UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Teora y Tcnica Impositiva II

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Prof. Alejandro CASAL

Septiembre de 2012

Recupero del Impuesto Facturado (IVA) por Operaciones de Exportacin y Asimilables

Temas a desarrollar
Marco Terico de recupero del IVA Disposiciones Legales y DR.

RG AFIP 2000 y su modif.

Alcance Jurisdiccional de IVA

Pas de Origen
Se grava a las exportaciones y se exime a las importaciones No se necesitan aduanas Requerira uniformidad de criterios

Pas de Destino
Se grava las importaciones y se exime a las exportaciones Se necesitan aduanas No requiere uniformidad de criterios

Razones para elegir el alcance jurisdiccional de pas de destino:

En gran parte del comercio internacional se

aplica pas de destino (GATT/OMC y Mercosur) En el sistema Pas de destino Argentina pierde la potestad tributaria Cada sistema tributario debera abastecerse con riqueza nacionalizada Garantiza, bien aplicado, la transparencia en los mercados
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El Acuerdo Internacional
Actualmente se adopta pas de destino ,
armonizando con el Acuerdo Internacional del GATT (OMC) que no considera subsidio a la devolucin de impuestos indirectos. De no ser asi podra haber imposicin de derechos de represalia o derechos compensatorios (COUNBTERVAILING DUTIES) Nuestro pas forma parte del acuerdo y ha aprobado incluso, por la ley 24.176 su Cdigo de Subsidios y Derechos Compensatorios y por ley 24.425 los resultados de la ronda Uruguay

La exencin de la ley del IVA

El artculo 8 de la ley establece Quedan exentas del gravamen de esta ley: ....d) Las exportaciones.

Pas de destino
El primer prrafo de artculo 43 de la ley fija el alcance jurisdiccional Pas de destino y prev como primera medida su compensacin al establecer: Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, les hubiera sido facturado, en la medida en que el mismo est vinculado a la exportacin y no hubiera sido ya utilizado por el responsable, as como su pertinente actualizacin, calculada mediante la aplicacin del ndice de precios al por mayor, nivel general, referido al mes de facturacin, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, para el mes en el que se efecte la exportacin.

Pas de destino
El segundo prrafo de artculo 43 de la ley establece las variantes para los casos que la compensacin no pudiese efectuarse y fija un lmite sobre las exportaciones Si la compensacin permitida en este artculo no pudiera realizarse o slo se efectuara parcialmente, el saldo resultante les ser acreditado contra otros impuestos a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa o, en su defecto, les ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros responsables, en los trminos del segundo prrafo del artculo 29 de la ley 11683 (t.o. 1998 y modif.). Dicha acreditacin, devolucin o transferencia proceder hasta el lmite que surja de aplicar sobre el

monto de las exportaciones (*) realizadas en cada ejercicio fiscal, la alcuota del impuesto, salvo para aquellos bienes que determine el

Ministerio de Economa, respecto de los cuales los organismos competentes que el mismo fije, establezcan costos lmites de referencia, para los cuales el lmite establecido resultar de aplicar la alcuota del impuesto a dicho costo.
(*) Para el calculo del valor FOB de las exportaciones por RG 3271 se modifica el tipo de cambio a vendedor, para el pago de los derechos con vigencia mayo 2012. En la RG 2000 Anexo IV se estableca que el tipo de cambio erar el comprador. No se tiene en cuenta para el prorrateo del crdito fiscal YA QUE SE TOMA VALOR FACTURA DE LOS EMBARQUES CUMPLIDOS EN EL MES

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La reforma de la Ley de IVA

por el D. 959/01
(continuacin del 43)

Los exportadores tendrn derecho a la acreditacin, devolucin

o transferencia a que se refiere el segundo prrafo del artculo precedente con el solo cumplimiento de los requisitos formales que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa, ello sin perjuicio de su posterior impugnacin cuando a raz del ejercicio de las facultades de fiscalizacin y verificacin previstas en el artculo 33 y siguientes de la ley 11683 (t.o. 1998 y modif.), mediante los procedimientos de auditoria que a tal fin determine el citado Organismo, se compruebe la ilegitimidad o improcedencia del impuesto facturado que diera origen a la aludida acreditacin, devolucin o transferencia. Las solicitudes que efecten los exportadores, en los trminos del prrafo anterior, debern ser acompaadas por dictamen de contador pblico independiente, respecto de la razonabilidad y legitimidad del impuesto facturado vinculado a las operaciones de exportacin.
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Alternativas de Recuperos de la RG (AFIP) 2000

1) Sistema express 2) Sistema opcional de recupero simplificado para pequeos exportadores 3) Sistema de recupero con fiscalizacin previa: Obligatoria para el caso de algunos sujetos que por diferentes motivos no estn habilitados para el express, tambin para recuperos vinculados con la exportacin de servicios, para solicitudes que cuyo crdito fiscal haya sido cuestionado y comprobantes con crditos fiscales con una antigedad mayor a 48 meses.
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Elementos a Presentar (Anexo I)

Salvo que las empresas exporten bajo el Sistema
Mara, se debe presentarse copia con firma de funcionario interviniente, en los permisos de embarque o Factura permiso de exportacin simplificada. Contina el sistema aplicativo que obliga a cargar factura por factura (o por lote mediante importacin de datos) eliminando la posibilidad de las cargas globales permitidas en el pasado. Se contina con el error de interpretacin, de informar sobre todos los proveedores vinculados an en el caso previsto de la reforma. 13

Elementos a Presentar (Anexo I)

Si existen o no deudas impositivas y
recursos de la Seguridad Social Si se encuentra dentro de la ley 24.402 Financiamiento del IVA Formulario 404 generado por el programa y F 1016 En caso de transferencia, nota por cada cesionario firmada por ambas partes Fotocopia del poder o documento equivalente que acredite personera del responsable.

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Los Casos Asimilables a Exportaciones (Anexo II y la Ley)

Se requiere presentar una serie de documentacin tpica de las actividad asimilables a exportaciones como ser: El transporte internacional de pasajeros y cargas Los servicios conexos al transporte internacional de pasajeros y de

carga El rgimen de recupero para turistas extranjeros. Los Convenios de Cooperacin Internacional. Las misiones diplomticas La locacin y sublocacin de casco desnudo o de fletamento a tiempo o por viaje. Trabajos de transformacin, modificacin, etc. de aeronaves, sus partes, etc. y embarcaciones. Las donaciones a fiscos extranjeros Las exportaciones a Tierra del Fuego
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La exportacin de Servicios (Anexo III)

Factura

emitida vinculada a la exportacin del servicios Contrato celebrado con el cliente del exterior (traducido, legalizado) Formulario de DDJJ 404 generado por el programa aplicativo y F. 1016 Dems elementos ya descriptos (Nota por cada cesionario, personera, etc.)
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Requisitos Formales
(Anexo IV)

Exige el cumplimiento de las normas de facturacin (Art.

41 RG 100) Tambin exige el cumplimiento de la ley 25.345 (Antievasin) y su reglamentacin RG (AFIP) 1547. Debe cumplirse con las normas que regulan los regmenes de retencin de IVA En su caso el cumplimiento de las normas referidas a la actuacin de los operadores con granos y similares RG 2300 (Ex RG 2266/1394/991/) De tratarse de exportaciones por cuenta de terceros el cumplimiento de la normativa. Y el Rgimen de Factura de Crdito?....
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Requisitos Formales
(Anexo IV)

Debe presentarse el SICORE de la segunda quincena, hasta

el sexto da hbil del mes siguiente Se permite compensar las retenciones y percepciones de IVA con vencimiento en un mes, con el recupero presentado en se perodo. Antes se requera presentar una nota informando que se iba a realizar la compensacin. Ahora slo debe presentarse la presentacin del F 798 de compensacin directamente al vencimiento.(S/Nota externa del 3/2006 se debe hacer F 798 p/transferencia electrnica) Si se supera lmite de la alcuota del impuesto sobre el valor FOB o el costo de referencia (D.959) debe presentarse una nota modelo. Debe cargarse factura por factura y sellarse los comprobantes o mantener un registro emitido por sistema 18 computarizado.

La Asignacin Directa y los Prorrateos (Anexo V)

Art. 12 de la ley de IVA 2do prrafo establece Slo
darn lugar a cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicacin. Y el art. 55 del DR del IVA No ser de aplicacin el artculo 13 de la ley, en los casos en que exista incorporacin fsica de bienes o directa de servicios, ni cuando pueda conocerse la proporcin en que deba realizarse la respectiva apropiacin....
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La Asignacin Directa y los Prorrateos (Anexo V)

A su vez el art. 13 de la ley de IVA establece Cuando
las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den lugar al crdito fiscal, se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiacin a unas u otras no fuera posible, el cmputo respectivo slo proceder respecto de la proporcin correspondiente a las primeras, la que deber ser estimada por el responsable aplicando las normas del artculo anterior....
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Las Formas de Absorber IVA Crdito Fiscal Directo

CANTIDAD STOCK PRECIO IVA DEBITO IVA CREDITO 200 200 100 4200 100 100 200 4200
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Las Declaraciones Juradas segn los dos mtodos

Fisico 4.200 2.100 2.100 Financiero 4.200 4.200 -

IVA DF IVA CF Saldo a Pagar

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Los Prorrateos
La apropiacin fsica-fsica debe utilizarse
en los casos del artculo 55 del decreto reglamentario. En los IVA crditos fiscales indirectos, la apropiacin fsica-financiera debe realizarse sobre la base de prorrateos entre ventas en el mercado interno y exportaciones, con algunas reglas especiales para el clculo.
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Los Bienes de Uso

La RG 2000 considera que el impuesto facturado
proveniente de inversiones en bienes de uso podr ser computado nicamente en funcin de la habilitacin de dichos bienes y de su real afectacin a las operaciones de exportacin o asimilables, realizadas en el perodo y hasta la concurrencia del lmite previsto en el segundo prrafo del artculo 43 de la ley Al ser igual que la antecesora se recomienda la aplicacin del Dictamen 36/98
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Exclusiones Objetivas y Subjetivas del recupero express

Exclusiones subjetivas:
Hayan sido querellados o denunciados penalmente con fundamento en
las Leyes N 22.415 y sus modificaciones y N 24.769, siempre que se les haya dictado prisin preventiva o en su caso ,exista auto de procesamiento. Hayan sido querellados o denunciados penalmente por delitos comunes que tengan conexin con el incumplimiento de las obligaciones impositivas o aduaneras, propias o de terceros, en las mismas condiciones anteriores. Estn involucrados en causas penales en las que se haya dispuesto el procesamiento de funcionarios o ex - funcionarios estatales con motivo del ejercicio de sus funciones. Lgicamente, quedan comprendidos, las personas jurdicas, las agrupaciones no societarias y/o cualquier otro ente colectivo cuyos gerentes, socios gerentes, directores u otros sujetos que ejerzan la administracin social, como consecuencia del ejercicio de dichas funciones, se encuentren involucrados en alguno de los supuestos

previstos en los citados puntos.

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Exclusiones Objetivas y Subjetivas del recupero express

Exclusiones objetivas:
Quedan excluidas del rgimen, las facturas o documentos equivalentes que tengan una antigedad mayor a 48 meses calendario a la fecha de interposicin de las solicitudes, no resultando de aplicacin para las facturas o documentos equivalentes cuyo impuesto al valor agregado facturado corresponda a adquisiciones de bienes de uso siempre que se presente una nota en la que se fundamenten los motivos por los cuales el impuesto facturado correspondiente a la adquisicin de bienes de uso tiene una antigedad mayor a 48 meses. Tambin quedan excluidas las solicitudes que se encuentren en trmite o que se interpongan, conforme lo previsto en el artculo 36, es decir cuando se determine la ilegitimidad o improcedencia de las facturas como consecuencia de las acciones de verificacin y fiscalizacin.

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Auditora de los Proveedores para los tres sistemas

Como consecuencia de la reforma de la ley de IVA, se requiere que un Contador Pblico independiente realice un informe especial para el caso de los recuperos. El CPCECF dict la Resolucin MD 18/02 y la Federacin de Consejos la nmero 271/02. Se requiere que el Contador, por nota, solicite a la AFIP a partir del mes de las operaciones una clave para realizar por va informtica los controles al Archivo de Informacin sobre Proveedores.
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Auditora de los Proveedores

El sistema emite un reporte con el CUIT del contador que consulta, CUIT del proveedor consultado y cdigo de la respuesta. La consulta tiene validez por tres meses y los resultados pueden ser: - Cdigo 1) Retencin general vigente; - Cdigo 2) Retencin sustitutiva 100%: Registra incumplimientos; -Cdigo 3) Crdito Fiscal no computable: el proveedor no es RI en el IVA; -Cdigo 4) Retencin sustitutiva 100%: Por acciones de fiscalizacin; 28 - Cdigo 5) Retencin sustitutiva 100% - Factura M.

Auditora Menos Rigurosa

1) Para facturas o documentos equivalentes, correspondientes a operaciones sobre las que se hubiesen practicado retenciones a la alcuota general vigente o al CIENTO POR CIENTO (100%), siempre que las mismas se hubieran ingresado o, en su caso, compensado. 2) Para facturas o documentos equivalentes, sobre los que no se hubiesen practicado retenciones en virtud de lo dispuesto en de la Resolucin General N 18, (empresas con promocin) o (importe a retener resulte igual o inferior a $ 160 ) o (planes canjes), o la Resolucin General N 2.226 (exclusiones o reducciones generales).

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Auditora Menos Rigurosa

3) Las solicitudes formuladas por los sujetos encuadrados en las condiciones dispuestas en el sistema de recupero simplificado 4) El impuesto correspondiente a las importaciones definitivas de cosas muebles
5) Proveedores agentes de retencin

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Auditora ms Rigurosa
Se utiliza para los casos no comprendidos en la auditoria menos rigurosa, por ejemplo en los casos que al efectuar la consulta indica retencin 100% se practic en defecto.

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Comunicacin de Pago/Acreditacin/Transferencia
Bajo las normas de la RG (AFIP) 2000, el juez administrativo simplemente debe emitir un acto administrativo informando el monto del pago, de la acreditacin o transferencia autorizadas, segn corresponda, y en su caso el de las detracciones que resulten procedentes, dentro de los QUINCE (15) das contados desde la fecha en que la solicitud interpuesta resulte formalmente admisible.

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Comunicacin de Pago/Acreditacin/Transferencia

En el caso de devoluciones, el pago se har efectivo dentro de los cinco (5) das hbiles administrativos inmediatos siguientes a la fecha de emisin de la comunicacin informando el monto del pago. Esta comunicacin que informa el pago, como la que informa la acreditacin o transferencia autorizadas, que tendr efecto para ambas partes y no necesitar la aprobacin previa. Tambin, en su caso, comunicar las detracciones que resulten procedentes, el importe histrico del impuesto y la fecha a partir de la cual surte efecto la solicitud.
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 Asimismo comunicar los importes y conceptos compensados de oficio

Comunicacin de Pago/Acreditacin/Transferencia

y cuando corresponda, los fundamentos que avalen la detraccin, total o parcial, del crdito declarado por el beneficiario. Los contribuyentes que deseen compensar el recupero con las DDJJ de obligaciones previsionales o retenciones de terceros - incluso del Impuesto a las Ganancias (ver art 26 de la RG 2.000) , deben presentar una Multinota por los importes que deseen que la AFIP compense de oficio. El Organismo carga las deudas en el SIRIVA y luego el contribuyente confirma las mismas por Internet. Posteriormente el contribuyente se comunica con la AFIP (Sector de recupero o a la agencia Nro. 68 -si es que no est inscripto en Grandes contribuyentes Nacionales-) que confirm la deuda, entonces se emite la comunicacin de pago detallando los conceptos e importes compensados de oficio. Despus de dicha Comunicacin se recomienda ir al Sector Recaudacin para que procedan a eliminar como deuda lo compensado de oficio. (La AFIP debera hacerlo en 48 horas y frecuentemente no lo hace) Si bien no es necesario presentar los F 798 de compensaciones - luego de emitida la Comunicacin tambin se recomienda presentarlos, atento que a veces las deudas vuelven a aparecer en el sistema. Si bien el aplicativo que genera los F 798 no tiene previsto los cdigos 301 y 351 del SUSS, si contiene los conceptos de los impuestos.

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Comunicacin de Pago/Acreditacin/Transferencia
La AFIP-DGI realiza manualmente el procedimiento descripto, lo que
implica que frecuentemente las deudas se vuelven a levantar del sistema, teniendo que llevar nuevamente toda la documentacin para eliminarlas nuevamente. En el caso de deudas compensadas de oficio los intereses resarcitorios son exigibles desde la fecha de vencimiento de la obligacin hasta la fecha de la comunicacin de pago (no de la firma o notificacin de la misma) Cabe aclarar que en el caso de existir obligaciones compensadas de oficio en forma parcial, el Sector Recaudacin de la agencia debe informar en el SIRIVA la totalidad de la deuda, la detraccin de lo compensado de oficio lo hace la agencia 68 o la divisin de recuperos de IVA en caso que el contribuyente est inscripto en grandes contribuyentes nacionales

Comunicacin de Pago/Acreditacin/Transferencia
En sntesis, en las presentaciones bajo el sistema de recupero
express la AFIP deber ordenar el pago si se ha cumplido con las formalidades y sin fiscalizacin previa. Para que esto sea posible y con la intencin de minimizar los riesgos, se le delega al contador pblico independiente muchas de las tareas que vena realizando la AFIP. La tarea de verificacin y fiscalizacin no se generarn con motivo de la Resolucin Final, porque sta ya no debe realizarse con el presente sistema, sino que dichas tareas se desarrollarn como consecuencia de las polticas generales de fiscalizacin
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