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Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

ALUMNOS

: Altamirano Chapoan Nestor Bravo Garces Rosalia Bruno Rojas Sharon Scarlet Carmen Chiroque Kiara Maribel Palomino Giron Maria Elena Quinde Nieto Lucero Silva Morales Janet

CURSO

: DERECHO TRIBUTARIO

DOCENTE

: JOSE ROLANDO ZAPATA BENITES

CICLO

: V

PIURA-PERU 2013

Obligacin y Cdigo Tributario Peruano

INDICE
INTRODUCCIN

1. CAPITULO I: CDIGO TRIBUTARIO


1.1 ANTECEDENTES 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6
CONCEPTO

CODIFICACIN
CODIFICACIN TRIBUTARIA EN EL PERU FINALIDAD DEL CDIGO TRIBUTARIO CONTENIDO DEL CDIGO TRIBUTARIO CDIGOS TRIBUTARIOS PERUANO

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10 10 10 11 11 12 13 13 13 13 14 15

A. PRIMER CDIGO TRIBUTARIO B. SEGUNDO CDIGO TRIBUTARIO C. TERCER CDIGO TRIBUTARIO D. CUARTO CDIGO TRIBUTARIO 1.1.7 1.1.8
ESTRUCTURA DEL CDIGO TRIBUTARIO PERUANO RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

A. DERECHO SUSTANTIVO TRIBUTARIO B. DERECHO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO C. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO D. DERECHO PENAL TRIBUTARIO 1.2 ANLISIS DEL CDIGO TRIBUTARIO 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 QU ES UN TRIBUTO?
CARACTERSTICAS CLASIFICACIN POTESTAD TRIBUTARIA PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

16 18 19 21

2. CAPITULO II: NORMAS TRIBUTARIAS


2.1 NORMAS 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.1.6 2.1.7
CONCEPTO APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS CONTENIDO MBITO DE APLICACIN FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS SUPLEMENTARIOS

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23 24 24

Obligacin y Cdigo Tributario Peruano

2.1.8 2.1.9

MODIFICACIN Y DEROGACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS

24 25

2.1.10 INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS 2.1.11 APLICACIN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO 2.1.12 VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

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3.

CAPTULO III: INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

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3.1 ANTECEDENTES 3.2 LA INTERPRETACIN TRIBUTARIA SEGN EL PRINCIPIO DE MODESTINO 3.3 PRINCIPIO DE MODESTINO 3.4 CONCEPTO E INTERPRETACIN 3.5 COMENTARIOS A LA NORMA VIII 3.6 MTODOS DE INTERPRETACIN A. MTODO LITERAL B. MTODO LGICO C. MTODO HISTRICO D. MTODO SISTEMTICO E. MTODO ANALGICO 33 33 34 34 39 38 28 28 30 31 32

4. CAPTULO IV : LEY EN QU CONSISTE LA TRIBUTACIN


4.1 PRINCIPIOS A. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY B. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD C. PRINCIPIO DE IGUALDAD 4.2 LEY TRIBUTARIA

40 41 42 44 45 45 46 47

5. CAPITULO V: CONCLUSIONES
6. CAPITULO VI: BIBLIOGRAFA 7. CAPTULO VII: ANEXOS 7.1 TTULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO PERUANO 7.2 EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN 7.3 EL CDIGO TRIBUTARIO PERUANO

Obligacin y Cdigo Tributario Peruano

Introduccin
El Presente informe, es una investigacin y recopilacin de documentos sobre la Obligacin Y el Cdigo Tributario Peruano.

Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, hemos tenido cuatro Cdigos Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el cuarto Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF.

El tema que nos ocupa, es analizar estos temas que son de suma importancia para el estudio del Curso de Derecho Tributario.

En el Primer Captulo, encontraremos, conoceremos los conceptos bsicos, como la codificacin tributaria en el Per, la finalidad y objetivo del Cdigo Tributario. Y los cambios que ha tenido El cdigo Tributario en nuestro pas. Por ltimo, analizaremos el Cdigo Tributario Peruano

En el Segundo Capitulo, veremos el Titulo Preliminar I, Las Normas Tributarias. Conoceremos como se aplican estas normas tributarias segn el artculo 109 de la Constitucin de 1993.

En el Tercer Captulo, analizaremos la interpretacin de normas tributarias, las cuales tienen distintos mtodos que se utilizan para este tema.

Y por ultimo tenemos el Captulo IV. En el cual veremos todo lo concerniente a la Ley en qu consiste la Tributacin. Esperamos que este trabajo informativo, sea de su agrado y comprensin.

EL GRUPO

Obligacin y Cdigo Tributario Peruano

CAPITULO I CDIGO TRIBUTARIO

1.1 ANTECEDENTES
1.1.1
CONCEPTO

El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general. Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a todos los tributos impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al sistema tributario nacional, y a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas jurdico-tributarias origine. Hay que tener presente que este concepto de Cdigo Tributario involucra necesariamente el mbito de aplicacin (contenido en la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario), cuando refiere que Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.

1.1.2

CODIFICACIN

Como sabemos, en relacin a los mtodos de codificacin son tres los ms conocidos: La Codificacin Limitada La Codificacin Amplia La Codificacin Total.

La Codificacin Limitada comprende los principios fundamentales del derecho tributario sustantivo, administrativo, procesal y penal. La Codificacin Amplia comprende adems de los principios fundamentales del derecho tributario, disposiciones de carcter especfico sobre los gravmenes que integran el rgimen tributario, con la nica excepcin de las alcuotas. La Codificacin Total comprende adems de los principios fundamentales del derecho tributario, las disposiciones especficas y todas las normas tributarias vigentes, generales y especficas.
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1.1.3

CODIFICACIN TRIBUTARIA EN EL PER

Per tiene el mrito de haber contado con un Cdigo Tributario antes de la expedicin del Modelo OEA/BID de 1967, en 1966, gracias al trabajo de destacados tributarias como Manuel Belaunde Guinassi, Alfonso Rubio, Augusto Roman Rivarola, Juan Chvez Molina, Enrique Vidal Crdenas y Carlos Llompot Amoros, quienes contaron con un anteproyecto elaborado por el profesor de Sevilla, Antonio Garca Aoveros y contribuyeron, desde diferentes sectores, y en distintas fases, a la conformacin del texto definitivo del Codigo. El 4 de Febrero de 1966, la Ley 16 043 autorizo al poder ejecutivo para poner en vigencia, con fuerza de ley. El Proyecto de Cdigo Tributario de Principios Generales lo cual se concreto, en definitiva, con el Decreto Supremo 263 del 12 de agosto de 1966. El Cdigo Tributario peruano, posteriormente sometido a varias modificaciones sucesivamente en 1992, 1994 y 1996, coincide en muchos aspectos conceptuales con el Modelo OEA/BID, a pesar de haber sido expedido en 1966, en buena parte porque el Profesor Enrique Vidal Cardenas, uno de sus principales orientadores, se desempeo como consultor de la Comisin Redactora del Modelo.
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A continuacin hacemos un breve recuento de cmo se da la codificacin tributaria peruana: El Programa Conjunto de Tributacin de la Organizacin de los Estados Americanos y del Banco Interamericano de Desarrollo se constituy en el ao 1961, para contribuir al fortalecimiento de los sistemas tributarios de Amrica Latina, para mejorar la Administracin, capacitar y adiestrar a los funcionarios de la Administracin Tributaria. A partir de ese momento, las actividades del Programa comprendi la ejecucin de tres proyectos: i) La realizacin de conferencias internacionales y de estudios tcnicos sobre los problemas bsicos de la tributacin en los pases en desarrollo en general y en el caso de los pases de Amrica Latina en especial ii) iii) La divulgacin de conferencias y estudios La asistencia tcnica directa a los pases en la programacin y ejecucin de reformas de la estructura y administracin de sus sistemas impositivos.

MODELO DE CODIGO TRIBUTARIO PARA AMERICA LATINA TENDENCIAS ACTUALES DE TRIBUTACION MAURICIO PLAZAS VEGA PAG 36

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En este sentido, dentro del Primer Proyecto, el Programa encarg a una Comisin formada por tributaristas latinoamericanos, la redaccin de un Modelo de Cdigo Tributario de principios generales y normas de procedimientos. El resultado de esa labor se plasm en el llamado Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, (MCTAL), y definitivamente el Modelo de Cdigo signific para todos los pases de Latinoamrica que no contaban (entre ellos el Per) con un Cdigo Tributario, la fuente de inspiracin, un antecedente valioso, para la redaccin de su primer cdigo tributario. Este Modelo de Cdigo Tributario fue preparado para el Programa Conjunto de Tributacin de la OEA/BID, teniendo en la Comisin Redactora a los doctores Carlos Giuliani Fonrouge (Argentina), a Rubens Gomes de Sousa (Brasil), a Ramn Valds Costa (Uruguay), Aurelio Camacho Rueda (Colombia), Enrique Piedrabuena (Chile), Alonso Moiss Beatriz (El Salvador), Carlos Mersn (Paraguay), Enrique Vidal Crdenas (Per) y Juan Andrs Octavio (Venezuela). Como sealan los autores en la exposicin de motivos del MCTAL, la codificacin propuesta comprende las normas referentes a la tributacin en general, tanto de carcter sustancial o material, formal, procesal y penal, que reconocen aplicacin con respecto a todos y cada uno de los tributos. En este sentido, el MCTAL es la fuente de inspiracin para varios pases de Latinoamrica, entre ellos el Per, que todava no contaban con un Cdigo Tributario, por ello no es una casualidad que el MCTAL sea del ao 1966 y que nuestro primer Cdigo Tributario tambin sea del ao 1966. Ahora bien, cuando la Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala que el Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario, est definiendo cual es el tipo de codificacin adoptada, esto es la Codificacin Limitada. Nuestro Cdigo a diferencia del artculo 1 del MCTAL y del artculo 1 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT (CT-CIAT) diferencia entre el Contenido (mtodo de codificacin adoptado) y el mbito de Aplicacin (sobre qu tipo de tributos se va aplicar), por ello en la Norma I se regula el Contenido y en la Norma II el mbito de Aplicacin. Por su parte, el artculo 1 de las Disposiciones Preliminares del MCTAL seala Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los tributos y a las relaciones jurdicas emergentes de ellos.
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MODELO DE CODIGO TRIBUTARIO PARA AMERICA LATINA TENDENCIAS ACTUALES DE TRIBUTACION MAURICIO PLAZAS VEGA PAG 37

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Tambin son aplicables a las obligaciones legales establecidas a favor de personas de derecho pblico no estatales, siempre que no existan disposiciones especiales. En este mismo orden de ideas, el artculo 1 de las Disposiciones Generales del CT-CIAT indica lo siguiente: Las disposiciones de este Cdigo establecen los principi os bsicos y las normas fundamentales que constituyen el rgimen jurdico del sistema tributario, y son aplicables a todos los tributos, con excepcin de los derechos aduaneros, y a las relaciones jurdicas emergentes de ellos. Como podemos apreciar en el CT-CIAT se establece en el artculo 1 tanto el contenido como el mbito de aplicacin.

1.1.4

FINALIDAD DEL CDIGO TRIBUTARIO

Segn explica el profesor Eusebio Gonzlez, todo proceso codificador, y consiguientemente tambin el tributario, se caracteriza por dos notas; primero, reduce a unidad lo que estaba disperso; y segundo, como derivacin lgica de lo anterior, proporciona seguridad a sus destinatarios. Como podemos apreciar, el citado autor asume que la codificacin en materia tributaria pretende tres fines: la aplicacin de las leyes segn criterios uniformes, que la accin uniformadora que la codificacin introduce perdure, y que exista una mayor seguridad en la recaudacin y menor sensacin de carga que de la misma deriva. No hay duda de que aquella unificacin ordenada, la pretensin de permanencia de sus normas y la certeza sobre los alcances y la aplicacin de sus normas, no pueden estar desligadas de la bsqueda del perfeccionamiento de las normas de la materia moldendolas con precisin tcnica y exponindolas, en la mayora de los casos, mediante disposiciones claras, coherentes y de interpretacin relativamente fcil. Lo anotado hasta aqu nos lleva a recordar a Ferreiro Lapatza: El objetivo bsico de la Codificacin es la racionalizacin del Derecho en aras de la seguridad jurdica, la claridad y la certeza. Ahora bien, en nuestro pas, la Comisin Revisora de la Legislacin Tributaria del que fue nuestro primer Cdigo Tributario tuvo a bien sealar que la finalidad de tal Cdigo era alcanzar los siguientes resultados: 1. Facilitar, por su concisin y claridad, el conocimiento de los derechos y deberes generales del contribuyente en la relacin tributaria, y premunirlo, as, de seguridad y garantas frente al acreedor del tributo,

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2. Mayor permanencia de estas normas en el tiempo, puesto que ya no se alterarn necesariamente cuando los imperativos de la poltica fiscal impliquen el cambio o supresin de los tributos en particular. 3. Posibilidad de mejor organizacin de la Administracin Tributaria, sobre la base de un esquema ms estable de relaciones con el contribuyente. El vigente Cdigo Tributario peruano no tiene una exposicin de motivos ni dictamen que marque su derrotero ni indique su finalidad, y si bien mantiene algunos aspectos de nuestro primer Cdigo Tributario, no podemos sostener que en general su texto tenga como pretensin clara alcanzar todas las finalidades u objetivos que plantea la doctrina

1.1.5

CONTENIDO DEL CDIGO TRIBUTARIO

En nuestro pas, siguiendo la tradicin iniciada por los codificadores de 1966, se ha optado por dictar un Cdigo Tributario que contenga y desarrolle los principios y normas generales que informan y rigen la tributacin, con exclusin de las normas especficas referentes a cada tributo en particular. Es preciso aclarar que el Cdigo Tributario en la Norma I del Ttulo Preliminar cuando hace referencia a los principios, no est haciendo referencia a los lmites al ejercicio de la potestad tributaria, ya que estos slo se pueden regular mediante la norma constitucional (por ser instituciones constitucionales). As en el artculo 74 de la Constitucin se ha regulado la potestad tributaria as como los lmites al ejercicio de esta potestad tributaria: Reserva de Ley, Igualdad, Respeto a los Derechos Fundamentales y No Confiscatoriedad.
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As, nuestro Cdigo Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos jurdico-tributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y adems contiene la tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para reprimirlas.

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Obligacin y Cdigo Tributario Peruano

De este modo, su sistematizacin se encuadra dentro de la codificacin limitada, que es el mismo utilizado en el MCTAL. As lo seala la Exposicin de Motivos del MCTAL La codificacin propuesta comprende las normas referentes a la tributacin en general, tanto de carcter sustancial o material, formal, procesal y penal, que reconocen aplicacin con respecto a todos y cada uno de los tributos.

1.1.6

CDIGOS TRIBUTARIOS PERUANO

A. Primer Cdigo Tributario Como sabemos, en el Per hemos tenido cuatro Cdigos Tributarios, y desde el primer Cdigo que fuera aprobado por el D.S. 263-H. de 12.06.1966, que rigi a partir del 17.10.1966, debido a que con el artculo 192 del Primer Cdigo se estableci que este, entrar en vigencia a los sesenta das de la fecha de su promulgacin y publicacin (asimismo, se debe tener presente que, con la Ley 16043 se autoriz al Poder Ejecutivo para que ponga en vigencia con fuerza de ley el proyecto de Cdigo Tributario de Principios Generales, por ello, con el D.S. No. 263-H se promulg el primer Cdigo Tributario peruano, el mismo que const del Ttulo Preliminar con 19 Normas de Disposiciones Generales, el Libro Primero De la Obligacin Tributaria, con 50 artculos, el Libro Segundo De la Administracin y el Procedimiento Tributario, con 55 artculos, el Libro Tercero De las Reclamaciones y Recursos, con 39 artculos, el Libro Cuarto De las Infracciones y Delitos Tributarios y sus Sanciones, con 37 artculos) de la misma forma, en los siguientes cdigos y hasta el Cdigo Tributario vigente, la Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo no ha cambiado, seala exactamente lo mismo, el Cdigo establece los principios generales, las instituciones, los procedimientos y las normas del ordenamiento jurdico-tributario. Es importante tener en cuenta lo sealado por el artculo 191 de las Disposiciones Transitorias y Finales del Primer Cdigo Tributario Quedan derogadas todas las leyes, decretos leyes, decretos supremos, resoluciones, reglamentos y, en general todas las disposiciones legales y administrativas, generales o especiales, en cuanto se refieran o se opongan a las materias de que trata este Cdigo, las que estarn regidas nicamente por lo que l establece B. Segundo Cdigo Tributario

Se aprob con el Decreto Ley 25859, y estuvo vigente desde el 01 de diciembre del ao 1992 hasta el 31 de diciembre del ao 1993. Su vigencia fue muy corta, ya que fue derogado por el Decreto Legislativo 773 el 31 de diciembre de 1993, es decir, tuvo una duracin aproximada a un ao. Este segundo cdigo tuvo XVI Normas en el Ttulo Preliminar, la Norma XVI precisaba lo siguiente:

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Obligacin y Cdigo Tributario Peruano El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, mediante Decretos Legislativos, por el trmino que especifica la ley autoritativa. Aqu debemos mencionar que los siguientes Cdigos Tributarios no tuvieron ninguna norma parecida a sta, por el contrario, es la Constitucin quien lo regula, en la parte correspondiente a la Potestad Tributaria. C. Tercer Cdigo Tributario Se aprob mediante el Decreto Legislativo No. 773, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 31 de diciembre del ao 1993, y estuvo vigente desde el 01 de enero del ao 1994 hasta el 21 de abril del ao 1996. Aqu es importante resaltar que, el 31 de diciembre del ao 1993, producto de un trabajo bastante serio, se dio la reforma tributaria que era necesaria, y se publicaron desde la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo 771), donde se establecieron cuales eran los tributos que conforman el Sistema Tributario Nacional (artculo 2), y en el ltimo prrafo de ese artculo se estableci que En consecuencia, quedan derogados todos los dems tributos, cualquiera sea su denominacin o destino, diferentes a los expresamente sealados en este artculo. Si bien es cierto, el Decreto Legislativo 771, ha s ufrido algunas modificaciones, la norma se encuentra vigente, y ah se sealan cuales son los tributos que conforman el Sistema Tributario Nacional.
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En esa misma fecha se publicaron normas tributarias importantes, como el Decreto Legislativo 774 (Ley del Impuesto a la Renta), el Decreto Legislativo 775 (Ley del Impuesto General a las Ventas), el Decreto Legislativo 776 (Ley de Tributacin Municipal), el Decreto Legislativo 777 (Rgimen nico Simplificado), entre otras. D. Cuarto Cdigo Tributario

Se aprob con el Decreto Legislativo 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril del ao 1996; esta norma que trajo importantes modificaciones en el Cdigo, como considerar dentro de las reglas de interpretacin contenidas en la Norma VIII, el segundo prrafo, donde en estricto no se trata de un supuesto de interpretacin de ninguna norma tributaria, sino de un criterio de calificacin econmica del hecho Imponible, ya que, establece la primaca de la realidad frente a las formas y estructuras jurdicas que el contribuyente podra utilizar para no estar dentro del mbito de afectacin del impuesto.

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Obligacin y Cdigo Tributario Peruano Por otro lado, se incluye por primera vez en el Cdigo Tributario la palabra discrecionalidad, as lo vemos en el artculo 62, donde se indica que La f acultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, en el fundamento de este artculo, que lo encontramos en la misma separata especial que se public el 21 de abril de 1996 se precisa que, por su naturaleza, las facultades de fiscalizacin de la Administracin son de carcter discrecional. Con posterioridad a ello, con la Ley 27335, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 31 de julio del ao 2000, se modifica la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, incorporando como ltimo prrafo que En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

1.1.7

ESTRUCTURA DEL CDIGO TRIBUTARIO PERUANO

Las disposiciones de nuestro Cdigo Tributario vigente, estn ordenadas en un Ttulo Preliminar (con quince normas), cuatro Libros, ciento noventicuatro Artculos, veintids Disposiciones Finales, cinco Disposiciones Transitorias y tres tablas de Infracciones y Sanciones. Los libros se dividen del siguiente modo: Libro Primero: La Obligacin Tributaria Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados Libro Tercero: Procedimientos Tributarios Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.

Es preciso anotar que el ltimo Libro, a diferencia de lo normado por el primer Cdigo Tributario que rigi hasta noviembre de 1992, desde el aprobado mediante el Decreto Ley N 25859 (segundo Cdigo Tributario) al vigente, no contiene la tipificacin ni la regulacin especfica de los delitos tributarios. Las normas referidas a estos delitos fueron incluidas en el Cdigo Penal de 1991; con posterioridad, algunos delitos merecieron por parte del legislador disposiciones especiales, es decir que no se encuentran reguladas por el Cdigo Tributario, as tenemos que el delito de defraudacin tributaria actualmente se encuentra regulado por la Ley Penal Tributaria aprobada por el Decreto Legislativo N 813, y los delitos aduaneros por la Ley de los Delitos Aduaneros aprobada por la Ley N 28008 (sta derog la anterior Ley de los Delitos Aduaneros, aprobada por la Ley N 26461).

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En este orden de ideas, podemos diferenciar que cada uno de los libros del Cdigo Tributario, al regular ciertos temas, est regulando las denominadas reas del derecho tributario, tema del cual nos ocuparemos en los siguientes prrafos.

1.1.8

RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

A. Derecho Sustantivo Tributario Esta rea del Derecho Tributario como sustantivo o material regula la obligacin tributaria propiamente dicha, desde su creacin hasta su extincin, teniendo en cuenta que esta obligacin tributaria es la que consiste en pagar los tributos. Asimismo se regulan los temas relacionados con los sujetos de la relacin jurdico-tributaria, el acreedor y deudor tributario, los responsables, la transmisin y extincin de la obligacin tributaria, y la prescripcin. En nuestro Cdigo Tributario se encuentra regulado en el Libro I, La Obligacin Tributaria. Asimismo, se considera dentro del Derecho Sustantivo Tributario las normas que regulan los tributos, como por ejemplo, la ley del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, etc., que, aunque no son parte del Cdigo Tributario, regulan la base imponible, la alcuota del tributo, el deudor tributario, entre otros temas con incidencia en el Derecho Sustantivo Tributario. B. Derecho Administrativo Tributario El Derecho Tributario Administrativo o formal, se encarga de regular los deberes y las formalidades que deben cumplir los particulares, as como tambin las facultades de la Administracin Tributaria, a quien se haya encargado la recaudacin y administracin de determinados tributos, as como el control del cumplimiento de aquellos. As como el procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria. En esencia es Derecho Administrativo, con incidencia tributaria. Esto significa que se regulan las relaciones tributarias entre la Administracin y los Administrados, aqu se establecen las normas que han de asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria (que pertenece a otra rea del Derecho Tributario). En nuestro Cdigo Tributario se encuentra regulado en el Libro II, La Administracin Tributaria y los Administrados. C. Derecho Procesal Tributario Esta rea del Derecho Tributario contiene el conjunto de normas que regulan los procesos mediante los cuales se resuelven las controversias tributarias entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes. Si analizamos el Libro III de nuestro Cdigo Tributario -en el cual se regulan las
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normas del Derecho Procesal Tributario-, vamos a encontrar en l reglas del Derecho Procesal. En estricto se trata de Derecho Procesal con incidencia tributaria. En buena cuenta, estas reglas corresponden al Derecho Procesal, considerndolo dentro de su acepcin ms amplia, es decir, entendido como aquella disciplina jurdica que contiene y estudia todas las normas que regulan los diversos procesos, en los cuales se ventilan y se resuelven conflictos de intereses que abarcan varias reas del derecho, como aquellos de naturaleza civil, de naturaleza laboral, de naturaleza comercial, de naturaleza penal, de naturaleza administrativa, de naturaleza tributaria, etc. Esto significa que, se justifica la existencia del rea del Derecho Tributario, debido a que la propia naturaleza de las relaciones entre los contribuyentes y la Administracin Tributaria, hace necesario que se regule la parte procedimental entre estos operadores del derecho tributario. D. Derecho Penal Tributario En relacin al rea del Derecho Penal Tributario, en estricto es Derecho Penal con incidencia tributaria, sta rene al conjunto de las normas que describen las contravenciones, las violaciones, las infracciones a los deberes y a las responsabilidades que tienen los deudores tributarios. Generalmente tienen como finalidad evitar el pago de la deuda tributaria, utilizando o abusando de las disposiciones legales que deben cumplir, tanto en relacin a la obligacin tributaria, como a los deberes de naturaleza formal.

En nuestro Cdigo encontramos las normas que regulan al Derecho Penal Tributario, en el Libro IV Infracciones, Sanciones y Delitos. Asimismo existen normas de naturaleza especfica, mediante las cuales el legislador regula el derecho penal tributario, nos estamos refiriendo al Cdigo Penal y a la Ley Penal Tributaria, entre otras.

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Obligacin y Cdigo Tributario Peruano

1.2 ANLISIS DEL CDIGO TRIBUTARIO

1.2.1

QU ES UN TRIBUTO?

"Prestacin usualmente en dinero en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente".

1.2.2

CARACTERSTICAS

Prestacin usualmente en dinero

El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del tributo en especie, as como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante dbito en cuenta bancaria.

Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislacin peruana exige requisitos especficos adicionales.

Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en especie. En el Per, de ser el caso, requiere de autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
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Establecida por ley

Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen garantas para el resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.

A favor del Estado

El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar dinero, por eso se denomina "acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho pblico con personera jurdica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.

http://www.monografias.com/trabajos10/detribb/detribb.shtml

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Obligacin y Cdigo Tributario Peruano

No constituye una sancin

El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga econmica por la comisin de una infraccin.

Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado

En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto obligado de afrontar la carga econmica que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad.

Es exigible coactivamente

En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso legtimo de la fuerza pblica para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.

1.2.3

CLASIFICACIN

En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO DS 135-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada clasificacin tripartita de los tributos:

Impuesto

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestacin indirecta manifestada en la satisfaccin de necesidades pblicas.

Contribucin

Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

Las

contribuciones

generan

recursos

para

la

realizacin

de

obras

la

prestacin

de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opcin de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.

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Obligacin y Cdigo Tributario Peruano

Tasas

Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la prestacin efectiva, por el Estado, de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestacin por la accin del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algn inters particular.

Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente. Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de expedicin de dicha copia, el cual se entiende como un servicio pblico individualizado.

Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica,

conservacin de

parques y jardines), derechos (expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias (construccin, anuncios, ocupacin de las vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas, etc.)

No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen contractual (Precio Pblico).
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Otras clasificaciones

Sin

perjuicio

de

la

posicin

fijada

por

el

Cdigo

Tributario,

en

la

doctrina existen otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuacin:

Tributos directos e indirectos

Desde el punto de vista econmico y financiero se destaca la clasificacin de tributos directos e indirectos.

Tributos

directos: Aquellos

cuya carga

econmica es

soportada por

el mismo

contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.

Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categora, quien est obligado al pago del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del ejercicio.

http://www.monografias.com/trabajos10/detribb/detribb.shtml

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Tributos indirectos: Aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser trasladada a terceros.

Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga econmica sea trasladada al comprador.

TRIBUTOS DE CARCTER PERIDICO Y DE REALIZACIN INMEDIATA

Son tributos de carcter peridico aquellos en los cuales el hecho generador de la obligacin se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina anualmente.

Son tributos de realizacin inmediata aquellos en los cuales el hecho generador de la obligacin se configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultneamente se genera la obligacin de pago.

1.2.4

POTESTAD TRIBUTARIA

A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin.

A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposicin, poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Polticas, como es el caso del Per.

La doctrina tambin ha clasificado la Potestad Tributaria en dos mbitos:

A. Potestad Tributaria Originaria

Es la potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este rgano es el Poder Legislativo.

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B. Potestad Tributaria Derivada

Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que detenta la Potestad Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitucin establece los rganos que por excepcin detentarn la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institucin pblica.

Ejemplo: el segundo prrafo del artculo 74 de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.

1.2.5

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear, modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74 de la Constitucin.

Principio de Legalidad y Reserva de la Ley

La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislacin, a travs de un Decreto Legislativo. Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la creacin, modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alcuota.

Principio de Igualdad

Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales.

Principio de No Confiscatoriedad

Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad pblica.

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Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.

En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos expresamente y su aplicacin depende de cada caso en particular. Respeto a los derechos fundamentales de la persona

Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que dicha potestad, segn las bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir los derechos fundamentales de la persona.
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http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_2184_14785.pdf

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CAPITULO II NORMAS TRIBUTARIAS 2.1 NORMAS

2.1.1

CONCEPTO

Comprende el conjunto de dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. Las disposiciones legales ms genricas y que se aplican a todo tributo se encuentran en el Cdigo Tributario. En el Per los tributos se crean por ley a travs del Congreso o por normas con rango de ley. As mismo, la Constitucin y el decreto legislativo N 776 "Ley de Tributacin Municipal" han determinado los impuestos que van a constituir ingresos de los gobiernos locales, llamados tambin municipios, Adicionalmente, cabe indicar que en la competencia municipal los tributos denominados tasas se crean y regulan mediante ordenanzas municipales.

Son claramente normas de Derecho tributario aquellas que regulan, determinan, identifican y definen los elementos constitutivos de la relacin obligatoria material del impuesto como tributo, que consiste en la de prestacin pecuniaria correspondiente. Entre estas normas estn naturalmente incluidas las que determinan o definen los hechos imponibles, los sujetos activos y pasivos, exenciones, bases imponibles, los tipos y la estructura de la deuda fiscal. Estas normas se promulgan, como vimos, en virtud de la titularidad y del ejercicio de lo que hemos llamado potestad tributaria.

2.1.2

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Como sabemos, todas las normas jurdicas poseen lmites en cuanto a su obligatoriedad en el tiempo, hay un momento de entrada en vigencia, esta vigencia durante el cual la norma y en especial la norma tributaria se aplica no es ilimitado, sino que tiene que someterse a la regulacin jurdica, entonces hay un primer momento en el cual la norma entra en vigencia, hay un segundo momento en el cual la norma se aplica y hay un tercer momento en el cual la norma deja de aplicarse, a este ltimo momento se le conoce como derogacin o cesacin.
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Constitucin artculo 109:

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Obligacin y Cdigo Tributario Peruano El artculo el 109 de la Constitucin vigente seala que La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

De este artculo es claro ver que la norma con rango de ley (que tiene efectos en materia tributaria tambin) entra en vigencia -es de obligatorio cumplimiento- a partir del da siguiente al de su publicacin (como sabemos la publicacin es un requisito esencial para que la ley entre en vigencia- as lo seala el artculo 51 de la Constitucin.La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado), entonces, el mismo da de la publicacin la norma todava no entra en vigencia, sino recin a partir del da siguiente ( sea este da hbil o inhbil), salvo como dice el artculo 109, que la norma disponga otra cosa, por ejemplo la aplicacin diferida que puede postergar la vigencia -an cuando ya se haya publicado- sea en toda la norma o en parte de ella.

No obstante lo sealado en el prrafo anterior, es preciso mencionar que el artculo 74 de la Constitucin vigente seala en su prrafo tercero que cuando se trate de leyes relativas a tributos de periodicidad anual, estas rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su publicacin (aunque el artculo 74 seale promulgacin y aunque con la modificacin al artculo 74 de la Constitucin por la Ley 28390 no se haya aclarado esto, debemos entender que el legislador quiso decir publicacin.

2.1.3

CONTENIDO

El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.

2.1.4

MBITO DE APLICACIN

Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.

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No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.

Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.

2.1.5

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario: a) Las disposiciones constitucionales b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica. c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente. d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales. e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias. f) La jurisprudencia.
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g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y, h) La doctrina jurdica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY

2.1.6

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10. b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios. c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas. (Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).

2.1.7

LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS SUPLEMENTARIOS

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.

2.1.8

MODIFICACIN Y DEROGACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

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2.1.9

REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas:

a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por medio de estudios y documentacin que demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente. El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la evaluacin de la propuesta legislativa. b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas. c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (03) aos. Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
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d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas. e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma. f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per. g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar. Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte del sector respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o aspectos

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sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita. h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.

2.1.10 INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS


Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.

2.1.11 APLICACIN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO


En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

2.1.12 VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS


Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

(3) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.

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Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.

CAPITULO III INTERPRETACIN TRIBUTARIA

3.1 ANTECEDENTES
Primer Cdigo Tributario

En el Primer Cdigo Tributario (D.S. 263-H) se estableci en la Norma IX que Al aplicarse las normas tributarias podrn usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos en Derecho. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse

exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.

Segundo y Tercer Cdigo Tributario

Podemos apreciar que tanto en el segundo (D. L. 25859), como en el tercer Cdigo Tributario (D.Leg. 773) el contenido fue el mismo que el del primer Cdigo Tributario.

Cuarto Cdigo Tributario

Con el cuarto Cdigo Tributario, aprobado por el D. Leg. 816 se incluy el segundo prrafo, referido a la mal llamada interpretacin econmica, (cuando, tal como hemos sealado, en realidad no se trata de ningn mtodo de interpretacin, sino simplemente de una calificacin del hecho imponible) con un texto mucho ms amplio.

Sobre esto, es interesante apreciar que el legislador en la exposicin de motivos de este cambio seala lo siguiente: Esta norma establece la primaca de la realidad frente a las formas y estructuras jurdicas que el contribuyente manipule para no estar dentro del campo de aplicacin del tributo. Mediante esta norma se aplicar la teora del develamiento para los grupos econmicos, que implica el desconocimiento de las individualidades jurdicas, cuando stas se utilicen fraudulentamente.

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Finalmente, tenemos que anotar que con la Ley 26663 (22.09.96) se suprimi parte del segundo prrafo de la norma que estamos comentando, cuyo contenido luego de esta modificacin es el vigente.

3.2 LA INTERPRETACIN TRIBUTARIA SEGN EL PRINCIPIO DE MODESTINO


La interpretacin de leyes tributarias es un problema, que ha preocupado mucho tiempo a la doctrina, y que sido oscurecido por ciertos prejuicios, con respecto a la materia tributaria misma.

Segn la teora, se consider que las normas son entendidas por las leyes que establecen materia imponible, etc. (eso es, en sentido estricto lo que hemos denominado Derecho Tributario Sustantivo o Material) eran normas de excepcin, por cuanto se prev, como norma general, como norma comn, que los bienes de los ciudadanos, estn exentos de cualquier carga mientras no exista un principio opuesto.

La libertad individual, y el pleno goce del derecho de propiedad, se supuso, constituyen la regla y los tributos por tanto la excepcin respecto del pleno goce de los frutos de la propiedad y de la libertad individual.

3.3 PRINCIPIO DE MODESTINO


La posible equivocacin en la interpretacin del reponso de Modestino, es se refera solo a la carga de la prueba y esto es exacto en general como principio, aunque entonces adquiere un sentido totalmente distinto de aquel que se refiere a la interpretacin.

No se trata de interpretar las leyes tributarias a favor del contribuyente y en contra del Fisco, si no se trata de establecer una regla de carga de la prueba respecto a la existencia de la obligacin.

Lo que Modestino habra significado, en consecuencia, es que cuando no resulta probada la existencia del supuesto de hecho de la obligacin, ni la existencia de la atribucin subjetiva a un determinado sujeto; debe estarse por la inexistencia de la obligacin y la inexistencia de la atribucin a ese particular sujeto en su caso sujeto y no atribuirlo presuntivamente de este sin prueba.

El Fisco para pretender un impuesto debe probar que ha existido el supuesto legal de imposicin; si no lo prueba o hay duda en cuanto a los hechos (no en cuanto a la interpretacin del Derecho), debe estarse a favor de la inexistencia de la obligacin o de la inexistencia de la responsabilidad del impuesto con respecto a un determinado sujeto. Este principio es fundamental en el derecho

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tributario moderno en general y muchas veces ha sido mal interpretado por los organismos recaudadores que piensan lo contrario: que la administracin puede adoptar medidas presuntivas y siempre invertir la carga de la prueba a cargo del contribuyente con respecto a la existencia del hecho imponible.

El principio de Modestino es perfectamente vigente en este aspecto y discutible en cambio en el aspecto opuesto que se le pretende atribuir, de interpretacin de la ley en sentido favorable del contribuyente.

Entonces... Las Leyes tributarias no deben ser interpretadas a favor del Fisco ni a favor del contribuyente, debe ser interpretadas a favor de la ley, o sea, a favor del sentido que a tenido el Legislador, del propsito que ha buscado a travs de la aplicacin del impuesto. Es el principio que a nuestra doctrina jurisprudencial ha sido muy bien expresado por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, en un fallo famoso reiterado luego casi en forma de slogan por la propia corte a travs de los aos y los tribunales inferiores.

Como consecuencia, debe desterrarse del campo de la doctrina de la interpretacin del derecho tributario, el principio de que las leyes tributarias deben ser interpretadas literalmente o sea, en un sentido literal, de acuerdo con el sentido especifico de la palabra. Naturalmente, esto significa que el sentido literal debe ser dejado de lado, pero el significado literal no tiene que ser, no tiene que primar sobre el propsito de la ley cuando este propsito resulta del contexto del conjunto de los sistemas, y las palabras podran traicionar lo que ha sido el espritu manifiesto del legislador de acuerdo con el propsito adoptado. Como ha dicho la Corte las leyes tributarias no deben ser necesariamente interpretadas en el sentido ms estricto de las palabras, sino de manera que se cumplan de acuerdo con la razonable y discreta interpretacin, o sea que la finalidad de la ley, el propsito del Legislador, prima sobre la letra de la ley.

Por otra parte, es necesario admitir lo siguiente, la ley tributaria es mutable y va elaborando conceptos que se datan a situaciones existentes en el momento histrico que se dictan y muchas veces no puede prever la evolucin de instituciones y actividades o fenmenos econmicos y sociales que van desarrollndose luego a travs de las diferentes tecnologas, a travs de una reforma de los mtodos de produccin y de las relaciones humanas: de modo que uno de los principios de la interpretacin de la ley tributaria que se considera ms necesario es la interpretacin evolutiva de la ley tributaria misma. La interpretacin evolutiva no es sino la interpretacin extensiva de la ley tributaria y puede entrar perfectamente dentro del principio de Modestino, de que no se trata de explicar la ley por su letra si no por su propsito abarcando todos los hechos que estn encuadrados dentro del propsito, aun cuando no estn mencionados, aun

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cuando en el momento de crearse la ley estos hechos no hayan podido ser previstos en su faceta nueva, novedosas, en su esencia, completamente novedosa.
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3.4 CONCEPTO DE INTERPRETACIN


Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo. Concepto La interpretacin es una herramienta jurdica que nos permitir establecer, frente a un caso en concreto, lo que una norma nos desea expresar. Otra definicin de la interpretacin jurdica es aquella que la entiende com o la teora general del derecho destinada a desentraar el significado ltimo de las normas jurdicas cuando su sentido normativo no queda claro a partir del anlisis lgico jurdico interno de la norma. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persiga o establezcan los deudores tributarios. Cuando stos sometan estos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindir, en la consideracin del hecho imponible real de las formas o estructuras jurdicas adaptadas, y se considerar la situacin econmica real. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Con respecto a la interpretacin, Margin nos seala las siguientes reglas:

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TRATADO DE DERECHO TRIBUTARIO EDITORIAL SAN MARCOS PAG 69 A 76

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a. Las normas de la ley tributaria deben interpretarse en forma armnica y no aisladamente, con el objeto de dar a la ley una unidad conceptual entre su finalidad y su aplicacin. b. Por su naturaleza especfica, las normas que sealan el sujeto, el objeto, el momento de nacimiento y de pago del crdito fiscal, las exenciones, las infracciones y las sanciones deben interpretarse en forma estricta o literal. c. Cuando un trmino tenga ms de una acepcin y ninguna de ellas sea legal, debe referirse a su sentido tcnico. Slo cuando una norma legal de una acepcin distinta a la ciencia por la que corresponda el trmino, se referir a su sentido jurdico. d. La interpretacin analgica debe prescribirse en la interpretacin de las normas que recogen lo consignado en el punto b) anterior, o se colme una laguna jurdica en perjuicio del contribuyente.

La Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario regula La interpretacin de las normas Tributarias, pero adems en su segundo prrafo incorpora la llamada calificacin econmica del hecho imponible, que no es un mtodo de interpretacin, pues no interpreta norma alguna, sino califica hechos imponibles. Y finalmente en el tercer prrafo encontramos los lmites a que se encuentra sujeto el intrprete de la norma tributaria

3.5 COMENTARIOS A LA NORMA VIII


Recordemos, que seala la norma que estamos comentando, para luego pasar analizar cada uno de los tres prrafos que la componen: Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho.

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, conceder se exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley

Primer Prrafo Como sabemos, las normas tributarias son normas de nuestro ordenamiento jurdico, en razn de ello, para su interpretacin, seala el legislador, se puede utilizar cualquiera de los mtodos admitidos por el Derecho.

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As, para interpretar una norma jurdica tributaria, es decir entender el significado de la norma tributaria y comprender su sentido y alcance con relacin a los hechos a los cuales se les aplica, se puede recurrir a cualquiera de los mtodos de interpretacin que admite el Derecho.

De acuerdo al primer prrafo de la norma que estamos analizando, si las normas de naturaleza tributaria no tienen ms singularidad que la que les confiere su propio contenido, es obvio que los mtodos aplicables en su interpretacin sern los mismos que son aplicables, con carcter general, en la interpretacin de cualquiera de otras normas. Esto significara que nos encontramos ante una aparente e innecesaria redundancia, ya que las normas jurdicas se interpretan como cualquier otra norma de derecho. Esto no es as, ya si bien es cierto esto lo seala el primer prrafo de la norma que estamos interpretando, tiene que respetar los lmites a la interpretacin que se encuentran en el tercer prrafo de la norma VIII.

En este sentido, de los mtodos de interpretacin aplicados en nuestro pas, fundamentalmente manifestados en los precedentes administrativos y jurisprudencia judicial, nos permitimos mencionar los ms comunes.

3.6 MTODOS DE INTERPRETACIN

A. MTODO LITERAL
Consiste en interpretar la Norma sobre la base de los significados de las palabras que la componen. Este mtodo se centra en las palabras que componen el dispositivo legal o norma que se est interpretando, para que en funcin a ello el intrprete pueda establecer con precisin justamente el significado de estas palabras, oraciones o prrafos que la conforman. Sobre esto hay que tener presente que existen palabras que tienen significado tcnico, en este caso primar este significado. El mtodo literal es el primero que todo intrprete utiliza, pero no es autosuficiente, por lo que generalmente va acompaado de otros mtodos. El mtodo literal se limita generalmente a la interpretacin estricta o declarativa del alcance manifiesto e indubitable de las palabras empleadas en las normas jurdicas, sin restringir ni ampliar su alcance. Este lmite que tiene es justamente el que hace que resulte insuficiente para interpretar el alcance de las normas tributarias, ya que muchas veces si el interprete slo se quede con el mtodo literal no podra resolver los problemas de interpretacin que se presentan. Imaginemos que el mtodo literal sea suficiente, no tendramos controversias con la Administracin Tributaria, ya que todos los operadores del Derecho Tributario interpretaran de la misma manera. Como podemos apreciar en el artculo 170 del Cdigo Tributario, el propio legislador reconoce que las normas que dicta pueden ser mal interpretadas por

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los deudores tributarios, cuando seala que no procede la aplicacin de intereses ni sanciones si: i) como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma

B. MTODO LGICO
El mtodo lgico, a diferencia del mtodo literal, se concentra en las razones o causas que justifican la razn de ser de la norma, que en la creacin de sta, junto con los fines o los objetivos que tiene esa norma legal. Por el mtodo lgico se analiza la norma bajo los criterios y reglas de la lgica, intentando desentraar la razn de ser (la ratio legis) de la misma (de la norma), la razn que determin su creacin.

En este sentido, precisa el profesor Ruiz de Castilla: "Una vez que las normas tributarias comienzan a regir toca al operador del derecho la tarea de realizar un esfuerzo intelectual para comprender el sentido y alcance de esta clase de dispositivos legales".

Asimismo, el profesor Ruiz de Castilla, resumiendo la posicin del doctor Jorge del Busto, sostiene que la interpretacin lgica tiene que ver entre otros aspectos con el conocimiento de las causas o razones que han generado la necesidad de crear un determinado dispositivo legal y los efectos que se persiguen con la regla una vez creada, manifiesta que la causa final o esencial de un dispositivo legal de contenido tributario generalmente se encuentra en el campo de la poltica fiscal (finanzas pblicas) o la economa; y aade: El diseo del impuesto, contribucin y tasa debe respetar una serie de principios, reglas y criterios de la poltica fiscal y la economa. As sucede por ejemplo con el principio de capacidad contributiva en la medida que se refiere a la riqueza econmica de las personas naturales y empresas que se manifiesta en la renta, patrimonio o consumo.

C. MTODO HISTRICO
La denominada intencin del legislador, debe buscarse mediante el mtodo histrico (analizando las fuentes, los trabajos preparatorios y los antecedentes legislativos que sirvieron para proyectar y aprobar la norma). Sobre esto, consideramos que el intrprete debe valorar todas aquellas circunstancias que de una u otra manera rodearon la dacin de la norma que se est interpretando, por ello, contar por ejemplo con la exposicin de motivos de las normas es una herramienta muy til para el intrprete.

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Esto lamentablemente en nuestro pas no se encuentra al alcance de todos, ya que de un lado, el legislador no acostumbra a publicar la exposicin de motivos, salvo algunas excepciones, como por ejemplo como cuando con el Decreto Legislativo 816 (publicado en separata especial en el diario oficial El Peruano, el 21 de abril de 1996, se incluy un cuadro comparativo donde se explicaron de manera concreta los fundamentos que originaron las modificaciones del Cdigo Tributario (este fue el ttulo del cuadro, que contena el texto anterior, el texto vigente y el fundamento). De otro lado, al no ser una costumbre de nuestro legislador publicar la exposicin de motivos, tenemos que valernos de medios propios para conseguir estos alcances o fundamentos, situacin que para algunos ser ms sencillo que para otros.

D. MTODO SISTEMTICO
Ahora bien, por las caractersticas del ordenamiento jurdico, y la ubicacin de la norma tributaria en tal sistema, tambin debemos tener en cuenta a la interpretacin sistemtica, que es el mtodo por el cual se interpreta la norma considerando la estructura del ordenamiento jurdico; as, se evala su ubicacin en el mismo y su vinculacin con las dems normas, a la luz de las instituciones y principios generales que rigen al sistema tributario en su conjunto. Por lo general, todo intrprete comienza efectuando una interpretacin literal, en la medida en que no sea suficiente, recurrir a la interpretacin lgica, histrica y sistemtica.

E. MTODO ANALGICO
No es un mtodo de interpretacin propiamente dicho, sino ms bien es un mtodo de integracin, por el cual se busca llenar los vacos legales, buscando una norma que se adecue al caso materia de interpretacin. Resulta interesante la opinin de Carnelutti quien seala que Es indudable que cuando se habla de analoga la norma o el precepto no existe. Si existiera el supuesto de la deficiencia quedara excluido. No se trata, pues, de interpretar lo que el legislador ha dicho para llegar a su verdadero pensamiento, sino adivinar lo que habra dicho si hubiera previsto el caso. La diferencia entre analoga e interpretacin se dibuja con claridad: esta sirve para conocer lo que habra pensado. La interpretacin extensiva, cuyos linderos son el minus dictum y el magis cogitatum, constituye el ltimo escaln que separa la interpretacin de la analoga. Esta ltima como advierte la afortunada palabra va ms all (ana) del pensamiento del legislador (logos). Pero si la nueva norma no se ha formado, sino que se ha pensado por el legislador, hay que admitir que es fruto de la actividad del intrprete. Por eso cuando se ha planteado la cuestin de s la analoga es o no funcin creadora del derecho, debieron haber bastado vagos razonamientos lgicos para responder que s. Ya se ha reconocido que tambin se produce con la confirmacin; pero la

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analoga hace algo ms en cuanto sirve para dar forma, no a una orden complementaria de una ya existente, sino a una nueva.

Nuestra Legislacin, conforme se aprecia del ltimo prrafo del artculo en anlisis, sigue la tesis sealada por Margain y mejor redactada por el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, el cual establece en su artculo 5 que la analoga es procedimiento admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos ni exenciones.

Segundo Prrafo

Como podemos apreciar del segundo prrafo, y tal como ya lo hemos sealado, ste no constituye (o mejor dicho) no debera constituir parte de la norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que regula la interpretacin de Normas Tributarias, sino que debera estar regulado en una norma o artculo diferente, ya que no constituye un mtodo de interpretacin normativa, sino un medio con que cuenta la Administracin Tributaria para calificar los hechos verdaderamente acontecidos en determinada situacin.

Esto significa que la Administracin cuando fiscalice, investigue para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible (hecho acontecido en la realidad, acto o conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la pretensin fiscal), tiene la posibilidad de analizar, investigar, conocer los actos verdaderamente acontecidos, las situaciones y las relaciones econmicas que efectivamente se han realizado , no teniendo que limitarse a las formas que los sujetos administrados o fiscalizados le quieran dar a entender. Esto significa que prima el fondo sobre la forma, y el hecho real sobre el hecho que se intenta simular, aparentar,pero que en realidad son inexistentes.

En este mismo orden de ideas, recordemos lo que seala el legislador en la exposicin de motivos del D. Leg. 816, en lo referido a la norma que estamos comentando: Esta norma establece la primaca de la realidad frente a las formas y estructuras jurdicas que el contribuyente manipule para no estar dentro del campo de aplicacin del tributo. Mediante esta norma se aplicar la teora del develamiento para los grupos econmicos que implica el desconocimiento de las indivualidades jurdicas, cuando stas se utilicen fraudulentamente.

En este sentido, asumiendo que los fiscalizadores de la SUNAT tienen la facultad de buscar la verdadera naturaleza jur- dica del negocio realizado por el contribuyente, tratando de buscar la coincidencia entre la voluntad de las partes y la causa tpica del contrato realizado.

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De otro lado, debemos tener presente que aunque este segundo prrafo se encuentra dentro de la Norma VIII que estamos comentando, debemos tener claro que no se trata de un mtodo de interpretacin de normas, sino simplemente de una forma establecida por el legislador para calificar la verdadera naturaleza del hecho imponible acontecido o sucedido. Luego de hacer esta afirmacin, nos preguntamos, si no es un mtodo de interpretacin de normas legales por qu el legislador la incluye dentro de la norma?, definitivamente porque no lo entiende (no lo interpreta) como nosotros la estamos interpretando; es decir nosotros como operadores del derecho tributario, estamos interpretando la Norma VIII del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario, y concluimos en que el segundo prrafo de esta norma no es un mtodo de interpretacin, ya que lo que se interpretan son normas tributarias, que es justamente lo que nosotros estamos haciendo.

Adems, que sucedera si no existiera el segundo prrafo de la Norma VIII?

Eso significara que la Administracin Tributaria no podra calificar la verdadera naturaleza del hecho imponible, ms all de las formas que hubiese podido fabricar el contribuyente. Nosotros consideramos que la Administracin si se encuentra facultada para ello, sin necesidad de la existencia del segundo prrafo de la norma que estamos comentando.

Recordemos que el MCTAL separa en artculos diferentes este tema, as el artculo de este Modelo regula la Interpretacin, e indica que Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en Derecho, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en aqullas, de otro lado en el artculo 8 indica que Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, el intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo. Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al intrprete, quien podr atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los hechos, cuando de la ley tributaria surja que el hecho generador fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica. Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones, la ley tributaria se aplicar prescindiendo de tales formas.

Tercer Prrafo

El tercer prrafo de la Norma VIII establece claramente los lmites al intrprete cuando interpreta. De esta manera se prohbe la interpretacin por analoga de las normas tributarias, al sealar que en va de interpretacin no se podr

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i. ii. iii. iv.

crear tributos, establecer sanciones, concederse exoneraciones, extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos a los sealados en la ley.

No obstante ello, en nuestro pas hemos podido apreciar casos en los que la propia norma denominada norma interpretativa, violenta el tercer prrafo de la norma que estamos comentando. Recordemos el ltimo caso a raz del Decreto Supremo N. 047-2003-EF, cuando el 3 de abril del ao 2003 se public en el diario Oficial el Peruano, el Decreto Supremo N. 047- 2003-EF, norma mediante la cual se precisa en el artculo 1 que no se consideran afectos al Impuesto General a las Ventas, la venta de bienes, as como los servicios de expendio de comidas y/o bebidas, en los locales autorizados y ubicados en la Zona Internacional de los Aeropuertos de la Repblica.

La norma seala en el considerando que es conveniente precisar la aplicacin del Impuesto General a las Ventas5 en relacin a las actividades de venta de bienes y prestacin de servicios en la Zona Internacional de los Aeropuertos del Per. Pese a que con el Decreto Supremo N.167-2003-EF, publicado en el Peruano el 16 de noviembre del ao 2003, se deja sin efecto el Decreto Supremo N. 047- 2003-EF, y se seala en el Considerando que este dispositivo no ha cumplido con el objetivo perseguido; nosotros consideramos que, la naturaleza jurdica del Decreto Supremo N. 047-2003-EF, no es interpretativa sino sustantiva, y violenta el tercer prrafo que estamos analizando.

Lamentablemente en este caso en particular no se trata de una norma interpretativa, pues no existe antecedente legal sustantivo, del cual se pueda deducir que no se consideran afectos al Impuesto General a las Ventas, la venta de bienes, as como los servicios de expendio de comidas y/o bebidas prestados a quienes tengan la calidad de pasajeros, en los locales autorizados y ubicados en la Zona Internacional de los Aeropuertos de la Repblica. Por ello, nosotros consideramos que el Decreto Supremo N. 047-2003-EF, era innecesario en relacin a las operaciones de venta realizadas en las tiendas ubicadas en la Zona Internacional de los Aeropuertos (porque es estricto se trataba de una norma interpretativa que no creaba ningn supuesto nuevo; pero infringi la norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, en el sentido que, va "interpretacin" extendi disposiciones tributarias sustantivas a un supuesto distinto a los sealados en la Ley, (supuesto no contemplado en la Ley).

En materia tributaria, as como en el Derecho en general, la interpretacin siempre ha generado y seguir generando desencuentros, a manera de apuntes finales, le dejamos al lector algunas preguntas que estamos seguros pueden ser interpretadas de diferentes maneras:

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De acuerdo a lo sealado por la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Las aportaciones a ESSALUD y la ONP califican como tributo?

Teniendo en cuenta lo previsto por el legislador en la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, pero adems tomando en cuenta el punto de vista de la Doctrina Por Reglamento del Poder Ejecutivo o Resolucin de la Administracin Tributaria se puede regular al agente retenedor y perceptor?

Segn el Cdigo Tributario en la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, si la ley fija un plazo utilizando la palabra da slo se cuentan das hbiles. No obstante ello, en el artculo 2 de la Ley de Tributacin Municipal (hoy Texto nico Ordenado, aprobado por el D.S.156-2004EF,se seala que en los plazos que fija utilizando la palabra da se computan das hbil e inhbiles. Ante esto, nos preguntamos Existe contradiccin con las reglas del Cdigo Tributario?

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CAPITULO IV LEY EN QUE CONSISTE LA TRIBUTACIN

4.3 PRINCIPIOS
La Tributacin en el Per se rige por los principios de reserva de la ley, el de igualdad, respeto de los derechos fundamentales de la persona y la no confiscatoriedad. La reserva de ley consiste en sealar, que slo por ley se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa etc. El principio de igualdad, consiste en dar el mismo trato legal y administrativo a los contribuyentes que tienen similar capacidad contributiva. El respeto a los derechos fundamentales, es un lmite al ejercicio de la potestad tributaria para que esta sea legtima. La no confiscatoriedad, consiste en no exceder la capacidad contributiva del contribuyente, es decir que defiende el derecho de propiedad, ya que no se puede utilizar la tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes del contribuyente.

A. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY


El Principio de Reserva de Ley se traduce en la obligacin que tiene el Estado de crear tributos slo por ley o norma con rango de Ley. En igual medida, mediante una norma con tal jerarqua normativa se crearn tambin los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor de la obligacin tributaria, el deudor tributario, el hecho generador de la obligacin tributaria, la base imponible y la tasa del impuesto.

B. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Otro de los principios constitucionales a los cules est sujeta la Potestad Tributaria del Estado es el Principio de No Confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la Potestad Tributaria del Estado y, como tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos constitucionales, empezando, desde luego, por el derecho de la propiedad, ya que evita que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas.

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Este principio es un parmetro de observancia obligatoria que nuestra Constitucin impone a los rganos que ejercen la potestad tributaria al momento de fijar la base imponible y la tasa del impuesto. En ese sentido, el cumplimiento del principio de No Confiscatoriedad supone la necesidad de que, al momento de establecerse o crearse un tributo, con su correspondiente tasa, el rgano con capacidad para ejercer dicha potestad respete exigencias mnimas derivadas de los principios de razonabilidad y proporcionalidad. Por lo anterior, podemos inferir que un tributo ser confiscatorio en la medida que el mismo absorba una parte importante del capital del contribuyente o de la fuente que genera sus ingresos.

C. PRINCIPIO DE IGUALDAD
El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra directamente relacionado con el Principio de Igualdad en materia tributaria o, lo que es el mismo, con el Principio de Capacidad Contributiva. Segn el principio de igualdad, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista

4.4 LEY TRIBUTARIA


Los elementos esenciales que deben estar contenidos en la Ley Tributaria, basndose en el principio de legalidad, en concordancia con lo dispuesto por el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Estado y respetando la legalidad y la seguridad jurdica. As se establece que slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10. b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.

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Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas. En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. El artculo 74 de la Constitucin seala que el Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Adicionalmente, seala que ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.

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CAPITULO V CONCLUSIONES

1. En principio, tenemos claro el concepto de Cdigo Tributario, que es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general. Estas disposiciones, son aplicables a todos los tributos, impuestos, contribuciones y tasas, las cuales pertenecen al sistema tributario nacional.

2. En el Per hemos tenido cuatro Cdigos Tributarios, desde el primero que empez a regir desde 1966 hasta El Cuarto Codigo Tributario aprobado con el Decreto Legislativo 816, que es el vigente actualmente, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril del ao 1996. Eta norma que trajo importantes modificaciones en el Cdigo, como considerar dentro de las reglas de interpretacin contenidas en la Norma VIII. 3. El Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario Peruano contiene diecisis normas tributarias. Estas normas jurdicas poseen lmites en cuanto a su obligatoriedad en el tiempo, hay un momento de entrada en vigencia, esta vigencia durante el cual la norma y en especial la norma tributaria se aplica no es ilimitado, sino que tiene que someterse a la regulacin jurdica, entonces hay un primer momento en el cual la norma entra en vigencia, hay un segundo momento en el cual la norma se aplica y hay un tercer momento en el cual la norma deja de aplicarse, a este ltimo momento se le conoce como derogacin o cesacin.

4. Las Normas Tributarias comprenden el conjunto de dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. Las disposiciones legales ms genricas y que se aplican a todo tributo se encuentran en el Cdigo Tributario. En el Per los tributos se crean por ley a travs del Congreso o por normas con rango de ley.

5. As mismo, la Constitucin y el decreto legislativo N 776 "Ley de Tributacin Municipal" han determinado los impuestos que van a constituir ingresos de los gobiernos locales, llamados tambin municipios, Adicionalmente, cabe indicar que en la competencia municipal los tributos denominados tasas se crean y regulan mediante ordenanzas municipales.

6. En el captulo de las Interpretaciones De las Normas Tributarias, en primer lugar analizamos el Principio de Modestino. No se trata de interpretar las leyes tributarias a favor

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del contribuyente y en contra del Fisco, si no se trata de establecer una regla de carga de la prueba respecto a la existencia de la obligacin.

7. Este principio estaba equivocado pues, las Leyes tributarias no deben ser interpretadas a favor del Fisco ni a favor del contribuyente, debe ser interpretadas a favor de la ley, o sea, a favor del sentido que a tenido el Legislador, del propsito que ha buscado a travs de la aplicacin del impuesto. Es el principio que a nuestra doctrina jurisprudencial ha sido muy bien expresado por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, en un fallo famoso reiterado luego casi en forma de slogan por la propia corte a travs de los aos y los tribunales inferiores.

8. La interpretacin es una herramienta jurdica que nos permitir establecer, frente a un caso en concreto, lo que una norma nos desea expresar.

9. La interpretacin segn la realidad econmica supone, en buena cuenta, desconocer la eficacia de los efectos jurdicos tributarios si las partes han distorsionado la realidad de una operacin econmica utilizando una forma jurdica inapropiada que se busca al slo efecto de defraudar al fisco.

10. En tal sentido, la Norma VIII del Cdigo Tributario, sustancialmente modificada, puede ser considerada como un elemento que coadyuve a la Administracin Tributaria a determinar el verdadero contenido de las operaciones econmicas de los contribuyentes persiguiendo el fin de las normas tributarias.

Por lo tanto, es una norma fundamentalmente orientadora para la Administracin, permisiva en cuanto le permite calificar los hechos econmicos efectuados por los deudores tributarios. Por consiguiente, al intentar buscar la verdad de la norma tributaria, la Administracin, al momento de confrontarla con los hechos y las formas jurdicas adoptadas por las partes, considerar el verdadero fin de aqulla an cuando ello no se ajuste a sus intereses fiscales.

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CAPITULO VI BIBLIOGRAFIA

1. TRATADO DE DERECHO TRIBUTARIO DR. PASCUAL CHAVEZ ACKERMAN EDIT. SAN MARCOS PAG 69 A 76

2. MODELO DE CODIGO TRIBUTARIO PARA AMERICA LATINA TENDENCIAS ACTUALES DE TRIBUTACION MAURICIO PLAZAS VEGA PAG 36

3. http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigo-tributario-peru.shtml

4. http://blog.pucp.edu.pe/item/18173/responsabilidad-solidaria-de-los-agentes-de-retenciony-percepcion-en-el-codigo-tributario

5. http://blog.pucp.edu.pe/item/94818/la-interpretacion-de-las-normas-tributarias-en-funcion-ala-realidad-de-los-hechos-economicos 6. http://kpantaperiche.galeon.com/

7. http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_2184_14785.pdf

8. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/ 9. http://blog.pucp.edu.pe/item/19095/contenido-del-codigo-tributario-peruano-a-proposito-dela-norma-i-del-titulo-preliminar

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CAPITULO VII ANEXOS


7.2 TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO DECRETO SUPREMO N 135-99EF (Publicado el 19 de agosto de 1999) EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA CONSIDERANDO: Que desde la entrada en vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N816, se han dictado diversos dispositivos legales que han complementado y/o modificado su texto; Que la nica Disposicin Transitoria de la Ley N27038 establece que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se expedir el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario; Que la Tercera Disposicin Final de la Ley N27131 establece que las modificaciones en el Cdigo Tributario efectuadas por dicha Ley deben ser incorporadas al Texto nico Ordenado del citado Cdigo; De conformidad con lo dispuesto en la nica Disposicin Transitoria de la Ley N27038 y en la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27131; DECRETA: Artculo 1.- Aprubase el Texto nico del Cdigo Tributario, que consta de un (1) Ttulo Preliminar con quince (15) Normas, cuatro (4) Libros, ciento noventa y cuatro (194) Artculos, veintids (22) Disposiciones Finales, cinco (5) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones. Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, a los dieciocho das del mes de agosto de mil novecientos noventa y nueve. ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI Presidente Constitucional de la Repblica

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7.2 EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACION

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7.3 EL CODIGO TRIBUTARIO

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