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UNIVERSIDAD DE LOS LAGOS

CAMPUS REPUBLICA CARRERA DE CONTADOR AUDITOR

APLICACION DE LA LEY DE RENTAS MUNICIPALES DECRETO LEY N 3063/1979 Y SUS EFECTOS

Autores: Marina Edith Muoz Silva Exequiel Patricio Norambuena Hernndez Sergio Hernn Vsquez Cancino

TESIS PRESENTADA COMO PARTE DE LOS REQUISITOS PARA OPTAR AL TITULO DE CONTADOR AUDITOR

Profesor Gua Hugo Rodrguez Marchant

2012 SANTIAGO-CHILE

Nunca consideres el estudio como un deber,

sino como una oportunidad para penetrar en el maravilloso mundo del saber.

Albert Einstein

DECLARACION

Marina Edith Muoz Silva, Exequiel Patricio Norambuena Hernndez y Sergio Hernn Vsquez Cancino, declaramos que el presente trabajo es de nuestra autora en su totalidad y que no ha sido publicado para obtener otros Grados o Ttulos o en Revistas especializadas.

DEDICATORIA Y AGRADECIMIENTOS

Quiero agradecer a Dios por darme las fuerzas para lograr cumplir con esta meta y poder desempearme como madre, estudiante y funcionaria en mi puesto de trabajo. BYRON, amado hijo mo, sabes que te amo y es por eso que este trabajo est especialmente dedicado a ti, quiero agradecerte por comprender y entender que es muy importante esta etapa de mi vida, que los frutos obtenidos son y sern de beneficio para ambos, por ese tiempo que era para ti y tuve que dedicarlo a los estudios, pero siempre hice todo lo posible por no dejarte de lado, intente distribuir mi tiempo lo mejor posible para poder disfrutar de gratos momentos juntos y cumplir con la parte acadmica. Es importante agradecer a todos aquellos que hicieron posible que este proyecto saliera adelante, muchos de ellos que solo conoc para el desarrollo de este proyecto, adems a mis compaeros de trabajo que aportaron con sus conocimientos y opiniones, sobre a aquellos que pertenecen a la unidad en la cual me desempeo hace tres aos. Tambin quiero agradecer a todas aquellas personas que me apoyaron y creyeron en m, que me dieron aliento para seguir adelante, mis amigas del trabajo, mi familia, las amistades que se fueron formando durante el perodo de estudio, a todos ellos muchas gracias.

Para finalizar quiero agradecer a mis compaeros de Tesis: Sergio y Exequiel porque a pesar de no haber trabajado todos los aos de estudios juntos finalizamos con una gran etapa.

MARINA EDITH MUOZ SILVA.

Quiero dar gracias a Dios, por acompaarme en cada momento de este desafo entregndome salud y dndome las fuerzas necesarias para no flaquear y seguir siempre adelante, muchas gracias Seor. Quiero dedicar este trabajo y agradecer a la vez a mi familia, a Gloria mi esposa por estar siempre a mi lado brindndome su apoyo y comprensin, muchas gracias mi amor, lo hemos logrado. A mis hijos, Patricio y Javier porque los amo con toda la fuerza de mi corazn, les doy gracias infinitas, por comprender mis ausencias producto de mi trabajo y de los estudios, muchas gracias hijos. A mi querida madre, muchas gracias por creer en m, muchas gracias por tus oraciones y por todas las velitas que prendiste cuando tena que enfrentar una prueba. Padre, te entrego este trabajo porque tambin es parte de ti, nunca olvidar cuando tena 15 aos y me dijiste, Pato, estudia contabilidad es buena profesin, en ese entonces no te hice caso, pero ya ves, aqu estoy, agradeciendo a todos aquellos que me

ayudaron de una u otra forma a terminar mi carrera de Contador Auditor, gracias mi querido viejo, descansa tranquilo.

EXEQUIEL PATRICIO NORAMBUENA HERNANDEZ

Quiero comenzar dndole las gracias por todo el apoyo, estmulo y fuerza a mi familia punto fundamental de este proyecto, pilar constante en los ltimos metros de mi carrera; Vernica gracias por ser como eres y estar siempre a mi lado, te amo; Camila y Francisca perdonen a este pobre viejo por tantos momentos de ausencia por ser tan cascarrabias, por llamarles tantas veces la atencin, pero ustedes son las responsables de que est terminando mi carrera universitaria, las amo mucho y dejo para ltimo a mi conchito, mi lucero, mi redondita, a mi tercera hija Lucia Emilia Vsquez Gonzlez que dios me de fuerza y salud para verte siempre feliz. Quiero agradecer tambin a la gente annima y no tan annima quien tambin hizo posible que llegara a estas instancias, a mis compaeros de oficina que fueran el grano de arena en este proyecto. A mi viejo, a mi madre y a mis hermanos que a la distancia los quiero, con ellos tengo que celebrar este ttulo, adems que agradecer muy de corazn a mis dos compaeros de tesis a Marina y Patricio sin su empeo y tenacidad este trabajo no hubiese sido posible, de verdad gracias.

Quiero dedicar mis ltimas palabras a Dios que en su reino les diga a mis abuelos El Tigo y La Luta que su crianza no fue en vano. Abuelos tard un poco pero lo logre

SERGIO HERNAN VASQUEZ CANCINO

Queremos agradecer a nuestra casa de estudios, Universidad de Los Lagos, a nuestros profesores que en el transcurso de nuestra carrera nos tendieron siempre una mano y con sus sabios consejos nos ensearon el camino del saber y del entendimiento, muchas gracias queridos profesores: Erica Seplveda, Rene Hormazbal, Teobaldo Vega, Mara A. Torrini, entre otros. Tambin agradecer a nuestro Jefe de Carrera Don Jorge de la Fuente, por la constante preocupacin demostrada hacia sus alumnos. En especial queremos agradecer a nuestro profesor gua Don Hugo Rodrguez Marchant, muchas gracias por la orientacin, por el gran apoyo que nos brind para el desa rrollo de este trabajo y durante toda nuestra carrera. Tambin queremos agradecer a nuestros queridos amigos y compaeros de carrera a Feli, Samuel, Dania, Janet, Solange, Rosita y Melisa. Para aquellos que an no han llegado a este maravilloso momento, enviarles todas nuestras fuerzas para que ms temprano que nunca, sientan la alegra y satisfaccin que sentimos en estos momentos.

MARINA EDITH MUOZ SILVA EXEQUIEL PATRICIO NORAMBUENA HERNANDEZ SERGIO HERNAN VASQUEZ CANCINO

INDICE

INTRODUCCIN

CAPITULO 1 1.1. 1.1. 1.1. 1.1. 1.1. Problema de Investigacin Objetivo General Objetivos Especficos Justificacin de la Investigacin Delimitacin de la Investigacin 2 2 2 3 3

CAPITULO 2 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.1.6 2.1.7 2.1.8 2.1.8.1 2.1.8.2 Marco Terico Las Municipalidades Patente Municipal Ley de Rentas Municipales Servicio de Impuestos Internos (SII) Enrolar Iniciacin de Actividades Rol nico Tributario Concepto de Capital Capital Contable o Patrimonio Financiero Capital Propio Tributario 4 4 6 10 13 13 13 13 14 14 16

2.1.8.3 2.1.9 2.1.10 2.1.11 2.1.12 2.1.13 2.1.14 2.1.15

Capital Propio para Fines Municipales Valores I.N.T.O Contralora Dictamen Contribuyente Cdigo de Comercio Reglamentos Tipos de Sociedades

17 18 21 22 22 22 23 23

2.1.15.1. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada ( EIRL) (Ley 19857- de 2003) 2.1.15.2 2.1.15.3 2.1.15.4 2.1.15.5 2.1.15.6 2.1.15.7 2.1.16. Sociedad Annima (Ley 18.046.- de 1981) Sociedad de Responsabilidad Limitada (Ley 3.918 de 1923) Organizaciones de Beneficencia Modificacin de Sociedades Fusin Absorcin de Sociedades Divisin de Sociedades Renta 23 26 28 30 31 32 32 33 33

2.1.16.1. Renta Municipal

CAPITULO 3 3.1. 3.2. 3.3. Metodologa Tipo de investigacin Fuentes de la Investigacin 35 35 36

CAPITULO 4 EL ANALISIS DE LA INFORMACION 4.1. 4.1.1 4.1.1.1 Aplicacin de la Ley 3.063 sobre Patente Comercial Clculo Valor Patente Municipal Caso Prctico N 1. Clculo de la Patente Municipal sin rebaja de inversiones 4.1.1.2 Caso Prctico N 2. Clculo de la Patente Municipal con rebaja de inversiones 4.1.2 4.1.2.1 Las Sanciones Caso Prctico N 3. Aplicacin de multa por presentacin fuera de plazo de declaracin de trabajadores y sucursales 4.1.2.1.1 Clculo valor patente y aplicacin multa Artculo 52 Municipalidad de Arica 4.1.2.1.2 Clculo valor patente y aplicacin multa Artculo 52 Municipalidad de Iquique 4.1.3 Efectos de una Divisin de Sociedad en el clculo de la Patente 4.1.3.1 Caso Prctico, su anlisis, efectos de la divisin y aplicacin de acuerdo a la Ley 4.1.3.1.1 Anlisis del caso 4.1.3.1.2 Efectos producidos por la divisin 4.1.3.1.3 Aplicacin de la Ley 57 58 58 59 57 54 54 53 44 51 41 37 37 39

4.1.3.1.4 Plazo para Rectificacin de Capital 4.1.3.1.5 Planteamiento de los autores 4.1.4 4.1.4.1 4.1.4.2 Sociedad de Inversiones Definicin de Sociedad de Inversiones Caso Prctico

61 61 63 63 64

4.1.4.2.1 Postura y Argumentos de la Contralora General de la Repblica en relacin al Caso Prctico 4.1.4.2.2 Postura y Argumentos de la Municipalidad en relacin al Caso Prctico 4.1.4.3 Contralora General de la Repblica en relacin a las Sociedades de Inversiones 4.1.4.4 4.1.4.5 Municipalidades en relacin a las Sociedades de Inversiones Planteamiento de los autores 67 69 71 67 65

CAPITULO 5 CONCLUSION Y RECOMENDACIONES 73

BIBLIOGRAFIA INDICE DE ANEXOS ANEXOS

76 77 80

INTRODUCCIN

La Ley de Rentas Municipales Decreto Ley N 3063/1979, a partir de su rediseo en el ao 1979 busca la regulacin propia de las Municipalidades y de su aplicacin a los diversos estratos y organismos en su pago del tributo municipal. Deposita en este sentido no solo una aplicacin mecnica sino de gestin eficaz para que los contribuyentes se informen, comprendan y realicen sus pagos en lo que corresponde a su oficio o rol de trabajo. El objeto de esta investigacin es analizar la Ley 3063 de Rentas Municipales, como tambin el decreto supremo N 484 del Ministerio del Interior en la aplicacin del artculo 23 y siguientes del ttulo IV De los Impuestos Municipales del Decreto 3063, en algunos casos Contralora General de la Repblica. Especficamente el trabajo apunta a aquellas actividades comerciales que de acuerdo a la Ley, obliga a personas y empresas al pago de una autorizacin para el desarrollo de su actividad, autorizacin conocida y respaldada legalmente como Patente Municipal, para ello, se mostrarn ejercicios prcticos que permitan aclarar situaciones puntuales en las que se podra ver enfrentado un contribuyente, como por ejemplo, rebajar de su capital las inversiones que mantiene en otras sociedades. dictmenes de la

CAPITULO 1

1.1. Problema de Investigacin

Se ha planteado como un problema y motivo de investigacin, aquellos temas que dicen relacin con los cobros de patente municipal, que para los contribuyentes en algunos casos son ilegales e incluso los consideran inconstitucionales. Se estima importante dar a conocer y aclarar a travs de algunos casos prcticos la aplicacin legal a estos cobros. Esta situacin planteada, no lleva a preguntarnos:

Qu nos seala la Ley de Rentas Municipales en relacin al cobro de las Patentes Comerciales en Chile?

1.2.

Objetivo General

Identificar los criterios rectores de la Ley de Rentas Municipales N 3063/1979 en su aplicacin para el cobro de las Patente Municipal en Chile y sus efectos.

1.3 Objetivos Especficos

Determinar el valor del tributo municipal y cmo afectan las inversiones al capital propio.
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Aclarar que pasa en aquellos casos en que el capital disminuye en el segundo semestre en relacin al pago de patente para ese perodo.

Determinar si corresponde aplicar multas por la no presentacin de declaraciones.

Comprobar si corresponde el pago de Patente Municipal a las Sociedades de Inversiones.

1.4 Justificacin de la Investigacin

Se estima necesario realizar esta investigacin y plasmar los resultados en este trabajo, de manera que sirvan para ayudar a aquellas personas interesadas en el tema a dilucidar sus dudas y por supuesto a evitar encontrarse con aquellas situaciones que les harn caer en una falta.

1.5 Delimitacin de la Investigacin

El presente estudio bibliogrfico se centra en lo relacionado exclusivamente al pago de patente comercial, es decir, al clculo del valor de la patente al que se encuentran afectos las sociedades.

CAPITULO 2

2.1 Marco Terico

Obtener una patente municipal para desarrollar una actividad comercial, no es un trmite que implique encontrarse con engorrosos papeleos, quiz lo nico que hace que este trmite sea lento es la burocracia existente en algunas municipalidades; queremos dejar en claro que no todas las municipalidades actan de la misma manera, los trmites son simples y estn bien descritos en instructivos que se encuentran a disposicin de todas las personas, en las propias municipalidades. Ahora si bien es cierto, todo parte del deseo de crear un negocio, es importante conocer los requisitos exigidos por las distintas municipalidades ya que no todas exigen la misma cantidad o los mismos documentos, tambin es importante informarse sobre el factor que aplican las distintas municipalidades, ya que sabido es, que no utilizan el mismo factor. Para la elaboracin de esta investigacin, se definirn algunos trminos relacionados directamente con el tema:

2.1.1

Municipalidades

Las Municipalidades son corporaciones autnomas de derecho pblico, con personalidad jurdica y patrimonio propio cuya finalidad es satisfacer las

necesidades de la comunidad local y asegurar su participacin en el progreso econmico, social y cultural de las respectivas comunas. (1) Corporacin: Significa que las Municipalidades estn constituidas por ms de un rgano para el ejercicio de las funciones y atribuciones que la ley les encomienda. Tales rganos son el Alcalde y el Concejo.

Organismo autnomo: Concepto de Autonoma Municipal: Esta autonoma implica entre otros aspectos, que los Municipios no se encuentran sometidos a un vnculo jerrquico o de dependencia del Presidente de la Repblica ni de los Ministerios y, en general cumplen sus funciones y atribuciones sin supeditarse a otros organismos del Estado. En ningn caso, esta autonoma es poltica, pues los Municipios forman parte del Estado Unitario y sus competencias son otorgadas por el Ordenamiento Jurdico. Adems la autonoma municipal constituye una expresin del principio de descentralizacin administrativa.

De Derecho Pblico: Significa que su creacin, funciones y organizacin tienen su origen en la Constitucin Poltica y estn reguladas en ella y en la respectiva ley orgnica constitucional, normativa a la que deben someterse en su actuar.

Ley Orgnica Constitucional de Municipalidades

Personalidad Jurdica: Significa que pueden ejercer derechos y contraer obligaciones, dentro del marco legal que las rige, y que son susceptibles de ser representadas judicial y extrajudicialmente.

Patrimonio Propio: Significa que, como toda persona, es titular de derechos y obligaciones, bienes y deudas distintos de los del Fisco.

2.1.2 Patente Municipal: Es la autorizacin necesaria para desarrollar cualquier actividad comercial, otorgada por la municipalidad en donde se efectu la iniciacin de actividades. An cuando esta investigacin est direccionada a aquellas patentes comerciales, es importante mencionar los tipos de patentes existentes y sus requisitos para obtenerla. Hay cuatro tipos de patentes, cada una con sus particularidades: Patentes comerciales: para tiendas, negocios de compraventa en general, oficinas administrativas y de domicilio postal tributario. Patentes profesionales: para todo aquel profesional con ttulo de enseanza superior. Patentes industriales: para negocios cuyo giro es la produccin o manufacturas, como panaderas, fbricas de productos, alimentos, etc.

Patentes de alcoholes: para botilleras, bares, restaurantes y afines, aquellas para venta o consumo de alcohol, esta se solicita en conjunto con una patente comercial.

Las patentes son especficas para la actividad que se planea ejercer. Por ejemplo, si obtuvo una patente comercial para una tienda de ropa y quiere ampliar el negocio para la venta de helados, hay que pedir una ampliacin de patente.

Documentos a presentar para solicitar una patente comercial Los requisitos varan entre una municipalidad y otra, pero hay elementos comunes que se piden en todos los municipios: Escritura de constitucin de sociedad, protocolizacin del extracto y publicacin en Diario Oficial, si la solicitud corresponde a una persona jurdica. Inicio de actividades ante el Servicio de Impuestos Internos (SII), que lo autoriza a iniciar cualquier emprendimiento comercial, si es solicitada por primera vez. Documento que acredite el ttulo por el que se ocupa el local: contrato de arriendo, certificado de dominio, etc. Si la solicitud corresponde a una sucursal o cambio de domicilio, presente el documento emitido por el SII que as lo acredite. Si la solicitud corresponde a una sucursal, deber presentar adems el certificado de distribucin de capital propio emitido por la municipalidad

donde opera la casa matriz e indicar la cantidad de trabajadores que laboren en el establecimiento comercial. Si es un cambio de domicilio de una comuna a otra comuna, hay que presentar tambin la declaracin de rentas, el balance del ltimo ao, la determinacin del capital propio y el certificado de no deuda otorgado por la municipalidad de donde proviene. Informe de factibilidad, permiso de edificacin y recepcin final del inmueble donde se desarrollar el negocio, otorgados por la Direccin de Obras de la Municipalidad. Adems se necesitarn otras autorizaciones dependiendo del tipo de actividad que desarrollar: Expendio de alimentos perecibles: resolucin sanitaria emitida por la Secretara Regional Ministerial (Seremi) de Salud de la regin. Expendio de alimentos para animales: autorizacin del Servicio Agrcola y Ganadero (SAG). Colegios: Resolucin Sanitaria del Seremi de Salud de la regin y autorizacin del Ministerio de Educacin Pblica. Jardines infantiles: Autorizacin de la Junta Nacional de Jardines Infantiles y del Seremi de Salud correspondiente a la regin. Venta de gas licuado y afines: certificado de la Superintendencia de Electricidad y Combustible. Casas de reposo, clnicas, farmacias y afines: Autorizacin del Seremi de Salud de la regin.

El Seremi de Salud autoriza y regula los permisos de orden sanitario. Para solicitar una patente industrial se debe presentar adems una resolucin de higiene y seguridad industrial del Servicio de Salud correspondiente a cada regin, para industrias y panaderas. Para obtener una patente de alcohol, regulada por la Ley 19.925 Ley sobre expendio y consumo de bebidas alcohlicas el solicitante debe inscribirse en el Servicio Agrcola y Ganadero (SAG), presentar un certificado de antecedentes vigente y adems una declaracin jurada de las inhabilidades del artculo cuarto de la Ley enunciada anteriormente.

Valor de una Patente Comercial El monto a pagar por concepto de Patente Comercial, va desde un 2,5 por mil y el 5 por mil del capital propio del negocio, declarado ante Impuestos Internos, con un mnimo de 1 UTM y un mximo de 8 mil UTM al ao. El clculo de sta corresponde a un ao municipal (de julio de un ao a junio del ao siguiente). Por ejemplo, si el capital propio inicial de un negocio es de $100 millones y la municipalidad cobra el 5 por mil, la patente ser de $500.000. Si bien el pago es anual, las municipalidades estn permitidas a cobrar en dos cuotas semestrales. Las patentes de alcoholes estn fijadas por la Ley de Alcoholes N 19.925. El pago de la patente es obligatorio, no es excusa el tener deudas o el no haber obtenido ganancias.

Profesionales independientes. Los profesionales independientes tambin pagan patentes, para este caso es una Patente Profesional, este debe ser titulado de un establecimiento de educacin superior. Ese tipo de patente tiene un valor de 1 UTM anual calendario y no est circunscrita slo a una comuna. Un Acuerdo de Pleno de la Corte Suprema de fecha 8 de agosto de 2008 aprob instruir a los Tribunales del pas en el sentido de que no deben exigir a los abogados que acrediten el pago de la patente municipal por el ejercicio de la profesin, ni menos para autorizar un poder, alegar en estrados o efectuar alguna gestin ante los Tribunales de Justicia, por lo que la obligacin de pago de patente es general para el ejercicio de cualquier profesin. El sentido del acuerdo del pleno de la Corte Suprema no implica la eximicin del pago de dicho tributo sino que, de modo diferente, slo tiene por objeto aclarar que ella no es necesaria para acreditar la calidad de abogado ante los Tribunales de Justicia.

2.1.3 Ley de Rentas Municipales Decreto Ley N 3.063, promulgado el 24 de Diciembre de 1979 y Publicado el 29 de Diciembre de 1979. El Impuesto Municipal est regulado en el DL 3.063 de 1979 sobre Rentas Municipales, donde se indica que art. 23 Inciso 1 "el ejercicio de toda

profesin, oficio, industria, comercio, arte o cualquier otra actividad lucrativa

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secundaria o terciaria, sea cual fuere su naturaleza o denominacin, est sujeto a una contribucin de patente municipal". Hay ciertas actividades que estn exentas del pago de patente, como aquellas que no persigan fines de lucro (Bomberos, Carabineros, ciertos colegios, etc.). Analicemos un poco ms esta definicin. a) Ejercicio de toda profesin, industria, comercio, arte o actividad lucrativa: Es claro que en principio toda actividad que suponga la venta o comercializacin de bienes o servicios estar afecta al pago de patente. De manera que no slo las empresas o establecimientos comerciales pagan patente; tambin los talleres artesanales o pequeos negocios, incluso los profesionales que ejerzan libremente su profesin. Actividad Comercial : Se entiende por actividad comercial la destinada al expendio, compraventa o distribucin de bienes o mercancas, tanto al por mayor como al por menor, y las dems definidas como tales en el Cdigo de Comercio, siempre y cuando no estn consideradas por el mismo cdigo o por las leyes vigentes. b) Actividad Lucrativa Primaria, Secundaria o Terciaria ( 2) Se entender por: Actividades Primarias: Todas aquellas actividades econmicas que consisten en la extraccin de productos naturales, tales como agricultura, pesca, caza, minera, etc. Este concepto incluye, entre otras actividades, la crianza o engorda de animales. El concepto de actividad primaria se
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Decreto Supremo 484 de 1980

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extiende a las labores de limpieza, seleccin y embalaje y dems que sean previas a ste, que efecte directamente el dueo de los productos provenientes de la explotacin de una actividad primaria. Asimismo se comprenden en este concepto, los actos tendientes a la liquidacin y venta de los productos provenientes de alguna actividad primaria, efectuados directamente por el productor, an cuando sean realizadas en oficinas o locales situados fuera del lugar de extraccin, ya sean urbanos o rurales. Actividades Secundarias: Todas aquellas que consisten en la

transformacin de materias primas en artculos, elementos o productos manufacturados o semi-manufacturados y en general todas aquellas en que interviene algn proceso de elaboracin, tales como industrias, fbricas, refineras, ejecucin y reparacin de obras materiales, instalaciones, etc. Actividades Terciarias: Son aquellas que consisten en el comercio y distribucin de bienes y en la prestacin de servicios de todo tipo y, en general, toda actividad lucrativa que no quede comprendida en las primarias y secundarias, tales como comercio por mayor y menor, nacional o internacional, representaciones, bodegajes, financieras, servicios pblicos o privados estn o no regulados por leyes especiales, consultoras, servicios auxiliares de la administracin de justicia, docencia, etc.

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2.1.4. Servicio de Impuestos Internos (SII) Institucin del Estado responsable de administrar el sistema de tributos internos, adems de facilitar y fiscalizar el cumplimiento tributario.

2.1.5. Enrolar Este trmino, tanto en bienes races como en Factura Electrnica, significa que un contribuyente es enrolado o se agrega a un listado que forma parte de las bases de datos del SII.

2.1.6 Iniciacin de Actividades El Inicio de Actividades se define como la declaracin que realiza un contribuyente ante el Servicio de Impuestos Internos, en que deja de manifiesto el acto de comenzar a realizar actividades econmicas o comerciales susceptibles de generar impuestos. Es una declaracin jurada formalizada ante el Servicio de Impuestos Internos (SII) sobre el comienzo de cualquier tipo de negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera o segunda categora de la Ley de la Renta.

2.1.7 Rol nico Tributario Es un registro numrico a nivel nacional en el que se identifica a todos los contribuyentes del pas, personas naturales y jurdicas u otros.

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2.1.8 Concepto de Capital En trminos econmicos, el capital se entiende como aquel factor de produccin constituido por inmuebles, maquinarias o instalaciones de cualquier gnero, que en colaboracin con otros factores, principalmente el trabajo, es destinado a la produccin de bienes. Tambin se relaciona con un elemento productor de ingresos que no est destinado a agotarse ni consumirse, sino, por el contrario, debe mantenerse intacto como parte generadora de nuevas riquezas. En materia de sociedades, los aportes de los socios constituirn el capital social en el cual cada socio es titular de derechos equivalentes a su inters social, en las sociedades de personas, o a un cierto nmero de acciones en las sociedades de capital, todo esto como norma general. Por lo tanto, el capital constituye una deuda de la sociedad con respecto a sus socios (o los derechos que tienen los socios o accionistas sobre los activos de la sociedad). De acuerdo a lo anterior, el capital en materia contable configurara un pasivo de la sociedad, ya que constituye una deuda respecto de los socios. (Derechos de los propietarios).

2.1.8.1

Capital Contable o Patrimonio Financiero

Para el efecto financiero-contable, los conceptos de capital y patrimonio se hacen sinnimos y representan el valor aportado por los dueos de la empresa a ttulo de aporte de capital, incluyendo las reservas reglamentarias, especiales

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y de utilidades financieras retenidas. Es decir, todos aquellos saldos que conforman el rubro capital y reservas. De este modo vemos que el capital o patrimonio financiero lo componen los aportes que efectan los socios o accionistas ms las reservas y las utilidades que quedan en la empresa a la espera de ser retiradas o ser destinadas a la creacin de nuevas reservas. El marco conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros, define al patrimonio como la parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos, a su vez, el patrimonio puede sub clasificarse para efectos de su presentacin en el balance general. En una sociedad annima deben mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las utilidades retenidas y las reservas constituidas con estas y otras reservas como la reserva de mantenimiento del patrimonio. Cabe tener presente que en materia financiera, el monto por el cual se muestra el patrimonio en el balance general depende de la valorizacin asignada a los activos y pasivos, los que de acuerdos a normas internacionales deben valorizarse al costo o a su valor justo al finalizar el ejercicio. Debemos sealar que la ley de la renta establece una metodologa para calcular el capital propio tributario que incluye ciertos ajustes de naturaleza tributaria y que no necesariamente son aplicables al calcular el patrimonio financiero, el cual fluye directamente de los registros contables de la empresa. Algunos ejemplos de tales partidas son los gastos o prdidas contabilizados en un ejercicio pero deducidos de la renta imponible en ejercicios posteriores,

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como son la estimacin por deudores incobrables, la provisin por obsolescencia de existencias, y la diferencia entre la depreciacin normal y aquella aceptada tributariamente como acelerada.

2.1.8.2

Capital Propio Tributario

El Art. 41 N 1 inciso primero de la LIR expresa que se entender por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible al comienzo del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional, que no representen inversiones efectivas. Esta disposicin agrega que formarn parte del capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas incorporados al giro de la empresa y los contribuyentes que sean personas naturales deben excluir de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta categora o que no correspondan al giro, actividad o negociaciones de la empresa, por ejemplo, la casa habitacin del empresario, otros bienes races que no produzcan rentas afectas al Impuesto de Primera Categora, como los D.F.L. N 2, los vehculos y otros bienes destinados al uso particular del empresario. En otras palabras podemos decir que corresponden al patrimonio real invertido por la persona o empresa en la actividad generadora de renta, para lo cual deber, a partir del total del activo, excluir todos aquellos valores que no le pertenecen y los que lo aumentan indebidamente.

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2.1.8.3

Capital Propio para Fines Municipales

Se entiende para estos efectos como: el capital inicial declarado por el contribuyente si se trata de actividades nuevas, o el registrado en el balance terminado al 31 de diciembre inmediatamente anterior a la fecha en que se debe presentar la declaracin, considerando los reajustes, aumentos y disminuciones que corresponde practicar, de acuerdo con las normas de los artculos 41 y siguientes de la Ley de la Renta, contenidas en el decreto ley N 824, de 1974, de acuerdo al inciso tercero del artculo 24 de D.L. N 3.063 conocida como la Ley de Rentas Municipales. El contribuyente que inicia una actividad gravada con esta patente municipal debe, al solicitar su otorgamiento, presentar una declaracin simple del capital propio del negocio.

Alcances del Concepto de Capital Propio Para efectos tributarios, la ley establece que el capital propio inicial del ejercicio respectivo se determina de acuerdo al balance del ejercicio inmediatamente anterior considerando los reajustes correspondientes a las variaciones que ha sufrido el citado capital y la actualizacin del capital propio inicial. En cambio, el artculo 24 de la LRM, seala que el capital propio es el que declara el contribuyente, si se trata de actividades nuevas o el registrado en el balance terminado el 31 de diciembre inmediatamente anterior a la fecha en que deba presentarse la declaracin, considerando los reajustes aumentos y disminuciones que deba practicarse segn el artculo 41 de la LIR.

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De lo anterior se deduce, que el capital propio a que hace mencin el Art. 24 de la Ley de la Renta, se determinar sobre la base de los valores existentes al trmino del ejercicio y no corresponde a aquel que se calcula para efectos del Art. 41 que tiene como base el capital propio inicial del citado ejercicio comercial. Esta diferencia implica, por ejemplo, que en la determinacin que se haga segn el art. 24 de la Ley de Rentas Municipales deben incluirse las utilidades generadas en el ejercicio, lo cual no acontece, si esta se efecta en los trminos del Art. 41 de la LIR. Por otra parte, en la determinacin para efectos municipales regulada en la LRM (artculo 24) es necesario considerar los reajustes, aumentos y disminuciones que se deban practicar segn las normas del artculo 41. Es necesario tener presente, adems, que para los efectos del capital propio municipal, los contribuyentes podrn deducir aquella parte del capital que est invertido en otros negocios o empresas afectos al pago de patente municipal.

2.1.9. Valores I.N.T.O, Intangibles, Nominales, Transitorios y de Orden

Valores Intangibles

Un activo intangible es un activo monetario identificable, sin esencia fsica y es identificable cuando es separable, es decir, es capaz de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, licenciado, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo o pasivo respectivo.

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Por ejemplo: Derechos de llaves Derechos de fabricacin Marcas Patentes Derechos de Autor Concesiones

Si los valores con que figuran contabilizados estos derechos representan meras estimaciones (valorizaciones financieras), es decir, cuando su adquisicin no hubiere significado para la empresa una inversin o desembolso efectivo, dichos valores deben deducirse del activo por su monto ntegro. No as el derecho de llaves efectivamente pagado. O una patente de fabricacin por la que se pag alguna suma de dinero.

Valores Nominales

Primero, no se debe confundir con el valor que se le da a una accin que representa una parte proporcional del capital de la sociedad, que es el valor que resulta de dividir el capital social entre el nmero de acciones de la empresa. En este caso, se trata de valores considerados entre los activos pero solo de forma nominal (por su nombre, al estar en la columna de Activos en el balance tributario o de ocho columnas) ya que no son tales. Por ejemplo, las

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prdidas de arrastre, que si bien es una cuenta de Patrimonio, en el balance de ocho columnas, puede aparecer en los activos por su saldo deudor.

Valores Transitorios

Estas cuentas se emplean para reflejar operaciones que, debido a contratos o situaciones eventuales, impiden efectuar cargos o abonos a las cuentas correspondientes que reflejaran la operacin comercial. Como su nombre lo indica (transitorias), al cesar el contrato o la eventualidad que lo motiv, se anulan de la contabilidad. Algunos ejemplos: Reclamaciones pendientes; Partidas en suspenso; Diferencia en caja; Gastos Anticipados, etc.

De conformidad a la norma, deben deducirse asimismo del activo los valores transitorios que no representen inversiones efectivas, como es el caso, segn lo expresa la Circular N 100 de 1975, de los dividendos transitorios y de los retiros personales.

Valores de Orden

Las cuentas de orden son aquellas que controlan operaciones que no alteran la naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de un ente. En

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trminos simples, son aquellas cuentas cuyo nico objeto es reflejar responsabilidades u otro tipo de informacin en las empresas. Las cuentas de orden, al no afectar directamente la situacin financiera y resultados de una entidad, no son cuentas de balance (activos o pasivos) ni de resultado (prdidas o ganancias), por lo que no aparecen en los estados financieros. Algunos ejemplos: Depsitos en prenda Mercancas en comisin Documentos descontados Documentos endosados Documentos en factoring Avales otorgados, etc.

2.1.10. Contralora La Contralora General de la Repblica (CGR) es un rgano superior de fiscalizacin de la Administracin del Estado, contemplado en la Constitucin Poltica, que goza de autonoma frente al Poder Ejecutivo y dems rganos pblicos. Es esencialmente una entidad de control de legalidad de los actos de la Administracin del Estado, que no est sometida al mando ni a la supervigilancia del Poder Ejecutivo ni del Congreso Nacional.

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La labor de la Contralora es eminentemente fiscalizadora; de carcter jurdico, contable y financiero, pues est destinada a cautelar el principio de legalidad, es decir, verificar que los rganos de la Administracin del Estado acten dentro del mbito de sus atribuciones y con sujecin a los procedimientos que la ley contempla. De acuerdo el captulo X, artculos 98 a 99, de la Constitucin Poltica, la CGR tiene rango constitucional desde 1980, segn la Constitucin de ese ao.

2.1.11.

Dictamen

Tiene origen en el vocablo latino DICTAMEN que significa opinin, parecer, juicio acerca de una persona o corporacin. (3)

2.1.12.

Contribuyente

El contribuyente es aquella persona fsica o jurdica con derechos y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quin est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.

2.1.13.

Cdigo de Comercio

Rige las obligaciones de los comerciantes que se refieran a operaciones mercantiles, las que contraigan personas no comerciantes para asegurar el

Enciclopedia Sopena Diccionario Ilustrado de la lengua Espaola

22

cumplimiento de obligaciones comerciales, y las que resulten de contratos exclusivamente mercantiles.

2.1.14.

Reglamentos

Un reglamento es una coleccin ordenada de reglas o preceptos que, por la autoridad competente, se dan para la ejecucin de una ley o para el rgimen de una corporacin, una escuela, una dependencia o un servicio.

2.1.15.

Tipos de Sociedades

Existen diferentes tipos de sociedades, como por ejemplo las, Sociedades Colectivas, En Comandita, Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), Sociedades Annimas y Sociedades Limitadas. Las sociedades annimas, de responsabilidad limitada y la EIRL tributan en primera categora Para efectos de este trabajo, se mencionarn las sociedades ms utilizadas en nuestro pas, EIRL, Annimas y Limitada.

2.1.15.1

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada ( EIRL) (Ley 19857- de 2003)

Las EIRL han posibilitado a cualquier persona natural pueda constituir una sociedad sin necesidad de contar con un socio y con una responsabilidad limitada al patrimonio de la sociedad. La empresa individual de responsabilidad limitada es una persona jurdica con patrimonio propio distinto al del titular, es siempre comercial y est sometida al

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Cdigo de Comercio cualquiera que sea su objeto; podr realizar toda clase de operaciones civiles y comerciales, excepto las reservadas por la ley a las sociedades annimas. (4)

Constitucin de una EIRL Esta novedad legislativa supone la adaptacin de la legislacin chilena a las necesidades actuales en el mundo de los negocios, permitiendo que Chile se site a la par con otros pases que contaban con dicha normativa desde hace aos.

Cmo se constituye un EIRL Mediante una Escritura Pblica que contiene las menciones del art. 4 de la Ley. Un extracto (resumen) de la escritura se debe inscribir en el Registro de Comercio (que lleva el Conservador de Bienes Races de la ciudad establecida como domicilio de la E.I.R.L.) (Art. 5) El mismo extracto se debe publicar por una vez en el Diario Oficial. (art. 5); Todo esto, dentro de 60 das de la escritura.

Caractersticas de las EIRL No es una sociedad propiamente tal (porque no requiere 2 ms socios Basta con un constituyente.
4

Ley 19.857 de 2003, Art. 2

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Slo puede ser constituida por una persona natural. Una persona natural puede formar varias E.I.R.L. Separa patrimonios, se crea un Rut distinto del constituyente, el constituyente slo destina al negocio el capital que aporta a la E.I.R.L.

Las utilidades de la E.I.R.L. pertenecern al constituyente una vez que las retire.

Se parece al Empresario Individual, pero separa jurdicamente los roles.

De su administracin y sus responsabilidades Quin puede administrar la Empresa Individual? Segn el artculo 9 de la Ley 19.857 la administracin corresponder al titular de la empresa si bien cabe que la administre un mandatario debidamente facultado para ello o un gerente general que tendr todas las facultades del administrador, excepto las que se excluyan expresamente, exclusin que se debe realizar mediante escritura pblica que se inscribir en el Registro de Comercio. Son posibles los contratos entre la persona natural titular y la Empresa Individual? El artculo 10 de la Ley permite dichos actos y contratos siempre que consten por escrito y se protocolicen ante notario pblico. Estos actos y contratos se deben anotar al margen de la inscripcin estatutaria realizada con anterioridad en el Registro de Comercio.

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Responde de forma ilimitada el titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada? El titular responde ilimitadamente con sus bienes, en los siguientes casos: a) Actos y contratos efectuados fuera del objeto de la empresa, para pagar las obligaciones de los mismos. b) Actos y contratos realizados sin el nombre o representacin de la empresa, para cumplir las obligaciones que surjan de los mismos. c) Si la empresa celebra actos y contratos simulados, oculta sus bienes o reconoce deudas supuestas, aunque ello no suponga un perjuicio inmediato. d) Si el titular percibe rentas de la empresa que no guarden relacin con la importancia de su giro, o realiza retiros que no correspondan a utilidades lquidas y realizables que pueda percibir. e) Si la empresa es declarada en quiebra culpable o fraudulenta. Qu disposiciones tributarias son las aplicables a estas empresas? Segn el artculo 18 se rigen por las disposiciones tributarias aplicables a las sociedades comerciales de responsabilidad limitada.

2.1.15.2

Sociedad Annima (Ley 18.046 - de 1981).

Las sociedades annimas poseen un capital social en un fondo comn dividido en acciones. La administracin recae en un directorio que est compuesto por miembros elegidos y renovados en las juntas generales ordinarias de accionistas.

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Es obligacin realizar al menos dos juntas de accionistas al ao, una ordinaria que se debe realizar entre el 1 de enero y el 30 de abril para dar a conocer el balance del ao anterior, y otra extraordinaria que se puede fijar en cualquier fecha. Las sociedades annimas tambin pueden ser de dos tipos: abiertas o cerradas. Las abiertas son aqullas sociedades annimas que hacen oferta pblica de sus acciones segn la Ley de Mercado de Valores, que tienen 500 o ms accionistas o al menos el 10 % del capital suscrito a un mnimo de 100 personas. Las sociedades annimas que no cumplen ninguno de los requisitos anteriores se definen como cerradas. Las sociedades annimas abiertas son fiscalizadas por la Superintendencia de Valores y Seguros, se inscriben en el Registro Nacional de Valores y deben observar algunas disposiciones legales especiales. Estas sociedades distribuyen dividendos en efectivo equivalentes al menos al 30 % de sus utilidades netas en cada perodo, a menos que se acuerde lo contrario en la Junta Ordinaria de Accionistas. Las sociedades annimas cerradas tienen libertad para definir en sus estatutos la forma que estimen conveniente de distribucin de las utilidades.

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2.1.15.3

Sociedad de Responsabilidad Limitada (Ley 3.918 de 1923)

Las sociedades de responsabilidad limitada se caracterizan por estar formadas por un nmero de socios que no puede ser superior a 50 (Artculo 2 de la Ley), quienes son responsables slo hasta el monto de sus aportes o la suma mayor que se indique en los estatutos sociales. Es as como, en caso que el negocio presente problemas, el socio no correr el riesgo de perder todos sus bienes, sino que responder slo con aquella suma que haya aportado al capital de la empresa. La sociedad limitada es administrada por derecho propio por todos los socios, aunque generalmente se opta por delegar la administracin a uno de los socios o a terceros.

Constitucin Los trmites para formar los dos tipos de sociedades ms comunes, annimas y de responsabilidad limitada, son bastante similares. Lo primero es confeccionar una escritura pblica ante notario, que es la escritura social en la que se consigna el capital, objetivo, duracin de la sociedad y la individualizacin de los socios que la conforman. La redaccin de este documento generalmente se entrega a abogados. De esta escritura se saca un extracto que se inscribe en el Registro de Comercio que existe en el Conservador de Bienes Races y de Comercio. Pasados 60 das contados desde la fecha en que se constituye la sociedad mediante escritura pblica, se debe publicar el extracto en el Diario Oficial.

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Luego, la escritura pblica, la publicacin en el diario oficial y el registro en el Conservador, se deben llevar al Servicio de Impuestos Internos para hacer la iniciacin de actividades. Estos trmites son compartidos para la constitucin de sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades annimas, pero para estas ltimas existen algunos trmites adicionales. Cuando se forma una sociedad annima adems se deben emitir ttulos de acciones, abrir un registro de accionistas en que se consigne cunto tiene cada socio de capital y el nmero de su ttulo. Tambin se debe llevar un libro de actas. Una vez hechos todos estos trmites, se debe realizar una primera reunin de directorio en la que se entregan los poderes de administracin de la sociedad.

Caractersticas de las sociedades Es una persona jurdica distinta a los socios, por lo que tiene un NOMBRE y RUT distinto. Conformada por el capital de los socios, que puede ser dinero, bienes o incluso su trabajo. Tiene patrimonio propio, distinto al personal de los socios. Se constituye para crear negocios. Sirve para proteger el patrimonio personal de los socios. Es una persona jurdica conformada por accionistas que renen un capital comn.

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Cada socio accionista responde hasta el monto de dinero que aport, lo que implica que la responsabilidad es limitada.

Las sociedades annimas son administradas por un directorio que debe tener como mnimo tres miembros, que a su vez deben elegir un gerente y un presidente.

Se caracterizan adems porque las decisiones se toman por mayora, es decir a travs de la votacin de todos los socios que la conforman.

Las instituciones que debe tener en cuenta toda sociedad son: Municipalidad Servicio de Impuestos Internos (SII) Inspeccin del Trabajo Autoridades medioambientales, SESMA Tesorera General de la Repblica

2.1.15.4

Organizaciones de Beneficencia

Son organizaciones que no tienen como objetivo el lucro econmico; esto es que, a diferencia de las empresas, los ingresos que generan no son repartidos entre sus socios, sino que se destinan a su objeto social. En consecuencia, los ingresos que obtienen y que solo estn constituidos por cuotas sociales que aportan sus asociados, para el financiamiento de las actividades sociales que realiza, no constituyen renta para los efectos tributarios, como asimismo, todo

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otro ingreso que una ley determinada tipifique como no constitutivo de renta tributable. Dentro de este grupo de contribuyentes se consideran: Fundaciones Corporaciones Asociaciones gremiales Sindicatos Juntas de vecinos y organizaciones comunitarias Cooperativas Otras instituciones cuyo objeto no es el lucro econmico

2.1.15.5

Modificacin de Sociedades

Existen situaciones habituales en el mbito empresarial y que a la vez se tornan necesarias para el buen funcionamiento mercantil y el posicionamiento de una Sociedad Jurdica, estas corresponden a dividirse, fusionarse o absorberse. Las causas de estas pueden ser para lograr economas operativas, la adquisicin de personal capacitado o la diversificacin de stas. En trminos muy generales, la operacin consiste en una sumatoria de activos y pasivos. En determinadas situaciones constituye la gran alternativa para resolver debilidades graves de una empresa aprovechando las fortalezas de la otra y viceversa.

31

2.1.15.6

Fusin Absorcin de Sociedades

De acuerdo a la Ley 18046 sobre S.A., en su art. 99, la fusin consiste en la reunin de dos o ms sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados. Hay fusin por creacin, cuando el activo y pasivo de dos o ms sociedades que se disuelven, se aportan a una nueva sociedad que se constituye. Hay fusin por incorporacin, cuando una o ms sociedades que se disuelven, son absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y pasivos.

2.1.15.7 Divisin de Sociedades De conformidad a lo dispuesto por el Art. 94 de la ley 18046 sobre S.A., la divisin de una Sociedad Annima consiste en la distribucin de su patrimonio entre si y una o ms sociedades annimas que se constituyen al efecto, correspondindole a los accionistas de la sociedad dividida, la misma proporcin en el capital de cada una de las nuevas sociedades que aquella posea en la sociedad que se divide, es decir, la sociedad que se divide deber disminuir su capital en el monto que sea necesario a las asignaciones de patrimonio que se har a las nuevas Sociedades, que al efecto se creen en forma tal, que los socios (accionistas) de la Sociedad dividida no les signifique ningn beneficio, por cuanto los derechos que tendr en las sociedades

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resultantes de la divisin sern exactamente iguales a los que tena en la Sociedad primitiva.

2.1.16. Renta Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rindan una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin.

2.1.16.1. Renta Municipal Para que una municipalidad pueda funcionar debe percibir ingresos, los cuales han sido determinados en dos normas: a) Ley Orgnica Municipal b) Ley de Rentas Municipales En ambos casos se regulan los sistemas de ingresos que tienen los municipios chilenos y cmo deben autofinanciarse segn los ingresos que pueden y deben generar. Como ejemplo, los pagos de contribuciones (propiedades), las patentes comerciales, permisos de circulacin vehicular, partes en las vas pblicas, entre otros, solo pueden ser recibidos por los municipios. Por lo tanto, en este contexto existe una proporcin de todos los tributos del pas que deben ser recibidos por los municipios y que se le deben asignar en forma directa sin que medie la influencia del gobierno central para garantizar la autonoma en la gestin municipal.

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Dicha autonoma debe tener dos elementos fundamentales para que los municipios no dependan del nivel regional o central: a) disponer de ingresos propios adecuados para su gestin y b) poder elaborar legislaciones locales que sean concordantes con los requerimientos de su propia comunidad. Los municipios pueden establecer ordenanzas municipales y tambin tarifas por los servicios que entrega.

34

CAPITULO 3

3.1. Metodologa

En la presente investigacin es importante conocer a que tipo se refiere, esto con el fin de obtener la informacin necesaria en lo referente a este trabajo. El objetivo general de esta investigacin es Identificar los criterios rectores de la Ley de Rentas Municipales N 3063/1979 en su aplicacin para el cobro de las Patentes Municipales en Chile, con la finalidad de aclarar cuales son las sociedades que estn afectas al pago de este tributo y su clculo.

3.2. Tipo de investigacin

La presente investigacin esta enmarcada en una investigacin documental, ya que los datos son recolectados directamente de fuentes secundarias. (Zorrilla ,1993:43), la investigacin documental es aquella que se realiza a travs de la consulta de documentos (libros, revistas, peridicos, memorias, anuarios, registros, cdices, constituciones, etc.). Es importante sealar que la investigacin documental se caracteriza por el empleo predominante de registros grficos y sonoros como fuentes de informacin. Generalmente se le identifica con el manejo de mensajes registrados en la forma de manuscritos e impresos, por lo que se le asocia normalmente con la investigacin archivstica y bibliogrfica. El concepto de

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documento, sin embargo, es ms amplio. Cubre, por ejemplo: pelculas, diapositivas, planos y discos.

3.3. Fuentes de la Investigacin

Son las enciclopedias, diccionarios y libros; artculos, revistas, tesis, informes tcnicos, manuscritos, monografas; el propio centro de trabajo, la comunidad a la que se pertenece; los adelantos de la tecnologa, las conferencias, las discusiones acadmicas, los seminarios, las clases, los congresos, las mesas redondas, la consulta a especialistas en la materia que interesa estudiar; libros de texto, publicaciones peridicas de la especialidad, folletos, programas de estudio, programas de investigacin, guas bibliogrficas, catlogos, ndices, boletines informativos, reseas y ensayos.

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CAPITULO 4

EL ANALISIS DE LA INFORMACION

Con la informacin recopilada y aplicada a los casos prcticos que se desarrollarn en el punto 4.1 Aplicacin de la Ley 3.063 sobre patente municipal, se desea aclarar todas aquellas dudas existentes sobre este tema, con la finalidad de convertir este trabajo en un material de consulta, el que podr ser usado como instrumento de apoyo por todas aquellas personas que desarrollan o desarrollarn alguna actividad comercial, tanto personas naturales como jurdicas, permitindoles identificar situaciones diversas a las cuales podran verse enfrentadas. Para comenzar, se mencionarn los aspectos legales en los cuales se enmarca todo lo relacionado con la Patente Municipal, cuya principal norma es la Ley N 3.063 del ao 1979 Ley de Rentas Municipales y sus modificaciones. Los artculos concernientes al tema planteado son del 23 y siguientes del ttulo IV y del 52 al 58 del ttulo X. Adems se cuenta con el Decreto 484 de 1980 del Ministerio del Interior, cuyo ttulo es: Reglamento para la aplicacin de los artculos 23 y siguientes del Ttulo IV de la Ley 3.063 de 1979. Importante es, tener presente el Decreto con Fuerza de Ley N 458 de 1975, Ley General de Urbanismo y Construcciones Artculo 145, relacionado ste, con el destino de las propiedades en cuanto a su uso.

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Tambin se deben considerar aquellas leyes que dicen relacin con la constitucin de una sociedad que indirectamente estn relacionadas con la obtencin de la patente comercial. Cdigo de Comercio Ley N 3.919 de 14 de Marzo de 1923 Sociedad de Responsabilidad Limitada Ley N 19.857 de 24 de Enero de 2003 Empresa Individual de Responsabilidad Limitada Ley de Impuesto a la Renta Cdigo Tributario, entre otros. El siguiente diagrama de flujo muestra los pasos que debe realizar una persona natural o jurdica, cuando desea iniciar alguna actividad comercial.

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4.1.

Aplicacin de la Ley 3.063 sobre Patente Comercial

En el presente captulo, se mostrar la aplicacin de la Ley a travs de casos prcticos. El tema ha desarrollar, como se indic en las limitaciones de esta tesis, es el clculo del valor de la patente municipal que deben pagar las distintas empresas existentes en nuestro pas en sus respectivas

municipalidades donde desarrollan sus actividades. Cabe sealar que la documentacin presentada en los anexos corresponde a formatos tipos que se adecuan a un diseo estndar, que no son

necesariamente los utilizados por las municipalidades. Como primer punto se estima necesario mostrar el clculo del capital propio, monto resultante que est afecto al tributo municipal, considerando las rebajas de inversiones que indica la ley, para continuar con situaciones a las que se ven enfrentados los contribuyentes, como por ejemplo: multas afectas por la presentacin de las declaraciones fuera de plazo, pago de patente por divisin de la sociedad y si corresponde o no el pago de patente municipal a las sociedades de inversiones

4.1.1 Clculo Valor Patente Municipal

La ley es clara y su aplicacin no requiere de una interpretacin, el valor de la patente municipal se aplica sobre el capital propio declarado por la sociedad ante el Servicio de Impuestos Internos.

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La Ley 3.063 sobre Rentas Municipales en su artculo 24, inciso 3, 4 y 7, nos seala: Para los efectos de este artculo se entender por capital propio el inicial declarado por el contribuyente si se tratare de actividades nuevas, o el registrado en el balance terminado el 31 de Diciembre inmediatamente anterior a la fecha en que deba prestarse la declaracin, considerndose los reajustes, aumentos y

disminuciones que deben practicarse de acuerdo con las normas del artculo 41 y siguientes de la ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el decreto ley N 824, de 1974. En Anexo N 1 se adjunta listado de cuentas que afectan al capital.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero de este artculo, el Servicio de Impuestos Internos aportar por medios electrnicos a cada una de las municipalidades que corresponda, dentro del mes de mayo de cada ao, la informacin del capital propio declarado, el rol nico tributario y el cdigo de la actividad econmica de cada uno de los contribuyentes.

En la determinacin del capital propio a que se refiere el inciso segundo de este artculo, los contribuyentes podrn deducir aquella parte del mismo que se encuentre invertida en otros negocios o empresas afectos al pago de patente municipal, lo que

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deber acreditarse mediante certificado extendido por la o las municipalidades correspondientes a las comunas en que dichos negocios o empresas se encuentren ubicados. El Presidente de la Repblica reglamentar la aplicacin de este inciso

Para ejemplificar el clculo de la patente municipal con o sin rebaja de inversiones se realizar mediante dos casos prcticos que se presentan:

4.1.1.1 Caso Prctico N 1. Clculo de la Patente Municipal sin rebaja de inversiones.

Como ejemplo se toma un Balance de ocho columnas cualquiera y la determinacin de Capital correspondiente.

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Balance al 31 de Diciembre de 2009


Nombre Cuenta
Caja Clientes IVA Crdito Fiscal Remanente Crdito Fiscal PPM (Pagos Previsionales) Depreciacin Acumulada Vehculos Provisiones varias IVA Dbito Fiscal Impuestos por pagar Ret. 10% Honorarios Provisin Impto. Renta Capital Rev. Capital Propio Cuenta Obligada Socios Utilidad del Ejercicio Retiros Serv. Computacionales Costo de Venta Arriendos Movilizacin y Traslado Gastos de Oficina Comunicaciones Honorarios Depreciacin Gastos Varios Correccin Monetaria Impuesto Renta Totales Utilidad del ejercicio Sumas Iguales

Dbitos 37.188.794 38.471.040 1.062.958 987 507.608 0 2.100.000 0 6.022.283 7.314.803 230.466 0 0 22.000 700.000 4.023.200 14.324.350 1.056.128 8.678.262 288.031 558.689 7.038.248 210.080 2.304.656 2.099.999 2.214 95.496 2.721.566

Crditos 34.474.220 35.980.042 1.062.958 0 0 2.099.999 0 4.900.000 6.022.283 7.382.078 230.466 1.434.555 1.000.000 95.496 0 7.570.650 4.023.200 30.640.081 0 0 0 0 0 0 0 0 105.830 0

Saldo Deudor Saldo Acreedor 2.714.574 2.490.998 0 987 507.608 0 2.100.000 0 0 0 0 0 0 0 700.000 0 10.301.150 0 8.678.262 288.031 558.689 7.038.248 210.080 2.304.656 2.099.999 2.214 0 2.721.566 42.717.062 0 0 0 0 0 2.099.999 0 4.900.000 0 67.275 0 1.434.555 1.000.000 73.496 0 3.547.450

Activo 2.714.574 2.490.998 0 987 507.608 0 2.100.000 0 0 0 0 0 0 0 700.000 0

Pasivo 0 0 0 0 0 2.099.999 0 4.900.000 0 67.275 0 1.434.555 1.000.000 73.496 0 3.547.450 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Prdidas

Ganancias

0 10.301.150 29.583.953 0 0 0 0 0 0 0 0 10.334 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 29.583.953 8.678.262 288.031 558.689 7.038.248 210.080 2.304.656 2.099.999 2.214 0 2.721.566 0 0 0 0 0 0 0 0 10.334 0

137.021.858 137.021.858

42.717.062 18.815.317 13.122.775 23.901.745 29.594.287 5.692.542 5.692.542

137.021.858 137.021.858

42.717.062

42.717.062 18.815.317 18.815.317 29.594.287 29.594.287

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DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL TOTAL ACTIVO Menos Valores INTO Depreciacin Acumulada Activos Fijos Cuenta Obligada Socio Retiros CAPITAL EFECTIVO Menos Pasivo Exigible Provisiones varias Provisin PPM Provisin Remuneraciones Impuesto por Pagar Capital Propio Inicial al 01/01/2010 $ 1.813.000 $ 3.087.000 $ 67.275 -$ 4.967.275 $ 746.893 $ 2.099.999 $ 700.000 $ 10.301.150 -$ 13.101.149 $ 5.714.168 $ 18.815.317

El monto de $ 746.893 ser el que deber declarar el contribuyente en su Declaracin Renta del ao Tributario 2010. (Ver Anexo N 2) Sobre el monto antes sealado se har el clculo del valor de la patente municipal, de acuerdo a la Ley en su artculo 24 inciso 2 que nos indica El valor por doce meses de la patente ser de un monto equivalente entre el dos y medio por mil y el cinco por mil del capital propio de cada contribuyente, la que no podr ser inferior a una unidad tributaria mensual ni superior a ocho mil unidades tributarias mensuales. De acuerdo a este inciso, el monto mnimo de una UTM, se aplicar sobre capitales iguales o inferiores a 200 UTM (1 UTM / 0.005 = 200 UTM) y el monto

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mximo de 8.000 UTM, se aplicar sobre capitales iguales o superiores a 1.600.000 UTM, (8.000 UTM / 0.005 = 1.600.000 UTM).

Clculo Valor Patente Municipal:

Capital Propio Tributario: $ 746.893, como el monto declarado es inferior a 200 UTM, el contribuyente deber cancelar por concepto de patente municipal para el perodo correspondiente - Julio de 2010 a Junio de 2011- la suma de $36.899, que corresponde a la UTM del mes de Mayo de 2010.

4.1.1.2 Caso Prctico N 2. Clculo de la Patente Municipal con rebaja de inversiones.

En este caso, se tomar el balance de una empresa que posee inversiones en otras sociedades, inversiones que se rebajarn del capital declarado ante el SII y as realizar el clculo del valor de la patente municipal que deber cancelar el contribuyente. La Empresa Monte Verde, con direccin en la comuna de Valparaso, mantiene inversiones en tres empresas: El Silencio S.A., Las Races Ltda. y Los Andes Ltda., para acceder a rebajar del capital los montos invertidos deber presentar en la municipalidad de Valparaso la documentacin necesaria que acredite las inversiones que mantiene en las empresas antes mencionadas.

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Para estos efectos la municipalidad en donde se encuentra la empresa receptora de la inversin, deber certificar dichas inversin de acuerdo a lo dispuesto en la ley 3.063 art. 24 inciso final. Las gestiones que debe realizar Monte Verde con cada una de las empresas receptoras son:

Inversiones en Empresa El Silencio S.A. (Domiciliada en la comuna de uoa) La inversin que mantiene en esta empresa, se efectu por intermedio de una corredora de valores, la que deber otorgar a la empresa El Monte Verde S.A. un documento que acredite la

inversin realizada, valorizada al 31 de diciembre del 2010 (Anexo N 3), este certificado junto con el formulario de solicitud de rebaja de inversiones(Anexo N 4), ms el balance y determinacin del capital propio de la inversora, debe ser presentado en la Municipalidad de uoa, la que otorgar el Certificado de Rebaja de Inversiones correspondiente. (Anexo N 5).

Inversiones en Empresa Las Races Ltda. (Domiciliada en la comuna de Arica) La empresa Las Races Ltda., emitir un certificado en el cual se acredite la inversin realizada en ella, valorizada al 31 de diciembre

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del 2010 (Anexo N 6). Este certificado, adems del balance y la determinacin de capital de la empresa inversora (El Monte Verde S.A.), deben ser presentados en la Municipalidad de Arica junto con el formulario de solicitud de rebaja de inversiones (Anexo N 7), la que otorgar el certificado correspondiente para la rebaja del capital (Anexo N 8).

Inversiones en Empresa Los Andes Ltda. (Domiciliada en la comuna de Valparaso) La empresa Los Andes Ltda. emitir un certificado acreditando la inversin valorizada al 31 de diciembre del 2010 (Anexo N 9). Como esta empresa rectora est en la misma comuna que la inversora, presentar la documentacin al igual que en las otras comunas, pero har este trmite de solicitud junto con la documentacin de las otras como se detalla a continuacin.

La empresa El Monte Verde S.A., presentar en la Municipalidad de Valparaso, los formularios correspondientes a rebaja de inversiones (Anexos N 10, 11 y 12), adjuntando el certificado de Los Andes Ltda. y los certificados otorgados por las Municipalidades de Arica y uoa, adems deber adjuntar el balance y la determinacin de capital propio al 31 de diciembre del 2010, los que se presentan a continuacin:

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DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO AL 31/12/2010 TOTAL ACTIVO SE DEDUCE Prdida de arrastre Provisin mayor valor de mercado Menor valor de inversin Depreciacin acumulada CAPITAL EFECTIVO Menos Pasivo Exigible A.F.P. Acreedores varios Bonos Fondos Mutuos Caja de Compensacin por Pagar Cuentas por pagar empresas Relacionadas Honorarios por pagar I.N.P Impuesto nico a Trabajadores Isapres Mutual de Seguridad por pagar Otras cuentas por pagar Money Market ADR'S BANCHILE Prstamo Banco Chile Proveedores Retencin 2 Categora Seguro de Cesanta CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO -$ 16.506.296 -$ 26.931.326 -$ 2.781.167.877 -$ 1.532.309 -$ 1.321.200 -$ 279.571 -$ 6.332.348.123 $ 87.880.960.221 -$ 112.079.558 -$ 1.666.961.047 -$ 13.075 -$ 1.718.062.455 -$ 4.552.650 -$ 139.472 -$ 839.291 -$ 690.344 -$ 320.631 -$ 951.021 -$ 3.775.926.090 -$ 110.043.753 -$ 365.404.535 -$ 39.086.004 -$ 4.290.460.382 $ 94.213.308.344 $ 98.503.768.726

El Capital Propio Tributario para este ejemplo es de $ 87.880.960.221, monto declarado por el contribuyente en la Declaracin de Rentas ao 2011. Este monto es informado a la municipalidad de Valparaso durante el mes de mayo del mismo ao, de acuerdo a lo indicado en la Ley 3063 Artculo 24.

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Para determinar el Capital Propio Municipal, se deben rebajar del Capital Propio Tributario las inversiones que mantiene la empresa en otras sociedades afectas al pago de patente municipal:

Capital Propio Tributario: Menos Rebaja de Inversiones: El Silencio Las Races Ltda. Los Andes Capital Propio Tributario Municipal:

$ 87.880.960.221

- $ 33.915.906.167 - $ 7.899.405.886 - $ 1.380.739.472 $ 44.684.908.696

Considerando que el monto determinado de capital propio en este caso es inferior al tope mximo (1.600.000 UTM * $38.173 = 61.076.800.000), corresponde realizar el clculo de la patente municipal, en donde supondremos que el factor que utiliza la municipalidad es el tope mximo, de 5 por mil del capital propio.

Clculo Valor Patente Municipal:

Monto determinado de Capital Propio $ 44.684.908.696 * 0.5% = $ 223.424.543 Por tanto el valor a pagar por la empresa por concepto de patente municipal para el perodo correspondiente - Julio 2011 a Junio 2012-, ser de $223.424.543.

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El contribuyente podr enterar este valor en dos cuotas de acuerdo al artculo 29 inciso 3 de esta Ley La patente se podr pagar al contado o en dos cuotas iguales, en la municipalidad respectiva, dentro de los meses de julio y enero de cada ao. La Ley agrega en este mismo artculo inciso 4 Si la patente se pagare en dos cuotas, el valor de la segunda se reajustar en la misma proporcin en que haya variado el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el 1 de junio y el 30 de noviembre inmediatamente anterior. En el ejemplo, si el valor se pagare en dos cuotas, los montos seran los siguientes:

La primera cuota a cancelar en el mes de julio 2011, es de $111.712.272, que corresponde al perodo julio a diciembre 2011.

La segunda cuota se debe cancelar en el mes de enero de 2012 para el perodo enero a junio 2012, el valor de sta es de $ 113.723.092, este monto est incrementado en 1.8 % que corresponde a la variacin del IPC comprendido entre junio y noviembre 2011.

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4.1.2 Las Sanciones

Las sanciones a aplicar por concepto de patente municipal, se encuentran tipificadas en el Ttulo X de La Ley de Rentas Municipales, especficamente en los Artculos del 52 al 58. El Artculo que nos compete por el tema estudiado es el nmero 52, el que seala: Los contribuyentes a que se refiere el artculo 24.- que no hubieren hecho sus declaraciones dentro de los plazos establecidos por la presente ley, pagarn a ttulo de multa un cincuenta por ciento sobre el valor de la patente, la que se cobrar conjuntamente con esta ltima. Un contribuyente afecto al pago de Patente Municipal ser sancionado con la multa antes mencionada, si presentase Fuera de Plazo la Declaracin Trabajadores y Sucursales ante la Municipalidad donde se encuentra la casa Matriz, tal como indica el Artculo 25 de la Ley de Rentas Municipales, modificado por la Ley N 20.280, publicado en el Diario Oficial de fecha 04/07/2008: En los casos de contribuyentes que tengan sucursales, oficinas, establecimientos, locales u otras unidades de gestin empresarial, cualquiera que sea su naturaleza jurdica o importancia econmica, el monto total de la patente que grava al contribuyente ser pagado proporcionalmente por cada una de las unidades antedichas, considerando el nmero de trabajadores que laboran en cada una de ellas, cualquiera sea su condicin o forma, incluidos los trabajadores de temporada y los correspondientes a empresas subcontratistas, en la proporcin que corresponda pudiendo considerar, adems, otros factores

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que aseguren una distribucin equitativa, todo lo cual ser determinado por el reglamento que al efecto se dicte. Para estos efectos, el contribuyente deber presentar, dentro del mes de mayo de cada ao, en la municipalidad en que se encuentre ubicada su casa matriz, una declaracin en que se incluya el nmero total de trabajadores que laboran en cada una de las sucursales, oficinas, establecimientos, locales u otras unidades de gestin empresarial. Sobre la base de la declaracin antes referida y los criterios establecidos en el reglamento, la municipalidad receptora determinar y comunicar, tanto al contribuyente como a las municipalidades vinculadas, la proporcin del capital propio que corresponda a cada sucursal, establecimiento o unidad de gestin empresarial. En virtud de tal determinacin, las municipalidades en donde funcionen las referidas sucursales, establecimientos o unidades, calcularn y aplicarn el monto de la patente que corresponda pagar en cada caso, segn la tasa o tasas vigentes en las respectivas comunas. Dicha determinacin se remitir a todos los municipios involucrados, los que tendrn derecho a objetarla ante la Contralora General de la Repblica, la que resolver breve y sumariamente. Se entiende por casa matriz para los efectos de empresa o negocio o su direccin general. El reglamento establecer las modalidades para la aplicacin de este artculo.

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4.1.2.1 Caso Prctico N 3. Aplicacin de multa por presentacin fuera de plazo de declaracin de trabajadores y sucursales

La empresa Las Races Ltda., tiene dos direcciones registradas en el SII, la primera corresponde a la comuna de Arica, donde se ubica la casa matriz, la segunda corresponde a la sucursal que est ubicada en la comuna de Iquique, en ambas comunas tiene sus pagos de contribucin municipal a Junio 2010. En Abril del ao 2010 present la distribucin de trabajadores y sucursales slo ante el Servicio de Impuestos Internos, dicha entidad, estableci un formulario especialmente consignado para este efecto, situacin que lleva al contribuyente a creer que con el llenado de este documento, ya no es necesario presentar la declaracin correspondiente a la distribucin en el municipio donde se encuentra la casa matriz. Solo al recibir el boletn de pago de la patente comercial de la municipalidad, el contribuyente advierte que el valor de sta no ha sido distribuido de acuerdo a la presentacin realizada ante el SII, lo que obliga a presentar la Declaracin de Distribucin de Trabajadores y Sucursales fuera del plazo legal. Para la Ley, esta omisin constituye una falta, la que es sancionada de acuerdo al Artculo 52. Como el valor de la patente comercial estaba realizado sin considerar la distribucin correspondiente, la municipalidad de Arica con la informacin proporcionada por la empresa, efecta el reclculo de la patente y emite el Certificado de Distribucin de Capital Fuera de Plazo (Anexo N 13), enviando

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una copia de este documento a la Municipalidad de Iquique para que efectu el cobro de la patente comercial. Ambas municipalidades deben considerar la proporcin de capital

correspondiente y aplicar la multa tipificada en el Artculo 52.

4.1.2.1.1 Clculo valor patente y aplicacin multa de la Municipalidad de Arica

En este caso, y de acuerdo a Certificado del Anexo N 13 enunciado anteriormente, el monto de Capital Propio Tributario es de $ 21.000.000. Considerando que la Municipalidad de Arica utiliza el 4 por mil del capital para el cobro de la patente, tenemos:

$ 21.000.000 * 0.4% = Ms multa Artculo 52 (50%) Total a Pagar por concepto de Patente Municipal

$ 84.000 $ 42.000 $ 126.000

Para el perodo comprendido entre Julio 2010 y Junio 2011

4.1.2.1.2 Clculo valor patente y aplicacin multa Artculo 52 Municipalidad de Iquique

La Municipalidad de Iquique al realizar el clculo de la patente debe tomar el valor del Capital Propio Tributario sealado en el Certificado N 735, emitido por la Municipalidad de Arica, para este caso el monto informado es de

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$14.000.000. Asumiremos que la municipalidad de Iquique utiliza como factor de clculo el 3.5 por mil del capital, entonces tenemos:

$ 14.000.000 * 0.35% = Ms multa Artculo 52 (50%) Total a Pagar por concepto de Patente Municipal

$ 49.000 $ 24.500 $ 73.500

Para el perodo comprendido entre Julio 2010 y Junio 2011

La empresa reconoce que la Declaracin de Distribucin de Trabajadores y Sucursales fue presentada fuera del plazo legal, segn lo estipulado en el artculo 25 de la presente Ley, pero apela a la resolucin tomada por ambas municipalidades, alegando que la multa que se debe aplicar es la especificada en el Artculo 56 de esta Ley, adems agrega que esta multa debe ser aplicada solo por la Municipalidad donde est ubicada la casa Matriz de la empresa y que no corresponde la sancin tipificada en el artculo 52. Al respecto en la situacin expuesta y en respuesta a la apelacin presentada, se estima que corresponde aplicar para declaraciones fuera de plazo lo estipulado en el Artculo 52 de la citada Ley, ya que el Artculo 56 se refiere a infracciones no sancionadas por esta norma: Las infracciones a la presente ley no sancionadas especialmente sern castigadas con una multa de hasta el equivalente a tres unidades tributarias mensuales. Importante es aclarar, que el solo hecho de haber consignado en el Formulario N 1.802 de Declaracin Jurada Anual sobre trabajadores segn Casa Matriz y

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Sucursales presentada al Servicio de Impuestos Internos, no lo exime de la presentacin de la Declaracin de la Distribucin de Trabajadores y Sucursales a la respectiva Municipalidad, donde se encuentra la casa matriz. El contribuyente cae en un error grave de interpretacin de la Ley de Rentas Municipales y sus modificaciones, ya que de acuerdo a los artculos de la Ley descritos no es responsabilidad del Legislador inducir a los contribuyente a dejar sus obligaciones de declaracin ante la respectiva Municipalidad, de esto tambin da cuentas la Contralora General de la Repblica que ratifica la aplicacin de la multa del articulo 52 a travs de los Dictmenes N 4.729 de fecha 25/01/2011 (Anexo N 14), N 14.073 de fecha 08/03/2011 (Anexo N 15) y 4.320 de fecha 23/01/2012 (Anexo N 16)

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4.1.3 Efectos de una Divisin de Sociedad en el clculo de la Patente, por disminucin de capital

Con los antecedentes recopilados, queremos demostrar a travs de un caso prctico, que en una divisin de sociedades se genera duplicidad en el pago de patente, situacin que se contrapone al espritu de la ley 3.063 en su artculo 24 inciso final.

4.1.3.1 Caso Prctico, su anlisis, efectos de la divisin acuerdo a la Ley

y aplicacin de

En agosto de 2010 fue dividida por escritura pblica la Sociedad Solodos Ltda., con domicilio comercial en la comuna de Quilicura, producto de esta divisin nace una nueva compaa denominada Aguante Solodos Ltda. con domicilio comercial en la comuna de La Florida. La divisin acordada y publicada es la siguiente: el 30% del capital propio declarado ante SII por la sociedad Solodos Ltda., se destinar para la creacin de la nueva compaa Aguante Solodos Ltda.. El capital propio tributario declarado por la Sociedad Solodos Ltda., ante el SII e informada por ste a la municipalidad de Quilicura es de $324.000.000, producto del acuerdo de divisin, el capital propio de la sociedad Solodos Ltda., a contar de agosto de 2010 es de $226.800.000, segn Formulario 3239 del SII,

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(Anexo N 17) y el capital inicial para la nueva compaa Aguante Solodos Ltda. es de $97.200.000.

4.1.3.1.1 Anlisis del caso

La sociedad Solodos Ltda., tiene pagada su patente municipal para el perodo 2010 2011, el monto cancelado por sta corresponde al 5 por mil del capital declarado, $324.000.000 * 0.5% = $1.620.000. La nueva sociedad Aguante Solodos Ltda., debe pagar por concepto de patente el valor que resulte de aplicar el 5 por mil a su capital inicial

$97.200.000, para el perodo agosto 2010 junio 2011, lo que da un total a pagar de $486.000.

4.1.3.1.2 Efectos producidos por la divisin

El efecto que produce esta divisin es una duplicidad en el pago de patente por concepto del capital propio informado. De acuerdo al anlisis efectuado, la empresa Solodos Ltda., paga por concepto de patente un valor que proviene de su capital propio declarado al 31 de diciembre de 2009 para el perodo julio 2010 a junio 2011. Por otro lado la empresa Aguante Solodos Ltda., que fue creada por la divisin de la empresa Solodos Ltda., paga su patente de acuerdo a su capital inicial, producindose la duplicidad en el pago de esta patente, ya que este capital

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inicial, proviene de un capital que ya haba enterado su obligacin municipal. Esto segn lo indicado en el Dictamen 39.616 de fecha 24/06/2011 (Anexo N 18): .de acuerdo a lo establecido en el inciso final del referido artculo 24 sustituido por el artculo 2, N 3, letra c), de la ley N 20.280-, en la determinacin del capital propio a que se refiere el inciso segundo, los contribuyentes podrn deducir aquella parte del mismo que se encuentre invertida en otros negocios o empresas afectos al pago de patente municipal, lo que deber acreditarse mediante certificado extendido por la o las municipalidades correspondientes a las comunas en que dichos negocios o empresas se encuentran ubicados. Al respecto, es necesario anotar que el objetivo del citado inciso final ha sido establecer un sistema de rebaja en favor de los contribuyentes, cualquiera sea la naturaleza de la inversin, evitando que tributen dos veces por un mismo capital y que dos o ms municipios reciban una contribucin calculada en base a idntico capital propio (aplica criterio contenido en los dictmenes Ns. 457 de 2002, Anexo N 19 y 72.586, de 2009, Anexo N 20).

4.1.3.1.3 Aplicacin de la Ley

Por tanto, se estima que la empresa Solodos Ltda., puede solicitar la rebaja de su capital para determinar una vez descontada la inversin realizada en la nueva Empresa Aguante Solodos Ltda., el valor de la patente para el perodo julio 2010 junio 2011, para acceder a esta rebaja debe acreditar la inversin

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mediante el correspondiente certificado emitido por la municipalidad de La Florida. Luego la municipalidad de Quilicura, debe efectuar el nuevo clculo del valor de la patente y proceder a la devolucin de la diferencia resultante de este nuevo valor. Antecedentes para el clculo del nuevo valor de la patente para la sociedad Solodos Ltda., de acuerdo al formulario del Anexo N 17, enunciado anteriormente:

Capital propio tributario al 31-12-2009 Menos disminucin de capital por divisin Nuevo Capital propio municipal

$ 324.000.000 $ 97.200.000

$ 226.800.000

Nuevo valor patente municipal perodo julio 2010 junio 2011 $1.134.000, (226.800.000 * 0.5%).

Monto pagado antes de efectuar la disminucin Monto real a pagar luego de realizar la rebaja Monto a devolver al contribuyente Solodos Ltda.

$ 1.620.000 $ 1.134.000 $ 486.000

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4.1.3.1.4 Plazo de Rectificacin de Capital Propio para solicitar devolucin ante la municipalidad.

Para los fines de proceder a la rectificacin del capital propio, regulado por artculo 24, debe recordarse la jurisprudencia de la Contralora General de la Repblica contenida en los Dictmenes Ns. 35.437 de fecha 18/08/2003 (Anexo N 21) y 36.543 de fecha 05/08/2005 (Anexo N 22), entre otros, en cuanto ha sealado, en lo que interesa, que el clculo establecido para determinar el valor a pagar por patente municipal, puede ser rectificado dentro del plazo de tres aos (Art. 2521 Cdigo Civil Inciso 1 Prescriben en tres aos las acciones a favor o en contra del Fisco y de las Municipalidades provenientes de toda clase de impuestos), debiendo considerarse para estos fines, la fecha de pago de la respectiva patente y la data de la solicitud de rectificacin de la correspondiente declaracin de capital propio.

4.1.3.1.5 Planteamiento de los autores.

En la actualidad las municipalidades utilizan un Certificado de Rebaja de Inversiones en empresas relacionadas. Para los efectos producidos en la creacin de una sociedad por la disminucin de capital de otra empresa, no existe un documento exclusivo que distinga este tipo de inversiones, siendo que la Ley reconoce la inversin sin importar su procedencia.

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Motivo por el cual es fundamental la creacin de un Certificado de Disminucin de Capital por Divisin de Sociedad de parte de las municipalidades, el cual permita a los contribuyentes recuperar lo pagado en exceso debido al aporte que se hizo por la divisin.

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4.1.4 Sociedad de Inversin

Uno de los temas de mayor controversia, sin duda, es el cobro de patente municipal que afecta a las sociedades de inversiones, por un lado tenemos a las municipalidades que insisten en que las inversiones realizadas por ste tipo de sociedades, s constituyen un hecho gravado; por otra parte est la postura de la Contralora General de la Repblica, que a travs de un dictamen emitido en el ao 2010, declara que existen ciertas actividades que no estn afectas al pago de patente municipal, como las realizadas por las sociedades de inversin, que realizan inversiones pasivas. El desarrollo de este tema, se basa en la postura de la Contralora General de la Repblica y de las municipalidades con sus argumentos para la aplicacin de la Ley de Rentas Municipales, se incluye un caso prctico de lo resuelto por la Contralora sobre un reclamo presentado por un contribuyente en contra de una municipalidad. Se presenta este controvertido tema dando una breve definicin de que se entiende por Sociedad de Inversiones.

4.1.4.1 Definicin de Sociedad de Inversiones

Las Sociedades de Inversiones son empresas que tienen como actividad invertir en instrumentos de deuda, divisas, acciones burstiles y no burstiles, etc. La sociedad para invertir obtiene el dinero vendiendo al

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inversionista acciones representativas de su capital con lo que el inversionista se vuelve socio y puede participar en las ganancias y prdidas que generen las inversiones que realice la sociedad. Se obtiene rendimiento a travs de la administracin de los activos que se encargan de hacer las inversiones. (http://html.rincondelvago.com/sociedad-de-inversion.html)

Son instituciones que tienen por objeto la captacin de fondos, bienes o derechos del pblico para gestionarlos e invertirlos en bienes, derechos, valores u otros instrumentos ya sean financieros o no.
http://aulavirtual.afige.es/webafige/informacion-sobre-instituciones-de-inversion)

4.1.4.2 Caso Prctico

La Sociedad Tranquila SpA. con domicilio en la comuna de Santiago se dirige a la Contralora General de la Repblica, ya que, con el nimo de regularizar su situacin legal al amparo del D.L. 3063 de Rentas Municipales realiz el trmite para obtener su patente municipal, sin embargo la entidad edilicia y de acuerdo a la documentacin presentada, basndose en lo dispuesto en los artculos 23 y 24 del Decreto Ley antes mencionado y el Decreto Supremo 484 de 1980, sta determina que deben pagar patente. La empresa argumenta que la actividad desarrollada por ella no esta afecta al tributo municipal, puesto que realiza nicamente inversiones de carcter pasivas.

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4.1.4.2.1 Postura y Argumentos de la Contralora General de la Repblica en relacin al Caso Prctico.

La Contralora General de la Repblica define como inversin pasiva aquella que: en general, consiste en la adquisicin de toda clase de bienes con fines rentsticos, sea cual fuere la forma jurdica que adquiera el inversionista, que no involucre la produccin de bienes ni la prestacin de servicios, no constituye una actividad que configure el hecho gravado contemplado en el artculo 23 del decreto ley N 3.063, de 1979, sobre Rentas Municipales (Dictamen N 27.677 de 2010, Anexo N 23). De acuerdo con el artculo 23 del decreto ley N 3.063, de 1979, el ejercicio de toda profesin, oficio, industria, comercio, arte o cualquier otra actividad lucrativa secundaria o terciaria, sea cual fuere su naturaleza o denominacin, est sujeta a una contribucin de patente municipal. El artculo 24 del mismo ordenamiento, a su vez, precisa que dicha patente grava la actividad que se ejerce por un mismo contribuyente, en su local, oficina, establecimiento, kiosco o lugar determinado con prescindencia de la clase o nmero de giros o rubros distintos que comprenda. La concurrencia de los requisitos que hacen procedente el cobro de patente municipal, la jurisprudencia administrativa de la Entidad de Control, contenida entre otros- en el dictamen N 2.006 de 14/01/2009 (Anexo N 24), ha precisado que tales supuestos son:

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a) que la actividad est gravada con ese tributo; b) que sta sea efectivamente ejercida por el contribuyente; c) que la misma se realice en un local, oficina, establecimiento, kiosco o lugar determinado.

Ahora bien, en relacin con el segundo de los requisitos mencionados, es del caso reiterar que, tal como se ha manifestado, entre otros, en los dictmenes Ns. 45.342, de 2008 (Anexo N 25) y 62.394, de 2010 (Anexo N 26), no resulta suficiente para dar por comprobada la efectividad del desarrollo de la correspondiente actividad la sola consideracin del objeto social especificado en los estatutos respectivos, sino que se requiere que tal ejercicio se encuentre debidamente acreditado, procediendo la entidad edilicia, para tal fin, pondere los antecedentes aportados por el interesado y los que recabe por sus propios procedimientos de inspeccin. En consecuencia, no encontrndose acreditado que la sociedad recurrente realice actividades gravadas con patente municipal, no ha procedido el cobro efectuado por la Municipalidad de Santiago, por lo que deber adoptar a la brevedad las medidas tendientes a regularizar la situacin planteada en la especie, informando de ello a la Contralora General.

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4.1.4.2.2 Prctico.

Postura y Argumentos de la Municipalidad en relacin al Caso

La revisin del objeto social de la empresa, sus elevadas utilidades y del informe tcnico del Departamento de Rentas de esa entidad edilicia, se desprende que aquella sera una sociedad de inversin que presta servicios de carcter financiero, los que constituyen actividades terciarias afectas a patente municipal.

4.1.4.3 Contralora General de la Repblica en relacin a las Sociedades de Inversiones

Dictamen 27.677, de 25 de Mayo de 2010

La inversin pasiva, que, en general, consiste en la adquisicin de toda clase de bienes con fines rentsticos, sea cual fuere la forma jurdica que adquiera el inversionista, por no involucrar la produccin de bienes, ni la prestacin de servicios, no constituye una actividad que configure el hecho gravado contemplado en el artculo 23 del mencionado decreto ley N 3.063, de 1979.

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Fundamentos del Dictamen 27.677

1.- los artculos 19, N 20, 63, N 14, y 65, inciso cuarto, N 1, de la Constitucin Poltica, la imposicin, supresin, reduccin o condonacin de tributos de cualquier clase o naturaleza es materia de ley, de la iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica. PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA. 2.- El artculo 23 del decreto ley N 3.063, de 1979, no grava toda actividad lucrativa, sino que slo a aquellas de carcter secundario, terciario y las de naturaleza primaria que en dicho cuerpo normativo se detallan.

3.- La definicin de actividad terciaria que establece el citado artculo 2, letra c), del decreto N 484, de 1980, debe interpretarse en trminos que comprende nicamente el comercio y distribucin de bienes y la prestacin de servicios de todo tipo.

4.- Con relacin a las sociedades de inversin pasiva, es necesario puntualizar que el mencionado decreto ley N 3.063, de 1979, no grava a determinadas formas de organizacin empresarial sociedades,

comunidades, personas naturales ni atiende a su objeto social, sino que grava el ejercicio efectivo de ciertas actividades establecidas en su artculo

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23, sin que se haya distinguido entre sociedades o giros civiles y comerciales.

5.- En cuanto a la mencin que el artculo 24, inciso primero, hace a las sociedades de inversiones, no puede entenderse en trminos que el legislador haya constituido a dichas personas jurdicas por su sola naturaleza, como sujetos del anotado tributo municipal, con prescindencia del ejercicio efectivo de actividades gravadas, precepto que las alude exclusivamente para fines de fijar su domicilio, sin que se advierta en la historia legislativa de dicho precepto, elementos en sentido contrario al expuesto.

4.1.4.4 Municipalidades en relacin a las Sociedades de Inversiones

La Contralora ha mantenido su postura, alterando en parte el primitivo dictamen, sealando que las municipalidades tienen que velar por que dichas sociedades efectivamente sean de inversin pasiva. Este es el caso la Asociacin Chilena de Municipalidades (ACHM), concluye que cada municipio es autnomo en tomar las decisiones de si una sociedad es pasiva o no, y si no existe un consenso, el contribuyente tendr que acudir a los tribunales para dilucidar la contienda que se produce. No obstante, agrega que la Contralora ha dicho muy claramente que las sociedades de inversin que no pagan son las sociedades pasivas, y quienes

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determinan qu sociedades son pasivas, son los municipios, as que las municipalidades seguirn trabajando en ese sentido, esto es, negndose a aplicar dicho dictamen como regla general.

Argumento de las municipalidades

Las municipalidades basan sus argumentos citando en primer lugar el artculo 27 de la ley de rentas municipales Slo estn exentas del pago de la contribucin de patente municipal las personas jurdicas sin fines de lucro que realicen acciones de beneficencia, de culto religioso, culturales, de ayuda mutua de sus asociados, artsticas o deportivas no profesionales y de promocin de intereses comunitarios. Este artculo nos indica que, todas las sociedades que no estn incluidas en estas categoras, estn obligadas al pago de patente municipal, esto es que nicamente quedan exentas del tributo aquellas personas jurdicas que no efecten actividades que generen utilidad o ganancias. El punto de conflicto entre contribuyentes y municipalidades, es la actividad que desarrolla una sociedad, especficamente la actividad terciaria, que de acuerdo al DS 484 de 1980 las actividades terciarias que estn afectas a este tributo Son aquellas que consisten en el comercio y distribucin de bienes y en la prestacin de servicios de todo tipo y, en general, toda actividad lucrativa que no quede comprendida en las primarias y secundarias, tales como comercio por mayor y menor, nacional o
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internacional, representaciones, bodegajes, financieras, servicios pblicos o privados estn o no regulados por leyes especiales, consultoras, servicios auxiliares de la administracin de justicia, docencia, etc. La asociacin de municipalidades da a ste decreto supremo la siguiente interpretacin: Para determinar que se entiende por actividad lucrativa, de acuerdo a la real academia de la lengua, lucrativo: Que produce utilidad y ganancia, de aqu se desprende que lo que el legislador grava con el impuesto de patente municipal es el ejercicio de toda actividad que produce utilidad o ganancia, secundaria o terciaria.

4.1.4.5 Planteamiento de los autores

El cobro de patente municipal que afecta a las sociedades de inversin es un tema poco claro, esto queda de manifiesto en el ejercicio visto en punto anterior. Los argumentos presentados para cobrar o no este tributo es tema difcil de abordar, la razn radica fundamentalmente en la interpretacin de la Ley, no existe una opinin nica, aclaratoria, contundente y razonable entre los actores involucrados (contribuyentes y municipalidades) y es obvio que cada uno interprete la norma a su conveniencia, presentando argumentos jurdicamente slidos que avalaran sus derechos. A raz de esta disputa entre contribuyente y municipalidad, aparece un tercer involucrado como es la Contralora General de la Repblica, quien hace un

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anlisis de la situacin avalando al contribuyente pero dejando en manos de la municipalidad el verificar si la actividad desarrollada por ste, es o no una actividad afecta al tributo. Luego de analizar las diferentes posturas de los involucrados, no es fcil dar una opinin, pero basndonos en el pronunciamiento que realiza la Contralora General de la Repblica apoyamos la mocin que seala que la inversin pasiva no esta gravada con el tributo de la patente. De acuerdo a lo expuesto esa entidad indica la inversin pasiva, no es otra que la adquisicin de bienes con fines rentsticos, consideramos que no involucra la produccin de bienes ni la venta de stos, por tanto, no comercializa ningn producto, tampoco presta servicios, entendiendo como prestacin de servicio el ofrecimiento al pblico en general, de realizar alguna labor requerida por stos, en forma personal y

obligatoria, por tanto no estn enmarcadas dentro de las especificaciones de la Ley, lo que nos lleva a ratificar nuestra opinin de que las inversiones pasivas, no deben estar gravadas con el pago de patente municipal. Sin embargo, se piensa que no toda las sociedades de inversin realizan actividades pasivas, ya que algunas stas podran realizar actividades gravadas con patente municipal a pesar de no involucrar ningn proceso productivo pero s prestan servicios como actividades financieras. Por otro lado este tipo de sociedades no estn enmarcados dentro de lo establecido en el Artculo 27 de la Ley de Rentas Municipales.

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CAPITULO 5

CONCLUSION Y RECOMENDACIONES

El anlisis realizado a la Ley de Rentas Municipales, Decreto Ley N 3063/1979, en relacin a los efectos que produce su aplicacin en el pago de la contribucin por concepto de patente municipal, permite entregar una opinin objetiva sobre el tema planteado y dilucidar las dudas existentes relacionadas con los objetivos especficos. La patente municipal es una autorizacin otorgada por las municipalidades para desarrollar alguna actividad comercial, el valor de sta depender del monto del capital propio declarado al SII por la empresa y del factor aplicado por las entidades edilicias. Al respecto se recomienda a los contribuyentes o futuros contribuyentes, a consultar el factor utilizado por las municipalidades para el clculo de esta contribucin, tomando en consideracin el tipo de negocio que realizar ya que en algunos casos va a primar la ubicacin del sector

comercial al cual pertenece. Por otro lado, deben recordar de rebajar de este tributo las inversiones que mantienen en otras sociedades. El valor de la patente es para un perodo (ao tributario municipal), el cual es cobrada en la mayora de las municipalidades en dos cuotas.

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Como todo acto o actividad desarrollada est normada por leyes, las que llevan aparejada una sancin, por tal motivo se recomienda estar conscientes y atentos a las exigencias de la Ley para no caer en faltas y as evitar las multas estipuladas en ella. Existen los casos de la multa que se aplica por no presentar la Declaracin de Trabajadores y Sucursales durante el mes de mayo de cada ao ante la municipalidad en donde se encuentra la casa matriz de la empresa, ya que esta es la nica declaracin que existe en relacin al cobro de la patente. Por otro lado se debe enterar esta multa en la misma proporcin en la que se paga la patente en cada comuna, esto esta ratificado en varios dictmenes por la CGR (4729-2011 / 14073-2011) Si una sociedad efecta una modificacin por divisin de sociedad realizando una disminucin de capital despus del pago de la primera cuota de la patente debe estar atento al segundo perodo para solicitar los ajustes respectivos en la municipalidad, por lo que consideramos conveniente que estas entidades edilicias tengan un formulario que permita rebajar del pago de este tributo el monto afecto por la disminucin de capital de la divisin realizada y as evitar la doble tributacin. Con respecto a la inversiones pasivas, se considera que stas, no debieran estar gravadas con el pago de patente municipal por una razn y que desde la visin de los autores est claro, La actividad que desarrollan este tipo de sociedades, no est especificada en la Ley Rentas Municipales. El lector

podr estar de acuerdo o no con esta posicin, se sabe que existen distintas opiniones con respecto a este tema y estas diferencias se deben a la poca

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claridad de la Ley, motivo por el cual se invita a las autoridades competentes a abordar con la seriedad que esta situacin amerita para aclarar que es lo que realmente grava la Ley, es la constitucin de la sociedad? y/o es la actividad que desarrolla? Una ley que no es clara, deja vacos para su libre interpretacin, lo nico que aporta es incertidumbre y aleja a los inversionistas. Para finalizar, una reflexin: Si una persona natural no paga patente por el patrimonio que conforma su ahorro, por qu debe pagar patente por invertir este mismo patrimonio travs de una sociedad? a

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BIBLIOGRAFIA

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Ley de Rentas Municipales 3063/1979 Cdigo Tributario Ley Impuesto a la Renta Dictmenes de la Contralora General de la Repblica Ley Orgnica Constitucional de Municipalidades Paginas webs

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INDICE DE ANEXOS

Anexo N 1 Listado de cuentas que afectan al capital Anexo N 2 Declaracin Renta del ao 2010, Caso Prctico N 4.1.1.1 Anexo N 3 Certificado de Inversin otorgado por El Silencio S.A., Caso Prctico N 4.1.1.1 Anexo N 4 Formulario para solicitar Certificado para Rebaja de Inversin otorgado por la Municipalidad de uoa., Caso Prctico N 4.1.1.1 Anexo N 5 Certificado Rebaja de Inversin Otorgado por

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Municipalidad de uoa., Caso Prctico N 4.1.1.1 Anexo N 6 Certificado de Inversin otorgado por Empresa Las Races Ltda., Caso Prctico N 4.1.1.1 Anexo N 7 Formulario para solicitar Certificado de Rebaja de Inversin otorgado por la Municipalidad de Arica., Caso Prctico N 4.1.1.1 Anexo N 8 Certificado Rebaja de Inversin Otorgado por

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Municipalidad de Arica., Caso Prctico N 4.1.1.1 Anexo N 9 Certificado de Inversin otorgado por la Empresa Los Andes Ltda., Caso Prctico N 4.1.1.1

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Anexo N 10 Formulario para solicitar rebaja de inversin realizada en la empresa El Silencio S.A. en la Municipalidad de Valparaso., Caso Prctico N 4.1.1.1 Anexo N 11 Formulario para solicitar rebaja de inversin realizada en Empresa Las Races Ltda. en la Municipalidad de Valparaso., Caso Prctico N 4.1.1.1 Anexo N 12 Formulario para solicitar rebaja de inversin de la Empresa Los Andes Ldta. en la Municipalidad de Valparaso., Caso Prctico N 4.1.1.1 Anexo N 13 Certificado de Distribucin de Capital, fuera de Plazo. Caso Prctico N 4.1.1.2 Anexo N 14 Dictamen N 4.729 de 25/04/2011. Caso Prctico N 4.1.1.2 Anexo N 15 Dictamen N 14.073 de 08/03/2011. Caso Prctico N 4.1.1.2 Anexo N 16 Dictamen N 4.320 de 23/01/2011. Caso Prctico N 4.1.1.2 Anexo N 17 Formulario 3239 del SII, por disminucin de Capital Anexo N 18 Dictamen N 39.616 de 24/06/2011. Caso Prctico N 4.1.1.3 Anexo N 19 Dictamen N 457 4.1.1.3 de 07/01/2002. Caso Prctico N 108 105 102 104 100 98 97 96 95 94

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Anexo N 20 Dictamen N 72.586 de 31/12/2009. Caso Prctico N 4.1.1.3 Anexo N 21 Dictamen N 35.437 de 18/08/2003. Caso Prctico N 4.1.1.3 Anexo N 22 Dictamen N 36.543 de 05/08/2005. Caso Prctico N 4.1.1.3 Anexo N 23 Dictamen N 27.677 de 25/05/2010. Caso Prctico N 4.1.1.4 Anexo N 24 Dictamen N 2.006 de 14/01/2009. Caso Prctico N 4.1.1.4 Anexo N 25 Dictamen N 45.342 de 29/12//2008. Caso Prctico N 4.1.1.4 Anexo N 26 Dictamen N 62.394 de 19/12/2010. Caso Prctico N 4.1.1.4 123 121 119 116 114 112 110

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Anexo N 1 Cuentas que intervienen en la Propio Tributario

Determinacin del Capital

Anexo N 1.1 Las cuentas del Activo que para la determinacin del Capital se rebajan son las siguientes: Impuestos diferidos Intereses diferidos Cuenta Obligada socio. Prdidas de aos anteriores (Prdidas acumuladas) Cuentas corrientes socios Revalorizacin de Capital Propio Cuentas particulares de socios (Ltda.) Cuentas personales de socios (Ltda.) Retiros Socios (INTO) Cuentas de Orden (INTO) Acciones por pagar (de la empresa) Derechos de llave (siempre que sean valores estimados) (INTO) Estimacin de gastos de Organizacin y puesta en marcha (INTO) Dividendos pagados (S.A.) Mayor valor retasacin tcnica Menor valor de inversiones Sobrevaluacin de activos

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Activos en leasing Inters en leasing Intereses financieros Derechos diferidos Anticipos de dividendos Anticipo de Utilidades (Retiro) Consignaciones (INTO) Letras en garanta (Orden) Retasaciones (Activo Fijo) Dividendos provisorios Cuentas Obligadas Accionistas Amortizacin Acumulada Cuenta particular (S/D) Prdidas de arrastre Fluctuacin de valores por acciones Saldo Deudor de los socios por aportes por enterar Dividendos por distribuir (son como reparticin de utilidades, es un equivalente a retiros y se pueden rebajar) Valores Transitorios (Saldo deudor de las cuentas e los dueos de la empresa, siempre que no sean por transacciones comerciales. Cuenta Particular, Aportes por enterar)

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Retiros por administracin (S.A) Resp. Garanta Ajuste VPP (S.A.)

Anexo N 1.2 Las cuentas del Activo que no son rebajadas para la determinacin del Capital: Anticipo de proveedores Pago provisional mensual Gastos diferidos Arriendos anticipados Mercaderas en trnsito Garantas de arriendo Derechos de marcos Intereses anticipados Gastos activados Gastos de organizacin y puesta en marcha

Anexo N 1.3 Las cuentas del Pasivo que para la determinacin del Capital aumentan (Cuentas de Patrimonio) son las siguientes (no se toman en cuenta): Capital Revalorizacin del capital propio Reserva de capital

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Utilidad acumulada Cuentas corrientes de socios (en sociedades de responsabilidad limitada) Provisin de impuesto a la renta Provisin de deudores incobrables Reservas Cuentas por pagar socios (en sociedades de responsabilidad limitada) Mayor valor de inversiones Cuentas por pagar leasing Reserva de retasacin tcnica Prstamos socios (en sociedades de responsabilidad limitada y de personas) Cuentas corrientes en participaciones Provisin de vacaciones Provisin de gratificaciones (optativa) Fondo de revalorizacin de capital propio Aporte transitorio capital Aporte transitorio socios Provisin de 1 categora Cuenta particular socio Provisin de incobrables Cuenta particular (S.A.) EDI

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Provisin por indemnizacin aos de servicio Aportes futuro aumento capital (en el pasivo se toma siempre que sea limitada Superavit acumulado (utilidades acumuladas)

Anexo N 1.4 Las cuentas del Pasivo que para la determinacin del Capital se deducen son las siguientes (Pasivo Exigible): Crditos bancarios Organismos previsionales y otros Impuesto al Valor Agregado Acreedores de acciones Deudas hipotecarias Prstamos a largo plazo Reserva de depreciaciones Proveedores Sueldos por pagar Derechos de aduanas por pagar Leyes sociales por pagar S.S.S C.EE.PP. Impuestos retenidos Provisin por pagar

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Impuesto nico de trabajadores Retencin de 2 categora Caja de previsin Prstamos mdicos Prstamo a corto plazo Ingresos anticipados Ingresos transitorios Prstamos bancarios Honorarios por pagar IVA DF Cheques a fecha Crditos hipotecarios Prstamos cajas Provisin PPM Pasivo a corto plazo

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Anexo N 2

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Anexo N 3 EL SILENCIO S.A. MSE Registros S.A. Registro de Accionistas Atencin de Accionistas Fecha: 02/05/2010

CERTIFICADO DE INVERSION Saldo de Accionistas al 31 de Diciembre de 2010

EMPRESA MONTE VERDE SERRANO 145 VALPARAISO

MSE Registros S.A. en su calidad de Administrador del Registro de Accionistas del Silencio S.A. certifica que la EMPRESA MONTE VERDE, R.U.T. 96.978.870-5, registro N 1543, tiene inscritas al 31 de Diciembre de 2010, el siguiente saldo en Acciones:

Instrumentos

Cantidad de Acciones Valor libro al al 31/12/2010 31/12/2010


23.801,22 $ 2.756,800

Monto Inversin al 31/12/2010


$ 65.615.215,00

% de Participacin en el Capital al 31/12/2010


45.18

Capital Suscrito y Pagado al 31/12/2010


55.000.000

EL SILENCIO S.A.

Este certificado se extiende a peticin del interesado y para los fines que estime convenientes.

MSE Registros S.A. Jukfksfhkjshjksgj Jefe Departamento Atencin de Accionistas

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Anexo N 4
MUNICIPALIDAD DE UOA DIRECCION DE ADMINISTRACION Y FINANZAS DEPARTAMENTO DE RENTAS MUNICIPALES SOLICITUD DE CERTIFICADO DE REBAJA DE INVERSIONES
(PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIN DEL CAPITAL AFECTO A PATENTE COMERCIAL e industrial ao 2011)

FECHA: 26 de MAYO de 2011 A la Unidad de Rentas: Solicito a la Municipalidad de uoa de acuerdo a las disposiciones del artculo 24 del Decreto ley N 3.063 de 1979, extienda un CERTIFICADO que acredite inversiones vigentes. EMPRESA RECEPTORA RAZON SOCIAL: LA EMPRESA EL SILENCIO S.A. RUT: 76.235.879-9. ROL DE PATENTE: 235450-2 COMUNA UOA . .

DOMICILIO: PEDRO DE VALDIVIA 7952 . EMPRESA INVERSORA RAZON SOCIAL: EMPRESA MONTE VERDE RUT: 96.978.870-5. ROL DE PATENTE: 235450-2 . COMUNA VALPARAISO. . $ 33.915.906.167..

DOMICILIO: SERRANO 145 MONTO DE LA INVERSIN:

ANTECEDENTES QUE ACOMPAA: Requisito indispensable Balance ao 2010 empresa INVERSORA Determinacin de Capital de empresa INVERSORA Declaracin Jurada simple emitida por la empresa receptora. . NOMBRE RUT REPRESENTANTE LEGAL .

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Anexo N 5 MUNICIPALIDAD DE UOA DIRECCION DE ADMINISTRACION Y FINANZAS DEPARTAMENTO DE RENTAS MUNICIPALES

CERTIFICADO N 450_

El Jefe del Departamento de Rentas Municipales, que suscribe, certifica que al 31 de diciembre de 2010, la EMPRESA MONTE VERDE, RUT 96.978.870-5, Patente Rol 218510-8, con domicilio en SERRANO 145, comuna de VALPARAISO mantiene inversiones por la suma de $33.915.906.167 en la EMPRESA EL SILENCIO S.A. RUT 76.235.879-9, Patente Rol 235450-2, domiciliada en Pedro de Valdivia 7952

Se otorga el presente certificado para los fines que dispone el artculo 24, inciso 6 del D.L. 3.063, sobre Rentas Municipales, de acuerdo a declaracin jurada que presenta el solicitante.

. Jefe Depto. Rentas Municipales

uoa, 26 de Mayo 2011

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Anexo N 6

LAS RAICES LTDA.

CERTIFICADO

LAS RAICES LTDA. RUT 96.905.342-8, certifica que al 31 de Diciembre de 2010, la Empresa Monte Verde, RUT 96.978.870-5, es accionista nuestro, siendo propietaria de un 45% de nuestro patrimonio, lo que de acuerdo al capital propio tributario equivales a $ 7.899.405.886 (Siete mil ochocientos noventa y nueve millones cuatrocientos cinco mil ochocientos ochenta y seis pesos)

Kfkidfhfhkjfhjksdfhj REPRESENTANTE LEGAL EMPRESA LAS RAICES LTDA.

18 de Marzo 2011

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Anexo N 7 MUNICIPALIDAD DE ARICA DIRECCION DE ADMINISTRACION Y FINANZAS DEPARTAMENTO DE RENTAS MUNICIPALES

SOLICITUD DE CERTIFICADO DE REBAJA DE INVERSIONES


(PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIN DEL CAPITAL AFECTO A PATENTE COMERCIAL e industrial ao 2011)

FECHA: 28 de MAYO de 2011 A la Unidad de Rentas: Solicito a la Municipalidad de Arica de acuerdo a las disposiciones del artculo 24 del Decreto ley N 3.063 de 1979, extienda un CERTIFICADO que acredite inversiones vigentes. EMPRESA RECEPTORA RAZON SOCIAL: LA EMPRESA LAS RAICES LTDA RUT: 96.905.372-8 ROL DE PATENTE: 205310-8 COMUNA ARICA . . .

DOMICILIO: SAN MARTIN 588 EMPRESA INVERSORA RAZON SOCIAL: EMPRESA MONTE VERDE RUT: . DOMICILIO: SERRANO 145 96.978.870-5.ROL DE PATENTE: 235450-2 COMUNA VALPARAISO

. .

MONTO DE LA INVERSIN:

$ 7.899.405.886.-

ANTECEDENTES QUE ACOMPAA: Requisito indispensable Balance ao 2010 empresa INVERSORA Determinacin de Capital de empresa INVERSORA Declaracin Jurada simple emitida por la empresa receptora. . .. . NOMBRE RUT REPRESENTANTE LEGAL

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Anexo N 8 MUNICIPALIDAD DE ARICA DIRECCION DE ADMINISTRACION Y FINANZAS DEPARTAMENTO DE RENTAS MUNICIPALES

CERTIFICADO N 345

El Jefe del Departamento de Rentas Municipales, que suscribe, certifica que al 31 de diciembre de 2010, la EMPRESA MONTE VERDE, RUT 96.978.870-5, Patente Rol 218510-8, con domicilio en SERRANO 145, comuna de VALPARAISO, mantiene inversiones por la suma de $ 7.899.405.886.- en la EMPRESA LAS RAICES LTDA. RUT 96.905.342-8, Patente Rol 205310-8, domiciliada en AVENIDA COMANDANTE SAN MARTIN 588

Se otorga el presente certificado para los fines que dispone el artculo 24, inciso 6 del D.L. 3.063, sobre Rentas Municipales, de acuerdo a declaracin jurada que presenta el solicitante.

. Jefe Depto. Rentas Municipales

Arica, 28 de Mayo 2011

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Anexo N 9

CERTIFICADO DE INVERSIONES

La EMPRESA LOS ANDES RUT 96.432.654-7, certifica que al 31 de Diciembre de 2010, la Empresa Monte Verde, RUT 96.978.870-5, es accionista nuestro, siendo propietaria de un 65% de nuestro patrimonio, lo que de acuerdo al capital propio tributario equivales a $ 1.380.739.472.- (Un mil trescientos ochenta millones setecientos treinta y nueve mil cuatrocientos setenta y dos pesos)

Kfkidfhfhkjfhjksdfhj REPRESENTANTE LEGAL EMPRESA LOS ANDES

13 de Marzo 2011

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Anexo N 10
MUNICIPALIDAD DE VALPARAISO DIRECCION DE ADMINISTRACION Y FINANZAS DEPARTAMENTO DE RENTAS MUNICIPALES SOLICITUD DE CERTIFICADO DE REBAJA DE INVERSIONES
(PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIN DEL CAPITAL AFECTO A PATENTE COMERCIAL e industrial ao 2011)

FECHA: 30 de MAYO de 2011


A la Unidad de Rentas: Solicito a la Municipalidad de Valparaso de acuerdo a las disposiciones del artculo 24 del Decreto ley N 3.063 de 1979, extienda un CERTIFICADO que acredite inversiones vigentes. EMPRESA RECEPTORA RAZON SOCIAL: LOS ANDES RUT: 76.235.879-9. ROL DE PATENTE: 208832-2 DOMICILIO: PEDRO MONTT 432 EMPRESA INVERSORA RAZON SOCIAL: EMPRESA MONTE VERDE RUT: 96.978.870-5. ROL DE PATENTE: 235450-2 COMUNA VALPARAISO . $ 1.380.739.472.. . . COMUNA VALPARAISO . . .

DOMICILIO: SERRANO 145 MONTO DE LA INVERSIN:

ANTECEDENTES QUE ACOMPAA: Requisito indispensable Balance ao 2010 empresa INVERSORA Determinacin de Capital de empresa INVERSORA Declaracin Jurada simple emitida por la empresa receptora.

________________________ NOMBRE, RUT REPRESENTANTE LEGAL

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Anexo N 11
MUNICIPALIDAD DE VALPARAISO DIRECCION DE ADMINISTRACION Y FINANZAS DEPARTAMENTO DE RENTAS MUNICIPALES SOLICITUD DE CERTIFICADO DE REBAJA DE INVERSIONES
(PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIN DEL CAPITAL AFECTO A PATENTE COMERCIAL e industrial ao 2011)

FECHA: 30 de MAYO de 2011 A la Unidad de Rentas: Solicito a la Municipalidad de Valparaso de acuerdo a las disposiciones del artculo 24 del Decreto ley N 3.063 de 1979, extienda un CERTIFICADO que acredite inversiones vigentes. EMPRESA RECEPTORA RAZON SOCIAL: EL SILENCIO S.A. (ADJUNTA CERTIFICADO MUNICIPALIDAD DE UOA) RUT: 76.235.879-9 . ROL DE PATENTE: DOMICILIO: PEDRO DE VALDIVIA 7952 . EMPRESA INVERSORA RAZON SOCIAL: EMPRESA MONTE VERDE RUT: 96.978.870-5. ROL DE PATENTE: 235450-2 COMUNA VALPARAISO . $ 1.380.739.472.. . 235450-2 COMUNA UOA . .

.DOMICILIO: SERRANO 145 MONTO DE LA INVERSIN:

ANTECEDENTES QUE ACOMPAA: Requisito indispensable Balance ao 2010 empresa INVERSORA Determinacin de Capital de empresa INVERSORA Declaracin Jurada simple emitida por la empresa receptora. ________________________ NOMBRE, RUT REPRESENTANTE LEGAL

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Anexo N 12 MUNICIPALIDAD DE VALPARAISO DIRECCION DE ADMINISTRACION Y FINANZAS DEPARTAMENTO DE RENTAS MUNICIPALES

SOLICITUD DE CERTIFICADO DE REBAJA DE INVERSIONES


(PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIN DEL CAPITAL AFECTO A PATENTE COMERCIAL e industrial ao 2011)

FECHA: 30 de MAYO de 2011 A la Unidad de Rentas: Solicito a la Municipalidad de Valparaso de acuerdo a las disposiciones del artculo 24 del Decreto ley N 3.063 de 1979, extienda un CERTIFICADO que acredite inversiones vigentes. EMPRESA RECEPTORA RAZON SOCIAL: LAS RAICES LTDA. (ADJUNTA CERTIFICADO MUNICIPALIDAD DE ARICA) RUT: 96.905.372-8 ROL DE PATENTE: DOMICILIO: SAN MARTIN 588 EMPRESA INVERSORA RAZON SOCIAL: EMPRESA MONTE VERDE RUT: 96.978.870-5. ROL DE PATENTE: 235450-2 . $ 1.380.739.472.. COMUNA VALPARAISO 205310-8 COMUNA ARICA . .

DOMICILIO: SERRANO 145 MONTO DE LA INVERSIN:

ANTECEDENTES QUE ACOMPAA: Requisito indispensable Balance ao 2010 empresa INVERSORA Determinacin de Capital de empresa INVERSORA Declaracin Jurada simple emitida por la empresa receptora. _______________________ NOMBRE, RUT REPRESENTANTE LEGAL

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Anexo N 13
MUNICIPALIDAD DE ARICA DIRECCION DE ADMINISTRACION Y FINANZAS DEPARTAMENTO DE RENTAS MUNICIPALES

CERTIFICADO N 735

El Jefe del Departamento de Rentas Municipales, quien suscribe, CERTIFICA: que revisada la Declaracin de Capital Propio dispuesta en el Artculo 24 del Decreto Ley N 3063 de fecha 24 de Diciembre de 1979 Ley de Rentas Municipales, corresponde la siguiente distribucin de acuerdo con el Artculo 25 del mismo texto legal: CONTRIBUYENTE: LAS RAICES LTDA ROL UNICO TRIBUTARIO: DIRECCION: GIRO: TOTAL CAPITAL PROPIO: $35.000.000.DECRETO LEY CAPITAL PROPIO TOTAL 3063 A TRABAJADORES ARTICULO 25 DISTRIBUIR DE LA EMPRESA CASA MATRIZ 21.000.000.30 IQUIQUE 14.000.000.20 TOTALES 35.000.000.50 PROPORCION

60 40 100

Declaracin fuera de plazo, de sucursales y trabajadores Declaracin de Capital ao Tributario 2010, de acuerdo a informacin recibida del S.I.I. Vlido por el perodo 1 de Julio del ao 2010 al 30 de Junio del ao 2011, para ser presentado ante la(s): IQUIQUE

17 de Julio 2010

Jefe Seccin Tcnica Jefe Depto. Rentas Municipales

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Anexo N 14

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Anexo N 16

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Anexo N 17

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Anexo N 18

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Anexo N 19

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Anexo N 20

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Anexo N 21

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Anexo N 22

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Anexo N 23

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Anexo N 24

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Anexo N 25

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Anexo N 26

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