se percibe desde que la obligacin se cumple por un modo de extincin distinto del pago, por ejemplo, una compensacin, novacin, etc. Cul es la RG? Las rentas tributan desde que estn percibidas o desde que estn devengadas? Depende de cada impuesto. Rentas de fuente chilena: 1 categora: desde que las rentas estn devengadas. 2 categora: desde que las rentas estn percibidas. IG o IA: desde que se encuentran percibidas. Rentas de fuente extranjera: Filiales: Se consideran las rentas lquidas percibidas (cuando ingresen al patrimonio de la matriz chilena, es decir, cuando la filial haga reparto de utilidades a la chilena) (art. 12), porque filial y matriz son PJ distintas. Agencias o establecimientos permanentes en el exterior: Se consideran las percibidas y devengadas. Esto ltimo significa que si una agencia en el exterior, desde que sus rentas estn devengadas en ella, se entienden devengadas en la

matriz y deben tributar, porque la agencia y la matriz son la misma PJ. Por tanto, respecto de fuente de renta extranjera, la regla general es la renta percibida en Chile. La excepcin es una renta de fuente extranjera, generada por la agencia de una matriz chilena. En conclusin, el HG renta se configura por una combinacin de todos estos elementos material, personal, temporal. En el caso del art. 17 N 5 cuando una sociedad colocaba acciones y obtena mayor valor en la enajenacin de esas acciones, no se consideraba renta hasta que estuviera distribuida. La renta est percibida y devengada para la sociedad, pero no tributa hasta que se distribuya. La excepcin es la tributacin respecto de la sociedad, pero para el accionista, cuando la distribuyo es una renta percibida. He suspendido la tributacin de la sociedad a la percepcin del accionista y por eso es una regla especial. Cmo tributan las rentas de fuente extranjera? Primero hay que ver si el contribuyente tiene residencia o domicilio en Chile y tributan as, sobre base percibida y, excepcionalmente, por base devengada, que tributan las matrices que tengan agencias en el exterior. Cmo tributan las rentas de fuente chilena? Hay que determinar la residencia o domicilio, no para determinar si la renta va a estar gravada, porque si es de fuente chilena, siempre va a estar gravada, es independiente de la nacionalidad. Pero si la persona no tiene domicilio o residencia tributa con IA y si tiene domicilio o residencia, con IGC y por RG, con 1 categora. IV. Impuestos de la LR 1. Impuesto de 1 categora Grava las rentas del capital o las rentas mixtas en que predomina el capital por sobre el trabajo. Ejemplos: Rentas de BR Rentas de capitales mobiliarios (dividendos e intereses) Rentas de la industria, comercio, actividades extractivas, etc.

Rentas de las actividades de intermediacin (rentas de agentes, comisionistas y corredores, etc.) Rentas de la regla residual (art. 20 N 5)

a. Rentas de los BR El art. 20 N 1 distingue entre dos tipos de BR: agrcolas (pueden tributar sobre base de renta presunta) y no agrcolas (tributan sobre base de renta efectiva, que se determina con la contabilidad completa). No es tema de BR urbanos o rurales. La presuncin de renta se determina con el 10% del avalo fiscal, respecto del propietario o usufructuario. 15 de mayo Requisitos para la tributacin sobre base de renta presunta: i. Giro: Quien quiera acogerse a la tributacin sobre base de renta presunta no puede realizar otra actividad por la cual quede sujeto a impuesto de 1 categora sobre base efectiva, es decir, la ley, en cierto modo, exige un giro nico. Por qu? Es una norma antielusiva, pues los gastos vinculados a la actividad agrcola tratara de pasarlos a la otra actividad para reducir la renta efectiva de la otra. Por tanto, desde el punto de vista del giro, no pueden realizar otras actividades. ii. Ventas: Slo pueden acogerse los contribuyentes cuyas ventas (no rentas) netas anuales no excedan los 8.000 UTM (alrededor de $320.000.000). Si sus ventas exceden este monto no puede acogerse al rgimen de renta presunta. Esto quiere decir que el rgimen es para los pequeos agricultores. Habla de ventas y no de utilidades, porque al estar bajo este rgimen no se lleva contabilidad. Cmo se determinan esas ventas? No se consideran las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Se tiene que sumar, mensualmente, las ventas y llevarlas de pesos a UTM de ese mes. Si vende una mquina o un arado no se considera dentro de las ventas, ya que se considera slo las ventas de lo que produce, es decir, del activo circulante. Debe sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades o comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades agrcolas, sin importar el rgimen. Si con ello el resultado obtenido excede el monto de 8.000

UTM, tanto el contribuyente como las sociedades relacionadas, debern determinar el impuesto en conformidad a la renta efectiva. Para estos efectos, una PN est relacionada con una sociedad: Si la sociedad es de personas y la persona tiene facultades de administracin Tiene ms del 10% de utilidades Tiene ms del 10% del capital social Si la sociedad es annima y tiene ms del 10% de acciones, utilidades o votos en la JA. Si la sociedad de que forma parte (realice o no actividades agrcolas), tiene relacin en otra sociedad que realice actividades agrcolas.

Por tanto, en trminos generales, se forma parte de una sociedad cuando se tiene un porcentaje de participacin (10%) o se tiene facultades de administracin. Caso 1: Imaginemos que un contribuyente tiene ventas de 3.000 UTM y la sociedad en que participa en un 20% tiene ventas de 6.000 UTM puede acogerse al rgimen de renta presunta? No, porque la norma indica que debe sumarse el total, y no slo el porcentaje de participacin. La sociedad tambin debe acogerse al rgimen de renta sobre base efectiva. Caso 2: Si una PN est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que sean a su vez propietarios o usufructuarios de predios agrcolas y que a cualquier ttulo las explotan, deben sumar el total de las ventas anuales de las sociedades y comunidades relacionadas con la PN. Si excede el lmite, deben tributar sobre base efectiva. Es una situacin diferente a la anterior, pues en l se sumaban las rentas de las sociedades con las que estaba relacionado. En este caso, las sociedades tienen un socio en comn, aunque ste no realice actividades agrcolas, y realizan actividades agrcolas. Estas sociedades estn obligadas a sumar sus ventas y si superan el monto de 8.000 UTM, deben acogerse al rgimen de renta efectiva. Despus de aplicar estas normas, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan a 1.000 UTM anuales ($40.000.000) podrn seguir con rgimen de base presunta y no se le aplica los requisitos de los incisos 6 y 7. Para determinar las 1.000 UTM, va a tener que sumar las ventas de las sociedades con que est relacionado,

pero proporcionalmente. Si el resultado de todo eso es inferior a 1.000 UTM puede seguir acogindose al rgimen de renta presunta. Por tanto esta ltima regla, habla de los contribuyentes que suman ms de 8.000 con la venta de todos los relacionados, pero que individualmente no superan las 1.000 UTM.

Caso 3 - situacin en una ley especial: Si un contribuyente enajena un BR, en el ao en que qued sometido al rgimen de renta efectiva o en el inmediatamente anterior, el contribuyente que adquiere este BR queda sometido al rgimen de renta efectiva. Cuando alguien pierde un requisito que lo tena bajo rgimen de renta presunta, pasa a tributar sobre base efectiva al ao siguiente. Por tanto, la regla es antielusiva. Si lo enajena en el ao en que va a tributar sobre renta efectiva o en el ao anterior, el adquirente va a tributar sobre renta efectiva. No tiene que ver con un gravamen sobre el predio, sino sobre el adquirente, que adquiere un bien de una persona que cumple con esas caractersticas. El contribuyente que quede obligado a tributar sobre base efectiva, lo deber hacer desde el 1 de enero del ao siguiente y se pierde el beneficio de renta presunta de manera definitiva. Excepto, si no estaba sometido a rgimen de 1 categora por 5 aos (ejercicios comerciales) o ms, es decir, que por 5 aos no realiz actividades agrcolas. Se considera que desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede a cualquier ttulo, para que explote el terreno. Ejemplo: cambia de giro y abandona el terreno. Es muy difcil cumplir todos estos requisitos. Sin perjuicio de los requisitos anteriores, pueden renunciar al rgimen de renta presunta, (no se puede volver a tal rgimen). El ejercicio de esta opcin debe ser dentro de los 2 primeros meses de cada ao y ese ao se considera como sujeto a renta efectiva, es decir, a contar de ese mismo ao en ejercicio. Por tanto, debe llevar contabilidad desde el 1 de enero.